Prosedur Audit untuk Memperoleh Bukti Audit
Sebagaimana telah disyaratkan dan dijelaskan lebih lanjut dalam ISA 315 (Revised) dan ISA 330, bukti audit untuk menarik kesimpulan yang memadai sebagai dasar opini auditor, diperoleh dengan melaksanakan : a. Prosedur – Prosedur – prosedur prosedur penilaian risiko atau risk assessment procedures, dan b. Prosedur – Prosedur – prosedur prosedur audit selanjutnya atau further atau further audit procedures, yang terdiri atas : i.
Uji penegendalian atau test of control , jika , jika diwajibkan ISAs atau ketika auditing memilih untuk melaksanakannya, dan
ii. Prosedur – Prosedur – prosedur prosedur substantif atau substantive atau substantive procedures, termasuk uji rincian atau test of details dan prosedur – prosedur – prosedur prosedur analitikal substantif atau substantive atau substantive analytical procedures. Prosedur – Prosedur – prosedur prosedur audit berikut dapat digunakan sebagai prosedur – prosedur – prosedur prosedur penilaian risiko (Risk assessment procedures), uji pengendalian (Test of controls) atau prosedur – prosedur – prosedur prosedur substansif (substansive procedures), tergantung konteks di mana prosedur iu diterapkan auditor. 1. Inspection (inspeksi) ISA 500 menggunakan istilah inspeksi dalam dua makna : a. Pemeriksaan catatan atau dokumen, baik internal maupun eksternal, dalam bentuk kertas, elektronik, atau media lainnya; atau b. Pemeriksaan fisik suatu asset. Inspeksi terhadap catatan dan dokumen memberikan bukti audit dengan berbagai tingkat keandalan, tergantung pada sifat dan sumber catatan dan dokumen. Dalam hal catatan atau dokumen internal, tergantung efektifnya pengendalian atas pembuatan catatan atau dokumen tersebut. Contoh penggunaan inspeksi dalam uji pengendalian adalah inspeksi atas catatan untuk membuktikan adanya otorisasi atau transaksi. Dokumen tertentu merupakan bukti audit langsung, lan gsung, seperti surat saham atau obligasi yang membuktikann eksistensi suatu asset. Inspeksi atas dokumen tersebut tidak serta merta memberikan bukti audit atas kepemilikan atau nilai aset itu.
Inspeksi atas suatu kontrak yang dilaksanakan dapat memberikan bukti audit mengenai pelaksanaan kebijakan accounting, seperti pengakuan pendapatan. Inspeksi dalam makna kedua, pemeriksaan atas aset berwujud, dapat memberikan bukti audit yang andal mengenai eksistensi aset tersebut. Namun, tidak serta merta memberikan bukti audit atas hak dan kewajiban maupun penilaian aset tersebut. Inspeksi atas item persediaan tertentu dapat dilakukan pada saat pengamatan penghitungan persediaan (observation of inventory counting). 2. Observation (observasi) Pengertian observasi atau mengamati tidak lain dari melihat suatu proses atau prosedur yang dilakukan orang lain. Misalnya, auditor mengamati penghitungan persediaan yang dilakukan oleh karyawan pabrik atau auditor mengamati pelaksanaan kegiatan pengendalian tertentu. Pengamatan memberikan bukti audit atas pelaksanaan suatu proses atau prosedur, namun terbatas pada : (a) titik waktu atau periode ketika pengamatan dilakukan , dan (b) kenyataan bahwa auditor sedang mengamati (justru yang membuat) proses atau prosedur dilaksanakan. ISA 501 Audit Evindence – Specific Considerations for Selected Items memberikan petunjuk lebih lanjut mengenai pengamatan atas perhitungan persediaan. 3. External confirmation (konfirmasi eksternal) Konfirmasi eksternal adalaj bukti audit berupa tanggapan tertulis secara langsung (direct written response) yang diperoleh auditor, atas permintaanya, dari pihak ketiga (pihak pemberi konfirmasi, atau confirming party), dalam bentuk kertas, elektronik, atau media lainnya. Prosedur konfirmasi eksternal sering kali sangat relevan ketika menangani asersi yang berkaitan dengan saldo – saldo akun dan unsur – unsurnya. Namun, prosedur ini tidak usah dibatasi pada saldo akun saja. Contoh, auditor dapat meminta konfirmasi mengenai syarat – syarat dalam suatu perikatan atau transaksi dengan pihak lain; permintaan konfirmasi dapat menanyakan apakah ada perubahan dalam perikatan yang dibuat, dan jika ada, apa rincian yang relevan.
