UNIVERSIDAD DE ORIENTE NÚCLEO NUEVA ESPARTA ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA DEPARTAMENTO DE CONTADURÍA CÁTEDRA: CONTABILIDAD DE COSTOS II
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO Grupo Nº 1:
CAIAFFA, Katiusca
C.I. 19.317.989
DELG ADO, Yulianni
C.I 19.115.266
GUERRA, Veruska
C.I 20.902.271
MACÍAS, María G.
C.I. 19.682.618
MALAVÉ, Génesis
C.I. 20.535.824
MOLINA, María
C.I. 20.536.122
RODRIGUEZ, Ananda C.I. 21.322.763 VÁZQUEZ, Zulibeth
C.I. 20.903.452
Guatamar e, e, 01 Noviemb r e 2011
2 INTRODUCCIÓN........................................................................................................................ 3 1 Sistema de Costos por procesos. ........................................................................................... 4 2 Objeto del costeo por procesos. ........................................................................................ 4 3 Características De Un Sistema De Costeo Por Procesos ...................................................... 5 4 Diferencias entre los sistemas de acumulación de costos por proceso y por órdenes específicas................................................................................................................................ 6 4.1 Sistema De Acumulación De Costo .................................................................................. 6 4.2 Sistema De Costos Por Proceso ....................................................................................... 6 4.3Sistema de costo por órdenes especificas ........................................................................ 7 4.4 Cuadro comparativo de las diferencias entre el sistema de costos por proceso y por órdenes específicas. ............................................................................................................. 7 Producción equivalente............................................................................................................ 8 Producción por departamentos. ............................................................................................. 10 Informe de Costos Por Procesos ............................................................................................. 10 Utilidad .............................................................................................................................. 11 Procedimientos en un sistema de costos por proceso continuo. ......................................... 12 CONCLUSIÓN ......................................................................................................................... 15 Bibliografía............................................................................................................................. 16
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INTRODUCCIÓN. Se entiende por sistema a un conjunto de elementos, cuya s car acterísticas o atr ibutos se interr elacionan entr e sí, con la finalidad de logr ar un objetivo en común.
Si aplicamos esta definición al ámbito de la contabilidad de costos, podemos decir que un sistema de costos es un conjunto de métodos, nor mas y procedimientos que r igen la planificación, deter minación y análisis del costo,
así como el proceso del r egistro de los gastos de una o var ias actividades productivas en una empr esa, de f or ma interr elacionada con los subsistema s
que gar antizan e l control de la producción y de los r ecursos mater iales, labor ales y financieros. Este sistema debe gar antiza r los r equer imientos
inf or mativos par a una corr ecta dir ección de la empr esa, así como par a los niveles inter medios y super ior e s de dir ección. Existen sistemas de costos por ór dene s, por procesos y por depar tamentos; el pr imero se necesita una or den numer ada de los productos que se van a producir y se van acumulando la mano de obr a dir ecta, los gastos indir ectos corr espondiente s y los mater iales usados y es aplicado en las industr ias que producen unidades per fecta identifi cadas dur ante su período de tr ansf or mación, siendo así más fá cil deter minar algunos elementos del costos pr imo que corr esponden a cada unidad y a cada or den.
Por su par te, el sistema de costos por procesos se utiliza en las empr esas cuya producción es continua y en gr andes masa s, existiendo uno ó var ios procesos par a la t r ansf or mación de la mater ia, y se difer encia con el de or den específica en q ue en este no se identifica los elementos del mater ial
dir ecto y la mano de obr a dir ecta, hasta que no esté ter minada la producción completa.
A continuación se pr esentar án, de mane r a más detallada y pr ecisa los aspectos r elacionados e specíficamente con el sistema de costos por proceso, tales como sus car acterísticas, objetivos y compar a ción y difer encias entr e el sistema de costos por procesos y por ór denes entr e otros aspectos.
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1 Sistema
de Costos por procesos.
