COSTOS SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
Conceptos Fundamentales.
- Este sistema sistema consiste consiste en la acumulación acumulación de de costos en departam departamentos entos,, centros de costos o procesos. - El objetivo objetivo de este sistem sistema a es determinar determinar cómo cómo se asignaran asignaran los costos costos a los los diferentes procesos productivos, teniendo como fin principal el cálculo del costo unitario de cada producto. - Este sistema sistema es aplicable aplicable en aquellas industria industriass cuyos productos productos terminado terminadoss requieren generalmente de largos procesos, pasando de un departamento a otro y corresponden a productos uniformes o más o menos similares. El énfasis principal está en la función tiempo y luego en el producto en sí para determinar el costo unitario. - Según Según el tipo tipo de product productos os a fabric fabricars arse, e, los costos costos pasan pasan por los diferen diferentes tes cent centro ross o depa departa rtame ment ntos os en form forma a perm perman anen ente te;; así así por por ejem ejemplo plo,, en la industria harinera, mientras por un extremo de la producción está ingresando el trigo para la primera etapa de lavado, en el departamento de secado, se está procesando la parte ya lavada; en el departamento de molienda se trata el trigo ya secado y en el departamento de tamizado se recibe el producto proveniente del molino, todo ello en una secuencia permanente hasta obtener la harina como producto terminado en el otro extremo de la l a producción. - En condicione condicioness normales normales de trabajo, trabajo, en todos o casi todos los departam departamento entos, s, existirán durante el período, inventarios de productos en proceso y la misma situación podrá presentarse al final de cualquier período, salvo que se hubiera planificado en otra forma. - El sistema sistema de procesos procesos de varios varios product productos os que son elabora elaborado doss en forma forma independiente unos de otros, ya sea desde el inicio de la producción o desde un punt punto o llam llamad ado o punt punto o de sepa separa raci ción ón,, reci recibe be el nomb nombre re de proc proces esos os paralelos, que son generalmente secuenciales en relación al mismo producto. Es decir que la producción de un departamento continúa en el siguiente y así sucesivamente hasta su terminación.
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COSTOS
Definición del término proceso Se trata de una división funcional importante en una fábrica, donde se realizan los correspondientes procesos de producción. En otras palabras es la sección de una empresa donde se hace un trabajo específico, especializado y repetitivo. No obstante lo anterior, debe quedar claro que en la práctica el término proceso puede corresponder a una de las concepciones:
a)
Proceso: Es cuan cuando do la acum acumul ulac ació ión n y cont contro rol,l, corr corres espo pond nde e a las las dife difere rent ntes es etap etapas as de elab elabor orac ació ión n que que invo involu lucr cran an trans transfo form rmac acio ione ness completas en las características físicas o químicas de los materiales; es decir, el nombre que recibe cada una de las actividades realizadas por la empresa.
b)
Operaciones: Cuando la acumulación y control de los costos se efectúa aten atend dien iendo a la índo índole le de la oper operac ació ión n efec efectu tuad ada a más más que a la transf transform ormaci ación. ón. Esto Esto se aplica aplica en una empres empresa a indust industria riall cuand cuando o las diferentes etapas por las que atraviesa el material “suponen pequeñas modi modififica caci cion ones es parc parcia iales les en la estr estruc uctu tura ra físi físico co – quím químic ica a de los los materiales”.
Empresas que deben aplicarlo
Teniendo en cuenta que un sistema de costos debe ser compatible con la natu natura rale leza za y el tipo tipo de oper operac acio ione ness real realiz izad ada a por por una una empr empres esa a debe deberá rá cons consid ider erar arse se que que este este sist sistem ema a debe deberá rá ser ser empl emplea eado do cuan cuando do un prod produc ucto to acabado es el resultado de una operación más o menos continua y en masa, en la que existe la necesidad de agregarle a cada unidad producida, la misma cantidad de materiales, mano de obra y otros costos indirectos de fabricación. Comú Comúnm nmen ente te este este proc proced edim imie ient nto o es emple emplead ado o en empr empres esas as dedi dedica cada dass a actividades industriales, tales como las fábricas papeleras, refinerías, petroleras, de azúc azúcar ar,, celu celulo losa sa,, de aspi aspiri rina nas, s, elec electr tric icid idad ad,, vidr vidrie iería ría,, alum alumin inio io,, text textil, il, embazadoras, químicas, de pinturas, cerveceras, de refrescos, de cereales, etc. En el caso caso espe especí cífifico co de empr empres esas as de serv servic icios ios podr podría íamo moss seña señala larr como como empresas que usan este tipo de sistema de costos por procesos a la banca detallista, empresa de transporte de carga y pasajeros, empresas de servicios públicos, corredores de bolsa y empresas de entrega postal. •
Métodos que se utilizan en en el Costo por Proceso Página 2
COSTOS Básicamente existen dos métodos en la asignación de los costos por proceso el Método Precio Promedio Ponderado y el Método Primero en Entrar Primero en Salir.
Método Precio Promedio Ponderado (PPP) Bajo este método los costos del inventario inicial se agregan a los costos del período y el total se divide por la producción equivalente para obtener los costos promedios unitarios. Los costos asociados con las unidades aún en proceso pierden su identidad por la fusión, además el inventario inicial se considera como sí fuera del período corriente. Método PEPS (Primero en entrar, Primero en salir) En este método las unidades del inventario inicial se tratan de distinta forma que las unidades del período la corriente. Se supone que las unidades del inventario inicial son terminadas antes que las unidades comenzadas en este período, además se separan los costos de las unidades iniciadas y terminadas en este período de las unidades en proceso del inventario inicial. Para obtener y asignar el costo del producto bajo un sistema de costeo por procesos se deben seguir seis pasos:
•
a) Calcule el número total de unidades físicas disponibles b)
Identifique el estado de las unidades físicas disponibles rastreando su flujo físico. Este paso implica identificar los grupos a los cuales se deberán asignar los costos (terminados, transferidos o que permanezcan en el inventario final)
c) Determine el número de unidades equivalentes producidas ya sea por el método de promedios ponderados o mediante PEPS. d) Determine el costo total disponible, la cual es la suma de los cotos del inventario inicial y de todos los costos de producción en los que se haya incurrido durante el periodo actual. e) Calcule el costo por unidad equivalente producida para cada componente del costo. f) Asigne los costos a las unidades transferidas y a las unidades del inventario final de producción en proceso.
