Prosedur Audit Pemeriksaan Aset Tetap Oke bro, sis, om dan tan berikut ini adalah prosedur audit aset tetap dan penjelasannya, langsung aja disimak, SEMOGA MANFAAT...... 1. Pelajari dan evaluasi internal control atas aset tetap. dalam hal ini biasanya auditor menggunakan Internal Control Questionnaires (ICQ), beberapa ciri internal control yang baik atas aset tetap adalah :
a. digunakannya anggaran untuk penambahan aset tetap . Jika ada aset tetap yang ingin dibeli tetapi belum tercantum dianggaran maka aset tetap tersebut tidak boleh dibeli dahulu. b. Setiap penambahan dan penarikan aset tetap terlebih dahulu harus diotorisasi oleh pejabat berwenang. c. Adanya kebijakan tertulis dari manajemen mengenai capitalization dan depreciation policy. d. Diadakannya kartu aset tetap atau sub buku besar aset tetap yang mencantumkan tanggal pembelian, nama supplier, harga perolehan, metode dan persentase penyusutan, jumlah penyusutan, akumulasi penyusutan dan nilai buku aset tetap. e. Setiap aset tetap diberi nomor kode. f. Minimal setahun sekali dilakukan inventarisasi (Pemeriksaan fisik aset tetap), untuk mengetahui keberadaannya dan kondisi dari aset tetap. g. Bukti-bukti pemilikan aset tetap disimpan ditempat yang aman. h. Aset tetap diasuransikan dengan jumlah Insurance Coverage (nilai pertanggungan) yang cukup. 2. Minta kepada Klien Top Schedule serta Supporting Shedule aset tetap, yang berisikan : Saldo awal, penambahan serta pengurangan-pengurangannya dan saldo akhir, baik untuk harga perolehan maupun akumulasi penyusutannya. 3. Periksa footing dan cross footingnya dan cocokkan totalnya dengan General Ledgeratau Sub-Ledger, saldo awal dengan Working Paper tahun lalu. 4. Vouched penambahan serta pengurangan aset tetap. untuk penambahan aset tetap, selain diperhatikan otorisasi dan kelengkapan supporting document, harus dilihat apakah penambahan tersebut sudah tercantum di anggaran. Untuk pengurangan aset tetap harus diperiksa Journal Entry nya. contoh :Mesin dengan harga perolehan Rp10.000.000 dan akumulasi penyusutannya (sampai dengan tanggal penarikannya) Rp8.000.000 dijual dengan harga Rp3.000.000 secara tunai. Journal Entry yang seharusnya adalah : Dr Kas Rp3.000.000 Dr Akumulasi Penyusutan Mesin Rp8.000.000 Cr. Mesin Rp10.000.000 Cr. Laba penjualan aset tetap Rp1.000.000 karena seringkali perusahaan mencatat transaksi tersebut dengan mendebit kas Rp3.000.000 dan mengkredit mesin Rp3.000.000. Auditor juga harus memeriksa apakah uang kas sebesar Rp3.000.000 sudah diterima perusahaan dan dicatat dalam buku penerimaan kas. 5. Periksa fisik dari aset tetap dan perhatikan kondisinya apakah masih dalam keadaan baik atau sudah rusak. mengenai pemeriksaan fisik aset tetap secara basis test ada 2 pendapat ; 1. Yang dites hanya penambahan dalam tahun berjalan yang jumlahnya besar. 2. Diutamakan penambahan yang baru serta beberapa aset tetap yang lama. pada pendapat yang pertama memang akan lebih cepat pelaksanaannya, tetapi ada kelemahan yaitu bila ada aset tetap yang sudah lama dibeli atau tidak dapat dipakai lagi, maka dengan cara pertama tidak diketahui. 6. Pemeriksaan bukti pemilikan aset tetap
contoh dalam hal ini harus dicocokkan nomor mesin, chasis, dan nomor polisi kendaraan yang tercantum di BPKB dan STNK dengan yang terdapat di kendaraan. Perhatikan juga apakah surat-surat tanah, gedung, kendaraan atas nama perusahaan. 7. Pelajari dan periksa apakah Capitalization serta Depreciation Polici-nya konsisten dengan tahun sebelumnya (misal perhitungan menggunakan Straigh Line Method). Tentang Policy dan Capitalization tersebut ada beberapa kemungkinan : a. berdasarkan jumlahnya, misalnya diatas Rp1.000.000 harus dikapitalisir. b. Berdasarkan masa manfaatnya c. Campuran antara jumlah dan masa manfaatnya. Tentang Policy dari penyusutannya ada beberapa kemungkinan, apakah penyusutan tersebut dimulai : a. Pada tanggal pembelian; b. Pada tanggal pemakaian; c. Juga perlu diketahui masa penyusutannya, misal tanggal pembelian 1-15 dihitung satu bulan penuh sedangkan 16-30/31 dihtung setengah bulan. 8. Analisis perkiraan repair dan maintenance. harus diperhatikan kemungkinan Klien untuk memperkecil laba dengan mencatat Capital Expenditure sebagai Revenue Expenditure. 9. Periksa kecukupan Insurance Coverage, dalam artian jangan sampai terlalu keci atau terlalu besar. Jika terlalu kecil ada bahaya bahwa jika terjadi kebakaran, ganti rugi perusahaan asuransi tidak mencukupi untuk membeli aset tetap(misalkan gedung atau mesin) yang baru sehingga mengganggu kegiatan operasi perusahaan. tentang penilaian cukup tidaknya Insurance Coverage tersebut adalah atas dasar jumlah yang mendekati harga pasar. 10. Tes perhitungan penyusutan dan alokasi biaya penyusutan aset tetap. Penyusutan ini biasanya dari aset tetap yang dapat disusutkan, seperti gedung kantor dan sebagainya, sebab ada juga Fixed Assets yang tidak dapat disusutkan seperti Tanah hak milik. Tetapi bila tanah tersebut digunakan untuk bahan baku pembuatan batu bata atau genteng, maka dapat disusutkan biasa istilahnya tuh deplesi. Apabila tanah tersebut merupakan tanah dengan hak guna bangunan, maka tanah tersebut tidak dapat disusutkan. Auditor harus memeriksa akurasi dari perhitungan penyusutan yang dibuat klien, dan ketetapan alokasi biaya penyusutan sebagai bagian dari biaya produksi tidak langsung, biaya umum dan administrasi serta biaya penjualan. 11. Periksa notulen rapat, perjanjian kredit, jawaban konfirmasi dari bank, untuk memeriksa apakah ada aset yang dijadikan jaminan atau tidak. 12. Periksa apakah ada Commitment yang dibuat oleh perusahaan untuk membeli atau menjual aset tetap. 13. Untuk Contruction In Progress, kita periksa penambahannya dan apakah adaConstruction In Progress yang harus ditransfer ke aset tetap. 14. Jika ada aset yang diperoleh melalui leasing, periksa lease agreement dan periksa apakah Accounting treatment-nya sudah sesuai dengan standar akuntansi leasing. 15. Periksa apakah ada aset tetap yang dijaminkan.
Jika aset tetap dijaminkan berarti bukti pemilikan diserahkan (disimpan) di bank, sehingga auditor harus memeriksa tanda terima penyerahan bukti-bukti kepemilikan. selain itu jika ada aset tetap yang dijaminkan harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. 16. Periksa penyajian aset tetap dalam laporan keuangan apakah sudah sesuai dengan SAK/ETAP/IFRS, baik di Posisi Keuangan,(cost and accumulated depreciation), di laba rugi (biaya penyusutan), dicatatan atas laporan keuangan (kebijakan kapitalisasi dan penyusutan,rincian garis besar aset tetap) maupun di lampiran (rincian aset tetap). yang disebutkan tadi tuh berlaku buat repeat engagements (penugasan berulang) makanya dititikberatkan pada pemeriksaan transaksi tahun berjalan (periode yang diperiksa). Untuk First Audit (audit pertama kali) bisa dibedakan sebagai berikut :
Jika tahun sebelumnya perusahaan sudah diaudit oleh kantor akuntan lain, saldo awal saldo aset tetap bisa dicocokkan dengan laporan akuntan terdahulu dan kertas kerja pemeriksaan akuntan tersebut.
Jika tahun-tahun sebelumnya perusahaan belum pernah diaudit, akuntan publik harus memeriksa mutasi penambahan dan pengurangan aset tetap sejak awal berdirinya perusahaan, untuk mengetahui apakah pencatatan yang dilakukan perusahaan untuk penambahan dan pengurangan aset tetap, serta metode dan perhitungan penyusutan aset tetap dilakukan sesuai dengan standar akuntansi di Indonesia (SAK/ETAP/IFRS). Tentu saja pemeriksaan mutasi tahun-tahun sebelumnya dilakukan secara test basis dengan mengutamakan jumlah material.
http://coretanauditor.blogspot.co.id/2014/11/prosedur-audit-pemeriksaan-asettetap.html
Membukukan Transaksi Leasing, Akuntansi (PSAK 30) versus Pajak Technorati Tags: Leasing,Aktiva Tetap,Perpajakan,PSAK,Taxation,Fixed Assets,Akuntansi Sewa Dasar Pencatatan : (1) Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 30 (Revisi 2007) tentang Sewa, (2) Keputusan Menteri Keuangan No. 1169/KMK.01/1991 Perlakuan Akuntansi PSAK No. 30 (Revisi 2007) tentang Sewa dalam paragraf 8 mengatur bahwa suatu sewa diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan jika sewa tersebut mengalihkan secara substansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan aset. Suatu sewa diklasifikasikan sebagai sewa operasi jika sewa tidak mengalihkan secara substansial seluruh risiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan aset.
Paragraf 10 menjelaskan bahwa klasifikasi sewa sebagai sewa pembiayaan atau sewa operasi didasarkan pada substansi transaksi dan bukan pada bentuk kontraknya. Contoh dari situasi yang secara individual atau gabungan dalam kondisi normal mengarah pada sewa yang diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan adalah : 1. sewa mengalihkan kepemilikan aset kepada lessee pada akhir masa sewa; 2. lessee mempunyai opsi untuk membeli aset pada harga yang cukup rendah dibandingkan nilai wajar pada tanggal opsi mulai dapat dilaksanakan, sehingga pada awal sewa dapat dipastikan bahwa opsi memang akan dilaksanakan; 3. masa sewa adalah untuk sebagian besar umur ekonomis aset meskipun hak milik tidak dialihkan; 4. pada awal sewa, nilai kini dari jumlah pembayaran sewa minimum secara substansial mendekati nilai wajar aset sewaan; dan 5. aset sewaan bersifat khusus dan dimana hanya lessee yang dapat menggunakannya tanpa perlu modifikasi secara material. Lebih lanjut, paragraf 16 menjelaskan bahwa untuk sewa pembiayaan pada awal masa sewa, lessee mengakui sewa pembiayaan sebagai aset dan kewajiban dalam neraca sebesar nilai wajar aset sewaan atau sebesar nilai kini dari pembayaran sewa minimum, jika nilai kini lebih rendah dari nilai wajar. Penilaian ditentukan pada awal kontrak. Sedangkan dalam paragraf 29 diatur mengenai pencatatan sewa operasi, bahwa pembayaran sewa dalam sewa operasi diakui sebagai beban dengan dasar garis lurus (straight-line basis) selama masa sewa kecuali terdapat dasar sistimatis lain yang dapat lebih mencerminkan pola waktu dari manfaat aset yang dinikmati pengguna. Untuk jenis transaksi leasing berupa transaksi jual dan sewa-balik (sale and lease back) dapat terjadi bahwa nilai aset tercatat aset yang dialihkan kepada leasing company berbeda dengan nilai pembelian/pembiayaan oleh leasing company tersebut. Paragraf 56 PSAK No. 30 mengatur bahwa jika suatu transaksi jual dan sewa-balik merupakan sewa pembiayaan, selisih lebih hasil penjualan dari nilai tercatat tidak dapat diakui segera sebagai pendapatan oleh penjual-lessee, tetapi ditangguhkan dan diamortisasi selama masa sewa. Perlakuan Perpajakan Secara perpajakan, pencatatan transaksi leasing diatur dalam Keputusan Menteri Keuangan No. 1169/KMK.01/1991. KepMenKeu ini hanya mengatur mengenai pencatatan transaksi leasing secara sale and lease back dengan hak opsi sehingga untuk jenis leasing lainnya misalnya Pembiayaan Konsumen harus mengacu kepada PSAK No. 30. Dalam praktek sehari-hari, sering ditemukan kesalahpahaman dari accounting perusahaan sehingga dalam perpajakan memperlakukan transaksi Pembiayaan Konsumen layaknya Sale and Lease Back dengan Hak Opsi. Menurut KepMenKeu No. 1169 tersebut, kegiatan sewa guna usaha digolongkan sebagai Sewa Guna Usaha (SGU) dengan hak opsi apabila memenuhi semua kriteria berikut :
1. Jumlah pembayaran sewa guna usaha selama masa sewa guna usaha pertama ditambaha dengan nilai sisa barang modal, harus dapat menutup harga perolehan barang modal dan keuntungan lessor; 2. Masa sewa guna usaha ditetapkan sekurang-kurangnya 2 tahun untuk barang modal Golongan I, 3 tahun untuk barang modal Golongan II dan III, dan 7 tahun untuk Golongan Bangunan; 3. Perjanjian sewa guna usaha memuat ketentuan mengenai opsi bagi lessee. Ketentuan perpajakan memperlakukan SGU dengan Hak Opsi secara berbeda dari akuntansi. Adapun perbedaannya sebagai berikut : Secara akuntansi, pencatatan dilakukan secara Capital Lease, dimana : 1. aktiva leasing langsung dibukukan sebagai aktiva tetap leasing dan disusutkan sesuai dengan masa manfaatnya; 2. lessee membebankan biaya penyusutan aktiva SGU dan beban bunga SGU Secara perpajakan, dilakukan secara Operating Lease, dimana : 1. aktiva tetap leasing baru diakui setelah lessee melaksanakan hak opsinya, dengan biaya perolehan sebagai dasar penyusutan sebesar nilai opsi tersebut 2. lessee membebankan angsuran pokok dan bunga SGU sebagai biaya leasing Sedangkan untuk transaksi pembiayaan konsumen, pencatatan secara akuntansi maupun perpajakan sama, yaitu dilakukan secara Capital Lease. Contoh illustrasi (Sale and Lease Back dengan Hak Opsi) : PT A memperoleh fasilitas pembiayaan berupa Sale and Lease Back dengan Hak Opsi atas 1 unit Mesin Press dengan rincian transaksi sebagai berikut : Harga beli dari supplier = Rp 1.144.800.000; Pembayaran Uang Muka (D/P) kepada Supplier = Rp 300.000.000; Sisa Hutang kepada Supplier = Rp 844.800.000. Pembiayaan oleh Leasing Company = Rp 844.800.000; Masa Angsuran = 20/11/2004 s/d 20/10/2007 (36 bulan); Angsuran Pokok = Rp 844.800.000; Bunga Angsuran = Rp 201.312.000 Jurnal Akuntansi (PSAK No. 30) :
Aktiva Tetap Mesin
1.144.800.000
Kas 300.000.000 Hutang Supplier 844.800.000
(membukukan transaksi pembelian aktiva tetap dari supplier)
Hutang Supplier 844.800.000 Hutang Leasing 844.800.000 (membukukan transaksi pengalihan aktiva tetap ke leasing company)
Hutang Leasing 26.144.498 Biaya Bunga Leasing
12.412.502
Kas 38.557.000 (membukukan pembayaran angsuran bulanan SGU) Jurnal Perpajakan (KepMenKeu No. 1169)
Aktiva Tetap Mesin
1.144.800.000
Kas 300.000.000 Hutang Supplier 844.800.000 (membukukan transaksi pembelian aktiva tetap dari supplier)
Hutang Supplier 844.800.000 Jaminan Leasing 300.000.000 Aktiva Tetap Mesin
1.144.800.000
(membukukan transaksi pengalihan aktiva tetap ke leasing company)
Biaya Leasing
38.557.000 Kas 38.557.000 (membukukan pembayaran angsuran bulanan SGU) Secara perpajakan, jika pada akhir masa leasing, lessee menggunakan hak opsinya maka dalam pembukuan lessee membukukan aktiva tetap sebagai dasar penyusutan sebesar Rp 300.000.000 yaitu sebesar nilai jaminan leasing. Selama masa SGU, jaminan leasing dibukukan sebagai Aktiva Lain-lain. Sedangkan, jika transaksinya berupa Pembiayaan Konsumen, maka pencatatan akuntansi dan perpajakan harus sesuai PSAK No. 30 (jurnal pertama) (Hrd).
http://auditme-post.blogspot.co.id/2008/05/membukukan-transaksi-leasingakuntansi.html
BUKTI AUDIT SERTA PROSEDUR DAN DOKUMENTASI AUDIT
BUKTI AUDIT Sebagian besar pekerjaan auditor independen dalam rangka memberikan pendapat atas laporan keuangan terdiri dari usaha untuk mendapatkan dan mengevaluasi bukti audit. Ukuran keabsahan (validity) bukti tersebut untuk tujuan audit tergantung pada pertimbangan auditor independen, dalam hal ini bukti audit (audit evidence)berbeda dengan bukti hukum (legal evidence) yang diatur secara tegas oleh peraturan yang ketat. Bukti audit sangat bervariasi pengaruhnya terhadap kesimpulan yang ditarik oleh auditor independen dalam rangka memberikan pendapat atas laporan keuangan auditan. Relevansi, objektivitas, ketepatan waktu, dan keberadaan bukti audit lain yang menguatkan kesimpulan, seluruhnya berpengaruh terhadap kompetensi bukti. Sifat Asersi
Asersi (assertion) adalah pernyataan manajemen yang terkandung di dalam komponen laporan keuangan. Pernyataan tersebut dapat bersifat implisit atau eksplisit serta dapat diklasifikasikan sebagai berikut: 1.
Keberadaan atau keterjadian (existence or occurrence). Asersi tentang keberadaan atau keterjadian berhubungan dengan apakah aktiva atau utang entitas ada pada tanggal tertentu dan apakah transaksi yang dicatat telah terjadi selama periode tertentu. Sebagai contoh, manajemen membuat asersi bahwa sediaan produk jadi yang tercantum dalam neraca adalah tersedia untuk dijual. Begitu pula, manajemen membuat asersi bahwa penjualan dalam laporan laba-rugi menunjukkan pertukaran barang atau jasa dengan kas atau aktiva bentuk lain (misalnya piutang) dengan pelanggan.
2.
Kelengkapan (completencess). Asersi tentang kelengkapan berhubungan dengan apakah semua transaksi dan akun yang seharusnya disajikan dalam laporan keuangan telah dicantumkan di dalamnya. Sebagai contoh, manajemen membuat asersi bahwa seluruh pembelian barang dan jasa dicatat dan dicantumkan dalam laporan keuangan. Demikian pula, manajemen membuat asersi bahwa utang usaha di neraca telah mencakup semua kewajiban entitas.
3.
Hak dan kewajiban (right and obligation). Asersi tentang hak dan kewajiban berhubungan dengan apakah aktiva merupakan hak entitas dan utang merupakan kewajiban perusahaan pada tanggal tertentu. Sebagai contoh, manajemen membuat asersi bahwa jumlah sewa guna usaha (lease) yang dikapitalisasi di neraca mencerminkan nilai pemerolehan hak entitas atas kekayaan yang disewaguna-usahakan (leased) dan utang sewa guna usaha yang bersangkutan mencerminkan suatu kewajiban entitas.
4.
Penilaian (valuation) atau alokasi Asersi tentang penilaian atau alokasi berhubungan dengan apakah komponen-komponen
aktiva,
kewajiban,
pendapatan
dan
biaya
sudah
dicantumkan dalam laporan keuangan pada jumlah yang semestinya. Sebagai contoh, manajemen membuat asersi bahwa aktiva tetap dicatat berdasarkan harga pemerolehannya dan pemerolehan semacam itu secara sistematik dialokasikan ke dalam periode-periode akuntansi yang semestinya. Demikian pula, manajemen membuat asersi bahwa piutang usaha yang tercantum di neraca dinyatakan berdasarkan nilai bersih yang dapat direalisasikan. 5.
Penyajian dan pengungkapan (presentation and disclosure) Asersi tentang penyajian dan pengungkapan berhubungan dengan apakah komponen-komponen tertentu laporan keuangan diklasifikasikan, dijelaskan, dan diungkapkan
semestinya.
Misalnya,
manajemen
membuat
asersi
bahwa
kewajiban-kewajiban yang diklasifikasikan sebagai utang jangka panjang di neraca tidak akan jatuh tempo dalam waktu satu tahun. Demikian pula, manajemen membuat asersi bahwa jumlah yang disajikan sebagai pos luar biasa dalam laporan laba rugi diklasifikasikan dan diungkapkan semestinya.
Kesesuaian dan Kecukupan Bukti Kecukupan bukti audit lebih berkaitan dengan kuantitas bukti audit. Faktor yang mempengaruhi kecukupan bukti audit terdiri dari: Materialitas Auditor harus membuat pendapat pendahuluan atas tingkat materialitas laporan keuangan. Ada hubungan terbalik antara tingkat materialitas dan kuantitas bukti audit yang diperlukan. Semakin rendah tingkat materialitas, semakin banyak kuantitas bukti yang diperlukan. Tingkat materialitas yang ditentukan rendah berarti torelable missunderstatement rendah. Rendahnya salah saji dapat ditoleransi menuntut auditor untuk menghimpun lebih banyak bukti sehingga auditor yakin tidak ada salah saji material yang terjadi. Risiko audit Ada hubungan terbalik antara risiko audit dengan jumlah bukti yang diperlukan
untuk
mendukung
pendapat
auditor
atas
laporan
keuangan.
Rendahnya risiko audit berarti tingginya tingkat kepastian yang diyakini auditor mengenai
ketepatan
pendapatnya.
Tingginya
tingkat
kepastian
tersebut
menuntut auditor untuk menghimpun bukti yang lebih banyak. Semakin rendah tingkat risiko audit yang dapat diterima auditor, semakin banyak bukti audit yang diperlukan. Faktor-Faktor Ekonomi Auditor memilih keterbatasan sumber daya yang digunakan untuk memperoleh bukti yang digunakan sebagai dasar yang memadai untuk memberikan pendapat atas kewajaran laporan keuangan. Pelaksanaan audit menghadapi kendala waktu dan biaya dalam menghimpun bukti. Auditor harus memperhitungkan apakah setiap tambahan biaya dan waktu untuk menghimpun bukti seimbang dengan keuntungan atau manfaat yang diperoleh melalui kuantitas dan kuliatas bukti yang dihimpun. Ukuran dan Karakteristik Populasi Auditor tidak mungkin menghimpun dan mengevaluasi seluruh bukti yang ada
untuk
mendukung
pendapatnya.
Hal
tersebut
sangat
tidak
efisien.
Pengumpulan bukti audit pemeriksaan terhadap bukti audit dilakukan atas dasar sampling. Ada hubungan searah antara besarnya populasi dengan besar sampling yang harus diambil dari populasi tersebut. Semakin besar populasinya, semakin besar jumlah sampel bukti audit yang harus diambil dari populasinya. Karakteristik populasi berkaitan dengan homogenitas atau variabilitas item individual yang menjadi anggota populasi. Auditor memerlukan lebih banyak sampel atau informasi yang lebih kuat atau mendukung atas populasi yang bervariasi anggotanya daripada populasi yang seragam.
Kompetensi Bukti
Untuk dapat dikatakan kompeten, bukti audit, terlepas bentuknya, harus sah dan relevan. Keabsahan sangat tergantung atas keadaan yang berkaitan dengan pemerolehan bukti tersebut. Dengan demikian penarikan kesimpulan secara umum mengenai dapat diandalkannya berbagai macam bukti audit, tergantung pada pengecualian penting yang ada. Namun, jika pengecualian yang penting dapat diketahui, anggapan berikut ini mengenai keabsahan bukti audit dalam audit, meskipun satu sama lain tidak bersifat saling meniadakan, dapat bermanfaat: 1.
Apabila bukti dapat diperoleh dari pihak independen di luar perusahaan, untuk tujuan audit auditor independen, bukti tersebut memberikan jaminan keandalan yang lebih daripada bukti yang diperoleh dari dalam perusahaan itu sendiri.
2.
Semakin efektif pengendalian intern, semakin besar jaminan yang diberikan mengenai keandalan data akuntansi dan laporan keuangan.
3.
Pengetahuan auditor secara pribadi dan langsung yang diperoleh melalui inspeksi
fisik,
pengamatan,
perhitungan,
dan
inspeksi
lebih
bersifat
menyimpulkan dibandingkan dengan yang diperoleh secara tidak langsung.
Kompetensi atau reliabilitas bahan bukti yang berupa catatan akuntansi berkaitan erat dengan efektivitas pengendalian internal klien. Semakin efektif pengendalian intern klien, semakin kompeten catatan akuntansi yang dihasilkan. Kompetensi bukti yang berupa informasi penguat tergantung pada beberapa faktor, yaitu: Relevansi Bukti yang relevan adalah bukti yang tepat digunakan untuk suatu maksud tertentu. Sebagai contoh pengamatan fisik persediaan yang di auditor relevan
digunakan
untuk
menentukan
keberadaan
persediaan.
Namun,
pengamatan fisik persediaan tidak relevan digunakan untuk menentukan apakah persediaan tersebut benar-benar dimiliki perusahaan. Sumber
Bukti yang diperoleh auditor secara langsung dari pihak luar perusahaan yang independen merupakan bukti yang paling dapat dipercaya. Bukti semacam ini memberikan tingkat keyakinan keandalan yang lebih besar daripada yang dihasilkan dan diperoleh dari dalam perusahaan. Ketepatan waktu Kriteria ini berhubungan dengan tanggal pemakaian bukti tersebut. Ketepatan waktu sangat penting terutama dalam verifikasi aktiva lancar, utang lancar, dan rekening laporan rugi laba terkait karena hasilnya digunakan untuk mengetahui apakah cutof telah dilakukan secara tepat. Objektifitas Bukti yang objektif lebih dapat dipercaya dan kompeten daripada bukti subjektif. Dalam menelaah bukti subjektif, seperti estimasi manajemen, auditor harus mempertimbangkan kualifikasi dan integritas individu pembuat estimasi, dan
menentukan
ketepatan
proses
pembuatan
keputusan
dalam
membuat judgement.
Jenis Bukti Audit Struktur Pengendalian Intern Struktur pengendalian intern dapat digunakan untuk mengecek ketelitian dan
dapat
dipercayainya
data
akuntansi.
Kuat
dan
lemahnya
struktur
pengendalian intern merupakan indikator utama untuk menentukan jumlah bukti yang harus dikumpulkan. Oleh karena itu, struktur pengendalian intern merupakan bukti yang kuat untuk menentukan dapat atau tidaknya informasi keuangan dipercaya. Bukti Fisik
Bukti fisik banyak dipakai dalam verifikasi saldo berwujud terutama kas dan persediaan. Bukti ini banyak diperoleh dalam perhitungan aktiva berwujud. Pemeriksaan langsung auditor secara fisik terhadap aktiva merupakan cara yang paling objektif dalam menentukan kualitas aktiva yang bersangkutan. Oleh karena itu, bukti fisik merupakan jenis bukti yang paling bisa dipercaya. Bukti fisik diperoleh melalui prosedur auditing yang berupa inspeksi, penghitungan, dan observasi. Pada umumnya, biaya memperoleh bukti fisik sangat tinggi. Bukti fisik berkaitan erat dengan asersi keberadaan dan keterjadian, kelengkapan, dan penilaian atau alokasi. Catatan Akuntansi Catatan akuntansi seperti jurnal dan buku besar, merupakan sumber data untuk membuat laporan keuangan. Oleh karena itu, bukti catatan akuntansi merupakan objek yang diperiksa dalam audit laporan keuangan. Ini bukan berarti catatan akuntansi merupakan objek audit. Objek audit adalah laporan keuangan. Tingkat dapat dipercayainya catatan akuntansi tergantung kuat lemahnya struktur pengendalian intern. Konfirmasi Konfirmasi
merupakan
proses
pemerolehan
dan
penilaian
suatu
komunikasi langsung dari pihak ketiga sebagai jawaban atas permintaan informasi tentang unsur tertentu yang berdampak terhadap asersi laporan keuangan. Konfirmasi merupakan bukti yang sangat tinggi reliabilitasnya karena berisi informasi yang berasal dari pihak ketiga secara langsung dan tertulis. Konfirmasi sangat banyak menghabiskan waktu dan biaya. Ada tiga jenis konfirmasi yaitu: 1.
Konfirmasi positif, merupakan konfirmasi yang respondennya diminta untuk menyatakan persetujuan atau penolakan terhadap informasi yang ditanyakan.
2.
Blank confirmation, merupakan konfirmasi yang respondenya diminta untuk mengisikan saldo atau informasi lain sebagai jawaban atas suatu hal yang ditanyakan.
3.
Konfirmasi negatif, merupakan konfirmasi yang respondenya diminta untuk memberikan jawaban hanya jika ia menyatakan ketidaksetujuannya terhadap informasi yang ditanyakan. Bukti Dokumenter Bukti dokumenter merupakan bukti yang penting dalam audit. Menurut sumber dan tingkat kepercayaan bukti, bukti dokumenter dapat dikelompokkan sebagai berikut:
1.
Bukti dokumenter yang dibuat oleh pihak luar dan dikirim kepada auditor secara langsung.
2.
Bukti dokumenter yang dibuat pihak luar dan dikirim kepada auditor melalui klien.
3.
Bukti dokumenter yang dibuat dan disimpan oleh klien. Bukti dokumenter antara lain meliputi notulen rapat, faktur penjualan, rekening
koran
bank,
dan
bermacam-macam
kontrak.