Según Polimeni es un sistema de a cumulación de costos de producción por depar tamento o centro de costos. Un depar tamento es una división
f uncional pr incipal en una fábr ica donde se r ealizan proce sos de manufactur a r elacionados. Cuando dos o más procesos se ejecutan en un depar tamento, puede ser conveniente dividir la unidad de par tamental en centros de costos. A cada proceso se le a signaría un centro de costos, y los costos se a cumularían por cent ros de costos en lugar de por depar tamentos. Por ejemplo, el
depar tamento de ensamblaje de una compañía manufactur er a electr ónica puede dividirse en los siguientes centros de costos: disposición de mate r iales,
alambr ado, y soldadur a. Los depar tamentos o los centros de costos son r esponsables por los costos incurr idos en su ár ea; los supervi sor es de producción deben r epor tar a la ger encia de nivel inter medio por los costos
incurr idos, elabor ando per iódicamente un inf or me de costos de producción. Este inf or me es un r egistro detallado de las actividades de costo y de unidades en cada depar tamento o centro de costos dur ante un período. 2
Objeto del costeo por procesos. Un sistema de costos por procesos deter mina cómo ser án asignados los
costos de man ufactur a incurr idos dur ante cada período. La a signación de costos en un depar tament o es sólo un paso inter medi o; el objetivo f undamenta l
es calcular los costos unitar ios totales par a deter mina r el ingr eso dur ante un período, a lgunas unidade s ser án empezadas pero no se te r minar án a l final del
mismo. En consecuencia, cada depar tamento debe dete r mina r qué cantidad de los costos totales incurr idos por el depar tamento es atr ibuible a unidades aún
en proceso y qué cantidad es atr ibuible a unidades ya ter minadas. Por ejemplo, supóngase que dur ante Enero se pusieron en proceso 2.000 unidade s en el
depar tamento
A.
Dur ante el mes se incurr ió en los siguientes costos:
mater iale s dir ectos 2.000um; mano de obr a dir ecta 1.oooum; y costos indir ectos de fabr icación 500 um. Al final del mes, 1.500 unidade s se ter minaron y se tr ansfir ieron al depar tamento B. El objetivo e un sistema de costeo por proceso es dete r mina r qué cantidad de los 2.ooo um, en mater iales dir ectos, 1.000 um en mano de obr a 4
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dir ecta y 500 um en costos indir ectos de fabr icación se aplica a las 1.500 unidades ter minadas y tr ansfe r idas al depar tamento
B,
y qué cantidad se aplica
a las 500 unidade s aún e proceso en el depar tament o A. Par a r ealizar esta asignación se pr epar a un inf or me del costo de producción par a cada depar tamento. 3
Características De Un Sistema De Costeo Por Procesos El costeo por procesos se ocupa de asignar los costos a las unidades
que pasan y se incurr en en un depar tamento. Los costos unitar ios par a cada depar tamento se basan en la r elación entr e los costos incurr idos dur ante deter minado per iodo y las unidades ter minadas dur ante el mismo. Un sistema de costeo por proce sos tiene las siguientes car acterísticas: 1. Los costos se acumulan por depar tamento o centro de costos. 2. Cada depar tamento tiene su propia cuenta de in ventar io de t r abajo en proceso en el libro mayor gener al. Esta cuenta se debita con los costos de procesamiento incurr idos por el depar tamento y se acr edita con los costos de las unidades ter minadas que se tr an sfier en a otro
depar tamento o de ar tículos ter minados. 3. Las unidades equivalentes se emplean par a expr esar el inventar io de tr abajo en proceso en t ér minos de las unidades ter minadas al final de un per iodo.
4. Los costos unitar ios se deter minan por depar tamento o centro de costos par a cada per iodo.
5. Las unidade s ter minadas y sus corr espondiente s costos se t r ansfier en al siguiente de par tament o o al inventar io de ar tículos ter minados. En el momento en que las unidades salen del último depar tamento de procesamiento, se acumulan los costos totales del per iodo y pueden
emplearse par a deter minar el costo unitar io de los ar tículos ter minados. 6. Los costos totales y los costos unitar ios par a cada depar tamento se agr egan, analizan y calculan de maner a per iódica mediante el uso de los inf or mes del costo de producción por depar tamento.
