1
Saldo a Favor del Exportador Tratamiento y Aplicación Práctica
Aseso r
emp r esA r i A l
Revista de Asesoría Especializada
TRATAMIENTO DE LAS EXPORTACIONES PARA EFECTOS DEL IGV 1.
¿QU SE ENTIENDE POR EXPORTACI!N" El capítulo IX de la Ley del Impuesto General a las Venta s y del Impuesto Selectivo al Consumo (en adelante Ley del IGV! "ue re#ula el tratamien tratamiento to de las e$ por ta cione s no %a de & inido lo "ue se entiende por 'sta En ese sentido a e& ectos de esta)lecer un a de&inici*n de este t'rmino "ue nos acer"ue a su real ma#nitud creemos conveniente %acer re&erenci re&erenciaa a a"uella esta)lec esta)lecida ida en la Ley General de Aduanas
Así tenemos "ue de acuerdo a lo "ue se+ala el artículo ,-. del /ecreto Le#islativo 0. 1-2 (34-,3--5! /ecreto Le#isla tivo "ue aprue)a aprue) a la Ley General de A d u a n a s la e$ e$po port rtac aci* i*nn es el R'# R '#im imen en Ad Adua uane nero ro "u e pe perm rmit it e l a sali sa lidd a de l ter t erri rito tori ri o a d u a n e r o de la lass me merc rcan ancí cías as na naci cion onal ales es o na naci cion onal aliz izad adaa s para pa ra su us usoo o co cons nsum umoo de&initivo e n el e $ t e r i o r En relaci*n a este r'#imen es importante mencionar "ue el mismo no est6 a&ecto a nin#7n tri)uto1 Así lo precisa el citado artículo ,-. de la Ley General de Aduanas
#.
¿CU$LES SON LOS %IENES QUE PUEDEN SER EXPORTADOS" /e manera #eneral se puede a& ir mar "ue pueden ser o)8eto de e$portaci*n todos los )ienes "ue sean o)8eto de tr6&ico de mercancías 0o o)stante ello la le#islaci*n del IGV %a contemplado una serie de operaciones "ue para e&ectos de este impuesto tam)i'n cali&ican como e$portaci*n En e&ecto de acuerdo a lo "ue se+ala el artículo 22. de la Ley del IGV tam)i'n se consideran e$portaci*n entre otras las si#uientes operaciones9
1
a!
La venta de )ienes nacionales o nacionalizados a los esta)lecimientos u)icados en la :ona Internacional Internacional de los puertos puertos y aeropuertos de la Rep7)lica (/uty ;ree!
)!
Las operaciones s
er7
c!
La venta a las empresas "ue presten el servicio de transporte internacional de car#a car#a y?o de pasa8eros de los )ienes destinados al uso o consumo de d e los pasa8eros y miem)ros de la tripulaci*n tripulaci*n a )ordo de las naves de transporte marítimo o a'reo@ así como de los )ienes "ue sean necesarios para el &uncionamiento conservaci*n y mantenimiento
Ca)e mencionar mencionar "ue esta ina&ectaci*n tam)i'n es e s precisada precisada por el primer p6rra&o p6rra&o del artículo 22. de laLey del IGV e ISC
1 a sesor em p
e ar ial
r s
T aT amie r r
T o de
n
l a s
e x p
ecT os el T a T cione s para e f os d
or
1
T ibuT a
sT a ff
r
i
r o
sal do
a f aV or d el
de los re&eridos medios de transporte incluyendo entre otros )ienes com)usti)les lu)ricantes y car)urantes
&.
d!
La venta de )ienes nacionales a &avor de un comprador del e$terior en la "ue medien documentos emitidos por un Almac'n Aduanero a "ue se re&iere la Ley General de Aduanas o por un Almac'n General de /ep*sito re#ulado por la Superintendencia de =anca y Se#uros "ue #aranticen a 'ste la disposici*n de dic%os )ienes antes de su e$portaci*n de&initiva siempre "ue sea el propio vendedor ori#inal el "ue cumpla con realizar el despac%o de e$portaci*n a &avor del comprador del e$terior per&eccion6ndose en dic%o momento la e$portaci*n
e!
La venta de 8oyas &a)ricadas en todo o en parte en oro y plata así como los articulos de or&e)rería y manu&actura en oro y plata a personas no domiciliadas a traves de esta)lecimientos autorizados para tal e&ecto por la S0AB
¿EXISTEN %IENES QUE NO PUEDEN SER EXPORTADOS" Sí /e acuerdo a lo "ue indica el artículo ,3. de la Ley General de Aduanas la e$portaci*n de&initiva no procede para9 C
C
C
'.
Las mercancías "ue sean patrimonio cultural y?o %ist*rico de la naci*n@ Las mercancías de e$portaci*n pro%i)ida@ y Las mercancías restrin#ida s "ue no cuenten con la autorizaci*n del sector competente a la &ec%a de su em)ar"ue3
¿ES POSI%LE EXPORTAR SERVICIOS" Como se %a visto la de&inici*n de e$portaci*n "ue contempla la Ley General de Aduanas se re&iere )6sicamente a mercancías de&inidas como a"uellos )ienes (tan#i)les! suscepti)les de ser clasi&icados en la nomenclatura arancelaria y "ue pueden ser o)8eto de re#ímenes aduaneros
Sin em)ar#o y considerando la autonomía del derec%o tri)utario el artículo 22. de la Ley del IGV %a esta)lecido otras operaciones "ue tam)i'n cali& ican como e$portaci*n tales c o mo 9 a!
La prestaci*n de los servicios de %ospeda8e incluyendo la alimentaci*n a su8etos no domiciliados en &orma individual o a trav's de un pa"uete turístico por el período de su permanencia no mayor de sesenta (,-! días por cada in#reso al país
)!
Los servicios de transporte de pasa8eros y?o mercancías "ue los 0avieros 0acionales o Empresas 0avieras 0acionales realicen desde el país %acia el e$terior asi como los servicios de transporte de car#a a'rea "ue se realicen desde el pais %acia el e$terior
Asimismo los literales A y = del Ap'ndice V de dic%a ley %a contemplado la posi)ilidad "ue determinados servicios cali&i"uen como e$portaciones Estos servicios son9
3
Es importante indicar "ue la relaci*n de las mercancías pro%i)idas y restrin#idas se pueden encontrar en %ttp9??<<< S0AB#o)pe?orientacionaduanera?mercanciasrestrin#idas?inde$%tml
Li(er)l A *el Ap+,*i-e V *e l) Le *e IGV/ Comer-io Tr),s0ro,(erio 1
Servicios de consultoría y asistencia t'cnica
3
Arrendamiento de )ienes mue)les
2
Servicios de pu)licidad investi#aci*n de mercados y encuestas de opini*n p7)lica
D
Servicios de procesamiento de datos aplicaci*n de pro#ramas de in&orm6tica y similares entre los cuales se incluyen9 a!
Servicios de dise+o y creaci*n de so&t
)!
Servicios de suministro y operaci*n de aplicaciones computacionales en línea así como de la in&raestructura para operar tecnolo#ías de la in&ormaci*n
c!
Servicios de consultoría y de apoyo t'cnico en tecnolo#ías de la in&ormaci*n tales como instalaci*n capacitaci*n parametrizaci*n mantenimiento reparaci*n prue)as implementaci*n y asistencia t'cnica
d!
Servicios de administraci*n de redes computacionales centros de datos y mesas de ayuda
e!
Servicios de simulaci*n y modelamiento computacional de estructuras y sistemas mediante el uso de aplicaciones in&orm6ticas
Servicios de colocaci*n y de suministro de personal
,
Servicios de comisiones por colocaciones de cr'dito
4
peraciones de &inanciamiento
5
Se#uros y rease#uros
F
Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones ori#inado en el e$terior 7nicamente respecto a la compensaci*n entre#ada por los operadores del e$terior se#7n las normas del Convenio de ni*n Internacional de Belecomunicaciones
1-
Servicios de mediaci*n u or#anizaci*n de servicios turísticos prestados por operadores turísticos domiciliados en el país en &avor de a#encias u operadores turísticos domiciliados en el e$terior
11
Cesi*n temporal de derec%os de uso o de usu&ructo de o)ras nacionales audiovisuales y todas las dem6s o)ras nacionales "ue se e$presen mediante proceso an6lo#o a la cinemato#ra&ía tales como producciones televisivas o cual"uier otra producci*n de im6#enes a &avor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el e$terior
13 El suministro de ener#ía el'ctrica a &avor de su8etos domiciliados en el e$terior siempre "ue sea utilizado &uera del país El suministro de ener#ía el'ctrica comprende todos los car#os "ue le son in%erentes contemplados en la le#islaci*n peruana 12
Los servicios de asistencia tele&*nica y de cual"uier otra naturaleza "ue )rindan los centros de llamadas y de contactos a &avor de empresas o usuarios no domiciliados en el país cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el e$terior y siempre "ue sean utilizados &uera del país
1D
Los servicios de comisi*n mercantil prestados a personas no domiciliadas en relaci*n con la venta en el país de productos provenientes del e$terior siempre "ue el comisionista act7e como intermediario entre un su8eto domiciliado en el país y otro no domiciliado y la comisi*n sea pa#ada desde el e$terior
Li(er)l % *el Ap+,*i-e V *e l) Le *e IGV/ Co,s2mo e, el Terri(orio N)-io,)l 1 3 2
Servicios de mantenimiento y reparaci*n de )ienes mue)les Servicios de administraci*n de carteras de inversi*n en el país Los servicios complementarios necesarios para llevar a ca)o el servicio de transporte de car#a internacional a "ue se re&iere el numeral 2 del Ap'ndice II de la Ley siempre "ue se realicen en la zona primaria de Aduanas y "ue se presten a transportistas de car#a internacional no domiciliados en el país o a su8etos no domiciliados en el país Los servicios complementarios a "ue se %ace re&erencia en el p6rra&o anterior son los si#uientes9
D
a! Remol"ue )! Amarre o desamarre de )oyas c! Al"uiler de amarraderos d! so de 6rea de operaciones e! ovilizaci*n de car#a entre )ode#as de la nave &! Brans)ordo de car#a #! /escar#a o em)ar"ue de car#a o de contenedores vacíos %! anipuleo de car#a i! Esti)a y desesti)a 8! Bracci*n de car#a desde y %acia 6reas de almacenamiento H! >ractica8e l! Apoyo a aeronaves en tierra (rampa! m! 0ave#aci*n a'rea en ruta n! Aterriza8edespe#ue o! Estacionamiento de la aeronave Los servicios de trans&ormaci*n reparaci*n mantenimiento y conservaci*n de naves y aeronaves de )andera e$tran8era a &avor de su8etos domiciliados en el e$terior siempre "ue su utilizaci*n econ*mica se realice &uera del país Estos servicios se %acen e$tensivos a todas las partes de las naves y aeronaves La prestaci*n de dic%os servicios no pierde la condici*n de asistencia t'cnica a "ue se re&iere el numeral 1 del literal A Los servicios de apoyo empresarial prestados por empresas de centro de servicios compartidos tercerizados pro&esionales o t'cnicos domiciliados en el país tales como servicios de conta)ilidad tesorería soporte tecnol*#ico In&orm6tico o lo#ística centros de contactos la)oratorios y similares Los compro)antes de pa#o "ue se emitan por estos servicios a &avor de su8etos del e$terior no domiciliados no podr6n comprender los servicios prestados a su8etos domiciliados en el >er 7 los "ue de)er6n ser o)8eto de compro)antes de pa#o independientes
,
Los servicios de alimentaci*n transporte de #uías de turismo el in#reso a espect6culos de &olclore nacional teatro conciertos de m7sica )allet zarzuela "ue con&orman el pa"uete turístico prestado por operadores turísticos domiciliados en el país inscritos en el re#istro creado para este e&ecto a &avor de a#encias operadores turísticos o personas naturales no domiciliados en el país en todos los casos El inisterio de Economía y ;inanzas esta)lecer6 las sanciones correspondientes para a"uellas a#encias "ue %a#an uso inde)ido de dic%o re#istro
Es importante mencionar "ue para "ue los servicios antes se+alados (literales A y = de l A p' ndice V de la Ley de I GV ! se consideren e$portados de)en cumplir concurr en tem en te con los si#uientes re"uisitos9
Los ser3i-ios 42e se pres(e, *es*e el (erri(orio *el p)5s -o,si6,)*os e, el li(er)l A *el Ap+,*i-e V *e l) Le se -o,si*er), e7por()*os -2),*o -2mpl), -o,-2rre,(eme,(e -o, los si62ie,(es re42isi(os/ 1 Se presten a título oneroso lo "ue de)e demostrarse con el compro)ante de pa#o "ue corresponda emitido de acuerdo con el re#lamento de la materia y anotado en el Re#istro de Ventas e In#resos 3
El e$portador sea una persona domiciliada en el país El usuario o )ene& iciar io del servicio sea una persona no domiciliada en el
2 país
D
El uso e$plotaci*n o el aprovec%amiento de los servicios por parte del no domiciliado ten#an lu#ar en el e$tran8ero
Los ser3i-ios 42e se pres(e, e, el (erri(orio *el p)5s ) 2, -o,s2mi*or *e -2)l42ier o(ro p)5s -o,si6,)*os e, el li(er)l % *el Ap+,*i-e V *e l) Le se -o,si*er), e7por()*os -2),*o -2mpl), -o,-2rre,(eme,(e -o, los si62ie,(es re42isi(os/ 1
Se presten a título oneroso lo "ue de)e demostrarse con el compro)ante de pa#o "ue corresponda emitido de acuerdo con el re#lamento de la materia y anotado en el Re#istro de Ventas e In#resos
3
El e$portador sea una persona domiciliada en el país
2
El usuario o )ene& iciar io del servicio sea una persona no domiciliada en el
país
;inalmente y adem6s de lo anterior el artículo 22. de la Ley del IGV tam)i'n considera como operaci*n de e$portaci*n a los Contratos de Construcci*n realizados en el e$terior So)re el particular de)e indicarse "ue la actividad de construcci*n se encuentra de&inida en la /ivisi*n D de la Clasi&icaci*n Industrial Internacional ni&orme (CII! de todas las actividades econ*micas de las 0aciones nidas y comprende9 CLASIFICACI
DESCRIPCI
4510
Preparación de terreno
4520 4530
Construcción de edifcios completos o de partes de edifcios, obras de ingeniería . Acondicionamiento de edifcios
4540
Terminación de edifcios
4550
Alquiler de equipo de construcción o demolición dotado de operarios.
