http://manulihcarito.blogs http://manulihcar ito.blogspot.com/2014/09/beh pot.com/2014/09/behavioural-res avioural-research-in earch-in-accounting.htm -accounting.htmll
Behavioural Research in Accounting Behavioural Research in Accounting source: Jayne Godfrey, Godfrey, Allan Hodgson, Hodgson, Ann Tarc Tarca a, Jane Hamilton, Hamilton, Scott Holmes Bab 1 membah membahas as !eneli !enelitia tian n tentan tentang g bagaim bagaimana ana !asar !asar modal modal berea" berea"si si terhad terhada! a! informasi a"untansi yang dirilis# $esulitan !enelitian !asar modal adalah bah%a !asar modal tida tida" " meny menyel elid idi" i"ii bagai bagaima mana na info inform rmas asii sebe sebena narny rnya a di!ro di!rose ses s oleh oleh !ela" !ela"u u !asa !asarr "are "arena na ber"onsentrasi hanya !ada dua item, yaitu informasi yang di!ubli"asi"an dan rea"si !asar modal &'i"a ada(, tida" !ada a!a yang ter'adi di antara dua !eristi%a# Salah satu tangga!an terhada! "eterbatasan ini adalah !engembangan teori "eagenan se!erti yang di'elas"an dalam bab 11# Teori "eagenan meneliti menga!a !erusahaan memilih metode a"untansi tertentu dari satu se!erang"at alternatif yang diterima# )es"i!un teori "eagenan ber"aitan dengan tinda"an setia! setia! mana'e mana'err dan !iha" !iha" lain, lain, teori teori ini membua membuatt asumsi asumsi !entin !enting g bah%a bah%a semua semua indivi individu du termotivas termotivasii untu" mema"simal"an mema"simal"an "e!entingan "e!entingan !ribadi !ribadi mere"a# mere"a# Asumsi ini membuat membuat lebih mudah untu" mengembang"an !redi"si yang bisa diu'i untu" !enelitian teta!i tida" benar*benar men'elas"an menga!a orang bertinda" se!erti yang mere"a la"u"an, "arena alasan yang sama diberi"an untu" !erila"u yang berbeda# )isalnya, "eti"a seorang mana'er memilih metode ++untu" untu" !enilai !enilaian an !ersed !ersediaa iaan, n, teori teori agensi agensi mengat mengata"a a"an n bah%a bah%a !emili !emilihan han ini di"are di"arena" na"an an "e!entingan !ribadi mana'er# Begitu 'uga saat mana'er lainya mengguna"an metode rata*rata tertimbang sebagai gantinya, alasan yang sama diberi"an oleh teori, yaitu, !ilihan berada di "e!entingan mana'er# $eti"a "ita membuat !ilihan yang berbeda untu" alasan yang berbeda, ."e!entingan !ribadi. adalah !en'elasan yang sangat leng"a! untu" !erila"u setia! individu# Jelas, 'i"a "ita memili"i !emahaman yang lebih bai" tentang bagaimana orang mengguna"an inform informasi asi a"unta a"untansi nsi,, ma"a ma"a "ita "ita !erlu !erlu mem!el mem!ela'a a'ari ri !erila !erila"u "u a"tual a"tual masyar masyara"a a"att dan !roses !roses
!engambilan "e!utusan# ni adalah !eran area "etiga !enelitian a"untansi, di"enal sebagai /0enelitian A"untansi 0erila"u &BAR(# Bab Bab ini ini mem! mem!er er"e "ena nal" l"an an Anda Anda "e bida bidang ng !ene !eneliliti tian an a"un a"unta tans nsii !eri !erila la"u "u denga dengan n men'elas"an bebera!a !ertanyaan "unci yang diselidi"i dan bebera!a alat !enelitian utama yang diguna"an oleh !ara !eneliti# Se!an'ang !embahasan !embahasan "ita a"an menun'u""a menun'u""an n bebera!a bebera!a temuan !enting yang 'auh dari !enelitian ini, "hususnya di bidang a"untansi "euangan# Se!erti !asa !asarr moda modall dan dan !ene !eneliliti tian an !end !endid idi" i"an an teor teorii agen agency cy,, a"un a"unta tans nsii !eri !erila" la"u u 'uga 'uga memi memilili"i "i "eterbatasan dan ini a"an disebut"an di seluruh bagian yang relevan dalam bab ini# 2- 1 03432TA4 A$54TA4S 03R2A$5: 63+4S 6A4 7A$50A4 0enelitian a"untansi !erila"u telah didefinisi"an sebagai: Studi tentang !erila"u a"untan atau !erila"u non*a"untan "arena mere"a di!engaruhi oleh fungsi dan la!oran a"untansi# 0eneli 0enelitian tian a"unta a"untansi nsi !erila !erila"u "u &BAR(, &BAR(, riset riset !asar !asar modal modal dan !eneli !enelitia tian n teori teori "eagena "eagenan n semua bisa disebut !enelitian .!ositif. dalam arti bah%a semua !enelitian ini terfo"us dengan menemu"an .fa"ta.: !enelitian !asar modal menanya"an .bagaimana !asar se"uritas berea"si terh terhad ada! a! info inform rmas asii a"un a"unta tans nsi8. i8.,, teor teorii agen agensi si mena menany nya" a"an an /ins /insen enti tiff e"on e"onom omii a!a a!a yang yang menentu"an !emilihan metode a"untansi8, dan !enelitian !erila"u menanya"an /bagaimana individu benar*benar mengguna"an dan mem!roses informasi a"untansi89# 4amun, !enelitian* !enelitian ini 'uga sangat berbeda dalam banya" hal# )isalnya, !enelitian !asar modal melihat !ada ting"at ma"ro dari agregat !asar, sedang"an teori "eagenan dan a"untansi !erila"u fo"us !ada ting"at mi"ro dari mana'er dan !erusahaan# 0enelitian !asar modal dan teori "eagenan "eduanya "eduanya berasal berasal dari disi!lin ilmu e"onomi e"onomi dan di!isah"an dengan motivasi sebenarnya sebenarnya dari indivi individu du dengan dengan mengas mengasums umsi"a i"an n bah%a bah%a setia! setia! orang orang adalah adalah /ratio /rational nal %ealth %ealth maimi maimi;er ;er &mening"at"an "e"ayaan yang rasional(# A"untansi !erila"u, di sisi lain, ber asal dari disi!lin ilmu lain se!erti !si"ologi, sosiologi dan teori organisasi, dan umumnya tida" membuat asumsi tentang bagaimana orang ber!erila"u: tu'uannya untu" menemu"an menga!a orang ber!erila"u
se!erti yang mere"a la"u"an# A"ibatnya, masing*masing dari tiga a'aran !enelitian a"untansi dirancang untu" men'a%ab 'enis !ertanyaan yang sangat berbeda tentang !ra"te" a"untansi# 0enelitian dalam a"untansi !erila"u sangat besar dan telah meli!uti banya" bidang yang berbeda dari a"tivitas a"untansi# Bebera!a studi mengenai BAR, misalnya, telah ditera!"an di bidang audit untu" mening"at"an mening"at"an !engambilan !engambilan "e!utusan "e!utusan auditor# auditor# Sebagai contoh, contoh, "eti"a "eti"a auditor merencana"an cara mere"a a"an mela"u"an audit terhada! "lien tertentu, mere"a harus menilai sebera!a besar risi"o risi"o yang ter"ait dengan "lien# "lien# Sema"in Sema"in tinggi risi"o, sema"in sema"in banya" banya" !e"er' !e"er'aan aan audit audit yang yang harus harus dila"u dila"u"an "an## )enila )enilaii risi"o risi"o adalah adalah tugas tugas yang yang sangat sangat "om!le"s yang da!at memili"i "onse"uensi serius bagi auditor &dan investor( 'i"a !enilaian yang salah dibuat dan auditor a"ibatnya mela"u"an audit yang buru"# BAR telah diguna"an untu" membantu menganalisis !enilaian risi"o auditor dan mem!erbai"i !enilaian auditor# Area utama lain BAR ada di bidang a"untansi mana'emen# )isalnya, BAR telah diguna"an untu" membantu menggal menggalii dan memaha memahami mi berbag berbagai ai masalah masalah insent insentif if dan disins disinsent entif if yang yang ter"ai ter"aitt dengan dengan berbagai 'enis !roses !enganggaran dan bagaimana bentu" organisasi dan sistem a"untansi da!at mem!engaruhi !erila"u individu dalam !erusahaan# 4amun, "arena ini tercatat !ada la!oran "euangan, fo"us utama bab ini yaitu "andungan informasi !ada la!oran "euangan untu" !engguna e"sternal !erusahaan# Jenis utama BAR di area ini di"enal sebagai Human Judgment Judgment Theory &HJT( atau atau Human Human nformati nformation on 0rocessing 0rocessing &H0( dan dan meli!uti meli!uti !enilaian !enilaian dan !engambilan "e!utusan oleh a"untan dan auditor dan !engaruh out!ut dari fungsi ini !ada !enilaian !enilaian !engguna !engguna dan !engambilan "e!utusan# "e!utusan# Tu'uan dari !enelitian !enelitian dalam model ini lebih sering men'elas"an dan mem!redi"si !erila"u !ada individu atau gru!# Hal ini 'uga ber"aitan dengan mening"at"an "ualitas !engambilan "e!utusan# 6alam "onte"s a"untansi "euangan, yang yang bertu' bertu'uan uan diter' diter'ema emah"a h"an n "e dalam dalam mening mening"at "at"an "an !engam !engambil bilan an "e!utu "e!utusan san oleh oleh !ara !ara !rodusen &termasu" auditor( dan !engguna la!oran a"untansi# 2- )34GA0A BAR 034T4G8
Ada se'umlah alasan yang sangat bai" bah%a BAR !enting untu" !ra"tisi a"untansi dan !iha" lain: <
6ibahas !ada a%al bab ini bagaimana !enelitian a"untansi lainnya se!erti !asar modal dan teori "eagenan tida" dileng"a!i untu" men'a%ab !ertanyaan tentang bagaimana orang*orang mengguna"an dan mem!roses informasi a"untansi# 5ntu" mengisi "e"osongan ini "ita membutuh"an !enelitian yang secara "husus meneliti "egiatan !engambilan "e!utusan informasi a"untansi dari !embuat, !engguna, dan auditor#
<
BAR da!at memberi"an informasi berharga "e berbagai 'enis cara dari !embuatan !engambil "e!utusan, mengolah dan berea"si terhada! item tertentu informasi a"untansi dan metode "omuni"asi# $ita da!at mengguna"an informasi ini untu" mening"at"an !engambilan "e!utusan dalam berbagai cara se!erti yang di'elas"an "emudian dalam bab ini "eti"a "ita membahas =Bruns%i" 2ens )odel=# )ening"at"an !engambilan "e!utusan !enting, tentu sa'a, untu" !engguna informasi "euangan &yang ingin menghindari membuat "e!utusan yang buru" yang menga"ibat"an "erugian( dan !enyusun serta auditor informasi "euangan &yang ingin menghindari digugat(# 0emahaman tentang as!e" !emrosesan informasi a"untansi 'uga !enting bagi a"untan dalam "arirnya# Sebagai !rofesional informasi, a"untan harus mengembang"an
"eahlian
yang
tinggi
dalam
!engum!ulan,
!engolahan,
dan
