TUGAS AUDITING I Disusun oleh Kelompok 4 : Kartika Kusuma N Dwi Agustina Irma Arniasih Dewi noviyanti Rahmalia T N Nina Qoriah
– –
– – –
1209216349 1209216366 1209216379 1209216381 1209216391 1209216417
Fakultas Ekonomi – Akuntansi Universitas Pancasila
BAB 8 PERENCANAAN PERENCANA AN AUDIT DAN PROSEDUR ANALITIS
Sumber dari buku Auditing dan Pelayanan Verifikasi Pendekatan Terpadu karangan Alvin A. Arens ; Randal J. Elder ; Mark S. Beasley Edisi 9 jilid 1
Tujuan Pembelajaran
Membahas mengapa perencanaan audit yang memadai merupakan hal yang penting Membuat keputusan penerimaan klien dan melakukan perencanaan audit awal Memahami bisnis dan industri klien Menilai risiko bisnis klien Melakukan prosedur analitis awal Menyatakan tujuan prosedur analitis dan penetapan waktu atas setiap tujuan Memilih prosedur analitis yang paling tepat diantara kelima jenis utama Menghitung rasio keuangan umum
A. Perencanaan Audit “
Standar pekerjaan lapangan dalam standar auditing mengharuskan
bahwa audit harus direncanakan dengan sebaik-baiknya ”
Tiga alasan utama auditor merencanakan audit dengan baik ;
1)
memperoleh bukti kompeten yang memadai
2)
membantu menjaga biaya audit dikeluarkan dalam jumlah wajar
3)
menghindari kesalahpahaman dengan klien
A. Perencanaan Audit
1)
2)
Dua istilah risiko ; Acceptable Audit Risk /AAR (Risiko Akseptibilitas Audit) : ukuran untuk menilai seberapa besar kesediaan auditor untuk menerima bahwa laporan keuangan mungkin saja disajikan dengan kesalahan penyajian yang material setelah proses audit dilaksanakan dan pendapat wajar tanpa pengecualian dinyatakan Inherent Risk /IR (Risiko Inheren / Risiko Bawaan) : ukuran penilaian auditor atas kemungkinan adanya kesalahan penyajian yang material atas akun sebelum mempertimbangkan efektivitas pengendalian intern.
Penilaian terhadap AAR dan IR merupakan bagian penting dari perencanaan
karena penilaian tersebut mempengaruhi jumlah bukti audit yang
A. Perencanaan Audit
7 Bagian Utama Dalam Perencanaan Audit 1. Menerima klien dan melakukan perencanaan audit awal 2. Memahami Bisnis dan Industri Klien 3. Menilai Risiko Bisnis Klien 4. Melaksanakan Prosedur Analitik Awal 5. Menetapkann materialitas, dan menilai risiko AAR serta IR 6. Memahami pengendalian Intern dan menilai risiko pengendalian
7. Menyusun seluruh rencana serta program audit
1. Menerima Klien dan Melakukan Perencanan Audit Awal Ada 5 tahapan yang harus dilakukan dalam hal ini, seperti ; a.
Penerimaan dan kalangsungan kerja sama dengan klien
b.
Mengidentifikasikan berbagai alasan klien meminta penugasan audit
c.
Membuat serta memperoleh kesepahaman dengan klien
d.
Memilih staf untuk melaksanakan penugasan audit
e.
Mengevaluasi kebutuhan akan spesialis dari luar
1. Menerima Klien dan Melakukan Perencanan Audit Awal a. Penerimaan dan kalangsungan kerja sama dengan klien
KAP harus mengevaluasi klien-klien yang dimilikinya saat ini untuk menentukan apakan terdapat alasan - alasan untuk tidak melanjutkan perikatan audit pada tahun berikutnya
Hal-hal yang harus dipertimbangkan antara lain: konflik mengenai lingkup audit, jenis opini yang diberikan, atau jumlah fee audit
Kode etik mengenai independensi mempersyaratkan KAP tidak dapat melakukan perikatan audit pada tahun berikutnya apabila klien melakukan gugatan hukum terhadap KAP; atau terdapat fee audit yang belum dibayarkan untuk periode penugasan lebih dari satu tahun sebelumnya
1. Menerima Klien dan Melakukan Perencanan Audit Awal a. Penerimaan dan kalangsungan kerja sama dengan klien
Untuk calon klien yang sebelumnya diaudit oleh KAP lain, KAP baru disyaratkan untuk melakukan komunikasi dengan KAP Sebelumnya
Untuk pelaksanaan Kode Etik, KAP sebelumnya harus mendapat ijin dari Klien sebelum memberikan informasi pada KAP baru.