8URISPRUDENCIA PARA CALIFICAR UNA OPERACI!N COMO EXPORTACI!N DE SERVICIOS R ESULTA RELEVANTE DETERMINAR SI EL CONSUMO DE STOS SE PRODUCE EN EL EXTER IOR RTF N° 001-2-2000 RESOLUCIÓN
DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA
Fecha: 26.01.2000
“Si bien la imposición sobre el Valor Agregado no tiene mayores inconvenientes, cuando las operaciones del ciclo económico son efectuadas dentro de un mismo territorio, ésta presenta algunos problemas cuando los sujetos int er vinient e s p er te necen a distintas jur i sd icc ione s , o pt and o nuestra legislación por un esuema de “Tributación en el pa!s de destino", mediante el cual se pretende ue el gravamen sobre el consumo final recaiga en el sujeto domiciliado en el pa!s ue recibe el servicio brindado, de tal forma ue la operación constituye una #xportación para el pa!s donde fue prestado este servicio, encontr$ndose gravado con la tasa cero, lo ue permite al exportador neutrali%ar la incidencia de los tributos ue afectaron sus aduisiciones, mediante el mecanismo de “& mp ue sto contra & mp ue sto"' en ese sentido, para calificar una operación como #xportación de Servicios, resulta relevante determinar si el consumo de éstos se (ab!a p r od uc id o en el exterior, por lo ue era indispensable determinar el criterio de vinculación ue nuestra legislación adoptar!a para gravar tal consumo")
9.
¿EN QU CASOS EL SERVICIO DE :OSPEDA8E CALIFICA COMO EXPORTACI!N" El numeral D del artículo 22. de la Ley del IGV dispone "ue para e& ectos del IGV se considera e$portaci*n la prestaci*n de los servicios de %ospeda8e incluyendo la alimentaci*n a su 8etos no domiciliados en &orma individual o a trav's de un pa"uete turístico por el período de su permanencia no mayor de sesenta (,-! días por cada in#reso al país En estos casos es importante mencionar "ue para veri&icar "ue el período de permanencia en el país del su8eto no domiciliado es menor a sesenta (,-! días el esta)lecimiento de %ospeda8e re"uerir6 al su8eto no domiciliado la Bar8eta Andina de i#raci*n BA así como el pasaporte salvoconducto o /ocumento 0acional de Identidad "ue de con&ormidad con los tratados internacionales cele)rados por el >er7 sea v6lido para in#resar al país
;.
¿QU SE ENTIENDE POR ESTA%LECIMIENTOS DE :OSPEDA8E" Las Empresas "ue )rindan servicios de %ospeda8e denominadas tam)i'n #stablecimientos d e *ospedaje son de&inidas por el /ecreto Supremo 0. -3F3--DGI0CEBR (34113--D! JRe#lamento de Esta)lecimientos de Kospeda8e como a"uellas "ue poseen un lu# ar destinado a prestar %a)itualmente el servicio de alo8amiento no permanente para "ue sus %u'spedes pernocten en el local con la posi)ilidad de incluir otros servicios complementarios a condici*n del pa#o de una contraprestaci*n previamente esta)lecida en las tari&as del esta)lecimiento
>ara tal e&ecto el citado Re#lamento prescri)e "ue los esta)lecimientos de %ospeda8e se pueden clasi&icar y?o cate#orizar de acuerdo a lo si#uiente9 C Kotel C
Apart Kotel
C Kostal
C Resort C
C
Ecolod#e Al)er#ue
<.
¿CU$LES SON LAS FORMALIDADES DE LOS COMPRO%ANTES DE PAGO A EMITIRS E EN ESTOS CASOS" Los esta)lecimientos de %ospeda8e emitir6n a los su8etos no domiciliados y a las A#encias de Via8es y Burismo en caso "ue a"uellos opten por un pa"uete turístico la & actur a correspondiente en la "ue de)er6 consi#narse en & or ma separada las sumas "ue corr es pondan a los si#uientes conceptos9 C
C
Servicio de %ospeda8e
Servicio de alimentaci*n prestado dentro del esta)lecimiento de %ospeda8e al su8eto no domiciliado alo8ado en dic%o esta)lecimiento
Se de)e tener en cuenta adem6s "ue el Esta)lecimiento de Kospeda8e tiene la o)li#aci*n de consi#nar en la &actura la leyenda “#xportación de servicios + ecreto -egislativo ./ 010")
=.
LOS ESTA%LECIMIENTOS DE :OSPEDA8E ¿EST$N O%LIGADOS A LLEVAR EL REGISTRO DE :USPEDES" Los contri)uyentes titulares de esta)lecimientos de %ospeda8e de)en llevar un Re#istro de Ku'spedes el mismo "ue de)er6 estar &irmado por el %u'sped no domiciliado y estar a disposici*n de la S0AB cuando 'sta lo re"uiera El Re#istro de Ku'spedes es llevado por el esta)lecimiento de %ospeda8e en &ic%as o li)ros en el "ue o)li#atoriamente se inscri)ir69 INFORMACIÓN MÍNIMA DEL REGISTRO DE HUÉSPEDES 1. !. $. %. '. ). *. -.
Nombre completo del husped
"e#o, Nacionalidad, &ocumento de identidad, (echa de ingreso, (echa de salida, N+mero de la habitación asignada Taria correspondiente con indicación de los impuestos sobrecargas que se cobren, sea que estn o no incluidos en la taria
Ca)e se+alar "ue de acuerdo a la Resoluci*n de Superintendencia 0. 32D3--,?S0 AB (2-133--,! el Re#istro de Ku'spedes re"uiere ser le#alizado Asimismo de)e consider ar se "ue dic%o re#istro tiene un plazo m6$imo de atraso de diez (1-! días %6)iles contados desde el primer día %6)il del mes si#uiente a a"u'l en "ue se emita el compro)ante de pa#o respectivo
>.
¿EXISTE ALGUNA FORMALIDAD A CUMPLIR POR LOS ESTA%LECIMIENTOS DE :OSPEDA8E" Los Esta)lecimientos de Kospeda8e tienen la o)li#aci*n de inscri)irse en el Re#istro Especial de Esta)lecimientos de Kospeda8e Este es un re#istro "ue la S0AB lleva en el cual se inscri)en los contri)uyentes "ue cuenten con uno o m6s esta)lecimientos de %ospeda8e u)icados en el territorio nacional >ara su inscripci*n no es necesaria la presentaci*n de nin#7n &ormulario
sT
a f
a s
REGISTRO DE :USPEDES ? ESTA%LECIMIENTOS DE :OSPEDA8E
es
T
or
ibu
e
T a
m p
e
r
a
s
r
PERÍODO : RUC : APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAÓN SOCIAL :
N!
N"#$%& '( )*&++-" '
D"/#& " -&
S&"
M
F
N)")+-) -
T
N!
F&) -& I6%&'" D
M
F&) -& S)+-) A
D
M
A
N! H)$) 7 A'6)-
T)%8)
F%#)
T ibuT a
sT a ff
r
sal do
i
r o
a f aV or d el
La inscripci*n en el Re#istro ser6 de car6cter permanente salvo "ue el contri)uyente solicite su e$clusi*n o se de8e de prestar el servicio de %ospeda8e y alimentaci*n na vez realizada la inscripci*n la S0AB e$pedir6 una constancia "ue contendr6 los datos de identi&icaci*n del contri)uyente "ue se re#istra así como la in& or maci*n correspondiente a los esta )lecimientos de %ospeda8e declarados Ca)e mencionar "ue dic%a inscripci*n es condici*n necesaria para #ozar del Saldo a ;avor del E$portador teniendo dic%a inscripci*n naturaleza declarativa y no constitutiva de derec%os La inscripci*n y cual"uier tr6mite relacionado con el Re#istro se e& ectuar 6n ante la Intendencia &icina :onal o Centros de Servicios al Contri)uyente de S0AB "ue corresponda al domicilio &iscal del contri)uyente Es importante mencionar "ue para e& ecto de la inscripci*n de los esta)lecimientos de %os peda 8e en el Re#istro se de)er6 cumplir con los si#uientes re"uisitos9 C
El contri)uyente titular del esta)lecimiento de)er6 tener la condici*n de J 234 activo y encontrarse a&ecto al IGV a7n cuando #oce de al#una e$oneraci*n especí&ica respecto de dic%o tri)uto El esta)lecimiento de)er6 %a)er sido declarado como domicilio &iscal o
C
esta)lecimiento
ane$o en el RC C
1@.
>resentar copia de la licencia de ;uncionamiento o de la Licencia de Apertura de Esta)lecimiento se#7n corresponda donde &i#ure como actividad la de servicios de %ospeda8e por cada esta)lecimiento de %ospeda8e a inscri)irse de)iendo e$%i)irse el documento ori#inal
¿EN QU CASOS LOS SERVICIOS DE MEDIACI!N DE SERVICIOS TUR STIC OS CALIFICAN COMO EXPORTACI!N" Entre las operaciones "ue realizan las A#encias de Via8es y Burismo est6 la de intermediar entre peradores Burísticos 0acionales (prestadores de servicios turísticos nacionales! y A#encias de Via8es /omiciliadas y 0o /omiciliados En esos casos de e&ectuarse esa intermediaci*n con A#encias de Via8es 0o /omiciliadas esa actividad cali&icaría como una E$portaci*n de Servicios@ ello de acuerdo a lo esta)lecido por el 0umeral 1- del Literal A del Ap'ndice V de la Ley del IGV se#7n el cual constituye E$portaci*n de Servicios entre otros los servicios de mediaci*n y?o or#anizaci*n de servicios turísticos prestados por operadores turísticos domiciliados en el país en &avor de a#encias u operadores turísticos domiciliados en el e$terior
11.
¿CU$L ES EL COMPRO%ANTE DE PAGO A EMITIRSE EN OPERACIONES DE EXPORTACIONES" /e acuerdo al literal d! del numeral 11 del artículo D. del Re#lamento de Compro)antes de >a#o2 en las operaciones de e$portaci*n consideradas como tales por las normas del Im puesto General a las Ventas (IGV! se de)e emitir una &actura 0o o)stante ello la citada norma tam)i'n %a precisado "ue en el caso de la venta de )ienes en los esta)lecimientos u)icados en la :ona Internacional de los Aer o puer tos de la Rep7)lica (/utty ;r ee! si la operaci*n se realiza con consumidores &inales se emitir6n s*lo )oletas de venta o ticHets A pr o )ado por Resoluci*n de Superintendencia 0. --4 FF?S0 A B pu)licado en el /iario
2
F
a sesor em p
e ar ial
r s
T aT amie r
T o de
n
l a s
e x p
&icial El >eruano el
ecT os d el Ta cione s para e f
or
F
T ri buT ar io 3D-11FFF
sal do
sT a ff
1- a sesor em p
e ar ial
r s
T aT amie r
T o de
n
l a s
e x p
a f aV or d el
ecT os d el Ta cione s para e f
or
1
Ca)e mencionar & inalmente "ue las & actur as utilizadas en operaciones de e$ por taci*n contendr6n los re"uisitos )6sicos de in& or maci*n impresa y no necesariamente im pr esa e$presados en castellano pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la traducci*n a otro idioma En ese caso dic%a traducci*n podr6 consi#narse al momento de la emisi*n por lo cual 'sta no necesariamente de)er6 ser impresa
1#.