!eng"omuni"asian informasi# BAR da!at membantu dalam memulai !elatihan dan !engetahuan yang mening"at"an "eahlian tersebut, sehingga memung"in"an a"untan untu" mela"u"an yang lebih bai" di tem!at "er'a dan mening"at"an "esem!atan a"untan untu" menda!at"an !e"er'aan, menda!at"an !romosi dan menca!ai ga'i yang lebih bai"# <
BAR ber!otensi da!at memberi"an informasi yang berguna "e!ada regulator a"untansi se!erti Australian Accounting Standards Board &AASB(# $arena tu'uan utama a"untansi adalah untu" memberi"an informasi yang berguna bagi !engambilan "e!utusan, anggota AASB terus membahas dengan masalah yang ber"aitan dengan metode a"untansi dan 'enis !engung"a!an yang a"an =berguna= untu" !ara !engguna la!oran "euangan# 0eneliti a"untansi !erila"u da!at
langsung mem!ela'ari !ilihan a"untansi "husus dan mela!or"an "e!ada !embuat standar metode dan !engung"a!an mana yang a"an mening"at"an "e!utusan !engguna# <
Temuan BAR 'uga da!at menyebab"an efisiensi dalam !ra"te" "er'a a"untan dan !rofesional lainnya# )isalnya, "eahlian anggota senior dan anggota ber!engalaman dari sebuah !erusahaan a"untansi da!at dicatat dan dimanfaat"an dengan metode BAR untu" mengembang"an sistem !a"ar &e!ert system( ter"om!uterisasi untu" berbagai "onte"s !engambilan "e!utusan# Sistem !a"ar &e!ert system( ini da!at diguna"an untu" melatih !ra"tisi yang tida" ber!engalaman dan untu" mela"u"an tugas*tugas rutin yang seharusnya mengi"at %a"tu berharga dari staf yang ber!engalaman# Bebera!a !erusahaan a"untansi, misalnya, telah mengguna"an metode BAR untu" mengembang"an e!ert system untu" mela"u"an !enilaian risi"o "lien audit yang !otensial# 6i masa lalu, tugas ini mema"an %a"tu yang a"an dila"u"an oleh anggota senior dari !erusahaan a"untansi, teta!i s"rining rinci "lien !otensial "ini da!at dila"u"an oleh staf yang "urang ber!engalaman dengan mengguna"an e!ert system, untu" revie% a"hir oleh !erusahaan !artner# 0engembangan Riset A"untansi 0erila"u stilah =BAR= !ertama "ali muncul dalam literatur !ada tahun 1>?@, teta!i !enelitian HTJ memili"i dasarnya dalam literatur !si"ologi dari ard 3d%ards !ada tahun 1>C# 0enera!an !enelitian untu" a"untansi dan audit dila"u"an !ada tahun 1>@C "eti"a Ashton menerbit"an sebuah studi e"s!erimental dari !enilaian !engendalian internal dila"u"an oleh auditor# DE tahun tera"hir setelah melihat leda"an BAR dalam !enelitian umum dan HJT !ada "hususnya, terutama dalam audit, di mana !enilaian untu" !roses audit sangat !enting# 5ntu" batas tertentu, !engembangan !enelitian !erila"u di bidang a"untansi "euangan telah di"alah"an oleh dominasi contracting theory se'a" 1>FE*an# 4amun demi"ian, informasi !enting dalam hubungan antara informasi a"untansi dan !erila"u manusia telah muncul# Banya" disi!lin ilmu &misalnya ilmu !oliti", teori organisasi, sosiologi, dan statisti"( telah memain"an !eran dalam !ertumbuhan BAR, ta!i se'auh ini ilmu !erila"u yang !aling !enting
dalam hal "ontribusinya adalah !si"ologi# 0ertumbuhan !enelitian HTJ dalam a"untansi berutang banya" terhada! ada!tasi metode !enelitian yang diguna"an dalam literatur !si"ologi, yaitu Buns%i" 2ens )odel# Te"ni" ini meru!a"an suatu !ende"atan !enelitian baru yang "uat yang da!at ditera!"an !ada !ertanyaan lama yang di!erhati"an oleh !engguna data# Ashton men'adi !eneliti a"untansi !ertama yang mengguna"an te"ni" ini, dii"uti oleh 2ibby yang !ertama "ali mengguna"annya dalam "onte"s yang berorientasi !engguna# $edua !eneliti ini terus memain"an !eran yang dominan dalam !engembangan BAR# Gambaran 5mum 0ende"atan untu" )emahami nformasi 0engolahan Tu'uan dasar dari !enelitian HJT adalah untu" menggambar"an cara orang*orang mengguna"an dan mem!roses bagian informasi a"untansi &dan lainnya( dalam "onte"s tertentu !engambilan "e!utusan# $ami menyebut des"ri!si tentang !roses !engambilan "e!utusan oleh seseorang sebagai =model=# Jadi, misalnya, "ita da!at mengguna"an te"ni" !enelitian HJT sebagai =model= &atau me%a"ili( cara di mana seorang !etugas !in'aman ban" mem!roses berbagai item informasi se!erti laba dan ang"a arus "as untu" membuat "e!utusan tentang a!a"ah a"an menyetu'ui a!li"asi !in'aman dari sebuah !erusahaan# )es"i!un Bruns%i" 2ens )odel telah men'adi metode dominan dalam mengembang"an model !engambilan "e!utusan, ada 'uga dua !ende"atan !enelitian utama lainnya# Salah satunya disebut =!roses tracing=, yang meru!a"an u!aya untu" membangun sebuah tree re!resentation dari "e!utusan !enilaian seseorang, dan yang lainnya di"enal sebagai !aradigma =!enilaian !robabilitas=, di mana !roses !engambilan "e!utusan dire!resentasi"an sebagai !ernyataan !robabilitas yang didasar"an !ada dalil Baye# )asing*masing dari tiga !ende"atan ini untu" men'elas"an &modeling( !engambilan "e!utusan diurai"an di ba%ah ini# The Bruns%i" 2ens )odel Se'a" !ertengahan 1>@E*an, model lensa Bruns%i" telah diguna"an sebagai "erang"a "er'a analisis serta dasar untu" studi !enilaian yang "ebanya"an melibat"an !redi"si &misalnya "ebang"rutan( danatau evaluasi &misalnya !engendalian internal(# 0eneliti mengguna"an
model lensa untu" menyelidi"i hubungan antara bebera!a isyarat &atau !otongan informasi( dan "e!utusan, !enilaian atau !redi"si, dengan mencari "eteraturan dalam tangga!an "e!ada isyarat ini# 0ara !engambil "e!utusan &misalnya !etugas !in'aman ban"( di!andang melihat melalui lensa isyarat &misalnya rasio "euangan( yang secara !robabilitas dihubung"an dengan !eristi%a, untu" menca!ai suatu "esim!ulan tentang !eristi%a itu &misalnya "emung"inan "redit defaultnon*default(# Re!resentasi yang di'elas"an dalam gambar 1D#1 a"an membantu membuat !roses ini lebih 'elas#
6alam mengembang"an versi tertentu dari Buns%i" 2ens )odel, sub'e" diminta untu" membuat !enilaian untu" se'umlah besar "asus yang didasar"an !ada se!erang"at isyarat yang sama# )isalnya, mere"a mung"in a"an diminta untu" menilai a!a"ah bebera!a !erusahaan cenderung gagal, dinilai dari modal "er'a !erusahaan, !rice*earnings, laba bersih !er saham, uic" ratio, debt to euity dan rasio lainnya# Sebuah model linier, menggambar"an hubungan fungsional antara isyarat &rasio( dan tangga!an &"emung"inan "egagalan(, "emudian dibangun sebagai sarana me%a"ili cara di mana informasi di!roses oleh individu# )engguna"an model 1D#1 sebagai contoh, !etugas !in'aman ban" diberi"an rasio "euangan dan informasi a"untansi lainnya untu" !erusahaan yang berbeda# 0etugas !in'aman ban" diminta untu" membuat !enilaian, atas dasar informasi ini, tentang !erusahaan mana yang a"an gagal membayar !in'aman mere"a dan !erusahaan mana tida" a"an gagal# Sebuah analisis regresi "emudian dila"u"an dengan mengguna"an res!on !etugas ban" &yaitu default non*default( sebagai variabel de!enden dan rasio "euangan dan data lainnya sebagai variabel inde!enden yang berusaha untu" men'elas"an !enilaian !etugas# Sebagai hasil dari analisis "ita mung"in, misalnya, sam!ai !ada suatu model !enilaian !etugas "redit ban" dalam bentu" !ersamaan sederhana beri"ut:
on*default I a constant term E#1 !rofit K E# cash flo% K E#E debt to euity ratio K L other information cues L K error )asing*masing bobot beta dalam model regresi me%a"ili "e!entingan relatif dari isyarat informasi "e!ada !etugas !in'aman ban" "eti"a membuat "e!utusan# Jadi, dalam !ersamaan di atas, rasio hutang terhada! e"uitas di!andang sebagai isyarat yang !aling !enting untu" !etugas ban" "arena memili"i beta bobot tertinggi, dii"uti oleh arus "as dan "emudian laba# Buns%i" 2ens )odel adalah alat yang sangat "uat untu" membantu "ita memahami !roses !engambilan "e!utusan dalam situasi yang sangat s!esifi"# 0i"ir"an tentang cara*cara model !ada gambar 1D#1 da!at diguna"an untu" mening"at"an !engambilan "e!utusan# 0ertama, melihat sisi "iri dari diagram, yaitu, hubungan antara hal "e!entingan &default non* default( dan variabel yang diguna"an untu" menilai !eristi%a itu# Se!erang"at studi lensa da!at mengu'i hubungan antara !eristi%a dan isyarat informasi yang diguna"an oleh !engambil "e!utusan untu" melihat a!a"ah isyarat yang /benar telah diguna"an, yaitu, a!a"ah !otongan informasi a"untansi meru!a"an indi"ator yang bai" untu" !eristi%a tersebut# Ji"a isyarat informasi yang tida" relevan dengan "e!utusan itu, ma"a !ara !engambil "e!utusan da!at diinformasi"an mengenai hal ini dan memberi tahu !otongan informasi yang lebih bermanfaat# 0erhati"an sisi "anan diagram, yaitu, hubungan antara !engambil "e!utusan dan isyarat informasi# Sebuah model !embela'aran lensa Bruns%i" da!at dila"u"an untu" mem!ela'ari bagaimana !engambil "e!utusan benar*benar mengguna"an isyarat informasi a"untansi dan bobot yang mere"a teta!"an untu" setia! isyarat# Atas dasar set !ertama studi "ami, mung"in bisa menemu"an bah%a !embuat "e!utusan tida" mela"u"an !embobotan isyarat dengan benar# )ung"in, misalnya, terlalu banya" !ene"anan !ada ang"a laba "eti"a analisis tentang isyarat informasi menun'u""an bah%a lebih banya" !ene"anan harus diberi"an "e!ada debt to euity ratio dan informasi arus "as o!erasi sebagai gantinya# Berbe"al informasi ini, "ita "emudian bisa melatih !engambil "e!utusan untu" mengubah bobot yang mere"a beri"an "e!ada isyarat informasi yang berbeda
untu" mening"at"an a"urasi !enilaian# Selain itu, "ita mung"in menemu"an bah%a ada !otongan informasi a"untansi berguna untu" !engambilan "e!utusan yang tida" diguna"an oleh !embuat "e!utusan# Se"ali lagi, informasi ini da!at diguna"an dalam sesi !elatihan untu" mening"at"an "iner'a !embuat "e!utusan# Secara umum, !enggunaan Buns%i" 2ens )odel telah menyebab"an !enemuan informasi berharga mengenai: <