Prosedur konfimasi eksternal juga digunakan untuk memperoleh bukti audit tentang tidak adanya kondisi tertentu, sepeti tidak adanya perjanjian tambahan (“side agreement”) yang bisa berdampak terhadap pengakuan pendapatan. 4. Recalculation (perhitungan kembali) Perhitungan kembali berarti mengecek akurasi atau ketelitian matematik (tambah, kurang, kali, bagi, dan lain – lain) dalam catatan atau dokumen. Perhitungan kembali dapat dilakukan secara manual (dengan tangan atau “dalam kepala”) atau secara elektronik. 5. Reperformance (lakukan kembali) Auditor melakukan kembali secara independen prosedur atau pengendalian yang telah (atau seharusnya sudah) dikerjakan sebagai bagian dari system pengendalian internal di entitas yang bersangkutan. 6. Analytical procedures (prosedur analitikal) Prosedur analitikal meliputi evaluasi atas informasi keuangan denngan menganalisa hubungan yang nalar (analysis of plausible relationship) antara data keuangan dan non keuangan. Prosedur analitikal juga meliputi penelitian yang lebih mendalam (investigation) itu perlu untuk mengidentifikasi fluktuasi atau keterkaitan yang tidak konsisten d engan informasi relevan lainnya, atau yang berbeda dari yang diharapkan (expected value) dalam jumlah yang signifikan. Lihat ISA 520 Analytical Procedures untuk petunjuk lebih lanjut. 7. Inquiry (bertanya) Inquiry (bertanya) adalah mencari informasi dari orang yang men getahui masalahnya, baik masalah keuangan dan non keuangan , dari orang di dalam atau di luar entitas. Inquiry digunakan secara ekstensif spanjang audit. Inquiries bisa berupa mengajukan pertanyaan secara formal dan tertulis atau informasi dan lisan. Menilai jawaban yang diberikan terhadap inquiries, adalah bagian yang tidak terpisahkan dari suatu inquiry process. Tanggapan atas inquiries dapat memberikan informasi yang sebelumnya tidak dimiliki auditor, atau mendukung bukti audit yang sudah ada (corroborative audit evidence) atau sebaliknya, tanggapan memberikan informasi yang berbeda secara
signifikan dari informasi lain yang sudah diperoleh auditor, misalnya tentang manajemen yang “memotong kompas” atas pengendalian (management override of controls). Dalam hal tertentu tanggapan atas inquiries memungkinkan auditor memodifikasi atau menambah prosedur auditnya. Penguumpulan bukti audit yang saling mendukung melalui inquiry, sangat penting. Namun, inquiries mengenai niat manajemen mungkin terbatas atau sangat terbatas. Dalam hal tertentu auditor bisa memahaminya dari “sejarah, atau masa lalu” manajemen dalam mengambil keputusan. Dalam hal tertentu auditor perlu mempertimbangkan untuk meminta representasi tertulis (written representations) dari manajemen yang dan, jika perlu, dari TCWG (those charged with governance) untuk mengkonfirmasi tanggapan lisan atau inquiries. Lihat ISA 560 Written Representation untuk petunjuk lebih lanjut. Seperti dijelaskan dalam ISA 330, bukti audit yang diperoleh dari audit atau audit – audit yang lalu, dalam hal tertentu memberikan bukti audit yang tepat, jika auditor menerapkan prosedur audit yang membuat informasi itu tetap relevan.
Relevansi dan keandalan Seperti yang telah disebutkan pada paragraf A1, meskipun bukti audit umumnya diperoleh dari p rosedur audit yang dilakukan selama pelaksanaan audit, bukti audit mungkin juga diperoleh di lu ar pelaksanaan audit periode kini, termasuk informasi yang diperoleh melalui sumber lain misaln ya dalam beberapa situasi, audit periode lalu dan prosedur pengendalian mutu KAP untuk peneri maan dan keberlanjutan klien. Kualitas semua bukti audit dipengaruhi oleh relevansi dan keandal an basis informasi yang digunakan.
Relevansi Relevansi berkaitan dengan hubungan logis dengan tujuan prosedur audit dan jika relevan, denga n asersi yang dipertimbangkan. Relevansi informasi yang digunakan sebagai bukti audit mungkin dipengaruhi oleh arah pengujian. Sebagai contoh, jika tujuan prosedur audit adalah untuk menguj i lebih saji (overstatement ) keberadaan atau penilaian utang usaha, pengujian utang usaha yang te rcatat merupakan prosedur audit yang relevan. Di lain pihak, ketika menguji kurang saji (underst atement ) keberadaan atau penilaian utang usaha, pengujian utang usaha yang tercatat tidak akan r elevan, namun pengujian informasi seperti pembayaran setelah tanggal laporan posisi keuangan, faktur yang belum dibayar, pernyataan dari pemasok, dan laporan penerimaan barang yang belu m dicocokkan dengan order pembelian mungkin relevan.