¿CU$L ES EL %ENEFICIO QUE TIENEN LOS SU8ETOS QUE REALICEN OPER ACIONES QUE CALIFIQUEN COMO EXPORTACI!N" El artículo 2. de la Ley del IGV e ISC esta)lece "ue a"uellos su8etos "ue realicen o per aciones de e$portaci*n sea de )ienes o servicios pueden aco#erse al Saldo a ;avor del E$portador )ene&icio tri)utario "ue tiene por o)8eto compensar y?o devolver al e$portador el Cr'dito ;iscal del IGV #enerado por sus operaciones de e$portaci*n mecanismo "ue ser6 tratado en el si#uiente capítulo
CASOS PR$CTICOS
Apli-C)- AiBSO , PNrD -1(i-) CALIFICACI!N DE UNA OPERACI!N COMO EXPORTACI!N Con &ec%a 2--23-11 la empresa JCERCIAL :E0IBK EIRL %a e&ectuado la venta de repuestos para motores al Sr Mas%in#ton Smit% c%o&er de una unidad de transportes de la empresa ecuatoriana JECABRA0S>RB "ue est6 de paso por el >er7 y "ue est6 en reparaci*n en un taller de Lima So)re el particular nos consultan si dic%a venta cali&ica como una e$portaci*n
SOLUCI!N/ >ara "ue una operaci*n cali&i"ue como e$portaci*n la misma de)e cumplir con ciertos re"uisitos y &ormalidades como por e8emplo "ue se &ormule una /eclaraci*n de E$portaci*n y "ue los )ienes se consuman de manera de&initiva en el e$terior Sin em)ar#o trat6ndose de la operaci*n "ue nos comenta la empresa JCERCIAL :E0IBK EIRL consideramos "ue la misma no con&i#ura una e$portaci*n pues no se tiene la certeza "ue los )ienes trans&eridos se consuman en el e$terior o en el país@ asimismo no e$iste una /eclaraci*n de Aduanas "ue certi&i"ue la salida de los )ienes del país En ese sentido la venta realizada por la empresa JCERCIAL :E0IBK EIRL cali&ica como una operaci*n interna #ravada con el IGV de)i'ndose emitir en ese caso una )oleta de venta pues el ad"uirente es un su8eto "ue carece de RC
Apli-C)- AiBSO , PNrD -#(i-) %IENES QUE NO PUEDEN SER EXPORTADOS La empresa JNE0OP SRL desea sa)er Qcu6les son las mercancías cuya e$portaci*n est6 pro%i)ida o restrin#ida
SOLUCI!N/ /e acuerdo a lo "ue indica el artículo ,3. de la Ley General de Aduanas la e$portaci*n de&initiva no procede para9 Las mercancías "ue sean patrimonio cultural y?o %ist*rico de la 0aci*n@ Las mercancías de e$portaci*n pro%i)ida@ y Las mercancías restrin#idas "ue no cuenten con la autorizaci*n del sector competente a la &ec%a de su em)ar"ue /e)e recordarse "ue los )ienes cuya e$portaci*n est6 pro%i)ida o restrin#ida los podemos u)icar en la
C
C
/acer clic0 aquí en 2rientación Aduanera3
/acer clic0 aquí para verifcar la relación de las 4ercancías 5estringidas Prohibidas
Apli-C)- AiBSO , PNrD -&(i-) DECLARACI!N DE LAS EXPORTACIONES EN EL PDT ;#1 La empresa JLS KALC0ES SAC nos comenta "ue con &ec%a 34-23-11 %a realizado una e$portaci*n de mercaderías por un valor de S 1---- las "ue &ueron em)arcadas el 2--23-11 So)re el particular nos consultan c*mo declarar la citada operaci*n en el >/B ,31 Considerar "ue la empresa %a realizado ventas nacionales #ravadas con el IGV por S? 3----- m6s IGV y "ue sus compras #ravadas con el IGV &ueron de S? 1---- m6s IGV
SOLUCI!N/ /e acuerdo al caso e$puesto por la empresa JLS KALC0ES SAC %a)ría "ue considerar en principio "ue para e&ectos del IGV la declaraci*n de una operaci*n de e$portaci*n en moneda e$tran8era de)e realizarse en moneda nacional para lo cual de)e considerarse el Bipo de Cam)io >romedio Venta pu)licado por la Superintendencia de =anca y Se#uros (S=S! en la &ec%a de emisi*n de la &actura de VentaD /e ser así el monto de la e$portaci*n en moneda nacional sería9 IMPORTE
DETALL 6alor de la e#portación en &ólares Americanos
7"8 19,999
Tipo de Cambio Promedio venta
"<. !.*--
6alor de la e#portación en moneda nacional
"<.
!*,--9
En ese caso la declaraci*n de la operaci*n en el >/B ,31 se e&ectuaría de acuerdo a lo si#uiente9 ) I*e,(i0i-)-iB, *e l) empres) 4.9
20499571145
LOS HALCONES S.A.C
03/2011
D
En caso de no e$istir tipo de cam)io pu)licado en la re&erida &ec%a se tomar6 el 7ltimo pu)licado
De-l)r)-iB, *e l)s 3e,()s i,(er,)s *e l)s e7por()-io,es
2,---
34553455-
6entas nacionale s =#portacion es acturadas embarcada s 2,---
- De-l)r)-iB, *e l)s -ompr)s
34---
&eclaración de las compras del mes
34---
* De(ermi,)-iB, *el IGV ) p)6)r
F--F---
>mpuesto a pagar
Apli-C)- AiBSO , PNrD -'(i-) DECLARACI!N DE EXPORTACIONES EM%ARCADAS EN EL SIGUIENTE PERODO Con &ec%a 34-23-11 la empresa JSA0BA BERESA SAC %a realizado una e$portaci*n de mercaderías por un valor de S 3---- las "ue reci'n &ueron em)arcadas el -3-D3-11 So)re el particular nos consultan c*mo de)e declarar la citada operaci*n en el >/B ,31 Considerar "ue la empresa %a realizado ventas nacionales por S? 5---- m6s IGV y "ue sus compras &ueron de S? 4---- m6s IGV
SOLUCI!N/ /e acuerdo al caso e$puesto por la empresa JSA0BA BERESA SAC %a)ría "ue considerar en princip principio io "ue para e&ectos del IGV la declaraci*n de una operaci*n de e$portaci*n en moneda e$tran8era de)e realizarse en moneda nacional para lo cual de)e considerarse el Bipo de Cam)io >romedio Venta pu)licada por la Superintendencia de =anca y Se#uros (S=S! de la &ec%a de emisi*n de la &actura de Venta /e ser así el monto de la e$portaci*n en moneda nacional sería9 DETALL
IMPORTE
6alorr de la e#portación en &ólares Americanos 6alo
7"8 !9,999
Tipo de Cambio Promedio venta
"<. !.*--
6alorr de la e#portación en moneda nacional 6alo
"<.
'',*)9
En ese caso la declaraci*n declaraci*n de la operaci*n operaci*n en el >/B ,31 se e&ect7a de acuerdo a lo si#uiente9
) I*e,(i0i-)-iB, *el -o,(ri2e,(e
SANTA TERESA S.A.C 03/2011
De-l)r)-iB, *e l)s 3e,()s *e l)s e7por()-io,es 0)-(2r)*)s
1DD--
&eclaració n de las ventas 4,-
&eclaración de las =#portaciones acturadas. Al no haberse embarcado los bienes en 4ar?o !911, la casilla 1!* se consignar@ 2.
- De-l)r)-iB, *e l)s -ompr)s *el per5o*o
13,--
2,---
&eclaración de las compras del período
13,--
* De(ermi,)-iB, *el IGV ) p)6)r
15-15--
&eterminación del >6 a pagar
e De-l)r)-iB, *e l) e7por()-iB, em)r-)*) Considerando "ue las e$portaciones reci'n se em)arcan en el mes de A)ril del 3-11 la empresa de)er6 declararlos en el >/B ,31 de dic%o período consi#nando en la casilla 0. 134 el monto correspondiente
4,-
&eclaración de las e#portaciones embarcadas en abril del !911
Apli-C)- AiBSO , PNrD -9(i-) FORMALIDADES DE LA FACTURA DE EXPORTACI!N La empresa JAGRI0/SBRIA SA0 NACI0B SRL nos consulta c*mo llenar la &actura de una e$portaci*n por S 2-- "ue %a realizado el 3--D3-11 Considerar "ue el cliente es JXA0BI empresa domiciliada en =arcelona Espa+a
SOLUCI!N/ Como se %a se+alado en una operaci*n de e$portaci*n necesariamente de)e emitirse una &actura a7n cuando el su8eto no domiciliado carezca de n7mero de RC En ese caso el llenado de la &actura sería de acuerdo a lo si#uiente9
AGROINDUST RIA
“S A. 5A4&.T6 " S)2 )-) Av. 4iguel rau -B! Da 6ictoria Dima Er. Callao 1$% Dima
"eFor :es;G Xanti Espa+a 57C NHG Por lo siguienteG CANT>&A&
R9U9C9 201000:45;< FACTUR A 99! 99'91)9 (echa de emisiónG 3--D3-11 uía de 5emisión del 5emitenteG uía de 5emisión del TransportistaG
&="C5>PC>IN
2-- unidades Conservas de Esp6rra&o son9 Br es mil "uinientos y --?1-- /*lar es A m er icanos
P5=C>2 7N>TA5> 2
6AD25 &= 6=NTA
1
2--
SUBTOT AL
2--
>4P5=NTA AJC ".A.C.
5K(>CA 4P% 5.7.C. NL !9%$!19!99' NL de autori?ación de impresión 1$$$'))*-9
919%!99-
Eulina"uarilom os MMMMMMMMMMM MMMMM
I
I9G9=9 .1>?@
2--
TOTAL
CANCELAD O ADQUIRIENTE O USUARI O EMISO R SUNAT
Apli-C)- AiBSO , PNrD -;(i-) FORMALIDAD DE LA FACTURA DE EXPORTACI!N POR :OSPEDA8E JKBELES ATRICA SAC %a )rindado %ospeda8e a un turista no domiciliado por un lapso de 3- días co)r6ndole una tari&a de S 1-- por día Asimismo le %a )rindado alimentaci*n por un valor total de S -- So)re el particular nos consultan acerca de la &orma en "ue de)e emitir el compro)ante de pa#o Considerar "ue la operaci*n cali&ica como e$portaci*n SOLUCI!N/ Como se %a se+alado en el desarrollo de este capítulo los esta)lecimientos de %ospeda8e est6n o)li#ados a emitir a los su8etos no domiciliados y a las A#encias de Via8es y Burismo en caso "ue a"uellos opten por un pa"uete turístico una &actura en la "ue de)er6 consi#narse en &orma separada las sumas "ue correspondan a los si#uientes conceptos9 Servicio de %ospeda8e C
C
Servicio
de alimentaci*n prestado dentro del esta)lecimiento de %ospeda8e al su8eto no domiciliado alo8ado en dic%o esta)lecimiento
Asimismo de)e considerarse "ue en estos casos e$iste la o)li#aci*n de consi#nar en el compro)ante de pa#o la leyenda “#xportación de servicios + ecreto -egislativo ./ 010") /e acuerdo a lo anterior la &actura "ue de)er6 emitir JKBELES ATRICA SAC al su8eto no domiciliado ser6 tal como se muestra a continuaci*n9
HOTELE S
“ A782&4 A" S)A ) 4 Av. 4iguel rau -B! Da 6ictoria Dima Er. Callao 1$% Dima
"eFor :es;G Ro)ert Smit% 57C NHG Por lo siguienteG
R9U9C9 201000:45;< FACTUR A 99! 99'91)9 (echa de emisiónG 3--43-11 uía de 5emisión del 5emitenteG uía de 5emisión del TransportistaG
CANT>&A&
&="C5>PC>IN
P5=C>2 7N>TA5> 2
Kospeda8e -1-411 al 3--411 Alimentaci*n se#7n detalle
1--
son9 /os mil "uinientos y --?1-- /*lares Americanos SUBTOT AL
6AD25 &= 6=NTA
3--- 3--
>4P5=NTA AJC ".A.C.
5K(>CA 4P% 5.7.C. NL !9%$!19!99' NL de autori?ación de impresión 1$$$'))*-9
Eulina"uarilom os MMMMMMMMMMM
919%!99-
MMMMM
I9G9=9 .1>?@
I
3--
TOTAL
CANCELAD O
=#portación de "ervicios &ecreto Degislativo NH B1B3
ADQUIRIENTE O USUARIO EMISO R SUNA T
Apli-C)- AiBSO , PNrD -<(i-) LLENADO DEL REGISTRO DE :USPEDES JKBEL SA0BA A0A SAC %a reci)ido como %u'sped al Sr ;erdinand arcos ciudadano de nacionalidad & r ancesa por el período -1-,3-11 al 1-,3-11 asi#n6ndole la %a)itaci*n 0. 3-1 y co)r6ndole S - por noc%e So)re el particular nos consultan c*mo llenar el Re#istro de Ku's pedes
SOLUCI!N/ Como se %a se+alado los contri)uyentes titulares de esta)lecimientos de %ospeda8e est6n o)li#ados a llevar un Re#istro de Ku'spedes el mismo "ue de)er6 contener la si#uiente in&ormaci*n mínima9 C
C
C
C
C
C
C
C
0om)re completo del %u'sped Se$o
0acionalidad /ocumento de identidad ;ec%a de in#reso ;ec%a de salida 07mero de la %a)itaci*n asi#nada y
Bari&a correspondiente con indicaci*n de los impuestos y so)recar#as "ue se co)ren sea "ue est'n
o no incluidos en la tari&a Ca)e indicar "ue este re#istro de)er6 estar &irmado por el %u'sped y estar a disposici*n de la S0AB cuando 'sta lo re"uiera En ese sentido y de acuerdo a la in&ormaci*n e$puesta por la empresa JKBEL SA0BA A0A SAC el llenado del Re#istro de Ku'spedes ser6 de acuerdo a lo si#uiente9
REGISTRO DE :USPEDES ESTA%LECIMIENTOS DE :OSPEDA8E
PERÍODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAÓN SOCIAL
N! T
r
aT am ien
91
N"#$%& '( )*&++-" (erdinand 4arcos
S&"
M
F
D"/#& " -&
UNIO 2011 204>;5<3441 HOTEL SANTA ANA S9A9C9 : :
:
F&) -&
F&) -&
N)")+-) -
T
ND
D
M
A
D
M
(rancesa
P
91'-B9
91
9)
!911
1'
9)
T)%8)
A
N! H)$) 7
!911
!91
7"8 *'9
F%#)
T o
de l a s
e x po
T
r
aci on
e s pa
sa
l d o
a
ra
e f ec T o s
a V o r
d e l
e x 21
po
T ibuT a
sT a ff
r
i
r o
Apli-C)-AiB SO, PNrD -=(i-) AGENCIAS DE VIA8E H TURISMO El Sr Nuan >'rez Gerente General de la A#encia de Via8es y Burismo JLIA BRAVEL SAC nos pre#unta si cual"uier servicio de Intermediaci*n "ue presten a un su8eto no domiciliado cali&icar6 como e$portaci*n de servicios
SOLUCI!N/ Las A#encias de Via8es y Burismo est6n &acultadas para realizar diversas operaciones relacionadas con el turismo Sin em)ar#o 7nicamente las actividades de mediaci*n y?u or#anizaci*n de servicios turísticos prestados por operadores turísticos domiciliado en el país en &avor de a#encias u operadores turísticos domiciliados en el e$terior cali&icar6 como e$portaci*n Así lo esta)lece el numeral 1- del Literal A del Ap'ndice V de la Ley del IGV e ISC
Apli-C)-AiB SO, PNrD ->(i-) EMISI!N DE COMPRO%ANTE DE PAGO A SU8ETOS NO DOMICILIADOS El contador de la empresa J;ERREBERUA NSIAR EIRL nos consulta "u' compro)ante de pa#o de)e emitir a un su8eto no domiciliado "ue se %a acercado a su esta)lecimiento a ad"uirir diversos repuestos
SOLUCI!N/ La venta de )ienes a un su8eto no domiciliado no necesariamente con&i#ura una e$portaci*n En e&ecto para "ue una operaci*n cali&i"ue como tal la misma de)e cumplir con la de&inici*n de e$portaci*n (salida de )ienes al e$terior para su consumo all6! adem6s de cumplir determinadas &ormalidades aduaneras /e no ser así la operaci*n cali&icar6 como una operaci*n interna En ese caso de producirse esta operaci*n (venta a un su8eto no domiciliado! la misma estar6 #ravada con el IGV y así tam)i'n de)er6 emitirse una =oleta de Venta a menos "ue el su8eto no domiciliado posea RC
33 a sesor em p
e ar ial
r s
6 9#2AT&V&A
#- S A-6 A : AV62 #- # A62 ;962T
33
OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR 1.
