CUADERNO DE TRABAJO N° 2 Análisis práctico de los medios impugnatorios en el Código Tributario
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Cuaderno de Trabajo N° 2
Cuaderno de trabajo N° 2 1. 2.
Análisis práctico de los medios impugnatorios en el Código Tributario
Derecho, carga y efectos de impugnar en sede tributaria Recurso de Reclamación y Apelación
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Antonio Bueno Vásquez(1) Voces: X
xx xxx. 1. DERECHO, CARGA Y EFECTOS DE IMPUGNAR EN SEDE TRIBUTARIA 1.1. Derecho a impugnar y debido proceso De acuerdo al artículo 206º de la Ley Nº 27444, titulada Ley del Procedimiento Administrativo General –LPAG establece que frente a un acto administrativo que se supone viola, desconoce o lesiona un derecho o interés legítimo, procede su contradicción en la vía administrativa. El acto de contradicción constituye un derecho de todo administrado amparado en el derecho constitucional conocido como debido proceso. La proyección del debido proceso en el ámbito administrativo se denomina debido procedimiento.
El debido procedimiento constituye una garantía general de los ciudadanos que ha sido introducido al derecho administrativo por la jurisprudencia y los tratados internacionales(2). El debido procedimiento comprende, entre otros: – El derecho a exponer argumentos. – Derecho a ofrecer y producir pruebas. – Derecho a obtener una decisión motivada y fundada en derecho. El derecho a contradecir se viabiliza a través de los recursos administrativos. Entonces, los recursos administrativos son actos de impugnación o contestación de un acto administrativo anterior basado en el derecho de contradicción administrativa(3). A nivel tributario, al no estar desarrollado al detalle este derecho se aplica supletoriamente la LPAG, conforme lo expresa la Norma IX del Título Preliminar del TUO del Código Tributario (4).
–––––––––––– (1) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Post –título por la Universidad de Toledo-España. Consultor especialista en derecho comercial y tributario. Correo electrónico:
[email protected]. (2) MORON URBINA, Juan Carlos: Comentarios a la Nueva Ley del Procedimiento Administrativo General. Gaceta Jurídica, página 29. (3) MORON URBINA, Juan Carlos. Op.cit., página 443. (4) Decreto Supremo Nº 133-2013-EF:TUO del Código Tributario. Norma IX: Aplicación supletoria de los principios del Derecho “En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho”. Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Análisis práctico en los medios impugnatorios No obstante de lo anterior, el Código Tributario sí desarrolla los medios impugnatorios aplicables en esta materia, los cuales son: el Recurso de Reclamación y el Recurso de Apelación. A su vez, se reconoce el Remedio de Queja. El Remedio de Queja(5) está destinado a corregir actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan las disposiciones establecidas en el Código Tributario. Este remedio no se pronuncia sobre el fondo de una controversia sino sobre las actuaciones y procedimientos que no respeten lo establecido por el Código Tributario. Por ejemplo, cuando el acto de notificación no cumple los requisitos de ley. 1.2
Aplicación del Código Tributario Se aplica la normativa del Código Tributario cuando el acto o materia a impugnar tiene una naturaleza tributaria como es la determinación de la obligación impositiva a través de la Resolución de Determinación del Impuesto Predial, por ejemplo, o un derecho que está vinculado a la obligación tributaria, como es la devolución de Impuesto General a las Ventas o la devolución del Impuesto a la Renta. Dicho esto, el Código Tributario diferencia dos tipos de procedimientos: – Los contenciosos: Los procedimientos contenciosos en materia tributaria son aquellos en donde existe una controversia entre el contribuyente y la administración tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria.
