CRITERIOS BASICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL En el ámbito ámbito gubernamen gubernamental tal los criterios criterios de auditoría auditoría son emitidos emitidos por la Contraloría Contraloría General de la República, con el fn de orientar la gestión de los órganos conormantes del Sistema Nacional de Control. os criterios básicos son líneas generales de acción !ue aseguran aseguran la la uniormid uniormidad ad en en las tareas tareas !ue reali"an reali"an los auditores. auditores. #ales orientacione orientacioness promue$en el cumplimiento de las acti$idades de manera eecti$a, efciente % económica& económica& %, proporcion proporcionan an una ra"onable ra"onable seguridad seguridad de !ue se están logrando logrando los ob'eti$os % metas programados. Es igualmente importante disponer de un con'unto de normas, procedimientos % prácticas de auditoría !ue orienten la acción % permitan eectuar el control de calidad de la auditoría % medir los logros alcan"ados.
CRITERIOS BÁSICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL (. ). *. +. -. . /. 1. 3. (4. (4. ((. ((. (). (). (*. (+. (-. (-. (. (. (/. (/. (1. (1.
Efci Efcien enci cia a en en el el man mane' e'o o de de la audi audito tori ria a gub guber erna name ment ntal al Entrenamiento continuo Cond onduct ucta un uncciona ionall del del aud auditor itor gube ubernam rname ental ntal lcance de la auditoría Comp Compre rens nsió ión n % cono conoci cimi mien ento to de la enti entida dad d a se serr aud audit itad ada a Comp Compre rens nsió ión n de de la la estr estruc uctu tura ra de cont contro roll int inter erno no de la enti entida dad d a sser er audi audita tada da.. 0til 0tili" i"ac ació ión n de esp espec ecia iali list stas as en en la aud audit itor oría ía gub guber erna name ment ntal al.. 2etec eteccción ión de de irr irreg egul ular ariidad dades o ac actos ilíc ilícit ito os Recon econoc ocim imie ient nto o de de lo logros ros no notab tables les de de la la ent entid idad ad Comu Comunic nicac ació ión n oport oportuna una de los los res resul ulta tado doss de de la audi audito torí ría a Come Coment ntar ario ioss de de los los unc uncio ionar nario ioss de de la la e ent ntid idad ad audi audita tada da 5res 5resen enta taci ción ón del del bor borra rado dorr del del ino inorm rme e a la la enti entida dad d aud audit itad ada a Calid alidad ad de los los 6no 6norm rmes es de aud auditor itoría ía #ono ono co const nstruct ructi$ i$o o en en la la aud audit itor oría ía 7rga 7rgani ni"a "aci ción ón de los los ino inorm rmes es de audi audito torí ría a Re$i Re$isi sion ones es de de con contr trol ol de de cali calida dad d en las las udi udito torí rías as 6nte 6nterna rnass #rans ranspa pare renc ncia ia de los los in inor orme mess de de aud audit itor oría ía cce cceso so de de pers person onas as a doc docum umen ento toss sust susten enta tato tori rios os de de la aud audit itor oría ía
Criterio 1: Efciencia en el manejo e la a!itor"a #!$ernamental a importancia % el impacto de la auditoría en las entidades entidades del Estado 8ace recaer una gran responsabilidad responsabilidad en los recursos 8umanos !ue son necesarios para para reali"arla, por lo !ue se re!uiere re!uiere de un efciente efciente mane'o mane'o del persona personall disponible disponible para la e'ecución e'ecución % conducción de los esuer"os. 5or esta ra"ón, un criterio básico consiste en orientar los recurs recursos os % capaci capacidad dades es dispon disponibl ibles es de la Contra Contralor loría ía Genera Generall de la Repúbl República ica 8acia 8acia entidades, programas o acti$idades en !ue puedan lograrse me'oras importantes, con el ob'eto de promo$er una ma%or eecti$idad, efciencia % economía en el uso de los recursos del Estado. a oportunidad de promo$er promo$er me'oras en las entidades públicas públicas % el con$encimiento de los uncionarios, respecto respecto a la importancia importancia de su aplicación, resulta ser más rele$ante rele$ante !ue la ormulación de críticas % la adopción de correcti$os correcti$os por obligación del marco legal $igente. $igente.