¿QU ES EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR" El JSaldo a ;avor del E$portador es un mecanismo tri)utario "ue )usca compensar y?o devolver al e$portador el Cr'dito ;iscal del IGV #enerado por sus operaciones de e$portaci*n estando constituido por el monto del Impuesto General a las Ventas (IGV e I>! "ue %u)iere sido consi#nado en los compro)antes de pa#o correspondientes a las ad"uisiciones de )ienes servicios contratos de construcci*n y las p*lizas de importaci*n
Así lo esta)lece el artículo 2D. del B de la Ley del IGV se#7n el cual Jel monto del &mpuesto ue (ubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las aduisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las póli%as de importación, dar$ derec(o a un saldo a favor del exportador, de conformidad con las normas reglamentariasL
#.
¿CU$L ES LA OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR" La operatividad del Saldo a ;avor por E$portaci*n se encuentra descrita en el artículo 2. de la Ley del IGV y en el Re#lamento de 0otas de Cr'dito 0e#ocia)les1 se#7n los cuales para determinar el monto a compensar y?o solicitar la devoluci*n del )ene&icio se de)er6n considerar los si#uientes procedimientos9
)
De(ermi,)-iB, *el S)l*o ) F)3or *el E7por()*or El Saldo a ;avor del E$portador se determina en )ase al IGV consi#nado en los compro)antes de pa#o correspondientes a las ad"uisiciones de )ienes servicios contratos de construcci*n y las p*lizas de importaci*n "ue otor#an derec%o al cr'dito &iscal del IGV >6 de Compras :Crdito (iscal;
"aldo a (avor del =#portado r
De*2--iB, *el Imp2es(o %r2(o *el IGV /eterminado el Saldo a ;avor del E$portador (S;E! 'ste de)e deducirse del Impuesto =ruto del Impuesto General a las Ventas (/')ito ;iscal del IGV! si lo %u)iese /e "uedar un monto a &avor del e$portador 'ste pasa a denominarse Saldo a ;avor ateria del =ene&icio (S;=! Lo se+alado anteriormente podemos #ra&icarlo de la si#uiente &orma9
1
Apro)ado por /ecreto Supremo 0. 13,FDE; pu)licado en el /iario &icial El >eruano el 3F-F1FFD
S TA:: T 2&<3T A2&6
S A-6 A : AV62 #- # ;962TA62
SALDO A FA=OR MATERIA DEL BENEFICIO .SFMB@ "aldo a (avor por
>mpuesto Jruto >6 :>6 de 6entas;
-
=#portación :>6 de Compras;
"i el "aldo a avor por e#portación es maor que el >mpuesto Jruto, se genera el "(4J
Compe,s)-iB, *el S)l*o ) F)3or M)(eri) *el %e,e0i-io SFM% El Saldo a ;avor ateria del =ene&icio (S;=! resultante de la di&erencia a &avor entre el Impuesto =ruto del IGV y el Saldo a ;avor del E$portador puede compensarse en el orden "ue si#ue a continuaci*n con las si#uientes deudas tri)utarias9 DEUDA TRIBUTARIA DETALLE Compensación autom@tica =l "aldo a (avor 4ateria de Jenefcio :"(4J; podr@ ser con el compensado con la deu da tributaria por pagos a cuenta de >mpuesto a la regulari?ación del >mpuesto a la 5enta. 5enta "i el contribuente no tuviera >mpuesto a la 5enta que pagar durante el aFo o en el transcurso de alg+n mes o ste uera Compensación con la insufciente para absorber dicho saldo, podr@ compensarlo con deuda tributaria de otros la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que tributos del Tesoro P+blico sea ingreso del Tesoro P+blico respecto de los cuales el suOeto tenga la calidad de contribuente!.
*
De3ol2-iB, *e SFM% En el caso "ue no &uera posi)le las compensaciones se+aladas anteriormente proceder6 la devoluci*n la misma "ue podr6 e&ectuarse mediante C%e"ues no 0e#ocia)les o 0otas de Cr'dito 0e#ocia)les aplic6ndose en este caso lo dispuesto por el JRe#lamento de 0otas de Cr'dito 0e#ocia)lesL
CALCULO DEL SALDO NO COMPENSADO SUETO A DE=OLUCIÓN
"aldo a (avor 4ateria del Jenefcio :"(4J;
(! Pagos a cuenta del >5 Pago de regulari?ación del >5<2tros tributos (V!
"aldo No Compensado
3D AS#S62 # 792#SA2&A-
6 9#2AT&V&A
&=62D7C>IN #- S A-6 A : AV62 #- # A62 ;962T
3D
S TA:: T 2&<3T A2&6 3
S A-6 A : AV62 #- # ;962TA62
Adicionalmente al IGV y al Impuesto a la Renta los tri)utos "ue constituyen in#resos del Besoro >7)lico son el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC! el Impuesto Bemporal a los Activos 0etos (IBA0! entre otros
3 AS#S62 # 792#SA2&A-
6 9#2AT&V&A
#- S A-6 A : AV62 #- # A62 ;962T
3
&.
¿EXISTE UN LMITE DEL MONTO A COMPENSAR O SOLICITAR EN DEVOLUCI!N" Sí el artículo D. del Re#lamento de 0otas de Cr'dito 0e#ocia)les esta)lece "ue la compensaci*n o devoluci*n del Saldo a ;avor ateria del =ene&icio (S;=! tendr6 como límite un porcenta8e e"uivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de >romoci*n unicipal so)re las e$portaciones realizadas en el período En todo caso el Saldo a ;avor ateria del =ene&icio "ue e$ceda dic%o límite podr6 ser arrastrado como Saldo a ;avor por E$portaci*n a los meses si#uientes Límite S;=
V
S;= Límite S;=
E$portaciones realizadas en el período
V
X
15W 2
Se arrastra como Saldo a ;avor por E$portaci*n
>ara estos e&ectos de)e considerarse "ue para determinar el monto de las e$portaciones realizadas en el período se de)e tomar en cuenta lo si#uiente9
)
'.
E7por()-iB, *e %ie,es Brat6ndose de la e$portaci*n de )ienes el valor de las e$portaciones realizadas en el período corresponde al valor ;= de las declaraciones de e$portaci*n de)idamente numeradas "ue sustenten las e$portaciones em)arcadas en el período y cuya &acturaci*n %aya sido e&ectuada en el período o en períodos anteriores al "ue corresponda la /eclaraci*n >a#o E7por()-iB, *e ser3i-ios En la e$portaci*n de servicios el valor de las e$portaciones realizadas en el período es el valor de las &acturas "ue sustenten el servicio prestado a un su8eto no domiciliado y "ue %ayan sido emitidas en el período a "ue corresponde la /eclaraci*n >a#o En am)os casos del monto de las e$portaciones realizadas en el período a "ue corresponda se deducir6 o adicionar6 en su caso el monto correspondiente a los a8ustes e&ectuados mediante las 0otas de /')ito y de Cr'dito emitidas en el período a "ue corresponda la /eclaraci*n >a#o
¿QU SUCEDE SI EL SFM% DETERMINADO EN UN PERODO NO SE COMPENSA O SE SOLICITA LA DEVOLUCI!N" El Saldo a ;avor ateria del =ene&icio cuya compensaci*n o devoluci*n no %u)iere sido aplicada o solicitada pese a encontrarse incluido en el límite esta)lecido en el punto anterior podr6 arrastrarse a los meses si#uientes como Saldo a ;avor por E$portaci*n El monto del re&erido saldo a &avor incrementar6 el límite del S;=
2
A partir del -1-23-11 la tasa de IGV se redu8o a 15W (IGV 1,W E I> 3W! Esto de acuerdo a la Ley 0Y 3F,,, (3--33-11!
9.
"aldo a (avor =#portación
"(4J período
Dímite "(4J
"(4J período
"(= del período
anterior
Dímite "(4J período
anterior
¿ES O%LIGATORIO PRESENTAR EL PD% EXPORTADORES" Sí el artículo 5. del JRe#lamento de 0otas de Cr'dito 0e#ocia)les se+ala "ue para comunicar la Compensaci*n o solicitar la /evoluci*n del S;= el e$portador de)er6 presentar el >/= E$portadoresD el cual contendr6 la si#uiente in&ormaci*n9 a!
Relaci*n detallada de los compro)antes de pa#o "ue respalden las ad"uisiciones e&ectuadas así como de las notas de d')ito y cr'dito respectivas y de las declaraciones de importaci*n correspondientes al período por el "ue se comunica la compensaci*n y?o se solicita la devoluci*n
)!
En el caso de los e$portadores de )ienes relaci*n detallada de las declaraciones de e$portaci*n y de las notas de d')ito y cr'dito "ue sustenten las e$portaciones realizadas en el período por el "ue se comunica la compensaci*n y?o se solicita la devoluci*n En la citada relaci*n se de)er6 detallar las &acturas "ue dan ori#en tanto a las declaraciones de e$portaci*n como a las notas de d')ito y cr'dito a%í re&eridas
c!
En el caso de e$portadores de servicios relaci*n detallada de los compro)antes de pa#o y de las notas de d')ito y cr'dito "ue sustenten las e$portaciones realizadas en el período por el "ue se comunica la compensaci*n y?o se solicita la devoluci*n
Ca)e mencionar "ue esta in&ormaci*n de)er6 ser presentada por el )ene&iciario en el n7mero de dis"uetes "ue sean necesarios acompa+ando dos e8emplares del JResumen de /atos de E$portadores el cual es #enerado autom6ticamente por el >/= E$portadores los mismos "ue de)er6n estar &irmados por el e$portador
;.
¿CU$L ES EL PROCEDIMIENTO PARA COMPENSAR EL SFM%" Como %emos se+alado para e&ectuar la compensaci*n del S;= con la deuda tri)utaria por pa#os a cuenta y de re#ularizaci*n del Impuesto a la Renta o con cual"uier otro tri)uto "ue sea in#reso del Besoro >7)lico respecto de los cuales el su8eto ten#a la calidad de contri)uyente el e$portador de)e presentar de manera previa a la Administraci*n Bri)utaria el >/= E$portadores con la in&ormaci*n se+alada en el punto anterior En ese sentido una vez presentada la citada in&ormaci*n el )ene&iciario tendr6 e$pedito su derec%o para compensar el monto del )ene&icio con al#uno de los conceptos antes se+alados >ara tal e&ecto consi#nar6 el monto a compensar en las casillas correspondientes de los &ormularios virtuales en los "ue se e&ect7e la declaraci*n de estos tri)utos
D
El J>ro#rama de /eclaraci*n de =ene&icios E$portadores (>/= E$portadores! &ue apro)ado mediante Resoluci*n de Superintendencia 0. 143--?S0AB (14-53--!
Así tenemos por e8emplo "ue en el caso del Impuesto a la Renta de)er6 consi#nar el monto a compensar en la casilla 0. 2- del >/B ,31 IGV Renta ensual en tanto "ue trat6ndose del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC! el monto a compensar de)er6 ser consi#nado en las casillas 0. 33 235 23F entre otros del >/B ,1
<.
¿CU$L ES EL PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR LA DEVOLUCI!N DEL SFM%" >ara solicitar la devoluci*n del S;= el )ene&iciario de)er6 presentar a la Administraci*n Bri)utaria la si#uiente in&ormaci*n9 a!
;ormulario 0Y DFDF JSolicitud de /evoluci*n &irmado por el deudor tri)utario o representante le#al acreditado en el RC o realizar la presentaci*n a trav's de S0AB Virtual utilizando el &ormulario 0Y 1,DF
)!