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Estos procedimientos se aplican cuando impugnan la Resolución de Determinación, la Resolución de Multa o la Orden de Pago, entre otros. – Los no contenciosos: Los procedimientos no contenciosos en materia tributaria son aquellos procedimientos en donde no involucra un conflicto de intereses o controversia entre el contribuyente y la administración tributaria, sino que lo que persiguen los contribuyentes en estos casos es la emisión o realización de un acto administrativo destinado al reconocimiento de un derecho o el otorgamiento de una autorización(6). Estos procedimientos se utilizan cuando se impugna la Resolución que declara improcedente la solicitud de prescripción, solicitud de devolución, la inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, emisión de certificado para la recuperación de capital invertido, entre otros. En el caso de no estar vinculados a temas de naturaleza tributaria se aplicará los medios impugnatorios reconocidos en la LPAG. Esta ley reconoce como medios impugnatorios a: La Reconsideración, Apelación y Revisión. Un ejemplo de aplicación de LPAG es cuando se impugna la resolución de declara el ingreso por recaudación de
la cuenta de detracción. En el caso de aplicar la LPAG señalamos que los mencionados medios
–––––––––––– (5) Sin embargo, el Código Tributario lo reconoce como recurso lo que en rigor no es exacto. (6) PALOMAR DE MIGUEL, Juan. Diccionario para Juristas. 1ª ed. Ed. Porrúa. México, 2000, Tomo I, página. 803. ASESORÍA LABORAL
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Cuaderno de Trabajo N° 2 impugnatorios tienen otros plazos para interponerlos(7) y que su presentación no suspende la ejecución por parte del ente administrativo del acto impugnado(8).
1.3
Impugnación en sede tributaria como carga para el contribuyente El impugnar en sede tributaria constituye una carga para el contribuyente. En efecto, el interponer los recursos impugnatorios implica aplazar el acceso a la sede jurisdiccional, lugar donde obtiene una decisión definitiva. A su vez, representa un beneficio a la administración tributaria al constituir un espacio donde puede corregir sus eventuales errores. Al respecto Morón Urbina señala (9) :
“En verdad la exigencia de los recursos administrativos y, por ende la recurribilidad de las decisiones de las autoridades está pensada como un carga para el administrado, y un privilegio para la administración, que le permite el autocontrol administrativo por las autori-
dades superiores sobre los subalternos. Desde la perspectiva del administrado, el sistema de los recursos administrativos es una forma jurídica para diferir el acceso a la justicia acaso desanimar al administrado por lo que se debe desacralizar el recurso administrativo como una garantía a favor del administrado o el ejercicio de un derecho a la doble instancia”. Asimismo resulta pertinente mencionar que, a fin para acceder a la sede jurisdiccional a través de contencioso administrativo como regla es necesaria agotar la vía previa es decir impugnar en sede administrativa(10). De igual modo, en caso para acceder a la sede constitucional a través del recurso de amparo u otro recurso constitucional como regla debe agotar la vía previa(11). 1.4 Efectos de impugnar en sede tributaria Los principales efectos de impugnar en sede tributaria son:
–––––––––––– (7) Ley Nº 27444: Ley del Procedimiento Administrativo General Artículo 207º: Recursos Administrativos “(…) 207.2 El término para la interposición de los recursos es de quince (15) días perentorios (…)”. (8) Ley Nº 27444: Ley del Procedimiento Administrativo General Artículo 216º: Suspensión de ejecución. "216.1 La interposición de cualquier recurso, excepto los casos en que una norma legal establezca lo contrario, no suspenderá la ejecución del acto impugnado (...)". (9) MORON URBINA, Juan Carlos, op cit, página 444. (10) Decreto Supremo Nº 013-2008-JUS: TUO de la Ley que regula el Proceso Contencioso Tributario Artículo 20.- Agotamiento de la vía administrativa “Es requisito para la procedencia de la demanda el agotamiento de la vía administrativa conforme a las reglas establecidas en la Ley de Procedimiento Administrativo General o por normas especiales”. (11) Ley Nº 28237: Código Procesal Constitucional Artículo 5.- Causales de improcedencia “No proceden los procesos constitucionales cuando (…) 4. No se hayan agotado las vías previas, salvo en los casos previstos por este Código y en el proceso de hábeas corpus. (…)”. Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
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La interposición oportuna de los medios impugnatorios genera la obligación de concluir el procedimiento de cobranza coactiva, el levantamiento de los embargos trabados y el archivo de todo lo actuado(12). Esta conclusión es aplicable en procesos contenciosos. Cabe precisar que, la interposición oportuna de los medios impugnatorios dentro de proceso no contencioso no genera la obligación de concluir el procedimiento de cobranza coactiva, el levantamiento de los embargos trabados y el archivo de todo lo actuado(13). Ello conforme a la RTF N° 07367-3-2004 del 27.09.2004 de observancia obligatoria expresa:“(…) no procede la suspensión del procedimiento de cobranza coactiva durante la tramitación de un recurso de apelación formulado dentro de un procedimiento no contencioso.” La interposición de los medios impugnatorios suspende el cómputo de los plazos prescriptorios (14).