Criterio %: Entrenamiento contin!o El entrenamiento entrenamiento proesiona proesionall concebido concebido como una política de desarrollo desarrollo del potencial potencial 8umano, constitu%e un medio para promo$er la producti$idad % efciencia de los auditores. E9iste un entrenamiento básico !ue es re!uerido por todo auditor % un entrenamiento continuo continuo !ue busca busca m mantene antenerr a all auditor auditor actuali"ad actuali"ado o % lograr lograr a$ances a$ances en su desarroll desarrollo o proesional. a NG0 (.(4 Entrenamiento t:cnico % capacidad proesional, establece !ue los órganos conormantes conormantes del Sistema Nacional Nacional de Control deben promo$er promo$er % reali"ar programas de capacitación capacitación para el personal personal !ue participa en la auditoría gubernamental. as entidades tienen el deber de mantener a su personal de auditoría en los más altos estándares estándares de califcación califcación % capacida capacidad d proesiona proesional, l, así como ellos mismos mismos tienen la obligación de esor"arse con sus propios medios por su permanente actuali"ación. Esto
puede lograrse mediante un programa de entrenamiento, puesto !ue la dinámica de los a$ances en la auditoría, contabilidad % temas afnes, son tan rápidos !ue un auditor !ue no se mantiene actuali"ado, en poco tiempo se con$ertirá en un proesional con conocimientos desactuali"ados u obsoletos.
Criterio &: Con!cta '!ncional el a!itor #!$ernamental a naturale"a de las unciones !ue desarrolla el auditor gubernamental, conlle$a la obser$ancia de una línea de conducta intac8able. El mantenimiento de cordiales relaciones con el personal de la entidad auditada, con la debida independencia es un actor esencial para el traba'o de auditoría. El auditor gubernamental debe obser$ar en todo momento, las reglas de buena conducta, tratando con tino % cortesía a uncionarios % empleados de la entidad auditada. 0n actor esencial para el desarrollo del traba'o del auditor, lo constitu%en las buenas relaciones personales en todo contacto con los uncionarios % ser$idores de la entidad auditada.
Criterio (: Alcance e la a!itor"a a determinación del alcance implica la selección de a!uellas áreas o asuntos !ue serán re$isados % la proundidad !ue tendrán las pruebas a reali"ar en la ase de e'ecución. Esta decisión debe ser adoptada teniendo en cuenta la materialidad, sensibilidad, riesgo % costo de la auditoría, así como la trascendencia de los posibles resultados a inormar. a NG0 +.+4 Contenido del 6norme establece !ue debe indicarse claramente la cobertura % proundidad del traba'o !ue se 8a%a reali"ado, precisándose el período e9aminado, el ámbito geográfco % las áreas materia de e9amen. El t:rmino auditoría es comúnmente identifcado en el sector público con el e9amen de legalidad, $eracidad % propiedad del gasto público& sin embargo, la auditoría gubernamental tiene un alcance más amplio, dado !ue no sólo se limita a aspectos legales % fnancieros, sino !ue por el contrario, incorpora la e$aluación de los criterios de eecti$idad, efciencia % economía en el uso de los recursos públicos. 5or esta ra"ón, el alcance de la auditoría en el sector público puede e9tenderse a todos los aspectos potenciales e importantes de las acti$idades % operaciones gubernamentales, !uedando e9cluido de :sta a!uellos !ue no sean materiales.
Criterio ): Com*ren+i,n - conocimiento e la+ acti.iae+ - o*eracione+ e la entia a +er a!itaa El conocimiento inicial del plan operati$o, la política general según la cual la entidad lle$a a cabo sus acti$idades, los m:todos % procedimientos !ue utili"a al e'ecutarlas, constitu%e el punto de partida de toda auditoría. Sin un adecuado conocimiento de tales elementos, las acti$idades de cual!uier entidad no podría ser materia de e9amen en t:rminos satisactorios. ;nicamente la auditoría !ue se practi!ue en las ofcinas de la entidad pública permite reali"ar un e9amen eecti$o. 5or ello, toda auditoría debe reali"arse en la sede de la entidad a e9aminar % no en los locales de las entidades auditoras.
