CÁTEDRA DE COSTOS II
COSTOS HISTÓRICOS POR PROCESOS Este sistema de costos es aplicable en empresas que operan por procesos, es decir actividades repetitivas. Son compañías que producen para mantener un stock que luego intentan volcarlo al mercado. El ser costos históricos implica que los mismos se calculan una vez conocidos la totalidad de los consumos y el total de unidades producidas en el mes. El esquema de cálculo es, en principio, muy simple, y consiste en dividir los consumos de cada naturaleza del costo, por la cantidad de unidades producidas en el mes. Este procedimiento permite conocer el costo unitario, por naturaleza, de cada artículo. Dado que para establecer los costos unitarios se necesita de la información citada, es claro que para conocer los mismos hay que esperar a la finalización del período. Su utilización como herramienta de control de gestión es pobre ya que que no existen parámetros de eficiencia para confrontar con la producción resultante, salvo su comparación con los obtenidos en meses anteriores. A lo sumo, puede ser útil para fijar precios de venta, en tanto y en cuanto el mercado esté dispuesto a pagar las ineficiencias que pudiera ocultar. De todo lo anterior se concluye que la única aplicación que tienen los costos así determinados es con fines contables, es decir que se utilizan para la valuación contable de los inventarios de productos en proceso y de productos terminados. Cabe no obstante destacar que una concepción moderna de la doctrina no acepta que el cálculo de costos unitarios sea una mera división entre costos incurridos y volúmenes producidos, por dos motivos fundamentales:
Uno, de teoría contable que indica que el costo de un producto es el costo necesario para su elaboración, por lo que, sin pretender que sea un costo standard, se est ipula que los desperdicios excesivos de materias orimas y los tiempos improductivos (v.gr.el costo de una huelga) no pueden ser incorporados al costo activable del producto, y deben ser mandados a resultados. Otro que es burdo no tomar en cuenta para la gestión de la gerencia, la conveniencia de que en la determinación de costos unitarios aunque sean históricos, se aplique el principio del costo necesario.
Es válida la utilización de este sistema en empresas con una estructura administrativa y técnica muy precaria, que no está en condiciones de sostener un sistema standard o en empresas con un alto grado de estacionalidad. Aunque sea grosera la manera de llegar a los costos unitarios, es preciso mantener vigente el concepto de costo necesario, ya que hagamos el supuesto de que producto de un temporal de lluvia se rompió el techo de la empresa y se echó a perder parte de las materias primas cargadas en las máquinas. Aquí aparece un consumo anormal de materia prima que no debe trasladarse a los costos unitarios, y que debe considerarse como resultados del período. Este sistema se utiliza en empresas de producción repetitiva, con una estructura administrativa muy precaria, que no resiste la aplicación de un sistema de costos standard, o en empresas con alto grado de estacionalidad como son las empresas azucareras en la etapa de procesamiento de la caña de azúcar, o empresas vitivinícolas en la fase de proceso de la uva, donde resulta sumamente dificultoso establecer volúmenes normales de actividad.