0ola isyarat diguna"an secara 'elas dalam berbagai tugas
<
Bobot yang ditem!at"an secara im!lisit oleh !ara !engambil "e!utusan di berbagai isyarat informasi
<
$ete!atan relarif !engambil "e!utusan !ada ting"at "eahlian yang berbeda dalam mem!redi"si dan mengevaluasi berbagai tugas
<
$ondisi di mana e!ert system danatau =model !erila"u manusia= melebihi !erila"u yang dila"u"an manusia
<
Stabilitas &"onsistensi( dari !enilaian manusia dari %a"tu "e %a"tu
<
Ting"at !emahaman yang dimili"i !ara !engambil "e!utusan mengenai !ola mere"a mengguna"an data
<
Ting"at "onsensus ditam!il"an dalam berbagai tugas "e!utusan "elom!o"# $arena informasi ini berguna dalam memahami !roses !engambilan "e!utusan, !eneliti telah &dan masih( mencoba untu" menentu"an semua model "e!utusan atau !roses "e!utusan yang diguna"an oleh berbagai "elas !engguna# )etode 0rocess Tracing Se!erti di'elas"an dalam bab ini, model !engambilan "e!utusan berasal dari !enggunaan model lensa Bruns%i" biasanya memili"i "e"uatan !redi"tif yang sangat bai"# )emang, !erbandingan !redi"si model !ersamaan lensa dan "e!utusannya !embuat "e!utusan biasanya menun'u""an bah%a model lensa adalah !redi"tor yang lebih bai" dari hal "e!entingan dari!ada dari sia!a model itu berasal# Salah satu alasannya adalah bah%a model lensa statisti" menghilang"an banya" "esalahan aca" yang menyusu! "e !enilaian manusia
"arena hal*hal se!erti "elelahan, sa"it atau "urang "onsentrasi# 4amun, salah satu batasan !enting dari !ende"atan lensa Bruns%i" adalah bah%a itu bu"an "eterangan yang bai" tentang bagaimana orang benar*benar membuat "e!utusan# 0enggunaan format !ersamaan im!lisit mengasumsi"an bah%a !embuat "e!utusan da!at secara simultan mem!roses semua item informasi, namun sebagian besar !engambil "e!utusan mela!or"an bah%a mere"a menganalisis masalah dalam !roses lang"ah*demi*lang"ah, melihat satu bagian informasi !ertama, menilainya, !indah "e bagian informasi beri"ut, dan seterusnya sam!ai "e!utusan terca!ai# )es"i!un memili"i model yang meru!a"an !redi"tor yang bai" sangat !enting, !eneliti dan !ra"tisi 'uga ingin men'elas"an bagaimana "e!utusan dibuat# 0en'elasan atas "e!utusan da!at membantu mengung"a!"an "elemahan dalam !roses !engambilan "e!utusan yang "emudian da!at diha!us dengan !elatihan dan !erbai"an# 0erbai"an ini !ada gilirannya a"an menyebab"an !redi"si yang lebih bai" dari sebelumnya# 6alam u!aya untu" membuat !ende"atan lang"ah bi'a"sana dalam !engambilan "e!utusan, bebera!a !enelitian HJT telah mengguna"an !ende"atan yang berbeda untu" !emodelan !engambilan "e!utusan yang disebut .!rocess tracing. atau metode Mverbal !rotocol9# 6alam !roses tracing, !embuat "e!utusan mung"in diberi"an serang"aian studi "asus untu" menganalisa, ta!i "ali ini diminta untu" menggambar"an secara verbal setia! lang"ah yang dile%ati "eti"a membuat "e!utusan# 6es"ri!si verbal dicatat oleh !eneliti "emudian dianalisis untu" menghasil"an diagram Mdecision tree9 untu" me%a"ili !roses "e!utusan !engambil "e!utusan# Gambar 1D# menya'i"an hi!otetis dari model decision tree !enilaian !etugas !in'aman ban" non*standar# Setia! ling"aran &atau .sim!ul.( dari !ohon "e!utusan &decision tree( berisi !ertanyaan yang ter"ait dengan lang"ah dalam !roses !engambilan "e!utusan# Tergantung !ada 'a%aban atas !ertanyaan dalam node dari !ohon, "e!utusan bisa diambil &"ota" !ersegi !ada gambar 1D#( atau lang"ah lebih lan'ut dibuat untu" menca!ai "e!utusan# Jadi, misalnya, !ada gambar 1D# lang"ah !ertama dari !roses !engambilan "e!utusan !etugas ban" adalah untu" menanya"an a!a"ah rasio hutang
terhada! e"uitas lebih besar dari D# Ji"a 'a%abannya adalah .ya., ma"a !etugas segera menyim!ul"an bah%a !emohon !in'aman a"an gagal# Ji"a 'a%abannya adalah .tida"., ma"a !etugas !ergi "e taha! beri"utnya dari !roses !engambilan "e!utusan dan bertanya a!a"ah u"uran !erusahaan lebih besar dari N 1E 'uta# Ja%aban atas !ertanyaan ini "emudian mengarah "e !ertanyaan lebih lan'ut dan begitu seterusnya sam!ai !ohon sam!ai !enilaian terca!ai tentang "emung"inan !emohon !in'aman gagal# Secara umum, decision tree yang berasal dari !roses metode !enelusuran adalah des"ri!si intuitif yang bai" dari !roses "e!utusan# 4amun, relatif terhada! Buns%i" 2ens )odel, !roses metode tracing tida" selalu men'adi !redi"tor yang bai" dari hal "e!entingan# Salah satu alasannya, untu" ini adalah bah%a !engambil "e!utusan sering mengalami "esulitan men'elas"an semua lang"ah yang mere"a lalui# Hal ini terutama berla"u untu" tugas*tugas yang dila"u"an !engambil "e!utusan rutin dan sering "arena tugas men'adi begitu familiar bah%a !roses !engambilan "e!utusan secara im!lisit dan tida" sadar dalam !i"iran !embuat "e!utusan#
Bebera!a !eneliti telah mencoba untu" mengatasi "eterbatasan umum dari "edua lensa dan !roses !elaca"an metode dengan menggabung"an "e"uatan !redi"tif dan des"ri!tif dari dua !ende"atan# Salah satu alternatif tersebut adalah te"ni" statisti" yang di"enal sebagai 7lassification and Regression Trees &7ART( yang mengguna"an metode statisti" untu" !artisi &atau s!lit( out!ut dari !enilaian !embuat "e!utusan dalam Mnode9 "e!utusan yang mema"simal"an "e"uatan model untu" mem!redi"si dengan benar "lasifi"asi "asus yang berbeda "e dalam 'enis ha" "e!utusan# Ho%ieson mengguna"an metode 7ART untu" re"omendasi model a"si saham &.Beli., .beli tahan.# .Tahan., .terus men'ual., .men'ual.( dari tiga analis investasi Australia, mengguna"an a"untansi dan informasi lainnya yang diambil dari la!oran !erusahaan yang ditulis oleh analis# Gambar 1D#D menun'u""an e"stra" dari decision tree 7ART diturun"an untu" salah satu analis#
6iagram menun'u""an berbagai variabel a"untansi diguna"an oleh analis untu" "e!utusan di beli, tahan, atau 'ual# )odel 7ART menggabung"an "e"uatan yang "uat untu" meng"lasifi"asi"an dengan benar re"omendasi analis dengan des"ri!si menari" yang intuitif dari !roses !engambilan "e!utusan mere"a# 4amun, ditemu"an bah%a sema"in banya" data yang tersedia untu" analisis, sema"in "om!le"s decision tree yang dihasil"an, sehingga lebih
sulit untu" menurun"an aturan sederhana untu" !elatihan analis lainnya# $om!le"sitas relatif decision tree telah men'adi masalah umum tida" !eduli a!a"ah !rocess tracing atau metode 7ART telah diguna"an# 0enilaian 0robabilisti" )odel !enilaian !robabilisti" berguna untu" melihat situasi dalam a"untansi dimana "eya"inan a%al tentang !redi"si atau evaluasi !erlu direvisi se"ali untu" bu"ti lebih lan'ut agar tersedia# Revisi investor terhada! "e!utusan investasi sebagai bu"ti baru mengenai hasil dari gugatan terhada! !erusahaan adalah contoh dari situasi ini# )odel ini ber!enda!at bah%a cara normatif yang benar untu" merevisi "eya"inan a%al, dinyata"an sebagai !robabilitas sub'e"tif, adalah dengan menera!"an teorema Bayes, sebuah !rinsi! dasar teori !robabilitas bersyarat# Teorema Bayes menyata"an bah%a revisi &!osterior( !robabilitas dalam bu"ti tambahan sama dengan "e!ercayaan asli &ting"at dasar( di"ali"an dengan 'umlah dimana hara!an sebelumnya harus direvisi, yaitu, oleh "einformatifan atau diagnosa data yang baru# 6engan demi"ian: 0eluang 0rosterior
I
&0robabilitas revisi(
rasio "emung"inan &'umlah dimana hara!an
sebelumnya harus direvisi(
!eluang sebelumnya &!robabilitas a%al atau
tarif dasar(
Sehingga sebenarnya, !enilaian intuitif !robabilitas, revisi !robabilitas, dan !ilihan antara alternatif adalah !erbandingan masing*masing dengan yang diteta!"an oleh model formal atau .'a%aban yang o!timal.# )odel ini telah diteliti secara luas di bidang !si"ologi# Sementara model memili"i daya tari" logis tertentu, badan !enelitian menun'u""an bah%a !engambil "e!utusan manusia bu"an statisti" intuitif yang bai"# 0enelitian "husus yang melibat"an a"untan dan auditor umumnya se!a"at dengan temuan ini# Bu"ti dari berbagai !enelitian menun'u""an bah%a a"untan dan
auditor meminta serang"aian .aturan !ra"tis., "arena "om!le"sitas dari 'enis !enilaian yang mere"a butuh"an untu" membuat dan "eterbatasan !engolahan informasi# 0enilaian !robabilisti" da!at diguna"an dalam berbagai !engaturan "e!utusan# 7ontoh non a"untansi, diambil dari 2ibby, mung"in membantu men'elas"an !enera!an normatif teorema Bayes# )isal"an Anda bertanggung 'a%ab atas "eamanan bagi sebuah to"o s%alayan besar# Suatu audit terbaru telah mengindi"asi"an bah%a "erugian "arena !encurian "arya%an telah mening"at men'adi 1E !ersen dari !en'ualan# )enangga!i "e!rihatinan atasan Anda, Anda mengada"an lie detector screening !rogram %a'ib bagi "arya%an# 0enelitian sebelumnya telah menun'u""an bah%a: <
!ersen "arya%an mencuri
<
0robabilitas bah%a "arya%an a"an menghasil"an res!on .meni!u. !ada dete"tor "ebohongan 'i"a ia la"u"an dalam "enyataan "ebohongan &!ositif benar( adalah E,>
<
0robabilitas menghasil"an res!on .meni!u. 'i"a "arya%an tida" berbohong &!ositif !alsu( adalah E,1 0ertanyaan: Ji"a "arya%an meni!u dalam men'a%ab !ertanyaan, .Anda mencuri dari to"o8. Bera!a !robabilitas bah%a "arya%an ternyata memang mencuri8
Solusi normatif Bayes 0osterior odds I rasio "emung"inan odds sebelumnya I E#>E E,1 E#EE#>F I E,1D 1 0robabilitas I E#1D1#1D I 1DO