Informasi yang diberikan antara lain dapat berupa: integritas klien, prinsip akuntansi, prosedur audit, atau fee audit
KAP baru dalam mempertimbangkan penerimaan klien, dapat memperoleh informasi dari pengacara, bank, maupun perusahaan
1. Menerima Klien dan Melakukan Perencanan Audit Awal b.
Mengidentifikasikan penugasan audit
berbagai
alasan
klien
meminta
Sesuai dengan dua faktor yang mempengaruhi Resiko Akseptibilitas Audit /AAR : (a) siapakah yang akan menjadi pengguna laporan keuangan ; (b) apa maksud menggunakan laporan keuangan tersebut
Contoh : “bukti audit yang lebih banyak apabila klien akan menggunakan laporan keuangan untuk IPO atau klien telah memiliki hutang dalam jumlah yang besar ”
Informasi tersebut dapat diperoleh dari komunikasi dengan klien
. Perencanan Audit Awal c. Membuat serta memperoleh kesepahaman dengan klien KAP harus mendokumentasikan pemahaman mereka akan penugasan tertentu di dalam kertas kerjanya, termasuk tujuan penugasan, tanggung jawab auditor dan manajemen, serta batasan-batasan penugasan, yang yang dituangkan dalam surat penugasan..
Surat penugasan adalah kesepakatan antara KAP dan pihak klien untuk melaksanakan jasa audit serta jasa lainnya yang terkait dengan audit yang berisi tentang ; (a) Jasa yang diberikan , (b) Batasan-batasan dalam pelaksanaan audit, (c) Jangka waktu pelaksanaan audit , (d) Bantuan
1. Menerima Klien dan Melakukan Perencanan Audit Awal d. Memilih staf untuk melaksanakan penugasan audit
Pemilihan staf untuk melaksanakan penugasan audit terkait dengan SPAP (Standar Profesional Akuntan Publik) yang menyatakan bahwa audit dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknik yang cukup sebagai auditor.
Staf harus memahami karakteristik industri klien
Pertimbangan utama dalam pemilihan staf adalah kontinyuitas (continuity) penugasan seorang staf
1. Menerima Klien dan Melakukan Perencanan Audit Awal e. Mengevaluasi kebutuhan akan spesialis dari luar
Jika bidang usaha klien atau salah satu prosedur audit memerlukan penggunaan keahlian khusus, maka KAP dapat berkonsultasi/ menggunakan seorang spesialis dari luar KAP
KAP harus mengevaluasi kualifikasi dan kemampuan spesialis tersebut dalam pemahaman dan pencapaian tujuan dari pekerjaan p ekerjaan mereka
KAP juga harus mempertimbangkan hubungan spesialis dengan klien agar tidak mempengaruhi obyektifitas pelaksanaan tugasnya
2. Memahami Bisnis dan Industri Klien Sifat dari bisnis dan industri klien mempengaruhi risiko bisnis klien (client business risk) dan risiko adanya salah saji yang material (risk of material misstatements) dalam laporan keuangan ” ” “
Faktor yang meningkatkan pentingnya pemahaman akan bisnis dan industri klien :
Teknologi informasi
Operasional ke seluruh dunia
2. Memahami Bisnis dan Industri Klien Memahami Industri dan Lingkungan Eksternal
Operasi dan Bisnis Proses
Manajemen dan Kepemerintahan
Tujuan Tujuan dan Strategi Klien
Pengukuran dan Kinerja
2. Memahami Bisnis dan Industri Klien
Alasan utama untuk Memahami Industri dan Lingkungan Eksternal
a)
Terdapat risiko yang terkait dengan klien dan industri tertentu.