Objetivos del Sistema de Costo por Procesos :
- Un sistema de costos por procesos determina como serán asignados los costos de manufactura incurridos durante cada período. - La asignación de costos en un departamento es sólo un paso intermedio, el objetivo último es determinar el costo unitario total para poder determinar el ingreso. - Explicar el tratamiento contable de pérdidas normales y anormales. Página 3
COSTOS - Calcular el valor del trabajo en curso. Completar la producción y la pérdida anormal usando promedio ponderado y PEPS. - Durante un cierto período algunas unidades serán empezadas, pero no todas serán terminadas al final de él. En consecuencia, cada departamento determina qué parte de los costos incurridos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qué parte a las terminadas. Veamos un ejemplo al respecto: Supongamos que durante el mes de abril, 2000 unidades fueron puestas en proceso en el Departamento A. Los costos incurridos durante el mes fueron los siguientes: Materiales $2000 Mano de obra $1000 Indirectos de Fabricación $500 Al fin de mes se terminaron 1000 unidades y se las transfirió al Departamento B. - El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qué parte de los $2000 de materiales, $1000 de la mano de obra y $500 de costos indirectos de fabricación se aplica a las 1000 unidades terminadas y transferidas y qué parte se aplica a las otras 1000 unidades en proceso. Cada departamento preparará un informe del costo de producción.
PERDIDAS NORMALES Y ANORMALES Las perdidas seguras que son inherentes en el proceso de producción y no pueden eliminarse, estas perdidas ocurren bajo condiciones operativas eficientes llamadas perdidas normales. También hay algunas perdidas que no se espera ocurran bajo condiciones operativas eficientes, estas perdidas no son una parte inherente del proceso de producción, son llamadas perdidas anormales. Las pérdidas normales y anormales requieren un tratamiento contable diferente, la pérdida anormal se trata separadamente como un costo característico fuera de las ganancias y pérdidas al final del periodo. Es decir que las pérdidas normales son una proporción calculada a través de diferentes periodos y son absorbidas por la producción, mientras que las pérdidas anormales se costean separadamente en el proceso.
Importancia del costo por procesos en la toma de decisiones Los costos constituyen un ente muy importante, ya que son una herramienta de la gerencia en las grandes, medianas y pequeñas empresas, en cuanto se refiere a la toma de decisiones. Los costos son empleados en las tomas de decisiones para: Determinar los precios de los productos Permitir a la gerencia medir la ejecución del trabajo, es decir, comparar el costo real de fabricación de un producto, de un servicio o de una función con un costo previamente determinado. •
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COSTOS Evaluar y controlar el inventario. El control de inventario se refiere a mantener en existencia las cantidades adecuadas de los distintos productos en las proporciones necesarias para la venta, pues, si las cantidades resultan demasiado reducidas, pueden perderse ventas o interrumpirse la producción; si por el contrario, el inventario es muy elevado, resulta que tendremos capital de trabajo inmovilizado surgiendo la necesidad de gastarlos de una u otra forma. •
Conclusión Los costos son imprescindibles para cualquier actividad económica, ya que estos determinan el valor del producto, estos a su vez se subdividen y cada subdivisión tiene su valor en los diferentes tipos de empresas. Los costos tienen una gran importancia en la toma de decisiones de las grandes, medianas y pequeñas empresas. El proceso de producción •
¿Qué es un proceso de producción?
El proceso de producción es un sistema de acciones dinámicamente interrelacionadas orientado a la transformación de ciertos elementos “entrados”, denominados factores, en ciertos elementos “salidos”, denominados productos, con el objetivo primario de incrementar su valor, concepto éste referido a la “capacidad para satisfacer necesidades”. Proceso De Producción Factores
Productos
(+)
VALOR
Los elementos esenciales de todo proceso productivo son: Los factores o recursos: en general, toda clase de bienes o servicios económicos empleados con fines productivos; Las acciones: ámbito en el que se combinan los factores en el marco de determinadas pautas operativas, y Los resultados o productos: en general, todo bien o servicio obtenido de un proceso productivo. •
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La teoría de la producción estudia estos sistemas, asumiendo que esa noción de transformación no se limita exclusivamente a las mutaciones técnicas inducidas sobre determinados recursos materiales, propia de la actividad industrial. El concepto también abarca a los cambios “de modo”, “de tiempo”, “de lugar” o de cualquier otra índole, provocados en los factores con similar intencionalidad de agregar valor.
Terminología en el Sistema de Costos por Procesos
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COSTOS •
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Desperdicio o merma: Es la pérdida de materia prima luego de un proceso. No tiene ningún valor contable o económico (ej.: evaporación en los procesos químicos). Están considerados dentro del costo normal. Desecho: Son los que se producen respecto del proceso de transformación; a diferencia del desperdicio tiene un valor de recupero (ej.: viruta de acero en la industria metalúrgica) pero la materia prima no es recuperada para la industria de que se trata. Materia prima recuperada : Es la que una industria recupera para sí misma, pudiendo utilizarla en la fabricación de nuevos productos. Producción defectuosa : Es la que en algún departamento, por alguna razón, está mal concebida. Debe ser sometida a un reproceso, lo que implica un costo adicional, y que no debe ser cargado ni al costo original ni al precio de venta; sino que debe imputárselo al departamento que lo generó. Si tiene mucha importancia se imputa como una pérdida o gasto del período.
Características de un sistema de costos por procesos.
