1
TIPURI DE BALANȚE DE VERIFICARE
2
CUPRINS • •
• • • •
• • • •
Argument………………………………………………3 Capitolul I.Definitie,importanta I.Definitie,importanta si verificarile efectuate pe baa balantei !e verificare………… verificare…………………… ………………….." ……….." #.# Definitie……………………………………………" #.$ Importanta………………………………………….% #.3 &erificari efectuate pe baa balantei !e verificare…' Capitolul II. Intocmirea si clasificarea balantei !e verificare………………………………………………## $.# (tapele intocmirii balantei !e verificare…………..## verificare…………..## $.$ Clasificarea balantei !e verificare………………… verificare…………………#$ #$ Capitolul III. Stu!iu !e ca……………………………...#' )ibliografie…………………………………………….3"
3
AR*U+(N Contabilitatea este este cea mai important- surssurs- !e informare economiceconomic- a unei na țiuni. De a lungul lungul timpului, timpului, ea a fost supussupus- unui proces proces /n!elungat /n!elungat !e prelucrar prelucraree a informa informa țiilor. iilor. Acest Acest proces a scos /n evi!enț- o evoluție remarcabil- a contabilit-ții, /nc- !e la /nceputuri c0n! era consi!erat- !oar !oar o simplsimpl- te1nic- !e !e /nregistrare /nregistrare și p0n- /n preent c0n! are calitatea !e garan ție social-, pentru un num-r mare !e utiliatori. 2a baa acestei acestei evoluții stau numeroas numeroasele ele /ncerc-ri /ncerc-ri ale speciali specialiștilor tilor /n !omeniu !omeniu care au /nt0mpina /nt0mpinatt !ificultat !ificultatea ea !e a !efini !efini contabilitatea contabilitatea prin prisma unei singure singure accep țiuni. iuni. Din acest motiv ei au privit contabilitatea !in mai multe ung1iuri, !up- cum urmea- Contabilit Contabilitatea atea – ca tehnică tehnică repreint repreint--
o recunoa recunoaștere a caracte caracterulu ruluii logic logic și riguros riguros al
acestei acestei științe, al corela corelației !intre !intre a!ev-rul a!ev-rul economic economic și informa informația contabil contabil-. -. contabilitatea contabilitatea este o te1nic- !e or!in cantitativ cantitativ,, !e colectare, prelucrar prelucraree și anali- a infor informa mațiilor iilor privi privin! n! evenim eveniment entele ele econom economice ice și 4uri!i 4uri!ice ce !in via ța /ntre /ntrepri prin!e n!erii rii 5(snault 5(snault,, 6oarau78 ca te1nic- !e gestiune, contabilitatea poate fi consi!erat- partea aplicativ- a teoriei contabile. 5Ionascu7 cei care re!uc contabilit contabilitatea atea la o simpl- rutin-, rutin-, la opera opera ții !e calcul sau registre, registre, comit aceiași eroare cu cei care ar confun!a confun!a matematica cu un caiet !e socoteli. socoteli. 5&o 5&oina7 Contabilitatea 9
poate fi numit- pe !rept cuv0nt limbajul formaliat !e comunicare /n
lumea afacerilor. :n aceast- postur- limba4ul contabil preint- trei componente sint sinta; a;aa cont contab abil il-- ca ansa ansamb mblu lu !e regu reguli li,, me meto to!e !e și proc proce! e!ur urii util utili iat atee pent pentru ru /nregist /nregistrarea rarea și prelucrarea prelucrarea inform informaa țiilor, iilor, preenta preentarea rea și publicarea publicarea !ocume !ocumentelo ntelorr !e sintesinte- pe baa simbolurilor simbolurilor care constituie vocabularul contabil!ebit, contabil!ebit, cre!it, rula4, sol!, activ, pasiv, pasiv, c1eltuieli, venituri, reultate. semantica limba4ului limba4ului contabil atribuie atribuie un /n țeles sau o accep țiune !eterminat!eterminat- semnelor transmise !e contabilitate, contabilitate, f-c0n! posibil- corela ția !intre !intre lumea real- 5/ntreprin!erea7 5/ntreprin!erea7 și mo!elul mo!elul care o repreint-, 5contabilitatea7. latu latura ra pract practic icaa a limb limba4 a4ul ului ui cont contab abil il priv privee ște mo mo!u !ull !e comu comuni nica care re și util utili iar aree a informațiilor contabile, proces /n ca!rul ca!rul c-ruia c-ruia intrintr- at0t pro!uc-torii informa ției contabile contabile c0t și utiliatorii acesteia.
4
Dac- accept-m i!eea c- arta este un ansamblu !e reguli care interesea- o profesie sau o activitate, evi!ent, contabilitatea este și o artă arta este m-iestria sau priceperea specialistului !e a e;ploata cuno ștințe empirice și, /n egal- m-sur-, capacitatea !e a utilia rațional meto!e care s- con!uc- la ob ținerea unui anumit reultat. 5(snault, 6oarau7 contabilitatea, !intrun anumit punct !e ve!ere, poate fi consi!erat- arta repreent-rii abstracte, /n limba4 cifric a unei realit-ți concrete, respectiv realitatea economic-. arta !e a /nregistra și sistematia valoarea monetar- a tranacțiilor comerciale și a evenimentelor financiare, !e a /ntocmi !ocumentele contabile !e sinte- și !e a interpreta reultate. 5N.
pentru a avea statut !e științ-, orice !omeniu al cunoa șterii
trebuie s- /n!eplineasc- anumite reguli și principii, s- aib- obiect și meto!- proprii !e cercetare, s- !ispun- !e un vocabular sau o terminologie specific-. contabilitatea repreint- un sistem !e afirmații logice, un ansamblu !e cuno știn țe teoretice, !e concepte și principii, verificate prin practic- și circumscrise unui !omeniu !eterminat, respectiv, universul economic. 5(. 6oromnea7 !emersul logic realiat !e contabilitate are la ba- o g0n!ire ra țional-, o cunoaștere gra!ual- a !omeniului, mi4loace și proce!ee specifice care permit p-trun!erea /n esen ța fenomenelor și proceselor. +eto!a contabilit-ții impune ca perio!ic și /ntrun mo! aproape obligatoriu, cu ocaia /ntocmirii unor situații, s- se fac- o verificare at0t a e;actit- ții /nregistr-rilor !in contabilitate c/t și
a calculelor efectuate cu ocaia !etermin-rii rula4elor, sumelor totale și a sol!urilor conturilor.