Reliabilitas
bukti
dokumenter tergantung sumber dokumen, cara memperoleh bukti, dan sifat dokumen itu sendiri. Sifat dokumen mengacu tingkat kemungkinan terjadinya kesalahan atau kekeliruan yang mengakibatkan kecacatan dokumen. Bukti Surat Pernyataan Tertulis Surat pernyataan tertulis merupakan pernyataan yang ditandatangani seorang individu yang bertanggungjawab dan berpengatahuan mengenai rekening, kondisi, atau kejadian tertentu. Bukti suatu pernyataan tertulis dapat berasal dari manajemen atau organisasi klien maupun sumber eksternal termasuk bukti dari spesialis. Representasi tertulis yang dibuat oleh manajemen merupakan bukti yang berasal dari organisasi klien. Surat pernyataan konsultan hukum klien, ahli teknik yang berkaitan dengan kegiatan teknik operasional organisasi klien merupakan bukti yang berasal dari pihak ketiga. Penghitungan Kembali sebagai Bukti Matematis
Bukti matematis diperoleh auditor melalui penghitungan kembali oleh auditor. Penghitungan yang di auditor merupakan bukti audit yang bersifat kuantitatif dan matematis. Bukti ini dapat digunakan untuk membuktikan ketelitian catatan akuntansi klien. Bukti Lisan Auditor dalam melaksanakan tugasnya banyak berhubungan dengan manusia sehingga ia mempunyai kesempatan untuk mengadakan pengajuan pertanyaan lisan. Masalah yang dapat ditanyakan antara lain meliputi kebijakan akuntansi, lokasi dokumen dan catatan, pelaksanaan prosedur akuntansi yang tidak lazim, kemungkinan adanya utang bersyarat maupun piutang yang sudah lama tidak ditagih. Jawaban atas pertanyaan yang dinyatakan merupakan bukti lisan. Bukti lisan harus dicatat dalam kertas kerja audit. Bukti Analitis dan Perbandingan Bukti analitis mencakup penggunaan rasio dan perbandingan data klien dengan anggaran atau standar prestasi, trend industri dan kondisi ekonomi umum. Bukti analitis menghasilkan dasar untuk menentukan kewajaran suatu pos
tertentu
dalam
laporan
keuangan.
Keandalan
bukti
analitis
sangat
tergantung pada relevansi data pembanding. Bukti analitis meliputi juga perbandingan atas pos-pos tertentu antara laporan keuangan tahun berjalan dengan laporan keuangan tahun-tahun sebelumnya. Perbandingan ini dilakukan untuk meneliti adanya perubahan yang terjadi, dan untuk menilai penyebabnya. Bukti-bukti ini dikumpulkan pada awal audit untuk menentukan objek pemeriksaan yang memerlukan pemeriksaan yang lebih mendalam.
Penilaian Bukti Dalam menilai bukti audit, auditor harus mempertimbangkan apakah tujuan audit tertentu telah tercapai. Auditor harus secara mendalam mencari bukti audit dan tidak memihak (bias) dalam mengevaluasinya. Dalam merancang
prosedur audit untuk memperoleh bukti kompeten yang cukup, auditor harus memperhatikan kemungkinan laporan keuangan tidak disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia. Dalam merumuskan pendapatnya, auditor harus mempertimbangkan relevansi bukti audit, terlepas apakah bukti audit tersebut mendukung atau berlawanan dengan asersi dalam laporan keuangan. Bila auditor masih tetap ragu-ragu untuk mempercayai suatu asersi yang material, maka ia harus menangguhkan pemberian pendapatnya sampai ia mendapatkan bukti kompeten yang cukup untuk menghilangkan keraguannya, atau ia harus menyatakan pendapat wajar dengan pengecualian atau menolak memberikan pendapat.
PROSEDUR DAN DOKUMENTASI AUDIT Perancangan pengujian substantif Auditor harus menghimpun bukti yang cukup untuk memperoleh dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan klien. Pengujian substantif menyediakan bukti mengenai kewajaran setiap asersi laporan keuangan yang signifikan. Perancangan pengujian substantif meliputi penentuan: 1.
sifat pengujian
2.
waktu pengujian
3.
dan luas pengujian substantif yang perlu untuk memenuhi tingkat risiko deteksi yang dapat diterima untuk setiap asersi.
Jenis Prosedur Substantif Jika tingkat risiko deteksi yang dapat diterima rendah, maka auditor harus menggunakan prosedur yang lebih efektif yang biasanya juga lebih mahal. Ada tiga tipe pengujian substantif yang dapat digunakan, yaitu: Pengujian rinci atau detail saldo
Metodologi yang digunakan oleh auditor untuk merancang pengujian detail saldo akun beorientasi pada tujuan spesifik audit. Pengujian detail saldo akun yang direncanakan harus memadai untuk memenuhi setiap tujuan spesifik audit dengan memuaskan. Metodologi perancangan pengujian detail saldo meliputi empat tahapan, yaitu: 1.
Menilai materialitas dan risiko bawaan suatu akun.
2.
Menetapkan risiko pengendalian.
3.
Merancang pengujian transaksi dan prosedur analitis.
4.
Merancang pengujian detail saldo untuk memenuhi setiap tujuan spesifik audit secara memuaskan. Metodologi yang digunakan untuk merancang pengujian detail saldo tersebut, adalah sama untuk setiap akun dalam laporan keuangan. Perancangan pengujian detail saldo pada umumnya merupakan bagian yang paling sulit dilakukan. Hal ini disebabkan perancangan pengujian detail saldo memerlukan pertimbangan profesional yang tinggi. Bila
diantara
risiko
deteksi
yang
ditentukan
dihubungkan
dengan
pengujian rinci saldo yang akan dilakukan maka akan jelas terlihat bahwa semakin rendah tingkat risiko, semakin rinci dan teliti tindakan yang akan diambil. Pengujian detail transaksi Pengujian detail transaksi dilakukan untuk menentukan: 1.
Ketepatan otorisasi transaksi akuntansi klien.
2.
Kebenaran pencatatan dan peringkasan transaksi tersebut dalam jurnal.
3.
Kebenaran pelaksanaan posting atas transaksi tersebut ke dalam buku besar dan buku pembantu. Apabila auditor mempunyai keyakinan bahwa transaksi tersebut telah dicatat dan diposting secara tepat, maka auditor dapat meyakini bahwa saldo total buku besar adalah benar.
Pengujian
detail
dengan tracing dan vouching.
transaksi Pada
pengujian
terutama detail
transaksi
dilakukan ini,
auditor
mengarahkan pengujiannya untuk memperoleh temuan mengenai ada tidaknya kesalahan yang bersifat moneter. Auditor tidak mengarahkan pengujian detail transaksi ini untuk memperoleh temuan tentang penyimpangan atas kebijakan dan prosedur pengendalian. Pada pengujian detail transaksi ini, auditor menggunakan bukti yang diperoleh untuk mencapai suatu kesimpulan mengenai kewajaran saldo akun. Auditor biasanya menggunakan dokumen yang tersedia pada file klien dalam pengujian ini. Efektivitas pengujian detail transaksi tergantung pada prosedur dan dokumen yang digunakan. Pengujian detail transaksi pada umumnya lebih banyak menyita waktu daripada prosedur analitis. Oleh karena itu, pengujian ini lebih banyak membutuhkan biaya daripada prosedur analitis. Meskipun demikian, pengujian detail transaksi lebih sedikit membutuhkan biaya daripada pengujian detail saldo. Prosedur analitis Prosedur analitik meliputi perbandingan jumlah-jumlah yang tercatat atau ratio yang dihitung dari jumlah-jumlah yang tercatat, dibandingkan dengan harapan yang dikembangkan oleh auditor. Prosedur analitik merupakan bagian penting dalam proses audit dan terdiri dari evaluasi terhadap informasi keuangan yang dibuat dengan mempelajari hubungan yang masuk akal antara data keuangan yang satu dengan data keuangan lainnya, atau antara data keuangan dengan data nonkeuangan. Prosedur analitik mencakup perbandingan yang paling sederhana hingga model yang rumit yang mengaitkan berbagai hubungan dan unsur data. Asumsi dasar penerapan prosedur analitik adalah bahwa hubungan yang masuk akal di antara data dapat diharapkan tetap ada dan berlanjut, kecuali jika timbul kondisi yang sebaliknya. Kondisi tertentu yang dapat menimbulkan penyimpangan dalam hubungan ini mencakup antara lain, peristiwa atau
transaksi yang tidak biasa, perubahan akuntansi, perubahan usaha, fluktuasi acak, atau salah saji. Pemahaman hubungan keuangan adalah penting dalam merencanakan dan mengevaluasi hasil prosedur analitik, dan secara umum juga menuntut dimilikinya pengetahuan tentang klien dan industri yang menjadi tempat usaha klien. Pemahaman atas tujuan prosedur analitik dan keterbatasannya juga penting. Oleh karena itu, identifikasi hubungan dan jenis data yang digunakan, serta kesimpulan yang diambil apabila membandingkan jumlah yang tercatat dengan yang diharapkan, membutuhkan pertimbangan auditor. Prosedur analitik digunakan dengan tujuan sebagai berikut: 1.
Membantu auditor dalam merencanakan sifat, saat, dan lingkup prosedur audit lainnya.
2.
Sebagai pengujian substantif untuk memperoleh bukti tentang asersi tertentu yang berhubungan dengan saldo akun atau jenis transaksi.
3.
Sebagai review menyeluruh informasi keuangan pada tahap review akhir audit. Auditor diinginkannya
mempertimbangkan dari
pengujian
tingkat
substantif
keyakinan,
untuk
suatu
jika
ada,
tujuan
audit
yang dan
memutuskan, antara lain prosedur yang mana, atau kombinasi prosedur mana, yang dapat memberikan tingkat keyakinan tersebut. Untuk asersi tertentu, prosedur analitik cukup efektif dalam memberikan tingkat keyakinan memadai. Namun, pada asersi lain, prosedur analitik mungkin tidak seefektif atau seefisien pengujian rinci dalam memberikan tingkat keyakinan yang diinginkan. Efektivitas dan efisiensi yang diharapkan dari suatu prosedur analitik dalam mengidentifikasikan kemungkinan salah saji tergantung atas, antara lain: 1.
Sifat asersi.
2.
Kelayakan dan kemampuan untuk memprediksikan suatu hubungan.
3.
Ketersediaan dan keandalan data yang digunakan untuk mengembangkan harapan.
4.
Ketepatan harapan.
Prosedur Analitik dalam Perencanaan Audit Tujuan
prosedur
analitik
dalam
perencanaan
audit
adalah
untuk
membantu dalam perencanaan sifat, saat, dan lingkup prosedur audit yang akan digunakan untuk memperoleh bukti saldo akun atau golongan transaksi tertentu. Untuk maksud ini, prosedur analitik perencanaan audit harus ditujukan untuk: 1.
Meningkatkan pemahaman auditor atas bisnis klien dan transaksi atau peristiwa yang terjadi sejak tanggal audit terakhir dan,
2.
Mengidentifikasi bidang yang kemungkinan mencerminkan risiko tertentu yang bersangkutan dengan audit. Jadi, tujuan prosedur ini adalah untuk mengidentifikasikan hal seperti adanya transaksi dan peristiwa yang tidak biasa, dan
jumlah,
rasio
serta trend yang
dapat
menunjukkan
masalah
yang
berhubungan dengan laporan keuangan dan perencanaan audit. Prosedur analitik yang diterapkan dalam perencanaan audit umumnya menggunakan data gabungan yang digunakan untuk pengambilan keputusan di tingkat atas. Lebih lanjut kecanggihan, lingkup, dan saat audit, yang didasarkan atas pertimbangan auditor dapat berbeda tergantung atas ukuran dan kerumitan klien. Untuk beberapa entitas, prosedur analitik dapat terdiri dari review atas perubahan saldo akun tahun sebelumnya dengan tahun berjalan, dengan menggunakan buku besar atau daftar saldo (trial balance) tahap awal yang belum disesuaikan. Sebaliknya, untuk entitas yang lain, prosedur analitik mungkin meliputi analisis lapotan keuangan triwulan yang ekstensif.
Program Audit Substantif Program audit adalah dokumen yang memuat pernyataan tujuan audit dan rencana langkah-langkah audit (biasanya dalam bentuk kalimat perintah) untuk mencapai tujuan audit tersebut. Contoh tujuan audit: untuk mengetahui keberadaan barang inventaris. Langkah auditnya: Lakukan inventarisasi fisik (stock opname) barang inventaris, hasilnya dituangkan dalam berita acara. Penyusunan program audit dilakukan pada tahap persiapan dalam rangka pengujian dan pengendalian dan pada tahap audit pendahuluan dalam rangka
pengujian transaksi atau saldo-saldo atau pengembangan temuan, sehingga dengan demikian program audit dapat dikelompokkan menjadi:
Program audit untuk pengujian pengendalian, yaitu program audit untuk menguji pengendalian intern (internal control) yang dijalankan manajemen terkait dengan informasi/kegiatan yang akan diaudit.
Program audit untuk pengujian substantif (substative test). Secara sederhana program audit ini dapat dijelaskan sebagai rencana kerja untuk menguji kesesuaian informasi yang diuji dengan data pendukungnya. Pada audit keuangan, program audit untuk pengujian substantif dan pengujian
pengendalian
dapat
disusun
sekaligus,
terutama
karena
standar penyajian pos-pos laporan keuangan sudah baku sifatnya. Tetapi pada audit operasional dan audit kepatuhan, program audit substantif biasanya baru bisa dibuat setelah pengujian pengendalian selesai dilaksanakan, yaitu setelah auditor mengetahui kelemahan pengendalian/temuan sementara yang perlu diperdalam. Ada delapan prosedur untuk melaksanakan pengujian substantif, yaitu: 1.
Pengajuan pertanyaan kepada para karyawan terkait dengan kinerja tugas mereka.
2.
Pengamatan atau observasi terhadap personel dalam melaksanakan tugas.
3.
Menginspeksi dokumen dan catatan.
4.
Melakukan penghitungan kembali atau reperforming.
5.
Konfirmasi.
6.
Analisis.
7.
Tracing atau pengusutan.
8.
Vouching atau penelusuran.
Dokumentasi Audit (Kertas Kerja Audit) Fungsi dan Sifat Kertas Kerja
Kertas kerja adalah catatan-catatan yang diselenggarakan oleh auditor tentang prosedur audit yang ditempuhnya, pengujian yang dilakukannya, informasi yang diperolehnya, dan simpulan yang dibuatnya sehubungan dengan auditnya. Contoh kertas kerja adalah program audit, analisis, memorandum, surat konfirmasi, representasi, ikhtisar dari dokumen-dokumen perusahaan, dan daftar atau komentar yang dibuat atau diperoleh auditor. Kertas kerja dapat pula berupa data yang disimpan dalam pita magnetik, film, atau media yang lain. Auditor harus membuat dan memelihara kertas kerja, yang isi maupun bentuknya harus didesain untuk memenuhi keadaan-keadaan yang dihadapinya dalam perikatan tertentu. Informasi yang tercantum dalam kertas kerja merupakan catatan utama pekerjaan yang telah dilaksanakan oleh auditor dan simpulan-simpulan yang dibuatnya mengenai masalah-masalah yang signifikan. Kertas kerja terutama berfungsi untuk: 1.
Menyediakan
penunjang
utama
bagi
laporan
auditor,
termasuk
representasi tentang pengamatan atas standar pekerjaan lapangan, yang tersirat
ditunjukkan
dalam
laporan
auditor
dengan
disebutkannya
frasa
“berdasarkan standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia”. 2.
Membantu auditor dalam pelaksanaan dan supervisi audit. Faktor yang mempengaruhi pertimbangan auditor mengenai kuantitas, bentuk, dan isi kerta kerja untuk perikatan tertentu mencakup:
1.
Sifat perikatan auditor.
2.
Sifat laporan auditor.
3.
Sifat laporan keuangan, daftar, dan keterangan yang perlu bagi auditor dalam pembuatan laporan.
4.
Sifat dan kondisi catatan clien.
5.
Tingkat risiko pengendalian taksiran.
6.
Kebutuhan dalam keadaan tertentu untuk mengadakan supervisi dan review atas pekerjaan yang dilakukan para asisten. Isi Kertas Kerja
Kuantitas, tipe, dan isi kertas kerja bervariasi dengan keadaan yang dihadapi oleh auditor, namun harus cukup memperlihatkan bahwa catatan akuntansi cocok dengan laporan keuangan atau informasi lain yang dilaporkan serta standar pekerjaan lapangan yang dapat diterapkan telah diamati. Kertas kerja biasanya harus berisi dokumentasi yang memperlihatkan: 1.
Pekerjaan
telah
direncanakan
dan
disupervisi
dengan
baik,
yang
menujukan diamatinya standar pekerjaan lapangan yang pertama. 2.
Pemahaman memadai atas pengendalian intern telah diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat, saat, dan lingkup pengujian yang telah dilakukan.
3.
Bukti audit yang telah diperoleh, prosedur audit yang telah diterapkan, dan pengujian yang telah dilaksanakan, memberikan bukti kompeten yang cukup sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan auditan, yang menujukan diamatinya standar pekerjaan lapangan ketiga. Kepemilikan Dan Penyimpanan Kertas Kerja Kertas kerja adalah milik auditor. Namun hak dan kepemilikan atas kertas kerja masih tunduk pada pembatasan
yang diatur dalam Aturan
Etika
Kompartemen Akuntan Publik yang berkaitan dengan hubungan yang bersifat rahasia dengan klien. Seringkali kertas kerja tertentu auditor dapat berfungsi sebagai sumber acuan bagi kliennya, namun kertas kerja harus tidak dipandang sebagai bagian dari, atau sebagai pengganti terhadap, catatan akuntansi klien. Auditor harus menerapkan prosedur memadai untuk menjaga keamanan kertas kerja dan harus menyimpannya dalam periode yang dapat memenuhi kebutuhan praktiknya dan ketentuan-ketentuan hukum yang berlaku mengenai penyimpan dokumen. http://abiargam.blogspot.co.id/
Makalah Audit Aktiva Tetap
Audit Atas Aktiva Tetap Tugas Auding 2
Oleh : Ahmad Tarmizi Antivah Dwiningsih Dona Mariana Meilya Yessy Taufik Handoko Yoyon Apriadi
Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Muhammadiyah Riau 2014
Kata Pengantar ASSALAMUALAIKUM WR.WB.
Puja dan puji syukur kami panjatkan kehadirat ALLAH SWT. Yang telah memberikan Rahmat-Nya sehingga kami dapat menyelesaikan tugas makalah ini, yang berjudul “ Audit atas Aktiva Tetap “. Makalah ini dibuat untuk memenuhi tugas mata kuliah Auditing 2. yang dibimbing oleh ibu Arumega Zarefar SE. Mak. Akt. Untuk itu daripenulis berharap semoga makalah ini bisa bermanfaat bagi pembaca dan penulis. Kritik dan saran penulis harapkan untuk kesempurnaan makalah ini.
WASSALAMUALAIKUM WR.WB.
Pekanbaru, 04 April 2014
Penulis
BAB I PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang Secara umum tujuan utama didirikannya sebuah perusahaan adalah untuk memperoleh laba yang optimal atas investasi yang telah ditanamkan dan dapat mempertahankan kelancaran usaha dalam jangka waktu yang panjang. Salah satu investasi tersebut adalah aktiva yang digunakan dalam kegiatan normal
perusahaan yaitu aktiva yang mempunyai umur ekonomis lebih dari satu tahun. Untuk mencapainya diperlukan pengelolaan yang efektif dalam penggunaan, pemeliharaan maupun pencatatan akuntansinya. Bersama dengan berlalunya waktu nilai ekonomis suatu aktiva tetap tersebut harus dapat dibebankan secara tetap dan salah satu caranya adalah dengan menentukan metode penyusutan. Untuk itu perlu diketahui apakah metode penyusutan yang telah diterapkan oleh perusahaan telah memperhatikan perubahan nilai aktiva tetap yang menurun yang disebabkan karena berlalunya waktu atau menurunnya manfaat yang diberikan aktiva tersebut. Aktiva tetap biasanya merupakan bagian investasi yang cukup besar dalam jumlah
keseluruhan
asset
perusahaan.
Besarnya
investasi
yang
ditanamkan dalam aktiva tetap menjadikan aktiva tetap itu perlu mendapatkan perhatian yang serius. Tidak hanya pada penggunaan dan operasinya saja tetapi juga dalam akuntansinya yang biasanya mencakup perolehan aktiva tetap, penghentian atau pelepasan aktiva tetap, serta penyajian dan pengungkapannya dalam laporan keuangan. Oleh karena itu, perlunya untuk mengetahui serta memahami secara rinci tentang aktiva tetap baik aktiva tetap berwujud maupun tidak berwujud. Dengan cara demikian kita mampu mengaplikasikan apa saja yang terdapat di dalam aktiva tetap sebuah perusahaan. Namun untuk mendapatkan rincian yang baik terhadap
aktiva
tetap,
diperlukan
pengendalian
terhadap
aktiva
berupa
pengujian substantif.
1.2 Rumusan Masalah Berdasarkan latar belakang di atas, maka rumusan dari penulisan makalah ini sebagai berikut:
Apakah yang dimaksud dengan aktiva tetap dan bagaimana penggolongan aktiva tetap?
Apa saja transaksi yang bersangkutan dengan aktiva tetap?
Apa perbedaan karakteristik aktiva tetap dengan aktiva lancar?
Apa perbedaan pengujian substantif aktiva tetap dengan aktiva lancar ?
Bagaimana prosedur audit aktiva tetap?
1.3 Tujuan Penulisan Berdasarkan rumusan masalah diatas maka tujuan dari penulisan makalah ini adalah sebagai berikut :
Untuk mengetahui dan memahami pengertian dan penggolongan aktiva tetap.
Untuk mengetahui dan memahami bentuk transaksi yang bersangkutan dengan aktiva tetap.
Untuk mengetahui dan memahami perbedaan karakteristik aktiva tetap dengan aktiva lancar.
Untuk mengetahui dan memahami perbedaan pengujian substantifaktiva tetap dengan aktiva lancar.
Untuk mengetahui dan memahami prosedur audit aktiva tetap.
BAB II LANDASAN TEORY 2.1 Definisi Aktiva Tetap Aktiva tetap merupakan aktiva perusahaan yang tidak dimaksudkan untuk dijual belikan melainkan untuk digunakan dalam kegiatan perusahaan yang umumnya lebih dari satu tahun, dan merupakan pengeluaran perusahaan dalam jumlah yang besar. Sifat pertama dari aktiva tetap adalah bahwa maksud perolehannya bukan untuk dijual belikan melainkan untuk digunakan dalam kegiatan perusahaan. Sifat ini lah yang membedakannya dari persediaan barang ( inventory ). Contoh : mobil yang diperdagangkan oleh dealer mobil merupakan persediaan barang sedangkan mobil yang dipakainya untuk antar jemput pegawai merupakan aktiva tetap.
Sifat kedua dari aktiva tetap adalah umurnya yang lebih dari satu tahun. Karena sifat inilah maka kita mengenal unsur penyusutan dalam aktiva tetap. Penyusutan tidak lain dari pada alokasi biaya tetap tersebut dalam masa umur aktiva tetap yang bersangkutan. Didalam literatur dan peraktik akuntansi, aktiva yang mempunyai sifat pertama dan kedua tersebut diatas sudah dianggap sebagai aktiva tetap. Akibatnya, semua aktiva yang digunakan dalam kegiatan perusahaan dan berumur lebih dari satu tahun langsung dijadikan aktiva tetap ( istilahnya adalah : dikapitalisasi ). Contoh : sapu dan gelas minum yang dipakai dikantor ikut dikapitalisasi. Mengkapitalisasi aktiva yang tidak besar jumlahnya sebenarnya tidaklah bijaksana. Setiap aktiva harus diadministrasikan dengan cara tertentu, misalnya harus ada kartu aktiva tetap, penyusutan harus dihitung secara berkala misalnya satu bulan sekali, dan harus ada inventarisasi atas aktiva tetap, misalnya setahun sekali. Penatausahaan aktiva tetap ini memakan waktu dan biaya sedangkan biaya ini mungkin melebihi biaya “ ativa tetap “ yang kecil. Oleh karena itu untuk digolongkan sebagai aktiva tetap, suatu aktiva juga harus mempunyai sifat ketiga yaitu : yakni bahwa pengeluaran tersebut harus merupakan pengeluaran yang besar bagi perusahaan tersebut. Dengan kata lain, suatu perusahaan harus mempunyai kebijakan kapitalisasi yang menetapkan jumlah minimum pengeluaran yang dapat dikapitalisasi. Ini berarti bahwa pengeluaran dibawah jumlah minimum tersebut harus dibebankan kerugi laba tahun yang berjalan. Setiapa perusahaan tentunya mempunyai kebijaksanaan kapitalisasi tersendiri, karena material untuk suatu perusahaan belum tentu material untuk perusahaan yang lain. Contoh : sebuah mesin tik dalam suatu biro perjalanan yang kecil mungkin sangat material jumlah nya sedangkan mesin tik yang sama langsung harus dibebankan kerugi-laba dalamsuatu perusahaan tambang. Disamping pengertian aktiva tetap, didalam pembicaraan sehari-hari sering dikenal istilah barang/ harta tak bergerak yang merupakan lawan dari barang/harta tak bergerak. Harta tak gerak tidak sama dengan aktiva tetap. Istilah barang gerak dan barang tak gerak merupakan istilah hukum.
Dari uraian diatas jelas bahwa barang tak gerak mungkin merupakan aktiva tetap tapi mungkin juga tidak. Contoh : tanah tempat usaha merupakan barang tak gerak dan aktiva tetap, sedangkan kalau tanah tersebut diperjual belikan, maka ia merupakan barang tak gerak tapi bukan aktiva tetap. Aktiva tetap dapat dibagi atas tiga kelompok, yakni : 1.
Aktiva tetap yang dicantumkan berdasarkan harga perolehannya, tanpa disusutkan atau dideplesi, misalnya : tanah dimana gedung kantor atau suatu pabrik terletak.
2.
Aktiva tetap yang disusutkan, misalnya gedung, mesin-mesin, perabot kantor, dll.
3.
Aktiva tetap yang dideplesi misalnya tanah-tanah pertambangan.
2.2 Tujuan Pemeriksaan Aktiva Tetap Dalam
suatu
pemeriksaan
umum,
pemeriksaan
atas
aktiva
tetap
mempunyai tujuan sebagai berikut : 1.
Untuk menentukan bahwa aktiva tersebut memang ada.
2.
Untuk menetapkan hak milik atas aktiva tetap dan apakah aktiva tersebut dijadikan jaminan.
3.
Untuk menentukan apakah penilaian aktiva tersebut adalah sesuai dengan prinsip akuntansi indonesia.
4.
Untuk menentukan apakah penyusutan telah sesuai dengan prinsip akuntansi indonesia dan apakah ia telah diterapkan secara konsisten.
2.3 Pengendalian Intern Unsur-unsur utama dari sistem pengendalian intern atas aktiva tetap adalah : 1.
Adanya budget untuk pengeluaran bagi aktiva tetap yang disetujui oleh pejabat yang berwenang. Persetujuan ini biasanya dilakukan dalam berbagai tingkat tergantung dari jenis dan harga aktiva tetap yang bersangkutan. Contoh : pembelian mesin pabrik yang baru harus mendapat persetujuan dari dewan komisaris terlebih dahulu sedangkan pembelian mesin tik atau mesin hitung
cukup dengan persetujuan kepala bagian yang membutuhkan perlengkapan tersebut dan direktur keuangan, dst. 2.
Adanya kebijaksanaan kapitalisasi secara tertulis, yakni yang membedakan antara pengeluaran yang dianggap sebagai aktiva tetap dan pengeluaran bukan aktiva tetap.
3.
Kebijaksanaan mengenai penjualan aktiva tetap, prosedur pem-besi-tuan aktiva tetap, dan pemindahan suatu aktiva tetap dari suatu bagian kebagian yang lain, atau dari suatu lokasi kelokasi yang lain atau dari suatu anak perusahaan keanak perusahaan lain.
4.
Adanya kartu-kartu aktiva tetap dan inventarisasi atas aktiva tetap secara berkala
5.
Adanya pengendalian dan pengawasan atas aktiva-aktiva kecil dibawah tanggung jawab pejabat tertentu.
6.
Adanya asuransi kerugian atas aktiva tetap yang bisa rusak karena kabakaran atau bencana lainnya atau kerugian karena hilang atau dicuri.
2.4 Program Pemeriksaan 1.
Minta dari langganan suatu daftar utama mengenai aktiva tetapnya dengan informasi yang berikut : Perubahan dalam tahun bertajan Harga perolehan
31 des sebelumnya
Penambahan
Pengurangan
31 des tahun berjalan
Tanah
Xxx
Xxx
Xxx
Xxx
Gedung
Xxx
Xxx
Xxx
Xxx
Mesin
xxx
xxx
xxx
Xxx
Total
A
B
C
D
Xxx
Xxx
Xxx
Xxx
Akumulasi Penusutan Tanah
Gedung
Xxx
Xxx
Xxx
Xxx
Mesin
xxx
xxx
xxx
Xxx
Total
E
F
G
H
Bandingkan total A dan E dengan angka dalam kertas kerja tahun yang lalu dan lakukan footing dan crossfooting. 2.
Periksa tambahan-tambahan atas aktiva tetap dalam tahun berjalan( yang jumlahnya dalah B ) mengenai hal-hal yang berikut :
a.
Apakah tambahan aktiva tersebut benar ada. Ini dapat dilakukan dengan melihat sendiri adanya tambahan tersebut.
b.
Adanya persetujuan dari pejabat yang berwenang dan melalui prosedur yang telah ditetapkan.
c.
Bahwa tambahan tersebut dicatat dengan harga perolehan dan kalau dibeli dengan mencicil, seluruh harga aktiva tersebut telah dicatat dan bagian yang belum dilunasi dicatat sebagai hutang.
d.
Kelengkapan surat-surat atau dokumen pemilikan, misalnya sertifikat tanah dan akte jual beli tanah, BPKB, dan lain-lain.
3.
Periksa pengurangan-pengurangan aktiva tetap dalam tahun berjalan ( yang berjumlah total C ), khususnya mengenai :
a.
Persetujuan atau otorisasi atas pengurangan aktiva tetap tersebut misalnya persetujuan untuk menjual aktiva tetap itu atau untuk menjadikan aktiva tersebut sebagai besi tua.
b.
Kebenaran perlakuan akuntansi, misalnya dalam penetapan untung atau rugi karena penjualan aktiva tersebut dan penyusutan sampai saat penjualan. Ini juga meliputi pemeriksaaan atas total G.
4.
Periksa tambahan atas cadangan penyusutan ( yang berjumlah total F ). Ini tidak
lain
merupakan
pemeriksaan
perhitungan
penyusutan.