Criterio /: a!itaa
Com*ren+i,n e la e+tr!ct!ra e control interno e la entia a +er
El t:rmino sistema de control interno o estructura de control interno, se utili"a en la auditoría gubernamental, por cuanto comprende el con'unto de políticas, m:todos % procedimientos e9istentes en una entidad, inclu%endo la unción de auditoría interna para administrar sus operaciones % cautelar el correcto uso de los recursos. Esto se reali"a con el propósito de estimular el cumplimiento de sus acti$idades en orma eecti$a, para conseguir los resultados !ue se desean. El control interno es responsabilidad de la dirección % gerencia institucional, a !uienes corresponde establecerlo, mantenerlo % e$aluar su eecti$idad en orma periódica. a comprensión del sistema de control interno de la entidad, constitu%e un elemento undamental en la ase de planeamiento de la auditoría gubernamental, dado !ue es el punto de partida para determinar el grado de confan"a !ue merece, en base a lo cual % a la e$aluación de riesgos, según los casos, será actible determinar el alcance de las pruebas de auditoría a reali"ar. a NG0 *.(4 Estudio % e$aluación del control interno precisa !ue, debe eectuarse un apropiado estudio % e$aluación del control interno para identifcar áreas críticas !ue re!uieren un e9amen proundo, determinar su grado de confabilidad, a fn de establecer la naturale"a, alcance, oportunidad % selecti$idad de la aplicación de procedimientos de auditoría.
Criterio 0: Utiliaci,n e e+*eciali+ta+ en la a!itor"a #!$ernamental a naturale"a % comple'idad de algunas operaciones o acti$idades !ue e'ecuta una entidad pública, no la ubica uera del alcance de la auditoría. 5or ello, cuando se considere necesario el asesoramiento t:cnico de un especialista, debe solicitarse su participación. os ser$icios de este proesional especialista deben limitarse al tiempo mínimo establecido % los resultados de su labor deben integrarse en el inorme de auditoría. a NG0 (.-4 5articipación de proesionales %
Criterio 2:
Detecci,n e irre#!lariae+ o acto+ il"cito+
a auditoría gubernamental tiene como propósito principal proporcionar la base inormati$a !ue 'ustifca la implementación de recomendaciones !ue posibiliten me'oras administrati$as % fnancieras por parte de la dirección de la entidad auditada, !ui:n además se encuentra obligada a aplicar, cuando sea necesario, las sanciones pertinentes. 5ara la e'ecución de la auditoría deben dise=arse acciones % procedimientos !ue ore"can la garantía ra"onable para la detección de los errores, irregularidades % los actos ilícitos !ue pudieran repercutir directa % sustancialmente sobre los $alores !ue fguran en los estados fnancieros o sobre los ob'eti$os de la auditoría> así como debe prestarse atención a las situaciones o transacciones susceptibles de entra=ar actos ilícitos !ue pudieran aectar indirectamente los resultados de la auditoría. Cual!uier elemento !ue permita al auditor ad$ertir la e9istencia de irregularidades, raude o algún error !ue pueda tener eectos materiales sobre la auditoría en curso debe moti$ar su re$elación sufciente % adecuar los procedimientos para $erifcar o disipar tal situación. a unción de la auditoría gubernamental es positi$a, en la medida !ue se orienta a me'orar el uncionamiento de las entidades del sector público. a imagen pro%ectada por auditorías dirigidas a criticar en orma negati$a el accionar de las entidades, puede ener$ar los esuer"os positi$os de las recomendaciones destinadas a pro$ocar me'oras en la eecti$idad, efciencia, economía % transparencia en las operaciones.
Criterio 3:
Reconocimiento e lo#ro+ nota$le+ e la entia
Es un criterio básico reconocer cuando sea apropiado en los inormes, los progresos eectuados por la entidad en la implementación de recomendaciones deri$adas de auditorías anteriores. 6gualmente, es importante eectuar el reconocimiento de cual!uier logro notable de la administración, especialmente, en cuanto a las me'oras en sus acti$idades& toda $e" !ue :stas podrían ser aplicables en otras entidades públicas. 5or ello, si durante el e9amen el auditor aprecia logros notables en la entidad auditada, los cuales tienen relación con los ob'eti$os % alcance de la auditoría, a su 'uicio, puede decidir su inclusión en los comentarios del inorme. En la NG0 +.+4 Contenido del 6norme, se se=ala !ue si durante su e9amen el auditor aprecia logros notables en la entidad auditada % !ue tengan relación con los ob'eti$os % alcance de la auditoría, a su 'uicio, podrá decidir su inclusión en los comentarios del inorme.
