IV
Área Contabilidad y Costos
Caso práctico con aplicación del Nueevo Pl Nu Plan an Co Cont ntab able le Ge Gene nerral pa parra Em Empr pres esas as,, en el caso de conformación de reservas Ficha Técnica Autor
:
C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título
:
Caso práctico con aplicación del Nuevo Plan Contable General para Empresas, en el caso de conformación de reservas
Fuente : Actualidad Empresarial, Empresarial, Nº 189 - Segunda Quincena de Agosto 2009
En este artículo presentamos un caso practico relacionado con la conformacion de reservas en las sociedades anonimas en concordancia con la ley general de sociedades y la utilización de las cuentas nuevas del Plan Contable General Empresarial, que como es de conocimiento se debe aplciar en forma obligatoria a partir del ejercicio 2010. El artículo 229º RESERVA RESE RVA LEGAL de la Ley General de sociedades, determina que un mínimo del diez por ciento de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital determinando que el exceso sobre este limite no tiene la condición de reserva legal. N° 189
Segunda Quincena - Agosto 2009
Asimismo, este artículo especifca que la perdida correspondiente a un ejercicio se compensan con las utilidades o reservas de libre disposicion. Complementando que si en ausencia de estas se compensan con la reserva legal. En este ultimo caso, la reserva legal debe ser repuesta. Finalmente el artículo referido menciona que se repondra la reserva legal
destinando la utilidades de los ejercicios posteriores de la misma manera como se conformo la primera reserva, es decir detrayendo el diez por ciento de la utilidad distribuible hasta que alcance el limite referido.
a c i t c á r P n ó i c a c i l p A
Enunciado a) La sociedad ARIES S.A. inicia sus operaciones en el ejercicio con el siguiente Balance General
ARIES BALANCE GENERAL
(Al 31 de Diciembre del año xxx5) (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO Activo Corriente Caja y Banco Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas Por Cobrar Existencias Total Activo Corriente Inmueble, Maquinarias y Equipo
Total Activo
4,000 8,000 24000 32,000 ————— 68,000 599,000
————— 667,000 ======
PASIVO Pasivo Corriente Sobregiro Bancarios Cuentas por pagar Diversas Otras cuentas por Pagar Total Pasivo Corriente
Total Pasivo PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto Total Pasivo y Patrimonio Neto
1,500 47,000 28,500 ————— 77,000 ————— 77,000 500,000 90,000 0 590,000 ————— 667,000 ======
Actualidad Empresaria Empresariall
IV 7
-
IV
Aplicación Práctica
El capital esta constituido por 5 socios, conformado de la siguiente manera: Socios
500,000
58 RESERVAS 582 Legal Por el activo, Pasivo y Patrimonio al inicio del ejercicio.
20,000
5.00
100,000
Julio Vargas
15,000
5.00
75,000
Elvira Alvarado
15,000
5.00
75,000
María Córdoba
20,000
5.00
100,000
Julio Castillo
30,000
5.00
150,000
90,000
10 CAJA Y BANCOS
c) Se ha obtenido ingresos diversos por servicios prestados por S/. 150,000 más IGV al crédito. d) Se efectuaron los asientos de cierre correspondientes, determinando una utilidad de S/. 238,000 antes de participaciones e impuestos que se calcula de la siguiente manera: Resultados del ejercicio 8% Participaciones de los trabajadores
238,000 (19,040) ———— 218,960
30% Impuesto a la Renta Resultado de libre Disponibilidad
(65,688) ———— 153,272 =====
Desarrollo a) De acuerdo a los registros contables se procede a la apertura del ejercicio.
DEBE HABER 142,800
104 Cuentas Corrientes en instituc. fnancieras 70 VENTAS 701 Mercaderías
120,000
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
22,800
——————— x ———————
69 COSTO DE VENTAS
20 MERCADERÍAS
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cob.
(1,500)
75 OTROS INGRESOS DE GEST.
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
32,000
461 Reclamaciones de terceros
IV 8
Instituto Pacífico
150,000
——————— x ———————
47,000
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
28,500
19,040
65,688
881 Impuesto a la renta - corriente Por la participaciones de los trabajadores e impuesto a la renta.
691 Mercaderías Por el traslado del saldo de la cuenta 69 a la cuenta 61 al cierre del ejercicio.
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
19,040
871 Participación de los trabajadores corriente 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta - corriente
65,688
41 REMUNERERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
19,040
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
65,688
401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta Por la participaciones e impuestos a la Renta por Pagar.
