A. Prosedur Audit
Pengertian Pengertian Prosedur Audit
Menurut Boynton, Johnson, dan Kell (2002) yang diterjemahkan Rajoe, A. A., Gania, G., dan Budi, I. S., “prosedur aud it adalah metode atau teknik yang digunakan auditor untuk mengumpulkan dan mengevaluasi bahan bukti yang kompeten. (h. 236) Menurut
Mulyadi
(2002),
“prosedur
audit
adalah
instruksi
rinci
untuk
mengumpulkan bukti bukti audit tertentu te rtentu yang harus diperoleh pada saat tertentu.” (h. 82)
Jenis Prosedur Audit
Menurut Mulyadi (2002), prosedur audit yang biasa dilakukan oleh auditor meliputi: 1. Inspeksi merupakan merupakan pemeriksaan secara rinci rinci terhadap dokumen dokumen atau kondisi fisik sesuatu.
Dengan
melakukan
inspeksi
terhadap
dokumen,
auditor
dapat
menentukan keaslian dokumen tersebut. 2. Pengamatan (observation) observation) merupakan prosedur audit yang digunakan oleh auditor untuk melihat atau menyaksikan pelaksanaan suatu kegiatan. 3. Permintaan keterangan (enquiry (enquiry)) merupakan prosedur audit yang dilakukan dengan meminta keterangan keter angan secara lisan. Bukti audit yang dihasilkan dari prosedur ini adalah bukti lisan dan bukti dokumenter. dokumenter. 4. Konfirmasi merupakan bentuk penyelidikan yang memungkinkan auditor memperoleh secara langsung dari pihak ketiga yang bebas. Prosedur yang biasa ditempuh oleh auditor dalam konfirmasi ini adalah sebagai berikut: a. Auditor meminta dari klien untuk menanyakan informasi tertentu kepada pihak luar. b. Klien meminta kepada pihak luar yang ditunjuk oleh auditor untuk memberikan jawaban langsung kepada auditor mengenai informasi yang ditanyakan oleh auditor tersebut. c. Auditor menerima jawaban langsung dari pihak ketiga tersebut.
5.
Penelusuran (tracing (tracing ). ).
Dalam
melakukan
audit
ini,
auditor
melakukan
penelusuran informasi sejak mula-mula data tersebut direkam pertama kali dalam dokumen, dilanjutkan dengan pelacakan pengolahan data tersebut dalam proses
akuntansi. 6. Pemeriksaan bukti pendukung (vouching ( vouching ) merupakan prosedur audit yang meliputi:
a.
Inspeksi terhadap dokumen-dokumen yang mendukung suatu transaksi atau data keuangan untuk menentukan kewajaran dan kebenarannya.
b. Pembandingan dokumen dokumen tersebut dengan catatan akuntansi yang berkaitan.
7. Perhitungan (counting (counting ) meliputi : (1) perhitungan fisik terhadap sumber daya berwujud seperti kas atau sediaan di tangan, dan (2) pertanggungjawaban semua formulir bernomor urut tercetak. 8. Scanning merupakan penelaahan secara cepat terhadap dokumen, catatan dan daftar untuk mendeteksi unsur-unsur yang tampak tidak biasa yang memerlukan penyelidikan lebih dalam. 9. Pelaksanaan ulang (reperforming (reperforming ) merupakan pengulangan aktivitas yang dilaksanakan
oleh
klien.
Umumnya
diterapkan
pada
perhitungan
dan
rekonsiliasi yang telah dilakukan oleh klien. 10. Computer-assisted
audit
techniques. techniques.
Bilamana
catatan
akuntansi
diselenggarakan dalam media elektronik, auditor perlu menggunakan computerassisted audit techniques dalam menggunakan berbagai prosedur audit yang dijelaskan di atas.
B. Kertas Kerja Pengertian Kertas Kerja Audit
Menurut Mulyadi (2002) disadur dari SPA P ( SA seksi 339 paragraf 3 ), “kertas kerja adalah catatan – catatan – catatan catatan yang diselenggarakan oleh auditor menngenai prosedur audit yang ditempuhnya, pengujian yang dilakukannya, informasi yang diperolehnya, dan kesimpulan yang dibuatnya sehubungan seh ubungan dengan auditnya.” Kertas kerja biasanya harus berisi dokumentasi yang memperlihatkan: a. Telah dilaksanakannya standar pekerjaan lapangan pertama yaitu pemeriksaan telah direncanakan dan disupervisi dengan baik. b. Telah dilaksanakannya standar pekerjaan lapangan kedua yaitu pemahaman memadai atas pengendalian intern telah diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat, saat, dan lingkup pengujian yang telah dilakukan. c. Telah dilaksanakan standar pekerjaan lapangan ketiga yaitu bukti audit telah diperoleh, prosedur audit telah diterapkan, dan pengujian telah dilaksanakan, yang memberikan bukti kompeten yang cukup sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan auditan. Tujuan Kertas Kerja
Menurut Mulyadi (2002), ada empat tujuan penting pembuatan kertas kerja audit: 1. Mendukung pendapat auditor atas laporan keuangan audit. 2. Menguatkan kesimpulan – kesimpulan – kesimpulan kesimpulan auditor dan kompetensi auditnya. 3. Mengkoordinasikan dan mengorganisasi semua tahap audit. 4. Memberikan pedoman dalam audit berikutnya. (h.96)
Kepemilikan Kertas Kerja Dan Kerahasiaan Informasi dalam Kertas Kerja.