Constancia de aceptaci*n del >/= E$portadores
Asimismo el solicitante de)er6 poner a disposici*n de la S0AB en &orma inmediata y en su domicilio &iscal la documentaci*n y re#istros conta)les correspondientes La devoluci*n se %ar6 e&ectiva mediante la emisi*n de 0otas de Cr'dito 0e#ocia)les las cuales podr6n ser redimidas en &orma inmediata mediante el #iro de un c%e"ue no ne#ocia)le el mismo "ue ser6 entre#ado al e$portador en la &ec%a en "ue %u)iera sido entre#ada la 0ota de Cr'dito 0e#ocia)le
=.
¿EXISTE UN PLAJO PARA RESOLVER LA DEVOLUCI!N" La S0AB emitir6 y entre#ar6 las 0otas de Cr'dito 0e#ocia)les dentro de los cinco (! días %6)iles si#uientes a la &ec%a de presentaci*n de la solicitud de devoluci*n Si el solicitante entre otros casos realiza espor6dicamente operaciones de e$portaci*n tiene deudas tri)utarias e$i#i)les o %u)iere presentado in&ormaci*n inconsistente la S0AB podr6 disponer una &iscalizaci*n especial e$tendi'ndose en "uince (1! días %6)iles adicionales el plazo para resolver las solicitudes de devoluci*n )a8o responsa)ilidad del &uncionario encar#ado
Asimismo si se detectase indicios de evasi*n tri)utaria por parte del solicitante o en cual"uier esla)*n de la cadena de comercializaci*n del )ien materia de e$portaci*n incluso en la etapa de producci*n o e$tracci*n o si se %u)iere a)ierto instrucci*n por delito tri)utario al solicitante o a cual"uiera de las empresas "ue %ayan intervenido en la re&erida cadena de comercializaci*n la S0AB podr6 e$tender en seis (,! meses el plazo para resolver las solicitudes de devoluci*n
>.
¿ES POSI%LE ACORTAR LOS PLAJOS DE DEVOLUCI!N" La S0AB entre#ar6 las 0otas de Cr'dito 0e#ocia)les dentro del día %6)il si#uiente a la &ec%a de presentaci*n de la solicitud de devoluci*n a los e$portadores "ue #aranticen el monto cuya devoluci*n solicitan con la presentaci*n de al#unos de los si#uientes documentos9 a!
Carta ;ianza otor#ada por una entidad )ancaria del Sistema ;inanciero 0acional@
)!
>*liza de Cauci*n emitida por una compa+ía de se#uros@
c!
Certi&icados =ancarios en moneda e$tran8era
Los documentos antes se+alados de)er6n ser ad8untados a la solicitud de devoluci*n o entre#ados con anterioridad a 'sta
Los documentos de #arantía antes indicados entre#ados a la S0AB tendr6n una vi#encia de treinta (2-! días calendario contados a partir de la &ec%a de presentaci*n de la solicitud de devoluci*n La S0AB no podr6 solicitar la renovaci*n de los re&eridos documentos
¿EN QU MES SE DEDUCEN DEL SFM%K LOS MONTOS COMPENSADOS HO LOS MONTOS DEVUELTOS" Las compensaciones e&ectuadas y el monto cuya devoluci*n se solicita se deducir6n del Saldo a ;avor ateria del =ene&icio en el período tri)utario en "ue se presenta la comunicaci*n de compensaci*n o la solicitud de devoluci*n
¿EXISTE ALGUNA FORMALIDAD CONTA%LE" Cuando el e$portador est' o)li#ado a llevar conta)ilidad completa re#istrar6 las compensaciones e&ectuadas y el monto cuya devoluci*n se solicita en una cuenta especial del activo Tsta podría ser la cuenta9 CUENTA
DETALLE
1)
Cuentas por Cobrar &iversas Terceros
1)!
5eclamaciones a Terceros 1)!% Tributos
CASOS PR$CTICOS
Apli-C)A-iSBO, NPrD@-(1i-) C$LCULO DEL SALDO A FAVOR MATERIA DE %ENEFICIO JBELARES /EL SR SA con RC 0. 3-12D1,144, es una empresa "ue se dedica a la &a)ricaci*n y comercializaci*n de prendas de vestir tanto para la venta en el mercado interno como para la e$portaci*n /ic%a empresa nos comenta "ue durante el mes de arzo del 3-11 %a realizado las si#uientes operaciones9 a! Ka e&ectuado las ventas se#7n el ane$o 0. -1 )! Ka realizado las ad"uisiciones de insumos suministros y de servicios "ue se muestran en el ane$o 0. -3 Al respecto nos solicita determinar el Saldo a ;avor ateria del =ene&icio (S;=! "ue puede solicitar en devoluci*n teniendo en cuenta adem6s "ue durante el e8ercicio 3-1- la empresa %a o)tenido p'rdida tri)utaria por lo cual aplica el sistema del porcenta8e para determinar los pa#os a cuenta del Impuesto a la Renta
ANEO N! 01 REGISTRO DE =ENTAS MARO 2011 FECHA CLIENTE
FECHA EM
C9 DE PAGO N!
19.9$.11
99191$!
1'.9$.11
99191$$
!!.9$.11
99191
%$>ndutel "A Te#tiles Dunar "5D
&7= NH 1!$%')*-
!).9$.11
TOAL
IG =
TOTA L
!9,999
$,)99
!$.)99
%9,999
*,!99
%*,!99
=9= 9
%99,999 4;0,000
%99,999 10,<00
40,<00
ANEO N! 02 REGISTRO DE COMPRAS MARO 2011 FECHA
PRO=EEDO R
C9 DE PAGO N!
DETALL E
=9C9
SH9
IG = SH9
TOTAL SH9
9'.9$.11
99199')
>ndustrias 7nidas
Cierres
B9,999
1),!99
19),!99
1!.9$.11
99!%'1-
"ervicios Plus "A
/ilos
$9,999
',%99
$',%99
)9,999
19,-99
*9,-99
19,999
1,-99
11,-99
1-.9$.11
991*-'%
Comercial Dirios
Jienes de Consumo >nmediato
!9.9$.11
T'$*1%
Teletrón ".A.C.
Telono
!!.9$.11
D*'%')'
Du? &igital
Du?
',999
B99
',B99
!*.9$.11
-B%'*!
"edasur ".A.C.
Agua
',999
B99
',B99
200,000
3;,000
23;,000
TTAL
SOLUCI!N/ >ara "ue la empresa JBELARES /EL SR SA pueda e&ectuar la aplicaci*n del saldo a &avor del e$portador de)e tomar en cuenta los si#uientes procedimientos9
) De(ermi,)-iB, *el S)l*o ) F)3or M)(eri) *el %e,e0i-io SFM% DETALLE
>mpuesto Jruto >6
IG= S9
19,-99
"aldo a (avor del =#portador
:$),999; "aldo a (avor 4ateria del Jenefcio :"(4J;
:!',!99;
De(ermi,)-iB, *el L5mi(e *el S)l*o ) F)3or M)(eri) *el %e,e0i-io SFM% DETALLE
IMPORTE S9
%99,999 1- *!,999 !',!99 9
=#portaciones reali?adas en el período Tasa >6 Dímite "(4J "(4J "(4J no utili?ado
Como el S;= es in&erior al límite determinado entonces la empresa JBELARES /EL SR SA podr6 utilizar el inte#ro del saldo a &avor para compensar con otros tri)utos y lue#o si "uedara un saldo podr6 solicitar la devoluci*n del mismo
- De(ermi,)-iB, *el p)6o ) -2e,() *el Imp2es(o ) l) Re,() *e M)r1o *el #@11 DETALLE
IMPORTE S9
>ngresos gravados "istema b; ! P.A.C. >.5. B,!99
%)9,999
* Compe,s)-iB, -o, el IR -o, o(ros (ri2(os DETALLE
eE
IMPORTE S9
"aldo a (avor 4ateria del Jenefcio
!',!99
:; Compensación P.A.C. >5 4ar?o !911
:B,!99;
"(4J a solicitar devolución
1),999
Co,()ili1)-iB, *el S)l*o ) 0)3or *el E7por()*or ENFOQUE CONTA%LE i Ve,()s A*42isi-io,es *el per5o*o SH9
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 1!1 (acturas, boletas otros comprobantes por cobrar 1!1! =mitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO NES Y DE SALUD POR PAGAR %91 obierno Central %911 >mpuesto eneral a las 6entas %9111 >6 Cta. Propia %91111 &ebito fscal :0 =ENTAS *9! Productos Terminados *9!1 Productos 4anuacturados *9!11 Terceros #<# Por las ventas eectuadas en el mes de 4ar?o !911 12
40,<0 0
10,<0 0
4;0,00 0
S TA:: T 2&<3T A2&6
S A-6 A : AV62 #- # ;962TA62
10 EFECTI=O Y EUI=ALENTES DE EFECTI=O
12
19% Cuentas Corrientes en >nstituciones (inancieras 19%1 Cuentas Corrientes 2perativas CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
SH9
SH9
40,<0 0 40,<0 0
TERCEROS 1!1 (acturas, boletas otros comprobantes por cobrar
1!1! =mitidas en Cartera #<# Por la cobran?a de las acturas giradas en el mes de 4ar?o !911.
;0 COMPRAS )9$ 4ateriales Au#iliares, "uministros 5epuestos
120,00 0
)9$1 4ateriales au#iliares SER=ICIOS PRESTADOS POR TERCEROS )$) "ervicios b@sicos )$)1 =nergía =lctrica
20,00 0
;3
"<.',999
)$)$ Agua "<. ',999 )$)% Telono "<. 19,999 ;5 OTROS GASTOS DE GESTIÓN )') "uministros 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN SIONES Y DE SALUD POR PAGAR %91 obierno Central %911 >mpuesto eneral a las 6entas %9111 >6 Cta. Propia %9111! Crdito fscal 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS %!1 (acturas, boletas otros comprobantes por pagar %!1! =mitidas #<# Por las adquisiciones del mes de mar?o !911
25
MATERIALES AUILIARES, SUMINISTROS Y
REPUESTOS !'1 4ateriales Au#iliares >4 GASTOS ADMINISTRATI=OS ;1 =ARIACIÓN DE EISTENCIAS )1$ 4ateriales au#iliares, suministros repuestos
)1$1 4ateriales au#iliares :> CARGAS IMP9 A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS *B1 Cargas >mputables a cuentas de costos gastos < Por el destino de los bienes servicios adquiridos en el mes
6 9#2AT&V&A
;0,00 0
3;,00 0 23;,00 0
120,00 0 <0,00 0
23;,00 0
120,00 0
<0,00 0
23;,00
#- S A-6 A : AV62 #- # ;962TA62
31
S TA:: T 2&<3T A2&6
S A-6 A : AV62 #- # ;962TA62
ii De(ermi,)-iB, *el PAC *el per5o*o SH9
1< SER=ICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO 1-B 2tros gastos contratados por anticipado 1-B1 Pago a cuenta de renta tercera categoría 9$!911 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR %91 obierno Central %91* >mpuesto a la 5enta %91*1 5enta de Tercera Categoría #<# Por el 5egistro del pago a cuenta de mar?o !911
SH9
>920 0
>,20 0
iii De(ermi,)-iB, *el SFM% 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
SH9
SH9
10,<0 0
%91 obierno Central %911 >mpuesto eneral a las 6entas %9111 >6 Cta. Propia %91111 &ebito (iscal 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN SIONES Y DE SALUD POR PAGAR %91 obierno Central %911 >mpuesto eneral a las 6entas %9111 >6 Cta. Propia %9111! Crdito fscal #<# Por la aplicación del "aldo a (avor del =#portador al >mpuesto Jruto del >6.
10,<0 0
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN SIONES Y DE SALUD POR PAGAR %91 obierno Central %911 >mpuesto eneral a las 6entas %9111 >6 Cta. Propia %9111$ "aldo a (avor 4ateria de Jenefcio :"(4J; 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN SIONES Y DE SALUD POR PAGAR %91 obierno Central %911 >mpuesto eneral a las 6entas %9111 >6 Cta Propia %9111! Crdito fscal #<# Por la determinación del "aldo a (avor 4ateria de Jenefcio
23 AS#S62 # 792#SA2&A-
6 9#2AT&V&A
25,20 0
25,20 0
#- S A-6 A : AV62 #- # A62 ;962T
23
i3 Por l) re-l)si0i-)-iB, *el SFM% SH9
1; CUENTAS POR COBRAR DI=ERSAS TERCEROS 25,20 1)! 5eclamaciones a Terceros 0
1)!% Tributos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN SIONES Y DE SALUD POR PAGAR %91 obierno Central %911 >mpuesto eneral a las 6entas %9111 >6 Cta. Propia %9111$ "aldo a (avor 4ateria de Jenefcio <# Por la determinación del "aldo a (avor 4ateria de Jenefcio
3
25,20 0
Compe,s)-iB, *el S)l*o ) F)3or M)(eri) *e %e,e0i-io SH9
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR >,20 PAGAR 0
1;
#<#
SH9
%91 obierno Central %91* >mpuesto a la 5enta %91*1 5enta de tercera categoría CUENTAS POR COBRAR DI=ERSAS TERCEROS 1)! 5eclamaciones a Terceros 1)!% Tributos Por la compensación del saldo a avor con el Pmpuesto
SH9
>,20 0
3i Soli-i(2* *e De3ol2-iB, *el S)l*o ) F)3or M)(eri) *e %e,e0i-io SH9
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
%9! Certifcados Tributarios 1; CUENTAS POR COBRAR DI=ERSAS TERCEROS 1)! 5eclamaciones a Terceros 1)!% Tributos #<# Por la &evolución del "aldo a (avor 4ateria de Jenefcio mediante Notas de Crdito Negociables.