Yang
harus
diperhatikan disini adalah konsistensi pemakaian metode penyusutan, misalnya kalau tahun lalu menggunakan metode penyusutan dengan presentase tetap
atau metode garis lurus, maka metode ini pula yang harus ditetapkan tahun ini. Juga taksiran umur yang sama harus digunakan untuk aktiva yang bersangkutan. 5.
Seperti penjelasan no 1, akuntansi dapat juga meminta perincian dari masingmasing jenis aktiva tetap. Ini dapat berupa daftar lengkap aktiva yang bersangkutan atau suatu daftar/ perincian tambahan dan pengurangan aktiva tetap dalam tahun yang berjalan, jika digabungkan dengan kertas kerja tahun lalu dapat merupakan daftar lengkap aktiva tetap sampai dengan akhir tahun berjalan. Jika daftar ini sudah diperoleh, bandingkan informasi dalam daftar ini dengan kartu-kartu aktiva tetap yang bersangkutan. Bandingkan angka total dalam perincian aktiva tetap tersebut dengan angka dalam buku besar yang bersangkutan.
6.
Periksa asuransi atas aktiva yang bersangkutan, khususnya mengenai nilai pertanggungan, premi asuransi, orang atau badan yang mendapatkan ganti kerugian, jenis asuransi, dan apakah polis asuransi masih dalam masa berlakunya. Badan yang akan mendapatkan ganti rugi belum tentu langganan yang mempunyai aktiva tersebut, misalnya jika aktiva tersebut juga dijadikan barang jaminan pada bank. Dalam hal ini biasanya bank meminta agar bank yang menjadi badan yang akan menerima ganti rugi.
7.
Pada pemeriksaan aktiva tetap sebenarnya sekaligus kita dapat memeriksa perkiraan rugi laba yang bersangkutan, misalnya :
a.
Biaya penyusutan dan akumulasi penyusutan
b.
Untun g atau rugi karena penjualan aktiva tetap
c.
Kerugian karena pem-besi-tuan aktiva tetap
d.
Kerugian karena bencana yang memusnakan aktiva tetap dan ganti rugi dari perusahaan asuransi
e.
Biaya reparasi mesin-mesi.
8.
Kalau perusahaan juga mempunyai hutang terutama hutang jangka panjang, ada kemungkinan sebagian atau seluruh aktiva tetap dijadikan jaminan. Hal ini dapat diketahui misalnya dari perjanjian kredit atau pada waktu pemeriksaan dokumen hak milik, ternyata dokumen ini tidak ada dan katanya disimpan oleh
pemberi kredit. Jika aktiva tetap dijadikan jaminan maka prosedur yang berikut harus dijalankan : a.
Pengiriman permintaan pengukuhan saldo (permintaan konfirmasi ) kepada pemberi kredit, lengkap dengan permintaan daftar barang jaminan yang ditahan oleh pemberi kredit.
b.
Pinjam polis asuransi dan lihat ada atau tidaknya banker’s clause yang menetapkan bahwa bank menjadi badan yang akan menerima ganti rugi.
c.
Catat syarat barang jaminan untuk dicantumkan dalam catatan mengenai ikhtisar keuangan sebagai disclosure dan dalam surat pernyataan pelanggan.
d.
Kalau aktiva tetap itu dihipotekkan, lakukan pemeriksaan kadaster, yaitu dengan meminta keterangan tertulis tentang status aktiva tersebut dari kantor pendaftaran tanah.
2.5 Penyajian Aktiva Tetap Dalam Ikhtisar Keuangan 1)
Sebaiknya digunakan istilah akumulasi penyusutan dan biaya penyusutan daripada menggunakan istilah penyusutan saja baik untuk pos neraca maupun pos rugi laba.
2)
Akumulasi penyusutan hendaknya disajikan sebagai pengurangan atas harga perolehan, sehingga nilai buku dapat dilihat langsung dari neraca. Ada beberapa perusahaan yang mencantumkan akumulasi penyusutan disebelah kredit neraca dan bukan sebagai pengurangan dari biaya perolehan aktiva tetap tersebut. Kalau hal ini dilakukan, hendaknya :
a.
Neraca sebelah kiri jangan disebut aktiva dan yang disebelah kanan jangan disebut pasiva melainkan disebut debet dan kredit. Hal ini disebabkan karena dalam sisi debet dari nerac, aktiva tetap dinyatakan dalam bentuk harga perolehan tanpa dikurangi akumulasi penyusutan, sehingga untuk disebut aktiva sisi debet neraca sebenarnya terlalu tinggi ( Overstated ). Juga akumulasi penyusutan yang diletakkan disebelah kredit neraca bukanlah merupakan hutang atau modal, meskipun bersaldo kredit.
b.
Cadangan penyusutan hendaknya jangan ditaruh dibawah modal atau laba yang ditahan. Hal ini mungkin akan menimbulkan salah pengertian seolah-olah
direksi
menyisihkan
pendapatan
atau
laba
yang
ditahan
(
seolah-olah
merupakan appropriation dari retained earning ). 3)
Dasar penilaian aktiva tetap harus dicantumkan dalam neraca atau dalam catatan mengenai ikhtisar keuangan. Dasar penelitian yang dapat diterima adalah dasar harga perolehan. Penilaian kembali tidak sesuai dengan prinsip akuntansi indonesia.
4)
Metode penyusutan yang digunakan juga harus dicantumkan dalam neraca atau catatan ikhtisar keuangan.
5)
Kebijaksanaan kapitalisasi harus dicantumkan dalam ikhtisar keuangan atau catatan mengenai ikhtisar keuangan.
6)
Barang-barang yang dijadikan jaminan harus dicantumkan dalam catatan mengenai ikhtisar keuangan.
7)
Aktiva tetap yang sudah tidak dipakai karena sudah tua atau secara ekonomis tidak dapat lagi digunakan, tidak boleh dicatat sebagai aktiva tetap dan harus dicatat sebagai aktiva lain dengan harga besi tua ( salvage value ).
2.6 Masalah-masalah Khusus 1)
Sering terjadi bahwa aktiva tetap dibeli dari atau dibuat oleh perusahaan yang masih berafiliasi dengan perusahaan/ pelanggan yang diperiksa. Contoh: PT. ABC yang mendapat kredit investasi dari suatu bank untuk mendirikan hotel, kemudian membuat suatu perusahaan pemborong bangunan ( PT. DEF ) atau PT. PQR yang merupakan suatu usaha patungan ( Joint venture ) antara sebuah perusahaan indonesia dengan suatu perusahaan asing. Perusahaan asing ini mensupply aktiva tetap dan aktiva tersebut mungkin barang bekas pakai yang diperbaiki kemudian dikirim ke Indonesia. Dalam kedua contoh ini ada masalah penetapan harga perolehan yang wajar karena pihak yang mensupply aktiva tetap tersebut masih berafiliasi dengan perusahaan yang diperiksa. Dalam bahas inggris transaksi ini disebut related party transaction atau transaksi yang tidak at arm’s length. Dalam hal ini harus ada penjelasan ( disclosure ) dalam catatan mengenai ikhtisar keuangan tentang jenis dan besarnya transaksi tersebut.
2)
Didalam pembahasan prosedur pemeriksaan, disebutkan bahwa akuntan harus melihat adanya aktiva yang bersangkutan untuk menyakinkan dirinya sendiri bahwa aktiva tersebut memang ada. Kalau aktiva ini hanya sekedar gedung, mesin tik atau suatu kendaraan bermotor, hal ini masih mudah, kesukaran sering timbul karena aktiva yang ingin dilihat merupakan suatu perlengkapan yang tidak begitu dikenal oleh akuntan, sehingga kita tidak dapat memastikan bahwa barang yang kita lihat memang sungguh-sungguh barang yang hendak dilihat. Kalau barang tersebut mempunyai catatan teknis yang juga tercetak pada perlengkapan yang bersangkutan maka ia dapat membandingkan catatan yang ada pada dokumen pembelian dengan catatan pada perlengkapan. Kalau sistem pengendalian intern dapat dipercaya, akuntan dapat mencocokkan nomor aktiva tetap berdasarkan register atau kartu aktiva langganan. Kalau akuntan masih tidak
puas
ia
dapat
menggunakan
tenaga
ahli
dalam
lapangan
yang
bersangkutan. 3)
Selain transaksi pembelian yang tidak at arm’s length seperti kasus no 1, mungkin juga ada transaksi penjualan aktiva tetap yang dilakukan tidak at arm’s length , misalnya penjualan rumah instansi pada seorang direktur. Dalam hal ini akuntan harus melihat prosedur dan kebijakansanaan intern dalam menjual aktiva pada direkturnya. Akuntan harus sangat berhati-hati kalau peristiwa tersebut terjadi pada perusahaan yang dijalankan oleh orang-orang yang bukan menjadi pemilik modal, karena transaksi seperti itu mungkin hanya menguntungkan
pribadi
direktur
tersebut.
Kenyataan
yang
dapat
lebih
mencurigakan akuntan dalam hal prosedur intern tidak jelas ialah kalau sebelum rumah tersebut dijual, rumah tersebut diperbaiki lebih dulu dan biaya perbaikan dibebankan pada perusahaan sedang harga jual dilakukan dengan nilai buku yang sudah rendah. 4)
Sering dilihat bahwa aktiva tetap dibeli dengan harga yang terlalu tinggi dibandingkan dengan harga yang umum berlaku untuk barang tersebut pada waktu itu dan ditempat yang sama. Kesulitannya disini adalah bahwa unsur komisi atau kick back yang telah menambah harga aktiva tetap tersebut tidak dapat dibuktikan oleh akuntan. Pimpinan perusahaan atau dewan komisaris seharusnya diberi tahu mengenai keadaan ini, tetapi bukan dengan pemberitahuan bahwa ada unsur komisi atau
kick back melainkan adanya barang yang dibeli dengan harga yang lebih tinggi. Disini harga pasaran umumnya dan sumber harga tersebut sebaiknya juga dicantumkan. Kalau barang-barang tersebut dapat ditenderkan dan pembelian tersebut dilakukan tanpa tender hal ini juga harus dicantumkan dalam surat komentar akuntan. 5)
Didalam salah satu prosedur pemeriksaan diatas disebutkan bahwa akuntan harus menelaah jumlah pertanggungan asuransi untuk menentukan apakah jumlah pertanggungan itu cukup, kurang atau bahkan lebih. Hal ini bukanlah hal yang mudah, dan sangatlah tidak bijaksana untuk menentukan kecukupan jumlah pertanggungan asuransi dengan sekedar membandingkan nilai buku aktiva tetap itu dengan jumlah pertanggungannya atau dengan membandingkan jumlah pinjaman ( misalnya dari bank ) dengan jumlah pertanggungannya. Membandingkan
nilai
buku
dengan
jumlah
pertanggungan
mempunyai
kelemahan sebagai berikut : a.
Nilai buku tidak mencerminkan harga atau nilai aktiva yang bersangkutan. Misalnya, jika aktiva tetap tersebut sudah disusutkan penuh, nilai bukanya nol. Perbandingan antara jumlah pertanggungan dengan nilai buku dapat memberi kesan seolah-olah jumlah pertanggungan terlalu besar.
b.
Misalkan
aktiva
tetapnya
masih
baru
sehingga
nilai
buku
masih
menggambarkan nilai aktiva tetap. Membandingkan nilai buku dengan jumlah pertanggungan belum tentu memberikan gambaran mengenai kecukupan jumlah pertanggungan. Contoh : dalam industri tekstil, harga bangunan yang sangat tinggi disebabkan karena perlunya fondasi bangunan yang khusus. Kalau terjadi kebakaran ditaksir fondasi ini masih tetap dapat dipertahankan sehingga tidak perlu jumlah pertanggungannya sama dengan nilai buku aktiva baru. Membandingkan nilai buku dengan persyaratan kredit bank juga tidak selalu tepat. Bank misalnya dapat mensyaratkan jumlah barangg jaminan 150% dari jumlah debetstand hutang dan karenanya jumlah pertanggungan juga dibuat 150% dari debetstand. Jumlah pertanggungan ini mungkin cukup, mungkin kurang atau mungkin juga berlebihan, karena jumlah pertanggungan yang cukup tidaklah mempunyai hubungan langsung dengan persyaratan kredit bank.
6)
Dimuka disebutkan bahwa nilai aktiva tetap yang sesuai dengan prinsip akuntansi
indonesia
adalah
harga
perolehan
atau
harga
historis.
Kalau
pemegang saham mempunyai gedung yang mempunyai harga historis Rp. 2.500.000 tapi bernilai Rp. 25.000.000 pada saat ini, gedung tersebut dujadikannya sebagai penyetoran modal, ia tentu saja dapat mengatakan bahwa penyetoran modal nya bernilai Rp. 25.000.000 dan bukan Rp. 2.500.000. dalam hal ini dari segi si pemegang saham harga Rp. 25.000.000 adalah harga penilaian kembali ( appraised value ) tapi untuk PT harga Rp. 25.000.000 dalah harga perolehan. Sehingga kalau kita memeriksa PT tadi, penilaian aktiva tetapnya adalah sesuai dengan prinsip akuntansi indonesi. Tapi disini perlu ada catatan mengenai related Party transaction tersebut. 7)
Penyusutan aktiva tetap berdasarkan prinsip akuntansi belum tentu sama dengan umur aktiva yang disebutkan dalam peraturan perpajakan. Akuntan atau pembantunya
harus
menyusun
suatu
kertas
kerja
yang
merekonsiliasi
penyusutan menurut prinsip akuntansi dan penyusutan untuk keperluan pajak.
2.7 Pengujian Subtantif Atas Saldo Aktiva Tetap Rekening aktiva tetap digunakan untuk menampung pencatatan atas aktiva perusahaan atau organisasi yang mempunyai manfaat ekonomis lebih dari satu tahun. Aktiva-aktiva yang termasuk dalam katagori ini antara lain, tanah, bangunan, jalan, jembatan, bangunan air, instalasi dan jaringan, mesin, peralatan, kendaraan, serta mebel. Aktiva tersebut tidak akan habis dalam waktu satu tahun. Rekening nominal yang berkaitan erat dengan aktiva tetap adalah biaya depresiasi, perbaikan, dan sewa gedung atau aktiva lainnya. Aktiva tetap sering kali merupakan komponen terbesar dari total aktiva dalam neraca perusahaan atu organisasi. Biaya-biaya yang berhubungan dengan aktiva tetap merupakan faktor yang material dalam laporan rugi laba. Pemeriksaan terhadap aktiva tetap memakan waktu dan biaya yang relatif labih sedikit dibandingkan dengan pemeriksaan aktiva lancar. Dalam audit atas aktiva tetap , auditor harus memisahkan pengujian kedalam katagori berikut : 1)
Melaksanakan prosedur analitis
Jenis prosedur analitis tergantung pada sifat operasi klien. Prosedur analitis untuk aktiva tetap :
2)
Prosedur analitis
Salah saji yang mungkin
Membandingkan beban penyusutan yang dibagi dengan biaya aktiva tetap kotor dengan tahun sebelumnya
Salah saji beban penyusutan dan akumulasi penyusutan
Membandingkan akumulasi penyusutan yang dibagi dengan biaya aktiva tetap kotor dengan tahun sebelumnya
Salah saji akumulasi penyusutan
Membandingkan reparasi dan pemeliharaan bulanan atau tahunan, beban perlengkapan, beban peralatan kecil, dan akun-akun serupa dengan tahun sebelumnya
Membebankan jumlah yang harus dikapitalisasi
Membandingkan biaya manufaktur kotor yang dibagi dengan beberapa ukuran produksi dengan tahun sebelumnya
Peralatan yang menganggur atau peralatan yang disingkirkan tetapi belum dihapus
Memverifikasi akuisisi tahun berjalan Perusahaan harus mencatat penambahan selama tahun berjalan dengan benar karena aktiva memiliki pengaruh jangka panjang terhadap laporan keuangan. Kegagalan untuk mengkapitalisasi aktiva tetap, atau mencatat akuisisi pada jumlah yang salah, akan mempengaruhi neraca sehingga perusahaan melepas atau membuang aktiva itu. Laporan laba rugi juga akan terpengaruh hingga aktiva itu telah sepenuhnya disusutkan. Karena pentingnya akuisis periode berjalan dalam audit aktiva tetap, auditor menggunakan tujuh dari delapan tujuan audit yang berkaitan dengan saldo sebagai kerangka referensi bagi pengujian atas rincian saldo: (1) eksistensi (2) kelengkapan (3) keakuratan (4) klasifikasi (5) pisah batas (6) detail tie-in (7) serta hak dan kewajiban. Tujuan audit yang berkaitan dengan saldo dan pengujian audit yang umum ditunjukkan pada tabel dibawah ini : Tujuan audit yang berkaitan dengan saldo
Pengujian atas rincian saldo yang umum
Komentar
Akuisisi tahun berjalan dalam skedul akuisisi sama dengan jumlah file induk terkait, dan totalnya sama dengan buku besar umum (detail tie-in)
Memfooting skedul akuisisi.
Menelusuri total kebuku besar umum.
Semua kenaikan saldo buku besar umum selama tahun tersebut harus direkonsiliasi dengan skedul
Akuisisi tahun lalu berjalan seperti yang tercantum dalam daftar memang ada (eksistensi)
Memeriksa faktur vendor dan laporan penerimaan.
Bukanlah hal yang umum untuk memeriksa secara fisik aktiva yang diperoleh kecuali pengendaliannya lemah atau jumlahnya meterial
Akuisisi yang ada telah dicatat (kelengkapan)
Memeriksa faktur vendor yang berhubungan erat dengan akun seperti reparasi dan pemeliharaan untuk mengungkapkan item-item yang akan menjadi aktiva tetap.
Menelusuri setiap akuisisi ke file induk untuk melihat jumlah an deskripsinya.
Memeriksa aktiva secara fisik.
Memfooting skedul akuisisi dan menelusuri setiap akuisisi yang harus dibatasi kecuali pengendaliannya lemah.
Tujuan ini merupakan salah satu yang paling penting untuk aktiva tetap
Mereview perjanjian lease dan sewa. Akuisisi tahun berjalan yang ada dalam daftar sudah akurat. (keakuratan)
Memeriksa vendor
Luasnya tergantung pada resiko inheren dan efektifitas pengendalian internal.
Akuisisi tahun berjalan yang ada dalam daftar telah diklasifikasikan dengan benar. (klasifikasi)
Memeriksa faktur vendor dalam akun aktiva tetap untuk mengungkapkan item-item yang harus diklasifikasikan
Tujuannya berkaitan erat dengan pengujian untuk kelengkapan. Hal ini dilakukan dalam kaitannya dengan
sebagai aktiva tetap kantor, pabrik, dll. Memeriksa faktur vendor yang berhubungan erat dengan akun seperti reparasi untuk mengungkapkan item-item yang akan menjadi aktiva tetap.
tujuan tersebut dan pengujian untuk keakuratan.
Memeriksa beban sewa dan lease untuk lease yang dapat dikapitalisasi. Akuisis tahun berjalan dicatat pada periode yang benar (pisah batas).
Mereview transaksi yang mendekati tanggal neraca pada periode yang benar.
Biasanya dilakukan sebagai bagian dari pengujian pisah batas utang usaha.
Klien memiliki hak atas akuisisi tahun berjalan (hak)
Memeriksa faktur vendor
Biasanya tidak ada masalah untuk aktiva tetap. Akte properti, aktiva tidak berwujud, dan tagihan pajak sering kali diperiksa untuk tanah dan bangunan utama.
Titik awal untuk memverifikasi akuisisi tahun berjalan umumnya merupakan sebuah skedul yang diperoleh dari klien menyangkut semua akuisisi yang dicatat pada akun aktiva tetap dibuku besar umum selama tahun tersebut. Klien memperoleh informasi ini dari file induk aktiva tetap. Skedul yang tipikal memuat deskripsi, notasi apakah barang tersebut baru atau bekas, umur aktiva untuk tujuan penyusutan, metode penyusutan, dan biaya atau harga perolehannya. 3)
Memverifikasi pelepasan tahun berjalan Transaksi yang melibatkan pelepasan aktiva tetap sering kali disalahsajikan apabila pengendalian internal perusahaan tidak memiliki metode formal untuk memberi tahu manajemen tentang penjualan, tukar tambah, pengabaian, atau pencurian mesin dan peralatan yang tercatat. Jika klien lalai mencatatpelepasan,
biaya awal akun aktiva tetap akan dinyatakan terlalu tinggi, dan nilai buku bersih akan dinyatakan terlalu tinggi hingga aktiva telah disusutkan sepenuhnya. Metode formal untuk menelusuri pelepasan dan provisi menyangkut otorisasi yang tepat atas penjualan atau pelepasan aktiva akan membantu mengurangi resiko salah saji. Juga harus ada verifikasi internal yang memadai atas pelepasan yang tercatat untuk memastikan bahwa aktiva telah dihapus dengan benar dari catatan akuntansi. Tujuan utama auditor dalam memverifikasi penjualan, tukar tambah, atau pengabaian aktiva tetap adalah untuk mengumpulkan bukti yang cukup bahwa semua pelepasan telah dicatat dan pada jumlah yang benar. Titik awal untuk memverifikasi pelepasan adalah skedul klien yang berisi catatan tentang pelepasan itu. Skedul tersebut umumnya mencantumkan tanggal kapan aktiva dilepas atau dibuang, nama orang atau perusahaan yang mengakuisisi aktiva, harga jual, biaya awal, tanggal akuisis dan akumulasi penyusutan. Ketika suatu aktiva dijual atau dibuang begitu saja tanpa ditukar dengan aktiva pengganti, keakuratan transaksi dapat diverifikasi dengan memeriksa faktur penjualan terkait dan file induk aktiva tetap. Auditor harus membandingkan biaya dan akumulasi penyusutan yang ada dalam file induk dengan ayat jurnal yang tercatat dalam jurnal umum serta menghitung kembali keuntungan atau kerugian atas pelepasan aktiv a sebagai perbandingan dengan catatan akuntansi. Jika terjadi tukar tambah aktiva dengan aktiva pengganti, auditor harus memastikan bahwa aktiva yang baru dikapitalisasi dan aktiva yang digantikan dihapus secara layak dari catatan, dengan mempertimbangkan nilai buku aktiva yang ditukar tambah dan biaya tambahan aktiva yang baru. 4)
Memverifikasi saldo akhir akun aktiva Dua tujuan auditor ketika mengaudit aktiva tetap termasuk menentukan bahwa :
a.
Semua aktiva tetap yang tercatat ada secara fisik pada tanggal neraca
b.
Semua aktiva tetap yang dimiliki telah dicatat. Ketika merancang pengujian audit untuk memenuhi tujuan tersebut, pertama auditor mempertimbangkan sifat pengendaliaqn internal terhadap aktiva tetap. Idealnya, auditor mampu menyimpulkan bahwa pengendalian cukup kuat untuk memungkinkannya bergantung pada saldo yang dicatat dari tahun sebelumnya.
Pengendalian yang penting meliputi penggunaan file induk untuk setiap aktiva tetap,
pengendalian
fisik
yang
memadai
terhadap
aktiva
yang
mudah
dipindahkan ( seperti, komputer, perkakas, dan kendaraan ), penulisan nomor identifikasi kesetiap aktiva tetap, serta perhitungan fisik periodik atas aktiva tetap dan rekonsiliasinya oleh personil akuntansi. Metode formal untuk memberi tahu departemen akuntansi tentang semua pelepasan aktiva tetap juga merupakan
pengendalian
yang
penting
terhadap
saldo
aktiva
yang
dicatatketahun berjalan. 5)
Memverifikasi beban penyusutan Beban penyusutan merupakan salah satu dari beberapa akun beban yang tidak diverifikasi sebagai bagian dari pengujian pengendalian dan pengujian subtantif atas transaksi. Jumlah yang tercatat ditentukan dengan alokasi internal dan bukan oleh transaksi pertukaran dengan pihak luar. Jika beban penyusutan berjumlah material, akan diperlukan lebih banyak pengujian yang terinci atas beban penyusutan ketimbang untuk akun yang telah diverifikasi melalui pengujian pengendalian dan pengujian subtantif atas transaksi. Tujuan audit Yng berkaitan dengan saldo yang paling penting untuk beban penyusutan adalah keakuratan. Auditor harus berfokus pada penentuan apakah klien mengikuti kebijakan penyusutan yang konsisiten dari periode ke periode, dan apakah perhitungan klien sudah benar. Dalam menentukan hal yang pertama, auditor harus mempertimbangkan empat aspek:
1.
Umur manfaat akuisisi periode berjalan
2.
Metode penyusutan
3.
Estimasi nilai sisa
4.
Kebijakan penyusutan aktiva dalam tahun akuisisi dan disposisi Kebijakan klien dapat ditentukan melalui diskusi dengan personil yang berwenang dan membandingkan responnya dengan informasi yang ada dalam file permanen auditor. Dalam memutuskan kelayakan umur manfaat yang dibebankan
ke
aktiva
yang
baru
saja
diakuisisi,
auditor
harus
mempertimbangkan umur fisik aktiva, umur yang diharapkan, ( dengan
memperhatikan
keusangan
atau
kebijakan
normal
perusahaan
untuk
meningkatkan mutu aktiva tetap ), dan kebijakan perusahaan yang ditetapkan menyangkut pertukaran peralatan. 6)
Memverifikasi saldo akhir akumulasi penyusutan Pendebetan ke akumulasi penyusutan biasanya diuji sebagai bagian dari audit atas pelepasan aktiva, sementara kredit diverifikasi sebagai bagian dari beban penyusutan. Jika auditor menelusuri transaksi tertentu ke catatan akumulasi penyusutan dalam file induk aktiva tetap sebbagai bagian dari pengujian tersebut, maka hanya diperlukan sedikit pengujian tambahan atas saldo akhir akumulasi penyusutan. Dua tujuan yang biasanya ditekankan dalam audit atas saldo akhir akumulasi penyusutan adalah :
1.
Akumulasi penyusutan yang dinyatakan pada file induk aktiva tetap sama dengan buku besar umum. Tujuan ini dapat dipenuhi dengan menguji footing akumulasi penyusutan dalam file induk aktiva tetap dan menelusuri totalnya kebuku besar umum.
2.
Akumulasi penyusutan dalam file induk sudah akurat. Dalam beberapa kasus, umur aktiva tetap khusunya properti pabrik mungkin saja berkurang secara signifikan kerena umumnya permintaan pelanggan atas produk, kerusakan fisik yang tidak terduga, modifikasi operasi, atau perubahan lainnya.
Berdasarkan
kemungkinan-kemungkinan
tersebut,
auditor
harus
mengevaluasi kememadaian penyisihan untuk akumulasi penyusutan setiap tahun guna memastikan bahwa nilai buku bersih tidak melampaui nila realisasi aktiva.
2.8 Penetapan Resiko Deteksi Jenis aktiva tetap yang berbeda mempunyai resiko bawaan dan resiko pengendalian yang juga berbeda. Resiko bawaan untuk tanah adalah lebih rendah dibandingkan resiko bawaan untuk kendaraan maupun bangunan. Hal ini diakibatkan
oleh
kerentanan
dalam
pengendalian
dan
kerumitan
dalam
perhitungan dari estimasi umur ekonomis dan nilai residualnya. Variasi dalam resiko bawaan dan resiko pengendalian antar berbagai aktiva tersebut perlu
diperhatikan oleh auditor dengan menentukan tingkat resiko deteksi yang tepat untuk masing-masing pernyataan. Disamping itu, terdapat berbagai faktor lain yang mempengaruhi tinggi rendahnya resiko bawaan. Resiko bawaan pada pernyataan penilaian atau pengalokasian adalah relatif tinggi pada pembelian aktiva tetap dengan menggunakan kredit jangka panjang. Resiko pengendalian aktiva tetap pada umumnya relatif rendah karena transaksi ini jarang terjadi dan terdapat otorisasi pimpinan atas pembelian aktiva tetap yang penting. Meskipun resiko pengendaliannya rendah sehingga resiko deteksinya ditetapkan pada tingkat yang tinggi, auditor perlu menggunakan pendekatan pengutamaan pengujian subtantif. Hal ini disebabkan karena transaksi pembelian aktiva tetap secara individual memiliki pengaruh yang material terhadap laporan keuangan.
2.9 Sebuah Kasus Audit Asset Tetap Pada Desember 2006 Indonesia Corruptin Watch (ICW) melaporkan kasus dugaan korupsi ke Komisi Pemberantasan Korupsi (KPK) dalam ruislaag (tukar guling) antara asset PT. Industri Sandang Nusantara (ISN), sebuah BUMN yang bergerak di bidang tekstil, dengan asset PT. GDC, sebuah perusahaan swasta. Dalam ruislaag tersebut PT. ISN menukarkan tanah seluas 178.497 meter persegi di kawasan Senayan dengan Tanah seluas 47 hektar beserta Pabrik dan mesin di karawang. Berdasarkan hasil temuan Badan Pemeriksaan Keuangan (BPK) semester II Tahun Anggaran 1998/1999, menyatakan ruislaag itu berpotensi merugikan keuangan Negara sebesar Rp. 121,628 miliar. Kerugian itu terdiri dari kekurangan luas bangunan pabrik dan mesin milik PT. GDC senilai Rp. 63,954 miliar, berdasarkan penilaian aktiva tetap oleh PT. Sucofindo pada 1999; penyusutan nilai asset pabrik milik PT. GDC senilai Rp. 31,546 miliar; dan kelebihan perhitungan harga tanah senilai Rp. 0,127 miliar. Selain itu juga ditemukan bahwa terdapat nilai saham yang belum dibayarkan oleh PT. GDC sebesar Rp. 26 miliar. Telaah Kasus Dalam kasus Ruislaag di atas, karena ketidakjelasan prosedur dan syaratsyarat tukar guling asset, sehingga sangat rawan untuk diselewengkan.