SA Seksi 339 kertas kerja paragraf no 06, mengatur bahwa kertas kerja adalah milik kantor akuntan publik, bukan milik klien atau milik pribadi auditor. Namun, hak kepemilikkan kertas kerja oleh kantor akuntan publik masih tunduk pada pembatasan pembatasan yang diatur dalam Aturan Etika Kompartemen Akuntan Publik yang berlaku, untuk menghindarkan penggunaan hal-hal yang bersifat rahasia oleh auditor untuk tujuan yang tidak semestinya. Sebagian besar informasi yang disediakan oleh klien untuk auditor bersifat rahasia. Oleh karena itu, klien tidak akan dengan rela melepaskan informasi yang menjadi rahasia
perusahaanya kepada auditor, jika klien tidak memperoleh jaminan dari auditor mengenai penjagaan kerahasiaan informasi tersebut. Dan karena hampir semua informasi yang diperoleh auditor dicatat dalam kertas kerja, maka auditor, kertas kerja merupakan hal yang bersifat rahasia. Faktor-faktor yang harus diperhatikan oleh auditor dalam pembuatan kertas kerja yang baik.
1. Lengkap a. Berisi semua informasi yang pokok. b. Tidak memerlukan tambahan penjelasan secara lisan. 2. Teliti 3. Ringkas 4. Jelas 5. Rapi Jenis Kertas Kerja Audit
Menurut Mulyadi (2002), kelompok kertas kerja terdiri dari berbagai macam yang secara garis besar dapat dikelompokkan ke dalam lima tipe kertas kerja berikut ini: 1. Program audit merupakan daftar prosedur audit untuk seluruh audit unsur tertentu, sedangkan prosedur audit adalah instruksi rinci untuk mengumpulkan tipe bukti audit audit tertentu yang harus diperoleh pada saat tertentu dalam audit. audit. 2. Working trial balance adalah suatu daftar yang berisi saldo-saldo akun buku besar pada akhir tahun yang diaudit dan pada akhir tahun sebelumnya, kolom-kolom untuk adjustment dan penggolongan kembali yang diusulkan oleh auditor, serta saldo-saldo setelah koreksi auditor yang akan tampak dalam laporan keuangan auditan. 3. Ringkasan jurnal adjustment 4. Skedul utama adalah kertas kerja yang digunakan untuk meringkas informasi yang dicatat dalam skedul pendukung untuk akun-akun yang berhubungan. berhubungan. 5. Skedul pendukung harus dicantumkan pekerjaan yang telah dilakukan oleh auditor dalam memverifikasi dan menganalisis unsur-unsur yang dicantumkan dalam daftar tersebut, metode verifikasi yang digunakan, pertanyaan yang timbul dalam audit, serta jawaban atas pertanyaan pertanyaan tersebut.
C. Bukti Audit Pengertian Pengertian Bukti Audit
Menurut Mulyadi (2002), “bukti “bukti audit adalah segala informasi yang mendukung angka-angka atau informasi lain yang disajikan dalam laporan keuangan, yang dapat digunakan oleh auditor sebagai dasar yang layak untuk menyatakan pendapatnya.” (h.71) Menurut Arrens dan Loebbecke yang diterjemahkan oleh Amir Abadi Jusuf (2003), “bukti audit adalah segala infor masi masi yang digunakan oleh auditor dalam menentukan kesesuian informasi yang sedang diaudit dengan kriteria yang ditetapkan.” (h. 2)
Tipe Bukti Audit
Menurut Mulyadi (2002), tipe bukti audit dapat digolongkan menjadi dua golongan: 1. Tipe data akuntansi: a. Pengendalian intern Semakin kuat pengendalian intern, semakin sedikit bukti audit yang harus dikumpulkan sebagai dasar pernyataan pendapat auditor. Jika pengendalian auditor lemah, auditor harus mengumpulkan jumlah bukti audit yang lebih banyak. b. Catatan akuntansi Keandalan catatan akuntansi sebagai bukti audit tergantung pada pengendalian intern yang diterapkan dalam penyelenggaraan catatan akuntansi tersebut. 2. Tipe informasi penguat: a. Bukti fisik adalah bukti audit yang diperoleh dengan cara inspeksi atau perhitungan aktiva berwujud. Tipe bukti ini pada umumnya dikumpulkan oleh auditor dalam pemeriksaan terhadap sediaan dan kas. b. Bukti dokumenter dibuat dari kertas bertuliskan huruf dan atau angka atau simbol-simbol yang lain. Bukti Bukti dokumenter dibagi dibagi menjadi tiga golongan: golongan:
Bukti dokumenter yang dibuat oleh pihak luar yang bebas yang dikirimkan langsung kepada auditor.
