I Reintegr Rein tegroo del IGV en en caso caso de des desapa aparici rición ón de bienes Área Tributaria
Ficha Técnica Autor
:
C.P.C.C. José Luis García Quispe
Título
:
Reintegro del IGV en caso de desaparición de bienes
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 254 - Primera Quincena de Mayo 2012
expone el artículo 18º de la Ley del IGV,
- Fecha 06.04.12 Servicio de manejo documentario... S/.50 + IGV. IGV. - Fecha 06.04.12 Servicio de transporte local... S/.500 S/.5 00 + IGV IGV.. - Fecha 06.04.12 Seguro transporte... S/.550 + IGV. - Fecha 05.04.12 Declaración Única
Impuesto a la Renta, esta también refiere
de Aduanas... US$8,520 (ad valórem US$3,025 e IGV S/.5,495).
ble al revisar los artículos 18º, 19º y 69º de
la Ley del IGV e ISC, así como la normativa del Impuesto a la Renta por cuanto según
debe tratarse de una transacción válida como gasto o costo para el Impuesto a la Renta así la entidad no tribute con dicho impuesto. A propósito de la normativa del al costo de adquisición, la misma que se aprecia en el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta.
1. Introducción Un tema permanente y de actualidad que es tratado en las diversas consultas que nos corresponde dar tratamiento Una vez finalizado la medición de los contable paralelamente a la revisión de elementos existentes en la transacción, las incidencias tributarias que el caso entre los otros actos a dar tratamiento corresponde es la relacionada a los será la incidencia del faltante que en el faltantes de inventarios, en este caso al presente escenario hemos comentado de seguro, o, momento de la adquisición, que por las que estas no están cubiertas por el segur particularidades que se presenta, amerita por lo que la entidad, en aplicación a lo se reconozcan, aparte de activos y pasivos, establecido en el artículo 22º de la Ley IGV, debe procederse p rocederse al reintegro del tambiénn gastos; tambié gastos; así por ejemplo, ejemplo, se se sabe del IGV, impuesto que gravó su adquisición. que en el caso de una importación de mercancías, generalmente se asegura el Lo antes expuesto lo desarrollaremos traslado trasla do de las mismas, quiere decir de mediante la exposición del siguiente que ante la presencia de deterioro de los ejemplo, del cual procederemos también bienes como también de faltantes que a exhibir el tratamiento contable. pudiesen presentarse, estas son cubiertas por el seguro, del cual el costo de dichos faltantes deberían contabilizarlas como 2. Exposición del caso parte del activo, que en este caso sería Para el presente caso, vamos a exhibir el de una cuenta por cobrar (cuenta 16), una compra de mercaderías manufacpero también es cierto que el trámite y turadas, acogida al régimen aduanero derecho al reembolso, se debe asumir con de importación definitiva; también es la franquicia respectiva, del cual si esta de aclarar que la venta de las mismas se resultase mayor al monto de la reposición, encuentra gravada con el IGV IGV,, por lo que definitivamente no resulta favorable, el adquiriente tiene derecho a emplear el por lo que en dichos casos, se opta por IGV que grava estas adquisiciones como aceptar se reconozca un gasto (pérdida) el crédito fiscal. cual va a afectar a resultados del periodo. Las transacciones incurridas y que hicieron El acto seguido al del reconocimiento de posible la concreción de la compra son los elementos existente en la transacción, las siguientes: del cual hemos mencionado, es la me- - Fecha 10.03.12 Factura del proveedor proveedor.. dición de las mismas, valiéndonos para el presente caso la normativa contable FOB FOB ProPeso Unidaunit. Total contenida en la NIC 2 Inventarios, del ducto (kl) des (US$) (US$) cual hay que realizar la aclaración que esta no incluye a inventarios conformados A 100 1 ,000 1, 8.00 8,000 por instrumentos financieros (NIC 32 y
NIIF 9) ni los relacionados a productos biológicos de empresas pertenecientes al agro (NIC 41). La medición de los elementos será al cos to, resaltand resaltandoo lo establecido establecido como costo costo de adquisición, que comprende diversos conceptos incurridos en la adquisición de bienes, incluido los impuestos como es el caso del ad valórem y demás impuestos siempre que estas no sean recuperables
-
posteriormente con fines fiscales, como es
el caso el IGV del cual será necesario la revisión respecto si esta se tiene el derecho
al crédito fiscal, observación obser vación que será posiposiN° 254
Primera Quincena - Mayo 2012
-
B
200
1,200
5.00
6,000
C
160
800
2 .5 .50
2,000
D
240
600
4.50
2,700
E
300
4,000
2.20
8,800
Total
1000
2.1. Datos adicionales
-
La transacción se concretó al Incoterm FOB.