Seharusnya keputusan Tukar Guling tidak hanya menjadi wewenang salah satu pejabat saja, melainkan melibatkan beberapa pejabat sebagai pengendali dan control yang baik. Selain itu juga diperlukan sebuah aturan baku oleh perusahaan mengenai tukar guling, sehingga kemungkinan penyelewengan menjadi berkurang. Diperlukan juga control dari lembaga bersangkutan terhadap penelitian tim penilik yang meneliti kelengkapan mengenai status asset, dokumen kelengkapan asset, sehingga tidak ada manipulasi dari nilai asset tersebut serta proses tukar menukar. Walaupun menggunakan jasa Appraisal, penilaian asset tetap juga tetap harus diawasi untuk mencegah kecurangan-kecurangan. Dari kasus diatas dapat dibuktikan bahwa PT. ISN memiliki pengendalian intern yang sangat buruk. Sehingga PT. ISN rawan dicurangi oleh rekananrekanan bisnisnya maupun oleh oknum-oknum pejabat perusahaan yang ingin mengambil keuntungan. Oleh karena itu hal pertama yang harus dibenahi oleh PT. ISN adalah soal Pengendalian Internnya
BAB III PENUTUP 3.1 Kesimpulan 1)
Aktiva Tetap merupakan aset suatu perusahaan yang berwujud, yang
digunakan untuk
kegiatan operasional perusahaan dalam jangka waktu lebih
dari satu periode. 2) a)
Dari sudut substansi, aktiva tetap dapat dibagi menjadi:
Tangible
Assets atau
dan peralatan.
aktiva
berwujud
seperti
lahan,
mesin,
gedung,
b)
Intangible Assets atau aktiva yang tidak berwujud sepertiGoodwill, hak paten, hak cipta, dan lain-lain. Dari sudut disusutkan atau Tidak dapat dibagi menjadi :
a)
Depreciated
Plant
Assets yaitu
aktiva
tetap
yang
dapat
disusutkan
tidak
disusutkan
seperti bangunan, peralatan, mesin, inventaris, dan lain-lain. b)
Undepreciated
Plant
Assets yaitu
aktiva
tetap
yang
seperti tanah. Berdasarkan jenis dapat dibagi menjadi: a.
Tanah yang diatasnya didirikan bangunan atau digunakan operasi, misalnya sebagai lapangan, halaman, tempat parkir dan lain sebagainya.
b.
Bangunan, baik bangunan kantor, toko maupun bangunan untuk pabrik;
c.
Mesin;
d.
Inventaris;
e.
Kendaraan dan perlengkapan atau alat-alat lainnya.
3)
Tujuan pengujian substantif terhadap saldo aktiva tetap:
Memperoleh keyakinan tentang keandalan catatan akuntansi yang berkaitan dengan aktiva tetap
Membuktikan kebenaran aktiva tetap dan keterjadian transaksi yang berkaitan dengan aktiva tetap yang dicantumkan dineraca.
Membuktikan hak kepemilikan klien atas aktiva tetap yang dicantumkan di neraca.
Membuktikan kewajaran penilaian aktiva tetap yang dicantumkan dineraca.
Membuktikan kewajaran penyajian dan pengungkapan aktiva tetap dineraca.
4)
Prosedur audit atas aktiva tetap
Prosedur audit awal
Pengujian analitik
Pengujian terhadap transaksi rinci
Pengujian terhadap saldo akun rinci
Verifikasi penyajian dan pengungkap.
3.2 Saran I.
Mahasiswa
dan
masyarakat
luas
harus
lebih
memahami
bagaimana
ketentuan-ketentuan mengenai aktiva tetap agar tidak terjadi kesalahan pada pemahaman terhadap aktiva tetap. II.
Auditor harus mengaudit sesuai dengan prosedur audit agar tidak terjadi kesalahan dalam pengauditan.
III.
Akuntan harus memahami dengan baik bagaimana pencatatan aktiva tetap yang baik dan benar agar tidak terjadi salah pencatatan dalam transaksi keuangan.
DAFTAR PUSTAKA AlvinA.Arens, RandalJ.Elder, & MarkS.Beasley. (2008). Auditing dan Jasa Assurance.Jakarta: Erlangga. IndraBastian. (2006). Audit Sektor Publik. Jakarta: Salemba Empat. TheodorusM.TuanaKotta. (1982). Auditing petunjuk pemeriksaan akuntan publik.Jakarta: Lembaga penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia .
http://iipsaja.blogspot.com/2009/04/contoh-kasus-audit-fixed-asset. SOURCE: http://meilya-yessy4.blogspot.co.id/2014/04/makalah-audit-aktiva-tetap.html
Makalah Audit terhadap Aktiva tetap BAB I
PENDAHULUAN 1.1.
Latar Belakang Secara umum tujuan utama didirikannya sebuah perusahaan adalah untuk memperoleh laba yang optimal atas investasi yang telah ditanamkan dan dapat mempertahankan kelancaran usaha dalam jangka waktu yang panjang. Salah satu investasi tersebut adalah aktiva yang digunakan dalam kegiatan normal perusahaan yaitu aktiva yang mempunyai umur ekonomis lebih dari satu tahun. Untuk mencapainya diperlukan pengelolaan yang
efektif dalam
penggunaan,
pemeliharaan
maupun
pencatatan
akuntansinya. Bersama dengan berlalunya waktu nilai ekonomis suatu aktiva tetap tersebut harus dapat dibebankan secara tetap dan salah satu caranya adalah dengan menentukan metode penyusutan. Untuk itu perlu diketahui apakah metode penyusutan yang telah diterapkan oleh perusahaan telah memperhatikan perubahan nilai aktiva tetap yang menurun yang disebabkan karena berlalunya waktu atau menurunnya manfaat yang diberikan aktiva tersebut. Aktiva tetap biasanya merupakan bagian investasi yang cukup besar dalam jumlah keseluruhan asset perusahaan. Besarnya investasi yang ditanamkan dalam aktiva tetap menjadikan aktiva tetap itu perlu mendapatkan perhatian yang serius. Tidak hanya pada penggunaan dan operasinya saja tetapi juga dalam akuntansinya yang biasanya mencakup perolehan aktiva tetap, penghentian atau pelepasan aktiva tetap, serta penyajian dan pengungkapannya dalam laporan keuangan. Oleh karena itu, perlunya untuk mengetahui serta memahami secara rinci tentang aktiva tetap baik aktiva tetap berwujud maupun tidak berwujud. Dengan cara demikian kita mampu mengaplikasikan apa saja yang terdapat di dalam aktiva tetap sebuah perusahaan. Namun untuk mendapatkan rincian yang baik terhadap aktiva tetap, diperlukan pengendalian terhadap aktiva berupa pengujian substantif. Maka dari itu, dalam makalah ini kami akan membahas tentang Audit terhadap Siklus Pengeluaran: Pengujian Substantif terhadap Aktiva Tetap. 1.2.
Rumusan Masalah Berdasarkan latar belakang di atas, maka rumusan dari penulisan makalah ini sebagai berikut : Apakah yang dimaksud dengan aktiva tetap dan bagaimana penggolongan aktiva tetap? Apa saja transaksi yang bersangkutan dengan aktiva tetap? Apa perbedaan karakteristik aktiva tetap dengan aktiva lancar? Apa perbedaan pengujian substantif aktiva tetap dengan aktiva lancar? Bagaimana pengujian substantif terhadap aktiva tetap dalam audit yang pertama kalinya?
1.3.
Bagaimana Prinsip Akuntansi Berterima Umum (PABU) penyajian aktiva tetap? Apa saja tujuan pengujian substantif aktiva tetap? Bagaimana prosedur audit aktiva tetap? Tujuan Penulisan Berdasarkan rumusan masalah diatas maka tujuan dari penulisan makalah ini adalah sebagai berikut : Untuk mengetahui dan memahami pengertian dan penggolongan aktiva tetap. Untuk mengetahui dan memahami bentuk transaksi yang bersangkutan dengan aktiva tetap. Untuk mengetahui dan memahami perbedaan karakteristik aktiva tetap dengan aktiva lancar. Untuk mengetahui dan memahami perbedaan pengujian substantifaktiva tetap dengan aktiva lancar. Untuk mengetahui dan memahami pengujian substantif terhadap aktiva tetap dalam audit yang pertama kalinya. Untuk mengetahui dan memahami Prinsip Akuntansi Berterima Umum (PABU) penyajian aktiva tetap. Untuk mengetahui dan memahami tujuan pengujian substantif aktiva tetap. Untuk mengetahui dan memahami prosedur audit aktiva tetap.
BAB II PEMBAHASAN 2.1. Aktiva Tetap 2.1.1. Pengertian Aktiva Tetap Aktiva tetap ialah aktiva tetap berwujud yang mempunyai nilai guna ekonomis jangka panjang, dimiliki perusahaan untuk menjalankan operasi guna menunjang perusahaan dalam mencapai tujuan dan dimiliki perusahaan tidak untuk dijual kembali agar diperoleh laba atas penjualan tersebut. Menurut Zaki Baridwan (1992, hal 271) menjelaskan : “Aktiva tetap berwujud yang sifatnya relatif permanen (menunjukkan sifat bahwa aktiva yang bersangkutan dapat digunakan dalam jangka waktu yang relatif cukup lama) yang digunakan dalam kegiatan perusahaan”. Menurut Standar Akuntansi Keuangan (2002, Nomor 16.2 Paragraf 05) “Aktiva tetap adalah aktiva tetap berwujud yang digunakan dalam bentuk siap pakai atau dengan dibangun
terlebih dahulu yang digunakan dalam operasi perusahaan. Tidak dimaksudkan untuk dijual dalam rangka kegiatan normal perusahaan dan mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun”. Dari definisi diatas dapat disimpulkan sifat-sifat tetap berwujud digunakan dalam operasional perusahaan, tidak untuk diperdagangkan, umur ekonomi lebih dari satu tahun yang sifatnya relatif tetap atau permanen dan berwujud fisik artinya dapat dilihat dan dirasakan dengan panca indera. 2.1.2. Penggolongan Aktiva Tetap Aktiva tetap yang dimiliki perusahaan banyak jenisnya, untuk tujuan akuntansi maka perlu penggolongan aktiva tetap sesuai dengan kebutuhan dan fungsi masing-masing. Menurut Harahap (2002:22) : “Penggolongan aktiva tetap dibagi menjadi berbagai sudut, antara lain : 1. Sudut Substansi, aktiva tetap dapat dibagi: a. Tangible Assets atau aktiva berwujud seperti lahan, mesin, gedung, dan peralatan. b. Intangible Assets atau aktiva yang tidak berwujud seperti HGU, GB,GoodwillPattens, Copyright, Hak Cipta, Franchise, dan lain-lain. 2. Sudut Disusutkan atau Tidak: a. Depreciated Plant Assets yaitu aktiva tetap yang dapat disusutkan seperti bangunan, peralatan, mesin, inventaris, dan lain-lain. b. Undepreciated Plant Assets yaitu aktiva tetap yang tidak disusutkan seperti tanah. 3. Berdasarkan jenis dapat dibagi sebagai berikut: a. Lahan Lahan adalah bidang tanah terhampar baik yang merupakan tempat bangunan maupun yang masih kosong. Dalam akuntansi apabila ada lahan yang didirikan bangunan di atasnya harus dipisahkan pencatatannya dari lahan itu sendiri. b. Bangunan Gedung Gedung adalah bangunan yang terdiri di atas bumi ini baik di atas tanah/ air. Pencatatannya harus terpisah dari lahan yang menjadi lokasi gedung itu. c. Mesin Mesin termasuk peralatan-peralatan yang menjadi bagian dari mesin yang bersangkutan. d. Kendaraan Semua jenis kendaraan seperti alat pengangkutan, truk, traktor, mobil, kendaraan roda dua, dan lain-lain. e. Perabot Dalam jenis ini termasuk perabot kantor, perabot laboraturium, perabot pabrik yang merupakan isi dari suatu bangunan.
f.
Peralatan
Peralatan yang dianggap merupakan alat-alat besar yang digunakan dalam perusahaan seperti inventaris kantor, inventaris pabrik, inventaris laboraturium, inventaris gudang, dan lain-lain. g. Prasarana Di Indonesia merupakan kebiasaan bahwa perusahaan membuat klasifikasi khusus prasarana seperti jalan, jembatan, roil, pagar, dan lain-lain.” Menurut Harnanto (2002:314) : “Penggolongan aktiva tetap di bagi menjadi tiga kelompok atau bagian yaitu : 1. Aktiva tetap berwujud yang umur atau masa kegunaannya tidak terbatas. Termasuk dalam kelompok ini adalah tanah yang dipakai sebagai tempat kedudukan bangunan pabrik, bangunan gedung, dan bangunan kantor. 2. Aktiva berwujud yang umur atau masa kegunaannya terbatas, dan dapat diganti dengan aktiva sejenis apabila masa kegunaan telah berakhir. Termasuk dalam kelompok ini adalah bangunan, mesin dan alat pabrik, mebel dan perlengkapan kantor, dan kendaraan. 3. Aktiva tetap yang umur dan masa kegunaannya terbatas, dan tidak dapat diganti dengan aktiva sejenis apabila masa kegunaannya telah habis. Termasuk dalam kelompok ini adalah sumber alam, seperti tambang.” 2.2.
Transaksi yang Bersangkutan dengan Aktiva Tetap Transaksi yang bersangkutan dengan aktiva tetap sebagai berikut: Aktiva Tetap Pemerolehan Penghentian Pemakaian Pengeluaran Modal Penjualan Revaluasi Pertukaran Pertukaran
Penghentian Pemakaian Penjualan Pertukaran
Depresiasi Akumulasian Aktiva Tetap Depresiasi
Jurnal-jurnal transaksi yang menyangkut perubahan aktiva tetap dan akun depresiasi akumulasian yang bersangkutan adalah sebagai berikut: 1. Transaksi pemerolehan aktiva tetap. Aktiva Tetap xx Kas xx 2. Transaksi pengeluaran modal (capital expenditure). Aktiva Tetap xx Kas xx 3. Transaksi depresiasi aktiva tetap. Biaya Depresiasi xx Depresiasi Akumulasian Aktiva tetap xx 4. Transaksi penghentian pemakaian aktiva tetap.
Depresiasi Akumulasian Aktiva Tetap xx Rugi Penghentian Pemakaian Aktiva Tetap xx Aktiva Tetap xx 5. Transaksi reparasi dan pemeliharaan aktiva tetap. Biaya Reparasi dan Pemeliharaan Aktiva Tetap xx Kas xx Sediaan Suku Cadang xx Gaji dan Upah xx Biaya Overhead Pabrik yang Dibebankan xx Contoh soal: 1. Pembelian Aktiva tetap secara tunai dalam kondisi yang normal (Pembelian 1 (satu) jenis aktiva tetap Pada tanggal 1 februari 2013 PT Kali jaya yang bergerak dalam bidang Peternakan ayam Membeli sebuah mobil angkut yang akan difungsikan untuk pemasaran ayam dan telur ayam seharga Rp. 40.000.000, Berdasarkan transaksi ini buatlah jurnal umum yang disusun oleh PT Kali Jaya! 2. Pembelian Aktiva Tetap secara tunai dimana aktiva yang dibeli lebih dari satu jenis tetapi dibeli dalam satu harga. Seorang usahawan membeli gedung di atas sebidang tanah yang luasnya 200 m sedangkan luas gedung 60 m dengan harga Rp 240.000.000. Berdasarkan info pasar harga tanah per 1 meter adalah Rp 1000.000 dan menurut tipe gedung harga per meter Rp 1.200.000. Diminta, buatlah perhitungan Harga Perolehan aktiva tetap yang dibeli dan susunlah jurnal pembelian aktiva tetap tersebut! 3. Pembelian Aktiva tetap dengan angsuran dimana harga Tunai aktiva tetap yang dibeli diketahui. Aktiva tetap dengan jenis kendaraan dengan harga tunai Rp 50.000.000 dibeli secara mengangsur selama 60 kali bulanan dengan uang muka Rp 5000.000 dan bunga 12% per tahun. Diminta; Perhitungan dan jurnal-jurnal yang diperlukan atas pembelian aktiva tetap tersebut! 4. Cara perolehan aktiva tetap dengan cara pertukaran dimana aktiva tetap yang ditukar berbeda jenis. Aktiva tetap mesin yang harga perolehannya Rp 20.000.000 sudah disusutkan sebesar Rp 5000.000 ditukarkan dengan aktiva tetap kendaraan yang harga perolehannya Rp 25.000.000 belum ada penyusutan (Kendaraan Baru). Apabila Aktiva tetap mesin diakui (harga pasar) nilainya sebesar Rp 16.000.000, maka buatlah perhitungan dan jurnal yang diperlukan atas pertukaran aktiva tetap tersebut! 5. Cara Perolehan Aktiva tetap dengan cara pertukaran dimana aktiva yang ditukarkan sejenis. Perusahaan Pak Subkhan ingin menukar mesin lamanya dengan mesin baru. Harga perolehan mesin lama $ 4000 dengan penyusutan $3200 dan harga pasar mesin tersebut $1.100. Mesin baru yang diinginkan pak Subkhan mempunyai harga perolehan $5000. Berdasarkan data tersebut buatlah perhitungan dan jurnal yang diperlukan Pembahasan soal 1 Dalam soal 1 terjadi pembelian aktiva tetap secara tunai dalam bentuk sebuah mobil angkut dengan harga Rp 40.000.000, pada kondisi ini tidak ada perhitungan yang diperlukan karena harga perolehan mobil telah diketahui sehingga tinggal menyusun jurnal pembelian mobil tersebut. Jurnal yang disusun PT Kali jaya adalah sebagai berikut: Mobil.............Rp 40.000.000 Kas ...............Rp 40.000.000 Pembahasan Soal 2 Dalam soal 2 terjadi pembelian aktiva tetap secara tunai dengan satu harga tetapi aktiva tetap yang dibeli lebih dari satu jenis aktiva tetap yaitu aktiva tetap tanah dan gedung. Berdasarkan transaksi ini maka harus diketahui terlebih dahulu harga perolehan
Tanah dan harga perolehan gedung. Perhitungan untuk mengetahui harga perolehan tanah dan gedung yang dibeli tersebut adalah sebagai berikut: Mencari Harga Pasar Relatif Tanah => 200 m x Rp 1000.000 = Rp 200.000.000 Gedung=> 60 m x Rp 1200.000 = Rp 72.000.000 + Harga Pasar Relatif...................... = Rp 272.000.000 Mencari Harga Perolehan Harga Perolehan Tanah dicari dengan cara sebagai berikut: (200.000.000/272.000.000) x 240.000.000 = Rp 176.470.588 Harga Perolehan Gedung dicari dengan cara sebagai berikut: (72.000.000/272.000.000) x 240.000.000 = Rp 63.529.412 Jurnal yang dibuat atas pembelian aktiva tetap Tanah .............Rp 176.470.588 Gedung............Rp 63.529.412 Kas ....................Rp 240.000.000 Pembahasan Soal 3 Dalam soal 3 terjadi pembelian aktiva tetap dengan angsuran, dimana harga tunai aktiva tetap tersebut diketahui yaitu Rp 50.000.000. Perhitungan yang diperlukan adalah sebagai berikut: Mencari utang pokok pinjaman Harga Tunai => Rp 50.000.000 Uang Muka => Rp 5.000.000 Utang Pokok Pinjaman => Rp 45.000.000 Mencari Bunga Pinjaman Lama angsuran 60 kali bulanan sama dengan 5 tahun, sedangkan bunga 12% per tahun sehingga besar bunga dalam persen =>12% x 5 tahun = 60% Bunga dalam rupiah => 60% x 45.000.000 = Rp 27.000.000 Mencari angsuran yang dibayarkan setiap bulan Besarnya utang total = utang pokok + utang bunga = 45.0000.0000+27.000.000 = Rp 72.000.000 Angsuran utang pokok perbulan => 45.000.000 : 60 = Rp 750.000 Angsuran utang bunga perbulan => 27.000.000 : 60 = Rp 450.000 Jadi Besarnya kas yang dibayarkan setiap bulan untuk membayar angsuran adalah sebagai berikut: => Angsuran utang poko per bulan + Angsuran utang bunga perbulan => Rp 750.000 + Rp 450.000 = Rp 1.200.000, atau dapat juga dihitung dengan cara berikut ini: = Total Utang : Lama angsuran = 72.000.000 : 60 = Rp 1.200.000. Jurnal yang disusun saat pembelian Aktiva tetap Kendaraan........................Rp 50.000.000 Beban Bunga ditetapkan dimuka..........Rp 27.000.000 Utang .................................................................Rp 72.000.000 Kas .....................................................................Rp 5.000.000 Jurnal saat pembayaran angsuran; Utang .................Rp 1.200.000 Kas ......................Rp 1.200.000 Beban Bunga angsuran kendaraan ............Rp 450.000 Beban Bunga ditetapkan dimuka ..............Rp 450.000 Pembahasan soal 4 Dalam soal 4 terjadi transaksi pertukaran aktiva tetap berbeda jenis yaitu aktiva tetap mesin lama akan ditukarkan dengan aktiva tetap kendaraan baru. Perhitungan untuk menentukan laba rugi atas adanya pertukaran
Nilai buku (nilai sekarang) mesin => Harga perolehan - Penyusutan => Rp 20.000.000 - Rp 5000.000 = Rp 15.000.000 Harga Pasar Mesin ................................................... = Rp 16.000.000 Laba Pertukaran => Rp 16.000.000 - Rp 15.000.000 = Rp 1.000.000 Terjadi laba dalam pertukaran karena harga pasar lebih besar dari nilai buku. Perhitungan untuk menentukan kas yang harus dibayar untuk pertukaran aktiva tetap Harga Pasar mesin Rp 16.000.000 sedangkan harga kendaraan (baru) yang diinginkan Rp 25.000.000 Sehingga jika ingin menukarkan mesin dengan kendaraan harus menambah uang sebesar Rp 9000.000 Note;kendaraan masih baru sehingga harga perolehan = harga pasar. Jurnal yang disusun atas pertukaran aktiva tetap Kendaraan ................................Rp 25.000.000 Akml. Penyusutan Mesin .........Rp 5.000.000 Mesin........................................................Rp 20.000.000 Laba Pertukaran Aktiva...........................Rp 1.000.000 Kas............................ ...............................Rp 9.000.000 Catatan: Tujuan Jurnal diatas adalah memunculkan akun kendaraan dan menghapus akun mesin. Pembahasan Soal 5 Dalam soal 5 terjadi pertukaran aktiva tetap dimana aktiva tetap yang ditukar masih satu jenis, yaitu pertukaran aktiva tetap mesin lama akan ditukarkan dengan mesin baru. Perhitungan menentuka laba-rugi perhitungan Nilai Buku mesin lama => $4000 -$3200 = $ 800 Harga Pasar Mesin Lama => .......................= $ 1.100 Laba Pertukaran => $1100 - $ 800 = $ 300 Karena dalam pertukaran aktiva tetap satu jenis tidak mengakui adanya laba pertukaran maka laba pertukaran diperlakukan sebagai pengurang Harga perolehan mesin baru, jadi harga perolehan mesin baru $5000 - $300 = $4700 Perhitungan menentukan besarnya kas yang dibayarkan untuk pertukaran aktiva tetap Harga pasar mesin lama $ 1.100 sedangkan harga mesin baru $ 5000 sehingga kas yang dibayar untuk menukar mesin lama dengan mesin baru adalah $5000 - $1100 = $ 3900 Jurnal yang dibuat adalah sebagai berikut Mesin baru .......................................$ 4700 Akml Penyusutan mesin lama ..........$ 3200 Mesin lama ......................................$ 4000 Kas....................................................$ 3900 2.3.
Perbedaan Karakteristik Aktiva Tetap dengan Aktiva Lancar 1. Aktiva tetap mempunyai saldo yang cukup besar dalam neraca, transaksi perubahan relatif sedikit namun umumnya menyangkut jumlah yang besar; 2. Kesalahan pisah batas transaksi yang bersangkutan dengan aktiva tetap mempunyai pengaruh kecil terhadap perhitungan laba rugi, sedangkan kesalahan pisah batas transaksi yang besangkutan dengan aktiva lancar mempunyai pengaruh yang besar terhadap perhitungan laba rugi; 3. Aktiva tetap disajikan di neraca berdasarkan harga perolehan dikurang depresiasi akumulasi penyusutan sama dengan nilai buku.
2.4.
Perbedaan Pengujian Substantif terhadap Aktiva Tetap dengan Aktiva Lancar 1. Frekuensi transaksi yang menyangkut aktiva tetap relatif sedikit maka jumlah waktu yang diperlukan untuk pengujian subtsantif terhadap aktiva tetap relatif sedikit bila dibandingkan dengan aktiva lancar; 2. Ketepatan pisah batas transaksi yang bersangkutan dengan aktiva tetap sedikit pengaruhnya terhadap perhitungan laba rugi maka auditor tidak mengarahkan perhatiannya terhadap masalah ketelitian pisah batas transaksi yang bersangkutan dengan aktiva tetap pada akhir tahun, sedang dalam pengujian substantif terhadap aktiva lancar, auditor memusatkn perhatian terhadap aktiva lancar tersebut; 3. Pengujian substantif terhadap aktiva tetap dititik beratkan pada vrifikasi mutasi aktiva tetap yang terjadi dalam tahun yang di audit; 4. Verifikasi saldo aktiva tetap pada tanggal neraca tidak mendapat perhatian auditor karena aktiva tetap disajikan pada cost-nya bukan nilai pada tanggal neraca seperti halnya dengan aktiva lancar. 2.5.
Pengujian Substantif terhadap Aktiva tetap dalam Audit yang Pertama Kalinya Ada beberapa hal yang harus dipertimbangkan dalam audit terhadap aktiva tetap pada audit pertama kalinya: a) Apakah laporan keuangan tahun sebelumnya telah di audit oleh auditor independen lain? b) Apakah klien menyelenggarakan catatan rinci untuk aktiva tetapnya? c) Apakah klien mengarsipkan dokumen-dokumen yang mendukung transaksi yang bersangkutan dengan perolehannya dan mutasi aktiva tetap sampai dengan saat diaudit yang pertama dilaksanakan? 2.6.
Prinsip Akuntansi Berterima Umum dalam Penyajian Aktiva Tetap di Neraca 1) Dasar penilaian aktiva tetap harus dicantumkan dalam neraca; 2) Aktiva tetap dijaminkan harys dicantumkan dalam laporan keuangan; 3) Jumlah depresiasi akumulasi dan biaya-biaya depresiasi untuk tahun ini harus ditunjukan dalam laporan keuangan; 4) Metode yang digunakan dalam perhitungan depresiasi golongan besar aktiva tetap harus diungkapkan dalam laporan keuangan; 5) Aktiva tetap harus dipecah kedalam golongan yang terpisah jika jumlahnya material; 6) Aktiva tetap yang telah habis depresiasi atau nilai bukunya namun masih digunakan untuk operasional perusahaan, jika jumlahnya material harus dijelaskan.
2.7.
Tujuan Pengujian Substantif terhadap Saldo Aktiva Tetap 1. Memperoleh keyakinan tentang keandalan catatan akuntansi yang dengan aktiva
tetap; dengan
2. Membuktikan keberadaan aktiva tetap dan keterjadian transaksi yang berkaitan aktiva tetap yang dicantumkan di neraca; 3. Membuktikan hak kepemilikan klien atas aktiva tetap yang dicantumkan di neraca;
4. Membuktikan kewajaran penilaian aktiva tetap yang dicantumkan di neraca; 5. Membuktikan kewajaran penyajian dan pengungkapan aktiva tetap di neraca. Untuk hal tersebut maka auditor melakukan rekonsiliasi antara saldo aktiva tetap yang dicantumkan didalam neraca dengan aktiva tetap yang bersangkutan di dalam buku besar dan selanjutnya ditelusuri ke jurnal pengeluaran kas, jurnal umum dan buku pembantu aktiva tetap. 2.8.
Prosedur Audit Aktiva Tetap Prosedur audit pengujian substantif terhadap saldo aktiva tetap: 1. Prosedur audit awal Auditor melakukan rekonsiliasi antara informasi aktiva tetap yang di cantumkan di neraca dengan catatan akuntansi pendukungnya. Rekonsiliasi ini perlu dilakukan agar auditor memperoleh suatu keyakinan yang memadai bahwa informasi aktiva tetap yang dicantumkan di neraca didukung dengan catatan akuntansi yang dapat dipercaya oleh karena itu auditor melakukan 6 prosedur audit sebagai berikut yang akan diuji lebih lanjut: 1) Usut saldo aktiva tetap yang tecantum di dalam neraca ke saldo akun aktiva tetap bersangkutan di buku besar; 2) Hitung kembali saldo aktiva tetap di buku besar; 3) Lakukan review terhadap mutasi luar biasa dalam jumlah dan sumber posting dalam aktiva tetap serta hitung akumulasi penyusutan aktiva tetap tersebut; 4) Usut saldo akun aktiva tetap ke kertas kerja tahun lalu; 5) Usut posting pendebetan dan pengkreditan ke dalam jurnal yang bersangkutan; 6) Lakukan rekonsiliasi akun kontrol terhadap aktiva tetap dalam buku besar ke buku pembantu aktiva tetap. 2. Prosedur analitik Prosedur analitik antara lain: 1) Hitung rasio: a. Tingkat perputaran aktiva tetap b. Laba bersih dengan aktiva tetap c. Aktiva tetap ke modal saham d. Biaya reparasi dan pemeliharaan dengan aktiva tetap 2) Lakukan analisis hasil prosedur analitik dengan harapan dari dasarkan pada data masa lalu baik data anggaran maupun data realisasi. 3. Prosedur pengujian terhadap transaksi rinci 1) Periksa tambahan aktiva tetap ke dokumen yang mendukung timbulnya transaksi tersebut; 2) Periksa berkurangnya aktiva tetap ke dokumen yang mendukung timbulnya transaksi tersebut; 3) Lakukan pemeriksaan pisah batas (cut off) transaksi aktiva tetap; 4) Lakukan review terhadap akun biasa maintanance maupun biaya reparasi. 4. Prosedur pengujian terhadap saldo akun rinci 1) Lakukan inspeksi atau peninjauan terjadap aktiva tetap; a. Lakukan inspeksi terhadap tambahan aktiva tetap
b. Lakukan penyelidikan dan sesuaikan jika terjadinya perbedaan c. Periksa dokumen yang mendukung pembayaran dan pembelian aktiva tetap setelah tanggal neraca 2) Periksa bukti hak kepemilikan aktiva tetap dan kontrak yang mendukung penggunaan aktiva tetap tersebut; 3) Lakukan review terhadap penyusutan aktiva tetap.
5. Prosedur verifikasi penyajian dan pengungkapan Bandingkan penyajian aktiva tetap dengna prinsip aktiva yang diterima umum: 1) Periksa klasifikasi aktiva tetap di neraca; 2) Periksa pengungkapan yang bersangkutan dengan aktiva tetap.