El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a través de varias operaciones o departamentos, sumándosele más costos adicionales en la medida en que avanzan. Los costos unitarios de cada departamento se basan en relación entre los costos incurridos en un período de tiempo y las unidades terminadas en el mismo período. Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes características: 1. Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos. 2. Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento. 3. Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso en términos de las unidades terminadas al fin de un período. 4. Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada período. 5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o artículos terminados. En el momento que las unidades dejan el último departamento del proceso, los costos totales del periodo han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo unitario de los artículos terminados. 6. Los costos total y unitario de cada departamento son agregados periódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes de producción.
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COSTOS
El sistema de órdenes de producción Se implanta en aquellas industrias donde la producción es unitaria, o sea que los artículos se producen por lotes de acuerdo con la naturaleza del producto.
Sus características son: 1. Permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo para cada orden de producción, ya sea terminada o en proceso de transformación. 2. Es posible y resulta práctico lotificar y subdividir la producción, de acuerdo con las necesidades de cada empresa. 3. Para iniciar la producción, es necesario emitir una orden de fabricación, donde se detalla el número de productos a laborarse, y se prepara un documento contable distinto (por lo general una tarjeta u hoja de orden de trabajo), para cada tarea. 4. La producción se hace generalmente sobre pedidos formulado por los clientes. 5. Las industrias muebleras, jugueteras, fabricación de ropa, Artículos eléctricos, equipo de oficina, etc. Aplican este sistema. 6. Existe un control más analítico de los costos. 7. El valor del inventario de producción en un proceso es la suma de las cantidades consignadas en las tarjetas u hojas de costos de órdenes de trabajo pendientes de determinar su manufactura. - Comparación entre los Costos por Órdenes de Producción y por Procesos Sistemas de Costos por Órdenes de Producción 1) Producción lotificada. 2) Producción más bien variada. 3) Condiciones de Producción más bien flexibles. 4) Costos Específicos. 5) Control más analítico. 6) Sistema tendiente hacia costos más individualizados. 7) Sistemas más costosos. 8) Costos un tanto fluctuantes.
Sistemas de Costos por Procesos 1) Producción continua. 2) Producción más bien uniforme. 3) Condiciones de producción más rígidas. 4) Costos Promediados. 5) Control más global. 6) Sistema tendiente hacia costos generalizado sistema más económico. 7) Sistema económico 8) Costos un tanto estandarizados.
Consideraciones sobre los Materiales Añadidos y Producción Perdida
En distintos momentos del proceso productivo, en muchos procesos de producción, se producen variaciones como consecuencia que la cantidad transferida (unidad parcialmente terminada) del proceso anterior a un proceso Página 7
COSTOS posterior se sujeta a una actividad adicional de manufactura, originándose incrementos o pérdidas (unidades echadas a perder resultado de accidentes, mal funcionamiento de máquinas, materiales defectuosos o de inferior calidad) que serán objeto de un pequeño comentario en el numeral que afectan el costo unitario de los productos que se producen. Si bien el orden en que deben ser tratados dependerá de los que ocurra en cada proceso productivo en particular, nosotros empezaremos por los incrementos. Estos se producen como consecuencia que el proceso productivo requiere que se agregue materiales adicionales, los cuales deben producir las siguientes dos situaciones: a) Aumento del costo unitario del Producto; esto se produce cuando no hay
variación sustancial alguna, es decir, sin incrementar el número de unidades producidas. Por ejemplo, en el caso de fabricación de camisas cuando se incluyen los botones no se incrementa el número de camisas, pero sí el costo de las mismas. Lo mismo ocurriría en el caso que se añada tintes a prendas de vestir, en donde se incrementa el costo de los bienes producidos. b) Aumento en el número de unidades; esto ocurre normalmente en procesos
donde se mide las unidades de producción en términos de peso o volumen, en donde los materiales que se añada incrementará la producción. Póngase el ejemplo de una empresa que produce jugos, donde un primer departamento obtiene litros de jugo de naranja y un segundo departamento que agrega azúcar y agua. Dentro de las unidades perdidas se indican los siguientes conceptos: •
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Unidades dañadas.- Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que se venden por su valor residual o se descartan. Cuando se encuentran unidades dañadas, estas se sacan de la producción y no se realiza ningún trabajo adicional con ellas. Unidades defectuosas.- Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que deben procesarse adicionalmente para poder venderlas como unidades buenas, o como mercancía defectuosa. Material de desecho.- Materias primas que quedan en proceso de producción, estas no pueden volver a usarse en la producción para el mismo propósito pero es posible utilizarlas para un proceso de producción o propósito diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal. Material de desperdicio.- Es aquella parte de las materias primas que queda después de la producción y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.
CASO PRÁCTICO La empresa industrial “ABC S.A.”, le presenta la siguiente información de su proceso de producción correspondiente al mes de noviembre. Departamento 1 Unidades puestas en producción Unidades terminadas y transferidas al dpto. 2
30000 25000 Página 8
COSTOS Unidades en procesos Unidades perdidas
3000
Departamento 2 Unidades terminadas y transferidas al dpto. 3 Unidades en proceso Unidades perdidas Departamento 3 Unidades terminadas y transferidas Unidades terminadas y no transferidas Unidades en proceso Unidades perdidas
2000
22000 2000 1000
10% 30% 10%
50%
GRADO DE AVANCE DE LOS PRODUCTOS EN PROCESO
COSTOS MATERIA PRIMA MANO DE OBRA C.I.F
DPTO. 1 100% 50% 40%
DPTO. 2
DPTO. 3
80% 40%
100% 80%
Los costos extraídos de los libros de contabilidad son los siguientes: DEPARTAMENT OS DEPARTAMENT O1 DEPARTAMENT O2 DEPARTAMENT O3
MATERIA PRIMA S/. 180000
MANO DE OBRA S/. 6000 S/. 9000 S/. 7200
C.I.F S/. 40000 S/. 55000 S/. 63000
Se solicita: 1. Calcular el costo de los productos terminados y transferidos al almacén. 2. Calcular el costo de la producción que queda en proceso. 3. Calcular el costo de las unidades terminadas y no transferidas al almacén. 4. Asientos.