-
Fecha de finalización del embarque…
-
15.03.12. Fecha de pago de derechos aduaneros… 06.04.12.
-
Ad valórem a las mercancías de 11%. Tipo de cambio. Día
TC Compra
TC Venta
10.03.12
2.668
15.03.12
2.669
2.670
04.04.12
2.667
2.668
05.04.12
2.666
2.668
06.04.12
2.666
2.668
2.669
• Una vez aperturadas las cajas, se detec-
tó fal faltan tantes tes en los pr produ oducto ctoss sig siguie uiente ntes: s: Producto
Unidades
A
10
B
10
E
50
El valor de los faltantes está cubierto por franquicia. 2.2. Desarrollo
a. Determinación del costo de adquisición Descripción
US$
TC
Soles
Factu Fa ctura ra com comer ercia ciall
27,500 27, 500 2.6 2.670 70 73, 73,425 425
Transporte marí timo
2,000 2.668 5,336
Servicio desaduanaje
0
0
1,000 1,
Estiba y desestiba
0
0
200
0
0
50
Fecha 04.04.12 Servicio transporte
Manejo documen tario
marítimo flete… US$2,000.
Transporte local
0
0
550
3,025 2.668
8,071
27,500
Fecha 06.04.12 Servicio desaduanaje, comisión agente aduanero... S/.1,000 + IGV. Fecha 06.04.12 Servicio de estiba y desestiba... S/.200 S/.2 00 + IGV IGV..
Ad valórem Costo total
88,632
b. Determinación del costo de adquisición unitario Actualidad Empresarial
I 15
-
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Producto
Peso (kl)
FOB unitario (US$)
Unidades
FOB Total (US$)
FOB Total (NS)
A
100
1,000
8.00
8,000
B
200
1,200
5.00
6,000
16,020
C
160
800
2.50
2,000
5,340
D
240
600
4.50
2,700
7,209
E
300
4,000
2.20
8,800
Total
1000
Producto
21,360
23,496
27,500
FOB Total (NS)
Factor valor
Factor peso
73,425
5,886
9,321
Costo total
Costo unitario
————— 06 ——————
281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
1,000
611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufact. 06/04 Costo de importación - Comi sión
iv. Servicio de estiba y desestiba
21,360
0.2909
0.1000
589
2,711
24,660
24.66
————— 07 ——————
B
16,020
0.2182
0.2000
1,177
2,034
19,231
16.03
60 COMPRAS
C
5,340
0.0727
0.1600
942
678
6,960
8.70
D
7,209
0.0982 0.2400
1,413
915
9,537
15.89
E
23,496
0.3200
0.3000
1,766
2,983
28,244
Total
73,425
1.0000
1.0000
5,886 9,321
88,632
7.06
HABER
1,000
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
A
DEBE
DEBE
HABER
200
609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60919 Otros costos vinculados
c. Valorización de los productos faltantes e IGV a reintegrar ProUni- Costo ducto dades Unit.
Costo total
IGV a reintegrar
A
10
24.66
246.60
44.39
B
10
16.03
160.30
28.85
E
50
7.06
353.00
63.54
759.90
136.78
Total
DEBE
————— 01 ——————
HABER
————— 05 ——————
73,425
1,000 60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60914 Comisiones
73,425
601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 42 CTAS. X PAGAR COMERC. – TERCEROS 421 Fact., boletas y otros comprob. x pagar 4212 Emitidas 15/03 Provisión factura comercial
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 73,425 281 Mercaderías
611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufact. 15/03 Costo de importación - FOB
I 16
Instituto Pacífico
————— 04 ——————
73,425
200
421 Fact., boletas y otros comprob. x pagar 4212 Emitidas 06/04 Provisión servicio estiba/desestiba ————— 08 ——————
200
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
200
611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufact. 06/04 Costo de importación - Estiba
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
5,336
v. Servicio manejo documentario
281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 04/04 Costo de importación - Flete
DEBE
5,336
401 Gobierno Central 4011 Impto. General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 CTAS. X PAGAR COMERC. TERCEROS 421 Fact., boletas y otros comprob. x pagar 4212 Emitidas 06/04 Provisión servicio comisión agente
————— 09 ——————
DEBE
60 COMPRAS
HABER
50
609 Costos vinculados con las compras HABER
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60919 Otros costos vinculados 42 CTAS. X PAGAR COMERC. TERCEROS
50
421 Fact., boletas y otros comprob. x pagar 4212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD X PAGAR 180
————— 02 ——————
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
HABER
5,336 60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091Costos vinculados con las compras de mercaderías 60911 Transporte 42 CTAS. X PAGAR COMERC. 5,336 TERCEROS 421 Fact., boletas y otros comprob. x pagar 4212 Emitidas 04/04 Provisión servicio flete
iii. Servicio desaduanaje
60 COMPRAS
-
————— 03 ——————
d. Contabilización i. Factura comercial Si bien la factura comercial fue emitida con fecha 10.03.12, en cumplimiento del los acuerdos convenidos con el proveedor respecto a las obligaciones y derechos sobre el cumplimiento, esta se concreta en la fecha del 15.03.12, por lo que se interpreta que a partir de esa fecha, el adquiriente asume obligaciones con el proveedor, el mismo que deberá reconocer en su contabilidad, una cuenta por pagar medida al valor nominal de la transacción. DEBE