BAB III PENUTUP 3.1.
Simpulan 1. Aktiva Tetap merupakan aset suatu perusahaan yang berwujud, yang digunakan untuk kegiatan operasional perusahaan dalam jangka waktu lebih dari satu periode. 2. Dari sudut substansi, aktiva tetap dapat dibagi menjadi: a. Tangible Assets atau aktiva berwujud seperti lahan, mesin, gedung, dan peralatan.
GB, lain-lain.
a. b. c. d. e.
b. Intangible Assets atau aktiva yang tidak berwujud seperti HGU, Goodwill-Pattens, Copyright, Hak Cipta,Franchise, dan
Dari sudut disusutkan atau Tidak dapat dibagi menjadi: a. Depreciated Plant Assets yaitu aktiva tetap yang dapat disusutkan seperti bangunan, peralatan, mesin, inventaris, dan lain-lain. b. Undepreciated Plant Assets yaitu aktiva tetap yang tidak disusutkan seperti tanah. Berdasarkan jenis dapat dibagi menjadi: Tanah yang diatasnya didirikan bangunan atau digunakan operasi, misalnya sebagai lapangan, halaman, tempat parkir dan lain sebagainya; Bangunan, baik bangunan kantor, toko maupun bangunan untuk pabrik; Mesin; Inventaris; Kendaraan dan perlengkapan atau alat-alat lainnya. 3. Tujuan pengujian substantif terhadap saldo aktiva tetap: 1. Memperoleh keyakinan tentang keandalan catatan akuntansi yang dengan aktiva tetap; 2. Membuktikan keberadaan aktiva tetap dan keterjadian transaksi yang berkaitan dengan aktiva tetap yang dicantumkan di neraca; 3. Membuktikan hak kepemilikan klien atas aktiva tetap yang dicantumkan di neraca; 4. Membuktikan kewajaran penilaian aktiva tetap yang dicantumkan di neraca; 5. Membuktikan kewajaran penyajian dan pengungkapan aktiva tetap di neraca. 4. Prosedur audit terhadap aktiva tetap terdiri dari: 1. Prosedur audit awal; 2. Pengujian analitik; 3. Pengujian terhadap transaksi rinci; 4. Pengujian terhadap saldo akun rinci; 5. Verifikasi penyajian dan pengungkapan.
3.2. Saran 1. Mahasiswa dan masyarakat luas harus lebih memahami bagaimana ketentuan-ketentuan mengenai aktiva tetap agar tidak terjadi kesalahan pada pemahaman terhadap aktiva tetap. 2. Auditor harus mengaudit sesuai dengan prosedur audit agar tidak terjadi kesalahan dalam pengauditan. 3. Akuntan harus memahami dengan baik bagaimana pencatatan aktiva tetap yang baik dan benar agar tidak terjadi salah pencatatan dalam transaksi keuangan. http://esy-marita.blogspot.co.id/2013/11/makalah-audit-terhadap-aktiva-tetap_22.html PENGUJIAN SUBSTANSIF
A.
Pengujian Substantif atas Utang Usaha
Utang lancar memiliki karakteristik yang berbeda dengan karakteristik aktiva lancar, yang berdampak terhadap pengujian substantif atas utang lancar. Dalam menyajikan aktiva lancar, klien berkecenderungan umum untuk menyajikan aktiva tersebut lebih tinggi dari jumlah yang senyatanya. Di lain pihak, dalam menyajikan utang lancar, klien berkecenderungan umum untuk menyajikan utang tersebut lebih rendah dari jumlah yang senyatanya. Kecenderungan ini didorong oleh keinginan klien untuk menyajikan gambaran modal kerja perusahaan yang lebih baik. Oleh karena itu, pengujian substantif atas utang lancar ditujukan untuk menemukan adanya penyajian utang lancar yang lebih rendah dari jumlah yang seharusnya (understatement utang lancar), sedangkan pengujian substantif atas aktiva lancar ditujukan untuk menemukan adanya penyajian aktiva lancar yang lebih tinggi dari jumlah yang seharusnya (overstatement aktiva lancar).
Dalam menyajikan aktiva lancar klien menghadapi masalah penilaian unsur-unsur aktiva lancar per tanggal neraca. Di lain pihak, dalam penyajian utang lancar, klien tidak menghadapi masalah penentuan nilai utang lancar tersebut pada tanggal neraca. Dalam pengujian substantif atas aktiva lancar, auditor menghadapi masalah penentuan kewajaran nilai aktiva lancar yang dicantumkan di neraca. Di lain pihak, dalam pengujian substantif atas utang lancar, auditor menghadapi fakta; menghadapi data historis mengenai kewajiban perusahaan yang terjadi di masa yang lalu, yang dalam jangka pendek harus dilunasi. Oleh karena itu, pengujian substantif atas utang lancar memerlukan waktu yang relatif lebih pendek bila dibandingkan dengan pengujian substantif atas aktiva lancar. Utang usaha merupakan komponen terbesar utang lancar. Oleh karena itu, pengujian substantif auditor dalam kegiatan belajar ini ini lebih difokuskan ke pengujian substantif atas utang usaha. Pengujian substantif atas utang usaha ditujukan untuk memperoleh keyakinan tentang keandalan catatan akuntansi yang bersangkutan dengan utang usaha, membuktikan keberadaan utang usaha dan keterjadian transaksi yang berkaitan dengan utang usaha yang dicantumkan di neraca, membuktikan kelengkapan transaksi yang dicatat dalam catatan akuntansi dan kelengkapan saldo utang usaha yang disajikan di neraca, membuktikan kewajiban klien yang dicantumkan di neraca, membuktikan kewajaran penyajian dan pengungkapan utang usaha di neraca. Untuk mencapai tujuan audit tersebut auditor seharus dapat menempuh berbagai prosedur audit.
Dalam prosedur audit awal, auditor membuktikan keandalan catatan akuntansi utang usaha yang diselenggarakan oleh klien, dengan cara mengusut saldo utang usaha yang dicantumkan di neraca ke dalam akun utang usaha yang diselenggarakan di dalam buku besar, membuktikan ketelitian penghitungan saldo akun utang usaha di dalam buku besar, dan membuktikan sumber pendebitan dan pengkreditan akun utang usaha di dalam buku besar ke dalam register bukti kas keluar dan jurnal penerimaan kas
Dalam prosedur analitik, auditor menghitung berbagai ratio, yaitu tingkat perputaran utang usaha, ratio utang usaha dengan utang lancar, kemudian dibandingkan dengan harapan auditor, misalnya ratio tahun yang lalu, rerata ratio industri, atau ratio yang dianggarkan. Di samping itu, dalam prosedur analitik, auditor membandingkan akun biaya dengan akun biaya yang sama tahun lalu atau biaya yang dianggarkan untuk mendapatkan indikasi kemungkinan adanya understatement
utang lancar. Pembandingan ini membantu auditor untuk mengungkapkan, yaitu peristiwa atau transaksi yang tidak biasa, perubahan akuntansi, perubahan usaha, fluktuasi acak atau salah saji.
Dalam pengujian atas akun rinci, auditor melaksanakan prosedur audit berikut ini:
1.
memeriksa sampel transaksi utang usaha yang tercatat ke dokumen yang mendukung timbulnya utang usaha,
2.
melakukan verifikasi pisah batas (cut of) transaksi pembelian dan transaksi pengeluaran kas,
3.
melakukan pencarian utang yang belum dicatat. Dalam pengujian atas akun rinci, auditor menempuh prosedur audit berikut ini:
1.
melakukan konfirmasi utang, dan
2.
melakukan rekonsiliasi utang usaha yang tidak dikonfirmasi ke pernyataan piutang bulanan yang diterima oleh klien dari kreditor Dalam memverifikasi penyajian dan pengungkapan utang jangka panjang di neraca, auditor membandingkan penyajian utang usaha di neraca dengan prinsip akuntansi berterima umum. Informasi mengenai hal ini diperoleh auditor dengan cara, antara lain
1.
memeriksa klasifikasi utang usaha di neraca,
2.
pemeriksa pengungkapan yang bersangkutan dengan utang usaha,
3.
memeriksa pengungkapan yang bersangkutan dengan utang nonusaha,
4.
meminta informasi dari klien untuk menemukan komitmen yang belum diungkapkan dan utang bersyarat dan memeriksa pengungkapan yang bersangkutan dengan utang tersebut.
B.
Pengujian Substantif atas Aktiva Tetap
Aktiva tetap memiliki karakteristik yang berbeda dengan karakteristik aktiva lancar, yang berdampak terhadap pengujian substantif atas aktiva tetap. Frekuensi transaksi yang menyangkut aktiva tetap relatif sedikit maka jumlah waktu yang dikonsumsi untuk pengujian substantif atas aktiva tetap relatif lebih sedikit bila dibandingkan dengan waktu yang digunakan untuk pengujian substantif atas aktiva lancar. Karena ketepatan pisah batas transaksi yang bersangkutan dengan aktiva tetap sedikit pengaruhnya terhadap perhitungan rugi-laba maka auditor tidak mengarahkan perhatiannya terhadap masalah ketelitian pisah batas transaksi yang bersangkutan dengan aktiva tetap pada akhir tahun. Pengujian substantif atas aktiva tetap dititikberatkan pada verifikasi mutasi aktiva tetap yang terjadi dalam tahun yang diaudit. Verifikasi saldo aktiva tetap pada tanggal
neraca tidak mendapat perhatian auditor karena aktiva tetap disajikan pada costnya, bukan nilainya pada tanggal neraca seperti halnya dengan aktiva lancar.
Jika laporan keuangan klien belum pernah diaudit oleh auditor independen lain, dan audit yang sekarang ini merupakan audit yang pertama kalinya maka auditor mempunyai kewajiban untuk memverifikasi saldo awal aktiva tetap, untuk memperoleh keyakinan mengenai kewajaran saldo tersebut. Verifikasi tersebut dilakukan oleh auditor meliputi periode sejak saat aktiva tetap tersebut diperoleh sampai dengan awal tahun yang diaudit. Jika laporan keuangan klien tahun sebelumnya telah diaudit oleh auditor independen lain, dan jika laporan keuangan klien diberi pendapat wajar tanpa pengecualian dari auditor independen sebelumnya, auditor yang baru dapat langsung menggunakan saldo awal aktiva tetap sebagai saldo awal yang wajar. Bagi auditor yang baru tersebut, titik berat pengujian substantifnya atas aktiva tetap, kemudian hanya dipusatkan pada transaksi mutasi aktiva tetap yang terjadi dalam tahun yang diaudit saja.
Pengujian substantif atas aktiva tetap ditujukan untuk:
1.
memperoleh keyakinan tentang keandalan catatan akuntansi yang bersangkutan dengan aktiva tetap,
2.
membuktikan keberadaan aktiva tetap dan keterjadian transaksi yang berkaitan dengan aktiva tetap yang dicantumkan di neraca,
3.
membuktikan hak kepemilikan klien atas aktiva tetap yang dicantumkan di neraca,
4.
membuktikan kewajaran penilaian aktiva tetap yang dicantumkan di neraca,
5.
membuktikan kewajaran penyajian dan pengungkapan aktiva tetap di neraca. Dalam prosedur audit awal, auditor membuktikan keandalan saldo aktiva tetap dengan cara membuktikan apakah aktiva tetap yang dicantumkan di dalam neraca didukung dengan catatan akuntansi yang diselenggarakan dengan mekanisme akuntansi yang dapat dipercaya. Untuk itu auditor mengusut saldo aktiva tetap yang dicantumkan di neraca ke di dalam akun aktiva tetap yang diselenggarakan di dalam buku besar, membuktikan ketelitian penghitungan saldo akun aktiva tetap di dalam buku besar, mengusut saldo awal akun Aktiva Tetap ke kertas kerja tahun yang lalu, membuktikan sumber pendebitan dan pengkreditan akun aktiva tetap di dalam buku besar ke dalam register bukti kas keluar dan jurnal umum, dan membuktikan ketelitian catatan aktiva tetap dengan cara melakukan rekonsiliasi akun kontrol aktiva tetap di dalam buku besar dengan buku pembantu aktiva tetap. Dalam prosedur analitik, auditor menghitung berbagai ratio: tingkat perputaran aktiva tetap, ratio laba bersih dengan aktiva tetap, ratio aktiva tetap dengan modal saham, ratio biaya reparasi dan pemeliharaan dengan aktiva tetap, kemudian dibandingkan dengan harapan auditor, misalnya ratio tahun yang lalu, rerata ratio industri, atau ratio yang dianggarkan. Pembandingan ini membantu auditor untuk mengung-kapkan: peristiwa atau transaksi yang tidak biasa, perubahan akuntansi, perubahan usaha, fluktuasi acak, atau salah saji.
Dalam pengujian transaksi rinci, auditor memeriksa bukti pendukung pencatatan transaksi penambahan dan pengurangan aktiva tetap dan review terhadap akun Biaya Reparasi dan Pemeliharaan Aktiva Tetap. Verifikasi keberadaan aktiva tetap yang ada di tangan klien pada tanggal neraca dilakukan oleh auditor dengan cara menginspeksi tambahan aktiva tetap yang terjadi dalam tahun yang diaudit dan mengusut pencatatan tambahan aktiva tetap tersebut ke dalam buku pembantu aktiva tetap. Meskipun tidak sepenting verifikasi pisah batas transaksi aktiva lancar, verifikasi pisah batas transaksi yang bersangkutan dengan aktiva tetap dilakukan oleh auditor dengan cara memeriksa transaksi mutasi aktiva tetap dalam beberapa hari menjelang dan setelah tanggal neraca. Tujuan audit ini adalah untuk menemukan transaksi mutasi aktiva tetap yang seharusnya dicatat dalam tahun yang diaudit oleh klien salah dicatat dalam tahun sesudahnya atau mutasi aktiva tetap yang seharusnya dicatat dalam tahun sesudahnya oleh klien salah dicatat dalam tahun yang diaudit.
Dalam pengujian atas akun rinci, auditor melakukan inspeksi terhadap aktiva tetap, memeriksa bukti hak kepemilikan aktiva tetap dan kontrak, dan melakukan review terhadap perhitungan depresiasi. Verifikasi kepemilikan aktiva tetap dilakukan oleh auditor dengan memeriksa dokumen yang mendukung pemerolehan tambahan aktiva tetap dalam tahun yang diaudit, melakukan inspeksi polis asuransi aktiva tetap, memeriksa dokumen yang bersangkutan dengan persewaan atau kontrak leasing aktiva tetap. Dalam memverifikasi kepemilikan aktiva tetap auditor juga meminta informasi dari klien mengenai aktiva tetap yang dijaminkan dalam penarikan utang jangka panjang. Informasi ini bermanfaat bagi auditor untuk memberikan pengungkapan (disclosure) mengenai kepemilikan klien atas aktiva tetap yang dicantumkan di neraca.
Dalam memverifikasi penyajian dan pengungkapan aktiva tetap di neraca, auditor membandingkan penyajian aktiva tetap di neraca dengan prinsip akuntansi berterima umum. Informasi mengenai hal ini diperoleh auditor dengan memeriksa klasifikasi aktiva tetap di neraca dan memeriksa kecukupan pengungkapan yang bersangkutan dengan aktiva tetap. Aktiva tetap disajikan di dalam neraca pada nilai buku yang merupakan selisih cost aktiva tetap dengan depresiasi akumulasiannya. Cost aktiva tetap dipengaruhi oleh harga pemerolehan tambahan aktiva tetap, pengeluaran modal (capital expenditure), revaluasi, penghentian pemakaian dan penjualan aktiva tetap yang terjadi dalam tahun yang diaudit. Depresiasi Akumulasian aktiva tetap dipengaruhi oleh transaksi mutasi aktiva tetap dan perhitungan biaya depresiasi dalam tahun yang diaudit. Untuk memverifikasi penilaian aktiva tetap auditor melakukan verifikasi terhadap dokumen yang mendukung penambahan dan pengurangan cost aktiva tetap dalam tahun yang diaudit dan memverifikasi penentuan biaya depresiasi aktiva tetap.
Pengujian Substantif atas Aktiva Tidak Berwujud Pengujian substantif atas aktiva tidak berwujud ditujukan untuk:
1.
memperoleh keyakinan tentang keandalan catatan akuntansi yang bersangkutan dengan aktiva tidak berwujud,
2.
membuktikan keberadaan aktiva tidak berwujud dan keterjadian transaksi yang berkaitan dengan aktiva tidak berwujud yang dicantumkan di neraca,
3.
membuktikan hak kepemilikan klien atas aktiva tidak berwujud yang dicantumkan di neraca,
4.
membuktikan kewajaran penilaian aktiva tidak berwujud yang dicantumkan di neraca,
5.
membuktikan kewajaran penyajian dan pengungkapan aktiva tidak berwujud di neraca. Dalam prosedur audit awal, auditor membuktikan keandalan saldo aktiva tidak berwujud dengan cara membuktikan apakah aktiva tidak berwujud yang dicantumkan di neraca didukung dengan catatan akuntansi yang diselenggarakan dengan mekanisme akuntansi yang dapat dipercaya. Untuk itu auditor mengusut saldo aktiva tidak berwujud yang dicantumkan di neraca ke di dalam akun aktiva tidak berwujud yang diselenggarakan di dalam buku besar, membuktikan ketelitian penghitungan saldo akun Aktiva Tidak Berwujud di dalam buku besar, mengusut saldo awal akun Aktiva Tidak Berwujud dan Akumulasi Amortisasi ke kertas kerja tahun yang lalu, membuktikan sumber pendebitan dan pengkreditan akun aktiva tidak berwujud di dalam buku besar ke dalam register bukti kas keluar dan jurnal umum.
Dalam prosedur analitik, auditor menghitung berbagai ratio, yaitu tingkat perputaran aktiva tidak berwujud, ratio laba bersih dengan aktiva tidak berwujud, ratio aktiva tidak berwujud dengan total aktiva, kemudian dibandingkan dengan harapan auditor, misalnya ratio tahun yang lalu, rerata ratio industri, atau ratio yang dianggarkan. Pembandingan ini membantu auditor untuk mengungkapkan peristiwa atau transaksi yang tidak biasa, perubahan akuntansi, perubahan usaha, fluktuasi acak atau salah saji.
Dalam pengujian transaksi rinci, auditor memeriksa bukti pendukung pencatatan transaksi pemerolehan dan amortisasi aktiva tidak berwujud. Auditor juga meminta informasi dari klien mengenai manfaat aktiva tidak berwujud di masa yang akan datang dalam memverifikasi eksistensi aktiva tidak berwujud. Dalam pengujian atas akun rinci, auditor melakukan: mempelajari notulen rapat direksi, perjanjian, surat izin dari pemerintah, dan dokumen lain yang membuktikan eksistensi aktiva tidak berwujud, meminta informasi dari klien atau sumber lain mengenai manfaat aktiva berwujud bagi klien di masa yang akan datang, melakukan inspeksi dan pemeriksaan atas surat perjanjian, surat izin dari pemerintah, dan dokumen yang menunjukkan hak pemilikan klien atas aktiva tidak berwujud. Aktiva tidak berwujud disajikan di neraca pada nilainya yang merupakan selisih cost dikurangi dengan amortisasi aktiva tidak berwujud. Untuk memverifikasi penilaian aktiva tidak berwujud, auditor melakukan verifikasi atas dokumen yang mendukung transaksi pemerolehan dan transaksi amortisasi aktiva tidak berwujud.
Dalam memverifikasi penyajian dan pengungkapan aktiva tidak berwujud di neraca, auditor membandingkan penyajian aktiva tidak berwujud di neraca dengan prinsip akuntansi berterima umum. Informasi mengenai hal ini diperoleh auditor dengan memeriksa klasifikasi aktiva tidak
berwujud di neraca dan memeriksa kecukupan pengungkapan yang bersangkutan dengan aktiva tidak berwujud. Aktiva tidak berwujud yang memiliki umur ekonomis terbatas disajikan di neraca pada nilai buku yang merupakan selisih cost aktiva tidak berwujud dengan akumulasi amortisasinya.
Sumber: Buku Auditing 1b Karya Salam Mannan
TEKNIK AUDIT BERBANTUAN KOMPUTER (COMPUTER- ASSISTED AUDIT TECHNIQUES) TEKNIK AUDIT BERBANTUAN KOMPUTER (COMPUTER- ASSISTED AUDIT TECHNIQUES)
Teknik audit adalah metode yang digunakan oleh auditor untukmengumpulkan bukti audit. Menurut Arens dalam bukunya Auditing andAssurance Services, 9th Edition, teknik audit ada tujuh, yaitu pengujian fisik(physical examination), konfirmasi ( confirmation ), dokumentasi( documentation),prosedur analitisanalytical procedures ), wawancara kepada klien (inquiries of theclient ) , hitung uji ( reperfomance ) ,dan observasi ( observation).
1.
Pengujian Fisik
Pengujian fisik adalah pengujian substantif yang melibatkan perhitungan atasaktiva yang berwujud, seperti kas, persediaan, bangunan, dan peralatan. Teknik initidak dapat diterapkan pada aktiva yang keberadaannya dibuktikan terutama melaluidokumentasi, seperti piutang usaha, investasi, atau beban dibayar di muka. Selainitu, teknik ini juga tidak dapat diterapkan pada kewajiban, pendapatan, atau beban. Sasaran utama dari pengujian fisik adalah membuktikan keberadaan(existence)halhal yang tersaji dalam laporan keuangan klien. Contoh pengujian fisik adalah auditor mendatangi klien dan melakukan Cash Opname. Cash Opname adalah perhitungan fisik kas (uang) yang dimiliki oleh klien, kemudian auditor menggolongkan kas yang dimiliki klien berdasarkan nilai nominalnya, dan terakhir auditor menghitung besarnya kas yang dimiliki klien.
Selain itu, pengujian fisik juga dapat digunakan auditor untuk mengujipenilaian (valuation) karena kuantitas terlibat secara langsung dalam penentuan nilaisebagian besar aktiva. Contoh dari hal ini adalah dengan melakukuan perhitunganfisik persediaan yang dimiliki oleh klien, auditor juga dapat menentukan nilai daripersediaan yang dimiliki klien. Melalui pengujian fisik, auditor juga kadang-kadangdapat memperoleh bukti mengenai mutu atau kondisi, dan dalam hal ini tentu jugaakan mempengaruhi penilaian. Pengujian fisik juga dapat digunakan auditor untuk menguji asersi mengenaikelengkapan (completeness). Dengan pengujian fisik auditor bisa menemukan item-item yang seharusnya tersaji tetapi dihilangkan klien dari laporan keuangan. Melaluipengujian fisik, asersi mengenai hak dan kewajiban (rights and obligations)jugadapat diuji oleh auditor, tetapi hanya untuk mendukung kepemilikan aktiva. Bukti audit yang diperoleh dari pengujian fisik untuk menguji asersikeberadaan sangat tinggi. Akan tetapi, bukti audit yang diperoleh auditor daripengujian fisik juga dapat menyesatkan jika auditor tidak memiliki keahlian ataukurang hati-hati dalam melakukan pengujian fisik. Dengan demikian, pengujian fisikharus dilakukan dengan hati-hati. Jika auditor merasa kurang memiliki keahlian dan pengalaman dalam menilai suatu aktiva, sebaiknya auditor meminta bantuan daripihak independen yang ahli dalam menilai aktiva tersebut. Contohnya, jika auditor merasa tidak memiliki kemampuan dan keahlian untuk menilai persediaan emasklien, auditor dapat meminta bantuan seseorang yang ahli dalam penilaian emas(misalnya penilai emas dari pegadaian) untuk membantu auditor menentukan nilaipersediaan emas tersebut. 2.
Konfirmasi Konfirmasi adalah metode yang digunakan auditor untuk memperoleh buktiaudit dengan cara meminta tanggapan baik secara tertulis maupun lisan dari pihakketiga yang independen mengenai item-item tertentu yang mempengaruhi laporankeuangan klien.Pada konfirmasi tertulis, konfirmasi adalah surat yang ditandatangaiklien, ditujukan kepada pihak ketiga terkait (biasanya pelanggan atau kreditur ) untukmeminta penegasan (konfirmasi) mengenai saldo utang/piutang klien pada pihakketiga tersebut per tanggal tertentu (biasanya tanggal neraca). Bukti audit yangdiperoleh dari konfirmasi memiliki keandalan yang sangat tinggi karena bukti auditdari teknik audit ini diperoleh dari pihak ketiga yang independen terhadap klien. Olehkarena bukti audit yang diperoleh dari konfirmasi sangat tinggi, teknik audit iniadalah teknik audit yang paling banyak digunakan, terutama untuk menguji asersimanajemen terhadap utang dan piutang usaha.
Konfirmasi dapat dibagi menjadi dua, yaitu konfirmasi positif dan konfirmasinegatif. Pada konfirmasi positif auditor mengirimkan surat yang isinya memintatanggapan kepada pihak ketiga terkait, pihak yang dimintakan konfirmasi tersebutdiharuskan menjawab (membalas) apakah setuju atau tidak dengan jumlah yangtercantum dalam surat yang dikirimkan auditor. Konfirmasi positif biasanyadigunakan dalam keadaan:
1.
saldo utang/piutang klien per pelanggan/kreditur relatif besar
2.
jumlah pelanggan/kreditur sedikit
3.
pengendalian intern klien (agak)lemah
4.
waktu audit cukup panjang.
Sedangkan pada konfirmasi negatif, surat yang dikirimkan auditor hanyadibalas pihak yang dimintakan konfirmasi apabila jumlah yang tercantum dalamsurat yang dikirimkan auditor tersebut tidak disetujui oleh pihak ketiga tersebut. Apabila pihak ketiga setuju dengan jumlah yang tercantum dalam surat yangdikirimkan auditor, maka pihak ketiga tersebut tidak perlu membalas surat yangdikirimkan tersebut. Biasanya dalam konfirmasi negatif, surat yang dikirimkan auditor diberi batas waktu. Jika pihak terkait yang dikirimi surat tidak memberikan jawabanatas konfirmasi tersebut sampai pada waktu yang ditetapkan maka pihak yangdimintakan konfirmasi tersebut dianggap setuju. Konfirmasi negatif umumnyadigunakan auditor apabila : 1.
saldo utang/piutang klien per pelanggan/kreditur relatif kecil
2.
jumlah pelanggan/kreditur banyak
3. 4.
pengendalian intern klien (cukup)kuat waktu audit cukup singkat.
Asersi utama yang diuji melalui konfirmasi adalah keberadaan (existence) serta hak dan kewajiban (rights and obligations). Teknik ini juga dapat digunakanuntuk memberikan bukti mengenai penilaian ( valuation) atau alokasi (completeness), kelengkapan ( completness ), serta penyajian dan pengungkapan ( presentation and disclosure).
3.
Dokumentasi Dokumentasi adalah metode pengumpulan bukti audit yang dilakukan olehauditor dengan cara menguji berbagai dokumen dan catatan klien untuk mendukunginformasi yang tersaji atau seharusnya tersaji dalam laporan keuangan. Dokumendan catatan klien yang diuji oleh auditor adalah dokumen dan catatan yangmenyediakan informasi tentang pelaksanaan bisnis klien. Jumlah bukti audit yangdapat dikumpulkan melalui dokumentasi cukup besar karena pada umumnya setiaptransaksi dalam organisasi klien minimal didukung dengan selembar dokumen.
Secara sederhana, dokumen dapat dikelompokkan menjadi dua, yaitudokumen internal dan dokumen eksternal. Dokumen internal adalah dokumen yangdisiapkan dan digunakan dalam organisasi klien sendiri serta tidak pernahdisampaikan kepada pihak-pihak di luar organisasi klien. Contoh dokumen internaladalah salinan faktur penjualan, laporan waktu kerja karyawan, dan laporanpenerimaan persediaan. Sedangkan dokumen eksternal adalah dokumen yangpernah berada dalam genggaman seseorang di luar organisasi yang mewakili pihakyang menjadi lawan transaksi klien, tetapi dokumen tersebut sekarang berada ditangan klien atau dengan segera dapat diakses oleh klien. Contoh dokumeneksternal adalah faktur-faktur dari pemasok, surat utang yang dibatalkan, dan polispolis asuransi. Dari kedua kelompok dokumen di atas, dokumen eksternal memilikikeandalan yang lebih tinggi karena dokumen eksternal pernah berada baik di tanganklien maupun pihak lain (pihak eksternal) sebagai lawan transaksi klien. Dalam dokumentasi, terdapat beberapa istilah. Berikut ini adalah beberapaistilah tersebut dan penjelasan singkatnya : A.Vouching Vouching adalah kegiatan yang dilakukan untuk memeriksa kebenaran ataukeabsahan suatu bukti yang mendukung transaksi. Kegiatan ini meliputi memilihcatatan yang ada pada catatan akuntansi serta memperoleh dan menyelidikidokumen yang mendasari catatan tersebut untuk menentukan keabsahan danketelitian transaksi yang dicatat. Dengan vouching , arah pengujian berlawanandengan tracing. Penelusuran dimulai dari catatan ke dolumen.
Vouching digunakan untuk mendeteksi apakah catatan akuntansi klienketinggian (overstatement). Selain itu, vouching juga digunakan untuk menguji asersimanajemen mengenai keberadaan (existence), penilaian (valuation), hak dankewajiban (rights and obilgation), penyajian dan pengungkapan (presentation and disclosure). Namun,vouching juga memiliki kelemahan. Pengujian asersi mengenaikelengkapan ( completeness) melalui vouching lebih sulit dilakukan karena pengujiankelengkapan mengharuskan auditor untuk mencari bukti item yang tidak tercatat. Verifikasi adalah sebuah istilah yang digunakan dalam arti umum untuk memeriksa ketelitian perkalian, penjumlahan pembukuan, kepemilikan, dankeberadaannya. Adapun tujuan dari vouching dan verifikasi untuk memastikanbahwa: 1.
Bukti tersebut telah disetujui oleh pejabat yang berwenang dan terkait
2.
Bukti tersebut dari sesuai dengan tujuannya
3.
Jumlah yang tertera di dalam bukti adalah benar dan sesuai dengantransaksi
4.
Pencatatan dilakukan secara benar
5.