Bukti dokumenter yang dibuat pihak luar yang bebas yang disimpan dalam arsip klien.
Bukti dokumenter yang dibuat dan disimpan dalam organisasi klien.
c. Perhitungan sebagai bukti:
Footing , yaitu pembuktian ketelitian penjumlahan vertikal.
Cross-footing , yaitu pembuktian ketelitian penjumlahan horizontal.
Pembuktian ketelitian
perhitungan
biaya biaya depresias
dengancara
menggunakan tarif depresiasi yang digunakan oleh klien. Pembuktian ketelitian penentuan taksiran kerugian piutang usaha, laba
per saham yang beredar, taksiran pajak perseroan dan lain-lain. d. Bukti
lisan
adalah
jawaban
lisan
yang
diperoleh
dari
permintaan
keterangan. Keterangan yang diminta oleh auditor akan meliputi masalah-masalah yang sangat luas, seperti kebijakan akuntansi, lokasi catatan dan dokumen, alasan penggunaan prinsip akuntansi yang tidak ti dak berterima umum, kemungkinan pengumpulan piutang usaha yang sudah lama tidak tertagih, dan kemungkinan adanya utang bersyarat. e. Perbandingan dan ratio ini dikumpulkan oleh auditor pada awal audit untuk membantu penentuan objek audit yang memerlukan penyelidikan yang mendalam dan diperiksa kembali pada akhir audit untuk menguatkan kesimpulan-kesimpulan yang dibuat atas dasar bukti-bukti lain. f. Bukti dari spesialis. Beberapa contoh tipe masalah yang kemungkinan menurut pertimbangan auditor memerlukan pekerjaan spesialis meliputi, namun tidak terbatas pada hal-hal berikut: •
Penilaian
(misalnya
karya
seni,
obat-obatan
khusus,
dan
restricted securities). securities). Penentuan
•
karakteristik
fisik
yang
berhubungan
dengan
kualitas
yang tersedia atau kondisi (misalnya, cadangan mineral atau tumpukan bahan baku yang ada di gudang). •
Penentuan nilai yang diperoleh dengan menggunakan teknik atau metode khusus (misalnya, beberapa perhitungan actuarial).
•
Penafsiran
persyaratan
teknis,
peraturan
atau
persetujuan
(misalnya, pengaruh potensial suatu kontrak atau dokumen hukum lainnya, atau hak atas property). (h.7) 3. Aktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedsur yang membantu menjamin bahwa arahan manajemen dilaksanakan. 4. Informasi
dan
komunikasi
adalah
pengidentifikasian,
pengungkapan
dan
pertukaran informasi dalam suatu bentuk dan waktu yang memungkinkan organisasi melaksanakan tanggungjawabnya.
5. Pemantauan adalah proses yang menetukan kualitas kinerja pengendalian intern sepanjang waktu. (h.319.2)
D. Sistem Pengendalian Intern
PEMAHAMAN PEMAHAMAN ATAS PENGENDALIAN PENGENDALIAN INTERN
Standar Pekerjaan Lapangan audit berbunyi : “Pemahaman memadai atas pengendalian intern audit dan menentukan sifat, dan lingkup pengeujian yang akan dilakukan.” SA Seksi 319 Pertimbangan atas Pengendalian intern dalam Audit Laporan Keuangan paragraph 06 menyebutkan Pengendalian Intern merupakan suatu proses yang dijalankan oleh dewan komisaris, manajmen, dan personel lain yang didesain untuk memberikan keyakinan memadai tentang pencapaian tujuan organiasi berupa berupa 3 golongan golongan tujuan pengendalian intern 1) keandalan laporan keuangan 2) kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku dan 3) efektivitas dan efisiensi operasi. Pengendalian intern suatu entitas memiliki keterbatasan bawaan yang melekat pada tiap organiasi yaitu ; 1) kesalahan dalam pertimbangan, misalnya kesalahan pertimbangan yang disebabkan oleh minimnya waktu dan data 2) adanya gangguan seperti kekeliruan personel dalam memahami perintah 3) adanya kolusi 4) pengabaian dilakukan oleh personel seperti pengabaian prosedur dan kebijakan serta 5) biaya yang harus lebih kecil daripada manfaat dari pengendalian intern. Setiap orang dalam organisasi menjadi pihak yang bertanggung jawab serta menjadi bagian dalam pengendalian intern. Pihak-pihak tersebut antara lain manajemen, dewan komisaris dan komite audit, auditor intern, personel lain entitas, auditor independen serta pihak luar lain. Manajer puncak bertanggung jawab atas penyelenggaraan pengendalian intern yang efektif ditingkat puncak, manajer keuangan bertanggung jawab atas perancangan, implementasi, pemantauan, penilaian dan analisis kinerja pelaporan keuangan. Dewan komisari dan audit bertugas menilai kinerja manajemen sedangkan komite audit bertanggung jawab menujuk audit serta berkomunikasi dengan auditor mengenai lingkup kerja, masalah yang ditemukan oleh auditor serta me-review laporan hasil audit. Auditor intern bertanggung jawab memeriksa dan mengevaluasi pengendalian intern serta membuat rekomendasi saran. Unsur Pengendalian intern terdiri dari 1) lingkungan pengendalian, 2) penaksiran resiko, 3)informasi dan komunikasi, 4) aktivitas pengendalian serta 5)pemantauan.