Criterio 14: Com!nicaci,n o*ort!na e lo+ re+!ltao+ e la a!itor"a os auditores son responsables de los resultados de su traba'o. 5or ello, los usuarios de los inormes re!uieren de inormación e9acta % ob'eti$a !ue les sir$a de apo%o, tanto para cumplir con sus tareas legislati$as % de fscali"ación, como para los procesos de dirección % gerencia en las entidades públicas. Esa responsabilidad se traduce en el conocimiento oportuno de las obser$aciones, conclusiones % recomendaciones para !ue los uncionarios responsables de la entidad auditada adopten las medidas correcti$as pertinentes. El acto de comunicación de los resultados de la auditoría a los uncionarios de la entidad, durante el proceso de la auditoría, mediante comunicaciones escritas o entre$istas u otros medios apropiados, con el ob'eto de obtener, tan pronto como sea posible, sus comentarios sobre las obser$aciones, conclusiones % recomendaciones ormuladas u obtener su conormidad en torno al contenido del inorme de auditoría, proporcionan al inorme una perspecti$a de e!uilibrio % e!uidad apropiada. a NG0 *.4 Comunicación de 8alla"gos de auditoría establece !ue el auditor encargado, debe comunicar oportunamente los 8alla"gos a las personas comprendidas en los mismos, a fn de !ue presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados. os asuntos sin signifcación material deben comunicarse para su atención por los uncionarios responsables de su corrección, en tanto no sea necesario re$elarlos a los ni$eles
de decisión gerencial de ma%or 'erar!uía. #odas las demás obser$aciones deben incluirse en los inormes escritos.
Criterio 11:
Comentario+ e lo+ '!ncionario+ e la entia a!itaa
as respuestas de los uncionarios de la entidad auditada a los 8alla"gos u obser$aciones de auditoría, según las circunstancias, deben ormar parte del inorme. #ales respuestas pro$een una perspecti$a adicional e importante al usuario del 6norme, al igual !ue una indicación de si alguna acción correcti$a 8a sido iniciada o planeada por la administración. a NG0 +.+4 Contenido del 6norme indica !ue al t:rmino de cada obser$ación se indicaran los descargos !ue presentan las personas comprendidas en la misma, así como la opinión del auditor despu:s de e$aluar los 8ec8os obser$ados % descargos recibidos. Este criterio permite incorporar en el inorme al t:rmino de cada obser$ación, los comentarios % aclaraciones !ue presentan los uncionarios % personal responsable de la entidad auditada, al igual !ue la opinión del auditor despu:s de e$aluar los comentarios recibidos. Esto permite brindar una integral consideración a todos los actores importantes % asegurar la presentación completa % e!uilibrada de las obser$aciones en el inorme.
Criterio 1%:
5re+entaci,n el $orraor el in'orme a la entia a!itaa
a orma de garanti"ar !ue un inorme de auditoría sea imparcial, ob'eti$o % completo, es !ue este sea re$isado % comentado pre$iamente por los uncionarios responsables de la entidad auditada. 0n criterio apropiado en torno a este asunto establece !ue debe remitirse el borrador del 6norme a la entidad auditada, luego de !ue este documento 8a%a pasado internamente por los mecanismos de control de calidad correspondientes, para !ue sea conocido % entendido su contenido. Este procedimiento permite !ue los comentarios % aclaraciones sean eectuados en unción a la totalidad de la inormación !ue soporta las obser$aciones de auditoría.