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2. RECURSO DE RECLAMACIÓN Y APELACIÓN 2.1
Recurso de Reclamación a) Ente resolutor Los entes resolutores en primera instancia que resolverán el recurso de reclamación son(15): – La SUNAT. – Los Gobiernos Locales. – Otros que señale la ley. En principio es la propia administración tributaria que emitió el acto a impugnar quien resuelve en primera instancia. Ello enmarcado en la lógica que los medios impugnatorios en sede administrativa permiten a la entidad corregir eventuales errores. b) Actos reclamables De acuerdo al artículo 135º del Código Tributario los actos reclamables son: • La Resolución de Determinación. • La Resolución de Multa. • La Orden de Pago. • La Resoluciones de Devolución. • La Resolución de Fraccionamientos.
–––––––––––– (12) Decreto Supremo Nº 133-2013-EF:TUO del Código Tributario Artículo 119º: Suspensión y conclusión del procedimiento de cobranza coactiva “Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni judicial podrá suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trámite con excepción del Ejecutor Coactivo quien deberá actuar conforme con lo siguiente: (…) b) El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando: 1. Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra la Resolución de Determinación o Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolución que declara la pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las cuotas de fraccionamiento. (…)”.. (13) Un ejemplo es cuando se impugna una Resolución de Intendencia que declara improcedente la solicitud de prescripción. Por el hecho de impugnar a través del Recurso de Apelación no implica la conclusión de las cobranzas coactivas generadas por la deuda que se solicitan se declaren prescritas. (14) Conforme lo establece el artículo 46º del Código Tributario. (15) Conforme lo establece el artículo 133º del Código Tributario. ASESORÍA LABORAL
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Cuaderno de Trabajo N° 2 Estos actos administrativos son emitidos por el Gobierno Central, Gobierno Regional, Municipal o una entidad que aplica el Código Tributario. Sin embargo se advierten algunos criterios vertidos por el Tribunal Fiscal, los mismos que procedemos a desarrollar: Obligatoriedad de Impugnar la Resolución de Determinación a efectos de impugnar la Resolución de Multa emitidas producto de una fiscalización Culminada una fiscalización se emite la Resolución de Determinación y la Resolución de Multa. Al existir vinculación entre ambas resoluciones surge la duda si es necesario impugnar ambas a la vez. Al respecto la RTF N° 04170-1-2011 del 16.03.2011 de observancia obligatoria establece lo siguiente: “Procede el análisis y pro-
nunciamiento respecto que sustentan la emisión de resoluciones de multa giradas por los numerales 1) ó 2) del artículo 178º del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF, cuando las resoluciones de determinación que se emitieron por los mismos reparos no han sido impugnadas”. Es decir no existe obligatoriedad de impugnar la Resolución de Determinación a efectos de impugnar la Resolución de Multa. Impugnación de talonarios, actualización de valores o cuponeras emitidas por la municipalidades En el ámbito municipal se emiten los talonarios, actualización de valores
o cuponeras donde se detallan las deudas ediles. Sobre su posibilidad de impugnarlas la RTF N° 17244-52010 del 30.12.2010 de observancia obligatoria establece en su considerando: “Asimismo, para que la
Administración Tributaria pueda tramitar válidamente un procedimiento contencioso tributario es menester que exista previamente un acto que de acuerdo a la ley sea impugnable, como es el caso de los actos emitidos por la Administración que son considerados reclamables en términos del artículo 135º del Código Tributario, supuesto que no se configura en el presente caso. En efecto, el artículo 135º del Código Tributario no califica a la actualización de valores que emiten los gobiernos locales como un acto reclamable, siendo que además dicha actualización no constituye un acto que en forma directa determine la deuda tributaria”. Del contenido de la resolución establece que las talonarios, actualización de valores o cuponeras emitidas por las municipalidades no son actos impugnables por el motivo que no son actos contemplados en el artículo 135° del Código Tributario. c) Requisitos para presentar el recurso de reclamación El artículo 137º del Código Tributario señala los siguientes requisitos que debe contener el recurso de reclamación(16): • El recurso debe estar contenido en un escrito fundamentado y autorizado por abogado. El es-
–––––––––––– (16) Los requisitos están compilados en el procedimiento 49 del TUPA SUNAT. Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Análisis práctico en los medios impugnatorios crito deberá contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y número de registro hábil. Además, en dicho escrito se deberá adjuntar la Hoja de Información Sumaria 6000 y 6001 (17). Esta hoja se consigna el acto o actos a impugnar, como la información del contribuyente, del abogado, entre otros. Estos formularios son exigibles cuando se impugnan tributos administrados por el Gobierno Central. • El recurso debe interponerse dentro de los plazos establecidos. Este requisito se desarrollará con amplitud en el inciso d). • En el caso de Resoluc ión de Determinación y Resolución de Multa que no hayan sido inter-