2ibby ber!enda!at bah%a "ebanya"an orang menun'u""an bah%a !robabilitas cu"u! tinggi, se"itar FE !ersen#
Temuan bah%a !engambil "e!utusan tida" menera!"an aturan !er"alian Bayes "eti"a merevisi "eya"inan sebelumnya terda!at dalam literatur !enelitian HT# Hal ini menyebab"an !ara !eneliti dalam !si"ologi menyelidi"i aturan*aturan a!a yang diguna"an# )ere"a menemu"an bah%a !en'elasan tam!a"nya terleta" !ada !enggunaan aturan !ra"tis atau bias, dimana orang*orang ter!a"sa untu" menyederhana"an tugas*tugas !enilaian yang "om!le"s# Tiga "ategori aturan !ra"tis &di"enal dalam literatur sebagai .heuristics.( telah diidentifi"asi dalam literatur !si"ologi: "eter%a"ilan, "etersediaan, dan !enahan# Se!erti disebut"an sebelumnya, !ara !eneliti a"untansi "euangan telah mengum!ul"an banya" bu"ti bah%a aturan !ra"tis atau bias 'uga terda!at di antara a"untan, auditor, dan !engguna la!oran "euangan# Hal ini tida" berarti bah%a aturan*aturan !ra"tis yang selalu berfungsi atau aturan tersebut otomatis menyebab"an !enilaian yang buru"# Sebali"nya, sangat mung"in bah%a mere"a me%a"ili metode yang efisien dan efe"tif untu" menangani "om!le"sitas dan "eterbatasan !roses "ognitif# Bagian beri"utnya dari bab ini men'elas"an bagaimana masing* masing mengidentifi"asi aturan !ra"tis dalam bero!erasi, dan bu"ti revie% tentang "eberadaan dan efe" masing*masingnya dalam "onte"s a"untansi# Studi )odel 2ensa Bu"ti Banya" !enelitian telah mengguna"an "erang"a model lensa untu" memeri"sa a"urasi !redi"si manusia dalam "egagalan bisnis# Tugas ini !enting dan realistis bagi orang*orang se!erti investor, !etugas !in'aman ban", "reditur lain, dan auditor# Secara umum telah diteliti dengan memberi"an sub'e" dengan se'umlah isyarat numeri" seluruh "asus berulang dalam "eberhasilan dan "egagalan bisnis yang sebenarnya, yang diambil dari data arsi!# 6engan demi"ian, dalam tugas ini(, sebuah solusi yang .benar. ada sebagai tolo" u"ur untu" membanding"an "iner'a manusia# )engguna"an model lensa sebagai alat !enelitian dengan cara ini memung"in"an analisis "onsistensi dalam memberi !enilaian, a!a"ah .model !erila"u manusia. da!at mem!redi"si lebih a"urat dari!ada manusia# Hal ini 'uga memung"in"an analisis "emam!uan
isyarat untu" mem!redi"si "e'adian tersebut &yang .ling"ungan !redi"tabilitas. mengguna"an isyarat bobot ideal(# Selain itu, da!at memberi"an %a%asan mengenai ting"at "ese!a"atan antara !engambil "e!utusan# )odel of human behaviour &)odel 0rila"u )anusia( di"embang"an mengguna"an re!resentasi matematis dari !ola individu dalam !enggunaan isyarat# )odel ini "emudian ditera!"an !ada "asus*"asus tersebut# Bu"ti secara "onsisten menun'u""an bah%a mere"a cu"u! mahir untu" mengembang"an !rinsi!*!rinsi! atau model untu" memecah"an "eberhasilan"egagalan dalam mengguna"an rasio "euangan, teta!i "eti"a mengungguli model mere"a sendiri &disim!ul"an dari !ola !enggunaan isyarat( ditera!"an secara matematis "arena dua alasan: mere"a salah menimbang !etun'u", dan mere"a tida" "onsisten menera!"an aturan "e!utusan mere"a "arena fa"tor*fa"tor se!erti "elelahan dan "ebosanan# A!li"asi matemati"a antara model ling"ungan &dengan !embobotan isyarat ideal( atau model !rila"u manusia benar*benar "onsisten dari %a"tu "e %a"tu, menghilang"an "esalahan aca"# 2ibby adalah yang !ertama dalam meneliti tugas !enilaian "egagalan bisnis, dan bebera!a studi telah dii"uti# A!a yang telah muncul dalam literatur adalah !ertanyaan a!a"ah mengung"a!"an dengan sub'e" ting"at a"tual "egagalan di!erlu"an untu" menca!ai realisme dalam tugas# Ting"at a"tual "egagalan usaha sangat rendah yaitu "urang dari !ersen# -leh "arena itu sub'e" memba%a "e tugas !enilaian hara!an bah%a 'umlah "asus "egagalan a"an mar'inal# 6i sisi lain, !ara !eneliti tida" da!at berhara! untu" menda!at"an bu"ti dari !engaturan tugas ini "ecuali 'umlah "asus "egagalan yang sebenarnya .%a'ar. termasu" dalam bahan yang diberi"an# 0ara !eneliti umumnya mengguna"an ting"at "egagalan antara DD !ersen dan E !ersen,
dan
!ercobaan
memani!ulasi
ting"at
"egagalan
dan
!engung"a!anbu"an
!engung"a!an sebelumnya telah dila"u"an# Hasilnya telah meya"in"an dalam hal se'auh mana !engung"a!an sebelumnya dari hal ting"at "egagalan sam!el, teta!i tam!a"nya !redi"tabilitas tugas dan "eter%a"ilan informasi cu"u! ber!eran#
Pariasi lain dari !enelitian termasu" mengamati efe" yang memung"in"an sub'e" untu" memilih rasio, memeri"sa dam!a" dari informasi yang berlebihan, dan menganalisis ting"at "eya"inan bah%a !engambil "e!utusan menem!at"an !ada !enilaian mere"a dan a!a"ah a"urasi mem!engaruhi "eya"inan# Abdel*$hali" dan 3l*Sheshai menyim!ul"an bah%a itu adalah !ilihan sub'e" informasi, dari!ada !engolahan isyarat yang di!ilihnya, bah%a "ea"uratan terbatas# Simnett dan Trotman menemu"an bah%a, mes"i!un sub'e" da!at mengguna"an semua informasi dari rasio yang di!ilih, mere"a tida" da!at mening"at"an "iner'a "eti"a diminta untu" menera!"an model isyarat*bobot yang ideal# Auditor menyim!ul"an bah%a "eti"a sub'e" tida" da!at memilih rasio mere"a sendiri ma"a da!at ter'adi !enurunan "iner'a !emrosesan informasi mere"a# 2iteratur informasi yang berlebihan memili"i im!li"asi untu" !resentasi dan isu !engung"a!an dalam a"untansi "euangan# Hal ini memberi"an bu"ti "onsensus rendah dan "onsistensi !engambilan "e!utusan lebih rendah untu" individu mengalami overload# 6i!er"ira"an bah%a, 'umlah informasi mening"at, a%alnya !enggunaan dan integrasi informasi mening"at# 4amun, di luar bebera!a titi", hasil informasi tambahan dalam !enurunan 'umlah informasi diintegrasi"an "e dalam tugas !engambilan "e!utusan# 7he%ning dan Harrel, dalam tugas !redi"si financial distress, menemu"an bu"ti dari teori di atas setelah sub'e" diberi lebih dari F !etun'u" &rasio "euangan(# 2ibby mencatat bah%a !enambahan isyarat "urang valid untu" satu set yang berisi isyarat lebih valid dalam !enurunan "iner'a, namun, !enelitian lain telah mendete"si tida" ada hubungan se!erti itu# Secara "eseluruhan, literatur tentang informasi yang berlebihan telah menghasil"an hasil yang "urang 'elas# Salah satu alasan untu" "urangnya hasil yang 'elas !ada studi yang berbeda adalah bah%a sebagian besar !eneliti tida" berusaha untu" menentu"an a!a"ah data tambahan yang disedia"an benar*benar .informatif. &yaitu relevan dengan "e!utusan di tangan(# Selan'utnya, memili"i sedi"it usaha untu" melihat a!a"ah !engambil "e!utusan benar*benar mengguna"an data tambahan yang disedia"an oleh !eneliti#
0enilaian literatur secara "onsisten menemu"an bah%a "edua ahli dan yang bu"an ahli adalah sub'e" yang !ercaya diri a"an "emam!uan mere"a dalam tugas*tugas !enilaian tertentu# Terlalu !ercaya ini tam!a"nya berasal dari tiga fa"tor: <
$ecenderungan bagi manusia untu" mencari dan "elebihan bobot um!an bali" !ositif
<
Terbatasnya sifat um!an bali" dalam banya" "asus &misalnya dalam "egagalan atau sulitnya mem!redi"si "e!utusan yang te!at untu" tida" memin'am"an 'arang dievaluasi(
<
Pariabel saling "etergantungan dari tinda"an dan hasil &misalnya tinda"an !in'amantida" memin'am"an mem!engaruhi "eberhasilan atau "egagalan( 2ibby dan Qimmer menemu"an bah%a "ea"uratan !enilaian mening"at dengan mening"atnya "e!ercayaan diri, ta!i !enelitian lain telah menun'u""an bah%a "e!ercayaan tida" berhubungan dengan a"urasi# Setelah memeri"sa bu"ti model lensa yang di"um!ul"an dari banya" "e!utusan, termasu" !redi"si "egagalan, 2ibby mering"as temuan "ategori !ene litian ini, sebagai beri"ut: 6alam banya" situasi !engambilan "e!utusan !enting, !redi"tabilitas ling"ungan informasi yang tersedia rendah# 4amun, dalam situasi di mana !redi"tabilitas ling"ungan relatif tinggi, !enilaian !restasi yang buru" adalah norma# $edua in"onsistensi manusia dan "esalahan !embobotan meru!a"an isyarat ber"ontribusi !ada !enca!aian yang buru"# )enggabung"an informasi "uantitatif dalam tugas yang berulang tida" muncul untu" men'adi fungsi !ada orang*orang yang ber"iner'a bai"# 6engan demi"ian, dalam situasi ini, mengganti"an orang dengan model &misalnya model regresi ling"ungan, model manusia, dan model bobot yang sama( menun'u""an 'an'i untu" mening"at"an a"urasi !redi"si# )es"i!un !ernyataan ini dibuat !ada tahun 1>F1, bu"ti*bu"ti yang di!eroleh se'a" saat itu tida" bertentangan dengan !engamatan 2ibby#