Necesit-țile !e control, con!ucere și anali- a acestor activit-ți ale unit-ților patrimoniale impun generaliarea și preentarea, /ntrun tablou !e ansamblu, a /ntregii activit- ți !esf- șurate. De fapt, acest tablou !e ansamblu poart- !enumirea curent- !e balan ț- !e verificare sau balanț- a conturilor. (a se preint- sub forma unei situa ții tabelare, /n care se /nscriu !atele valorice preluate !in conturi. :n ca!rul balan ței !e verificare se ob țin anumite egalit- ți structurale și
globale, specifice !ublei /nregistr-ri și corespon!en ței conturilor. Aceste egalit- ți e;prim- un
ec1ilibru permanent /ntre !atele financiare ale unit- ților patrimoniale, !e aici și !enumirea !e ,,balanț ă”.
5
)alanța contabil- este, !e fapt, o imagine a unei firme la un moment !at. Practic , !ac- se reușește interpretarea ei, ea poate spune situația respectivei firme. Cunoștin țe soli!e !e interpretare a unei balanțe contabile pot spune, !e fapt povestea /ntregii companii. Din acest consi!erent, am și ales s- preint aceast- parte a contabilit-ții. Consi!er c balanța !e verificare, cu ansamblul ei !e noțiuni teoretice și aspecte practice, 4oac- un rol important /n re!area unei imagini fi!ele a activit- ții !esf-șurate !e o entitate economic-. Pe baa informațiilor re!ate !e aceasta, con!ucerea unei entit-ți poate lua cele mai bune !eciii ce privesc continuitatea activit-ții /n viitor.
Capitolul I. Definiția, importanța și verificrile efectuate pe !a"a !alanței #e verificare :ntro unitate economic- se realiea- i !e i operații economice ce se /nregistrea- /n conturi. :n orice moment al activit- ții economice, fiecare cont /n parte pune /n evi!en ț- situa ția elementelor patrimoniale e;istențele !e la /nceputul perioa!ei, creșterile, mic șor-rile, totalul mișc-rilor cumulate !e la /nceputul anului !ar și e;isten țele !e la sf0rșitul perioa!ei. Necesit-țile !e con!ucere și monitoriare a /ntregii activit-ți impun preentarea acesteia /ntrun tablou !e ansamblu, care s- reflecte situația real- a unit-ții economice.
$.$ Definiție )alan=a !e verificare sau balan=a conturilor este un proce!eu specific meto!ei contabilit-=ii, care asigur- verificarea e;actit-=ii /nregistr-rii opera=iilor economice /n conturi, leg-tura !intre conturile sintetice >i bilan=, leg-tura !intre conturile sintetice >i conturile analitice, precum >i centraliarea !atelor contabilit-=ii curente. )alan=a !e verificare se preint- sub forma unei situa=ii tabelare, sau a unei liste enumerative care cuprin!e toate conturile utiliate pentru efectuarea /nregistr-rilor contabile, or!onate conform simbolurilor !in planul general !e conturi. Aceasta furniea- informa ții cu
6
privire la sol!urile ini țiale, mi șc-rile sau rula4ele intervenite /ntro anumit- perioa!- !e gestiune, precum și sol!urile finale !e la sf0rșitul perioa!ei.
$.% Importanț Contabilitatea trebuie s- asigure informa ții complete, reale și e;acte asupra /ntregii activit-ți !esf-șurate !e agenții economici. De aceea, operațiile economice trebuie s- fie /nregistrate corect /n conturile analitice și sintetice. Pentru realiarea acestor obiective, contabilitatea folosește un instrument specific numit balan ța !e verificare. )alan ța conturilor realiea- leg-tura /ntre bilanț și conturi. Datele pentru /ntocmirea balanței sunt preluate !in conturi, sunt centraliate intro manier- specific- și transpuse apoi /n bilan ț. )alanța !e verificare constituie un instrument in!ispensabil !e lucru al contabilit- ții, a c-rei importanț- este !at- !e funcțiile pe care le /n!eplinește, !up- cum urmea- ?
?
?
?
?
acesteia !ar și rolul !ecisiv pe care /l /n!eplinește /n fun!amentarea unor !eciii economice, la nivelul entit-ții. ?
Funcția de verificare a exactităț ii înregistrărilor efectuate în conturi repreint-
una
!intre cele mai importante func ții, !e la care porne ște !e fapt și !enumirea !e balanț- !e verificare. Aceast- funcție const- /n controlul și i!entificarea erorilor !e /nregistrare /n conturi, prin interme!iul !iferitelor egalit- ți valorice care trebuie s- e;iste /n ca!rul balan ței !e verificare, precum și prin interme!iul unor corela ții valorice stabilite cu a4utorul ei. :nregistrarea greșit- a unor operații economice ca urmare a nerespect-rii principiului !ublei /nregistr-ri, trecerea eronat- a sumelor !in Registrul @urnal /n Registrul Cartea +are și !e aici /n balanț-, efectuarea unor calcule greșite /n formulele contabile comple;e, stabilirea eronat- a
7
rula4elor și a sol!urilor conturilor, !etermin- inegalit- ți /ntre totalurile balan ței, care se semnaliea- cu a4utorul ei, fapt ce ii confer- caracterul unui instrument !e verificare, !e control.2ipsa unei egalit- ți valorice sau a unor corelații constituie !ova!a e;isten ței unor erori, care trebuie s- fie i!entificate și corectate. Deși, /n con!ițiiile utili-rii calculatoarelor electronice, /n munca !e contabilitate, crește e;actitatea calculelor, funcția !e control a balanței !e verificare se menține, iar corela țiile pe care se baea-, servesc la preve!erea unor c1ei !e control /n programele !e lucru ale ec1ipamentelor mo!erne !e prelucrare a !atelor. ?