42 CTAS. X PAGAR COMERC. TERCEROS
ii. Servicio transporte marítimo
06/04 Provisión servicio documentario ————— 10 —————— 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
50
281 Mercaderías 1,180
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
50
611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 06/04 Costo de importación - Documento
N° 254
Primera Quincena - Mayo 2012
Área Tributaria f. Servicio transporte local ————— 11 ——————
viii. Declaración Única de Aduana
DEBE
60 COMPRAS
HABER
500
————— 15 ——————
DEBE
60 COMPRAS
I
3. Comentario final
HABER
8,071
Como mencionáramos en la parte introductoria, procede el reintegro del IGV, entre otros, en casos de desapariciones o pérdidas de bienes cuya adquisición
609 Costos vinculados con las compras
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
6091Costos vinculados con las compras de mercaderías
El mencionado reintegro del crédito
60911 Transporte
60913 Derechos aduaneros
corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produjo la pérdida o desaparición, del cual hacemos la aclaración que el escenario expuesto corresponde a una del cual no es posible su acreditación con formalidades tales como denuncia policial, informe del seguro, entre otras. La forma de reintegrar es deduciendo al
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENSIONES Y DE
SALUD X PAGAR
estuvo gravada generó un crédito fiscal. fiscal debe efectuarse en la fecha en que
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENSIONES Y DE
SALUD X PAGAR
90
14,659
401 Gobierno Central
401 Gobierno Central
4011 Impto. General a las Ventas
4011 Impto. General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
40111 IGV - Cuenta propia
42 CTAS. X PAGAR COMERC. TERCEROS
590
42 CTAS X PAGAR COMERC. – TERCEROS
421 Fact., boletas y otros comprob. x pagar
421 Fact., boletas y otros comprob. x pagar
4212 Emitidas
4212 Emitidas
22,730
el monto del IGV determinado; así por ejemplo, si contáramos con los siguientes datos:
06/04 Provisión derechos arancelarios
06/04 Provisión servicio transporte ————— 12 ——————
Descripción
————— 16 —————— 500
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
8,071
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
500
281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufact. 06/04 Costo de importación - Trans porte
8,071
06/04 Costo de importación - Ad valórem
HABER
1,467
244,000
43,920
287,920
Compras
160,000
28,800
188,800
El monto del IGV con derecho a crédito fiscal a declarar se determinará como
Descripción
ix. Valorización del inventario y del fal tante ————— 17 ——————
609 Costos vinculados con las compras
20 MERCADERIAS
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
DEBE
HABER
87,872
2011 Mercaderías manufact.
SALUD X PAGAR
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
264
<-> Reintegro
Quiere decir que en el PDT 621, deberá consignar una base que aplicada la tasa
28,663
→
X
→
88,632
06/04 Valorización existencias
42 CTAS X PAGAR COMERC. TERCEROS
X = 159,239
x. Contabilización del IGV a reintegrar ————— 18 ——————
4212 Emitidas
64 GASTOS POR TRIBUTOS
06/04 Provisión seguro
DEBE
HABER
137
641 Gobierno Central ————— 14 ——————
6411 IGV e ISC
que confrontada con el IGV de las ventas resultará como sigue:
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y
281 Mercaderías
APORT. AL SIST. DE PENS.
1,467
Y DE SALUD X PAGAR
611 Mercaderías
401 Gobierno Central
6111 Mercaderías manufact.
4011 Impuesto General a las Ventas
06/04 Costo de importación - Seguro
Primera Quincena - Mayo 2012
40111 IGV - Cuenta propia
Según lo determinado, en la casilla 107 del PDT 621 deberá consignar el importe de S/.159,239, de esa manera, el monto del IGV con derecho al crédito fiscal (casilla 108) será de S/.28,663, la misma
64111 IGV - Reintegro
1,467
100%
18%
1,732
421 Fact., boletas y otros comprob. x pagar
18%
S/.28,663 x 100% X = ___________________
281 Mercaderías
40111 IGV - Cuenta propia
28,663
fiscal a declarar
760
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
4011 Impto. General a las Ventas
28,800
-137
Monto del crédito
659 Otros gastos de gestión
401 Gobierno Central
160,000
IGV
Aplicando la regla de tres:
20111 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENSIONES Y DE
Base imponible
del impuesto (18%), resulta el monto de S/.28,663.
201 Mercaderías manufact.
60912 Seguros
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
Total
6111 Mercaderías manufact.
DEBE
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
IGV
Ventas
Compras
60 COMPRAS
N° 254
Base imponible
sigue:
611 Mercaderías
vii. Servicio seguro ————— 13 ——————
crédito fiscal acumulado por el periodo,
137
Descripción Ventas
Base imponible
244,000
Compras IGV a pagar
IGV 43,920
Total 287,920
-159,239 -28,663 -187,902 15,257
Actualidad Empresarial
I 17
-