Teori dalam tinda"an 1D#1 memberi"an contoh bagaimana a"untansi mem!engaruhi !erila"u investor# )edia rilis ini menggambar"an !engaruh !ertumbuhan Asosiasi 0emegang Saham Australia# 0enelitian*!enelitan tentang 0roses 0enelusuran Bu"ti )odel Bruns%il" 2ens dan !enelitian ragam !roses !enelusuran adalah te"nologi yang berbeda dengan tu'uan yang sama dari !emodelan !roses "e!utusan yang seleng"a! mung"in# 0ernyataan telah dibuat dari !erbedaan utama antara "edua metode !emodelan# )odel Bruns%il" 2ens secara im!lisit mem!erla"u"an !roses !engambilan "e!utusan sebagai "ombinasi linear sederhana dari sinyal informasi sedang"an decision tree !ohon "e!utusan berasal dari !roses !enelusuran yang menga"ui sifat lang"ah demi lang"ah dalam !engambilan "e!utusan, di mana isi informasi dari satu bagian data berintera"si dengan !otongan data lainnya# )ayoritas studi yang telah menyelidi"i linearitas !enilaian !engambil "e!utusan menyim!ul"an bah%a asumsi "ombinasi linier sederhana dari sinyal informasi dibenar"an teta!i bebera!a studi dalam "onte"s bisnis menemu"an bah%a metode !roses !enelusuran meru!a"an "euntungan te"ni" !emodelan untu" me%a"ili !engambilan "e!utusan dalam bebera!a "onte"s# $e"uatan !redi"si relatif dari lensa dan mode !roses !enelusuran telah di!ela'ari dalam "onte"s bisnis oleh 2ac"er dan 2essig dan Selling dan Shan"# 6alam s"enario !emilihan saham, 2arc"er dan 2essig menemu"an bah%a model !roses !enelusuran mengungguli model linier statisti", teta!i Selling dan Shan" menemu"an sebali"nya "eti"a dua !ende"atan dibanding"an dalam tugas yang melibat"an !redi"si "ebang"rutan# 0erbedaan*!erbedaan dalam !enelitian ini mung"in mencermin"an "omentar sebelumnya bah%a 'enis tugas "e!utusan membutuh"an gaya yang berbeda dari !roses "e!utusan# Se!erti biasa, "om!le"sitas !engambilan "e!utusan manusia berarti bah%a !enelitian yang lebih mendalam di!erlu"an untu" memahami a!a 'enis "ara"teristi" tugas "e!utusan yang menentu"an gaya yang !aling te!at dalam !emrosesan informasi#
+ormat dan 0enya'ian 2a!oran $euangan 0ada tahun 1>@? 2ibby mengamati bah%a tiga !ilihan dasar tersedia untu" mening"at"an !engambilan "e!utusan: <
)engubah !enya'ian dan 'umlah informasi
<
)endidi" !ara !engambil "e!utusan
<
)engganti !engambil "e!utusan bai" dengan model mere"a sendiri atau dengan model !embobotan sinyal yang ideal# )engingat !entingnya saran !ertama "e!ada a"untan, auditor, regulator dan !embuat standar, secara menge'ut"an sedi"it !enelitian telah dila"u"an dalam memasti"an format !enya'ian a"untansi yang ideal# 0enelitian yang ada cenderung untu" memeri"sa !erubahan radi"al untu" !enya'ian la!oran "euangan dalam bentu" grafi" multidimensi# 4amun, dalam menangga!i "ebutuhan dalam literatur, !ara !eneliti telah "embali "e masalah !enya'ian yang ideal dari fromat tabel yang lebih tradisional# nformasi yang dimuat oleh literatur ini 'uga berhubungan dengan !ertanyaan untu" mening"at"an "emam!uan !engambilan "e!utusan dari !engguna la!oran "euangan# )odel 2ensa berguna dalam membahas isu*isu !enya'ian la!oran "euangan serta analisis !enilaian !redi"tif# ni memung"in"an analisis a"urasi !enilaian manusia dalam hal menentu"an se'auh mana individu mendete"si sifat !enting dari tugas !enilaian dan "onsisten menera!"an "ebi'a"an !enilaian# Ji"a !erubahan format la!oran menghasil"an informasi yang mening"at"an salah satu "ara"teristi" di atas, a"urasi !enilaian manusia harus diting"at"an# Tu'uan "egunaan "e!utusan &decision usefulness( diado!si dalam "erang"a "er'a "onse!tual, sebagian tergantung !ada "emam!uan !engguna untu" menafsir"an data untu" investasi yang dita%ar"an atau "e!utusan "redit# 6am!a" dari !erubahan format la!oran !ada "emam!uan subye" untu" mendete"si !erubahan status "euangan !erusahaan da!at diu'i dalam "erang"a model yang lensa#
Grafi" multidimensi yang !aling diteliti telah dalam bentu" s"ema atau %a'ah*%a'ah 7hernoff se!erti digambar"an !ada Gambar 1D#C
htt!:do%nloads#;iddu#comdo%nloadCEDFDBehavioural*Research*in*Accounting#doc#html
a'ah*%a'ah diatas dibentu" dengan memeta"an transformasi variabel "euangan "e fitur %a'ah# $etelitian matematis dalam hal !an'ang hidung, sudut alis dan "eleng"ungan mulut diguna"an untu" me%a"ili !erubahan !osisi "euangan dari satu !eriode "e !eriode beri"utnya#
Bunga dalam model !resentasi ini muncul !ada tahun 1>@> "eti"a )oriarity mela!or"an bah%a sub'e" yang mengguna"an informasi "euangan di%a"ili oleh grafif mengungguli model !ene"anan "euangan yang diterima dengan bai"# Se!erti disebut"an sebelumnya, hal tersebut telah men'adi !enelitian yang "onsisten yang menemu"an bah%a model secara umum mengungguli manusia sehingga bentu" !resentasi ini men'an'i"an# Stoc" dan atson menemu"an hanya "onfirmasi lemah dari hasil )oriarity dalam !redi"si tugas !ering"at obligasi# 4amun, mere"a menemu"an bah%a "iner'a a"urasi mengguna"an grafis multidimensi lebih unggul yang dica!ai dengan !resentasi tabular "onvensional# Hasil yang tera"hir ini diada"an bah"an "eti"a sub'e" memili"i minimal !elatihan a"untansi# Stoc" dan atson menyim!ul"an: 0ende"atan grafis multidimensi a"an berguna bila biaya atau "etersediaan data membuat model statisti" yang bai" mustahil untu" dibangun, terutama 'i"a hasil mengguna"an grafi" multidimensi yang setida"nya sama bai"nya dengan hasil model# Sam!ai saat ini, !enyusun la!oran "euangan belum sia! untu" mem!ubli"asi"an grafi" yang radi"al dari %a'ah*%a'ah 7hernoff# 4amun, !enggunaan %arna dan grafi" yang lebih "onvensional adalah umum# 0ara !eneliti di bidang statisti", !si"ologi, sistem informasi dan !endidi"an telah meneliti "euntungan relatif dari !resentasi visual berbagai bentu" grafi" dan tabel untu" menam!il"an informasi bai" "euangan mau!un non*"eungan# Sam!ai saat ini, hasilnya bertentangan dan di!ertanya"an, teta!i umumnya ditemu"an dalam "onte"s a"untansi dimana !enya'ian mem!engaruhi !engambilan "e!utusan# )isalnya, Blocher, )offie dan Qmud meneliti efe" berbagai bentu" !resentasi &tabel dan grafi" %arna( !ada a"urasi dan bias "e!utusan auditor internal# )ere"a menemu"an bah%a efe"tivitas relatif dari berbagai bentu" !resentasi adalah fungsi dari 'umlah informasi yang disa'i"an dan harus di!roses oleh !engambil "e!utusan# 2a!oran grafi" tam!a" lebih bai" untu" ting"at "om!le"sitas yang rendah dan la!oran tabel untu" ting"at "om!le"sitas tinggi# 6avis, mengguna"an mahasis%a )BA, meneliti dam!a" dari tiga format grafis dari la!oran "euangan &grafi" garis, bar chart, !ie chart( dan tabel "onvensional# 0enelitian tersebut
menemu"an bah%a !embuat "e!utusan berusaha untu" men'a%ab !ertanyaan dari la!oran dan bentu" !enya'ian intera"tif mem!engaruhi "iner'a# Tida" ada salah satu bentu" !resentasi yang terbai" dalam segala situasi# 0eramalan "euangan yang meru!a"an tugas 6esanctis dan Javen!aa memilih untu" menilai dam!a" dari grafi" batang dibanding"an dengan tabel# )ere"a menemu"an hanya !erbai"an sederhana dalam a"urasi !er"iraan !enilaian yang ter"ait dengan format grafis dan "emudian hanya setelah !ra"ti" mengguna"an format yang disedia"an "e!ada sub'e"# ni adalah sesuatu yang menge'ut"an dalam menemu" dugaan nilai grafi" dalam mendete"si tren dan hubungan# 0ara !enulis mem!eringat"an bah%a "eti"a data a"untansi disa'i"an dalam format grafi", !engguna da!at !ergi melalui !roses !enyesuaian atau bela'ar sebelum infromation grafi" men'adi berma"na# 6alam "onte"s audit, Ricchiute menemu"an bah%a !enilaian mengenai !enyesuaian yang di!erlu"an "e a"un*a"un da!at di!engaruhi oleh mode !enya'ian information "e!ada auditor: visual dan atau auditory# $arena "ebanya"an !enelitian audit menya'i"an materi tertulis "e!ada sub'e" &!enera!an melam!aui setia! !engaturan !enelitian(# 0enelitian terbaru menegas"an bah%a dam!a" dan gaya format !resentasi yang berbeda teta! men'adi area yang "om!le"s yang memerlu"an !enyelidi"an "onte"s "husus lebih lan'ut# 6alam dua studi yang didasar"an !ada s"enario !redi"si "ebang"rutan, So dan Smith menyelidi"i dam!a" %arna grafis, gender, "om!le"sitas tugas, dan format !resentasi yang berbeda !ada "ea"uratan !redi"si dari sam!el terutama terdiri dari mahasis%a sar'ana bisnis# 6alam salah satu !enelitian !ara !engambil "e!utusan mengguna"an bai" bar chart ber%arna atau hitam*!utih dari rasio "euangan sebagai dasar !enilaian mere"a dalam tugas yang berbeda bai" dalam "om!le"sitas tinggi atau rendah &yang diu"ur dengan ting"at in"onsistensi dalam rasio "euangan(# Hasil !enelitian menun'u""an bah%a grafis ber%arna tida" efe"tif "eti"a tugasnya "om!le"s dan menari"nya, %anita lebih efe"tif dalam !enggunaan %arna dari!ada la"i*la"i# So dan Smith menyim!ul"an bah%a !enelitian lebih lan'ut !erlu dila"u"an
dalam hubungannya antara %arna dan !engolahan informasi untu" membantu dalam memahami hasil yang mere"a temu"an# 6alam studi lain, So dan Smith mem!eroleh hasil yang meng"onfirmasi"an !enelitian 6esanctis dan Jarven!aa yang sebelumnya menyebut"an untu" !endidi"an lebih lan'ut dalam !enggunaan grafis# So dan Smith meminta !ara !engambil "e!utusan untu" be"er'a dengan salah satu dari se!erang"at data beri"ut: "ombinasi tabel dan diagram batang, atau tabel dan %a'ah*%a'ah 7hernoff, atau tabel sa'a# )ere"a menemu"an bah%a !ada situasi dimana "om!le"sitas informasi tinggi, !enggunaan tabel sa'a menyebab"an a"urasi tertinggi, menun'u""an bah%a !enggunaan grafis dan re!resentasi bergambar data sebenarnya menyebab"an !enurunan efe"tivitas !engambilan "e!utusan !engguna# Salah satu alasan untu" ini mung"in "einginan !engambil "e!utusan untu" memilih !ilihan mudah "eti"a situasi yang "om!le"s, ta!i re!resentasi data grafis dan bergambar sering"ali lebih abstra" dan "urang rinci dibanding"an dengan informasi yang ditemu"an dalam tabel# Temuan ini men'adi !erhatian di ;aman "eti"a banya" !erusahaan yang beralih "e internet dan !resentasi style multimedia untu" ber"omuni"asi dengan !ara !emang"u "e!entingan# 7ontoh*contoh ini menun'u""an "laim ainer dan Thiessen, bah%a tida" ada teori yang ber"embang dengan bai" dan diu'i yang bisa diguna"an untu" menentu"an "eadaan di mana berbagai bentu" !resentasi yang !aling te!at, teta! benar# Situasi ini masih terus mung"in, setida"nya sebagian, disebab"an oleh "onsentrasi !enelitian HJT dalam "onte"s audit selama de"ade tera"hir# Banya" !enelitian audit telah ter'adi dalam "erang"a !enilaian !robabilisti", bu"ti yang dibahas !ada bagian beri"utnya# 0enelitian !robabilitas !enilaian bu"ti 6alam banya" "onte"s a"untansi dan terutama dalam audit, tida" ada solusi yang =benar= dengan !enilaian yang da!at dibanding"an untu" menilai a"urasi# Salah satu cara untu" mengatasi "e"urangan suatu "riteria benchmar" yang diguna"an untu" menilai "iner'a adalah untu" mengu'i ting"at "onsensus mengenai "e!utusan tertentu di se'umlah !engambil