Kepemilikan dan keberadaannya sah
B.Tracing Tracing adalah suatu kegiatan yang merupakan kebalikan dari vouching. Arah kegiatan tracing adalah mengikuti dokumen sumber hingga ke pencatatannyadalam catatan akuntansi. Adapun pelaksanaan dari tracing adalah dengan pertama-tama auditor melakukan penyeleksian dokumen sumber, seperti faktur penjualanatau laporan pengiriman, kemudian auditor melakukan penelusuran dokumensumber tersebut melalui sistem akuntansi ke pencatatan akhir dalam catatanakuntansi, seperti jurnal dan buku besar. Karena arah pengujian tracing berlawanan dengan vouching, tracing dapat digunakan untuk menguji asersi manajemen mengenai kelengkapan (completeness).Tracing juga dapat digunakan auditor untuk menguji asersi manajemen mengenaipenilaian (valuation) serta penyajian dan pengungkapan ( presentation and disclosure).
C. Inspeksi Dibandingkan dengan vouching dan tracing , inspeksi melakukanpemeriksaan atas dokumen dengan cara yang berbeda dari kedua teknik di atas.Inspeksi mencakup pembacaan yang kritis atas dokumen untuk membandingkaninformasi yang tersaji di dalamnya dengan informasi lain yang diketahui auditor ataudicatat dalam akun. Inspeksi dapat diaplikasikan auditor untuk berbagai dokumenyang berbeda, seperti sewa, kontrak, notulen rapat, instrumen utang formal, danpolis asuransi. Karena inspeksi dapat diaplikasikan auditor untuk berbagai dokumen,maka inspeksi dapat digunakan untuk menguji semua asersi manajemen. Inspeksi juga dapat memberikan informasi bagi auditor sebagai dasar dalammelakukan pengujian audit khusus, seperti inspeksi atas instrumen utang untukmenentukan suku bunga guna menguji beban bunga. Inspeksi juga bisa menambahinformasi yang dicatat dalam catatan akuntansi, seperti menentukan persetujuanatas akuisisi pabrik dan peralatan dengan menginspeksi notulen rapat dewandireksi. Berbeda dengan inspeksi yang melakukan pembacaan yang kritis terhadapsuatu dokumen, scanning melakukan penelaahan yang tidak terlalu rinci atasdokumen atau catatan. Adapun tujuan dari scanning adalah untuk menentukanapakah terdapat hal yang tidak umum yang memerlukan investigasi lanjutan. Contohdari kegiatan scanning adalah auditor bisa men-scan buku besar piutang usahauntuk menentukan keberadaan ( existence) dari setiap pelanggan yang memilikisaldo kredit besar yang harus direklasifikasikan sebagai kewajiban.
D. Rekonsiliasi Rekonsiliasi adalah proses penandingan antara dua set pencatatan yangkemungkinan memiliki jumlah yang berbeda, kemudian berusaha mencari jumlahyang seharusnya (jumlah yang benar ). Biasanya dalam melakukan suatu audit, satuset pencatatan adalah milik klien dan yang lainnya adalah milik pihak ketiga. Rekonsiliasi dapat digunakan untuk menguji asersi manajemen terutamamengenai kelengkapan ( completeness ) dan keberadaan (existence). Denganmerekonsiliasi dua catatan, auditor dapat menemukan item-item yang tidak dicatatdalam catatan klien, seperti pembayaran jasa bank (bank service charge).
E.Read Read adalah penelaahan atas informasi tertulis untuk menentukan fakta-fakta yang berkaitan dengan audit yang dilakukan. Contoh penerapannya adalahauditor membaca notulen rapat serta mengikhtisarkan semua informasi yangberkaitan dengan laporan keuangan dalam kertas kerja.
F.Compare Compare adalah perbandingan informasi dari dua lokasi yang berbeda.Instruksi harus menyatakan informasi mana yang akan diperbandingkan dengansebanyak mungkin rincian yang dapat dilakukan dalam praktek. Contohpenerapannya adalah auditor menyeleksi suatu sampel atas faktur-faktur penjualandan membandingkan harga pokok penjualan per unit yang dicantumkan dalam faktur dengan nilai yang tercantum dalam daftar harga penjualan per unit yang telahdiotorisasi oleh manajemen.
4.
Prosedur Analitis Prosedur analitis adalah metode pengumpulan bukti audit yang digunakanauditor dengan cara melakukan mempelajari data klien, lalu mencari berbagaiperbandingan atas data klien yang berupa saldo dan rasio klien, kemudian mencarihubungan-hubungan dari data tersebut. Prosedur analitis menghasilkan buktianalitis. Auditor dapat menggunakan satu atau lebih dari lima jenis prosedur analitis.Lima jenis prosedur analitis tersebut yaitu :
1.
Membandingkan data klien dengan data industri.
2. 3. 4. 5.
Membandingkan data klien dengan data periode sama yang sebelumnya. Membandingkan data klien dengan hasil dugaan yang telah ditentukan kliensebelumnya (anggaran) Membandingkan data klien dengan hasil dugaan yang telah ditentukanauditor. Membandingkan data klien dengan hasil dugaan yang menggunakan data nonkeuangan.
Prosedur analitis biasa digunakan auditor untuk menilai kelayakan data.Selain itu, prosedur analitis juga dapat digunakan untuk memahami industri danbisnis klien, menilai kemampuan keberlanjutan bisnis entitas, menunjukkanmunculnya kemungkinan kesalahan pengujian dalam laporan keuangan, sertamengurangi pengujian audit rinci.
5. Wawancara kepada Klien Wawancara adalah metode pengumpulan bukti audit yang melibatkanpertanyaan baik lisan maupun tulisan oleh auditor. Pertanyaan-pertanyaan ini dibuatsecara intern kepada manajemen atau pegawai klien, seperti pertanyaan tentangpersediaan yang usang atau kemungkinan dapat ditagihnya piutang. Wawancaradilakukan kepada manajemen dan pegawai klien karena manajemen danpegawailah yang paling mengetahui operasi dan pengendalian internal klien. nformasi yang diperoleh auditor dari wawancara kepada klien memilikikeandalan yang terbatas karena informasi ini diperoleh dari pihak internal klien.Walaupun demikian, informasi ini merupakan titik awal dari pelaksanaan teknik auditlainnya. Pada umumnya, jawaban atas wawancara diperkuat dengan kinerja atauteknik lainnya. Akan tetapi, pelaksanaan audit akan lebih efisien jika auditor mencermati jawaban atas wawancara daripada mencari jawaban secara independenmelalui suatu pemeriksaan tidak langsung atas bukti terperinci. Wawancara kepada klien juga meliputi pengujian pengendalian danpengujian substantif. Wawancara kepada klien dapat digunakan auditor untukmenguji semua asersi laporan keuangan. Auditor dapat menggunakan wawancarauntuk mempelajari kebijakan dan prosedur pengendalian apa saja yang telahditerapkan klien, prinsip akuntansi apa saja yang telah digunakan klien, danbagaimana transaksi-transaksi tertentu diproses. Selain itu, wawancara juga dapatdigunakan untuk memperoleh penjelasan dari manajemen tentang hasil pengujianaudit tertentu. 6.
Hitung Uji Hitung uji adalah metode pengumpulan bukti audit di mana auditor melakukan proses pengulangan aktivitas klien, kemudian hasil yang diperolehauditor dari pengulangan aktivitas tersebut dibandingkan dengan hasil yangdiperoleh oleh klien untuk mendapatkan bukti audit. Hitung uji melibatkan pengujiankembali atas berbagai perhitungan dan pengujian kembali atas berbagai transfer informasi. Pengujian kembali atas berbagai perhitungan ini
terdiri dari pengujian ataskeakuratan aritmatis klien. Hal ini mencakup sejumlah prosedur, seperti pengujianperkalian dalam faktur-faktur penjualan dan persediaan serta penjumlahan dalam jurnal-jurnal dan catatan-catatan pendukung. Sedangkan pengujian kembali atasberbagai transfer informasi mencakup penelusuran nilai-nilai untuk memperolehkeyakinan bahwa pada saat informasi tersebut dicantumkan pada lebih dari satutempat, informasi tersebut selalu dicatat dalam nilai yang sama. Pada hitung uji, terdapat istilah foot Foot merupakan perhitungan kolomangkaangka untuk menentukan apakah nilai totalnya sama dengan nilai yangdiperoleh klien. Contoh penerapannya adalah melakukan footing atas nilai-nilaidalam buku jurnal penjualan untuk periode selama satu bulan dan membandingkansemua total nilai yang terdapat dalam buku jurnal penjualan tersebut dengan nilaiyang terdapat dalam buku besar. Salah saji yang ditemukan auditor ketika melakukan hitung uji dapatmencerminkan pelanggaran terhadap asersi mengenai keberadaan (existence),kelengkapan (completeness), atau penyajian dan pengungkapan ( presentation and disclosure ). Pelanggaran mengenai asersi keberadaan terjadi jika suatu item telahdihitung lebih dari satu kali. Sedangkan jika auditor menemukan bahwa beberapaitem telah dihilangkan, maka asersi mengenai kelengkapan telah dilanggar. Pelanggaran mengenai asersi penyajian dan pengungkapan terjadi jika ayat jurnaltelah diposting pada akun yang salah. Contoh dari penerapan hitung uji adalah auditor memilih beberapa transaksiklien dengan menggunakan sampling. Proses yang dialami oleh transaksi-transaksiyang tidak terpilih dianggap sudah dilakukan klien dengan benar. Kemudian, auditor menjurnal transaksi-transaksi terpilih tersebut dan mepostingnya ke buku besar pembantu. Lalu jurnal atas transaksi tersebut diposting ke buku besar. Dari bukubesar, kemudian transaksi terpilih tersebut diproses di neraca lajur dan dilakukanpenyesuaian. Setelah dilakukan penyesuaian, laporan keuangan versi auditor pundisusun. Kemudian laporan versi klien dan versi auditor dibandingkan dan dilihatapakah terdapat perbedaan. Jika terdapat perbedaan, auditor mencari apapenyebab perbedaan tersebut dan jika perbedaan tersebut karena kesalahan klien,hal itu dapat digunakan sebagai bukti audit. 7.
Observasi Observasi adalah penggunaan indera-indera auditor untuk menilai aktivitas-aktivitas fisik klien. Observasi berhubungan dengan memperhatikan sertamenyaksikan pelaksanaan dari suatu kegiatan dan proses. Contoh dari observasiadalah auditor mengamati proses perhitungan persediaan klien untuk mengamatiketelitian dan kompetensi pegawai klien dalam pelaksanaan perhitunganpersediaan. Selain itu, beberapa kebijakan dan prosedur pengendalian internalhanya dapat diverifikasi dengan observasi karena pelaksanaan kegiatan ini tidakmeninggalkan bukti dokumenter. Contoh dari hal ini adalah auditor mengobservasikegiatan peneriman kas klien untuk melihat apakah pegawai klien melaksanakantugasnya sesuai dengan kebijakan dan prosedur yang telah ditetapkan. Observasi berbeda dengan pengujian fisik. Pengujian fisik melibatkanpenghitungan atas aktiva tertentu, sedangkan observasi difokuskan pada aktivitasklien untuk mengetahui siapa mereka atau bagaimana dan kapan merekamelakukannya.
Di antara ketujuh teknik audit di atas, teknik audit yang memerlukan biayapaling tinggi adalah pengujian fisik dan konfirmasi. Pengujian fisik mewajibkanauditor hadir pada saat klien melakukan perhitungan aktivanya, yang seringkalidilakukan pada tanggal neraca. Apabila klien memiliki beberapa lokasi yang letakgeografisnya terpencar, maka biaya yang harus dikeluarkan untuk melakukanpengujian fisik menjadi makin besar. Sementara itu, konfirmasi memerlukan biayayang besar karena auditor harus melakukan sejumlah prosedur secara hati-hatidalam rangka mempersiapkan konfirmasi, pengiriman dan penerimaan kembali,serta upaya untuk menindaklanjuti berbagai konfirmasi yang tidak menerimatanggapan atau sejumlah pengecualian informasi. Sedangkan teknik audit yang memerlukan biaya yang relatif sedikit adalahobservasi, wawancara, dan hitung uji. Observasi umumnya dilakukan oleh auditor dengan sejumlah prosedur audit yang lainnya. Wawancara juga dapat dilakukanoleh auditor dengan ekstensif dalam setiap proses audit. Sedangkan untuk hitunguji, karena hanya melibatkan berbagai perhitungan dan penelusuran sederhanayang dapat dilakukan setiap saat sesuai dengan keperluan auditor, yang biasanyadilakukan dengan menggunakan perangkat lunak komputer yang dimiliki auditor,maka hitung uji memerlukan biaya yang rendah. http://alinlovers.blogspot.co.id/2012/04/teknik-audit-berbantuan-komputer.html
Perbedaan Langkah-langkah Serta Metode dan Teknik Pemeriksaan Pajak Dengan Pemeriksaan Umum kali ni saya mau berbagi ilmu pengetahuan nih,, ni hasil dari palajaran yang saya resume di kampus bersama dosen saya bapak Arifin Hamzah, dengan matakuliah Audit Pajak.. semoga bermanfaat..
Perbedaan Langkah-langkah Serta Metode dan Teknik Pemeriksaan Pajak Dengan Pemeriksaan Umum
Pemeriksaan Pajak Berikut adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan oleh pemeriksa sebelum melaksanakan tindakan pemeriksaan, antara lain: a.
Mempelajari berkas wajib pajak/berkas data
b.
Menganalisis SPT dan laporan keuangan wajib pajak
c.
Mengidentifikasi masalah
d.
Melakukan pengenalan lokasi wajib pajak
e.
Menentukan ruang lingkup pemeriksaan
f.
Menyusun program pemeriksaan
g.
Menentuka buku-buku dan dokumen yang akan dipinjam
h.
Menyediakan sarana pemeriksaan Setelah melakukan rangkaian kegiatan sebelumpemeriksaan langkah selanjutnya adalah melakukan pemeriksaan. Dalam pemeriksaan pajak ada dua jenis pemeriksaan, yaitu pemeriksaan kantor dan pemeriksaan lapangan. Dalam pemeriksaan kantor pemeriksa berwenang untuk:
-
Meminta dan meminjam buku-buku dan catatan-catatan wajib pajak
-
Meminta keterangan lisan maupun tulisan dari wajib pajak
-
-
Meminta keterangan atau data dari pihak ketiga yang mempunyai hubungan dengan wajib pajak yang diperiksa. Membuat kertas kerja pemeriksaan (KKP) Menyusun surat pemberitahuan pemeriksaan pajak (LPP)
hasil
pemeriksaan
(SPHP) dan
laporan
Sedangkan dalam pemeriksaan lapangan pemeriksa berwenang untuk: -
-
Memeriksa dan meminjam buku-buku, catatan-catatan dan dokumen pendukung lainnya termasuk keluaran dan media computer dan perangkat elektronik pengolah data lainnya. Meminta keterangan lisan maupun tertulis dari wajib pajak yang diperiksa
-
Memasuki tempat atau ruangan yang diduga menyimpan dokumen, uang, barang, yang dapat memberi petunjuk tentang keadaan usaha waib pajak.
-
Melakukan penyegelan tempat diatas apabila WP tidak kesempatan untuk memasuki tempat atau ruangan dimaksud.
-
Meminta keterangan dan data yang diperlukan dari pihak ketiga yang mempunyai hubungan dengan waib pajak yang diperiksa.
-
Pembuatan kertas kerja pemeriksaan (KKP)
-
Membuat SPHP
-
Membuat LPP
-
Post audit
memberikan
Metode dalam pemeriksaan pajak ada 2, yaitu: 1.
Metode Langsung Adalah teknik dan prosedur pemeriksaan dengan melakukan pengujian atas kebenaran angka-angka dalam SPT, yang dilakukan terhadap laporan keuangan dan buku, catatan, serta dokumen pendukung. Pelaksanaan pemeriksaan dengan metode ini dilakukan sesuai program pemeriksaan yang terinci atas setiap pos neraca dan labarugi yang menjadi sumber utama atau berkaitan dengan angkaangka dalam SPT.
2.
Metode Tidak Langsung Adalah teknik dan prosedur pemeriksaan dengan melakukan pengujian atas kebenaran angka-angka dalam SPT, yang dilakukan secara tidak langsung melalui suatu pendekatan perhitungan tertentu mengenai penghasilan dan biaya. Hasil ini merupakan petunjuk untuk mengambil kesimpulan tentang ketidakbenaran angka-angka dalam SPT sehingga masih diperlukan pembuktian yang valid dan abash untuk membuktikan ketidakbenaran tersebut. Teknik dalam pemeriksaan pajak:
1.
Melakukan evaluasi
a.
Menilai kebenaran formal SPT/ informasi dalam SPT
b.
Menilai kelengkapan SPT
c.
Menilai system pengendalian intern perusahaan
2.
Melakukan analisis angka-angka
a.
Perbandingan analisis rasio dengan standard yang berlaku
b.
Perbandingan analisis beberapa tahun pajak terakhir
c.
3.
Kaitan antara analisis rencana biaya, rencana penjualan, rencana produksi, rencana pembelian, dsb Melacak angka-angka dan memeriksa dokumen Hal yang perlu diperhatikan:
-
Nama orang/badan yang mengeluarkan dokumen yang bersangkutan
-
Tanggal pembuatan dokumen
-
Keaslian dokumen
-
4.
Jika dokumen tersebut berjumlah besar, sangat berguna untuk pembuatan data yang diproduksi. Pengujian arus uang, barang, piutang, dan utang
5.
Pengujian atas mutasi setelah tanggal neraca
a.
Membandingkan angka dineraca dengan buku besar dan buku tambahannya
b.
Membandingkan saldo-saldo pada angka neraca tersebut dengan daftar utang/piutang untuk bulan pertama tahun berikutnya, setelah memerhatikan mutasi yang terjadi pada bulan tersebut
c.
Mengecek mutasi yang terjadi dengan catatan pada buku harian kas/bank, buku pembelian/penjualan pada bulan yang sama
6.
Pemanfaatan informasi pihak ketiga
a.
Data dari pihak untuk cross check, misalnya utang dagang pihak ketiga untuk memastikan pembelian yang terjadi dengan pihak ketiga, jika mamaterial buatkan datanya karena bagi pihak ketiga merupakan penjualan
b.
Mengumpulkan data dari pihak ketiga, misalnya bea cukai, departemen kehutanan, dan lain-lain
7.
Melakukan pengujian fisik
8.
Melakukan inspeksi (sifat dan proses produksi)
9.
Melakukan rekonsiliasi
10. Melakukan footing (kebenaran penjumlahan/pengurangan ke bawah) 11. Melakukan cross footing (kebenaran penjumlahan/pengurangan ke samping) 12. Melakukan vouching (dokumen dasar) 13. Melakukan trasir (pencatatan transaksi) 14. Melakukan konfirmasi kepada pihak ketiga 15. Melakukan sampling data (menguji sebagian bukti)
Pemeriksaan Umum Langkah-langkah dan metode dalam pemeriksaan umum: Prosedur pemeriksaan merupakan tindakan-tindakan yang dilakukan oleh auditor dalam mengumpulkan dan mengevaluasi bukti-bukti pemeriksaan. Adapun langkah-langkah dalam merancang audit umu adalah sebagai berikut: 1.
Menerima klien dan melakukan perencanaan audit awal
2.
Memahami bisnis dan industry klien
3.
Menilai resiko dan bisnis klien
4.
Melaksanakan prosedur analitis pendahuluan
5.
Menetapkan materialitas, dan menilai resiko audit yang dapat diterima serta resiko inheren
6.
Memahami pengendalian internal dan menilai resiko pengendalian
7.
Mengumpulkan informasi untuk menilai resiko kecurangan
8.
Mengembangkan perencanaan audit dan program audit secara keseluruhan
Ada beberapa jenis prosedur pemeriksaan keuangan, antara lain: - Analitical Procedures - Tracing
- Inspecting - Vouching - Confinning - Observing - Inquiring - Reperfonning - Counting - Computer-assisted audit techniques.
1. analytical procedures - Tracing Analytical procedur terdiri dari studi dan perbandingan hubunganhubungan antara data. Prosedur ini termasuk perhitungan-perhitungan dan penggunaan ratio sederhana, analisa vertikal atau item-item yang sejenis, perbandingan jumlah dengan data historis stau budget. Analytical procedures ini akan menghasilkan bukti analitis. 1.
Inspecting Inspecting melibatkan penelitian secara cermat terhadap dokumen dan catatancatatan, serta pemeriksaan fisik terhadap sumber-sumber yang berwujud. Prosedur ini digunakan secara luas dalam pemeriksaan. Penyelidikan terhadap dokumen menyediakan suatu alat untuk mengevaluasi bukti dokumentasi. Jadi melalui inspeksi ini auditor dapat menaksir keaslian dokumen, atau mendeteksi adanya perubahan-perubahan yang mungkin dilakukan.
2.
Comfirming Confirming adalah bentuk penyelidikan yang memungkinkan auditor memperoleh informasi secara langsung dari pihak luar yang independen. Dalam kasus ,yang biasa, klien membuat permohonan kepada pihak luar secara tertulis, tetapi untuk tujuan pengawasan, jawabannya dikirim langsung kepada auditor. Prosedur pemeriksaan ini menghasilkan bukti konfirmasi.
3.
Inquiring Inquiring melibatkan pertanyaan baik lisan maupun tulisan oleh auditor. Pertanyaan-pertanyaan ini dapat dibuat secara intern kepada manajemen atau pegawai klien, seperti pertanyaan tentang persediaan yang usang atau kemungkinan dapat ditagihnya piutang, atau secara eksternal menanyakan kepada pengacara yang berkaitan dengan kemungkinan hasil perkara. Pertanyaan ini menghasilkan baik bukti lisan maupun tulisan.
4.
Counting Dua penggunaan yang paling umum dalam counting (perhitungan) adalah, (1) perhitungan fisik aktiva berwujud seperti jumlah kas atau persediaan yang ada di
perusahaan, dan (2) perhitungan untuk dokumen yang diberi nomor sebelumnya Yang pertama menyediakan alat untuk menilai bukti fisik dari jumlah yang ada. Yang kedua bisa ditinjau sebagai penyediaan alat untuk mengevaluasi bukti dokumentasi dari kelengkapan catatan akuntansi. 5.
Tracing Dalam tracing, auditor (1) memilih dokumen yang dibuat ketika transaksi dilaksanakan, dan (2) menentukan bahwa infonnasi yang terdapat dalam dokumen itu telah dicatat secara wajar daJam catatan akuntansi (jurnal dan buku besar). Arah pengujian ini adalah dari dokumen ke catatan akuntansi. Karena prosedur ini memberi keyakinan dari bukti asli sampai akhirnya dimasukkan ke dalam perkiraan, maka prosedur ini terutama sangat bermanfaat untuk mendeteksi catatan akuntansi yang kerendahan. Jadi prosedur ini penting untuk mendapatkan bukti yang berhubungan dengan penegasan untuk kelengkapan. Trasir berhubungan terutama dengan bukti dokumentasi.
6.
Vouching Vouching meliputi (1) memilih catatan yang ada pada catatan akuntansi, dan (2) memperoleh dan menyelidiki dokumen yang mendasari catatan tersebut untuk menentukan keabsahan dan ketelitian transaksi yang dicatat. Dengan vouching, arab pengujian berlawanan dengan tracing. Vouching digunakan secara luas untuk mendeteksi catatan akuntansi yang ketinggian (overstatement). Jadi, prosedur ini penting penting untuk memperoleh bukti sehubungan dengan penegasan terhadap keberadaan atan kejadian (existence or occurrence).
7.
Observing Observing (pengamatan) berhubungan dengan memperhatikan akan menyaksikan pelaksanaan suatu kegiatan alan proses. Kegiatan tersebut bisa merupakan proses yang rutin dari suatu jenis transaksi seperti penerimaan kas, untuk melihat apakah pegawai melaksanakan tugasnya sesuai dengan kebijaksanaan dan prosedur yang telah ditetapkan. Selain itu anditor mungkin juga mengamati ketelitian pegawai dalam pelaksanaan persediaan fisik persediaan tahunan. Jadi dalam hal ini auditor hanya mengamati proses perhitungan fisik persediaan. Berbeda halnya dengan inspecting, auditor melakukan inspeksi atan memeriksa unsur-unsur persediaan tertentu untuk membuat penaksiran sendiri mengenai kondisi persediaan tersebut. Dari prosedur ini auditor mendapatkan sendiri pengetahuan secara langsung mengenai kegiatan perusahaan dalam bentuk bukti fisik
8.
Reperforming Penerapan yang paling sering dilakukan dalam prosedur ini adalah melakukan kembali perhitungan, dan rekonsiliasi yang telah dibuat oleh klien. Misalnya termasuk penghitungan kembali terhadap jumlah, biaya penyusutan, bunga, dan lain sebagainya. Prosedur ini menghasilkan bukti matematis.
9.
Computer-Assisted Audit Technique Apabila catatan akuntansi klien menggunakan media elektronik, auditor dapat menggunakan teknik ini untuk membantu dalam pelaksanaan beberapa prosedur yang telah dibicarakan sebelumnya. Misalnya, Auditor dapat menggunakan software untuk melaksanakan perhitungan dan perbandingan yang digunakan pada prosedur analitis, memilih sampel piutang untuk konfirmasi, melaksanakan penghitungan kembali berbagai macam perhitungan, dll.
Istilah Audit 1.
Analisa (analize) yaitu memeriksa dengan cara memecah-mecah/membagi menjadi bagian yang lebih kecil untuk menentukan hubungan antara bagian-bagian tersebut. Misalnya beban lain-lain dianalisa sesuai dengan sifat beban masing-masing.
2.
Mengecek (check) yaitu memeriksa suatu perkalian/penjumlahan untuk menjamin ketepatan dengan memberi tanda (tick mark), misalnya : ^ : Footing verified (memeriksa kebenaran penjumlahan kebawah), < : Cross Footing verified (memeriksa kebenaran penjumlahan kesamping).
3.
Membandingkan (compare), yaitu membandingkan dua data atau lebih dari suatu informasi dengan memperhatikan persamaan dan perbedaan.
4.
Menginspeksi (scan), yaitu menelaah secara kritis tanpa melakukan verifikasi lengkap untuk melihat apakah ada hal-hal yang ganjil.
5.
Rekonsiliasi, yaitu mencocokkan dua sumber yang terpisah mengenai suatu hal yang sama, jika ada perbedaan harus dijelaskan. Misalnya rekonsiliasi bank.
6.
Konfirmasi, yaitu usaha pencarian bukti dimana pihak ketiga meneguhkan kebenaran atau kesalahan informasi yang diperiksa. Misalnya konfirmasi saldo hutang, piutang, modal, persediaan yang dititipkan oleh bank.
7.
Menelusuri (trace), yaitu memeriksa dengan cara mengurut kembali ke bukti asal.
8.
Memeriksa dokumen dasar (vouching), yaitu membuktikan sah atau tidaknya suatu transaksi, maksudnya apakah didukung oleh bukti yang lengkap dan disetujui oleh pejabat berwenang.
9.
Testing, yaitu pemeriksaan sebagian dari suatu populasi yang hasilnya digunakan untuk menarik kesimpulan mengenai populasi tersebut.
10. Cut off, dihubungkan dengan pengujian transaksi apakah dicatat dengan tepat waktu pada akhir periode.
COMPLIANCE TEST DAN SUBSTANTIVE TEST POSTED BY IDHAM SYAM SEPTEMBER- 16- UNDEFINED 0 KOMENTAR
1. Compliance Test dan Subtantive Test Compliance test (Test Ketaatan) atau test of recorded transaction adalah Test terhadap bukti pembukuan untuk mengetahui apakah setiap transaksi yang terjadi sudah diproses dan dicatat sesuai dengan sistem dan prosedur yang ditetapkan manajemen .Jika terjadi penyimpangan dalam pemrosesan dan pencatatan transaksi, walaupun jumlah (rupiahnya) tidak material, auditor memperhitungkan
pengaruh
dan
penyimpangan
terhadap
efektifitas
pengendalian intern. Juga harus dipertimbangkan apakah kelemahan dalam salah satu aspek pengendalian intern bisa diatasi dengan “compensating control”. Dalam melaksanakan compliance test, auditor harus memperhatikan : a.
Kelengkapan bukti pendukung (supporting schedule,
b.
Kebenaran perhitungan matematis (footing, cross footing, extension),
c.
Otorisasi dari pejabat perusahaan yang berwenang,
d.
Kebenaran nomor perkiraan yang di Debit / Kredit,
e.
Kebenaran posting ke buku besar dan sub buku besar
Substantive test, adalah Test terhadap kewajaran saldo perkiraan laporan keuangan (Neraca dan Laporan Laba Rugi) Jenis Kertas Kerja yang dibuat : a.
Working Balance Sheet (WBS)
b.
Working Profit and Loss (WPL)
c.
Top Schedule (TS)
d.
Supporting Schedule (SS) Prosedur pemeriksaan dalam substantive test :
a.
Inventarisasi aktiva tetap
b.
Observasi atas stock opname
c.
Konfirmasi piutang, utang dan bank
d.
Subsequent collection dan subsequent payment
e.
Kas opname
f.
Pemeriksaan rekonsiliasi bank dll
Kesalahan yang ditemukan pertimbangkan tingkat materialitas a.
Material auditor usulkan audit adjusment, jika klien tidak setuju, auditor tidak boleh memberikan Unqualified
b.
Tidak
material (immaterial) auditor
tidak
perlu
memaksakan
usulan
adjustment, karena tidak mempengaruhi opini akuntan publik
2. Audit Evidence Bukti audit (Audit Evidence) berbeda dengan bukti hukum (legal evidence) dan bukti ilmiah. Bukti audit adalah segala informasi yang mendukung angka-angka atau informasi lain yang disajikan dalam laporan keuangan yang dapat digunakan
oleh
auditor
sebagai
dasar
yang
layak
untuk
menyatakan
pendapatnya. Standar Pekerjaan Lapangan Ketiga (IAI) : “Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan,
pengajuan
pertanyaan
dan
konfirmasi
sebagai
dasar
memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diaudit”
yang
Kompetensi Bukti Audit Kompetensi bukti audit berhubungan dengan kualitas atau keandalan data akuntansi dan informasi penguat. a. Kompetensi Data Akuntansi Keandalan catatan akuntansi dipengaruhi secara langsung oleh efektivitas pengendalian intern.Terdiri dari : Jurnal, Buku Besar dan Buku Pembantu, Buku Pedoman Akuntansi yang berkaitan, lembar kerja dan spread sheet). b. Kompetensi Informasi Penguat Informasi tertulis maupun elektronik (cek, catatan eketronik fund system, faktur, surat kontrak, notulen rapat, konfirmasi dan representasi tertulis dari pihak yang mengetahui, informasi melalui permintaan keterangan, pengamatan, inspeksi dan pemeriksaan phisik, serta informasi lain yang dikembangkan oleh dan atau tersedia bagi auditor . Syarat kompetensi bukti audit (merupakan pertimbangan auditor) : a. Relevansi b. Objektivitas c. Ketepatan waktu d. Keberadaan bukti audit lain e. Sah f.