Tujuan Pengendalian Intern
Menurut SPAP ( SA seksi 319 paragraf 6 ), tujuan pengendalian intern antara lain: 1. Keandalan pelaporan keuangan.
2. Efektivitas dan efisiensi operasi. 3. Kepatuhan terhaddap hukum dan peraturan yang berlaku. (h.319.2)
Pengendalian Intern Atas Penjualan
Menurut Arrens dan Loebbecke yang diterjemahkan oleh Amir Abadi Jusuf (2003), pengendalian intern penjualan, yaitu: 1. Pencatatan penjualan didukung oleh dokumen pengiriman yang diotorisasi dan order pelanggan disetujui. 2. Faktur penjualan prenumbered penjualan prenumbered dan dipertanggungjawabkan dengan semestinya. 3. Rekening bulanan dikirim ke pelanggan; keluhan mendapatkan tindak lanjut yang independen. 4. Dokumen pengiriman prenumbered pengiriman prenumbered dan dipertanggungjawabkan. 5. Faktur penjualan prenumbered penjualan prenumbered dan dipertanggungjawabkan. 6. Penentuan
harga,
syarat
penjualan
dan
potongan
harga
mendapat
persetujuan sebagaimana mestinya. 7. Verifikasi intern atas penyiapan faktur. 8. Penggunaan bagian akun yang memadai. 9. Telaah dan verifikasi intern. 10. Prosedur yang diperlukan untuk penagihan dan pencatatan penjualan setiap hari sedikit mungkin dari saat kejadian. (h. 363)
Pengendalian Intern Atas Penagihan Piutang Usaha
Menurut Arrens dan Loebbecke diterjemahkan oleh Amir Abadi Jusuf. (2003), pengendalian intern piutang usaha, yaitu: yaitu: 1. Memeriksa dokumen sebelum tagihan dikirim ke pelanggan. pela nggan. 2. Membandingkan total dari berkas induk piutang usaha dengan akun buku besar. 3. pengujian terinci atas saldo penting untuk menetukan keberadaan piutang usaha yang dicatat adalah konfirmasi saldo pelanggan. 4. Piutang usaha dicatat sebesar jumlah yang dapat direalisir (nilai realisasi). 5. Piutang usaha diperhitungkan dengan cepat. 6. Transaksi piutang yang terjadi dicatat dalam periode yang sesuai. (h. 439 – 439 – 444) 444)
E. Audit Berbasis Resiko
Audit Berbasis Resiko atau Risk Based Audit (RBA) merupakan pendekatan audit yang berkembang pesat sejak tahun 2000an. Pendekatan ini saat ini mendapatkan perhatian yang luas dan dianggap sebagai pendekatan yang paling efektif karena terbukti paling cocok diterapkan untuk kondisi lingkungan bisnis yang selalu berubah-ubah seperti sekarang ini. Indonesia telah meratifikasi ketentuan untuk menerapkan International Standards on Auditing (ISA) mulai awal tahun 2013. ISA sepenuhnya mengadopsi pendekatan Audit
Berbasis Resiko, sehingga saat ini penerapan Audit Berbasis Resiko bagi auditor di Indonesia menjadi hal wajib (mandatory)
Mengapa memakai pendekatan berbasis resiko?