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6 4 Diferencias entre los sistemas de acumulación de
costos por
proceso y por órdenes específicas. Antes de e stablecer difer encias entr e uno y otro si stema de acumulación de costos, e s pr eciso definir qué es un sistema de a cumulación de costos par a que dichas difer encias sean de mejor entendimient o. 4.1
Sistema De Acumulación De Costo
Es un conjunto de nor mas contables, técnicas y procedimientos de acumulación de datos con mir as a la deter mina ción del costo unitar io del producto. Estas nor mas, técnica s y procedimient os se t r aducen en un conjunto
de libros, f or mas, cuentas y asientos. Se entiende también como el conjunto organizado de cr iter ios y procedimientos par a la clasificación, acumulación y asigna ción de costes a los productos y centros de actividad y r e sponsabilidad con el propósito de of re ce r
inf or mación r elevante par a la toma de decisiones y el control. 4.2
Sistema De Costos Por Proceso
Es un sistema que acumula los costos de producción en procesos productivos continuas y/o en ser ie, es decir , es utilizado cuando se fabr ican productos similar es, en gr andes cantidades, a tr avés de una ser ie de pasos de producción; en los cuales los costos se a cumulan dur ante un lapso de tiempo y son tr aspasados de un proceso a otro, ju nto con las unidades f ísicas del producto, de maner a que el costo total de producción se halla al fina lizar el proceso productivo, por efecto acumulativo secuencial.
En e ste sistema el objeto de costo lo constituyen las distintas fases del proceso productivo, los costos se a cumulan en cada uno. Estas fases son centros de costos, depar tamentos o subprocesos; es deci r , divi siones
f uncionales donde se r ealizan proce sos de manufa ctur a, específicos y r epetitivos, (cor tar , pulir , pintar , empacar , etc.).
Los centros de costos, son los r esponsables por los costos incurr idos en su ár ea, por lo cual cada supervisor debe elabor ar un inf or me de costos de producción de cada período.
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7 4.3Sistema
de costo por órdenes especificas
Es un sistema que acumula los costos de producción de acuer do a los tr abajos de producción de a cuer do a los tr abajos de los clientes; los costos que demandan cada or den se van acumulando cada una, siendo el objeto de costos un grupo o lote de productos homogéneos o iguales.
Como cada tr abajo es difer ente es r azonable que los costos de producción de cada tr abaj o también sean distintos y por lo tanto debe
acumularse por separ ado. Sistema apto cuando los productos fabr icados son identificables en todo momento como per tenecientes a una or den. 4.4
Cuadro comparativo de las diferencias entre el sistema de costos por proceso y por órdenes específicas.
Por or denes
Por procesos
y
Objeto de costos: Or denes.
y
Objeto de costo: procesos.
y
Producción concr eta y
y
Producción unif or me.
var iada.
y
Producción masiva continúa.
Producción por lotes
y
Control global.
y
Producción rígida.
y
y
Control analítico.
y
Producción f lexibl e.
y
Costos promedios.
y
Costos específicos,
y
Costos unitar ios cambiantes,
y
Costos unitar i os, unif or mes
calcul ados al finalizar la
calculados al finalizar el
or den.
per iodo.
Explicado de mejor mane r a se puede decir : El sistema de costo por ór denes es el más apropiado cuando un producto o lotes de productos se manufactur an de acuer do con las especificaciones de un cliente. Un sistema de acumula ción de costos por procesos se emplea cuando los productos se manufa ctur an mediante t écnica s de producción ma si va o 7
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procesamiento continuo. El costeo por procesos es adecuado cuando se producen productos ho mogéneos en gr ande s volúmenes. Un fabr icante de
ar mar ios por utilizar a un sistema de costeo por or denes de tr abajo, pero en tanto un fabr icante de envases de ocho onzas de mantequilla de man í emplearía un sistema de costeo por procesos. En un sistema de acumulación de costos por ór denes de t r abajo, los tr e s elementos del costo de un producto (mater iales dir ectos, mano de obr a dir e cta, y costos indi r ectos de fabr icación) se acumulan según ór denes de tr abajo
identificables. Las ho jas de costos auxiliar es e individuales del inventar io de tr abajo en proceso se establecen par a cada or den de tr abajo en proceso al inventar io de ar tículos ter minados. En un sistema de costeo por procesos, los tr es elementos básicos del costo de un producto se acumulan de acuer do con el depar tamento y se cargan con los costos incurr idos en el procesamiento de las unidades que pasan a
tr avés de ellas. Una vez q se ter mina el proceso, el costo del inventar io de tr abajo en proceso en el último depar tamento se tr ansfier e a inventar io de ar tículos ter minados.