DEBE HABER 32,000
——————— x ———————
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
153,272
891 Utilidad
59 RESULT. ACUMULADOS
611 Mercaderías
69 COSTO DE VENTAS 28,500
84,728
413 Participación de los trabajadores por pagar
d) Por el cierre contable para determinar el resultado del ejercicio
421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
178,500
401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas Por la prestación de servicios al crédito.
331 Terrenos
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS
DEBE HABER
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENCIONES Y DE SALUD POR PAGAR
599,000
32,000
611 Mercaderías Para saldar la cuenta 61 al cierre del ejercicio.
88 IMPUESTO A LA RENTA
759 Otros Ingresos de gestión
32,000
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
——————— x ———————
4,000
201 Mercaderías manufacturadas
32,000
871 Participación de los trabajadores corriente
32,000
691 Mercaderías 20 MERCADERÍAS 201 Mercadería manufacturados Por el costo de ventas de las mercaderías vendidas.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS
168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas
89 DETERMINACION DEL RESULT. DEL EJERCICIO
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
——————— x ———————
24,000
——————— x ———————
891 Utilidad
2,500
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - DIVERSAS
891 Utilidad Para saldar las cuentas de la clase 7.
89 DETERMIN. DEL RESULT. DEL EJERCICIO
10 CAJA Y BANCOS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
270,000
——————— x ———————
401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas Por la venta de mercaderías al contado más IGV.
DEBE HABER
8,000
75 OTROS INGRES. DE GEST. 150,000
891 Utilidad
——————— x ———————
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS
120,000
759 Otros Ingresos de gest.
c) Por la venta de servicios al crédito más IGV
104 Ctas. Corrientes en instituc. fnancieras 1041 Ctas. ctes. operativas 1042 Cuentas corrientes para fnes específcos
70 VENTAS
89 DETERMINACIÓN DEL RESULT. DEL EJERCICIO
b) Por la venta de toda la mercadería al contado ——————— x ———————
100,000 500,000
DEBE HABER
——————— x ——————— 701 Mercaderías
Total
b) Se vendió toda la mercadería por S/.120,000 más IGV al contado.
-
50 CAPITAL 501 Capital Social
Valor Acciones de cada acción
Pablo Pantoja
Total
DEBE HABER
——————— x ———————
32,000
153,272
591 Utilidades no Distribuidas Para registrar los resultados no distribuidos y la Reserva Legal del período
N° 189
Segunda Quincena - Agosto 2009
Área Contabilidad y Costos
Tal como se puede observar en el Balance la Reserva representa el 20% del Capital que es la 5ta parte del Capital.
ARIES BALANCE GENERAL
(Al 31 de Diciembre del año xx5) (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO Activo Corriente Caja y Banco Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas Por Cobrar Total Activo Corriente Inmueble, Maquinarias y Equipo
146,800 186,500 24,000 ————— 357,300 599,000
————— 956,300 ======
Total Activo
Conformación de la reserva legal De acuerdo al artículo 229º de la Ley en estudio, determina que las sociedades anónimas que hayan ‘obtenido utilidades deben detraer como mínimo el 10% de la utilidad distribuible de cada ejercicio hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este limite no tiene condición de reserva legal. Estas reservas tendrán como objetivo compensar las pérdidas que se produzcan en el ejercicio. Cálculo para determinar la reserva del ejercicio CAPITAL 5ta parte o 20% máximo
500,000 100,000
PASIVO Pasivo Corriente Sobregiro Bancarios Cuentas por pagar Diversas Otras cuentas por Pagar Total Pasivo Corriente Total Pasivo
1,500 47,000 164,528 ————— 213,028 ————— 213,028
PATRIMONIO NETO Capital Reservas Legal Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto Total Pasivo y Patrimonio Neto
500,000 90,000 153,272 ————— 743,272 ————— 956,300 ======
Conclusión El monto que se detrae de la utilidad para la conformación de la Reserva es S/. 10,000, los S/. 5,327 que excede, corresponde a la utilidad distribuible, sin embargo si se acuerda la conformación alguna reserva adicional por cualquier otro monto que excede los S/. 10,000 no será considerado como Reserva Legal. En el presente ejemplo vamos a suponer que se acordó la distribución de todo el saldo después de haber detraído la Reserva Legal correspondiente.