Saya selalu mencontohkan Nokia dan Blackberry. Apa yang salah dari dua perusahaan tersebut? Apakah mereka penjualaanya kecil? Apakah tata kelola mereka tidak baik? Apakah mereka memiliki SDM yang tidak berkualitas? Jawaban terhadap semua pertanyaan tersebut tentu saja s aja adalah TIDAK. Tetapi mengapa mereka BANGKRUT. Karena mereka terlambat merespon para pesaing dan perkembangan lingkungan, dan ini terjadi sangat cepat. Pada tahun 2008 nilai pasar Blackberry adalah 84 Milyar dollar dan tahun 2013 atau lima tahun kemudian tinggal 4 Milyar dollar. Apabila anda menjadi auditor bagi Nokia dan Blackberry, opini apa yang akan anda berikan? Artinya auditor sekarang dituntut tidak hanya memberikan keyakinan memadai terkait kewajaran laporan keuangan , tetapi juga memberikan penilaian terhadap keberlanjutan (going concern ) perusahaan untuk paling tidak setahun kedepan. Pendekatan lama auditor yang hanya berbasis transaksi ataupun siklus saat ini dipandang tidak cukup untuk memberikan tingkat keyakinan memadai terhadap kewajaran laporang keuangan. Sebagai contoh, ketika persaingan semakin ketat dan situasi ekonomi sedang krisis, disisi lain manajemen dituntut untuk terus meningkatkan performa maka dorongan untuk terjadinya kecurangan keuangan keuangan menjadi sangat besar. Sehingga Sehingga resiko
yang harus
ditanggung auditor untuk terjadinya salah memberikan opini juga meningkat. Sehingga auditor perlu melakukan modifikasi-modifikasi terkait strategi audit maupun prosedur prosedur yang dijalankan sehingga bisa meminimalisir terjadinya salah pemberian opini tersebut. Apa itu audit berbasis resiko?
Audit berbasis resiko lebih berupa perubahan pola pandang dari pada sebuah teknik.
Memakai kacamata audit berbasis resiko auditor harus menilai kemampuan manajemen dalam mengukur resiko, merespon resiko dan melaporkan resiko. Apabila manajemen memiliki kemampuan yang cukup dalam mengukur, merespon dan melaporkan resiko dalam suatu area atau proses, maka resiko bawaan bisa diturunkan. Artinya auditor tidak harus meningkatkan tingkat ketelitian, menambah prosedur atau menambahkan waktu analisa. Sebaliknya kalau manajemen resiko klien buruk, maka auditor harus meningkatkan keteliatian, menambah prosedur dan menambahkan waktu analisa. Sehingga bobot atau score resiko di masing-masing area atau proses tersebut bisa dijadikan sebagai salah satu dasar untuk penentuan prioritas audit oleh auditor. Penentuan prioritas berdasarkan analisa resiko ini dianggap paling tepat dalam upaya mengalokasikan waktu dan staff auditor yang terbatas. Audit menggunakan sampling, dan selama ini metodologi audit mengatur bagaimana pengambilan sampling yang paling efektif dan efisien. Efektif dalam arti sample yang diambil tersebut haruslah mampu mewakili populasi yang akan diperiksa.
F. Penerimaan Perikatan dan Perencanaan Audit
Sebelum audit atas laporan laporan keuangan dilaksanakan, auditor perlu mempertimbangkan apakah ia akan menerima atau menolak perikatan audit dari calon kliennya. Jika auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari calon kliennya ia akan melaksanakan audit dalam beberapa tahap. Tahap-tahat audit atas laporan keuangan Proses audit atas laporan keuangan dibagi menjadi empat tahap berikut ini : 1.
Penerimaan perikatan audit
2.
Perencanaan audit
3.
Pelaksanaan pengujian audit
4.
Pelaporan audit
Penerimaan Penerimaan Perikatan Audit
Perikatan (engagement) adalah kesepakatan dua pihak untuk mengadakan suatu ikatan perjanjian. Dalam perikatan audit, klien yang memerlukan jasa auditing mengadakan suatu ikatan perjanjian dengan auditor. Dalam ikatan perjanjian tersebut, klien menyerahkan pekerjaan audit atas laporan keuangan kepada auditor dan auditor sanggup
untuk
melaksanakan
pekerjaan
audit
tersebut
berdasarka
kompetensi
profesionalnya. Langkah awal pekerjaan audit atas laporan keuangan berupa pengambilan keputusan untuk menerima atau menolak perikatan audit dari calon klien berulang. Enam langkah perlu ditempuh oleh auditor didalam mempertimbangkan penerimaan perikatan audit dari calon kliennya. Tahap-tahap penerimaan perikatan audit
1) MENGEVALUASI INTEGRITAS MANAJEMEN Sebelum menerima suatu perikatan audit, auditor pengganti harus coba melaksanakan komunikasi tentang berikut ini: a) Meminta keterangan pada auditor pendahulu mengenai masalah-masalah yang pernah diketahui. b) Menjelaskan kepada calon klien tentang perlinya auditor pengganti mengadakan komunikasi dengan auditor pendahulu dan meminta persetujuan dari klien untuk melaksanakan hal tersebut. c) Mempertimbangkan
keterbatasan
jawaban
yang
diberikan
oleh.