"e!utusan# 7ara lain adalah dengan mengguna"an model matematis atau statisti"# Sebagaimana dibahas dalam bagian sebelumnya, !enelitian !enilaian !robabilisti" didasar"an !ada analisis a!a"ah manusia merevisi "eya"inan mere"a se'alan dengan teorema Bayes, bu"ti baru men'adi tersedia# 0enelitian HJT dalam model secara "onsisten menun'u""an bah%a manusia memili"iberbagai ting"at
"eteram!ilan
dan diamati melalui
berbagai tugas, merevisi !robabilitas mere"a
sebelumnya!ada
ting"at
lebih
rendah dari!ada yang ditentu"an oleh teorema Bayes# $onservatisme ini telah di"ait"an dengan !enggunaan aturan !ra"tis dan bias yang diado!si sebagai cara untu" menyederhana"an !enilaian yang "om!le"s dalam rang"a untu" mengatasinya# Tiga aturan !ra"tis didefinisi"an dalam literatur sebagai beri"ut: <
$eter%a"ilan
&Re!resentativeness(#
Aturan
ini
menyata"an
bah%a
"eti"a
menilai
"emung"inan bah%a item tertentu berasal dari !o!ulasi item tertentu, !enilaian orang a"an ditentu"an oleh se'auh mana item tersebut me%a"ili !o!ulasi# tem atau "e'adian yang dilihat oleh !engambil "e!utusan sebagai sesuatu yang lebih re!resentatif a"an dinilai dan memili"i "emung"inan lebih tinggi untu" ter'adinya dibanding"an item atau "e'adian yang "urang re!sentative# )isalnya, !etugas !in'aman ban" da!at menilai "emung"inan bah%a !erusahaan a"an default &gagal bayar( atas !in'amannya dari sebera!a miri! "ondisi !erusahaan tersebut dengan contoh*contoh !erusahaan yang gagal# Se!erti di'elas"an "emudian, !enelitian telah menun'u""an bah%a !enggunaan aturan ini da!at menyebab"an "e!utusan yang buru" "arena !engambil "e!utusan yang mengguna"annya sering mengabai"an "esalahan lainnya ber"aitan dengan ting"at di mana hal "e!entingan benar*benar ter'adi dalam total !o!ulasi &ini disebut ting"at dasar(# Ting"at !o!ulasi "redit macet mung"in, misalnya O teta!i !embuat "e!utusan mung"in mengabai"an informasi !enting ini dan a"ibatnya melebih*lebih"an ting"at "redit macet "eti"a mengevaluasi sam!el !erusahaan terutama "arena mere"a &!embuat "e!utusan( hanya mencari !erusahaan yang memili"i "ara"teristi" yang sesuai dengan stereoti!#
<
$etersediaan &Availability(# $etersediaan aturan !ra"tis mengacu !ada !ena"siran !robabilitas dari suatu !eristi%a berdasar"an !eristi%a tersebut masu" "e dalam !i"iran# $onse"uensi dari !enggunaan aturan !ra"tis ini adalah bah%a !robabilitas ter"ait dengan !eristi%a sensasional "emung"inan a"an overestimated#
<
Jang"ar dan !enyesuaian &Anchoring and ad'ustment(# Aturan ini mengacu !ada !roses !enilaian umum di mana res!on a%alnya dihasil"an atau diberi"an berfungsi sebagai 'ang"ar dan informasi lain yang diguna"an untu" mengatur res!on itu# $onse"uensi dari aturan ini adalah "emung"inan tida" cu"u!nya !enyesuaian dalam "aitannya dengan !erubahan "eadaan# Se!erti yang dinyata"an sebelumnya, sebagian besar !enelitian "e !ertimbangan !robabilisti" telah mengguna"an auditor sebagai sub'e"# Auditor meru!a"an subye" yang ideal untu" studi !enilaian manusia dan !enalaran !robabilisti" !ada "hususnya, "arena bebera!a !enilaian audit memerlu"an "ebutuhan untu" merevisi !enilaian dalam bu"ti tambahan# Selain itu, !erusahaan a"untan
!ubli" besar di AS sangat coo!erative dalam
menci!ta"an
"etersediaan bai" dana dan !ra"ti" auditor untu" !enelitian# Sebuah gambaran sing"at dari !enelitian yang ber"aitan dengan "etiga aturan !ra"tis sebagai beri"ut#
2- D $3T3RA$2A4: B5$T $ahneman dan Tvers"y !ertama "ali mela!or"an adanya "eter%a"ilan dan "ecenderungan untu" mengabai"an ting"at dasar# Se'a" itu, !enelitian di "edua bidang !si"ologis dan a"untansi telah menyelidi"i fenomena tersebut# Bu"ti yang meya"in"an dalam bah%a hal itu menun'u""an informasi tarif dasar "adang*"adang diabai"an dan "adang*"adang diguna"an secara te!at didalam menentu"an !robabilitas dari suatu !eristi%a# 0enggunaan informasi tarif dasar tam!a"nya sangat sensitif terhada! berbagai tugas dan "onte"s serta ini telah menyebab"an hi!otesis bah%a !ertimbangan !robabilisti" melibat"an !engolahan "ontingen#
Joyce dan Biddle mengguna"an ada!tasi a"untansi dalam detector !encurian"ebohongan oleh "arya%an contoh yang sebelumnya diberi"an dalam bab ini untu" menggambar"an !enera!an teorema Bayes# 6alam contoh ini ber"aitan dengan !eni!uan mana'emen, lagi ting"at dasar sangat rendah diguna"an# Se!erti yang telah di!er"ira"an, se!erti !ada contoh sebelumnya, subye" a"an memberi"an !erhatian yang "ecil untu" ting"at dasar rendah yang diberi"an# Se'a" !enilaian audit sering melibat"an ting"at dasar rendah, dam!a" !eristi%a tinggi &contohnya : fraud(, !enulis mene"an"an tentang im!li"asi dari hasil ini# 4amun, Holt meragu"an temuan Joyce dan Biddle, mem!erdebat"an bah%a hal itu adalah !engung"a!an masalah# )engarah "e efe" framing, yang telah didorong dari hasil mere"a# 3fe" +raming didefinisi"an sebagai !ers!e"tif "ognitif yang ditimbul"an oleh "ara"teristi" tugas# 3fe" ini sering digambar"an dengan mengguna"an analogi half em!tyhalf full glass di mana !esimistis mengangga! gelas sebagai setengah "osong &half em!ty( dan o!timistis memandang gelas yang sama sebagai setengah !enuh &half full(# $etersediaan: bu"ti 6asar dari aturan ini adalah !enilaian yang didasar"an !ada !engambilan dari memori atau "onstru"si s"enario yang relevan# 7ontohnya sema"in ce!at mengingat masalah, atau sema"in mudah orang untu" mengingat masalah atau menghasil"an !en'elasan tentang suatu !eristi%a, sema"in tinggi "emung"inan ter'adinya !enilaian ter'adinya !eristi%a# 4amun, ini membutuh"an sam!el besar dari !robabilitas untu" mening"at"an a"urasi !redi"si# )oser memeri"sa "etersediaan aturan !ra"tis sehubungan dengan !enilaian !redi"tif investor# 6ia meminta setengah dari F sub'e" untu" membuat daftar alasan*alasan target "euntungan !erusahaan a"an mening"at dan alasan "euntungan !erusahaan a"an menurun# Subye"*subye" yang tersisa diurut"an dalam susunan berla%anan# )oser menemu"an bah%a "elom!o" !ertama sub'e" membuat !redi"si !robabilitas yang lebih tinggi mengenai !ening"atan "euntungan bagi !erusahaan, mes"i!un tida" ada dasar ob'e"tif bagi o!timisme mere"a# Hasil sub'e" mam!u menghasil"an alasan !aling mendu"ung yang dinilai lebih
mung"in# 6ia menyim!ul"an bah%a bebera!a !eristi%a ling"ungan mengenai !erusahaan tertentu yang menyebab"an li!utan berita yang tida" !ro!orsional mung"in sistematis mem!engaruhi !redi"si !enilaian# nvestor individual mung"in bai" over!rice atau under!rice saham "arena "ecenderungan semuanya untu" ber!i"ir tentang !erusahaan dari !ers!e"tif yang sama * o!timis atau !esimis# 0eneta!an dan !enyesuaian: bu"ti Joyce dalam memeri"sa
dan Biddle mengguna"an efe"!erubahan
!engu'ian
"embali
dalam
!ra"ti" auditor sebagai
sistem !engendalian
substantif &tes
sub'e" a"anmenyesuai"an
dirancang untu"
di a"un*a"un(# 6ihara!"an bah%a
!erubahan dalam
menyesuai"an ca"u!an
internal !ada !erluasan
!emeri"saan yang
mencari "eberadaan "esalahan dolar
subye"
!engendalian
internal dengan
audit teta!i!enyesuaian tida"
cu"u! sebagai !eneta!an !ada a%al !engendalian
a"an
internal yang a"an ter'adi# Tida"
ada bu"ti !eneta!an dan !enyesuaian ditemu"an# 4amun, $inney dan 5ec"er tida" menemu"an
bu"ti!eneta!an dan
!enyesuaian dalam revie% analitis &analisis rasio( dan u'i "e!atuhan &u'i audit !engendalian internal( tugas# 0enilaian ahli dan aturan !ra"tis 0enelitian yang ber!i"ir ahli
melibat"an !enilaian
ahli ber"aitan
dan!enentu "eahlian# 4e%ell dan
analisis dengan teori mere"a yang dibatasisecara manusia memili"i
dengan memeri"sa !roses
sebuah memori
'ang"a
@ bagian( dan memori
'ang"a
dan "ara"teristi" tugas
ini menggabung"an
masalah di%a"ili dalam
Simon memberi"an "erang"a
rasional# )ere"a
!ende" dengan
!an'ang ham!ir
setia! "a!asitas
ta"
terbatas &C*
terbatas# Stru"tur dari ingatan
untu" menentu"an
memori &re!resentasi "ognitif( yang
menentu"an cara masalah ini diselesai"an#
menyaran"an bah%a
cara berbagai !ada
'enis
gilirannya
Banya" !e"er'aan a%al dalam memori ahli melibat"an !ra"tisi medis dan master catur# $emam!uan !ara ahli untu" secara efe"tif mem!erluas "a!asitas memori mere"a dalam situasi yang ber"aitan dengan "eahlian mere"a telah men'adi temuan yang "onsisten dalam literatur# Se!ertinya se"elom!o" "ecil nilai isyarat mengingat"an se!erang"at besar isyarat yang ter"ait dengan !rototi!e# 0en'elasannya terleta" !ada !enggunaan "eter%a"ilan untu" mengenali !ola umum dan memba%a !rototi!e "e dalam memori 'ang"a !ende" dari memori 'ang"a !an'ang# Bou%man menemu"an
bu"ti "eter%a"ilan dalam
tugas a"untansi "eti"a
ia meminta mahasis%a&!emula( dan D a"untan &ahli( untu" menganalisis em!at "asus yang berisi informasi "euangan yang luas untu" menentu"an setia! bidang masalah mendasar# a menemu"an bah%a
!ara
daftar ce", tren "om!le"s standar dan secara
"eseluruhan# 0ara
untu"mengung"a!