Funcția de instrument de legătură dintre conturile sintetice și bilanț reflect-
relația !e
inter!epen!enț- !intre conturile sintetice și bilanț. )alanta !e verificare concentrea- informațiile !in toate conturile folosite /n contabilitatea curent- a unit-ții. Aceast- leg-tur- se concretiea- /n faptul c- !atele !in bilanțul anual repreint- sol!urile finale ale conturilor, preluate !in balan ța !e verificare prelucrate și grupate conform necesit-ților !e /ntocmire a bilanțului. Sol!urile ini țiale ale conturilor la /nceputul anului sunt preluate !in bilan țul anual, potrivit principiului intangibilit- ții bilan țului !e !esc1i!ere a unui e;ercițiu care trebuie s- corespun!- cu bilanțul !e /nc1i!ere a e;erci țiului prece!ent. ?
Funcția de verificare a concordanț ei dintre conturile sintetice și conturile analitice const-
/n /ntocmirea unor balanțe !e verificare ale conturilor analitice, pentru fiecare cont sintetic care se !esf-șoar- pe conturi analitice. Cu a4utorul acestor balanțe se controlea- concor!anța care trebuie s- e;iste /ntre !atele /nregistrate /n contul sintetic și conturile sale analitice. ?
Funcția de grupare ș i centralizare a datelor înregistrate în conturi
*ruparea și centraliarea !atelor /nregistrate /n conturi cu a4utorul balan ței !e verificare ofercon!ucerii unit-ților posibilitatea !e a cunoa ște totalul mo!ific-rilor intervenite /n volumul și structura patrimoniului economic și reultatele financiare ob ținute /n urma activit- ților !esf-șurate. Cuprin/n!, sub form- centraliat-, toate !atele privitoare la e;isten țele și mișc-rile elementelor patrimoniale /nregistrate /n conturile sintetice și analitice, pe o anumit- perioa!- !e timp, balanța !e verificare asigur- compararea !atelor !e la /nceputul unei perioa!e !e gestiune cu cele !e la sf/rșitul ei și cu alte perioa!e !e gestiune prece!ente. Astfel, se pot stabili
8
sc1imb-rile pro!use /n m-rimea și structura patrimoniului economic, eficien ța plas-rii resurselor și
a altor elemente. Funcția de instrument de analiză și sinteză a activităț ilor economice
are rol important /n
stabilirea unor in!icatori economicofinanciari pe o perioa!- mai scurt- !e timp. )alanța !e verificare are un rol !eosebit !e important /n analia situa ției economico financiare pe perioa!e scurte !e timp, și /n intervalul !intre !ou- bilan țuri, fiin! astfel, singurul instrument care furniea- informațiile necesare con!ucerii operative a unit- ților patrimoniale. Aceast- anali- are anumite limite comparativ cu analia care se poate realia pe baa bilanțului contabil8 cu a4utorul balanțelor !e verificare ob țin0n!use un gra! mai re!us !e sintetiare a !atelor contabile.
$.& Verificri efectuate pe !a"a !alanței #e verificare Cu a4utorul balanțelor !e verificare se controlea- și se i!entific- erorile !e /nregistrare, prin verificarea e;istenței egalit-ților /ntre totalurile coloanelorperec1i, precum și prin corela țiile care se stabilesc cu a4utorul acestora. Neasigurarea unei egalit- ți sau a unei corelații se !atoreae;istenței unei erori. (rorile !e /nregistrare contabil-, !up- posibilit- țile !e i!entificare, se /mpart /n !oucategorii
A. erori !e /nregistrare contabil- care pot fi i!entificate prin lipsa unor egalit- ți valorice !in ca!rul balanței !e verificare tabelare a conturilor sintetice8
B. erori !e /nregistrare contabil- care pot fi i!entificate prin lipsa unor corela ții valorice !in ca!rul balanței !e verificare a conturilor sintetice și a balan țelor !e verificare ale conturilor analitice.
A.
!rori de înregistrare contabilă care se pot identifica cu ajutorul balanț elor de
verificare ale conturilor sintetice "prin lipsa unor egalităț i valorice#.
Principalele categorii !e erori !e /nregistrare contabil- care pot fi i!entificate prin lipsa unor egalit-ți valorice !in ca!rul balan țelor !e verificare tabelare ale conturilor sintetice sunt erori !e /ntocmire a balanțelor !e verificare, erori !e stabilire a elementelor valorice ale
9
conturilor 5rula4e, sume, sol!uri finale7, erori !e /nregistrare /n evi!en ța sistematic- și erori !e stabilire a sumelor /n formulele contabile !in evi!en ța cronologic- 5registrul 4urnal7. 2ucr-rile !e i!entificare și /nl-turare a erorilor !e /nregistrare contabil- se realiea- /n or!inea invers- celei /n care sau !esf-șurat lucr-rile !e /ntocmire a balan ței !e verificare. Erorile de întocmire a balanț ei de verificare se grupea- astfel
erori ce se pro!uc cu ocaia a!un-rii coloanelor balan ței !e verificare și care se i!entific- prin repetarea calculelor8 erori care se pro!uc cu ocaia transcrierii sumelor totale, a rula4elor și sol!urilor conturilor !in registrul cartea mare /n formularul balan ței !e verificare. Aceste erori se i!entific- prin punctare, a!ica prin confruntarea tuturor sumelor totale, rula4elor și sol!urilor transcrise /n balanța !e verificare cu cele !in registrul cartea mare, care au stat la baa acestei transcrieri. Erorile de stabilire a elementelor valorice ale conturilor se
!atoreaa unor calcule
greșite efectuate cu ocaia stabilirii totalurilor sumelor !ebitoare și cre!itoare, a rula4elor și sol!urilor conturilor /n evi!en ța sistematic-. Aceste erori se i!entific- prin repetarea calculelor !in ca!rul fiec-rui cont /n parte. Erorile de înregistrare în evidenț a sistematică
se !atorea- transcrierii greșite a unor
sume !in 4urnal /n cartea mare. I!entificarea lor se realiea- prin punctare /ntre aceste !ouregistre, sum- cu sum-. Erorile de stabilire a sumelor în formulele contabile se
!atorea- a!un-rii greșite a
sumelor /n ca!rul formulelor contabile compuse /n evi!en ța cronologic- 5registrul 4urnal7. Aceste erori se i!entific- prin refacerea calculelor la formulele contabile compuse și prin punctarea acestor /nregistr-ri cu !ocumentele 4ustificative care au stat la baa lor. oate felurile !e erori preentate mai sus sunt !eterminate !e nerespectarea cerințelor principiului !ublei /nregistr-ri a opera țiilor economice /n conturi, care !uce, /n continuare, la nerespectarea principiului !ublei centrali-ri a e;isten țelor, mi șc-rilor
și
transform-rilor
elementelor patrimoniale, fapt ce se manifest- prin lipsa unor egalit- ți valorice care trebuie se;iste /n ca!rul balanței !e verificare.