Auditor
pendahulu harus memberikan jawaban dengan segera dan lengkap atas pertanyaan yang masuk akal akal dari auditor pengganti, atas dasar-dasar fakta yang diketahuinya 2) Meminta keteranga pada pihak ketiga Informasi tentang integritas manajemen dapat diperoleh dengan meminta keterangan kepada penasihat hukum, pejabat bank, dan pihak lain dalam masyarakat keuangan dan bisnis yang mempunyai hubungan bisnis dengan calon klien. 3) Melakukan review terhadap pengalaman auditor dimasa lalu dalam berhubungan dengan klien yang bersangkutan. Dalam hal auditor mempertimbangkan akan melanjutkan atau menghentikan hubungan dengan klien dalam perikatan audit, auditor harus secara seksama mempertimbangkan pengalamannya masa lalu dalam hubungan dengan klien dalam perikatan audit.
Mengidentifikasi Mengidentifikasi Keadaan Khusus Dari Risiko Luar Biasa
Kondisi khusus dan risiko luar biasa yang mungkin berdampak terhadap penerimaan perikatan audit dari calon klien dapat diketahui dengan dengan cara : 1)
Mengidentifikasi pemakaian laporan audit dan
2)
Mendapatkan informasi tentang stabilitas keuangan dan legal dimasa depan
3)
Mengevaluasi kemungkinan dapat atau tidaknya laporan keuangan calon klien diaudit.
Menentukan Menentukan Kompetensi Kompetensi Untuk Melaksanakan Audit
1)
Mengidentifikai tim audit Tim audit terdiri dari: a) Seorang
patner
yang
akan
bertanggungjawab
terhadap
penyelesaian
keseluruhan perikatan audit b) Satu atau lebih manajer, yang akan mengkoordinasi dan mengawasi pelaksanaan program audit c) Staff asisten, yang melaksanakan berbagai prosedur audit yang diperlukan dalam pelaksanaan program audit. 2)
Mempertimbangkan kebutuhan konsultasi dan penggunaan spesialis Dalam mempertimbangkan perikatan audit dari calon klien, auditor kemungkinan akan menghadapi masalah berikut ini, yang mungkinmemerlukan pekerjaan spesialis: a)
Penilaian (misalnya karya seni, obat-obatan khuus dan restricted securities)
b)
Penentuan karakteristik fisik yang berhubungan dengan kuantitas yang tersedia (misalnya cadangan mineral,atau tumpukan bahan baku yang ada di gudang)
c)
Penentuan nilai yang diperoleh dengan menggunakan teknik atau metode khusus (misalnya beberapa perhitungan actuarial)
d)
Penafsiran persaratan teknis, peraturan atau persetujuan (misalnya pengaruh potensial suatu kontrak atau dokumen hukum lainnya, atau hak atas property)
1. MENILAI INDEPENDENSI Sebelum auditor menerima suatu perikatan audit, ia harus memastikan bahwa setiap professional yang menjadi anggota tim auditnya diragukan. 2. MENENTUKAN
KEMEPUAN
UNTUK
MENGGUNAKAN
KEMEHIRAN
PROFESIONALNYA PROFESIONALNYA DENGAN KECERMATAN DAN KESEKSAMAAN. Kecermatan dan keseksamaan pengguanaan kemahiran professional auditorditentukan oleh ketersediaan waktu yang memadai untuk merencanakan dan melaksanakan audit 1) Penentuan waktu pelaksanaan 2) Pertimbangan jadwal pekerjaan lapangan 3) Pemanfaatan personel klien
3. MEMBUAT SURAT PERIKATAN AUDIT Isi pokok urat peeikatan audit 1)
Tujuan audit atas laporan keuangan
2)
Tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan
3)
lingkup audit
4)
bentuk laporan atau bentuk komuninikasi lain yang akan digunakan oleh auditor untuk menyampaikan hasil perikatan
5)
fakta bahwa audit memiliki keterbatasan bawaan bahwa kekeliruan dan kecurangan materi tidak akan terdeteksi
6)
pengaruh reproduksi laporan keuangan keuangan auditan
7)
kesanggupan auditor untuk menyampaikan informasi tentang kelemahan signifikan dalam pengendalian intern yang ditemukan auditor dalam auditnya
8)
akses ke berbagai catatan, dokumentasi dan informasi lain yang diharuskan dalam kaitannya dengan audit
9)
dasar yang digunakan oleh auditor untuk menghitung fee audit dan pengaturan penagihannya
B.
PERENCANAAN AUDIT
Setelah auditor memutuskan untuk menerima perikatan audit dari kliennya, langkah berikutnya yang perluh ditempuh adalah merencanakan audit. Ada tujuh tahap yang harus ditempuh oleh auditor dalam menjalankan auditnya: a.
Memahami bisnis dan industri klien
b.
Melaksanakan prosedur analitik
c.
Mempertimbangkan tingkat materialitas awal
d.
Mempertimbangkan risiko bawaan
e.
Mempertimbangkan beberapa factor yang berpengaruh terhadap aldo awal, jika
perikatan dengan klien berupa audit audit tahun pertama f.
Mengembangkan strategi audit awalterhadap asersi signifikan
g.
Memahami pengendalian intern klien
1.