Suatu set prosedur audit tertentu dapat memberikan bukti audit yang relevan untuk beberapa aser si, namun tidak untuk asersi yang lainnya. Sebagai contoh, inspeksi atas dokumen yang berhubun gan dengan penerimaan kas dari piutang setelah akhir periode dapat memberikan bukti audit yan g berkaitan dengan keberadaan dan penilaian, namun tidak untuk pisah batas. Demikian juga, pe merolehan bukti audit tentang suatu asersi tertentu, sebagai contoh, keberadaan persediaan, buka n merupakan pengganti dalam mendapatkan bukti audit berkaitan dengan asersi lainnya, misalny a asersi penilaian. Di lain pihak, bukti audit dari sumber yang berbeda atau bukti audit yang mem iliki sifat yang berbeda mungkin dapat menjadi relevan pada asersi yang sama.
Pengujian pengendalian dirancang untuk mengevaluasi \efektivitas operasi pengendalian dalam mencegah, mendeteksi, atau mengoreksi kesalahan penyajian material dalam tingkat asersi. Pera ncangan pengujian pengendalian untuk memperoleh bukti audit yang relevan mencakup pengide ntifikasian kondisi (karakteristik atau atribut) yang menunjukkan pelaksanaan p engendalian dan kondisi penyimpangan dari pelaksanaan yang memadai. Keberadaan atau ketiadaan kondisi-kond isi tersebut dapat diuji lebih lanjut oleh auditor. Prosedur substantif dirancang untuk mendeteksi kesalahan pen yajian material pada tingkat asersi . Prosedur ini terdiri dari pengujian rinci dan prosed ur analitis substantif. Perancangan prosedur s ubstantif mencakup pengidentifikasian kondisi yang relevan dengan tujuan pengujian yang dapat mendeteksi kesalahan penyajian pada tingkat asersi yang relevan. Keandalan Keandalan informasi yang digunakan sebagai bukti audit, dan oleh karena itu merupakan bukti a udit itu sendiri, dipengaruhi oleh sumber bukti tersebut dan sifatnya serta kondisi saat bukti terse but diperoleh, termasuk pengendalian dalam penyusunan dan pemeliharannya, jika relevan. Oleh karena itu, generalisasi mengenai keandalan berbagai macam bukti audit masih tergantung pada beberapa pengecualian penting. Bahkan ketika informasi yang digunakan sebagai bukti audit dip eroleh dari sumber eksternal entitas, mungkin terdapat kondisi yang dapat memengaruhi keandal annya. Sebagai contoh, informasi yang diperoleh dari sumber luar yang independen dapat menja di tidak andal jika sumbernya tidak memiliki pengetahuan memadai, atau tidak adanya objektivit as pakar manajemen. Meskipun diakui adanya pengecualian, generalisasi berikut tentang keanda lan bukti audit mungkin bermanfaat: Keandalan bukti audit meningkat ketika bukti audit diperoleh dari sumber independen dari luar e ntitas. Keandalan bukti audit yang diperoleh dari sumber internal meningkat ketika pengendalian yang berkaitan, termasuk pengendalian atas penyusunan dan pemeliharaannya, dilaksanakan seca ra efektif oleh entitas.
Bukti audit yang diperoleh secara langsung oleh auditor (sebagai contoh, observasi atas penerapa n suatu pengendalian) lebih dapat diandalkan dibandingkan dengan bukti audit yang diperoleh se cara tidak langsung atau dengan melalui penarikan kesimpulan dari beberapa informasi (sebagai contoh, permintaan keterangan tentang penerapan sautu pengendalian).
Bukti audit dalam bentuk dokumen, kertas, data elektronik, atau media lainnya, lebih dapat diand alkan dibandingkan dengan bukti yang diperoleh secara lisan (sebagai contoh, catatan rapat lebih dapat diandalkan dibandingkan dengan representasi lisan tentang hasil yang dibahas). Bukti audit yang diperoleh daridokumen asli lebih dapat diandalkan dibandingkan dengan bukti a udit yang diperoleh melalui fotokopi atau faksimili, atau dokumen yang telah difilmkan, diubah ke dalam bentuk digital, atau diubah ke dalam bentuk elektronik, yang keandalannya dapat berg antung pada pengendalian atas penyusunan dan pemeliharaannya.