DEBE HABER
——————— x ———————
La reserva Legal no debe exceder a la 5ta parte del Capital que es igual al 20% que resulta en este caso S/.100,000. CAPITAL Reserva Actual Utilidad Distribuible 10% de la Utilidad Monto Máximo Reserva Actual Monto que falta para cubrir el 20%
500,000 90,000 153,272 15,327 100,000 90,000 ———— 10,000 ===== 10% de la utilidad 15,327 Monto que falta para cubrir el 20% ———— 10,000 Monto en exceso 5,327 =====
59 RESULT. ACUMULADOS
153,272
591 Utilidades no Distrib. 58 RESERVA 582 Legal
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS DIRECTORES Y GERENTES
10,000
143,272
44 Accionistas (o socios) Por la conformación de las reservas legales y la provisión para pago de dividendos.
De esta manera los saldos del nuevo balance mostrará lo siguiente:
BALANCE GENERAL
146,800 186,500 24,000 ————— 357,300 ————— 599,000
Total Activo
N° 189
————— 956,300 ======
Segunda Quincena - Agosto 2009
PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto Total Pasivo y Patrimonio Neto
a) Se ha registrado el pago de diversos servicios por S/. 22,000 más IGV. b) Se ha comprado mercaderías al con tado por S/. 95,000 más IGV. c) Se realizan los asientos de cierre para determinar el resultado del ejercicio habiendo determinado una pérdida de S/. 22,000. d) Los socios acordaron utilizar la Reserva Legal para cubrir la Pérdida y capitalizar el saldo.
Desarrollo a) Por el pago de los servicios diversos: ——————— x ———————
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS
DEBE HABER 22,000
639 Otros Servicios prestados por terceros
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4,180
401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 26,180
104 Cuentas corrientes en instituciones fnancieras Por el pago de servicios diversos. ——————— x ———————
94 GASTOS DE ADMINIS TRACIÓN 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
22,000
22,000
Asiento por destino de los gastos por servicios de Terceros.
b) Por la compra de mercaderías al contado:
(Al 31 de Diciembre del año xx6) (Expresado en Nuevos Soles) PASIVO Pasivo Corriente Sobregiro Bancarios Cuentas por pagar Diversas Otras cuentas por Pagar Total Pasivo Corriente Total Pasivo
Caso de uso de la reserva legal Continuando con las operaciones en el siguiente ejercicio, se han efectuado las siguientes transacciones:
10 CAJA Y BANCOS
ARIES
ACTIVO Activo Corriente Caja y Banco Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas Por Cobrar Total Activo Corriente Inmueble, Maquinarias y Equipo
IV
——————— x ———————
60 COMPRAS
DEBE HABER 95,000
601 Mercaderías 1,500 47,000 307,800 ————— 356,300 ————— 356,300 500,000 100,000 0 ————— 600,000 ————— 956,300 ======
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
18,050
401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas
10 CAJA Y BANCOS
113,050
104 Cuentas corrientes en instituc. fnancieras Por la compra de mercaderías al contado más IGV.
Actualidad Empresarial
IV 9
-
IV
Aplicación Práctica DEBE HABER
——————— x ———————
20 MERCADERÍAS
95,000 201 Mercaderías manufact. 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 95,000 611 Mercaderías Por el destino de la compra de mercad.
c) Por el cierre contable para determinar el resultado del ejercicio
DEBE HABER
——————— x ———————
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 22,000 94 GASTOS DE ADIMINISTRAC. 22,000 Para saldar la cta. 94 con la cta. 79 carga imputable a la cta. de costos.