MEMAHAMI BISNIS DAN INDUSTRY KLIEN
Sebelum auditor melakukan verifikasi dan analisis transaksi atau akun-akun tertentu, ia perlu mengenal lebih baik industri tempat klien berusaha seerta kekhususan bisnis klien.
Pemahaman atas bisnis klien memberikan panduan tentang sumber informasi bagi auditor untuk memahami bisnis dan industri klien : 1)
Pengalaman sebelumnya tentang entitas dan industri
2)
Dikusi dengan orang dalam entitas
3)
Diskusi dengan personel dari fungsi audit interndan reviw terhadap laporan auditor
intern. 4)
Diskusi dengan auditor lain dan dengan penaihat hukum atau penasihat lain yang
telah memberikan jasa kepada entitas atau dalam industry 5)
Diskusi dengan orang yang berpengetahuan diluar entitas
6)
Publikasi yang berkaitan dengan indutri
7)
Perundangan dan peraturan yang secara signifikan berdampak terhadap entitas
8)
Dokumen yang dihasilkan oleh entitas
2.
MELAKSANAKAN PROSEDUR ANALITIK
1)
Konsep prosedur analitik
Prosedur analitik meliputi perbandingan jumlah-jumlah yang dicatat atau rasio yang dihitung dari jumlah-jumlah yang tercatat, dibandingkan dengan harapan yang dikembangkan oleh auditor. 2)
Tujuan prosedur analitik dalam perencanaan analitik
Tujuan prosedurnanalitik dalam perencanaan audit adalah untuk membantu perencanaan sifat, saat, dan luas prosedur audit yang akan digunakan untuk memperoleh memperoleh bukti tentang saldo akun atau jenis transaksi tertentu. Untuk maksud ini, prosedur analitik dalam perencanaan audit harus ditujukan untuk: a)
Meningkatkan pemahaman auditor atas usaha klien dan transaksi atau peristiwa
yang terjadi sejak tanggal audit terakhir,dan b)
Mengidentifikasi bidang yang kemungkinan mencerminkan risiko tertentu yang
bersangkutan dengan audit Prosedur analitik dapat mengungkapkan: a)
Peristiwa atau transaksi yang tidak biasa
b)
Perubahan akuntansi
c)
Perubahan usaha
d)
Fluktuasi acak
e)
Salah saji
3)
Tahap-tahap prosedur analitik
a)
Mengidentifikasi perhitungan / perbandingan yang harus dibuat
b)
Mengembangkan harapan
c)
Melaksanakan perhitungan/perbandingan
d)
Menganalisis data dan mengidentifikasi perbedaan signifikan
e)
Menyelidiki perbedaan signifikan yang tidak terduga dan mengevaluasi perbedaan
tersebut f)
Menentukan dampak hasil prosedur analitik terhadapperencanaan audit
4)
Mengidentifikasi perhitungan/perbandingan yang harus dibuat
5)
Mengembangkan harapan
6)
Menganaliis data dan mengidentifikasi perbedaan signifikan
7)
Menyelidiki perbedaan signifikan yang tidak terduga dan mengevaluasi perbedaan
signifikan 8)
Menentukan dampah hasil prosedur analitik tahap perencanaan audit
3.
MEMPERTIMBANGKAN MEMPERTIMBANGKAN TINGKAT MATERIALITAS AWAL
Pada tahap perencanaan audit, auditor perlu mempertimbangkan materialitas awal pada tingkat berikut ini : 1)
Tingkat laporan keuangan
2)
Tingkat saldo akun
4.
MEMPERTIMBANGKAN MEMPERTIMBANGKAN RISIKO BAWAAN
Dalam keseluruhan proses audit, auditor mempertimbangkan berbagai risiko, sesuai dengan tahap-tahap proses auditnya. Pada tahap perencanaan audit auditor harus mempertimbangkan risiko bawaan yaitu suatu risiko salah saji yang melekat dalam saldo akun atau aersi tentang saldo akun.
5.
MEMPERTIMBANGKAN BEBERAPA FACTOR YANG BERPENGARUH
TERHADAP ALDO AWAL, JIKA PERIKATAN DENGAN KLIEN BERUPA AUDIT TAHUN PERTAMA Laporan keuangan tidak hanya menyajikan posisi keuangan dan hail usaha tahun berjalan, namun juga mencerminkan dampak: 1)
Transaksi yang dimasukkan dalam saldo yang dibawa ketahun berikutnya dari
tahun-tahun sebelumnya 2)
Kebijakan akuntansi yang diterapkan dalam tahun-tahun berikutnya
Kedua hal tersebut diatas berdampak pada saldo awal,dalam suatu perikatan audit tahun pertama, sebelumnya auditor tidak memperoleh bukti audit yang mendukung saldio awaltersebut Auditor harus memperoleh bukti audit kompeten yang cukup untuk meyakini bahwa: 1)
Saldo awal tidak mengandung salah saji yang mempunyai dampak material
terhafap laporan keuangan tahun berjalan 2)
saldo penutup tahun sebelunmya telah ditransfer dengan benar ketahun berjalan
atau telah dinyatakan kembali 3)
kebijakanakuntansi yang semestinya telah diterapkan secara konsisten.