10
$. !rori de înregistrare contabilă care nu se pot descoperi cu ajutorul balanț elor de verificare a conturilor.
Cu a4utorul balanțelor !e verificare a conturilor sintetice nu pot fi !escoperite erorile care mo!ific- mișc-rile /n conturi, /n mo! egal, at0t /n !ebit, c0t și /n cre!it. :n aceste categorii !e erori se pot inclu!e #. omisiuni ale /nregistr-rilor contabile8 $. erori !e compensație8 3. erori !e imputa ție8 . erori !e /nregistrare /n evi!ența cronologic-. Omisiunile de înregistrare contabilă constau
/n aceea ca anumite operații economice
consemnate /n !ocumente au r-mas ne/nregistrate /n contabilitatea curent-. Asemenea erori se pot i!entifica prin punctarea tuturor !ocumentelor care au stat la baa /nregistr-rilor /n contabilitatea curent- /n ve!erea !escoperirii !ocumentelor care, eventual, nu poart- men țiunea !e confirmare a acestor /nregistr-ri, fie ca urmare a reclamațiilor primite !e la partenerii unit- ții /n leg-tur- cu operațiile economice respective. Datorit- acestor erori, apar anumite anomalii privin! !atele informa ționale !in unele conturi, cum ar fi sol!uri !ebitoare la conturi !e pasiv sau sol!uri cre!itoare la conturi !e activ8 !repturi !e creanțe ne/ncasate sau obligații b-nești nepl-tite /n ca!rul termenului stabilit. Acestea pot fi !escoperite și prin analia logic- a corela țiilor valorice care trebuie s- e;iste /n ca!rul balanțelor !e verificare analitice. Erorile de compensaț ie se
!atorea- transcrierii greșite a unor sume !in !ocumentele
4ustificative /n registrul 4urnal sau !in acesta /n registrul cartea mare, /n sensul c- sa trecut o sum- /n plus /ntro parte a unui cont sau a mai multor conturi și o alt- sum- /n minus, egal- cu aceea trecut- /n plus, /n aceeași parte a altui cont sau a altor conturi astfel /nc0t, pe total, cele !ou- categorii !e erori se compensea- reciproc. I!entificarea acestor erori este posibil- !atoritfaptului c- /n balanțele !e verificare analitice apar unele sol!uri nefire ști la anumite conturi analitice 5a!ic- sol! cre!itor la un cont !e activ sau sol! !ebitor la un cont !e pasiv7, precum și /n urma reclamațiilor primite !e la terți. Erorile de imputaț ie se !atorea- transcrierii unor sume, e;acte ca m-rime, !in evi!en ța
cronologic- /n evi!ența sistematic-, at0t /n !ebit c0t și /n cre!it, /ns- nu /n conturile la care
11
trebuiau s- fie trecute, ci /n alte conturi care nu corespun! con ținutului economic al opera ției respective. Aceste erori se i!entific- la fel ca /n caul prece!ent, a!ic- prin interme!iul unor sol!uri nefirești ce apar /n ca!rul balanțelor !e verificare analitice. Erorile de înregistrare în evidenț a cronologică se
pot !atora mai multor caue, ca !e
e;emplu stabilirea greșit- a unor conturi corespon!ente8 /nregistrarea unei operatii economice !e !ou- ori, at0t /n !ebit, c0t și /n cre!it8 inversarea unor formule contabile8 /ntocmirea corect- a formulei contabile, !ar cu alta sum-, mai mare sau mai mic-, !ec0t cea real-, at0t /n !ebit, c0t și /n cre!it. Aceste erori pot fi i!entificate cu a4utorul balan ței !e verificare șa1, care, pe l0ngunele egalit-ți valorice, re!- și corespon!ența conturilor, oferin! astfel posibilitatea i!entific-rii corespon!ențelor eronate !intre anumite conturi, precum și a erorilor !e compensa ție si a celor !e imputație.
Capitolul II. 'ntocmirea și cla(ificarea !alan țelor #e verificare )alanța !e verificare se /ntocmește obligatoriu, conform legisla ției /n vigoare, la sf0rșitul e;ercițiului financiar 5anual7 și ori !e c0te ori este necesar, /n scopul centrali-rii și verific-rii e;actit-ții !atelor /nregistrate /n conturi.
%.$. Etapele )ntocmirii !alanței #e verificare :ntocmirea balanței !e verificare a conturilor sintetice necesit- efectuarea urm-toarelor lucrari succesive #. :nregistrarea tuturor operațiilor patrimoniale care au avut loc, /n cursul lunii, pe ba!e !ocumente 4ustificative, /n evi!ența cronologic- realiat- cu a4utorul registrului 4urnal8 $. recerea operațiilor !in evi!ența cronologic- /n evi!ența analitic- 5organiat- cu a4utorul fi șelor !e cont pentru opera ții !iverse7 și /n evi!en ța sistematic- sintetic-, organiat- cu a4utorul fișelor cartea mare 5cartea mare șa1, fișelor !e conturi pentru operații !iverse, 4urnalelor !e cre!it sau situațiilor pentru !ebit78 3. otaliarea rula4elor !ebitoare și cre!itoare, a totalului sumelor !ebitoare și cre!itoare și,
respectiv, a sol!ului final al fiec-rui cont, !ebitor sau cre!itor, /n func ție !e con ținutul
economic al acestuia8
12
. ranscrierea !atelor !in cartea mare /n formularul balan ței !e verificare. Din e;periența practic-, reult- c- pentru evitarea eventualelor erori !e calcul și /nregistrare, este recoman!at s- se transcrie /n balanța !e verificare numai !atele cu caracter primar, iar celelalte s- se calculee /n ca!rul acesteia. De e;emplu, /n caul balanței !e verificare cu trei egalit-ți sol!urile ini țiale se pot prelua !in balan ța !e verificare prece!ent-8 rula4ele 5!ebitoare, respectiv cre!itoare7 se transcriu !in conturi, iar sol!urile finale se calculea- !irect /n ca!rul balan ței !e verificare. ". otaliarea balanței !e verificare și controlul corelațiilor valorice. :n acest scop, se totaliea- fiecare coloan- a balanței și se verific- egalit-țile proprii acesteia. Cu a4utorul balanței !e verificare a conturilor sintetice se verific- corela țiile !intre egalit-țile generate !e !ubla /nregistrare a opera țiunilor patrimoniale /n contabilitate8 concor!anța !intre totalul /nregistr-rilor !in registrul 4urnal și totalul rula4elor !ebitoare, respectiv cre!itoare, !in balan ț-8 totalul sol!urilor finale !ebitoare, respectiv cre!itoare, !in Bcartea mareB și totalul sol!urilor finale !ebitoare, respectiv cre!itoare !in balan ț-. :n situația /n care nu se verific- egalit- țile !in balan ț- sau nu e;ist- concor!an țele menționate anterior se proce!ea- la i!entificarea și corectarea erorilor.