1
CÁTEDRA DE COSTOS II
Requisitos para la implementación También en este sistema hay que cumplir con una serie de requisitos a los fines de poder llegar a la implementación del sistema. Los mismos son: La creación de un plan de cuentas analítico para la contabilidad de costos. Un plan de cuentas como el ya se ha hablado en extenso, donde alcanza con la clasificación de los costos por períodos de contabilidad, función y naturaleza. Dado que como se dijo no es factible medir eficiencia, la clasificación por variabilidad no es necesaria. Centrolizar la empresa y elegir el módulo de aplicación de las cargas fabriles. Se trata de considerar todo lo hablado con anterioridad. Conocer la cantidad de unidades terminadas y transferidas de cada producto elaborado por los centros de costos. Es información imprescindible para calcular los costos unitarios. Inventariar todos los meses las existencias en proceso de fabricación estableciendo el grado de avance de las mismas. Dado que la determinación de costos requiere de relacionar el total de consumos con el total de unidades procesadas, los consumos corresponden a las unidades terminadas y transferidas, pero también parte de los mismos tiene que ver con las en proceso al final del mes. Esto obliga a tomar inventario de las mismas todos los meses y respecto del recuento caben todas las recomendaciones que se hicieron dentro de costo standard. Hay que considerar el grado de avance de esas unidades en proceso al final de cada mes. Recordemos siempre la precariedad de la información con que se cuenta, de manera que no vamos a contar con el costo acumulado al final de cada proceso como es el caso del costo standard, sino que en este sistema, el grado de avance se determina en porcentajes respecto de las unidades terminadas. Así decimos que 2 unidades al 50% de terminación son el equivalente de 1 unidad terminada. Debitar a cada centro de costos los consumos de materia prima, mano de obra y carga fabril incurridos en el mes y acreditar cada centro de costos por la producción terminada y transferida valuada al costo acumulado de la misma.
Determinación de costos unitarios Genéricamente el sistema divide los consumos totales por las unidades equivalentes procesadas para llegar a los costos unitarios. Imaginemos: Producción terminada y transferida: 15 unidades Existencia final en proceso: 10 unidades al 50% de terminación Consumo de materia prima: $ 200 De acuerdo con estos datos el costo unitario de materia prima es $ 200/ 20 Uds. Equivalentes (15 terminadas al 100% y 10 al 50% que valen como 5 terminadas)= $ 10. El costo unitario de cada unidad terminada es de $ 10 y la valuación total de las existencias en proceso de fabricación es de $ 50. Recordemos que con conocer el valor total de las existencias en proceso alcanza, ya que este importe solo sirve a los fines de valorizar contablemente las mismas, no siendo relevante identificar el costo por unidad de las mismas.
2
CÁTEDRA DE COSTOS II
Cuando los productos elaborados son más de uno, y dado la carencia de información con que normalmente se cuenta en las empresas que utilizan este sistema, es preciso acudir al concepto de costo presunto para llegar a los costos unitarios. El costo presunto es una estimación sobre cuál debe ser el costo unitario del producto. Esta estimación puede ser realizada con cierto tecnicismo o en forma empírica, y usualmente el sistema no se pone a validar ese costo presunto, sino que lo utiliza para llegar a los costos unitarios cuando los productos a costear en un centro son más de uno. Hagamos el siguiente supuesto Producto Artículo A Artículo B Artículo C
Cantidad producida y transferida 100 Uds. 200 Uds. 100 Uds.
Los costos presuntos de materia prima son: Artículo A : $ 5 Artículo B : $ 4 Artículo C : $ 7 Los consumos presuntos totales son Producto
Cantidad
Costo presunto unitario
Artículo A
100
$ 5
Artículo B Artículo C Total
200 100
$ 4 $ 7
Costo presunto total $ 500
% 25%
$ 800 $ 700 $ 2.000
40% 35% 100 %
Estos porcentajes obtenidos son los que nos a permitir prorratear el consumo real de materia prima. Supongamos que el cargo real fue $ 2.400. Entonces Producto Artículo A Artículo B Artículo C Total
Prorrateo consumo real $ 600 $ 960 $ 840 $ 2.400
Unidades equivalentes procesadas 100 200 100
Costo unitario por unidad equivalente $6 $ 4,80 $ 8,40
En este ejemplo las unidades equivalentes procesadas son iguales a las terminadas dado que estamos asumiendo para simplificar el ejemplo que no hay existencias en proceso de fabricación. El procedimiento es similar para el cálculo de los costos unitarios de mano de obra directa. En el caso de carga fabril esta forma de cálculo no es necesaria ya que la asignamos a los costos unitarios de acuerdo al módulo de aplicación que se elija.
3
CÁTEDRA DE COSTOS II
4