ACTOS – – – – –
Resolución de Determinación Resolución de Multa Orden de Pago Resoluciones de Devolución Resolución de Fraccionamientos
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puestas dentro de los plazos deberá pagar o afianzar las mismas. Este requisito se desarrollará con amplitud en el inciso f). • En el caso de personas jurídicas es necesario presentar la vigencia de poder emitida por los Registro Públicos. • Copia simple del DNI del deudor tributario o del representante, de corresponder. Cabe precisar que, los documentos que integren el escrito pueden presentarse en copias simples (18). d) Plazos para interponer el recurso de reclamación De acuerdo al artículo 137º del Código Tributario los plazos para impugnar son las contenidas en el siguiente recuadro:
PLAZOS PARA RECLAMAR RECLAMACIÓN 20 días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél que se notificó el acto o resolución a recurrir.
Resoluciones que establezcan: 5 días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél que se notificó el acto – Sanciones de comiso o resolución a recurrir. – Internamiento temporal de vehículos – Cierre temporal de establecimiento
–––––––––––– (17) En el Formulario 6000 se consignan, entre otros datos, los actos a impugnar. En caso de tener varios actos a impugnar y necesita otro documento se utilizará el Formulario 6001. (18) Ley Nº 27444: Ley del Procedimiento Administrativo General Artículo 41.- Documentos (…) “41.1.1 Copias simples o autenticadas por los fedatarios institucionales, en reemplazo de documentos originales o copias legalizadas notarialmente de tales documentos. Las copias simples serán aceptadas, estén o no certificadas por notarios, funcionarios o servidores públicos en el ejercicio de sus funciones y tendrán el mismo valor que los documentos originales para el cumplimiento de los requisitos correspondientes a la tramitación de procedimientos administrativos seguidos ante cualquier entidad. Sólo se exigirán copias autenticadas por fedatarios institucionales en los casos en que sea razonablemente indispensable”. ASESORÍA LABORAL
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Cuaderno de Trabajo N° 2 En caso que no se respete el plazo la resolución quedará firme. Sin embargo, se advierten algunas excepciones para determinados supuestos. Los mismos que detallamos en el apartado f). e) Presentación y actuación de pruebas en el recurso de reclamación De acuerdo al artículo 125º del Código Tributario reconoce como
medios probatorios a los documentos, la pericia y la inspección del órgano encargado de resolver. Estas pruebas serán valoradas por dicho órgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administración Tributaria. En relación a los plazos para ofrecer y actuar pruebas los exponemos en el siguiente cuadro:
PLAZOS PARA OFRECER Y ACTUAR LAS PRUEBAS SUPUESTOS Regla general
PLAZOS 30 días hábiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamación.
Tratándose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplica- 45 días hábiles, contados a partir de la fecha en que ción de las normas de precios de transferencia. se interpone el recurso de reclamación. Tratándose resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, 5 días hábiles, contados a partir de la fecha en que internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento se interpone el recurso de reclamación. u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan.
No obstante, este derecho de probar contempla limitaciones. En efecto el artículo 141º del Código Tributario, que a la letra dice: “No se admi-
tirá como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administración Tributaria durante el proceso de verificación o fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses tratándose de la
reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, posteriores de la fecha de la interposición de la reclamación”. Por lo descrito, el derecho a probar ante la Administración Tributaria tiene limitaciones para la presentación de pruebas extemporáneas pero admite posibilidad de subsanación. f) Pago o afianzamiento En el ámbito tributario no existe el pago de una tasa a efectos de interponer el recurso de reclamación. De otro lado, el Código Tributario como regla no obliga a pagar el monto materia del recurso de reclamación(19). Sin embargo, el mencio-
–––––––––––– (19) En este sentido si el monto exigible no es materia de impugnación está obligado el contribuyente a cancelarlo. Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Análisis práctico en los medios impugnatorios nado Código establece situaciones que sí obliga a efectuar el pago de la deuda tributaria o su afianzamiento SUPUESTOS
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bancario a fin de interponer el recurso de reclamación. Los mismos que detallamos a continuación: PAGO O AFIANZAMIENTO BANCARIO DE LA
Cuando desee impugnar la Orden de Pago excepto si la Orden de Pago. cobranza podría ser improcedente y se impugna dentro del plazo de 20 días hábiles. Si no se impugnó dentro de los plazos.