%.%. Cla(ificarea !alanțelor #e verificare :n teoria și practica contabilit-ții se folosesc mai multe criterii !e clasificare a balan țelor !e verificare, !intre care principalele sunt
* !up- felul conturilor pe care le conțin8 * !up- num-rul egalit-ților pe care le cuprin!8 * !up- conținutul și forma grafic- !e preentare. a# %upă felul conturilor pe care le conț in, balanțele
!e verificare se grupea- /n
* balanț e ale conturilor sintetice8 balanțele !e verificare ale conturilor sintetice sau generale se /ntocmesc numai valoric pe baa !atelor preluate !in conturile sintetice și cuprin! toate conturile sintetice folosite /n contabilitatea curent- a unei unit- ți /ntro anumit- perioa!- !e gestiune.
13
* balanț e ale conturilor analitice8 balanțele !e verificare ale conturilor analitice se /ntocmesc, cu !ate cantitative și valorice, 5pentru conturile care /nregistrea- elemente !e natura stocurilor7 sau numai valorice 5pentru anumite conturi, ca !e e;emplu ## Clienti, #
al conținutului lor, balan țele !e
verificare se /mpart /n
* balanțe !e verificare cu o egalitate 5fie balanța sumelor, fie balanța sol!urilor78 * balanțe !e verificare cu !ou- serii !e egalit-ți8 * balanțe !e verificare cu trei serii !e egalit-ți8 * balanțe !e verificare cu patru serii !e egalit-ți. Din motive !e simplificare, pentru conturile analitice se /ntocme ște, /n cele mai multe cauri, balanța sol!urilor. $alanț a de verificare a sumelor cuprin!e !ou- coloane, una pentru total sume !ebitoare și
alta pentru total sume cre!itoare ale conturilor !in registrul cartea mare, la !ata /ntocmirii ei,
/ntre care trebuie s- e;iste egalitatea Totalul sumelor debitoare (TSD) = Totalul sumelor creditoare (TSC)
otalul sumelor !ebitoare se compune !in sol!urile ini țiale !ebitoare !e la /nceputul anului plus rula4ele !ebitoare ale conturilor !e la /nceputul anului și p0n- la !ata /ntocmirii balanței !e verificare. otalul sumelor cre!itoare se compune !in sol!urile ini țiale cre!itoare !e la /nceputul anului plus rula4ele cre!itoare ale conturilor !e la /nceputul anului și p0n- la !ata /ntocmirii balanței !e verificare.
14
:nscrierea elementelor respective 5totalul sumelor !ebitoare
și
totalul sumelor
cre!itoare7 se efectuea- separat, pentru fiecare cont /n parte. Simbol cont
Denumirea contului
otal sume Debitoare
Cre!itoare
otal $alanț a de verificare a soldurilor este
asem-n-toare cu balanța !e verificare a sumelor,
cu !eosebirea c- /n locul celor !ou- coloane perec1i !e sume, cuprin!e !ou- coloane perec1i !e sol!uri, una pentru sol!urile finale !ebitoare și cealalt- pentru sol!urile finale cre!itoare, prin a c-ror totaliare trebuie s- reulte egalitatea Total solduri finale debitoare = Total solduri finale creditoare
Ca și /n caul balanței anterioare și aceast- balanț- !e verificare, prin egalitatea respectiv- satisface cerințele funcției !e control al e;actit-ții !atelor /nregistrate /n conturi. oto!at-, preent0n! situația economicofinanciar- a unit- ții economice la un moment !at, prin sol!urile finale, !ebitoare și cre!itoare ale conturilor, balan ța la care ne referim st- la baa /ntocmirii bilanțului și permite con!ucerii unit- ții s- cunoasc- reultatele activit- ții sale la perioa!e scurte !e timp, respectiv /n intervalul !intre !ou- bilan țuri 5care se /ntocme ște anual7. Simbol cont
Denumirea contului
Sol!uri finale Debitoare
Cre!itoare
otal $alanța de verificare cu două serii de egalităț i ,
!enumit- și balanța sumelor și
sol!urilor, se preint- /ntro singur- variant- și reult- !in combinarea balan ței sumelor cu balanța sol!urilor. (a cuprin!e patru coloane !ou- pentru total sume, !ebitoare și cre!itoare și
15
!ou- pentru sol!uri finale, !ebitoare și cre!itoare, ceea ce permite stabilirea a !ou- egalit- ți /ntre totalurile coloanelor perec1i, !e sume și, respectiv, !e sol!uri. (galit-țile la care ne referim sunt urm-toarele Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
Ca urmare, !in aceste ecuații valorice se !esprin!e i!eea c- balanța !e verificare cu !ou- egalit-ți permite verificarea corelațiilor și realiarea funcțiilor celor !ou- tipuri !e balan țe !e verificare 5balanța sumelor și balanta sol!urilor7, !in a c-ror combinare reult-. )alanța !e verificare cu !ou- egalit-ți nu preint- informa ții !istincte cu privire la rula4ul conturilor, /ntruc0t acesta apare /ntro singur- sum- /mpreun- cu sol!urile ini țiale, aspect care !iminuea- propriet-țile informative ale balanței pentru satisfacerea cerințelor activit- ții !e anali- /n procesul !e con!ucere a unit-ții patrimoniale. Simbol
Denumirea contului
cont
otal sume Debitoare Cre!itoare
Sol!uri finale Debitoare Cre!itoare
otal $alanța de verificare cu trei serii de egalităț i a fost conceput-, tocmai, pentru sporirea