Criterio 1&:
Calia e lo+ In'orme+ e a!itor"a
os inormes !ue emiten los auditores gubernamentales deben mantener altos estándares proesionales, a fn de lograr los ob'eti$os de inormación planeados. Esto es importante considerar, dado !ue un inorme preparado sin el rigor t:cnico, puede ocasionar un descr:dito al Sistema Nacional de Control en su con'unto. os inormes !ue se emitan deben tener en consideración los siguientes criterios> Signifcación ?importancia@> os asuntos incluidos en todos los inormes deben tener la sufciente importancia, como para 'ustifcar !ue se inorme % para merecer la atención de a!uellos a !uienes $an dirigidos. 7portunidad> la oportunidad es esencial para inormar con eecti$idad. 0n inorme elaborado correctamente, puede ser de escaso $alor si llega tarde al ni$el de decisión !ue debe adoptar las acciones correcti$as correspondientes. E9actitud> todos los procedimientos establecidos para la elaboración, re$isión % procesamiento, deben ser aplicados con el fn de producir inormes !ue no contengan errores !ue se deri$en de problemas de lógica o ra"onamiento. El re!uisito de e9actitud se sustenta en la necesidad de ser 'ustos e imparciales % en la necesidad de asegurar a los usuarios !ue los inormes son dignos de credibilidad. Claridad> los inormes deben ser áciles de entender % estar libres de ambigAedades o $aguedades. 7b'eti$idad> los inormes deben estar libres de pre'uicios. 5recisión> los inormes no deben ser más largos de lo necesario. No deben e9istir párraos o secciones demasiado detalladas !ue no se adecuen con claridad al contenido del inorme. Buc8os detalles !uitan m:rito al inorme % pueden des$irtuar % conundir al usuario de este. E!uidad> los inormes deben ser e!uilibrados % ree'ar un adecuado conocimiento de los problemas signifcati$os sobre la 8abilidad de la entidad auditada, para administrar sus operaciones.
Criterio 1(:
Tono con+tr!cti.o en la a!itor"a
l planear % e'ecutar su traba'o, el auditor gubernamental debe incidir en a!uellas acti$idades u operaciones de la entidad, en las cuales pueden e9istir pistas !ue se=alen oportunidades para lograr me'oras, tomando en consideración el signifcado e importancia de cada asunto. a oportunidad de me'orar las acti$idades % operaciones es muc8o más importante !ue el se=alamiento de críticas % la adopción de correcti$os. Es un criterio apropiado brindar ma%or :nasis a las des$iaciones ?debilidades@ administrati$as identifcadas, tales como> desperdicio, derroc8e, pagos indebidos, incumplimiento de le%es % otras áreas problemáticas. os casos indi$iduales detectados en el curso del e9amen deben ser utili"ados como pruebas !ue soporten la necesidad de introducir me'oras administrati$as % no, como el moti$o principal para elaborar inormes. #ales casos pueden indicar la presencia de debilidades administrati$as !ue a su $e", pueden originar casos similares, a no ser !ue sean corregidas.
Criterio 1):
Or#aniaci,n e lo+ In'orme+
Constitu%e un criterio básico !ue, cada inorme de auditoría, deba organi"arse apropiadamente, de acuerdo con la inormación !ue se $a a comunicar. 5or e'emplo, el mensa'e ?título@ central debe orientar el propósito de todo inorme de auditoría. 2eben utili"arse subDtítulos cortos % comprensi$os en los inormes& es decir, elementos útiles para a!uellos usuarios !ue deseen leer rápidamente el inorme % locali"ar los puntos !ue le interesan. En el contenido del inorme debe considerarse, entre otros aspectos, los siguientes> os antecedentes deben ser precisos % orecer las perspecti$a necesaria !ue guíe el contenido del mensa'e central. a cantidad de inormación % ubicación de los contenidos dependerá del mensa'e central !ue se comunica. El tema del mensa'e central debe ser demostrado para ser con$incente a los lectores del 6norme. El análisis de di$ersos asuntos comple'os puede a%udar a los usuarios del 6norme a comprender la importancia de una situación determinada % la solide" de las recomendaciones presentada
Criterio 1/:
Re.i+ione+ e control e calia en la+ A!itor"a+ Interna+