b)
Terdapat inheren risk yang umumnya dimiliki oleh semua perusahaan dalam sejumlah industri tertentu
c)
Banyak industri yang memiliki persyaratan akuntansi yang unik yang harus dipahami auditor untuk mengevaluasi apakah laporan keuangan klien sudah sesuai dengan PABU
2. Memahami Bisnis dan Industri Klien
Operasi dan proses bisnis
Auditor harus memahami faktor – faktor yang dapat menunjukkan risiko bisnis klien, seperti : a)
sumber utama pendapatan
b)
pelanggan dan pemasok utama
c)
sumber keuangan
d)
informasi tentang pihak terkait
2. Memahami Bisnis dan Industri Klien
Operasi dan proses bisnis Mengunjungi pabrik dan kantor Mengamati kegiatan perusahaan secara langsung dengan tujuan melihat fasilitas fisik maka, auditor akan mampu untuk menilai fisik pengamanan atas aset dan menafsirkan data akuntansi yang terkait dengan aset. Mengidentifikasi pihak terkait Pihak terkait disini didefinisikan sebagai perusahaan afiliasi, pemegang saham utama dari perusahaan klien atau pihak lainnya yang berhubungan dengan klien dimana salah satu dari kedua belah pihak itu dapat mempengaruhi manajemen atau kebiajakan operasional pihak lainnya (SAS 45 (AU 334))
2. Memahami Bisnis dan Industri Klien
Manajemen dan Kepemerintahan
Filosofi manajemen dan gaya operasional manajemen sangat mempengaruhi kemampuan mengidentifikasi dan merespons sehingga berdampak pada risiko salah saji material dalam LK (laporan keuangan)
Kepemerintahan, meliputi struktur komisaris, dan komite audit.
Pemahaman mengenai manajemen dan kepemerintahan dapat diperoleh dari penelaahan terhadap ; (a) anggaran dasar (corporate charter), (b) anggaran rumah tangga (bylaws), (c) notulen rapat (corporate minutes).
organisasi,
aktivitas
dewan
2. Memahami Bisnis dan Industri Klien
Tujuan dan Strategi Klien
Strategi merupakan pendekatan yang diikuti oleh perusahaan untuk mencapai tujuan organisasi (klien) seperti ;
a)
Keandalan dari pelaporan keuangan
b)
Efektivitas dan efisiensi operasi
c)
Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan
2. Memahami Bisnis dan Industri Klien
Pengukuran dan KInerja
Sistem pengukuran kinerja klien meliputi indikator prestasi kunci yang digunakan manajemen untuk mengukur kemajuan pencapaian tujuan, seperti : (a) pembagian pasar, (b) penjualan per karyawan, (c) pertumbuhan unit penjualan, (d) pengunjung unik ke sebuah situs web, (e) penjualan toko yg sama, (f) (f)penjualan penjualan per kaki persegi penjual eceran
Risiko salah saji keuangan dapat meningkat apabila klien menetapkan tujuan yang tidak wajar atau bila sistem pengukuran prestasi mendorong terjadinya aggressive accounting.
Penilaian terhadap pengukuran dapat dilakukan dengan analisis
3. Menilai Risiko Bisnis Klien
Risiko bisnis klien adalah risiko dimana klien gagal dalam mencapai tujuan bisnisnya. Apa yang menjadi perhatian utama auditor ?
Resiko dari salah saji material dalam LK yang disebabkan oleh risiko bisnis klien” “
Contoh: sebuah perusahaan supplier peralatan IT memiliki persediaan peralatan komputer dalam jumlah besar karena memprediksi tingkat penjualan yang akan meningkat pesat. Tetapi penurunan kondisi ekonomi mengakibatkan penurunan penjualan yang signifikan. Perusahaan IT biasanya memiliki siklus yang pendek, sehingga auditor harus memperhatikan nilai persediaan ini agar tidak disajikan secara tidak wajar dalam LK
3. Menilai Risiko Bisnis Klien
Industri Klien, Risiko Bisnis Klien dan Risiko Salah Saji Material Industri & lingkungan eksternal Operasi & proses bisnis Memahami bisnis & industri klien
Manajemen &kepemerintahan Tujuan Tujuan & strategi
Menilai risiko bisnis klien
Menilai risiko salah saji material
Pengukuran & kinerja
4. Melaksanakan Prosedur Analitis Pendahuluan
Bagian penting untuk memahami bisnis klien dan penilaian resiko
Dilakukan dengan membandingkan antara rasio klien dengan benchmark industri atau pesaing sebagai indikasi kinerja perusahaan p erusahaan
Bagian penting dari pengujian disepanjang audit
B. Ikhtisar Atas Tujuan – Tujuan Perencanaan Audit
Tujuan utama mendapatkan bisnis dan industri klien.
sebuah
pemahaman
tentang
“Hal ini digunakan umtuk menilai risiko bisnis klien dan risiko salah saji material dalam laporan keuangan”
C. Komponen Utama Dalam Merencanakan Audit 1. Menerima klien dan melaksanakan perencanaan awal a)
penerimaan klien baru dan kesinambungan
b)
identifikasi alasan klien meminta audit
c)
Memperoleh kesepahaman dengan klien
d)
Memilih staf untuk penugasan audit
2. Memahami bisnis dan industri klien a)
Memperoleh pemahaman akan industri dan lingkngan eksternal klien
b)
Memahami operasi, strategi dan sistem kinerja klien
3. Menilai resiko bisnis klien a)
Menilai risiko bisnis klien
b)
Mengevaluasi kontrol manajemen yg mempengaruhi risiko bisnis
c)
Menilai risiko salah saji material
4. Melaksanakan prosedur analitis pendahualuan
D. Prosedur Analitis
Definisi menurut SAS 56 (AU 329) lebih ditujukan pada penekanan pada pengharapan yang dikembangkan oleh auditor
1.