SOLUCION
DEPARTAMENTO 1
INFORME DE PRODUCCION Unidades puestas en producción Unidades transferidas al dpto. 2 Unidades en proceso
30000
25000 3000 2000 Página 9
COSTOS Unidades perdidas 30000 PRODUCCION EQUIVALENTE Unidades terminadas y transferidas al dpto. 2 Unidades en proceso Unidades perdidas
30000
MATERIA PRIMA 25000 3000
MANO DE OBRA 25000 1500
C.I.F. 25000 1200
28000
26500
26200
COSTO DEL DEPARTAMENTO 1 Materia prima s/. 180000 Mano de obra s/. 60000 Costos indirectos de s/. 40000 fabricación s/. 280000
DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO M.P. 180000 / 28000 6.42857143 M.O. 60000 / 26500 2.26415094 C.I.F. 40000 / 26200 1.52671756 10.21943993 DETERMINACION DE LAS UNIDADES TRANSFERIDAS AL DPTO. 2 M.P. 25000 x 6.428571429 160714.29 M.O. 25000 x 2.264150943 56603.77 C.I.F. 25000 x 1.526717557 38167.94 255486.00 DETERMINACION DE UNIDADES EN PROCESO M.P. 3000 x 6.428571429 19285.71 M.O. 1500 x 2.264150943 3396.23 C.I.F. 1200 x 1.526717557 1832.06 24514.00 ASIENTOS CONTABLES 9 2
7 9
------------------ 1 ----------------COSTO DE PRODUCCION 921 - 1 MATERIA PRIMA 180000 922 - 1 MANO DE OBRA 60000 923 - 1 C.I.F. 40000 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS X/x por el costo de producción dpto. 1
S/. DEBE 280000
S/. HABER
280000
-------------------- 2 -----------------Página 10
COSTOS 9 2
9 2
COSTO DE PRODUCCION – DPTO. 2 921 - 1 MATERIA PRIMA 160714.29 922 - 2 MANO DE OBRA 56603.77 922 - 3 C.I.F. 38167.94
255486
COSTO DE PRODUCCION – DPTO. 2 921 - 1 MATERIA PRIMA 160714.29 922 - 2 MANO DE OBRA 56603.77 922 - 3 C.I.F. 38167.94 X/x unidades terminadas y transferidas al dpto. 2
255486
DEPARTAMENTO 2
PRODUCCION EQUIVALENTE Unidades terminadas y transferidas al dpto. 3 Unidades en proceso
MANO DE OBRA 22000 1600
22000 800
23600
22800
COSTO DEL DEPARTAMENTO 2 Costo de arrastre Costo del departamento 2 Mano de obra 90000 C.I.F. 55000 COSTO ACUMULADO DEPARTAMENTO 2
C.I.F
255486 145000 400486
COSTO UNITARIO DEPARTAMENTO 2 M.O. 90000 / 23600 3.81355932 C.I.F. 55000 / 22800 2.41228070 Costo unitario departamento 2 6.22584002 (+) costo de arrastre 10.2193993 Costo adicional de unid. perdida 1000 x 10.21943993 0.42581000 24000 16.87108995 VALORIZACIÓN DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS AL DEPARTAMENTO 3 Mano de obra 22000 x 3.81359532 = 83898.31 C.I.F. 22000 x 2.41228070 = 53070.18 Costo de arrastre 22000 x 10.21943993 = 224827.68 Unidades perdidas 22000 x 0.42581000 = 9367.82 371163.99
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COSTOS VALORIZACIÓN DE LAS UNIDADES EN PROCESO Mano de obra 1600 x 3.81359532 = 6101.69 C.I.F. 800 x 2.41228070 = 1929.82 Costo de arrastre 2000 x 10.21943993 = 20438.88 Unidades perdidas 2000 x 0.42581000 = 851.62 29322.01 ASIENTOS CONTABLES DEBE ________ 1__________ s/. 92 COSTO DE PRODUCCIÓN 922.3 M.O 90,000.00 923.3 C.F 55,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Por el costo de producción Departamento 2 __________ 2__________ 92 COSTOS DE PRODUCCIÓN – DPTO. 3 92.13 M.P 147, 320. 93 92.23 M.O 135, 785. 54 92.33 C.I.F. 88, 057.52 92 COSTOS DE PRODUCCIÓN – DPTO. 2 92.13 M.P 147, 320. 93 92.23 M.O 135, 785. 54 92.33 C.I.F. 88, 057.52 Por el traslado según anexo 1
HABER
s/. 145, 000.00
145, 000.00
371, 163. 99
371,163. 00
DEPARTAMENTO 3 PRODUCCIÓN EQUIVALENTE Unidades terminadas y transferidas al almacén Unidades terminadas y no transferidas Unidades en proceso Unidades perdidas COSTO DEL DEPARTAMENTO 3 Costo de arrastre 371,163.99 Costo del departamento 3 Mano de Obra
M.O 11,000 2,200 6,600 -.19,800
CIF 11,000 2,200 5,280 -.18,480
72,000 Página 12
COSTOS Costos Indirectos de Fabricación 135,000.00
63,000 50
6,163.99 COSTO UNITARIO M.O 72,000 / 19,800 CIF 63,000 / 18,480 Costo unitario departamento 3 Costo de arrate Costo adicional de unidades perdidas 2,200 x 16.87108995 19,800
= =
3.63636364 3.40909091 7.04545455 16.87108995 1. 87456555 25.79111005
VALORIZACIÓN DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS AL ALMACÉN Mano de obra 11,000 x 3.63636364 = 40,000.00 Costos Indirectos de Fabricación 11,000 x 3.40909091 = 37,500.00 Costo de arrastre 11,000 x 16.87108995 = 185,581.99 VALORIZACIÓN DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y NO TRANSFERIDAS Unidades perdidas 11,000 2,200 x 1.87456555 = 20,620.22 Mano de obra x 3.63636364 = 283, 8,000.00 702.21 Costos Indirectos de Fabricación 2,200 x 3.40909091 = 7,500.00 Costo de arrastre 2,200 x 16.87108995 = 37,116.40 Unidades perdidas 2,200 x 1.87456555 = 4,124.04 56,7 40.44
VALORIZACIÓN DE LAS UNIDADES EN PROCESO DEBE ASIENTOS CONTABLES HABER Mano de obra ________ 1__________ 6,600 x s/. 3.63636364 s/. = 24,000.00 92 COSTO DE PRODUCCIÓN 135,000.00 Costos Indirectos de Fabricación 5,280 x 3.40909091 = 922.3 M.O 18,000.00 72,000.00 Costo deC.F arrastre 6,600 x 16.87108995 = 923.3 111,349.20 63,000.00 135,000.00 Unidades perdidas 6,600 x 1.87456555 = 12,372.14 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y 165, GASTOS 721.34 Por el costo de producción Departamento 3 340,442.65 Página 13
COSTOS __________ 2__________ 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura 23.1 Dpto. 1 24,514.00 23.1 Dpto. 2 29, 322.01 23.1 Dpto. 3 165,721.34 71 PRODUCCIÓN ALMACENADA O DESALMACENADA 711 Variación de productos terminados 340,442.65 71.11 Productos manufacturados 713 Variación de productos en proceso 219,557.35 71.31 Productos en proceso de manufactura
219,557.35
560,000.00
Anexo 1: DETERMINACIÓN DEL ASIENTO 2 EN EL DEPARTAMENTO 2 MATERIA PRIMA
57 36 93
-.141, 428.