Sumber
g. Cara perolehan bukti Menurut Konrath (2002:114 & 115) ada enam tipe bukti audit (lihat Exhibit 5-1) : 1. Physical evidence 2. Evidence obtain through confirmation 3. Documentary evidence 4. Mathematical evidence
5. Analytical evidence 6. Hearsay evidence Physical Evidence Segala sesuatu yang bisa dihitung, dipelihara, diobservasi atau diinspeksi dan terutama untuk mendukung tujuan eksistensi atau keberadaan.Contoh : bukti phisik yang diperoleh dari kas opname, observasi dari perhitungan phisik persediaan, pemeriksaan phisik surat berharga dan inventarisasi aktiva tetap Confirmation Evidence Adalah bukti yang diperolehnya mengenai eksistensi, kepemilikan atau penilaian langsung dari pihak ketiga diluar klien . Contoh : jawaban konfirmasi piutang, utang, barang konsinyasi, surat berharga yang disimpan Biro Administrasi Efek, konfirmasi dari penasehat hukum klien Documentary Evidence Terdiri dari catatan akuntansi dan seluruh dokumen pendukung transaksi .Berkaitan
dengan
asersi
eksistensi, audit
manajemen
trail yang
mengenai completeness dan
memungkinkan
auditor
melakukan tracer dan vouching atas transaksi dan kejadian dari dokumen ke buku besar, dan sebaliknya . Contoh : faktur pembelian, copy faktur penjualan, journal voucher, general ledger dan sub ledger Mathematical Evidence Merupakan
Perhitungan,
perhitungan
(misalnya footing, cross footing danextension dari
kembali
rincian
persediaan,
perhitungan dan alokasi beban penyusutan, perhitungan beban bunga, laba/rugi penarikan
aktiva
tetap,
PPh
dan accruals)
dan
rekonsiliasi
(pemeriksaan
rekonsiliasi bank, rekonsiliasi saldo piutang usaha dan hutang menurut buku besar dan sub buku besar, rekonsiliasi inter company account) Analytical Evidence Bukti yang diperoleh melalui penelaahan analitis terhadap informasi keuangan klien.
Dilakukan
pada
waktu
membuat
perencanaan
audit,
sebelum
melakukan substantive testdan pada akhir pekerjaan lapangan (audit field work).
Prosedur analitis bisa dilakukan dalam bentuk : 1. Trend (horizontal) Analysis. membandingkan angka laporan keuangan tahun berjalan dengan tahun sebelumnya dan menyelidiki kenaikan/penurunan yang signifikan baik dalam jumlah rupiah maupun persentase
2. Common Size (Vertical) Analysis 3. Ratio Analysis, misalnya menghitung rasio likuiditas, rasio profitabilitas, rasio leverage dan rasio manajemen asset Hearsay (Oral) Evidence Bukti dalam bentuk jawaban lisan dari klien atas pertanyaan yang diajukan auditor. Contoh : pertanyaan auditor mengenai pengendalian intern, ada tidaknya contingent liabilities, persediaan yang bergerak lambat atau rusak, kejadian penting sesudah tanggal neraca
3. Cara Pemilihan Sample Dalam
melakukan
pemeriksaannya
Akuntan
Publik
tidak
memeriksa
keseluruhan transaksi dan bukti (terkait dengan waktu dan biaya). Karena itu, Pemeriksaan transaksi dan bukti dilakukan secara test basis atau sampling, selanjutnya ditarik kesimpulan mengenai universe secara keseluruhan . Sampling adalah
mengambil beberapa sample dari keseluruhan universe
untuk ditest Cara pemilihan sample tidak boleh seenaknya, karena sample tersebut haruslah mewakili universe secara tepat, karena jika sample yang dipilih tidak tepat akan sangat mempengaruhi kesimpulan yang ditarik PSA No. 26, sampling audit : “Penerapan prosedur audit terhadap unsur-unsur suatu saldo akun atau kelompok transaksi yang kurang dari seratus persen dengan tujuan untuk menilai beberapa karakteristik saldo akun atau kelompok transaksi tersebut” “Ada dua pendekatan umum dalam sampling audit : non statistik dan statistik. Kedua pendekatan tersebut mengharuskan auditor menggunakan
pertimbangan profesionalitasnya dalam perencanaan, pelaksanaan dan penilaian sampel, serta dalam menghubungkan bukti audit yang dihasilkan dari sampel dengan bukti audit lain dalam penarikan kesimpulan atas saldo akun kelompok transaksi yang berkaitan” “Kedua
pendekatan
sampling
audit
diatas,
jika
diterapkan
dengan
semestinya dapat menghasilkan bukti audit yang cukup” Metode sampling apapun yang dipakai, auditor dianjurkan untuk terlebih dahulu menyusun sampling plan Cara pemilihan sampling yang sering digunakan : a.
Random/Judgment Sampling Pemilihan sampel dilakukan secara random dengan menggunakan judgment akuntan publik . Kelemahan : sangat tergantung dengan judgment auditor, jika auditor kurang pengalaman, sampel yang dipilih akan kurang representative Kelebihan : semakin banyak pengalaman auditor, semakin baik hasil sampel yang dipilih Cara : menentukan jumlah tertentu dari suatu transaksi, menggunakan random sampling table/komputer
b.
Block Sampling Auditor memilih transaksi dibulan-bulan tertentu, misalnya bulan Januari, Juni dan Desember Keberhasilan
kedua
cara
diatas
walaupun
paling
mudah,
tetapi
sangat
tergantung pada judgement si auditor, semakin banyak pengalaman auditor, semakin baik hasilnya, dalam arti sample yang dipilih betul-betul representative. Tetapi jika auditor kurang pengalaman, sample yang dipilih akan kurang representative. c.
Statistical Sampling
Pemilihan sampel dilakukan secara ilmiah, sehingga walaupun lebih sulit namun sampel yang terpilih representative. Lebih banyak digunakan dalam audit di perusahaan yang besar dan mempunyai internal control yang baik.
PROSEDUR PEMERIKSAAN AKUNTAN PROSEDUR PEMERIKSAAN AKUNTAN Norma pelaksanaan pemeriksaan yang ketiga menyebutkan beberapa prosedur pemeriksaan yang harus dilaksanakan oleh akuntan dalam mengumpulkan berbagai tipe bukti pemeriksaan. Prosedur pemeriksaan adalah instruksi rinci untuk mengumpulkan tipe bukti pemeriksaan tertentu yang harus diperoleh pada saat tertentu dalam pemeriksaan . Prosedur pemriksaan yang disebutkan dalam norma tersebut meliputi: inspeksi, pengamatan, wawancara dan konfirmasi. Di samping akuntan memakai prosedur pemeriksaan yang disebutkan dalam norma tersebut, akuntan melaksanakan berbagai prosedur pemeriksaan lainnya untuk mengumpulkan bukti pemeriksaan yang akan dipakai sebagai dasar untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diperiksanya. prosedur pemeriksaan lain tersebut meliputi: pengusutan, pemeriksaan bukti pendukung, penghitungan, dan scanning. Dengan demikian, prosedur pemeriksaan yang biasa dilakukan oleh akuntan meliputi 1. Inspeksi. 2. Pengamatan (observation). 3. Wawancara. 4. Konfirmasi. 5. Pengusutan. 6. Pemeriksaan bukti pendukung (vouching). 7. Penghitungan. 8. Scanning. Inspeksi. Inspeksi merupakan pemeriksaan secara rinci terhadap dokumen atau kondisi fisik sesuatu. Prosedur pemeriksaan ini banyak dilakukan oleh akuntan. Dengan melakukan inspeksi terhadap sebuah dokumen, akuntan akan dapat menentukan keaslian dokumen tersebut. Dengan melakukan inspeksi terhadap kondisi fisik suatu aktiva tetap misalnya, akuntan akan dapat memperoleh informasi mengenai eksistensi dan keadaan fisik aktiva tersebut. Pengamatan. Pengamatan atau observasi merupakan prosedur pemeriksaan yang digunakan oleh akuntan untuk melihat atau menyaksikan pelaksanaan suatu kegiatan. Contoh kegiatan yang biasa diamati oleh akuntan dalam pemeriksaannya adalah: penghitungan fisik persediaan yang ada di gudang klien, pembuatan dan persetujuan voucher, dan penyimpangan kas yang ada di tangan klien. Dengan pengamatan ini akuntan akan dapat memperoleh bukti visual mengenai pelaksanaan suatu kegiatan. Objek yang diamati akuntan adalah karyawan, prosedur dan proses. Konfirmasi. Seperti telah diuraikan di atas, konfirmasi merupakan bentuk penyelidikan yang memungkinkan akuntan memperoleh informasi secara langsung dari pihak ketiga yang bebas. Prosedur yang biasa ditempuh oleh akuntan dalam konfirmasi ini adalah sebagai berikut: 1. Akuntan meminta dari klien untuk menanyakan informasi tertentu kepada pihak luar.
2. Klien meminta kepada pihak luar yang ditunjuk oleh akuntan untuk memberikan jawaban langsung kepada akuntan mengenai informasi yang ditanyakan oleh akuntan tersebut. 3. Akuntan menerima jawaban langsung dari pihak ketiga tersebut. Wawancara. Wawancara merupakan prosedur pemeriksaan yang dilakukan dengan mengajukan pertanyaan secara lisan. Bukti pemeriksaan yang dihasilkan dari prosedur ini adalah: pertanyaan akuntan mengenai tingkat keusangan persediaan yang ada di gudang, pertanyaan yang diajukan kepada penasihat hokum klien mengenai kemungkinan keputusan perkara pengadilan yang sedang ditangani oleh penasihat hukum tersebut. Pengusutan. Dalam melaksanakan prosedur pemeriksaan ini, akuntan melakukan pengusutan informasi sejak mula-mula data tersebut direkam pertama kali dalam dokumen, dilanjutkan dengan pelacakan pengolahan data tersebut dalam proses akuntansi. Prosedur pemeriksaan ini terutama diterapkan terhadap bukti documenter. Contoh prosedur pengusutan yang dilakukan oleh akuntan adalah pemeriksaan terhadap transaksi penjualan yang dimulai oleh akuntan dengan memeriksa informasi dalam surat order dari pelanggan, diusut kemudian dengan informasi yang berkaitan dalam surat order dari pelanggan, diusut kemudian dengan informasi yang berkaitan dalam surat order penjualan, laporan pengiriman barang, faktur penjualan, jurnal penjualan, dan rekening piutang dalam buku pembantu piutang. Pengusutan dilakukan dengan tujuan untuk menentukan ketelitian dan kelengkapan catatan akuntansi. Pemeriksaan dokumen pendukung. Pemeriksaan dokumen pendukung (vouching) merupakan prosedur pemeriksaan yang meliputi: 1. Inspeksi terhadap dokumen-dokumen yang mendukung suatu transaksi atau data keuangan untuk menentukan kewajaran dan kebenarannya. 2. Pembandingan dokumen tersebut dengan catatan akuntansi yang berkaitan. Penghitungan. Prosedur pemeriksaan ini meliputi pnghitungan dan rekonsiliasi yang dilakukan oleh akuntan untuk membuktian ketelitian penghitungan yang dilakukan oleh klien. Scanning. Scanning merupakan penelahaan secara cepat terhadap dokumen. Catatan dan daftar untuk mendeteksi dan unsur-unsur yang tampak tidak biasa yang memerlukan penyelidikan lebih mendalam. Gambar 4.2 berikut ini memperlihatkan hubungan antara tipe bukti pemeriksaan dan prosedur pemeriksaan yang biasa digunakan oleh akuntan untuk mendapatkan bukti pemeriksaan tersebut. Tipe Bukti Prosedur Pemeriksaan Contoh Penerapan Prosedur Pmeriksaan Bukti fisik Bukti documenter
Bukti perhitungan
Bukti lisan
Bukti perbandingan Inspeksi Penghitungan Konfirmasi Inspeksi Pengusutan Wawancara
Surat pernyataan darinya. Penghitungan kembali
Wawancara Penelaahan analitik Inspeksi mesin pabri Penghitungan kas Konfirmasi saldo bank Inspeksi faktur penjualan Mengusut faktur penjualan ke dalam kartu piutang Wawancara dengan penasihat hukum klien yang menghasilkan. Footing terhadap jurnal penjualan Cross-footing terhadap jurnal pembelian Menayakan tingkat keusangan persediaan di gudang. Membandingkan realisasi penjualan dengan anggarannya. Gambar 4.2 Berbagai Tipe Bukti Pemeriksaan dan Prosedur Pemeriksaannya SITUASI PEMERIKSAAN YANG MENGANDUNG RISIKO BESAR Dalam situasi tertentu, risiko terjadinya kesalahan dan penyajian yang salah dalam rekening dan di dalam laporan keuangan jauh lebih besar dibandingkan dengan situasi yang biasa. Oleh karena itu, akuntan harus waspada jika menghadapi situasi pemeriksaan yang mengandung risiko besar seperti contoh berikut ini. Pengendalian intern yang lemah. Pengendalian intern menetukan jumlah dan kualitas bukti yang harus dikumpulkan oleh akuntan. Dalam situasi yang pengendalian intern dalam suatu bidang lemah, akuntan harus waspada dan mengumpulkan bentuk bukti pemeriksaan rinci yang lain yang dapat mengganti bukti-bukti yang dihasilkan oleh pengendalian intern yang lemah tersebut. Kondisi keuangan yang tidak sehat. Suatu perusahaan yang mengalami kerugian atau dalam posisi yang sulit untuk melunasi utangnya akan mempunyai kecenderungan untuk menunda penghapusan piutangnya yang sudah tidak laku dijual, atau lupa memcatat utangnya. Hal ini tidak mungkin terjadi dalam perusahaan yang keadaan keuangannya baik. Manajemen yang tidak dapat dipercaya. Sebelum menerima suatu perusahaan sebagai klien, akuntan public harus memperoleh informasi mengenai latar belakang atau riwayat direktur dan para manajernya. Akuntan harus waspada terhadap manajer yang pernyataanpernyataan lisannya ternyata sebagian atau seluruhnya tidak benar.
Penggantian akuntan public. Klien yang mengganti akuntan publiknya tanpa alasan yang jelas, mungkin disebabkan oleh ketidakpuasan klien terhadap jasa yang diberikan oleh akuntan yang lama. Tetapi, seringkali terjadinya penggantian akuntan public tersebut disebabkan oleh adanya perselisihan antara klien dengan akuntan publiknya mengenai penyajian laporan keuangan dan penjelasannya. Klien baru yang telah mengganti akuntan publiknya merupakan klien yang berisiko besar bagi akuntan public penggantinya. Perubahan tarif atau peraturan pajak atas laba. Jika tarif pajak penghasilan tiba-tiba sangat besar, maka reaksi wajar perusahaan yang terkena adalah mencari cara meminimumkan pengahasilan atau laba kena pajak. Seringkali beban pajak ini menyebabkan pergantian perinsip akuntansi yang diterapkan dalam perusahaan dan penafsiran transasksi perusahaan yang tidak konsisten dengan yang telah diikuti dalam tahun-tahun berikutnya. Perubahan tarif pajak yang drastic akan mendorong perusahaan-perusahaan untuk menggeser pengakuan pendapatan dalam periode yang pajaknya masih relative rendah. Usaha yang bersifat spekulatif. Akuntan yang melaksanakan pemeriksaan terhadap laporan keuangan yang kegitannya dalam usaha yang sifatnya spekulatif, akan menghadapi resiko yang lebih besar bila dibandingkan dengan akuntan yang melakukan pemeriksaan terhadap perusahaan yang kegiatan usahanya relative stabil dalam jangka panjang. Transaksi perusahaan yang kompleks. Klien yang kegiatannya menghasilkan transaksi yang sangat rumit merupakan klien yang mengandung resiko besar bagi akuntan bila dibandingkan dengan klien yang kegiatannya bersifat konvensional. KEPUTUSAN YANG HARUS DIAMBIL AKUNTAN BERKAITAN DENGAN BUKTI PEMERIKSAAN Dalam proses pengumpulan bukti pemeriksaan, akuntan melakukan empat pengambilan keputusan yang saling berkaitan: 1. Penentuan prosedur pemeriksaan yang akan digunakan. 2. Penentuan besarnya sampel untuk prosedur pemeriksaan tertentu. 3. Penentuan unsur tertentu yang harus dipilih dari populasi. 4. Penentuan waktu yang cocok untuk melaksanakan perosedur pemeriksaan tersebut. Penentuan prosedur pemeriksaan yang akan digunakan. Untuk mengumpulkan bukti pemeriksaan, akuntan menggunakan prosedur pemeriksaan. Contoh prosedur pemeriksaan disajikan berikut ini. 1. Hitung penerimaan kas yang belum disetor pada tanggal neraca dan awasi uang kas tersebut sampai dengan saat penyetoran ke bank. 2. Mintalah cut-off bank satatement dari bank kira-kira untuk jangka waktu dua minggu setelah tanggal neraca. 3. Lakukan pengamatan terhadap penghitungan fisik persediaan yang diselenggarakan oleh klien. Daftar prosedur pemeriksaan untuk seluruh pemeriksaan unsure tertentu disebut program pemeriksaan. Pada umumnya program pemeriksaan juga menyebutkan besarnya sampel, tanggal pelaksanaan prosedur pemeriksaan, dan pelaksana prosedur pemeriksaan tersebut. Penentuan besarnya sampel. Jika prosedur pemeriksaan telah ditetapkan, akuntan dapat menentukan besarnya sampel yang berbeda dari satu unsure dengan unsur yang lain dalam populasi yang sedang diperiksa. Keputusan mengenai banyak unsur yang harus diuji harus diambil oleh akuntan untuk setiap prosedur pemeriksaan. Besarnya sampel akan berbedabeda di antara pemeriksaan yang satu dengan pemeriksaan yang lain dan dari prosedur yang satu ke prosedur pemeriksaan yang lain. Penentuan unsur tertentu yang dipilih sebagai anggota sampel. Setelah besarnya sampel
ditentukan untuk prosedur pemeriksaan tertentu, akuntansi masih harus memutuskan unsur mana yang akan dipilih sebagai anggota sampel untuk diperiksa. Sebagai contoh, akuntan telah menentukan bahwa 400 faktur penjualan dari populasi sebesar 1.500 akan diperiksa mengenai otorisasi dan ketelitian yang tercantum di dalamnya. Akuntan dapat menggunakan beberapa metode yang berbeda untuk memilih 400 faktur penjualan dari populasi tersebut. Tiga metode yang mungkin digunakan oleh akuntan adalah: (1) memilih minggu tertentu sebagai periode pengujian (test period) dan memeriksa 400 faktur penjualan pertama yang dibuat dalam minggu tersebut, (2) memilih 400 faktur penjualan yang berisi total rupiah di atas Rp40.000, (3) memilih 400 faktur penjualan tersebut secara sembarangan. Penentuan waktu yang cocok untuk melaksanakan prosedur pemeriksaan. Karena pemriksaan terhadap laporan keuangan melipurti suatu jangka waktu tertentu, biasanya 1 tahun, maka akuntan dapat mulai mengumpulkan bukti pemeriksaan segera bd65c87ae9a41b4; presence=EM307714002L186REp_5f1nya baru dapat diselesaikan beberapa minggu atau bulan setelah tanggal neraca, maka prosedur pemeriksaan dapat digunakan pada awal tahun yang diperiksa, akhir tahun yang diperiksa, atau beberapa minggu atau bulan setelah tanggal neraca. Umumnya, klien menghendaki pemeriksaan akuntan diselesaikan dalam waktu satu sampai dengan tiga bulan setelah tanggal neraca. RANGKUMAN Buki pemeriksaan adalah bukti segala informasi yang mendukung angka-angka atau informasi lain yang disajikan dalam laporan keuangan, yang dapat digunakan oleh akuntan sebagai dasar untuk menyatakan pendapatnya. Norma pelaksanaan pemeriksaan yang ketiga mewajibkan akuntan untuk memperoleh bukti pemeriksaan yang cukup dan kompeten sebagai dasar untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diperiksanya. Isi norma tersebut adalah sebagai berikut: “bukti kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, tanya jawab, dan konfirmasi sebagai dasar yang layak untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan yang diperiksa”. Cukup atau tidaknya bukti pemeriksaan menyangkut kuantitas bukti yang harus diperoleh akuntan dalam pemeriksaannya, sedangkan kompetensi bukti pemeriksaan menyangkut kualitas atau keandalan bukti yang dipengaruhi oleh tiga factor beriktu ini: sumber bukti, pengendalian intern, dan cara untuk memperoleh bukti. Ada delapan tipe bukti pemeriksaan yang harus diperoleh akuntan dalam pemeriksaannya: pengendalian intern, bukti fisik, bukti documenter, catatan akuntansi, perhitungan, bukti lisan, perbandingan dan ratio, serta bukti dan spesialis. Untuk memperoleh bukti pemeriksaan, akuntan melakukan prosedur pemeriksaan yang merupakan instruksi rinci untuk mengumpulkan tipe bukti pemeriksaan tertentu yang harus diperoleh pada saat tertentu dalam pemeriksaan. Prosedur pemeriksaan yang dipakai oleh akuntan untuk memperoleh bukti pemeriksaan adalah inspeksi, pengamatan, wawanara, konfirmasi, pengusutan, pemeriksaan bukti pendukung, penghitungan, dan scanning. Dalam situasi tertentu, risiko terjadinya kesalahan dan penyajian yang salah dalam rekening dan dalam laporan keuangan jauh lebih besar dibandingkan dengan situasi yang biasa. Oleh karena itu, akuntan harus waspada jika menghadapi situasi pemeriksaan yang mengandung risiko besar seperti contoh berikut ini: pengendalian intern yang lemah, kondisi keuangan yang tidak sehat, manajemen yang tidak dapat dipercaya, penggantian akuntan public yang dilakukan oleh klien tanpa alasan yang jelas, perubahan tarif atau peraturan pajak atas laba, usaha yang bersifat spekulatif, dan transaksi perusahaan yang kompleks. Kewaspadaan ini perlu dimiliki oleh akuntan untuk menghindarkan dirinya dari pernyataan pendapat wajar atas laporan keuangan klien yang berisi ketidak jujuran.
Dalam proses pengumpulan bukti pemeriksaan, akuntan melakukan empat pengambilan empat keputusan yang saling berkaitan, yaitu: penentuan prosedur pemeriksaan tertentu, penentuan unsur tertentu yang harus dipilih dan populasi, dan penentuan waktu yang cocok untuk melaksanakan prosedur pemeriksaan tersebut. KERTAS KERJA Kertas kerja adalah kertas-kertas yang dikumpulkan atau dibuat selama proses pemeriksaan, yang meliputi semua bukti pemeriksaan yang dikumpulkan oleh akuntan guna memperlihatkan pekerjaan yang telah dilaksanakannya, metode dan prosedur pemeriksaan yang diikutinya, serta kesimpulan yang telah dibuatnya. Empat tujuan terpenting pembuatan kertas kerja adalah: (1) untuk mengkoordinasi dan mengkoordinasi semua tahap pemeriksaan, (2) untuk mendukung pendapat akuntan atas laporan keuangan yang diperiksanya, (3) untuk menguatkan kesimpulan-kesimpulan akuntan dan kompetensi pemeriksaannya, (4) untuk pedoman dalam pemeriksaan berikutnya. Kertas kerja adalah milik akuntan publik, namum pengungkapan informasi yang tercantum dalam kertas kerja kepada pihak ketiga dibatasi oleh Kode Etik Akuntan Indonesia Pasal 19 yang berbunyi: “Seorang akuntan public harus menjaga kerahasiaan informasi yang diperolehnya selama penugasan professional, dan tidak boleh terlibat dalam pengungkapan fakta atau informasi tersebut, bila ia tidak memperoleh ijin khusus dari klien yang bersangkutan, kecuali jika dikehendaki oleh hukum, atau Negara atau perofesinya”. Ada lima tipe kertas kerja: program pemeriksaan, working trial balance, ringkasan jurnal adjustment, daftar utama, atau daftar pendukung. Pelaksanaan norma pelaksanaan pemeriksaan akuntan yang pertama, yang berbunyi “Pemriksaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus dipimpin dan diawasi dengan semestinya” dapat dicerminkan dari berbagai tipe kertas kerja yang dihasilkan oleh akuntan. Perencanaan pemeriksaan yang baik dibuat oleh akuntan, sedangkan pengawasan terhadap pekerjaan asisten dapat tercermin dari tanda tangan penelaah (reviewer) yang tercermin dalam setiap tipe kertas kerja yang dihasilkan dalam pemeriksaan. Kertas kerja harus diberi indeks untuk memudahkan pencarian informasi yang tercantum di dalamnya dan untuk memudahkan pengkaitan informasi dalam suatu kertas kerja dengan informasi dalam kertas kerja yang lain. Setelah akuntan menyelesaikan tugas pemeriksaan, kertas kerja diarsipkan ke dalam dua macam arsip: (1) arsip kini dan (2) arsip permanen. Arsip kini digunakan untuk menyimpak kertas kerja yang hanya mempunyai manfaat untuk tahun yang diperiksa saja, sedangkan arsip permanen digunakan untuk menyimpak kertas kerja yang mempunyai manfaat lebih dari satu tahun pemeriksaan.
SAMPLING AUDIT
2.1.
Sampling Audit Sampling adalah metode penelitian, yang kesimpulan terhadap populasi yang diteliti didasarkan pada hasil pengujian terhadap sampel. Populasi adalah kumpulan yang lengkap
dari kelompok data yang menjadi objek penelitian. Sampel adalah bagian dari populasi, yang di pilih untuk diteliti, berfungsi sebagai perwakilan dari seluruh anggota populasi. Menurut PSA N0. 26 Sampling Audit adalah penerapan prosedur audit terhadap kurang dari seratus persen unsur dalam suatu saldo akun atau kelompok transaksi dengan tujuan untuk menilai beberapa karakteristik saldo akun atau kelompok transaksi tersebut. Ada alasan lain bagi auditor untuk memeriksa kurang dari 100% unsur yang membentuk saldo akun atau kelompok transaksi. Sebagai contoh, auditor mungkin hanya memeriksa beberapa transaksi dari suatu saldo akun atau kelompok untuk memperoleh pemahaman atas sifat operasi entitas atau memperjelas pemahaman atas pengendalian intern entitas. Audit sampling ini dapat dilakukan dengan dua pendekatan umum, yaitu : 1.
Tidak menggunakan statistik (nonstatistik) dan
2.
Menggunakan statistik. Kedua pendekatan tersebut mengharuskan auditor menggunakan pertimbangan profesionalnya dalam perencanaan, pelaksanaan, dan penilaian sampel, serta dalam menghubungkan bukti audit yang dihasilkan dari sampel dengan bukti audit lain dalam penarikan kesimpulan atas saldo akun atau kelompok transaksi yang berkaitan. Audit sampling yang menggunakan statistk adalah audit yang menggunakan matematika sebagai sarana untuk menentukan perencanaan, pemilihan dan evaluasi sampel. Dalam hal ini statistik sangat membantu kerana statistik menyediakan beberapa metode yang dapat digunakan oleh auditor untuk memilih dan mengunakan sampel-sampel tersebut untuk kemudian membuat kesimpulan yang menyeluruh mengenai populasi yang diaudit. Sampling Audit dapat diterapkan baik untuk melakukan pengujian pengendalian, maupun pengujian subtantif. Sampling audit banyak diterapkan auditor dalam prosedur pengujian yang berupa voucing, tracing, dan konfirmasi. Sampling dipergunakan kalau waktu dan biaya tidak memungkinkan untuk memeriksa seluruh transaksi/kejadian dalam suatu populasi. Populasi adalah seluruh item yang harus diperiksa. Sub dari populasi disebut dengan istilah sampel. Kedua pendekatan ini dapat di gunakan dalam audit, karena tidak ada satu pihakpun yang dapat menjamin bahwa salah satu di antara keduanya lebih baik dari yang lain. Sampling dipergunakan untuk menginferensi karakteristik dari populasi. Keuntungan dari sampling itu sendiri adalah :
1.
Menghemat sumber daya: biaya,waktu, tenaga
2.
Kecepatan mendapatkan informasi (up date)
3.
Ruang lingkup (cakupan) lebih luas
4.
Data/informasi yang diperoleh lebih teliti dan mendalam
5.
Pekerjaan lapangan lebih mudah disbanding cara sensus.
Dalam tahapan audit sampling ada enam tahapan adalah sebagai berikut :
1.
Menyusun rencana audit
2.
Menetapkan jumlah/unit sampel
3.
Memilih sampel
4.
Menguji sampel
5.
Mengestimasi keadaan populasi
6.
Membuat simpulan hasil audit
2.2.
Sampling Audit Statistik Dan Non Statistik Ada dua pendekatan umum dalam sampling audit yang dapat dipilih auditor untuk memperoleh bukti audit kompeten yang memadai yaitu Sampling Statistik dan Sampling Non Statistik.
A.
Sampling Statistik Guy (1981) menyatakan bahwa sampling statistik adalah penggunaan rencana sampling
(sampling
plan)
dengan
cara
sedemikian
rupa
sehingga
hukum probabilitas digunakan untuk membuat statement tentang suatu populasi. Ada dua syarat yang harus dipenuhi agar suatu prosedur audit bisa dikategorikan sebagai sampling statistik.
Pertama,
sampel
harus
dipilih
secara
random.
Random
merupakan
lawan arbritrari atau judgemental. Seleksi random menawarkan kesempatan sampel tidak akan bias. Kedua, hasil sampel harus bisa dievaluasi secara matematis. Jika salah satu syarat ini tidak terpenuhi maka tidak bisa disebut sebagai sampling statistik. Berikut digambarkan tipe sampling audit syarat pengkategorian tipe-tipe tersebut.