propriet-ților informative ale balan țelor !e verificare cu una și cu !ou- egalit- ți și pentru satisfacerea cerințelor muncii !e anali- și con!ucere la un nivel superior. Aceast- balan ța !e verificare cuprin!e șase coloane 5trei coloane perec1i7, !in care !ou- coloane pentru sol!urile inițiale !ebitoare și cre!itoare, !ou- pentru rula4ele lunii curente, !ebitoare și cre!itoare, !ou pentru sol!urile finale !ebitoare și cre!itoare, ceea ce permite stabilirea a trei egalit- ți /ntre totalurile coloanelor perec1i astfel Totalul soldurilor initiale debitoare = Totalul soldurilor initiale creditoare
16
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
Cu a4utorul balantei !e verificare cu trei egalitati se realieaa, at0t functiile balantelor prece!ente, c0t si functia !e analia a activitatii economice. Cu toate acestea, si asemenea balanta !e verificare limiteaa informarea asupra urmaririi /n timp, /ntruc0t nu se pot compara informatiile !in conturi !in luna curenta cu informatiile !in lunile prece!ente. Simbol
Denumirea
cont
contului
Sol!uri initiale Debitoare Cre!itoare
Rula4e Debitoare Cre!itoare
Sol!uri finale Debitoare Cre!itoare
otal $alanta de verificare cu patru egalită ț i se
preint- /ntro singur- variant- sub forma unui
tabel cu opt coloane, !in care !ou- coloane pentru totalul sumelor !ebitoare și cre!itoare !in luna prece!ent-, !ou- pentru rula4ele !ebitoare și cre!itoare ale lunii curente, !ou- pentru totalul sumelor !ebitoare și cre!itoare 5inclusiv rula4ele lunii curente7 și !ou- pentru sol!urile finale !ebitoare și cre!itoare. Aceste coloane permit stabilirea a patru egalit- ți /ntre totalurile coloanelor perec1i astfel Totalul sumelor debitoare
Totalul sumelor creditoare
din perioada precedenta Totalul rulajelor debitoare ale perioadei curente Totalul sumelor debitoare Totalul soldurilor finale debitoare
din perioada precedenta Totalul rulajelor creditoare
ale perioadei curente = Totalul sumelor creditoare = Totalul soldurilor finale creditoare
)alanța !e verificare cu patru egalit-ți repreint- mo!elul cel mai complet și cel mai folosit /n activitatea practic-, /ntruc0t satisface func țiile celorlalte balan țe sub form- tabelar- și, /n plus, ofer- informa ții pentru efectuarea analiei /n !inamic- a situa ției economico financiare a unit-ții. oto!at-, !- posibilitatea stabilirii urm-toarelor corela ții egalitatea !intre sumele totale !in balanța !e verificare /ntocmit- la sf0rșitul perioa!ei prece!ente și sumele totale la sf0rșitul perioa!ei prece!ente !in balanța !e verificare a perioa!ei curente8 egalitatea !intre
17
sumele totale !in balanța perioa!ei curente și sumele totale la sf0rșitul perioa!ei prece!ente !in balanța !e verificare a perioa!ei viitoare. :n con!ițiile utili-rii calculatorului electronic /n prelucrarea !atelor se realiea balanța !e verificare, cu cinci serii !e egalit-ți, a!ic- cu ece coloane. Primele !ou- coloane reflect- permanent sol!urile inițiale 5!ebitoare și cre!itoare7 !e la /nceputul anului, urm-toarele !ou- coloane cuprin! cumulat rula4ele lunilor prece!ente 5!ebitoare și cre!itoare7, urmate !e perec1ile !e coloane pentru rula4e, luna curent-, total sume la sf0r șitul lunii curente și sol!uri finale 5!ebitoare și cre!itoare7. Den.cont
Simbol cont
otal sume !in
Rula4e
otal sume
Sol!uri finale
balan=a prece!ent
otal
c+ %upă
conținutul și forma grafică de prezentare,
unele !intre aceste balanțe !e
verificare pot fi /ntocmite /ntro singur- variant-, iar altele /n !ou- variante. 2egea contabilit-ții nr. '$E#FF#, republicat-, preve!e utiliarea balan ței !e verificare cu patru serii !e egalit-ți, fiin!, !e altfel, cea mai complet- și avanta4oas- pentru activitatea practic!e contabilitate. $alanț ele de verificare analitice sau auxiliare se
clasific- și ele, !up- felul sol!ului pe
care /l preint- conturile pentru care se /ntocmesc la sf0rșitul perioa!ei, /n
* balanțe !e verificare analitice pentru conturi monofuncționale, care se pot grupa, la r0n!ul lor, /n balan țe !e verificare analitice pentru conturi cu un singur etalon !e evi!en ța 5valoric7 și balanțe !e verificare analitice pentru conturi cu !ou- etaloane !e evi!en ț- 5cantitativ și valoric7.
* balanțe !e verificare pentru conturi bifunc ționale.
18
)alanțele !e verificare, sintetice și analitice, se /ntocmesc, /n mo! obligatoriu, la sf0rșitul lunii și ori !e c0te ori necesit-țile impun acest lucru, /n scopul verific-rii e;actit- ții opera țiilor economice /n conturi. Pe baa !atelor !in balanțele !e verificare se /ntocmește bilan țul contabil.
Capitolul III. TUDIU DE CAG societate comercial- SC.HRG+
Preint- la inceputul lunii martie urm-toarea situatie /n conturi Simbol cont ##$ # #% #$# $###
Denumirea contului Capital social Prime legate !e capital Reerve D( R(PGRA R(PGRA Profit >i pier!ere erenuri
Sol!uri finale Debitoare Cre!itoare #"
3 " 3F 3F %
19
$#$ $#33 $'#3 3$ 33
Construc=ii +i4loace !e transport Amortiari privin! imobili-ri corporale +ateriale consumabile +ateriale !e natura obiectelor !e
3J# 3'# # ### #F $# 3## 3J# %# "#$# "3##
inventor +-rfuri Ambala4e
oma4 Debitori !iver>i Conturi la banci in lei Casa in lei otal
$
$
$#
#$
" " ' $ #% # 33
J ' 3 " $ #" 33
:n cursul lunii martie au loc urmatoarele opera=iuni economice ?