ahli mengi"uti strategidiarah"an berdasar"an stereoti!, dan
ahli, "eti"a
di"embang"an gambaran!erusahaan
menghada!i !elanggaran stereoti!, berusaha
!enyebabnya, mencari bai" bu"ti "onfirmasi
meng"onfirmasi"an# 0ara
dan non*
mahasis%a, di
sisi
lain, mengi"uti strategi se"uensial diarah"an sederhana, mengevaluasi informasi tentang urutan yang
disa'i"an, mencari fa"ta yang
signifi"an
yang
da!at men'elas"an
situasi# )ere"a
mencari untu" "onfirmasibu"ti dan tida" berusaha untu" menemu"an !en'elasan sebab a"ibat# Se'umlah
!enelitian audit telah
yang memili"i ingatan yang
meng"onfirmasi"an
lebih
fre"uensi "esalahan "emam!uan bela'ar dari
bah%a ahli audit
bai", "emam!uan integratif dan yang
dila"u"an
!emula#
Ahli*
ahli Audit menun'u"an bu"ti dari "etiga aturan !ra"tis dan belum 'elas bah%a ini hasil yang di!erlu"an dalam
"ualitas rendah dalam
entry dari !embu"uan berarti
bah%a tes
!engambilan audit
sering
"e!utusan# tum!ang
Sifat double* tindih dan
me"anisme &misalnya revie% !artner( yang mencoba untu" men'amin "ualitas#)etode !roses !enelusuran yang mung"in men'adi cara yang bai" untu" bela'ar lebih banya" tentang
!erbedaan antara !roses !engambilan "e!utusan !ara ahli dan !emula# 0engetahuan ini a"an berhargauntu" tu'uan !elatihan#
2- C A$54TA4S 6A4 03R2A$5 A"untansi hadir
sebagai fungsi
"elom!o" individu &didefinisi"an
langsung
dari "egiatan individu
sebagai entitas a"untansi(# Terda!at sudut
atau
!andang
yang
berbeda dari a"untansi, menun'u""an adanya "emung"inan se'umlah !ers!e"tif a"untansi# Bah"an dalam !eriode !eraturan !emerintah ter!usat atas !engung"a!an a"untansi oleh !erusahaan, ada ribuan !ilihan dan asumsi yang di!erlu"an antara alternatif te"ni" a"untansi dalam
!enyusunan
la!oran
"euangan
untu"
entitas
!erusahaan# alau!un
berada
dalam !eraturan lebih "etat dari undang*undang!er!a'a"an di Australia, ada "ebi'a"an yang cu"u!
besar
dalam te"ni" !engado!sian, dan
inter!retasi dari
informasi
yang
dila!or"an, meru!a"an masalah dari !ers!e"tif# Ada banya" "e!entingan yang bersaing di berbagai orang yang menginter!retasi"an informasi "euangan yang dila!or"an oleh organisasi# 0ada dasarnya, !ara !engguna informasi a"untansi me%a"ili berbagai !ers!e"tif dan tu'uan, mulai dari "elom!o" "arya%an &seri"at buruh(, !emegang saham individu dan "elom!o" investor untu" !engelolaan organisasi, !embuat standar a"untansi sering menghabis"an banya" %a"tu mem!erdebat"an validitas te"nis dari te"ni" "husus yang diusul"an# 4amun, sebelumnya validitas te"nis meru!a"an masalah !ers!e"tif# Tu'uan dari bagian ini adalah untu" mem!er"uat tema yang mendasari seluruhnya dan se'umlah bablain dari bu"u ini, a"untansi yang meru!a"an fungsi dari !erila"u dan a"tivitas manusia# 6engan
demi"ian,informasi
a"untansi a"an mem!engaruhi
!erila"u bai"
dalam metode yang diado!si untu" mengu"ur danmela!or"an informasi, dan sebagai res!on terhada! "eterbu"aan dari !ers!e"tif manusia
informasi# Tangga!an dan "arena
!engguna, a!a"ah bertinda"
itu tida" sebagai
terhada! informasiadalah
le!as
dari tu'uan !ribadi
se!erti
fungsi
dan "e!entingan
"e!entingan individu atau
sebagai "elom!o"# A"ibatnya, a"untansi bero!erasi dalam ling"ungan yang "om!le"s# A"untan harus menyadari ling"ungan se!erti ini dan menghargai dam!a" informasi a"untansi terhada! !erila"u# Burchell d"" merang"um !eran !enting a"untansi dalam "onte"s board economic: 6ata a"untansi se"arang diguna"an dalam derivasi dan !ela"sanaan "ebi'a"an untu" stabilisasi e"onomi, harga dan !engendalian u!ah untu" regulasi se"tor industri dan "omersial tertentu dan!erencanaan sumber daya e"onomi nasional dalam "ondisi !e!erangan dan !erdamaian dan "ema"muran dan de!resi Tida" lagi dilihat sebagai se"edar unit dari rutinitas "al"ulatif, se"arang berfungsi sebagai me"anisme ter!adu dan ber!engaruh untu" mana'emen e"onomi dan sosial# Selain
itu,
!enting untu"
mem!engaruhi !erubahan dalam
mem!ertimbang"an fa"tor*fa"tor yang
sistema"untansi
dan sifat dari
informasi
yang
dila!or"an# A"untansi bu"anlah !roses satu arah, dengan informasi a"untansi mem!engaruhi !erila"u atau mendorong res!on !ada bagian dari bebera!a "elom!o" !engguna# nformasi dan system a"untansi di!engaruhi dan diubah oleh fa"tor, yang sebagian besar berada di luar "endali langsung a"untan# )enurut Qimmerman, sistem fundamental dariarsite"tur organisasi, dengan
a"untansi adalah
mana'er senior
mengada!tasi arsite"tur untu"
"om!onen
yang terus berusaha memasti"anstru"tur
terbai" dari !erusahaan# Qimmerman menyedia"an
dua !engamatan !enting
tentang fa"tor
yang mem!engaruhi sistem a"untansi# 1#
0erubahan dalam
ham!a# 0erubahan sistem
sistem
a"untansi yang
a"untansi umumnya
sudah ter'adi
ter'adi !ada
%a"tu
dalam yang
ruang
sama sebagai
!erubahan dalam strategi bisnis!erusahaan dan !erubahan organisasi lainnya, "hususnya yang ber"aitan dengan !emisahan ha""e!utusan dan evaluasi "iner'a dan sistem !enghargaan# #
0erubahan dalam
a"untansi, yang
mung"in
arsite"tur !erusahaan, termasu" ter'adi dalam
menangga!i
!erubahan dalam
!erubahan dalam
sistem
strategi bisnis
!erusahaan yang
disebab"an
olehguncangan e"sternal
dari te"nologi
dan "ondisi
!asar !ergeseran# nformasi a"untansi sehingga secara signifi"an mem!engaruhi !erila"u individu bai" dalam suatu entitasdan e"sternal !adanya# 4amun, !engaruh dua arah, dengan individu &atau gru! individu( langsung
dan
tida"
langsung mem!engaruhi stru"tur sistem a"untansi
dan !engung"a!an informasi# Ji"a !enelitian memberi"an !emahaman
yang
!erila"uadalah untu"
berharga
tentang hubungan
yang
"ema'uan dan "om!le"s, hal
itu
a"an harus menyim!ang dari !enelitian !asar modal yang bero!erasi di ba%ah asumsi yang me%a"iliindividu atau "elom!o" !emegang saham sebagai se!erang"at interchangeable blan"s &masing*masing
berbagi
"eya"inan( dan yang
"e"uatan
yang
sama
menerima bah%a
dari
inter!retasi,
film
dan
e"onomi,masyara"at dan entitas di
dalamnya hidu! organisme "om!le"s yang tida" bertinda" dalam isolasi teta!iefe" satu sama lain dalam cara yang "om!le"s# 2- $3T3RBATASA4 BAR Gambaran umum BAR telah menun'u""an bah%a "ita telah bela'ar banya" tentang bagaimana!embuat "e!utusan yang berbeda mengguna"an informasi a"untansi# 4amun, 'uga mengung"a!"an bah%a ada signifi"ansi yang lebih bagi "ita untu" bela'ar di area ini# +re"uensi antara hasil studi se'enis hanya berarti bah%a !engolahan informasi manusia 'auh lebih "om!le"s dari!ada !engembangan teori !enelitian dan metode saat ini# )aines ber!enda!at: Sayangnya, tiga
"riti" dilontar"an
membatasi !engaruhnya# 0ertama,studi menghasil"an hasil yang "e!utusan "ebi'a"an# Selain
terhada! !enelitian tentang to!i"
yang
ini telah sama telah
bertentangan, mencegah bimbingan"on"lusif untu" itu, sub'e" e"s!erimen dan
!engaturan yang
diguna"an
dalam studi ini sering dari yang ditemu"an dalam situasi !enilaian nyata# A"hirnya, !ara !eneliti
a"untansi telah mem!ertanya"an
a!a"ah "ebi'a"an harus
di!engaruhi oleh
!enelitian
tentang!engambil "e!utusan individu# $eterbatasan BAR ini berarti belum menca!ai ting"at yang sama dari dominasi dalam literatura"ademi" saat
ini dini"mati
oleh !asar
"eagenan se"olah !enelitian# Secara
modal
dan teori
"eseluruhan,
utama dari Bar adalah "urangnya teori
tunggal
yang
"eterbatasan mendasari yang membantu
dalam!enyatuan !ertanyaan !enelitian beragam dan temuan Bar# Berbeda dengan !asar modal dan teori
"eagenan se"olah !enelitian yang telah
!engembangan teori dalam bidang dari berbagai disi!lin