Tabel Tipe Sampling Audit No
Types of Audit Sampling
Sample Selection
1
100 percent
Key items
Sample Evaluation Conclusive
2
Judgement Sample
Judgmental
Judgmental
3
Representative Sample
Random
Judgmental
4
Statistical Sample
Random
Mathematical
Sumber: Guy, 1981
Untuk memilih sampel secara random ada beberapa metode yang bisa digunakan : a.
Simple Random Sampling. Menggunakan pemilihan random untuk memastikan bahwa tiap elemen populasi mempunyai peluang yang sama dalam pemilihan. Tabel bilangan acak dapat dipakai untuk mecapai kerandoman (randomness).
b.
Stratified
Random
Sampling. Membagi
populasi
dalam
kelompok-
kelompok(grup/stratum) dan kemudian melakukan pemilihan secara random untuk tiap kelompok. Kelebihan metode ini, pertama, pemilihan sampel bisa dihubungkan dengan item kunci, serta bisa menggunakan teknik audit berbeda untuk tiap stratum. Kedua, stratifikasi meningkatkan reliabilitas sampel dan mengurangi besarnya sampel (sample size) yang dibutuhkan. Jika sampel yang homogen dikelompokkan maka keefektifan dan keefisienan sampel bisa ditingkatkan. c.
Systematic Sampling. Menggunakan random strart point kemudian memilih tiap populasi ke n. Kelebihan utama metode ini adalah penggunaannya mudah. Namun problem utama adalah kemungkinan masih timbul sampel yang bias (Guy, 1981).
d.
Sampling Probability Proportional to Size (Dollar Unit Sampling). Memilih sampel secara random sehingga probabilitas pilihan langsung terkait dengan nilai (size). Dengan metode ini unit yang nilai tercatatnya besar secara proporsional akan memiliki lebih banyak kesempatan untuk terpilih daripada unit yang nilai tercatatnya kecil.
Menurut Halim (2001) sampling statistik memerlukan lebih banyak biaya daripada sampling
nonstatistik.
Alasannya
karena
harus
ada
biaya
yang
dikeluarkan
untuk training bagi staf auditor untuk menggunakan statistik dan biaya pelaksanaan sampling secara statistik. Namun tingginya biaya sampling statistik dikompensasi dengan tingginya manfaat yang dapat diperoleh melalui pelaksanaan sampling statistik. Sedang menurut Guy (1981) ada empat kelebihan sampling statistik, yaitu : 1.
Memungkinkan auditor menghitung reliabilitas sampel dan risiko berdasarkan sampel.
2.
Mengharuskan auditor merencanakan sampling dengan lebih baik (more orderly manner) dibandingkan dengan sampling non statistik
3.
Auditor bisa mengoptimalkan sampel size, tidak overstated atauunderstated, dengan risiko yang hendak diterima terukur secara matematis.
4.
Berdasarkan sampel, auditor bisa membuat statement yang obyektif mengenai populasi sampel.
B.
Sampling Non Statistik Sampling
non
statistik
merupakan
pengambilan
sampel
yang
dilakukan
berdasarkan kriteria subyektif berdasarkan pengalaman auditor. Guy (1981) mendefinisikan sampling yang sampelnya dipilih secara subyektif, sehingga proses pemilihan sampel tidak random dan hasil penyampelan tidak dievaluasi secara matematis. Ada beberapa metode pemilihan sampel yang dikategorikan dalam sampling non statistik, sebagai berikut : a.
Haphazard sampling. Auditor memilih sampel yang diharapkan representatif terhadap populasi lebih berdasar judgement individu tanpa menggunakan perandom probabilistik (misalnya semacam tabel bilangan random). Untuk menghindari bias, sampel dipilih tanpa memperhatikan ukuran, sumber, atau ciri-ciri khas lainnya (Arrens dan Loebbecke, 2000). Tetapi kelemahan utama metode ini adalah kesulitan untuk benar-benar menghilangkan bias pemilihan.
b.
Block sampling. Menggunakan seleksi satu atau lebih kelompok elemen populasi secara berurut. Bila satu item dalam blok terpilih maka secara berurut item-item berikutnya dalam blok akan terpilih dengan otomatis. Metode ini secara teoritis merupakan metode pemilihan sampel yang representatif namun jarang digunakan karena tidak efisien. Waktu dan biaya untuk memilih sampel yang memadai agar representatif terhadap populasi sangat mahal (Guy dan Carmichael, 2001).
c.
Systematic
sampling. Menggunakan start
point yang
ditentukan
secarajudgement kemudian memilih tiap elemen populasi ke n. Sampel dipilih berdasarkan interval yang ditentukan dari pembagian jumlah unit dalam populasi dengan jumlah sampel. d.
Directed sampling. Menggunakan seleksi berdasarkan judgement elemen bernilai (high value) atau elemen yang diyakini mengandung error. Auditor tidak mendasarkan pada pemilihan yang mempunyai kesempatan sama (probabilistik), namun lebih menitik beratkan pemilihan berdasarkan kriteria. Kriteria yang biasa digunakan adalah:
1.
Item-item yang paling mungkin mengandung salah saji.
2.
Item-item yang memiliki karakteristik populasi tertentu.
3.
Item yang mempunyai nilai tinggi (large dollar coverage).
Dibanding sampling statistik, judgement atau sampling non statistik sering dikritik karena secara berlebihan mengandalkan intuisi dan juga sering secara irasional dipengaruhi faktor-faktor subyektif. Kecukupan ukuran sampel tidak bisa secara obyektif ditentukan. Misalnya reaksi personal auditor terhadap karyawan klien, proses pengadilan, dan waktu yang tersedia untuk menyelesaikan penugasan bisa sangat mempengaruhi ukuran sampel (Guy, 1981). Namun demikian terlepas dari kemungkinan terjadinya hal-hal tersebut, sampling non statistik yang direncanakan secara tepat akan dapat seefektif sampling statistik. Banyak situasi yang membuat judgement sampling lebih sesuai dari pada sampling statistik. Harus dicatat bahwa sampling statistik merupakan alat yang berguna untuk sebagian, tidak semua situasi. Apakah sampling statistik harus digunakan, tergantung dari keputusan, tujuan audit, pertimbangan cost diferensial (dibandingkan dengan judgement sampling) serta trade-offs antara biaya dan manfaat yang didapat dalam pengauditan. 2.3.
Ketidakpastian Dalam Sampling Audit Auditor mengakui adanya faktor-faktor seperti waktu dan biaya yang diperlukan untuk melakukan pemeriksaan baik atasa sampel data maupun atas seluruh data. Semakin banyak sampel yang diambil, semakin banyak waktu dan biaya yang diperlukan. Auditor juga mengakui adanya konsekuensi negative dari kemungkinan kesalahan pengambilan keputusan yang didasarkan atas kesimpulan hasil audit terhadap data sampel semata. Auditor dapat memutuskan untuk menerima beberapa ketidakpastian yang timbul akibat pelaksanaan sampling. Ketidakpastian tersebut meliputi :
1.
Ketidakpastian yang disebabkan langsung oleh penggunaan sampling (resiko sampling). Resiko sampling berkaitan dengan kemungkinan bahwa sampel yang diambil bukanlah sampel yang representatif. Risiko sampling timbul dari kemungkinan bahwa kesimpulan auditor bila menggunakan sampling mungkin menjadi lain dari kesimpulan yang akan dicapai bila cara pengujian yang sama diterapkan tanpa sampling. Tingkat risiko sampling mempunyai hubungan yang terbaik dengan ukuran sampel. Semakin kecil ukuran sampel, semakin tinggi risiko samplingnya. Sebaliknya, semakin besar ukuran sampel, semakin rendah risiko samplingnya. Auditor harus menerapkan pertimbangan professional dalam menentukan besarnya risiko sampling. Risiko sampling dapat dibedakan atas :
a.
Risiko sampling dalam pengujian subtantif atas detail atau rincian. Auditor dalam memperhatikan dua aspek penting dari risiko sampling. Yang meliputi : Risiko keliru menerima (risk of incorrect acceptance) dan Risiko keliru menolak (risk of incorrect rejection)
b.
Risiko sampling dalam melaksanakan pengujian pengendalian. Auditor memperhatikan dua aspek penting dalam risiko sampling, yang meliputi :
1.
Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu rendah (risk of assessing control risk too law).
2.
Risiko penentuan tingkat risiko pengendalian yang terlalu tinggi (risk of assessing control risk too high).
2. Ketidakpastian yang disebabkan faktor selain sampling (risiko non sampling). Risiko non sampling meliputi semua aspek risiko audit yang tidak berkaitan dengan sampling. Risiko ini tidak akan pernah dapat diukur secara sistematis. Risiko non sampling timbul karena : a.
Kesalahan manusia seperti gagal mengakui kesalahan dalam dokumen.
b.
Kesalahan pemilihan maupun penerapan prosedur audit yang tidak sesuai dengan tujuan audit.
c.
2.4.
Salah interpretasi hasil sampel.
Pendekatan Sampling Audit Standar Profesional Akuntan Publik pada Standar pekerjaan lapangan ketiga menyatakan bahwa: “Bukti Audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui inspeksi, pengamatan, pengajuan pertanyaan, dan konfirmasi sebagai dasar yang memadai untuk menyatakan pendapat atas laporan keuangan auditan”
Ada dua pendekatan umum dalam pendekatan sampling audit yang dipilih auditor untuk memperoleh bukti audit kompeten yang cukup. Kedua pendekatan tersebut ialah : 1.
Sampling statistik. Sampling statistik lebih banyak memerlukan biaya daripada sampling non statistik. Biaya tersebut dikeluarkan berkaitan dengan :
a.
Biaya pelaksanaan training bagi staf auditor untuk menggunakan statistik.
b.
Biaya pelaksanaan implementasi rencana sampling statistik. Ada dua macam teknik sampling statistik, yaitu :
1.
Atribut sampling. Teknik ini digunakan dalam pengujian pengendalian. Kegunaannya adalah untuk memeperkirakan tingkat deviasi atau penyimpangan dari pengendalian yang ditentukan dalam populasi.
2.
Variable sampling. Dalam pendekatan Variabel sampling, distribusi normal digunakan auditor untuk mengevaliasi karakteristik populasi yang didasarkan pada hasil sampel yang diambil dari populasi. Variable sampling digunakan auditor, apabila ditemukan kondisi sebagai berikut : (a). Klien tidak dapat menyajikan suatu jumlah yang dapat dianggap benar. (b) Suatu saldo akun ditentukan dengan sampling statistik. Variable sampling tepat untuk diterapkan auditor, antara lain pada :
a.
Observasi dan penilaian persediaan
b.
Konfirmasi piutang dagang.
c.
Cadangan piutang tak tertagih.
d.
Cadangan piutang yang rusak.
e.
Menilai persediaan dalam perusahaan.
f.
Menilai aktiva tetap dalam utility campany.
g.
Penilaian umur piutang. Ada tiga teknik yang dapat digunakan dalam variable sampling, yaitu :
a.
Mean per-unit (MPU)
b.
Difference estimation
c.
Sampling estimasi rasio
2.
Sampling non statistik. Sampling non statistik merupakan pengambilan sampel yang sebagaimana mestinya akan menghasilkan bukti audit yang cukup.
STATISTIK VS NONSTATISTIK SAMPLING Mempunyai persamaan yaitu terdiri dari 4 langkah sebagai berikut : 1.
Perencanaan sample, bertujuan menjamin bahwa pengujian audit dilaksanakan dengan cara yang sesuai untuk memberikan risiko uji petik yang diinginkan dan untuk meminimalkan kemungkinan risiko uji petik.
2.
Seleksi sample, meliputi keputusan bagaimana memilih unsur sample dari populasi.
3.
Pelaksanaan pengujian, yaitu pemeriksaan dokumen dan melakukan pengujian audit lainnya.
4.
Evaluasi hasil, mencakup penarikan kesimpulan berdasarkan pengujian audit.
Perbedaan : 1.
Sampling Statistik : menggunakan teknis-teknis pengukuran matematis untuk menghitung hasil statistik formal. Bermanfaat untuk mengkuantifikasi risiko uji petik pada perencanaan sample dan evaluasi hasil. Hanya cocok untuk sample probabilistis (tiap unsur populasi mempunyai kesempatan yang sama untuk terpilih).
2.
Sampling Non Statistik : memilih unsur-unsur sample yang diyakini dapat memberikan informasi yang berguna pada populasi tersebut dan keputusan yang diambil lebih berdasarkan pertimbangan. Sering disebut judgemental sampling.
2.5.
Proses Pengambilan metode sampling
Sampel
dan
faktor-faktor
penggunaan
Proses pengambilan sampel merupakan cara-cara dalam memilih sampel untuk studi tertentu. Proses terdiri dari beberapa tahapan, yaitu sebagai berikut : a. Tahap 1 memilih populasi b. Tahap 2 memilih unit-unit sampling c. Tahap 3 memilih kerangka sampling d. Tahap 4 memilih desain sampel e. Tahap 5 memilih ukuran sampel. Ukuran sampel tergantung beberapa faktor yang mempengaruhi diantaranya: homogenitas unit-unit sampel, kepercayaan, persepsi, kekuaatan statistik, prosedur analisa, dan biaya f.
Memilih rancangan sampling
g. Memilih sample
Dalam penelitian terdapat tujuh faktor yang mempunyai pengaruh dalam pemilihan sampling audit. Faktor-faktor tersebut adalah :
1.
Persepsi mengenai sampling statistik
2.
Persepsi mengenai risiko audit
3.
Tekanan waktu
4.
Pengalaman
5.
Pemeriksaan perusahaan yang go public
6.
Tenaga ahli
7.
Skala kantor akuntan publik
2.6.
Pemilihan Sampel Pemilihan sampel atau sampling adalah suatu proses memperoleh informasi mengenai populasi secara keseluruhan dengan cara menguji hanya sebagian dari populasi tersebut. Konsep-konsep pemilihan sampel mencakup hal-hal seperti unit sampling, atribut, pemilihan secara cak (random), stratifiksi, risiko pemilihan sampel (sampling risk), tingkat ketepatan (precision), dan tingkat keyakinan (confidence level atau reliability). Suatu satuan atau unit sampling adalah unsur (elemen) di dalam populasi yang memiliki sifat-sifat atau karakteristik yang akan diukur oleh auditor guna membuat estimasi mengenai karakteristik seluruh populasi, daftar dari seluruh unit sampling di dalam populasi disebut frame. Perlu diingat bahwa unsur atau elemen di dalam populasi itu sendiri mungkin memiliki atau tidak memiliki karakteristik tertentu yang biasa disebut dengan istilah atribut. Pemilihan sampel dilakukan setelah auditor mengetahui besarnya sampel yang akan dipilih dan diperiksa. Biasanya auditor membuat klasifikasi apakah sampel yang telah dipilihnya tersebut dikembalikan lagi ke populasinya sehingga dapat dipilih kembali (disebut dengan istilah sampling with replacement) ataukah setiap kali sampel telah dipilih tidak dikembalikan lagi ke populasinya sehinga tidak dapat lagi dipilih kembali sebagai sampel (disebut dengan istilahsampling without replacement). Apabila sampel tersebut telah dipilih, maka langkah berikutnya adalah memeriksa sampel-sampel yang telah dipilih tersebut untuk selanjutnya dibuat kesimpulan terhadap seluruh populasi yang diwakili oleh sampel-sampel tersebut. Dalam pekerjaan audit pada dasarnya terdapat dua metode pemilihan atau penarikan sampel, yaitu metode pemilihan secara statistik atau statistical (random) sampling method dan metode pemilihan tidak secara statistik atau nonstatistical sampling (jusgment) method.
A.
Metode pemilihan secara statistik Metode ini disebut pula dengan istilah metode pemilihan secara acak(random sampel), yitu suatu cara pemilihan sampel yang sedemikian rupa sehingga setiap unsur di dalam populasi mempunyai probabilitas yang tidak sama untuk dipilih menjadi sampel. Metode ini dapat dilakuka dengan menggunakan tabel angka acak (random numbers table), secara sistematik atau dengan menggunakan program komputer.
1.
Tabel angka acak Tabel angka acak adalah suatu daftar angka acak yang disusun dalam bentuk tabel untuk membantu pemilihan angka-angka secara acak karena angka-angka dalam tabel ini tidak berurutan.
2.
Pemilihan sampel secara sistematik Dalam
cara
pemilihan
sampel
yang
sistematik
auditor
menghitung
suatu
rentang (interval) tertentu dari populasi dalam masing masing strata dengan jalan membagi besarnya populas dengan jumlah sampel yang dikehendaki. Cara pemilihan sampel yang sistematik ini sangat mudah digunakan karena begitu suatu titik awal ditetapkan maka langkah berikutnya bersifat otomatis. Keadaan ini tidak akan menimbulkan masalah apabila kesalahan-kesalahan yang terjadi di dalam populasi tersebar secara acak di seluruh populasi. Akan tetapi keadaan ini sangat jarang terjadi sehingga kemungkinan kesalahan-kesalahan yang material yang terjadi di dalam populasi tidak akan tercakup di dalam sampel. Oleh sebab itu biasanya cara yang kedua ini hanya digunakan apabila cara yang pertama atau paket program komputer mengenai pemilihan sampel tidak dapat dilakukan.
B.
Metode pemilihan sampel nonstatistik Metode pemilihan sampel tidak secara statistik adalah suatu cara pemilihan sampel yang didasarkan pada pertimbangan pribadi auditor, misalanya akan memeriksa seluruh pos persediaan yang mempunyai saldo Rp 1.000.000 atau lebih. Metode ini paling banyak digunakan di dalam audit meskipun oleh auditor yang mengetahui cara-cara statistik. Hal ini disebabkan karena mudah ataupun karena metode pemilihan sampel secara statistik tidak dapat diterapkan, tidak memungkinkan atau terlalu mahal apabila digunakan. Metode ini dapat dilakukan dengan menggunakan salah satu dari tiga cara sebagai berikut:
1.
Blok sampling: Blok sampling adalah pemilihan beberapa pos (item)secara berurutan. Begitu pos pertama di dalam blok tersebut telah dipilih maka pos-pos lainnya di dalam blok tersebut akan terpilih secara otomatis. Sebagai contoh misalnya pemilihan seratus transaksi pembelian dalam buku harian pembelian pada tengah pertama bulan februari. Kelemahan cara ini adalah apabila blok yang digunakan hanya sedikit maka dapat memungkinkan tidak terpilihnya populasi yang mengandung kesalahan. Untuk menghindari hal itu Arens dan Loebbecke (1981)menyarankan setidak-tidaknya menggunakan sembilan blok untuk sembilan bulan yang berbeda.
2.
Metode pemilihan sampel menurut pertimbangan auditor (metode judgemental), dan
3.
Metode tanpa tendensi Metode ini digunakan apabila auditor dalam memilih sampel tidak memperdulikan besarnya nilai, sumbernya atau sifat-sifat lainnya yang spesifik. Kelemahan utama cara ini adalah sulitnya menentukan pos-pos sampel yang bebas dari pretensi atau tendensi auditornya.
Sebagai gambaran misalnya ada beberapa auditor yang lebih senang untuk memilih sampel dari transaksi kepada pihak-pihak tertentu atau transaksi yang tertulis pada setiap awal halaman dan mengabaikan transaksi yang tertulis pada tengah halaman, sementara auditor lainnya lebih menyukai transaksi yang tertulis pada tengah halaman atau yang mempunyai saldo besar.
Beberapa pertimbangan penting yang berkaitan dengan pemilihan ukuran sampel, yaitu : 1.
Seleksi Acak dengan Pengukuran Statistik. Perlu dipahami oleh auditor mengenai perbedaan antara seleksi acak dengan pengukuran statistik dalam penentuan pemilihan ukuran sampel.
2.
Dokumentasi yang cukup. Penting bagi auditor untuk memelihara catatan mengenai prosedur yang dilaksanakan, metode yang digunakan untuk menyeleksi sampel dan melaksanakan pengujian, hasil yang diperoleh, dan kesimpulan yang ditarik.
3.
Kebutuhan
akan
pertimbangan profesional.
Penerapan uji
statistik memerlukan
pertimbangan profesional dalam langkah-langkahnya.
2.7.
Tehnik Sampling Statistik Seperti yang telah disebutkan di atas, bahwa terdapat dua tehnik sampling statistik, yaitu: sampling atribut dan sampling variabel serta tehnik gabungan antara keduannya.
A. Sampling Atribut Yang dimaksud dengan sampling atribut adalah suatu metode untuk melakukan perkiraan atau estimasi terhadap sebagian dari populasi yang mengandung karakter atau atribut tertentu yang menjadi perhatian atau menjadi tujuan audit seorang auditor. Sampling ini terutama digunakan dalam pengujian-pengujian pengendalian intern. Sampling atribut digunakan untuk membuat kesimpulan mengenai tingkat kejadian di dalam populasi, dan biasanya digunakan untuk menguji tingkat ketaatan terhadap prosedur di dalam populasi, dan biasanya digunakan untuk menguji tingkat ketaatan terhadap
prosedur di dalam sistem pengendalian intern sebagai sarana untuk mengetahui apakah ketentuan-ketentuan yang dibuat manajemen telah ditaati. Sebagai contoh misalnya auditor ingin menentukan prosentase banyaknya bukti pembayaran yang tidak didukung dengan bukti-bukti tertentu atau tidak diotorisasi oleh pejabat yang berwenang. Untuk menguji pengendalian intern tersebut auditor dapat menggunakan salah satu dari tiga metode sampling, yaitu estimasi atribut (sampling fixedsample-size), sampling sekuensial (sampling atribut keputusan atau stop or go sampling) dan sampling temuan (discovery sampling). Langkah-langkah dalam sampling atribut: 1.
Tentukan tujuan pengujian yang hendak dilakukan oleh auditor
2.
Definisikan populasi dan satuan atau unit samplingnya
3.
Definisikan atribut yang menjadi objek pengukuran dan apa yang dimaksudkan dengan penyimpangan
4.
Tentukan tingkat kesalahan tertinggi yang dapat ditolelir
5.
Buat estimasi atau perkiraan mengenai tingkt penyimpangan di dalam populasi, yaitu jumlah penyimpangan di dalam sampel dibagi dengan besarnya sampel
6.
Tentukan tingkat keyakinan, biasanya dalam presentase.
7.
Tentukan besarnya sampel dengan mempertimbangkan hal-hal sebagai berikut:
a.
Risiko data yang dapat diterima
b.
Tingkat kesalahan yang dapat ditolelir
c.
Perkiraan mengenai tingkat penyimpanga dalam populasi
d.
Pengaruh besarnya populasi
e.
Metode sampling yang digunakan, apakah sampling fixed-sample-size, sampling sekuensial, atau sampling temuan
8.
Pilih sampel secara acak
9.
Lakukan prosedur audit
10. Lakukan evaluasi hasil audit sampel pada langkah 9 dengan cara sebagai berikut: a.
Hitung tingkat penyimpangan
b.
Pertimbangkan risiko sampling
c.
Pertimbangkan aspek kualitatif dari penyimpangan tersebut
d.
Buat kesimpulan secara menyeluruh mengenai pengendalian intern.
B. Sampling Variabel Yang dimaksud dengan sampling variabel adalah suatu metode yang digunakan untuk melakukan perkiraan atau estimasi terhadap nilai yang sebenarnya dari saldo suatu akun atau untuk menentukan besarnya nilai suatu kesalahan. Sampling ini terutama digunakan dalam pengujian substantif guna menentukan tingkat dapat diandalkanya suatu jumlah dalam suatu akun, dan dapat dilakukan dengan salah satu dari beberapa metode sebagai beriut: (1) estimasi satuan nilai tengah, (2) estimasi selisih, (3) estimasi perbandingan, dan (4) estimasi regresi. Keempat metode ini dapat dilakukan dengan stratifikasi atau tanpa stratifikasi. Sampling stratifikasi adalah suatu metode sampling yang membagi-bagi populasi menjadi dua atau lebih sub populasi yang disebut dengan istilah strata, dan sampel kemudian dipilih dari masing-masing strata tersebut, dan masing-masing strata ini selanjutnya diaudit secara terpisah. Pada umumnya sampling variabel dapat digunakan untuk hal-hal sebagai berikut: a.
Dalam pengujian substantif, yang dimaksudkan untuk menentukan kewajaran nilai buku suatu akun.
b.
Untuk membuat estimasi mengenai nilai saldo suatu akun atau suatu kelas tertentu dari transaksi-transaksi yang berkaitan seperti taksiran saldo piutang atau taksiran total penjualan untuk suatu periode tertentu. Secara lebih spesifik Vasarhelyi dan Lin (1990) menyatakan bahwa sampling variable ini dapat diterapkan oleh auditor untuk melakukan pekerjaan audit berkenaan dengan hal-hal sebagai berikut:
1.
Pengujian akun piutang
2.
Pengujian jumlah kuantitas, harga dan nilai persediaan.
3.
Penggantian metode penilaian persediaan dari metode FIFO ke LIFO.
4.
Pengujian jumlah penambahan aktifa tetap
5.
Pengujian terhadap transaksi-transaksi untuk menentukn besarnya nilai transaksi yang tidak didukung oleh bukti yang memadai.
Meskipun banyak hal yang bersifat kuantitatif yang dapat dicakup dengan sampling variabel, metode ini hanya dapat digunakan apabila estimasi penyimpangan baku dari
populasi dapat diketahui. Di samping itu, sampling ini juga bergantung pada karakteristik atau sifat-sifat statistik distribusi normal. Selain pengklasifikasian berupa sampling variabel tanpa stratifikasi dan sampling variabel dengan stratifikasi, sampling variabel dan biasanya dikategorikan menjadi empat metode sebagai berikut: (1) estimasi satuan nilai tengah, (2) estimasi selisih, (3) estimasi perbandingan, dan (4) estimasi regresi. Langkah-langkah dalam sampling variabel: 1.
Tentukan tujuan pengujian yang hendak dilakukan oleh auditor
2.
Definisikan populasi dan satuan unit samplingnya
3.
Definisikan atau tentukan tingkat keyakinan
4.
Estimasikan tingkat kesalahan tertinggi yang dapat ditolelir
5.
Tentukan besarnya risiko alfa dan risiko beta
6.
Pilih dan periksasampel pendhuluan secara acak.
7.
Perhatikan variasi di dalam populasi
8.
Tentukan besarnya sampel dengan mempertimbangkan hal-hal sebagai berikut:
a.
Risiko alfa dan risiko beta yang dapat diterima
b.
Kesalahan maksimum yang dapat ditolelir
c.
Perkiraan mengenai simpangan baku populasi
d.
Pengaruh besarnya populasi
9.
Pilih dan periksa sampel tambahan
10. Lakukan prosedur audit 11. Buat estimasi mengenai nilai akun atau nilai total populasi 12. Hitung rengtang keyakinan berdasarkan hasil pemeriksaan sampel 13. Buat kesimpulan secara menyeluru mengenai hasil pemeriksaan sampel.
C. Monetary Unit Sampling Metode ini merupakan gabungan dari sampling atribut dan sampling variabel atau modifikasi dari sampling atribut, yaitu sampling atribut yang digunakan untuk menyatakan suatu kesimpulan tentang nilai yang sebenarnya dari saldo suatu akun atau untuk menentukan besarnya nilai suatu kesalahan.
Langkah-langkah audit dalam sampling monetary unit sampling, sebagai berikut : 1.
Tentukan tujuan pengujian yang hendak dilakukan oleh auditor
2.
Definisikan populasi dan satuan atau unit samplingnya
3.
Estimasikan tingkat kesalahan tertinggi yang dapat ditolelir
4.
Tentukan besarnya sampel dengan mempertimbangkan hal-hal sebagai berikut:
a.
Risiko data yang dapat diterima
b.
Tingkat kesalahan yang dapat ditolelir
c.
Perkiraan mengenai tingkat penyimpangan dalam populasi, apakah kesalahannya 100% atau kurang
5.
Pilih sampel secara acak, secara sistematis atau dengan bantuan komputer
6.
Lakukan prosedur audit
7.
Evaluasi hasil audit sampel dengan mempertimbangkan hal-hal sebagai berikut:
a.
Aapakah tidak ada kesalahan yang dijumpai
b.
Apakah kesalahan yang dijumpai 100%
c.
Apakah kesalahan yang dijumpai kurang dari 100%
d.
Aspek-aspek kualitatif dari penyimpangan tersebut
e.
Aspek-aspek kuantitatif dari penyimpangan tersebut.
8.
Buat kesimpulan secara menyeluruh mengenai pengendalian intern atau pengujian yang dilakukan. Contoh : Seorang bendaharawan yang anda audit memiliki bukti pengeluaran kas (kuitansi = X) sebanyak sepuluh sample (N=10) lembar sebagai berikut: Total (t) 100, 90, 110, 80, 120, 115, 85, 105, 95, 100 (total pengeluaran 1000) Sampel yang diambil sebanyak enam (n=6) kuitansi Pertanyaan :
a.
Tentukan rata-rata nilai sample ?
b.
Tentukan perkiraan (estimasi) total populasi ? Pemecahan: Sampel (n=6): 90, 80, 120, 85, 105, 95 Nilai total dari enam sample (t)= 575
a.
Rata-rata nilai sample ( )= t/n = 575/6 = 95,83
b.
Perkiraan total (estimasi) total populasi (T) T = 10 x 95,83 = 958,30
Ada
beberapa
unsur–unsur
dapat
mempengaruhi
hasil
sampling,
yang
mempengaruhi unit sampel, yaitu: a)
Unit populasi Unit populasi adalah banyaknya satuan anggota populasi. Misalnya kita melakukan audit atas mutasi pengeluara kas tahun 2001 yang terdiri atas 3.500 kuitansi dengan nilai Rp 800 juta.
b)
Standar deviasi Standar deviasi adalah angka yang menunjukkan jarak antara nilai rata-rata populasi dengan
para
anggota
secara
umum
sekaligus
menunjukkan
tingkat
heterogenitas/homogenitas data dalam populasi. Standar Deviasi = σ = √ Σ (Xi - μ)2 / N c)
Tingkat keyakinan atau keandalan Tingkat keyakinan adalah derajat keandalan sampel terhadap populasi yang di wakilinya, di tunjukkan oleh perkiraan persentase banyaknya populasi yang terwakili oleh sampel.