5, 892.
MANO DE OBRA
COSTOS INDIRECTOS
83, 898. 31 49, 811. 32 2, 075. 91 135, 785. 54
47, 320.
53, 070. 18 33, 587. 79 1, 399. 55 88, 057. 52
TOTAL
99
371, 163.
ATACOCHAL S.A
INFORME DE PRODUCCIÓN EN CANTIDADES PARA EL PERIÓDO QUE TERMINA EL MES DE NOVIEMBRE
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COSTOS DETALLE
DPTO. 1
CANTIDADES A AJUSTAR Productos en Proceso (Inicial) Puestas en Producción 0 30, 000 Recibido de Departamento Anteriores Aumento en Volumen Materiales Añadidos TOTAL A AJUSTAR 30, 000 JUSTIFICADO COMO SIGUE Transferido al departamento siguiente Completados y no Transferidos Productos en Proceso sin Completar Unidades Perdidas en Producción TOTAL JUSTIFICADA Unidades Equivalentes
DPTO. 2
DPTO. 3
25, 000
22, 000
25, 000
22, 000
25, 000
22, 000
3, 000 2, 000 30, 000
2, 000 1, 000 25, 000
11, 000 2, 200 6, 600 2, 200 22, 000
Son las unidades que se dan por terminadas en cada proceso de producción, respecto a los elementos del costo del producto. Ejemplo:
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE DPTO. 1 MATERIA PRIMA 28, 000 MANO DE OBRA 26, 500 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 26, 200 Se tiene mil unidades puestas en producción: Productos terminados 600 unid. Productos en proceso 400 unid.
DPTO. 2 -.23, 600 22, 800
DPTO. 3 -.19, 800 18, 480
• •
Costo de conversión
Son los costos relacionados con la transformación de los materiales directos en productos terminados. Los costos de conversión son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
CONTABILIDAD DE COSTOS PARA COPRODUCTOS, PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS COSTOS CONJUNTOS Es un procedimiento de control y registro de la inversión realizada en empresas cuya transformación representa un corriente constante en la fabricación simultanea de dos o más productos, pudiendo existir uno principal y los de mas subproductos o bien, que todos los productos producidos sean de la misma importancia, en cuyo caso se denominan productos conjuntos, conexos o Coproductos. Son costos conjuntos los costos de los factores de insumo que son necesarios para producir y preparar todos los productos conjuntos como grupo y no específicamente uno de ellos por sí solo. Por ejemplo, la avícola, en la cual los pollos proporciona: alas, piernas, pechuga, viseras y menudencias, etc.
Empresas que aplican costos conjuntos Página 15
COSTOS Aquellas cuya elaboración es continua por medio de una o varios procesos donde surgen productos principales, subproductos o Coproductos.
Empresas Textil Ganadera Vinícola Jabonera
: algodón, hilos, telas, etc. : carnes de res, cerdo, carnero, cueros, huesos, aceites, etc. : vinos, uvas, pasas. : jabones, detergentes, aceites.
Contabilidad de los productos conjuntos Tomando como base la información financiera externa y la cantidad de recursos aplicados en la producción, el contador trata de medir los inventarios. Pero esta cantidad no puede medirse en relación con los productos conjuntos individuales, por que los costos conjuntos se aplican únicamente al grupo como un todo; a lo sumo, es posible obtener una aproximación mediante un procedimiento de distribución. Costeo de productos conjuntos Comprende la asignación de los costos conjuntos a los productos conjuntos, que es necesaria la determinación de los ingresos y los inventarios. Los procedimientos de costeo para los productos conjuntos no constituyen un conjunto separados de acumulación de costos, sino que normalmente forman parte de un sistema de costeo por procesos. Los siguientes métodos se emplean para distribuir los costos conjuntos. 1. Método en base a la unidad física (unidades producidas, se toma como base el volumen) 2. Método en base al valor de mercado (en el punto de separación) 3. Método en base al Valor Neto Realizable
Método en Base a la Unidad Física: El Método de distribución más sencillo consiste en contar el número de unidades de cada uno de los productos conjuntos, sumar estar cifras y luego dividir el número total de unidades por el costo conjunto total para obtener un costo unitario medio. De acuerdo con este método, todos los productos tienen el mismo costo unitario. El Método en base al Valor de Mercado: Este método utiliza los precios de venta de los productos para medir los valores relativos de los distintos productos conjuntos. Método en base al Valor Neto Realizable: Los méritos del precio de mercado como base pueden aprovecharse y sus defectos evitarse si el valor de mercado se define como la realización neta en el punto de escisión más que como el precio de venta del producto final menos los costos necesarios para proceso después del punto de escisión y para venderlo y distribuirlo. Ejemplos: Método en Base a la Unidad Física Supongamos que a un aserradero le cuesta S/. 5,000 producir 100,000 pies de madera. Se inspecciona esta madera y se la divide en cinco grados diferentes de calidad, en las siguientes: Página 16
COSTOS Grado Primera calidad……….. Industrial………………….. N° 1………………………….. N° 2………………………….. N° 3………………………….. Total………………………...