Resolución de Multa. Resolución de Determinación.
(NO APLICA PARA ORDEN DE PAGO) Para efectos de presentar pruebas extemporáneas. Salvo que Cancele el monto vinculado a las pruebas que se desean ofrecer. demuestre que la omisión de su presentación no se generó por causa imputable al contribuyente.
En suma, el Código Tributario como regla no obliga a realizar el pago a fin de interponer el recurso de reclamación. Sin embargo, se advierten excepciones detalladas en el recuadro. 2.2 Recurso de Apelación a) Ente resolutor El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en última instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como apelaciones sobre materia de tributación aduanera(20). b) Actos apelables Los actos apelables de acuerdo a los artículos 143° y 144° del Código Tributario son: – Resoluciones emitidas por las administraciones tributarias. – Resoluciones fictas de denegatoria. Se precisa que, en el ámbito del
gobierno central, son apelables las resoluciones emitidas por SUNAT que declaran improcedente la prescripción o declaran improcedente la inscripción o actualización para estar inscrita como entidad exonerada del Impuesto a la Renta, improcedencia total o parcial de la emisión de certificado para la recuperación de capital invertido, entre otros. c) Requisitos para presentar el recurso de apelación El artículo 146º del Código Tributario señala los siguientes requisitos que debe contener el recurso de apelación: • El recurso debe estar contenido en un escrito fundamentado y autorizado por abogado. El escrito deberá consignar el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y número de registro hábil. Además, en dicho escrito se deberá adjuntar la Hoja de Información Sumaria 6000 y 6001 (21).
–––––––––––– (20) Conforme lo establece el artículo 143º del Código Tributario. (21) En el Formulario 6000 se consignan, entre otros datos, los actos a impugnar. En caso de tener varios actos a impugnar y necesita otro documento se utilizará el Formulario 6001. ASESORÍA LABORAL
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Cuaderno de Trabajo N° 2 Esta hoja se consigna el acto o actos a impugnar, como la información del contribuyente, del abogado, entre otros. Estos formularios son exigibles cuando se impugnan tributos administrados por el Gobierno Central. – El recurso debe interponerse dentro de los plazos establecidos. Este requisito se desarrollará con amplitud en el inciso d). – Efectuar los pagos de los montos acotados cuando se encuentre obligado. Este requisito se desarrollará con amplitud en el inciso f). – En el caso de personas jurídicas es necesario presentar la vigencia
de poder emitida por los Registro Públicos. – Copia simple del DNI del deudor tributario o del representante, de corresponder. Cabe precisar que, los documentos que integren el escrito pueden presentarse en copias simples(22). d) Plazos para interponer el recurso de apelación El recurso de apelación se interpone ante el mismo órgano que dictó la resolución a apelar. De acuerdo al artículo 146º del Código Tributario los plazos para impugnar son las contendías en el siguiente recuadro:
PLAZOS PARA APELAR ACTOS
APELACIÓN
Resolución de Intendencia de emitidas por Administraciones 15 días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél Tributarias. que se notificó el acto o resolución a recurrir. Apelación de puro derecho. No necesita presentar previamente 20 días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél el recurso de reclamación. que se notificó el acto o resolución a recurrir. Tratándose resoluciones que establezcan sanciones de comiso 5 días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal que se notificó el acto o resolución a recurrir. de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan.