Se ac1ii=ionea- conform facturii nr.#$% !in martie m-rfuri la un pre= !e cump-rare !e J lei , &A $K.
?
Se v0n! unui client P conform facturii nr.$" !in % martie m-rfuri evaluate la pre=ul !e v0nare !e # lei, &A $K.
?
Se !escarc- gestiunea cu pre=ul !e cump-rare al m-rfurilor v0n!ute clientului P /n valoare !e J lei.
?
Conform registrului !e cas- !in # martie se acor!- anga4atului + un avans spre !econtare in valoare !e lei pentru efectuarea unei !eplas-ri /n interesul societatii.
?
Conform e;trasului !e cont !in #$ martie se ac1it- prin virament contravaloarea m-rfii ac1ii=ionate cu factura nr.#$% !in martie.
?
Se /nregistrea- incorporarea la reerve a primelor legate !e capital in valoare !e " lei.
?
Conform statutului !e plat- /ntocmit la #3 martie se /nregistrea- sumele cuvenite unor anga4a=i !rept a4utoare pentru pier!erea temporar- a capacita=ii !e munc- in valoare !e # lei.
20
?
Conform !econtului !e c1eltuieli >i a !ocumentelor 4ustificative preentate !e anga4atul + pe #3 martie la /ntoarcerea !in !elega=ie se /nregistrea- 4ustificarea sumei !e # lei. Diferen=a !atorat- e ac1itat- in numerar.
?
Se /nregistrea- stingerea crean=ei fa=- !e clientul P astfelpentru suma !e 3 lei pe seama avansului primit anterior, iar pentru !iferen=-, /ncaserea sumei /n contul !e !isponibilit-=i.
?
:n favoarea furniorului !e imobili-ri < se emite un efect comercial /n valoare !e ' lei cu sca!en=a peste $ luni prin care se stinge o obliga=iune !e plat-.
?
Se /nregistrea- !e!ucerea la sf0r>itul lunii a &A !e!uctibil !in &A colectat.
?
Se /nregistrea- /nc1i!erea la sfar>itul lunii a contului !e c1eltuieli >i !e venituri ale perioa!ei prin contul #$# Lprofit >i pier!ereH. R(*ISRU2 @URNA2
#
M#
3J#
J
%$#%'
'%'
Ac1ii=ionare m-rfuri !e la furnior $
#$
JJ
#
$J
$
&0n!ut m-rfuri unui client
3
J
J
Desc-rcat gestiune pentru m-rfuri v0n!ute,cost !e ac1ii=ie J lei
NG CGNA)I2 "$"3## Acor!are avans !e treorerie R(*ISRU2 D( CAS
21
"
#"#$#
'%'
'%'
"
"
#
#
Ac1itare prin virament furniorului !e m-rfuri suma !e '%' GRDIN D( P2A ###%
%
Incorporat la reerve, prime legate !e capital in valoare !e " lei 6GROR( A*A 3#$3
J
:nregistrare a4utoare materiale CA2CU2AII %$"M
'
#
"$
"3##
%
:nregistrare c1eltuieli cu !eplas-ri D(CGN D( C6(2UI(2I M###
F
#$
#F
3
"#$#
F
:nregistrarea stingerii crean=ei fa=- !e client (RAS D( CGN "
#
'
'
:nregistrarea emiterii unui efect comercial pentru stingerea unei obliga=ii fa=- !e furnior (<(C CG+(RCIA2 $JM
##
$
%$#%'
$3
J$
Regulariare &A la sf0r>itu lunii
22
D(CGN D( &A #$#M
#$a
'
%J
J
%$"
#
:nc1i!ere conturi c1eltuieli NG D( CGNA)I2IA( JJ#$# otal
#$b
# '#J%
R(*ISRU2 CAR(A +AR( D C
1012
Si:
30000
R:
-
Ts:
-
Sf:
30000 30000
D C
104
Si:
500
R:500
-
Ts:500
500
Sf:
Ø
D C
106
Si: R:
400 -
500
Ts:
900
Sf:
900
D C
121
Si:
600
R: 800
1000
Ts: 800
1600
Sf:
800
# '#J%
23
D C
2111
Si: 1500 R:
-
-
Ts: 1500
-
Sf: 1500 D C
212
Si: 20000 R:
-
-
Ts: 20000
-
Sf: 20000
D C
2133
Si: 4000 R:
-
-
Ts: 4000
-
Sf: 4000 D C
2813
Si: R: Ts:
200 -
-
-
200
Sf:
200
D C
302
Si: 210 R:
-
Ts: 210
-
Sf: 210 D C
303
Si: 120 R:
-
-
Ts: 120
-
24
Sf: 120
D C
371
Si: 5000 R: 700
700
Ts: 5700
700
Sf: 5000 D C
381
Si: 500 R:
-
-
Ts: 500
-
Sf: 500
D C
401
Si:
700
R: 833
868
Ts: 833
1568
Sf:
735
D C
404
Si:
480
R: 480
-
Ts: 480
480
Sf:
Ø
D C
405
Si: R: Ts:
-
Sf: D C
480 480 480 4111
Si: 800 R: 1240
1190
Ts: 2040
1190
Sf: 850
25
D C
419
Si:
300
R: 300
-
Ts: 300
300
Sf: Ø D C
421
Si:
500
R:
-
Ts:
-
-
500
Sf:
500
D C
423
Si: R:
-
Ts:
-
Sf:
100 100 100
D C
4423
Si: R: Ts:
-
72
-
72
Sf:
72
D C Si:
4311 200
R: 100 Ts: 100 Sf: D
200 100 4371
26
C Si:
150
R:
-
Ts:
-
-
150
Sf:
150
D C
4426
Si: R: 168
168
Ts: 168
168
Sf: Ø D C
4427
Si: R: 240
240
Ts: 240 Sf:
240 Ø
D C
461
Si: 200 R:
-
-
Ts: 200
-
Sf: 200 D C
5121
Si: 1600 R: 890
833
Ts: 2490
833
Sf: 1657
D C Si: 100
5311
27
R: Ts: 100
-
100 100
Sf: Ø D C
542
Si: R: 40
40
Ts: 40 Sf:
D C
40 Ø
607
Si: R: 700 Ts: 700
700 700
Sf: Ø D C
625
Si: R: 100
100
Ts: 100
100
Sf:
Ø
D C
707
Si: R: 1000
1000
Ts: 1000
1000
Sf: Ø
28
Balana #e verificare pe (ol#uri finale )nc/eiat la (f0r1itul lunii fe!ruarie2 Simbol cont ##$ # #% #$# $### $#$ $#33 $'#3 3$ 33 3J# 3'# # " ### #F $# $3 $3 $% $J 3## 3J# %# "#$# "3## "$ %J %$" JJ
Denumirea contului
Sol!uri finale Debitoare
Cre!itoare
Capital social Prime legate !e capital Reerve Profit >i pier!ere erenuri Construc=ii +i4loace !e transport Amorti-ri privin! imobili-rile
#" $
3 F ' $
corporale +ateriale consumabile +ateriale !e natura obiectelor !e
$# #$
inventar +-rfuri Ambala4e i Conturi la b-nci /n lei Casa /n lei Avansuri !e treorerie C1eltuieli privin! m-rfurile C1eltuieli cu !eplas-ri &enituri !in v0narea m-rfurilor otal
" " '" 3$#' 3$#' $ #%"J 33J
J3" 3$%3" 3$%3" ' " # J$ # #" 33J
Balana #e verificare cu #ou (erii #e e3aliti2
29
Simbol
Denumirea contului
cont ##$ # #% #$# $### $#$ $#33 $'#3
Capital social Prime legate !e capital Reerve Profit >i pier!ere erenuri Construc=ii +i4loace !e transport Amorti-ri privin!