1;,00 0 1;,00 0
Apli-C)-AiB SO, PNrD -#(i-) SALDO A FAVOR MATERIA DE %ENEFICIO DEL PERODO ANTERIOR La empresa industrial JEL ALA SA dedicada a la e$portaci*n de esp6rra#os al mercado europeo %a realizado durante el mes de arzo del 3-11 las si#uientes operaciones9 a! Ka e$portado esp6rra#os por un valor de S? 3---- )! Ka realizado ad"uisiciones por un valor de S? 4---- m6s IGV Asimismo se conoce "ue la empresa no %a realizado ventas #ravadas con el IGV en el período y "ue el pa#o a cuenta del Impuesto a la Renta por el periodo de arzo 3-11 asciende a S? 4--- La empresa JEL ALA SA desea calcular el Saldo a ;avor ateria de =ene&icio del mes de arzo 3-11 teniendo en cuenta "ue tiene un S;= pendiente del período de ;e)rero 3-11 por S? D--- el cual no &ue compensado y "ue tampoco se pidi* su devoluci*n
SOLUCI!N/ En principio de)emos tener presente "ue en el caso planteado la empresa JEL ALA SA est6 arrastrando un saldo a &avor de S? D--- del periodo anterior el cual no &ue compensado y "ue asimismo no se pidi* la devoluci*n de dic%o monto Al respecto de)emos se+alar "ue el artículo DY del Re#lamento de 0otas de Cr'dito 0e#ocia)les se+ala "ue la compensaci*n o devoluci*n del S;= tiene como límite un porcenta8e e"uivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de >romoci*n unicipal so)re las e$portaciones realizadas en el período P precisa "ue el Saldo a ;avor ateria del =ene&icio cuya compensaci*n o devoluci*n no %u)iere sido aplicada o solicitada pese a encontrarse incluido en el límite esta)lecido podr6 arrastrarse a los meses si#uientes como Saldo a ;avor por E$portaci*n El monto del re&erido saldo a &avor incrementar6 el límite indicado en el p6rra&o anterior de las e$portaciones realizadas en el período si#uiente En tal sentido el saldo a &avor "ue se arrastre de periodos anteriores de)e a#re#arse al saldo a &avor por e$portaci*n del mes incrementando dic%o saldo Asimismo dic%o S;= del periodo anterior incrementar6 el límite del S;= para ese periodo En ese sentido tenemos9 ) Oper)-io,es re)li)*)s e, el per5o*o OPERACIÓN
=ALOR SIN IG=
6entas =#portación Adquisiciones
IG
TOTAL
!99,999
9
!99,999
*9,999
1!,)99
-!,)99
De(ermi,)-iB, *el S)l*o ) F)3or *el E7por()*or DETALLE
IMPORTE >6 de adquisiciones del período
1!,)99 :Q; "aldo a avor por e#portación del período anterior %,999 Total del "aldo a avor por e#portación del período
1),)99
- De(ermi,)-iB, *el S)l*o ) F)3or M)(eri) *e %e,e0i-io SMF% DETALLE
IG=
>mpuesto Jruto >6 9 "aldo a (avor del e#portador periodo 4ar?o !911 :1),)99; "aldo a (avor 4ateria de Jenefcio :"4(J; :1),)99;
* De(ermi,)-iB, *el L5mi(e *el S)l*o ) F)3or M)(eri) *e %e,e0i-io SMF% DETALLE IMPORTE
=#portaciones !99,999 Tasa 1$),999
del :Q;
>6
Dímite
"(4J
del
del
mes
"4(J
anterior
%,999 Total %9,999
Dímite
del
mes
"(4J 1),)99 "aldo 9
no
utili?ado
Como podemos o)servar el S;= es in&erior al límite determinado por lo "ue la empresa JEL ALA SA podr6 utilizar la totalidad del S;= del período
e Compe,s)-iB, -o, el IR -o, o(ros (ri2(os DETALLE IMPORTE
"aldo a (avor 4ateria de Jenefcio :"4(J; 1),)99 :; Compensación con el pago a cuenta R >5 4ar?o !911 :*,999; "(4J a solicitar en devolución B,)99
/e acuerdo a lo desarrollado la empresa JEL ALA SA por el mes de arzo del 3-11 podr6 solicitar la devoluci*n de S? F,-- por Saldo a ;avor ateria de =ene&icio (S;=!
Apli-C)- AiBSO , PNrD -&(i-) EXPORTACI!N DE SERVICIOS DE :OSPEDA8E
El Gerente General de la empresa JKS>E/ANE ARIA ;ER0A0/A SRL nos comenta "ue durante el mes de ;e)rero 3-11 %a prestado servicios de alo8amiento y alimentaci*n a un #rupo de 1- turistas e$tran8eros por un lapso de 3 días asimismo prest* los mismos servicios por un lapso de 1 días a una dele#aci*n de estudiantes universitarios de Bacna "ue se %osped* en el esta)lecimiento por lo "ue e&ectu* las ventas y compras "ue por ane$o 0. -1 y -3 se ad8unta Al respecto nos pide asesoría para determinar el saldo a &avor del e$portador Considerar "ue en el 3-1- la empresa o)tuvo p'rdida tri)utaria por lo "ue en el mes de ;e)rero 3-11 %a determinado un >?A?C de Impuesto a la Renta por S? 14--
ANEO N! 01 REGISTRO DE =ENTAS FEBRERO 2011 C9 DE PAGO N!
FECHA
CLIENTE
DETALLE
=9=9 TOTAL S9
IG= S9
9-.9!.11
991
Turistas
AloOamiento
%',999
9
%',999
19.9!.11
991
Turistas
Alimentación
!9,999
9
!9,999
1B.9!.11
991
Turistas
AloOamiento
1!,999
!,!-9
1%,!-9
!'.9!.11
991
Turistas
Alimentación
-,999
1,'!9
B,'!9
TOTAL
<5,000
3,<00
<<,<00
ANEO N! 02 REGISTRO DE COMPRAS FEBRERO 2011 9!.9!.1 1
919!$')
9'.9!.1 1
9)$')B-
1'.9!.1 1
9!9'--*
!!.9!.1 1
9191B')
Alimentos
-,999
4>NCA ".A. >mport. Da Jonita "5D
Alimentos
"abanas
&iversos
!$.9!.1 T1$1-B%
Comercial 5opa Jlanca "A Comercial Da 6ictoria
Cía de Telono "5D TOTAL 15,5<0
105,5<0
".
-,999
!9,999
$,-99
!$,-99
B,999
1,*19
19,*19
$,999
'*9
$,'*9
',999
B'9
',B'9
-,999
1,'!9
B,'!9
*,999
1,$$9
-,$$9
$9,999
',*99
$',*99
>0,000
SOLUCI!N/ ) Apli-)-iB, *el S)l*o ) F)3or /e la in&ormaci*n e$puesta por la empresa JKS>E/ANE ARIA ;ER0A0/A SRL tenemos "ue 'sta presta servicios cali&icados como e$portaci*n así como tam)i'n servicios internos Es por ello "ue en aplicaci*n del artículo 2D. de la Ley del IGV la empresa tendr6 derec%o al saldo a &avor del e$portador
/e acuerdo a la norma citada y de cumplir con las disposiciones respecto del Cr'dito ;iscal se+aladas en los artículos 15 al 35. de la Ley del IGV el saldo a &avor del e$portador de)e ser e"uivalente al monto del IGV "ue %u)iere sido consi#nado en los compro)antes de pa#o correspondientes a las ad"uisiciones de )ienes servicios p*lizas de importaci*n entre otros "ue %u)iera e&ectuado la empresa Pro-e*imie,(o p)r) *e(ermi,)r el s)l*o ) 0)3or ) soli-i()r *e3ol2-iB, A e&ectos de determinar el monto "ue la empresa JKS>E/ANE ARUA ;ER0A0/A SRL puede solicitar en devoluci*n de)emos realizar el si#uiente procedimiento9
Z
La tasa de IGV "ue se aplica)a en ;e)rero 3-11 era de 1FW A partir de arzo 3-11 la tasa se redu8o a 15W
i De(ermi,)-iB, *el S)l*o ) F)3or M)(eri) *el %e,e0i-io SFM% IG= S9
DETALLE
>mpuesto Jruto >6 $,-99 "aldo a (avor del =#portador :1','-9; "aldo a (avor 4ateria del Jenefcio :"(4J; :11,*-9;
ii De(ermi,)-iB, *el L5mi(e *el S)l*o ) F)3or M)(eri) *el %e,e0i-io SFM% DETALLE S9
IMPORTE
=#portaciones reali?adas en el período )',999. Tasa >6 1B:S; Dímite "(4J
1!,$'9
"(4J
11,*-9 9
"(4J no utili?ado
Como el S;= es in&erior al límite determinado entonces la empresa JKS>E/ANE ARIA ;ER0A0/A SRL podr6 utilizar el inte#ro del saldo a &avor para compensar con otros tri)utos y lue#o si "uedara un saldo podr6 solicitar la devoluci*n del mismo
iii De(ermi,)-iB, *el PAC *el IR *e Ferero
#@11
DETALLE
>ngresos -',999 ! 1,*99
IMPORTE S9
sistema P
gravados b; >.5.
/e la in&ormaci*n proporcionada por la empresa durante el >eríodo 3-1- o)tuvo p'rdida tri)utaria por lo "ue al no tener Impuesto calculado en el período anterior le corresponder6 utilizar el sistema )! del artículo 5. de la LIR para e&ectuar sus pa#os a cuenta de Impuesto a la Renta Así para el período ;e)rero 3-11 determina un >?A?C e"uivalente a S? 14--
i3 Compe,s)-iB, -o, o(ros (ri2(os DETALLE S9
"aldo 11,*-9. :1,*99; 19,9-9.
a :;
(avor Compensación "aldo a
- Prese,()-iB, *el PD% E7por()*ores
IMPORTE 4ateria P
del Jenefcio !911 >5 (ebrero solicitar devolución
>ara comunicar la compensaci*n así como para solicitar la devoluci*n del Saldo a ;avor el contri)uyente de)e presentar en el &ormulario >/= E$portadores la relaci*n detallada de sus ad"uisiciones así como de las /eclaraciones de E$portaci*n realizadas (em)arcadas! en el período Z
/e)e recordarse "ue %asta el 35-33-11 la tasa del IGV "ue era del 1FW
A continuaci*n se muestra el llenado de este >ro#rama con la in&ormaci*n de la empresa
JKS>E/ANE ARIA ;ER0A0/A SRL así como la #eneraci*n del &ormato denominado JResumen de /atos E$portadoresL i I*e,(i0i-)-iB, *el Co,(ri2.e,(e
02/2011
02/2011
ii I,6reso *e )*42isi-io,es
201102 201102 201102 201102 201102 201102 201102
>ngreso de adquisiciones del período
02/2011
iii I,6reso *e F)-(2r)s *e E7por()-iB,
2011.02
08.02.2011
2011.02
10.02.2011
=#portaciones del período
02/2011
i3 Ge,er)-iB, *el Res2me, *e Compro),(es
2011.02
02/2011
3 Ge,er)-iB, *el Res2me, *e D)(os *e E7por()*ores
! 1 1 3
! 1 1 3
?
3 (
?
3 (
1 1 3 ?
3 -
1 1 3 ?
3 -
1 1 3 ?
3 -
1 1 3 ?
3 ? 1 3
1 1 3 ? 3 -
1 1 3 ? 3 -
* Prese,()-iB, *el PDT na vez presentado el >/= E$portadores el contri)uyente podr6 e&ectuar la compensaci*n y solicitar la devoluci*n del monto no compensado En este caso y como se %a se+alado anteriormente la compensaci*n se e&ect7a en el >/B ,31 el cual se muestra a continuaci*n C
Identi&icaci*n 4 8
02/2011
02/2011
C
Compensaci*n con el >?A?C en Impuesto a la Renta 4 8
Compensación
02/2011
Apli-C)-AiB SO, PNrD -'(i-)
EXPORTACI!N DE SERVICIOS DE MEDIACI!N TURSTICA JI0VERSI0ES LIS A0GEL SA es una A#encia de Via8es y Burismo "ue desarrolla diversas actividades tales como la venta de pasa8es turísticos la venta de pa"uetes turísticos servicios de mediaci*n para la contrataci*n de servicios turísticos entre otros So)re el particular el Gerente de la empresa nos comenta "ue durante el mes de arzo de 3-11 %a prestado los servicios "ue se muestran en el Ane$o 0. 1 y %a e&ectuado las ad"uisiciones detalladas en el Ane$o 0. 3 Al respecto el citado &uncionario nos pide asesoría para determinar el saldo a &avor del e$portador Considerar "ue en el e8ercicio 3-1- la empresa o)tuvo p'rdida tri)utaria por lo "ue en el e8ercicio 3-11 aplica el sistema del porcenta8e para determinar los pa#os a cuenta ANEO N! 01 IG TOTAL REGISTRO DE =ENTAS = C9 DE MARO 2011 FECHA PAGO =9=9
CLIENTE
N! DETALLE
9-.9$.11
9911-1
19.9$.1 1
991 1-!