ilmu dan
didasari "egiatan
!enelitian dan
tertentu dari e"onomi, !eneliti BAR telah memin'am "onte"s dan
dalam yang mengembang"an generalisasi yang
tida"
memili"i "erang"a
berguna bagi
!ara
"er'a umum
!embuat
"ebi'a"an#
Terda!at 'uga tida" ada "emung"inan isyarat !engembangan dari teori semacam itu di masa mendatang# 4amun demi"ian, hal itu teta! benar bah%a BAR adalah se"olah !enelitian yang berharga dan
!ra"tis# )etode BAR telah
"e!utusan untu"
diguna"an
mengembang"ansistem
oleh banya"
ahli dan
"elom!o" !engambil
alat*alat !ra"tis
lainnya untu"
!engolahan informasi dan tu'uan !elatihan di tem!at "er'a# BAR 'uga alat*alat mena%ar"an 'an'i yang mengung"a!"an "esalahan sistematis &se!erti aturan yang berbeda !ra"tis dibahas sebelumnya( yang yang memili"i
dibuat oleh
im!li"asi untu"
semua !engambil !erbai"an di
"e!utusan dalam
"onte"s tertentu
ting"at ma"ro# )isalnya,
!enelitian mulai
menun'u""anbagaimana 'enis insentif menghada!i analisis saham !ada bias tem!at "er'a "e!utusan mere"a# $e!entingan
yang
lebih
!engembangan !engu"urannon*"euangan
besar se"arang
sedang ditun'u""an dalam
dari "iner'a
!erusahaan se!erti indi"ator
"iner'a ling"ungan dan sosial yang diusul"an dalam.!ela!oran tri!le bottom*line# Se!erti ada sedi"it !engetahuan yang ada tentang a!a !engu"uran non*"euangan ini seharusnya atau
bagaimana
mere"a harus
dila!or"an, Bar
memili"i !eran
!enting untu"
bermain dalam
membantu !ra"tisi a"untansi dan !embuat "ebi'a"an dalam mengembang"an daerah muncul se!erti ini# Selan'utnya, "ema'uan terus menerus dalam te"nologi !enelitian dan metode a"an memung"in"an !ara !eneliti BAR masa de!an untu" mengembang"an hi!otesis yang lebih "aya dan tes tentang bagaimana!engambil "e!utusan !roses informasi a"untansi# 2- ? S5 54T5$ A56T-R Sama
se!erti !enelitian
tentang bagaimana
a"untansi !erila"u
orang
da!at men'a%ab
mengguna"an dan
a"untansi, !enelitian audit !erila"u da!at menyelidi"i
!ertanyaan
mem!roses informasi
bagaimanaauditor mela"u"an
tugas
mere"a dan membuat !enilaian mere"a# 0enelitian Archival tentang !ilihan auditor,di!eri"sa dalam bab*bab
sebelumnya, sering
mem!erla"u"an !roses audit sebagai ."ota"
hitam.# Hasilbah%a auditor besar atau s!esialis yang ter"ait dengan biaya audit yang lebih tinggi dan biaya modal yang lebih rendah diinter!retasi"an sebagai bu"ti bah%a auditor ini adalah "ualitas yang lebih tinggi, ta!i itu bu"an bu"ti langsung "iner'a audit yang lebih bai"# 0enelitian !erila"u mencoba
untu" masu"
mengu'i "ara"teristi" auditor yang
"e
ber"iner'a
dalam "ota" lebih
bai" dan
hitam
ini untu"
menyelidi"i fa"tor*fa"tor yang
mem!engaruhi "iner'a auditor# 0enelitian
terdahulu dimulai
a!a"ah !engalaman "esederhanaan tam!a" 'a%abannya tida"
dengan !ertanyaan cu"u!
auditlebih mening"at"an dari !ertanyaan
ini, !ara
'elas# )isalnya,
"ualitas auditor !enilaian8 )es"i!un !eneliti segera
ada yang !asti# $iner'a Auditor bervariasi
menemu"an bah%a
antara!engaturan
dalam cara*
cara yang menun'u""an bah%a auditor memili"i "edua !engetahuan umum, yangumum untu" semua auditor, dan !engetahuan "husus yang di!eroleh melalui !ra"te" dan um!an bali" dalamdomain tertentu atau "onte"s# Salah satu "onte"s tertentu yang telah diteliti secara intensif adalah !engalaman industri tertentu#Auditor dengan
!engalaman dalam
"onte"s industri
tertentu tam!a"nya
memili"i
"ualitas
!enilaian
auditor
ini tam!a"nya ter'adi diberi "esem!atan
yang
tinggi
"eti"a be"er'a
dalam "onte"s
"arena auditor mem!eroleh untu"
menerima !elatihan
tersebut#
3fe"
!engetahuan "husus "eti"a
"husus industri bai"
formal
mau!un
informal melalui !engalaman on*the*'ob dalam audit ling"ungan tim industri# -%hoso, )essier, dan 2ynchmenun'u""an dalam tim s!esialisasi industri
mere"a, mere"a
mendete"si "esalahan "onse!tual luar daerah
!enelitian
lebih
mau!un me"ani"#
s!esialisasi mere"a, mere"a
besar# Temuan
bah%a
tida"
ini didu"ung
"eti"a auditor be"er'a
efe"tif dari
auditor lain dalam
Ji"a auditor diminta
menun'u""an ting"at
oleh
untu" be"er'a "iner'a yang
!engamatan bah%a
di
lebih
!erusahaan
audit besar mengatur !ra"te" mere"a suatu lini industri yang lama# Hasil -%hoso, )essier dan 2ynch menun'u""an
bah%a !engetahuan
"husus auditor tida" da!at dialih"an "e!ada "onte"s lain# Hammersley menun'u""an bah%a ini adalah
"arena industri s!esialis auditorda!at mengguna"an
dari!ada auditor lain dalam
industri s!esialis
"onte"s#
!otongan informasi, dan Hammersley tertari"
bebera!a isyarat lebih 0etun'u" adalah
!ada "iner'a relatif s!esialis
efisien
!otongan* dannon*
s!esialis auditor dalam mengguna"an isyarat tam!a"nya tida" berbahaya untu" membuat !ola yang
me%a"ili "eberadaan salah
sa'i "euangan# Hasil
nya
menun'u""an !erbedaan
dalam cara*cara
yangs!esialis
dan non*s!esialis auditor memahami isyarat "eti"a
mere"a menabur"an
seluruh informasi
yang
tersedia
bagi auditor# 6ia menun'u""an
bah%a auditor s!esialis cenderung mengguna"an !rosedur yang lebih efisien dan efe"tif untu" mendete"si "eberadaan salah sa'i, ta!i hanya dalam bidang s!esialisasi mere"a sendiri# 0enelitian industri s!esialisasi berfo"us !ada "om!etensi auditor, yang meru!a"an salah satu bagian
dari "ualitas
audit# 0enelitian
!erila"u 'uga telah
menyelidi"i isu
se!utar "om!onen lain dari "ualitas audit,inde!endensi auditor# $och dan Schmidt meneliti efe" dari
!engung"a!an "e!entingan
"onsisten dengan
atas "e!utusan!ela!oran auditor# A%alnya, dan
$ain, 2oe%enstein dan )oor, mere"a
menemu"an
bah%a auditor lebih
cenderung mela!or"an
secara
"eliru "eti"a
mere"a mengung"a!"an
"onfli"
"e!entingan "arena !engung"a!an tersebut meringan"an "e!rihatinan moral mere"a# )ere"a merasa
bah%a
mere"a
"eliru "arena investor seharusnya
memili"i lisensi
menyadariadanya "emung"inan
dan Schmidt menemu"an
bah%a auditor yang
untu" mela!or"an
"eliru dalam
secara
"eti"a auditortida" re!utasi untu"
untu" mela!or"an
lebih
!ela!oran 'u'ur#$och
ini# 4amun, $och
ber!engalamancenderung
situasi ini# )ere"a
mengung"a!"an biaya mere"a,
secara
'uga menemu"an
mere"a be"er'a
dan Schmidt menun'u""an
bah%a
untu" membangun bah%a mening"at"an
"om!le"sitas !ercobaan dengan memasu""an lebih banya" fa"tor, se!erti !engalaman dan re!utasi, da!at
menghasil"an hasil yang
lebih
"aya
dan !emahaman
yang
lebih
dalam !erila"u auditor# 7ara
lain
untu" menyelidi"i inde!endensi
auditor adalah
dengan meneliti
rea"si investrors untu"informasi tentang auditor# )isalnya, 6avos dan Hollie dan 6o!uch, Ra'a dan Sch%art; menyelidi"i !erse!si auditor "eti"a auditor menerima biaya mere"a# $edua
investor
dari
inde!endensi
layanan non*audit mengurangi dari
studi menemu"an
"lien
audit
bah%a !engung"a!an biaya non*
audit mengurangi a"urasi !erse!si investor inde!endensi auditor# Hasil ini !enting "arena bu"ti mere"a menun'u""an bah%a mes"i!un auditor inde!enden !ada "enyataannya, !enam!ilan inde!endensi bisa terganggu dan harga saham ter!engaruh# 0eraturan se!erti Sarbanes*-ley Act &EE( di!er"enal"an untu" mencegah masalah inde!endensi auditor dengan membatasi !enyediaan auditor layanan non*audit "e!ada "lien mere"a# Bah"an 'i"a tida" ada !enurunan inde!endensi yang sebenarnya untu" mencegah, !eraturan ini da!at membantu auditor dan "lien mere"a menghindari masalah yang disebab"an oleh gangguan inde!endensi yang dirasa"an# 0enelitian mengguna"an arsi!
e"s!erimental memili"i data dengan
!otensi untu" berfo"us
meleng"a!i !enelitian
dengan
!ada !erila"u auditor dan