El control de calidad en la auditoría gubernamental es un proceso t:cnico e'ecutado por proesionales independientes, con el ob'eto de $erifcar el cabal cumplimiento de los principales estándares establecidos por el órgano rector del Sistema Nacional de Control para el e'ercicio de la auditoría gubernamental& garanti"ándose con ello la calidad de los ser$icios de auditoría. a re$isión del control de calidad en los rganos de uditoría 6nterna?76@, comprende la $erifcación de los aspectos relati$os al uncionamiento % cumplimiento de las políticas, normas % procedimientos de auditoría. os aspectos de uncionamiento comprenden las inormaciones de entrada ?apo%o del ni$el superior, perspecti$a de la 76 % lidera"go del titular % otros ni$eles@, procesamiento e inormación de salida& en tanto !ue los aspectos de cumplimiento se referen a los componentes sobre su capacidad % competencia, independencia, super$isión, planeamiento % programación, e$aluación de controles internos, e$idencia % papeles de traba'o % comunicación de resultados. a re$isión de control de calidad debe generar un 6norme con los resultados obtenidos % las recomendaciones para promo$er me'oras en los m:todos % procedimientos !ue utili"a la 76 para lle$ar a cabo sus acti$idades. a NG0 (.4 Control de Calidad, indica !ue los órganos conormantes del Sistema Nacional de Control % sociedades de uditoría designadas, deben establecer % mantener un adecuado sistema interno de control de calidad !ue permita orecer seguridad ra"onable de !ue la auditoría se e'ecuta, en concordancia con los ob'eti$os, políticas, normas % procedimientos de auditoría gubernamental.
Criterio 10:
Tran+*arencia e lo+ in'orme+ e a!itor"a
El público, el Congreso de la República, las autoridades del Gobierno % uncionarios, necesitan inormación para e$aluar la integridad, desempe=o % conducción de las acti$idades. 0n criterio apropiado para el campo de la auditoría gubernamental es la transparencia& por cu%o moti$o los inormes de auditoría deben estar, en lo posible, a disposición de a!uellas personas !ue por ra"ones de unción o conocimiento general
tengan inter:s en conocer el producto fnal del traba'o reali"ado por los auditores, cual es el inorme de auditoría gubernamental. a e% del Sistema Nacional de Control ?rt.(*F e.@, al reerirse a los principios !ue guían el control gubernamental, precisa !ue la publicidad, consiste en la diusión periódica, con fnalidad e'emplifcadora, de los resultados de las auditorías más importantes. os inormes de auditoría en !ue se traten asuntos de carácter reser$ado o confdencial, por ra"ones de seguridad u otros, cu%a di$ulgación puede intererir con procesos en curso, deben restringirse en su distribución.
Criterio 12:
Acce+o e *er+ona+ a oc!mento+ +!+tentatorio+ e la a!itor"a
os inormes de auditoría contienen indicaciones generales sobre la naturale"a % alcance de las labores de auditoría. Estas indicaciones pueden comunicarse oralmente a los uncionarios de la entidad auditada, pero no debe brindarse acceso a los planes % programas de auditoría a personas e9tra=as. Es un criterio de auditoría establecer el acceso de los uncionarios públicos de las entidades auditadas a los arc8i$os de papeles de traba'o, para los eectos !ue puedan cumplir con sus responsabilidades, con posterioridad a la emisión del 6norme. a necesidad de los uncionarios públicos, en la ma%oría de casos, se refere a detalles adicionales relati$os a las obser$aciones !ue fguran en el 6norme. Cada solicitud de inormación debe in$estigarse, a fn de establecer su real necesidad de inormación % la con$eniencia de re$elarla. os papeles de traba'o reúnen material obtenido de los registros % arc8i$os de distintas ofcinas o locales de la entidad, los mismos !ue no se encuentran ácilmente disponibles. 5or lo tanto, es con$eniente e98ibir los papeles de traba'o a los uncionarios !ue tienen la responsabilidad de responder a las obser$aciones ormuladas en el 6norme de uditoría o e$aluar la implementación de una recomendación, en base a la inormación correspondiente.