1B.9$.1
991
T5A6=D >4JD=&2N &24>C>D>A&2;:N2
S9
"ervicios de mediación para la contratación de servicios turísticos
FECHA
-9,999
DA4 P=5U "A venta deareos Comis ó 19,999 paquetes T=D=(IN2" D>4A ticos 6enta de TOTAL
S9
102,00
S9
9
-9,999
1,-99
1!,-99
!,1)9
1%,1)9
3,>;0
105,>;0
IG 1,)!9
TOTAL 19,)!9
!!.9$.1
DETALL DETALLE ANEO N! SH9 E 02 COMPRAS B,999 "A 9!9'--* Comercial JlancaREGISTRO ".DE&iversos C9 DE MARO 2011 9191B') Comercial Da 6ictoria $,999 ". &iversos
'%9
$,'%9
!$.9$.1
T1$
Telono
=9C9 ',999
B99
',B99
!$.9$.1
99'1$)' Du? del 2este "A
=nergía
-,999
1,%%9
B,%%9
!$.9$.1
99)B*1$ "edapal
Agua
*,999
1,!)9
-,!)9
!$.9$.1
91$)*91 >mport. de Arteactos "A
Act. (iOos
'9,999
B,999
'B,999
1'.9$.1
PAGO N!
Cía de Telono "5D
TOTAL
SOLUCI!N/
<2,000
SH9
=
14,;0
SH9
>;,;0
/e la in&ormaci*n e$puesta por la empresa JI0VERSI0ES LIS A0GEL SAC tenemos "ue 'sta realiza entre otras actividades la mediaci*n para "ue a#encias de via8es del e$terior contraten de manera directa los servicios o&recidos por prestadores de servicios turísticos nacionales (peraci*n de
E$portaci*n prevista en el Literal A del Ap'ndice V de la Ley de IGV! Es por ello "ue en aplicaci*n del artículo 2D. del B de la Ley del IGV la empresa tendr6 derec%o al saldo a &avor del e$portador )ene&icio "ue se determinar6 de acuerdo a lo si#uiente9
i De(ermi,)-iB, *el S)l*o ) F)3or M)(eri) *el %e,e0i-io IG= S9
DETALLE
$,B)9
>mpuesto Jruto >6 "aldo a (avor del =#portador
:1%,*)9; "aldo a (avor 4ateria del Jenefcio :"(4J; :19,-99;
ii De(ermi,)-iB, *el L5mi(e *el S)l*o ) F)3or M)(eri) *el %e,e0i-io SFM% IMPORTE S9
DETALL
-9,999
=#portaciones reali?adas en el período
1-
Tasa >6 Dímite "(4J
1%,%99
"(4J
19,-99 9
"(4J no utili?ado
Como el S;= es in&erior al límite determinado entonces la empresa JI0VERSI0ES LIS A0GEL SAC podr6 utilizar el inte#ro del saldo a &avor para compensar con otros tri)utos y lue#o si "uedara un saldo podr6 solicitar la devoluci*n del mismo
iii De(ermi,)-iB, *el PAC *el IR *e M)r1o #@11 /e la in&ormaci*n proporcionada por la empresa durante el período 3-1- o)tuvo p'rdida tri)utaria por lo "ue al no tener Impuesto calculado en el período anterior le corresponder6 utilizar el sistema )! para determinar sus pa#os a cuenta de Impuesto a la Renta Así para el período arzo 3-11 'ste se determinar6 de acuerdo a lo si#uiente9 DETALLE
IMPORTE S9
19!,999 ! !,9%9
>ngresos gravados sistema b; P.5.
i3 Compe,s)-iB, -o, o(ros (ri2(os DETALLE
"aldo
19,-99 :!,9%9; -,*)9
a :;
IMPORTE S9
(avor
4ateria
Compensación
P
"(4J
a
solicitar
del >5
Jenefcio 4ar?o
en
!911 devolución
Apli-C)-AiB SO, PNrD -9(i-) SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR CON APLICACI!N DE PRORRATA DEL IGV
JAGRI0/SBRIAS >ER[ SAC es una empresa "ue se dedica al cultivo de duraznos u)icada en la ciudad de Kuaral na parte de estos productos son vendidos en el mercado interno en estado natural y otra parte son procesados en conservas de duraznos para ser vendidos tanto en el mercado local como en el mercado e$terno /urante el mes de A)ril del 3-11 %a realizado las si#uientes operaciones9 a! Ka e&ectuado las ventas "ue por ane$o 0. -1 se presenta )! Ka realizado las ad"uisiciones de insumos suministros y de servicios "ue se muestra en el ane$o 0. -3 c! Las operaciones de venta de los 7ltimos once meses se muestran en el ane$o 0. -2 Al respecto solicita nuestros servicios para determinar el saldo a &avor materia del )ene&icio por el "ue puede solicitar devoluci*n ANEO N! 01 =ENTAS DEL P9 IG MES =ENT = S A S9 =9C9 SH9
DETALLE
6enta de dura?nos en estado natural en el país 1B$,999
6enta de dura?nos en conservas en el país 6enta de dura?nos en conservas en el e#terior
TOTA
1B$,999
9
%),999
-,!-9
'%,!-9
1'9,999
9
1'9,999
3<>,000
ANEO N! 02 ADUISICIONES DEL MES DETALLE
Jienes destinados a operaciones no gravadas 11!,199 Jienes destinados a operaciones gravadas de =#portación 1!9,$)9
9
<,2<0
IG = =9C9 SH9
S 9
B',999 19!,999
3>,2<
P9 COMP RA S9
1*,199 1-,$)9
"ervicios p+blicos :adquisiciones comunes; !$,)99
!9,999
$,)99
"uministros diversos :adquisiciones comunes; 1*,*99
1',999
!,*99
Adquisición Camioneta :adquisiciones comunes; 19),!99
B9,999
1),!99
TOTAL 5,>;0
322,000 3>,>;0
ANEO N! 03 =ENTAS JLTIMOS ONCE MESES DETALL E
=ENTA S
=ENTAS NO
TOTA L
=ENTAS AL
4ao !919
9
*9,999
9
*9,999
Eunio !919
9
-9,999
9
-9,999
Eulio !919
9
-9,999
9
-9,999
Agosto !919
%9,999
1)',999
B9,999
!B',999
"etiembre !919
'9,999
1*9,999
1!9,999
$%9,999
2ctubre !919
B9,999
1-9,999
119,999
$-9,999
Noviembre !919
)',999
1'',999
199,999
$!9,999
&iciembre !919
*',999
1)',999
B',999
$$',999
=nero !911
*9,999
1*9,999
119,999
$'9,999
(ebrero !911
)',999 '',999
1)9,999 1'',999
19',999 B9,999
$$9,999 $99,999
510,000
1K550,00
4ar?o !911
TOTA
<20,000
2K<<0,00
SOLUCI!N/ /e acuerdo al Ap'ndice I de la Ley del IGV la venta en el país o la importaci*n de duraznos (su)partida nacional -5-F2-----! est6 e$onerada del IGV (operaci*n no #ravada para e&ectos del IGV! Sin em)ar#o esa e$oneraci*n no alcanza a la venta de duraznos en conservas por lo "ue esta 7ltima trans&erencia si est6 #ravada con el IGV En tal sentido una primera conclusi*n a la "ue podemos arri)ar es "ue la empresa JAGRI0/SBRIAS >ER[ SA realiza tanto operaciones no #ravadas (venta de duraznos! como operaciones #ravadas (conservas de duraznos! /e ser así para determinar el S;= del período de)er6 se#uir el si#uiente procedimiento9 ) De(ermi,)-iB, *el Cr+*i(o Fis-)l Como JAGRI0/SBRIAS >ER[ SA realiza tanto operaciones #ravadas como no #ravadas de)e proceder de acuerdo a lo dispuesto por el numeral , del artículo ,. del Re#lamento del IGV para e&ectos de determinar el cr'dito &iscal a utilizar el "ue se+ala "ue los su8etos del IGV de)en9
a! Conta)ilizar separadamente las ad"uisiciones destinadas a operaciones #ravadas y de e$portaci*n de a"uellas destinadas a operaciones no #ravadas En ese caso el su8eto s*lo puede utilizar el cr'dito &iscal de a"uellas ad"uisiciones destinadas a operaciones #ravadas
)! En el caso "ue no se pueda determinar las ad"uisiciones "ue %an sido destinadas a realizar operaciones #ravadas o no con el impuesto el cr'dito &iscal se determinar6 de acuerdo a las re#las de la prorrata es decir distri)uy'ndose dic%o cr'dito proporcionalmente entre las operaciones #ravadas y no #ravadas de los 7ltimos doce meses S)l*o ) F)3or *el E7por()*or /e otro lado como el su8eto realiza e$portaciones de )ienes tendr6 derec%o al Saldo a ;avor del E$portador el cual podr6 compensar con los tri)utos a car#o del su8eto y solicitar la devoluci*n del saldo en caso "ue corresponda En relaci*n a ello de)e tenerse en cuenta "ue la compensaci*n o devoluci*n tendr6 como límite un porcenta8e e"uivalente a la tasa del IGV e I> so)re las e$portaciones realizadas en el período
- Pro-e*imie,(o p)r) *e(ermi,)r el s)l*o ) 0)3or ) soli-i()r *e3ol2-iB, -.1.Apli-)-iB, *e l) prorr)() i Oper)-io,es *e los l(imos *o-e meses REFERENCIA IMPO RTE S9
6entas gravadas de los +ltimos doce meses :6;
''),999
6entas no gravadas de +ltimos doce meses :6N;
1V*%$,999
=#portaciones de +ltimos doce meses :;
B*9,999
Total operaciones de +ltimos doce meses
$V!)B,999
ii De(ermi,)-iB, *el por-e,()e PorcentaOe
6 Q 6 Q6N Q
PorcentaOe
''),999 Q B*9,999 ''),999 Q 1V*%$,999 QB*9,999
PorcentaOe
%).)-P
iii IGV *e A*42isi-io,es -om2,es REFERENCIA
IMPORT E S9
"ervicios p+blicos
$,)99
"uministros diversos
!,*99
Adquisición Activo (iOo :Camioneta;
1),!99
Total >6 de Adquisiciones comunes
!!,'99
i3 Apli-)-iB, *e l) prorr)() REFERENCI
IMPORT E SH9
>6 de Adquisiciones comunes
!!,'99
PorcentaOe
%).)-P
>6 a utili?ar operaciones comunes :!!,'99 S
19,'9$
>6 que representa costo o gasto : !!,'9919,'9$;
11,BB*
-.# De(ermi,)-iB, *el Cr+*i(o Fis-)l *el mes REFERENCIA IMPO RTE S9
>6 adquisic. destinadas a operaciones gravadas de =#portación
1-,$)9
>6 a utili?ar operaciones comunes :prorrata;
19,'9$
Total Crdito (iscal del mes
!-,-)$
-.& De(ermi,)-iB, *el S)l*o ) F)3or M)(eri) *el %e,e0i-io SFM% REFERENCIA IMPO RTE S9
-,!-9
>mpuesto Jruto >6 "aldo a (avor del =#portador
:!-,-)$; "aldo a (avor 4ateria del Jenefcio :!9,'-$;
-.' De(ermi,)-iB, *el L5mi(e *el S)l*o ) F)3or M)(eri) *el %e,e0i-io SFM% IMPORT E S9
REFERENCIA
1'9,999
=#portaciones
1-
Tasa >6 Dímite "(4J
!*,999
"(4J
!9,'-$ 9
"aldo no utili?ado :mes siguiente;
/e la comparaci*n del límite del S;= con el S;= determinado con&orme al procedimiento desarrollado en los puntos anteriores tenemos "ue 'ste 7ltimo es in&erior al límite por lo "ue la empresa JAGRI0/SBRIAS >ER[ SA podr6 utilizar el inte#ro del saldo a &avor materia del )ene&icio
-.9 Compe,s)-iB, -o, o(ros (ri2(os REFERENCIA IMPO RTE
"aldo
!9,'-$ :*,*-9; 1!,-9$
a :;
(avor
4ateria
Compensación "aldo
a
p
del >5
solicitar
Abril
S9 Jenefcio
!911:S; devolución
/e lo desarrollado la empresa JAGRI0/SBRIAS >ER[ SA tiene un Saldo a ;avor Gateria del =ene&icio (S;=! de S? 3-52 de los cuales s*lo %a compensado la suma de S? 445 pudiendo solicitar la devoluci*n del monto no compensado (S? 135-2!
(Z!