" ' #" $
3 " F #% $
#" $
3 F ' $
33
imobili-rile corporale +ateriale consumabile D( R(PGRA R(PGRA +ateriale !e natura obiectelor
$# $J# $J# #$
33$ 33$
$# $"J# $"J# #$
3#F 3#F
3J# 3'# # "
!e inventar +-rfuri Ambala4e
"J " '33 '
J #"%' ' '
" "
J3" '
### #F $# $3 $3 $% $J 3## 3J# %# "#$# "3## "$ %J %$" JJ
imobili-ri Clien=i Clien=i cre!itori Personal remunera=ii !atorate Personal a4utoare materiale &A !e plat&A !e!uctibil &A colectat Contribu=ii la asigur-ri sociale Contribu=ii la fon!ul !e soma4 Debitori !iver>i Conturi la b-nci /n lei Casa /n lei Avansuri !e treorerie C1eltuieli privin! m-rfurile C1eltuieli cu !eplas-ri &enituri !in v0narea
$ 3 #%' $ # $ $F # J # #
##F 3 " # J$ #%' $ $ #" '33 # J # #
'" $ #%"J
" # J$ # #"
m-rfurilor otal
$#$#
$#$#
33J
33J
3$
otal sume Debitoare Cre!itoare
Sol!uri finale Debitoare Cre!itoare
30
Balanta #e verificare cu trei (erii #e e3alitati2 Simb.
Denumire
cont
contului
##$ #
Capital social Prime legate !e
Sol!uri initiale
Rula4e
Sol!uri finale
Debitoare
Cre!itoare
Debitoare
Cre!itoare
Debitoare
Cre!itoare
3 "
"
3
#% #$# $### $#$ $#33
R(PGRA Reerve Profit >i pier!ere erenuri Constuc=ii +i4loace !e
#" $
3" 3" %
" " '
" #
#" $
3 3 F '
$'#3
transport Amortiari privin!
$
$
3$
imobili-rile +ateriale
$#
$#
33
consumabile +ateriale !e natura
#$
#$
3J# 3'# #
inventar +-rfuri Ambala4e
" "
J '
J '33 '
J '%'
" "
J3"
"
imobili-ri (fecte !e pl-tit
'
'
### #F $#
pentru imobili-ri Clien=i Clien=i cre!itori Personal
'
3 "
#$ 3
##F
'"
"
$3
!atorate Personal a4utoare
#
#
$3 $% $J 3##
materiale &A !e plat&A !e!uctibil &A colectat Contribu=ii la
$
#%' $ #
J$ #%' $
J$ #
capital
D( R(PGRA
obiectelor !e
remunera=ii
asigur-ri sociale
31
Contribu=ii la
#"
#"
"#$# "3## "$
fon!ul !e >oma4 Debitori !iver>i D( R(PGRA R(PGRA Conturi la b-nci Casa /n lei Avansuri !e
$ 3$33 3$33 #% #
33 33
"3%# "3%# 'F
"3#' "3#' '33 #
$ 3$3' 3$3' #%"J
33J 33J
%J
treorerie C1eltuieli privin!
J
J
%$"
m-rfurile C1eltuieli cu
#
#
JJ
!eplas-ri &enituri !in
#
#
33
33
'F#
'F#
33J
33J
3J# %#
v0narea m-rfurilor otal
Balana #e verificare cu patru (erii #e e3aliti2 Sim
otal sume !in balan=a
bol
prece!entDebitoare Cre!itoare
cont
##$ # #% #$# #$F $## $#$ $'# 3$ 33 3J# 3'# # " ### D.R R(P. #F
#" $ $# #$ " " ' 3$#3 3$#3
3 " % $ J ' 3$'' 3$'' 3
Rula4e
otal sume
Sol!uri finale
Debitoare
Cre!itoare
Debitoare
Cre!itoare
Debitoare
Cre!itoare
" ' J '33 ' #$ ""3 ""3 3
" # J '%' ' ##F J3' J3'
" ' #" $ $# #$ "J " '33 ' $ 3%%'3 3%%'3 3
3 " F #% $ J #"%' ' ' ##F 3J%#' 3J%#' 3
#" $ $# #$ " " '" 3$#' 3$#'
3 F ' $ J3" ' 33##" 33##"
32
$# $3 $3 $% $J 3## 3J# %# "#$# "3## "$# %J %$" JJ otal
$ #% # 33
" $ #" 33
#%' $ # 'F J # # 'F#
# J$ #%' $ '33 # J # # 'F#
#%' $ # $ $F # J # # $#$#
" # J$ #%' $ $ #" '33 # J # # $#$#
$ #%"J 33J
" # J$ # #" 33J