Cabe precisar que existe una excepción a los plazos admitida por la naturaleza de la materia tributaria en controversia. En efecto la RTF Nº 11526-4-2009 del 4 de noviembre de 2014, de observan-
cia obligatoria vierte el siguiente criterio: “Procede que la Adminis-
tración Tributaria admita el trámite la apelación formulada extemporáneamente contra una resolución que declaró infundada la reclamación
–––––––––––– (22) Ley Nº 27444: Ley del Procedimiento Administrativo General Artículo 41.- Documentos (…) “41.1.1 Copias simples o autenticadas por los fedatarios institucionales, en reemplazo de documentos originales o copias legalizadas notarialmente de tales documentos. Las copias simples serán aceptadas, estén o no certificadas por notarios, funcionarios o servidores públicos en el ejercicio de sus funciones y tendrán el mismo valor que los documentos originales para el cumplimiento de los requisitos correspondientes a la tramitación de procedimientos administrativos seguidos ante cualquier entidad. Sólo se exigirán copias autenticadas por fedatarios institucionales en los casos en que sea razonablemente indispensable”. Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Análisis práctico en los medios impugnatorios
interpuesta contra la resolución de determinación y de multa que establecieron deuda tributaria y saldo a favor del contribuyente, en el extremo de aquellos valores relativos al saldo a favor, aun cuando no se haya acreditado o afianzando el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada, no obstante haberse requerido para tal efecto, de acuerdo con lo establecido por el artículo 146º del TUO del Código Tributario”. Debe tenerse en cuenta que, el saldo a favor por su naturaleza no es pasible de ser cancelado por ello puede ser admitido el recurso por el Tribunal
Fiscal a pesar de presentarse fuera de plazo de ley. e) Presentación y actuación de pruebas en el recurso de apelación Igual que en el recurso de reclamación, en el recurso de apelación se reconocen como medios probatorios a los documentos, la pericia y la inspección del órgano encargado de resolver, los cuales serán valorados por dicho órgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administración Tributaria. En relación a los plazos para ofrecer y actuar pruebas los exponemos en el siguiente cuadro:
PLAZOS PARA OFRECER Y ACTUAR LAS PRUEBAS SUPUESTOS Regla general
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PLAZOS
30 días hábiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de apelación.
Tratándose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación 45 días hábiles, contados a partir de la fecha en de las normas de precios de transferencia que se interpone el recurso de apelación. Tratándose resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, 5 días hábiles, contados a partir de la fecha en internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento que se interpone el recurso de apelación. u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan.
No obstante, este derecho de probar contempla limitaciones. En efecto el artículo 148º del Código Tributario que a la letra dice: “No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentación que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho órgano resolutor deberá admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisión de su presentación no se generó por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal ASESORÍA LABORAL
deberá aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelación del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancia, el cual deberá encontrarse actualizado a la fecha de pago”. Por lo descrito, el derecho a probar ante el Tribunal Fiscal tiene limitaciones para la presentación de pruebas extemporáneas pero admite posibilidades de subsanación como son el pago del monto vinculado a las pruebas no presentadas o demuestre que su omisión Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
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Cuaderno de Trabajo N° 2 no se generó por causa imputable al propio contribuyente(23). f) Pago o afianzamiento En el ámbito tributario no existe el pago de una tasa a efecto de interponer el recurso de apelación. De otro lado, el Código Tributario como regla no obliga a pagar SUPUESTOS
Si no se impugnó dentro de los plazos
el monto materia del recurso de apelación. Sin embargo, el mencionado Código establece situaciones que sí obligan a efectuar el pago de la deuda tributaria o su afianzamiento bancario a fin de interponer el recurso de apelación. Los mismos que detallamos a continuación: PAGO O AFIANZAMIENTO BANCARIO DE LA Resolución de Multa Resolución de Determinación (NO APLICA PARA ORDEN DE PAGO)
Para efectos de presentar pruebas extemporáneas. Salvo que de- Cancele el monto vinculado a las pruebas no presentadas. muestre que la omisión de su presentación no se generó por causa imputable al contribuyente.
En suma, el Código Tributario como regla no obliga a realizar el pago a fin de interponer el recurso de
apelación. Sin embargo, se advierten excepciones detalladas en el recuadro.
–––––––––––– (23) En relación a la prueba extemporánea, la RTF Nº 11160-8-2014 de observancia obligatoria del 12 de setiembre de 2014 establece que en el caso no se pueda exigir el pago por la naturaleza de la prueba (vinculada a una saldo a favor, por ejemplo) deberá demostrar el contribuyente que la omisión a la presentación de las pruebas no se generó por causa imputable al él. Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