Pies 10,000 20,000 40,000 20,000 10,000 100,000
En este caso, el caso medio de S/. 5,000 divido por 100,000 pies (100 millones de pies) a S/. 50 por millar de pies, se utilizará para medir el costo de cada uno de los cinco grados de madera. El principal defecto de este método es que ignora la relación costo – valor implícito en las mediciones contables de activos no monetarios. El propósito de los costos es crear valores. El uso del costo para medir activos se basa el supuesto de que un administrador prudente no incurrirá en costos a menos que sea probable que el valor creado los supere. Si el valor del grupo es mayor que el costo de su producción, de ninguna parte del costo conjunto puede afirmarse que es improductiva, y a ningún producto conjunto pueden asignársele costos que superen el valor de dicho producto. Supongamos, por ejemplo, que los diferentes grados de madera pueden venderse a los siguientes precios por millar de pies:
Grado Primera calidad Industrial N° 1 N° 2 N° 3
Precio S/. 120 90 75 60 30
Costo Medio S/. 50 50 50 50 50
El uso de la cifra de S/.50 para todos los grados implica que algunos de los costos conjuntos son más productos que otros, lo cual es una imposibilidad económica. Y cuando se aplica a la madera de calidad más baja, se obtiene un resultado aun más absurdo: una aparente pérdida en la producción. Si esto fuera cierto, la empresa podría evitar la pérdida absteniéndose de producir la madera número 3, como ello no es posible sin sacrificar también los restantes grados, las cifras de costos debe ser errónea. Esta conclusión se ve confirmada también en otro sentido. Las bonificaciones que generalmente deben pagarse por los insumos de calidad superior aportan la prueba clara de que los productos no tienen el mismo costo. Por ejemplo, si se espera que determinado lote de madera suministre una elevada proporción de las calidades superiores, el lote obtendrá un precio m{as elevado que en le caso en que predominan las calidades inferiores. Por consiguiente, como el valor del producto afecta el costo del insumo, parecería razonable reflejar las diferencias de valores en la distribución de costos
El Método en base al Valor de Mercado Cuadro 1 Página 17
COSTOS
Grado
Primera Calidad Industrial N° 1 N° 2 N° 3
(2) (1) Precio Millar de por pies millar de producidas pies
(4) (3) % del Valor de valor mercado Total de (1)X(2) mercado
(5) Costo total Asignado (4)x S/.5,000
(6) Costo asignado por millar de pies (5)/(1)
10
S/. 120
S/. 1,200
16%
S/. 800
S/. 80
20 40 20 10
90 75 60 30
1,800 3,000 1,200 300
24 40 16 4
1,200 2,000 800 200 S/. 5,000
TOTAL
100
S/. 7,500
100 %
60 50 40 20
En el cuadro 1 se ilustra este método. Los precios de la columna 2 son los precios de mercado de los productos conjuntos en el punto de escisión. Sobre la base de estos precios, el valor de mercado de los productos conjuntos totaliza S/. 7,500, como se indica al pie de la columna 3. El porcentaje de cada producto en este total se multiplica luego por el costo conjunto total de S/. 5,000 para obtener la asignación de costos en la columna 5. Así, la madera de primera representa el 16% del mercado total, y por lo tanto se le asigna el 16% de los costos conjuntos, es decir S/. 800. Dividendo este monto por la cifra del producto de la columna 1 se obtiene un costo unitario de S/. 80 por millar pies. (Las cifras de costo unitario también pueden determinarse multiplicando los precios de mercado de la columna 2 por la razón costo-valor; S/ 5,000 / S/. 7,500 = 0.67 Este método en efecto consigue asignar todos los costos conjuntos. Además, el costo unitario nunca puede ser mayor que el precio del mercado, a menos que los precios del mercado sean tan bajos que no cubran el total de costos conjuntos. Pero lo que es paradójico, el método no garantiza necesariamente que el costo asignado será siempre menor que el valor de mercado, ni que las cifras de costos serán proporcionales al valor. La razón es que el precio no siempre constituye una medida eficaz del valor. Algunos productos que no tiene precio de mercado en el punto de escisión pueden ser muy valiosos una vez procesados; es posible que la comercialización y la distribución sean muy costosas, de modo que su valor es muy inferior a su precio. Cuando prevalece cualquiera de estas condiciones, debe hallarse otro método.
Método en base al Valor Neto Realizable Supongamos que nuestra empresa maderera comercializa su producción de primera clase y las categorías industriales sin un procesamiento anterior, pero vende las tres categorías restantes solo después de procesar por separado cada una. La madera de primera puede venderse sin costos adicionales de comercialización, y la madera de uso industrial exige muy poco esfuerzo comercial. La producción y al distribución de los productos elaborados con las tres categorías restantes so costosas, pero la realización neta es mayor que la que se obtendrá con la madera no procesada si se la vendiese en ese estado.