DEBE HABER
——————— x ———————
89 DETERMINACIÓN DEL RESULT. DEL EJERCICIO 60 COMPRAS
117,000 95,000
601 Mercaderías
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS
22,000
639 Otros servicios prestados por terceros Para saldar las cuentas de gastos. ——————— x ———————
59 RESULT. ACUMULADOS 89 DETERMINACIÓN DEL RESULT. DEL EJERCICIO
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 95,000 89 DETERMINACIÓN DEL RESULT. DEL EJERCICIO
Conformación del nuevo capital 22,000
Para trasladar el resultado del ejercicio a los resultados acumulados.
611 Mercaderías
Socios
95,000
Para saldar la cuenta 61 al cierre del ejercicio.
Tal como señala la Ley de Sociedades en estudio, a partir de la fecha la sociedad tiene la obligación de conformar reservas con las utilidades del ejercicio libre de impuestos hasta alcanzar el 20% del capital.
22,000
592 Pérdidas Acumuladas
——————— x ———————
Tal como se puede observa en este último Balance General, las pérdidas han sido cubiertas por la Reserva legal, siendo capitalizado el saldo, por lo que las reservas y los Resultados Acumulados han quedado en cero, mientras el capital se ha incrementado a S/. 578,000.
Al fnal del ejercicio tendremos el siguien te Balance General. ARIES
Pablo Pantoja
%
100,000
Reserva a capitalizar
Nuevo capital
20.00 15,600 115,600
Julio Vargas
75,000
15.00 11,700
86,700
Elvira Alvarado
75,000
15.00 11,700
86,700
María Córdova
100,000
20.00 15,600 115,600
Julio Castillo
150,000
30.00 23,400 173,400
BALANCE GENERAL
(Al 31 de Diciembre del año xx6) (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO Activo Corriente Caja y Banco Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas Por Cobrar Existencias Total Activo Corriente Inmueble, Maquinarias y Equipo
7,570 186,500 24,000 95,000 ————— 313,070 599,000
————— 912,070 ======
Total Activo
d) Se cubre las pérdidas con la Reserva Legal y se capitaliza el saldo.
DEBE HABER
——————— x ———————
58 RESERVAS
100,000
582 Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS
22,000
592 Pérdidas Acumuladas
van...
PASIVO Pasivo Corriente Sobregiro Bancarios Cuentas por pagar Diversas Otras cuentas por Pagar Total Pasivo Corriente Total Pasivo
1,500 47,000 285,570 ————— 334,070 ————— 334,070
500,000 100.00 78,000 578,000
PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto Total Pasivo y Patrimonio Neto
... vienen
50 CAPITAL
500,000 100,000 (22,000) ————— 578,000 ————— 912,070 ======
DEBE HABER 78,000
501 Capital Social Para cubrir las pérdidas y para capitalizar el saldo
Que determina que fnalmente el Balance quede de la siguiente manera:
ARIES BALANCE GENERAL
(Al 31 de Diciembre del año xx6) (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO Activo Corriente Caja y Banco Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas Por Cobrar Existencias Total Activo Corriente Inmueble, Maquinarias y Equipo
7,570 186,500 24,000 95,000 ————— 313,070 599,000
Total Activo
IV 10
-
Instituto Pacífico
————— 912,070 ======
PASIVO Pasivo Corriente Sobregiro Bancarios Cuentas por pagar Diversas Otras cuentas por Pagar Total Pasivo Corriente Total Pasivo PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto Total Pasivo y Patrimonio Neto
1,500 47,000 285,570 ————— 334,070 ————— 334,070 578,000 0 0 ————— 578,000 ————— 912,070 ======
Emisión de nuevos acciones Por tanto la sociedad deberá emitir y entregar las siguientes acciones. Aumen- Valor de Cantito dad de capital acción acciones
Socios Pablo Pantoja
15,600
5.00
3,120
Julio Vargas
11,700
5.00
2,340
Elvira Alvarado
11,700
5.00
2,340
María Córdova
15,600
5.00
3,120
Julio Castillo
23,400
5.00
4,680
78,000
15,600
Nota: Por razones didácticas el cierre contable se han efectuado saldando las cuentas de resultados directamente con la cuenta 89, sin embargo de acuerdo a la dinamica del nuevo plan de cuentas, estas deben saldarse pasando por cada una de las cuentas del elemento 8 saldos intermediarios de gestión. N° 189
Segunda Quincena - Agosto 2009