NATURALE6A DE LA 7UNCI8N DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL os uncionarios públicos son responsables ante los ni$eles de Gobierno !ue le asignan recursos para poner en e'ecución los programas gubernamentales, así como rente al público. El 5oder E'ecuti$o % la Contraloría General de la RepúblicaDCGR, pueden tener intereses comunes en promo$er la respondabilidad pública, sin embargo, el rol esencial de la CGR debe ser de uditor E9terno. Como tal, debe poner las obser$aciones de auditoría a disposición de los ni$eles de decisión del Estado, contribu%endo al pereccionamiento de los programas, acti$idades % operaciones gubernamentales al identifcar las áreas !ue re!uieren me'oras. El auditor, es el proesional !ue posee entrenamiento % e9periencia en los campos de contabilidad % auditoría % !ue, como unción básica, reali"a auditorías en las entidades del Gobierno. as cualidades personales % las responsabilidades del auditor gubernamental son similares a a!uellas aplicables para el auditor independiente del sector pri$ado& esta similitud se 8ace más e$idente si consideramos !ue ambos deben poseer e9periencia % competencia en el mane'o de t:cnicas especiali"adas re!ueridas para la auditoría % tienen una responsabilidad pública. a responsabilidad pública alcan"a al auditor gubernamental por la naturale"a de su unción. Es responsable ante la entidad donde presta ser$icios ?CGR@ %, en el caso del auditor interno ?la entidad pública de !uien depende@, ante otros uncionarios públicos en su calidad de usuarios de los inormes de auditoría %, el público !ue espera de :l acciones eecti$as % efcientes.
Control de Calidad de la uditoría NG0. (.4
C7N#R7 2E C622
a Contraloría General de la República, los rganos de uditoria 6nterna conormantes del Sistema Nacional de Control % las Sociedades de uditoría designadas, deben establecer % mantener un adecuado sistema interno de control de calidad !ue permita orecer seguridad ra"onable de !ue la auditoría se e'ecuta en concordancia con los ob'eti$os, políticas, normas % procedimientos de auditoria gubernamental. Control de calidad es un t:rmino !ue tiene su origen en el sector pri$ado, el cual se refere a un medio sistemático para e9aminar un producto % asegurarse !ue ciertas
especifcaciones o tolerancias preestablecidas están siendo satisec8as. 5or ello, las empresas consiguen una medida ob'eti$a estableciendo normas precisas para luego controlar su grado de cumplimiento. El sistema de control de calidad 8a sido defnido de la siguiente manera> El control de calidad se aplica para todos los ser$icios de auditoría, contabilidad % re$isión de una frma de Contadores 5úblicos, para la cual 8an sido establecidas normas proesionales... 0n sistema de control de calidad comprende la estructura organi"acional, las políticas % procedimientos adoptados por las frmas para pro$eer una seguridad ra"onable de !ue se están cumpliendo las normas proesionales. El sistema de control de calidad debe ser integral % dise=ado apropiadamente de acuerdo con la estructura organi"acional de las frmas, sus políticas % la naturale"a de sus prácticas. Elementos de un sistema de control de calidad a defnición anterior orma parte de la 2eclaración sobre Normas de Control de Calidad N ( emitida por el 6nstituto mericano de Contadores 5úblicosD6C5 en (313, la misma !ue identifca los elementos a ser considerados para el dise=o de un sistema de control de calidad& los cuales son> •
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ine*enencia, !ue se refere a !ue los controles establecidos deben brindar una ra"onable seguridad !ue todos los auditores son independientes& a+i#naci,n e *er+onal9 !ue determina !ue el personal proesional debe ser asignado para el traba'o, despu:s de considerar el entrenamiento % e9periencia re!uerida& con+!lta , en los casos !ue los proesionales deben brindar asistencia a otra entidad& super$isión, respecto a !ue los papeles de traba'o deben re$isarse para tener la seguridad !ue los proesionales obser$an la normas de control de calidad establecidas em*leo9 !ue se refere a las políticas f'adas por el empleador para conseguir personal proesional competente& e+arrollo *ro'e+ional9 dirigido a la e9istencia de políticas sobre adecuado entrenamiento % progreso del personal proesional en su organi"ación& *romocione+9 respecto a !ue las políticas de control de calidad deben brindar seguridad ra"onable !ue el personal con apropiadas califcaciones, son los llamados a asumir ma%ores responsabilidades en su organi"ación& %, in+*ecci,n9 orientada a cautelar !ue las políticas de control de calidad % procedimientos son obser$adas por todos los auditores.