Asumiendo "ue el >?A?C del mes de A)ril del 3-11 es de S? 445-
* Prese,()-iB, *el PDT i De-l)r)-iB, *e Ve,()s Gr)3)*)sK No Gr)3)*)s E7por()-io,es 49
535-
&eclaració n de 6entas
04/2011
ii De-l)r)-iB, *e A*42isi-io,es 6r)3)*)s ,o 6r)3)*)s 4 9
Jase >mposible de compras destinadas a 6entas ravadas Jas1e5>m2p,o-si ble de compras destinadas a 6e1n-tas-C2om unes F---
Jase >mposible de compras destinadas a 6entas no ravadas
355,2
04/2011
iii Compe,s)-iB, *el PAC *e Imp2es(o ) l) Re,() 4 9
3-52
3-52
Compensació n
04/2011
Apli-C)- AiBSO , PNrD -;(i-) EXPORTACI!N DE SERVICIOS JVEGA P VEGA C0SLBRES SAC empresa domiciliada cuya sede est6 en la ciudad de Lima se dedica a )rindar servicios de consultoría en temas am)ientales En ayo 3-11 %a sido contratada por la empresa JI0ERA >EOU0 I0BER0ACI0AL de C%ina para e&ectuar un estudio acerca de las o)li#aciones am)ientales de esta)lecer una minera en el país estudio "ue &ue realizado y concluido el mismo mes Se pide determinar las implicancias tri)utarias de este servicio ya "ue por vez primera se est6 realizando un servicio para un no domiciliado B'n#ase en cuenta las si#uientes operaciones realizadas9 ANEO N! 01 =ENTAS DEL MES DE MAYO 2011 DETALLE IG=
"ervicios en el país "ervicios al e#terior TOTAL
=9=9
-1,999 9
'$1,999 1B9,999
;40,000
<1,000
21,00
=9C9
PRECIO DE
19,999 !B9,999 '9,999 1B9,999
1,-99 '!,!99 B,999 $%,!99
11,-99 $%!,!99 'B,999 !!%,!99
540,000
>,200
;3,20
IG=
TOTAL
=ENTA
%'9,999 1B9,999 ANEO N! 02 ADUISICIONES DEL MES DE MAYO 2011 DETALLE
Alquiler de local "uministros diversos "ervicios p+blicos Activo (iOo :2fcina;
PRECIO DE
COMPR
SOLUCI!N/ ) Imp2es(o Ge,er)l ) l)s Ve,()s IGV /e acuerdo al artículo 22. de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante Ley del IGV! la e$portaci*n de )ienes o servicios así como los contratos de construcci*n e8ecutados en el e$terior no est6n a&ectos al impuesto A#re#a "ue trat6ndose de la e$portaci*n de servicios s*lo son considerados como tales a"uellos contenidos en los literales A! y =! del Ap'ndice V entre los "ue podemos encontrar en el numeral 1del literal A a los Servicios de consultoría y asistencia t'cnica /e otro lado el inciso JAJ del Articulo 22YA de la Ley antes citada incorporado por el Artículo 1-Y de la Ley 0Y 3F,D, Ley de ;omento al Comercio E$terior de Servicios vi#ente a partir del -3-13-11 esta)lece determinadas normas a las "ue de)en su8etarse las e$portaciones de servicios Así se+ala "ue los servicios incluidos en el Ap'ndice V literal A de la Ley se consideran e$portados cuando cumplan concurrentemente con los si#uientes re"uisitos9 Se presten a título oneroso lo "ue de)e demostrarse con el compro)ante de pa#o "ue corresponda emitido de acuerdo con el Re#lamento de la materia y anotado en el Re#istro de Ventas e In#resos El e$portador sea una persona domiciliada en el país El usuario o )ene&iciario del servicio sea una persona no domiciliada en el país El uso e$plotaci*n o el aprovec%amiento de los servicios por parte del no domiciliado ten#an lu#ar inte#ramente en el e$tran8ero En tal sentido de acuerdo a lo se+alado por JVEGA P VEGA C0SLBRES SAC 'ste %a sido contratado a titulo oneroso por un su8eto no domiciliado para realizar una consultoría (estudio de implicancias am)ientales! cuya utilidad o aprovec%amiento se va a realizar en el e$terior cumpliendo así con las normas dispuestas en el p6rra&o anterior para ser cali&icada como una e$portaci*n de C
C
C
C
servicios
S)l*o ) F)3or *el E7por()*or /e otro lado y si#uiendo lo dispuesto por el artículo 2D. de la Ley del IGV el su8eto prestador del servicios tendr6 derec%o al Saldo a &avor del E$portador "ue ser6 determinado en )ase al monto del impuesto "ue %u)iere sido consi#nado en los compro)antes de pa#o correspondientes a las ad"uisiciones de )ienes servicios contratos de construcci*n y las p*lizas de importaci*n "ue %ayan sido destinados a la prestaci*n del servicio e$portado /ic%o Saldo a ;avor del E$portador podr6 ser compensado y?o solicitar su devoluci*n tomando en cuenta lo dispuesto por el artículo 2. de la Ley del IGV Adem6s respecto de la solicitud de devoluci*n es pertinente mencionar "ue 'sta de)er6 e&ectuarse tomando en cuenta lo dispuesto por el Re#lamento de 0otas de Cr'dito 0e#ocia)les apro)ado por /ecreto Supremo 0. 13,FDE; (3F-F1FFD! - Imp2es(o ) l) Re,() Al i#ual "ue la e$portaci*n de )ienes la de servicios tam)i'n est6 su8eta a imposici*n a la renta por los resultados "ue se o)ten#an por dic%a prestaci*n Ello en aplicaci*n a lo dispuesto por el inciso e! del artículo F. de la Ley del Impuesto a la Renta "ue dispone "ue en #eneral y cual"uiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes "ue interven#an en las operaciones y el lu#ar de cele)raci*n o cumplimiento de los contratos se considera rentas de &uente las ori#inadas en actividades civiles comerciales empresariales o de cual"uier índole "ue se lleven a ca)o en territorio nacional * De(ermi,)-iB, *el S)l*o ) F)3or *el E7por()*or i De(ermi,)-iB, *el S)l*o ) F)3or M)(eri) *el Fe,e0i-io REFERENCIA IMPO RTE S9
>mpuesto Jruto >6 "aldo a (avor del =#portador "aldo a (avor 4ateria del Jenefcio
-1,999 B*,!99 :1),!99;
ii De(ermi,)-iB, *el L5mi(e *el S)l*o ) F)3or M)(eri) *el %e,e0i-io SFM% IMPORT E S9 1B9,999 1- $%,!99 1),!99 9
REFERENCI =#portaciones de servicios en el período Tasa >6 Dímite "(4J "(4J "aldo no utili?ado
Como el S;= es in&erior al límite determinado entonces la consultora JVEGA P VEGA SAC podr6 utilizar el inte#ro del saldo a &avor para compensar con otros tri)utos y lue#o si "uedara un saldo solicitar la devoluci*n del mismo
iii
De(ermi,)-iB, *el PAC *el IR *e M)o #@11 DETALLE
IMPORTE )%9,999 ! p.5.
i3
sistema
>ngresos b; artículo
gravados -'H D>5 1!,-99
Compe,s)-iB, -o, o(ros (ri2(os DETALLE
IMPORTE
"aldo
a
(avor
1),!99
:;
Compensación
:1!,-99;
"aldo
4ateria a
del P
solicitar
Jenefcio >5
Eunio devolución
$,%99 /e acuerdo a lo desarrollado JVEGA P VEGA C0SLBRES SA %a)r6 compensado S?135-con el >?A?C del IR del mes de ayo 3-11 "uedando un monto por solicitar en devoluci*n de S?2D--
Apli-C)- AiBSO , PNrD -<(i-) FORMULARIO DE DEVOLUCI!N DEL SFM% El Sr Nuan Castro contador de la empresa JAGRI0/SBRIA SA0 NA0 SAC nos pide ayuda a e&ecto de llenar el ;ormulario 0. DFDF para solicitar la devoluci*n del Saldo a ;avor ateria del =ene&icio Considerar "ue el monto a solicitar en devoluci*n es de S? -- y "ue desea "ue le devuelvan con c%e"ue no ne#ocia)le
SOLUCI!N/ Como se %a se+alado para solicitar la devoluci*n del S;= el )ene&iciario de)er6 presentar a la Administraci*n Bri)utaria la si#uiente in&ormaci*n9 a! ;ormulario 0Y DFDF JSolicitud de /evoluci*n &irmado por el deudor tri)utario o representante le#al acreditado en el RC )! Constancia de aceptaci*n del >/= E$portadores En ese sentido trat6ndose del caso e$puesto por el Sr Castro el llenado del ;ormulario 0. DFDF sería de acuerdo a lo si#uiente9
FORMULARIO N '>'>
3-3-3-3-3-33 D435F1,
AGRI0/SBRIA SA0 NA0 SAC Saldo a
&avor materia del )ene&icio
- , 3 1
IGV Cuenta >ropia
-1
S? --
D - 5 - 4 - 1 3
3
-23-11 1 - 1 1
CASBR CK\VE: LIS
(Z!
Se de)e consi#nar el 7ltimo periodo tri)utario vencido a la &ec%a de presentaci*n de la solicitud de devoluci*n Asi como los datos de la declaraci*n del re&erido período
Apli-C)- AiBSO , PNrD -=(i-) DEDUCCI!N DE MONTOS COMPENSADOS HO DEVUELTOS El contador de la empresa JSA0 NA0 /E ARC0A SAC nos pide ayuda a e&ectos de determinar en "u' mes se deducen del S;= los montos compensados y?o los montos devueltos
SOLUCI!N/ Las compensaciones e&ectuadas y el monto cuya devoluci*n se solicita se deducen del Saldo a ;avor ateria del =ene&icio (S;! en el período tri)utario en "ue se presenta la comunicaci*n de compensaci*n o la solicitud de devoluci*n Así por e8emplo si la compensaci*n del S;= con el p?a?c del IR del mes de Nulio del 3-11 se e&ect7a en la /eclaraci*n Nurada de dic%o período con vencimiento en A#osto del 3-11 tendríamos "ue la deducci*n del saldo a &avor compensado se e&ectuaría en la /eclaraci*n Bri)utaria del período A#osto del 3-11 pues en dic%o mes se e&ectu* la citada compensaci*n
Apli-C)- AiBSO , PNrD ->(i-) ¿EN QU MOMENTO OPERA LA COMPENSACI!N" El Sr ;ernando >ineda contador de la empresa JI0VERSI0ES 3---L SAC nos consulta si para la compensaci*n del Saldo a ;avor ateria del =ene&icio (S;=! con el p?a?c del IR )asta con comunicar a la S0AB o se re"uiere "ue esta entidad emita un pronunciamiento
SOLUCI!N/ La compensaci*n del p?a?c del Impuesto a la Renta con el Saldo a ;avor del E$portador opera de manera autom6tica En ese sentido para la citada compensaci*n )astaría con comunicar a la Administraci*n Bri)utaria dic%a decisi*n a trav's del >/B -,31 no siendo necesario "ue esta entidad emita una resoluci*n apro)ando o dene#ando la compensaci*n
Apli-C)A-iSBO, NPrD1-(@i-) NATURALEJA DEL SALDO A FAVOR El Sr Luís Espinoza nos consulta si la devoluci*n del Saldo a ;avor ateria del =ene&icio (S;=! constituye un in#reso para una empresa
SOLUCI!N/ La devoluci*n e incluso la compensaci*n del Saldo a ;avor ateria del =ene&icio (S;=! no constituye un in#reso para la entidad pues tal como lo se+ala el artículo 2D. de la Ley del IGV el saldo a &avor es la devoluci*n del IGV de compras de los )ienes y servicios destinados a operaciones de e$portaci*n >or ello el IGV de compras ser6 car#ado en la cuenta D-111 IGV Cuenta >ropia en tanto "ue cuando se determine el )ene&icio se a)onar6 esta cuenta
8URISPRUDENCIA NO CONSTITUHE REQUISITO PARA EL CRDITO FISCAL DEL IGV AS COMO PARA EL SFM%K LA EXIGENCIA QUE CUALQUIER ESLA%!N O EMPRESA QUE :AHA INTERVENIDO EN LA CADENA DE PRODUCCI!N H COMERCIALIJACI!N DEL %IEN MATERIA DE EXPORTACI!NK NO LE SEAN ATRI%UI%LES INDICIOS DE EVASI!N TRI%UTARIA O NO SE LE :AHA A%IERTO INSTRUCCI!N RTF N° 32!-2-2002 RESOLUCIÓN
DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA
Fecha: 0".0".2002
“9ara efecto de reconocer el derec(o a Saldo a :avor del #xportador y proceder a su devolución,
no constituye reuisito previsto en los Art!culos 1=>, 10>, ?@> y ?> del .uevo Texto de la -ey del &GV, la exigencia ue cualuier eslabón o empresa ue (aya intervenido en la cadena de producción y comerciali%ación del bien materia de #xportación, no le sean atribuibles indicios de evasión tributaria o no se le (aya abierto instrucción) #n tal sentido, la denegatoria del Saldo a :avor prevista en el Bltimo p$rrafo del Art!culo 11> del 2eglamento de .otas de 4rédito .egociables aprobado por ) S) .> 1CDE0@E#: y ue (a sido incorporado por el ) S) .> F1@E 00E#:, excede los alcances de la .ueva Texto de la -ey del &GV antes referido) Trat$ndose de exportadores cuya aduisiciones correspondan a operaciones reales y ue cumplan con todos los reuisitos establecidos en los Art!culos 1=>, 10>, ?@> y ?> del .uevo Texto de la -ey del &GV, la denegatoria del Saldo a :avor (asta por el monto cuyo abono al fisco no (aya sido debidamente acreditado, prevista en el Bltimo p$rrafo del Art!culo 11> del 2eglamento de .otas de 4rédito .egociables, excede los alcances de los Art!culos anteriormente citados")
¿CU$LES SON LOS REQUISITOS PARA TOMAR EL CRDITO FISCAL DEL IGV DE UNA NOTA DE D%ITO" RTF N° 3!2-#-2002
Fecha : 2".06.2002
“#n el mes de mar%o la recurrente no ten!a derec(o a tomar el crédito fiscal proveniente de las
.otas de ébito, por no (aber cumplido con el reuisito formal de (aberlas anotado en su 2egistro de 4ompras pese a ue (ab!an sido emitidas en febreroH, lo cual no implica el desconocimiento del derec(o a utili%ar el impuesto pagado como Saldo a :avor del #xportador, sino Bnicamente ue en el periodo anali%ado ésta no ten!a derec(o a utili%ar el referido saldo, el ue recién podr!a aplicar a partir de la fec(a en ue se anotó las .otas de ébito en el 2egistro de 4ompras")
¿CU$L ES LA NATURALEJA DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR" RTF N° 0660-!-2001
Fecha : 2.0#.2001
“e acuerdo a lo establecido en el Art!culo ??> de la -ey del &GV, se seIala ue se tiene derec(o a la aplicación del Saldo a :avor del #xportador por el impuesto pagado en las 9óli%as de &mportación, contra el &mpuesto