Cuadro 2 Grado (1)
(2)
(3)
(4)
(5) Página 18
COSTOS Valor de Precio Millar de venta del por pies producto millar de producidas final pies (1)X(2)
Costos separados de procesamiento y comercialización
Costo total Asignado (4)x S/.5,000
----
S/. 1,200
Primera Calidad Industrial N° 1 N° 2 N° 3
10
S/. 120
S/. 1,200
20 40 20 10
90 75 60 30
1,800 3,800 1,600 750
S/. 40 600 320 190
TOTAL
100
S/. 9,150
S/.1,150
1,760 3,200 1,280 560 S/. 8,000
Los datos necesarios aparecen en el Cuadro 2. LOS precios de venta de los productos acabados se indican en la columna 2. La Columna 4 muestra los costos especiales de procesamiento y comercialización de los distintos productos y la columna 5 indica la realización neta obtenida de cada uno. Las asignaciones de costos pueden basarse ahora en estas cifras de realización neta, como en el cuadro 3. El porcentaje correspondiente a cada producto en la realización neta total de los cinco productos combinados, extraídos de la columna 3, se aplica el costo conjunto total de S/. 5,000 para determinar la cantidad que debe asignarse a cada uno, indicad en la columna 4. Estas cantidades se dividen luego por la producción de los diferentes productos conjuntos para obtener las cifras de costo unitario de la columna 5. Así, la madera de primera origina el 15% del costo conjunto, o S/. 750. Es decir, S/. 75 por millar pies.
Cuadro 3
Grado
(2) (1) Millar de Precio por pies millar de producidas pies
(3) Valor de venta del producto final (1)X(2)
(4) Costos separados de procesamiento y comercialización
(5) Costo total Asignado (4)x S/.5,000
----
S/. 1,200
Primera Calidad Industrial N° 1 N° 2 N° 3
10
S/. 120
S/. 1,200
20 40 20 10
90 75 60 30
1,800 3,800 1,600 750
S/. 40 600 320 190
TOTAL
100
S/. 9,150
S/.1,150
1,760 3,200 1,280 560 S/. 8,000
CONCLUSION Aplicando cualquiera de los métodos, el costo total y el costo de producción son los mismos importes, la diferencia entre los métodos es la forma como se asignan los costos a los productos individuales.
SUBPRODUCTOS
Página 19
COSTOS Un subproducto es un producto conjunto cuyo valor de mercado es una proporción indeterminada del valor total de mercado de todos los productos conjuntos. Cuando de un mismo proceso de producción emanan varios productos pero alguno o algunos de ellos tienen la categoría de productos principales, entre tanto que otro y otros se catalogan como productos secundarios, estos últimos reciben el nombre de subproductos. La categoría de los varios productos esta dad por un valor relativo y no deja de ser algo arbitrario y subjetivo el determinar en cada caso cuales productos se deben tratar como subproductos. Es esta una cuestión de juicio que cada empresa debe decidir por sí misma.los subproductos se diferencian de los desechos en que los primeros tienen un relativo mayor valor y contribuyen en una parte considerable a las utilidades de la empresa y por lo tanto hay un interés directo en su producción. Los subproductos son productos de procesos conjuntos que tienen valor de venta menos importante en comparación con el valor del (de los) productos conjuntos o principales; algunos ejemplos son los sobrantes en los telares de telas y alfombras; los alimentos derivados del algodón y las vainas de algodón.
Costeo de subproductos Cuando dentro de un proceso de producción se originan dos tipos de productos y estos lo diferenciamos como un producto principal y otro como un producto secundario, a estos últimos se les denominan subproductos. Cuando se asignan los costos a los subproductos, los métodos de asignación de costos son diferentes a los empleados para productos conjuntos y para ello se considera las siguientes categorías para asignar estos costos. Categoría 1: los costos de los subproductos se reconocen cuando se venden. Categoría 2: los costos de los subproductos se reconocen cuando se producen. Caso practico La empresa industrial “xxx” S.A. le presenta la siguiente información respecto al producto principal A y subproducto B, y a su vez se transfiere al departamento 2. Costos totales de producción Departamento 1: s/.34200 Departamento 2: (inversión adicional subproducto) MPC 70 MOD 35 CIF 15 S/.120 DETALLE
PRODUCTO PRINCIPAL SUBPRODUCTO “B” “A” Unidades producidas 20000 2900 Unidades vendidas 16000 2550 Inventario final 4000 350 Costo unitario de cada producto principal “A” = 34200 = s/. 1.71 20000 Gastos administrativos y de ventas estimados Producto principal s/. 3300 Subproducto s/. 550
Ingresos por ventas reales Página 20
COSTOS Producto principal (16000 unidades x s/. 2.60 c/u) s/. 41600 Subproducto (2550 unidades x s/. 0.98 c/u) s/. 2499 Utilidad bruta esperada en la venta de los subproductos 50%
Se pide: 1. Determinar los costos de los subproductos aplicando categoría 1. 2. Determinar los costos de los subproductos aplicando categoría 2.
SOLUCION Aplicando la categoría 1 Categoría 1: los costos de los subproductos se reconocen cuando se venden. En esta categoría no se asigna costos de producción a los subproductos, porque los subproductos no son prioritarios, es por ello que el ingreso neto obtenido, se presenta en el estado de ganancias y pérdidas, como otros ingresos, cabe indicar que este método no se asignan costos de inventarios a los subproductos. Ingreso neto es igual a los ingresos por ventas de los subproductos menos los costos de procesamientos invertidos adicionalmente más los gastos de administración y ventas de los subproductos. “XXX S.A” Estado de ganancias y perdidas Ventas de producto principal “A” Costo de ventas Costo de producción s/. 34200 Inventario final (4000 x s/. 1.71) s/. (6840)
s/.
41600 (27360) 14240
Otros ingresos Ventas - costo -gasto Ingreso neto de los subproductos (2499 – (120 + 550)) 1829 Utilidad bruta Gastos de administración y de ventas producto principal Utilidad neta 12769
s/.
16069 ( 3300) s/.