Sifat dan lingkup bukti audit yang harus diperoleh auditor berkenaan dengan saldo awal tergantung pada : 1) 2)
kebijakan akuntansi yang dipakai oleh entitas yang bersangkutan apakah laporan keuangan entitas tahun sebelumnya telah diaudit, dan jika
demikian apakah pendapat auditor atas laporan keuangan terebut berupa pendapat selain pendapat wajar tanpa pengecualian 3)
6.
sifat akun dan risiko salah saji dalam laporan keuangan tahun berjalan
MENGEMBANGKAN STRATEGI AUDIT AWALTERHADAP ASERSI
SIGNIFIKAN Ada dua strategi audit awal yang dapat dipilih oleh auditor: 1)
Primarily substantive approach
2)
Lower assessed level of control risk approach
7.
MEMAHAMI PENGENDALIAN INTERN KLIEN
Salah satu tipe bukti yang di kumpulkan oleh auditor adalah pengandalian intern. Jika auditor yakin bahwa klien telah memiliki pengendalian inten yang baik, yang meliputi pengendalian terhadap penyediaan data yang dapat dipercaya dan penjagaan kekayaan serta catatan akuntansi, jumlah bukti audit yang harus dikumpulkan oleh auditor akan lebih sedikit bila dibandingkan dengan jika keadaan pengendalian internnya jelek. Langkah pertama dalam memehami pengendalian intern klien adalah dengan mempelajari unsur-unsur pengendalian intern yang berlaku. Langkah berikutnya dengan adalah melakikan penilaian terhadap efektivitas pengendalian intern dengan menentukan kekeatan dan kelemahan pengendalian intern tersebut.
Jika auditor telah mengetahui bahwa pengendalian intern klien dibidang tertentu adalah kuat, maka ia akan mempercayai informasi keuangan yang dihasilkan. Oleh karena itu, ia akan mengurangi jumlah bukti yang dikumpulkan dalam audit yang berdsangkutan dengan bidang tersebut. Untung mendukung keyakinannya atas efektivitas pengendalian intern tersebut, auditor melakukan pengujian pengendalian (test of control).
C.
PENGUJIAN AUDIT
Dalam audit, auditor melakukan berbagai macampengujian (test),yang secara garis besar dapat dibagi menjadi 3 golongan berikut ini: a.
PRNGUJIAN ANALITIK (ANALYTICAL TESTS)
Pengujian ini dilakukan dilakukan oleh auditor pada tahap awal proses auditnya dan pada taha review menyeluruh terhadap hasil audit. Pengujian ini dilakukan auditor dengan cara mempelajari perbandingan dan hubungan antara data yang satu dengan data yang lain. Pada tahap awal proses audit, pengujian analitik dimaksudkan untuk membantu auditor untuk memahami bisnis klien dan dalam menemukan bidang yang memerlukan audit lebih insentif. Sebelum auditor melaksanakan audit secara rinsi dan mendalam terhadap objek audit, ia harus memperoleh gambaran yang menyeluruh mengenai perusahaan yang diaudit.
b.
PENGUJIAN PENGENDALIAN (TESTS OF CONTROL)
Pengujian pengendalian merupakan prosedur aufit yang dirancang untuk memverifikasi efektivitas pengendalian intern klien. Pengujian pengendalian terutama ditujukan untuk mendapatkan informasi mengenai : 1)
Frekwensi pelaksanaan efektivitas pengendalian pengendalian yang ditetapkan
2)
Mutu pelaksanaan aktivitas pengendalian tersebut
3)
Karyawan yang melaksanakan aktivitas pengendalian tersebut
c.
PENGUJIAN SUBSTANTIF (SUBSTANTIF TESTS)
Pengujian substantif merupakan prosedur audit yang dirancang untuk menemukan kemungkinan kesalahan moneter yang secara langsung mempengaruhi kewajaran penyajian laporan keuangan. Kesalahan moneter yang terdapat dalam informasi yang disajikan dalam laporan keuangan kemungkonan terjadi karena kesalahan: 1)
Penerapan prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia.
2)
Tidak diterapkannya prinsip akuntasi berterima umum di Indonesia.
3)
Ketidak konsistensian dalam penerapan prinsip akuntansi berterima umum di
Indonesia 4)
Ketidak tepatan pisah batas (cutoff) pencatatan transaksi
5)
Perhitungan (penambahan, pengurangan, pengalian, dan pembagian)
6)
Pekerjaan penyalinan, penggolongan dan peringkasan informasi
7)
Pencantuman pengungkapan pengungkapan (disclosure) unsure tertentu dalam laporan keuangan.