Producción equivalente. El concepto de producción equivalente es básico par a el costeo por procesos. En la mayor par te de los casos no todas las unidades se ter minan
dur ante el período. Así, hay unidade s que aún e stán en proceso en di versas etapas de ter mina ción al final del período. Todas las unidades deben expr esarse como unidade s ter minada s con el fin de deter minar los costos unitar ios.
La producción equivalente es igual a las u nidade s totales ter minada s más las unidades incompletas expr esadas en tér minos de unidades ter minadas EJEMPLO 1: En un depar tamento se ter minaron completamente 1000 unidade s y 100 unidades están en curso de fabr ica ción al final del per iodo elabor adas al 100%
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en mater ia pr ima al 50% en mano de obr a dir ecta y 50% en costos indir ectos de fabr icación. EJEMPLO 2: Suponga que una compañía que produce muñecos se tr aza una meta de producción semanal, entonces las estadísti cas de cantidad par a una semana son:
Muñecos ter minados«««««««««««««..500 Muñecos aun en proceso««««««««««««200 (Cada muñeco esta en un 50% ter minad o en cuanto mater iales dir ecto, mano de obr a dir ecta y costos indir ectos de fabr icación) ¿Cuántos muñecos produ jo la compañía dur ante la semana? Si solo se consider an los muñecos ter minados, entonces la r espuesta ser ia 500. Sin
embargo, ¿Q ué pasa con los 200 muñecos que e stán ter minados en un 50%? desde el punto de vista de la producción los 200 muñecos incompletos son equivalente s a 100 muñecos ter minados, puesto que cada uno está ter minado en un 50%, expr esados en otr as palabr as si se ar mar an los 200 muñecos incompletos, sería igual a 100 muñecos completos. Por lo tanto, la r espuesta corr ecta a cuantos muñecos se produ jeron ser ia 600, calculado así:
Muñecos ter minados «««««««««...500 Muñecos aun en procesos (200x50%) ««..100 Producción equivalente de muñecos««... 600 La producción equivalente es un concepto pr incipal en e l costeo por procesos. Rar a vez se ter minan t odas las unidade s en producción dur ante el per iodo. Por lo gener al algunas unidade s se encuentr an todavía en proceso y en diversas
etapas de ter minación al final del per iodo. Con el fin de deter minar los costos unitar ios, todas las unidades deben expr esarse en tér minos de unidades
ter minadas. Debe establecerse e l gr ado de deter minación par a cada elemento del costo (mater iales dir ectos, mano de obr a dir ecta y costo indir ecto de
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fabr icación). Las unidades aun en proceso se multiplican por el gr ado de deter minación par a fijar las unidades equivalentes.
Producción por departamentos. En un sistema de costos por procesos se pone énfasis en los depar tamentos o en los centros de costos. En cada depar tamento o centro de costos se r ealizan dife r entes procesos o f unciones, tales como mezclado en e l Depar tamento A y r efinamient o en el Depar tamento B. Un producto gener almente f luye a tr avés de dos o más depar tamentos o centros de costo antes de que llegue al almacén de a r tículos te r minados. Los costos mater iale s, mano de obr a e indir ectos de fabr icación producidos en cada depar tament o se cargan a cuentas separ adas de tr abajo en proceso. Cuando las unidades se ter minan en un depar tamento, son tr ansfer idas al siguiente depar tamento del proceso acompañado de sus costos corr espondientes. La unidad ter minada en un de par tament o se convier te en mater ia pr ima del siguiente hasta que se convier tan en ar tículos ter minados. El costo unitar io gener almente aumenta cuando los ar tículos f luyen a tr avés de los depar tamentos.