Aplicando categoría 2 Categoría 2: los costos de los subproductos se reconocen cuando se produce. - En esta categoría, se asignan los costos de producción a los subproductos con fines de costeo, cabe indicar que esta categoría se aplica, cuando los ingresos netos de los subproductos son importes significativos. - En esta categoría se considera que el valor esperado de los subproductos, se muestran en el estado de ganancias y pérdidas como una deducción de los costos totales de la producción del producto principal elaborado, es decir el costo unitario de elaborar el producto principal se ve reducido, porque una parte se asigna como costo a los subproductos. Dentro de esta categoría, para asignar los costos de producción a los subproductos consideramos 2 métodos:
1. Método del valor neto realizable Página 21
COSTOS Este método consiste en lo siguiente: Cuando se determina los costos totales de producción del producto principal, de este importe se deduce el valor neto realizable del total de subproductos.
“XXX” S.A. ESTADO DE GANACIAS Y PÉRDIDAS Ventas de producto principal “A” s/. 41600 Costo de ventas del producto principal: Costo total de la producción s/. 34200 Valor neto del subproducto producido (s/. 2842* - (s/. 120 + s/. 550) ( 2172) Costo neto de producción s/. 32028 Menos inventario final productos principales 4000 x 1601 ** ( 6404) (25624) Utilidad bruta 15976 Gastos administrativos y de ventas del producto principal ( 3300) Utilidad s/. 12676
*Unidades Producidas subproductos 2900 x s/ 0.98 por unidad = s/2842 Valor neto realizable). **Costo unitario = s/. 32028 / 20000 = s/. 1.601 2. Método del costo de reversión En este método se costean los subproductos como si fuera un producto principal, y si hubiera saldo final de subproductos este costo se presenta en el balance general, generalmente este método se aplica, cuando el valor de los subproductos son importes significativos.
Ventas Producto principal s/. 41600 s/. Sub productos 2842 44442 Menos: Costo de ventas del producto principal y subproductos Costo de producción Producto principal (Anexo 1) s/. 32899 Subproductos (Anexo 2) 1421 s/. 34320 Menos: Inventario Final Producto principal (4000 x 32899 / 20000 = 1.645) 6580 Subproductos (350 x (1421 / 2900 = 0.49) *171.50 6751.50 27568.50 UTILIDAD BRUTA S/. 16873.50 Gastos de Administración y Ventas Producto Principal s/. 3300 Sub productos 550 (3850) UTILIDAD s/. 13023.50 Página 22
COSTOS *En el caso, el saldo final de subproductos que se presentan en el balance general es s/. 171.50 Anexo 1: Producto principal costo de producción
Costos totales de producción departamento 1 s/. 34200 Menos: Costos conjuntos aplicables a los subproductos producidos: Utilidad estimada de la venta de subproductos (total de producción) Ventas 2900 unidades x s/. 0.98 s/. 2842 Menos: Costo de procesamiento adicional Departamento 2 s/. 120 Utilidad bruta esperada de venta de los subproductos 50% x s/. 2842 1421 (1541) (1301) Costo de producción Producto Principal s/. 32899 Anexo 2: Sub productos costo de producción
Costos conjuntos aplicables a los sub productos (anexo 1) s/. 1301 Costo de procesamiento adicional después del punto de separación Departamento 2 120 Costo de producción de los subproductos s/. 1421 CASO PRÁCTICO Supongamos que un proceso suministra tres productos: X, Y, Z. El producto Z debe considerarse un subproducto, los productos X, Y son productos principales. El costo total del procesamiento de un lote de mil litros de productos es s/. 934. Estos son los datos del rendimiento y valor del mercado. PRODUCTOS X……………………… Y……………………… Z……………………… TOTAL……………..
RENDIMIENTOS (LITROS) 200 500 300 1000
VALOR DEL VALOR TOTAL MERCADO POR DEL MERCADO LITROS S/. 1.90 S/. 380 1.50 750 0.10 30 S/. 1160
El primer paso consiste en retar el valor de mercado del subproducto de costo conjunto total: Costo conjunto…………………………………………………………………………… s/. 934 Menos: Valor del Subproducto…………………………………………………..………………… (30) Costo asignado al producto principal…………………………………………s/. 904 Luego, el resto del costo conjunto se distribuye en los productos principales. Veamos una distribución de los valores relativos del mercado. Página 23
COSTOS
PORCENTAJE COSTO PRODUCTOS DEL VALOR TOTAL TOTAL DEL ASIGNADO MERCADO X……………………… 33.6 S/. 304 Y……………………… 66.4 600 TOTAL…………….. S/. 100.00 S/. 904
COSTO ASIGNADO POR LITROS S/. 1.52 1.20
En el caso, el costo conjunto alcanza s/. 934, pero solo s/. 904 de este total se asignan a los productos principales. Los s/. 30 retantes van al producto Z, el cual por lo tanto no indica ganancia ni pérdida.
COPRODUCTOS Cuando de un mismo producto emanan varios otros productos de igual o similar importancia dado el valor de cada uno de ellos, estos productos reciben el nombre de Coproductos. Un proceso puede arrojar al mismo tiempo varios Coproductos y subproductos. Los Coproductos son los productos principales y los subproductos los secundarios. Ejemplos de Coproductos los encontramos en la refinación del petróleo crudo cuyos derivados (aceites, kerosene, gasolina, etc.) tienen todos amplia demanda y contribuyen en similar grado a la utilidad de la empresa.
CASO PRÁCTICO Supongamos que existen cuatro productos conexos X, Y, Z, W. El costo de la producción antes de la separación de estos productos conexos es s/. 35000 y el precio de la producción es s/ 80000; o sea A= s/ 30000, B= s/. 25000; C= 15000 y D= s/ 10000. Se pide: 1. Prorratear los costos en función al precio de mercado. SOLUCIÓN: PRODUCTOS X……………………… Y……………………… Z……………………… W...……………………
PRECIO DE LA PRODUCCIÓN S/. 30000 25000 15000 10000 S/. 80000
PORCENTAJE DE LA PRODUCCIÓN TOTAL 37.50 % 31.25 % 18.75 % 12.50 % 100.00 %
PARTE DEL COSTO DEL PROCESO PRINCIPAL HASTA LA SEPARACIÓN
S/. 13125.00 10937.50 6562.50 4375.00 S/. 35000.00
Página 24