Diwajibkan untuk dilakukan dalam Fase perencanaan untuk membantu dalam menentukan sifat, luasan & penetapan waktu pekerjaan yg akan dilakukan
2.
Seringkali dilakukan Fase pengujian dari audit yg berhubungan dengan prosedur audit lainnya
3.
Diwajibkan untuk dilakukan selama Fase penyelesaian dari audit
D. Prosedur Analitis
Tujuan prosedur analitis untuk ketiga fase FASE TUJUAN Memahami industri & bisnis klien Menilai kelangsungan
Menunjukkan kemungkinan salah saji (pengarahan perhatian) Mengurangi ujian rinci
Perencanaan
Pengujian
Penyelesaian
Tujuan utama
-
-
Tujuan sekunder
-
Tujuan sekunder
Tujuan utama
Tujuan sekunder
Tujuan utama
Tujuan sekunder
Tujuan utama
-
E. Lima Jenis Prosedur Analitis
Membandingkan data klien dengan :
1.
Data industri
2.
Data periode sama yg sebelumnya
3.
Hasil dugaan yg telah ditentukan klien
4.
Hasil dugaan yg telah ditentukan auditor
5.
Hasil dugaan, menggunakan data non keuangan
F. Rasio Keuangan Umum
Terdapat 4 rasio keuangan yg pada umumnya digunakan, seperti :
1.
Kemampuan Membayar Utang Jangka Pendek
2.
Rasio Aktivitas Likuiditas
3.
Kemampuan Memenuhi Kewajiban Utang Jangka Panjang
4.
Rasio Profitabilitas
F. Rasio Keuangan Umum 1.
Kemampuan Membayar Utang Jangka Pendek
Rasio Kas
Rasio Paling lancar
Rasio Lancar
kas + surat berharga Utang lancar
kas + surat berharga + piutang dagang bersih Utang bersih
Aktiva lancar Utang lancar
F. Rasio Keuangan Umum 2. Rasio Aktivitas Likuiditas Perputaran piutang dagang
Jumlah hari untuk menagih piutang
Perputaran persediaan
Jumlah hari untuk menjual persediaan
Penjualan bersih Piutang kotor rata rata
365 hari Perputaran piutang dagang
Biaya barang yg terjual Rata – rata persediaan
365 hari Perputaran persediaan
F. Rasio Keuangan Umum 3. Kemampuan Memenuhi Kewajiban Utang Jangka Panjang
Utang terhadap income
Berapa kali bunga yang dihasilkan
Kewajiban total Ekuitas total
Income operasi Biaya bunga
F. Rasio Keuangan Umum 4. Rasio Profitabilitas Pendapatan per saham
Persentase keuntungan kotor
Margin keuntungan
Pemasukan bersih Rata – rata saham biasa yg beredar
Penjualan bersih +biaya brg yg terjual Perputaran piutang dagang
Penjualan bersih + lbarang yg terj Perputaran piutang dagang
F. Rasio Keuangan Umum 4. Rasio Profitabilitas
Pengembalian atas modal biasa
Pemasukan – Dividen istimewa Ekuitas pemegang saham
Tingkat pengembalian atas aktiva
Pemasukan sebelum pajak Aktiva total rata - rata
CONTOH KASUS
CONTOH KASUS
CONTOH KASUS
CONTOH KASUS
Kesimpulan Dalam Prosedur Analitis akan melibatkan perhitungan rasio dan
perbandingan lain dari jumlah yang telah dicatat untuk nilai dugaan bagi auditor Prosedur Analitis juga Analitis juga digunakan dalam perencanaan untuk memahami
bisnis dan industri klien serta sepanjang audit akan digunakan untuk mengidentifikasi dalam kemungkinan salah saji, mengurangi tes rinci, dan untuk menilai masalah yg diperhatikan. Penggunaan Prosedur efektivitasnya
Analitis
mengalami
peningkatan
karena
dalam mengidentifikasikan semua kemungkinan salah saji dengan biaya rendah. Selain itu, hal ini sangat dibutuhkan dalam fase perencanaan
Terima kasih