Informe de Costos Por Procesos Jiménez y Espinoza (2007) definen E l inf or me del costo de producción como un análisis de las a ctividade s del proceso cent ro de costo dur ante un per iodo. Debe contener : el costo del inventar io inicial de producto en proce so, los costos del per iodo en tér minos de mater ial, mano de obr a y costos
indir ectos y el costo total, que es la suma del costo del inventar io inicial de producto en proceso y costos del per iodo. El cálculo del costo unitar io
acumulado por depar tamentos o proce sos. El procedimient o del cálculo del costo por proceso es el siguiente:
1. Pr esentación gr afica de la situación 2. Calculo de la producción equivalente en cada depar tamento 3. Calculo del costo unitar io total 4. Valor ización de la producción en cada depar tament o 10
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Como lo dice el Instituto Inter amer icano de Cooper ación par a la Agr icultur a (IICA, 1995) que el inf or me de costo de producción se calcula el costo por unidad, lo cual se r ealiza por el método de producción equivalente o unidades equivalentes, especialmente por que el producto en proceso que
existe al cierr e del ciclo contable debe ser valor ado de acuer do con el gr ado de ter minación. Es impor tante tener clar a la metodología par a tr atar el paso del producto de un proceso o de un depar tamento a otro. Esto es necesar io puesto que el depar tamento o el proceso r ecibe el producto con un gr ado de ter minación, en el que la empr esa ha inver tido mater iales, mano de obr a y gastos gener ales. El inf or me del costo de producción es un análisis de las actividades del depar tamento o centro del costo dur ante un período. Todos los costos imputables a un de par tamento o centro de costo se pr e sentan de acuer do con los elementos del costo.
El inf or me del costo de producción gener almente contiene las siguientes tr es r elaciones: Cantidade s (unidades de entr ada y de salida) Costos par a contabilizar (costo de ent r ada) Costos contabilizados (costo de producción)
Utilidad La pr incipal utilidad del inf or me de producción es que proporciona inf or mación sobr e los costos unitar ios par a la toma de decisiones. El procedimiento de r egistro contable de los costos y el manejo de los volúmenes. El inf or me de producción r esume la actividad de manufactur a en un per iodo dado, inf or ma acerca de las unidade s f ísicas procesadas en un depar tamento y los costos de fabr icación asociados; sirve como el costo de las unidades en proceso equi valentes y de las per didas por los de sper dicios extr aor dinar ios. El inf or me de producción es el documento f uente que nos proporciona la inf or mación necesar ia par a conocer los f lu jos de unidades f ísica s y de los 11
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costos de man ufactur a; contiene una sección de inf or mación unitar ia y otr a de inf or mación y conciliación de costos.
Procedimientos en un sistema de costos por proceso continuo. En un sistema de costeo por proceso se debe estructur a r un inf or me r esumen sobr e la actividad de
deter minado, mostr ando los costos
cada de par tamento
par a
un per iodo
imputables a cada depar tamento, por
elemento del costo. E stos costos se pr esentan tanto en costos totales y costos unitar ios. Este inf or me se denomina inf or me de costos y
proporciona la
inf or mación necesa r ia par a elabor ar los asientos en el libro diar io par a cada depar tamento en un per iodo deter minado. Todos los autor es consultados coinciden en que par a estructur ar este inf or me se debe seguir una se r ie de pasos, algunos mencionan cuatro pasos, otros
cinco;
cada paso
se r ealiza en f or ma individual, pero todos juntos
conf or man el inf or me de costo de producción. Par a e l desarrollo de la pr esente unidad se utilizar an cinco pasos:
1. Inf or me de cantidad 2. Producción equivalente 3. Costos a contabilizar 4. Cálculo de costos unita r ios 5. Costos contabilizados. Los dos pr imeros pasos hacen énfasis en lo que e stá ocurr iendo en e l proceso en t ér minos f ísicos. En los tr es últimos pasos se mide e l impa cto de la producción en tér minos monetar ios. El objeti vo pr incipal de estos pasos es
deter minar el costo unitar io de cada depar tamento, par a que éstos puedan deter minar en
unidade s
monetar ias
la s
tr ansfe r encias
enviadas
al
depar tamento siguiente.
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Los siguientes datos son con r elación a la producción de compañía Rey par a setiemb r e del pr esente año:
Unidades: Iniciaron el proceso Recibida s del Dpto. A Tr ansfe r idas al Dpto. B Tr ansfe r idas al inventa r io de ar tículos ter minados Unidades finales en proceso: Depar tamento A (mater iales dir ecto 100% ter minados MOD y CIF 40% ter minados) Depar tamento B (MOD y CIF 33.33%) Costos: Mater iale s dir ectos $ Mano de obr a dir ecta $ Costos indir ectos de fabr icación $
DPTO. A 60,000 46,000 14,000 31,200 36,120 34,572
DPTO. B 46,000 40,000 6,000 -035,700 31,920
Inf or me del costo de producción, Dpto. A (paso 1) CANTIDADES
Unidades por contabilizar : Unidades que iniciaron el proceso Unidades contabilizadas: Unidades tr ansfer idas al siguiente. Dpto. Unidades finales en proceso (paso 2 ) PRODUCCION EQUIVALENTE Unidades ter minada s y tr ansfer idas al Dpto. B Unidades finales en proceso: 14,000 x 100% te r minada s 14,000 x 40% te r minadas total de unidade s equivalentes
46,000 14,000
60,000 60,000
Materiales Directos
Costos de conversión
46,000 14,000 60,000
46,000 5,600 51,600
(paso 3) COSTOS POR CONTABILIZAR Costos Producción Costo Totales ( / ) Equivalente = unitario. Equivalente
Costos agr egados por Dpto. : Mater iale s dir ectos Mano de obr a dir ecta Costos indir ectos de fabr icación Costo total por contabilizar
31,200 36,120 34,572 101,892
60,000 51,600 51,600
0.52 0.70 0.67 1.89
(paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS 13
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Tr ansfe r idos al siguiente depar tamento: (46,000 x 1.89) 86,940 Inventar io final de tr abajo en proceso: Mater iale s dir ectos (14,000 x 0.52) 7,280 Mano de obr a dir ecta (14,000 x 40% x 0.70) 3,920 Costos indir ectos de fabr icación (14,000 x 40% x $0.67) 3,752 14,952 Total de costos contabilizados 101,892
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CONCLUSIÓN El costeo por procesos es un si stema de acumula ción de costos de producción por depar tament o o centro de costo.
Un depar tament o es una división f uncional pr incipal en una fábr ica donde se ejecutan procesos de manufactur a. Cuando dos o más procesos se ejecutan en un depar tamento, puede ser conveniente dividir la unidad depar tamenta l en centros de costos. Cada proceso se conf or ma como un centro de costo, los costos se acumulan por centros de costos en vez de por
depar tamentos. Los depar tamentos y los centros de costos son r esponsables de los costos incurr idos dentro del ár ea y los supervisor es deben r epor tar a la ger encia por los costos pr epar ando per iódicamente un inf or me del costo de producción.
El costeo por procesos se ocupa del f lu jo de las unidades a tr avés de var ias oper aciones o depar tamentos, sumándosele más costos adicionales en la medida en q ue avanzan. L os costos unitar ios de cada depar tamento se
basan en la r elación entr e los costos incurr idos en un per iodo de tiempo y las unidades ter minadas en el mismo. Este sistema se utiliza en las empr esas cuya producción e s continua y en gr andes masa s, existiendo uno ó var ios procesos par a la t r ansf or mación de la mater ia. Este tipo de sistema s se difer encia con e l
de or den específica en que en este no se identifica los elementos del mater ial dir ecto y la mano de obr a dir ecta, hasta que no esté ter minada la producción completa.
Sus objetivos espe cífi cos son di stinguir entr e e l costeo por procesos y el costeo de tr abajo, expli car el tr atamient o contable de pér didas nor males y
anor males, calcular el valor del tr abajo en curso, completar la producción y la pér dida anor mal usando promedio ponder ado y PEPS, r econocer que las pér didas nor males debe rían cargarse úni camente sobr e el monto de unidades
que han pasado el punto de inspección, así como dete r minar difer encias entr e los costos por unidad necesar ios par a la valor ización de exi stencias, toma de
decisiones y el r epor te de desempeño par a el control de costos.
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16 Bibliografía
POLIMENI, Ralph; FABOZZI, Fr ank y ADELBERG, Ar thur . ³Contabilidad de Costos. Conceptos y aplica ciones par a la to ma de decisiones ger enciales´ tercer a edición. Instituto Inter amer icano de Cooper a ción par a la Agr icultur a. (1995, Enero). Manual de Capacitación en Agroindustria Rural, Análisis de costos. Costa Ri ca Jiménez, F. y Espinoza C. (Comps). (2007). Costos Industriales (Pr imer a Edición). Costa Rica: Tecnología de Costa Rica
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