1
TIPURI DE BALAN ȚE DE VERIFICARE
2
CUPRINS • •
• • • •
• • • •
Argument………………………………………………3 Capitolul I.Definitie,importanta si verificarile efectuate pe baa balantei !e verificare…………………………….." #.# Definitie……………………………………………" #.$ Importanta………………………………………….% #.3 &erificari efectuate pe baa balantei !e verificare…' Capitolul II. Intocmirea si clasificarea balantei !e verificare………………………………………………## $.# (tapele intocmirii balantei !e verificare…………..## $.$ Clasificarea balantei !e verificare…………………#$ Capitolul III. Stu!iu !e ca……………………………...#' )ibliografie…………………………………………….3"
3
AR*U+(N Contabilitatea este cea mai important- surs- !e informare economic- a unei națiuni. De a lungul timpului, ea a fost supus- unui proces /n!elungat !e prelucrare a informa țiilor. Acest proces a scos /n evi!enț- o evoluție remarcabil- a contabilit-ții, /nc- !e la /nceputuri c0n! era consi!erat- !oar o simpl- te1nic- !e /nregistrare și p0n- /n preent c0n! are calitatea !e garanție social-, pentru un num-r mare !e utiliatori. 2a baa acestei evolu ții stau numeroasele /ncerc-ri ale speciali știlor /n !omeniu care au /nt0mpinat !ificultatea !e a !efini contabilitatea prin prisma unei singure accep țiuni. Din acest motiv ei au privit contabilitatea !in mai multe ung1iuri, !up- cum urmea- Contabilitatea – ca tehnică repreint- o recunoa ștere a caracterului logic și riguros al
acestei economic i informa ia contabil-. ț știin ț e, al corela iei !intre a!ev-rul ș ț contabilitatea este o te1nic- !e or!in cantit ativ, !e colectare, prel ucrare și anali- a informațiilor privin! evenimentele economice și 4uri!ice !in via ța /ntreprin!erii 5(snault, 6oarau78 ca te1nic- !e gestiune, contabilitatea poate fi consi!erat- partea aplicativ- a teoriei contabile. 5Ionascu7 cei care re!uc contabilitatea la o simpl- rutin-, la opera ții !e calcul sau registre, comit aceiași eroare cu cei care ar confun!a matematica cu un caiet !e socoteli. 5&oina7 Contabilitatea 9 poate fi numit- pe !rept cuv0nt limbajul formaliat !e comunicare /n
lumea afacerilor. :n aceast- postur- limba4ul contabil preint- trei componente sinta;a contabil- ca ansamblu !e reguli, meto!e și proce!uri utiliate pentru /nregistrarea și prelucrarea informa țiilor, preentarea și publicarea !ocumentelor !e sinte- pe baa simbolurilor care constituie vocabularul contabil!ebit, cre!it, rula4, sol!, activ, pasiv, c1eltuieli, venituri, reultate. semantica limba4ului contabil atribuie un /nțeles sau o accepțiune !eterminat- semnelor transmise !e contabilitate, f-c0n! posibil- corelația !intre lumea real- 5/ntreprin!erea7 și mo!elul care o repreint-, 5contabilitatea7. latura practica a limba4ului contabil prive ște mo!ul !e comunicare și utiliare a informațiilor contabile, proces /n ca!rul c-ruia intr- at0t pro!uc-torii informației contabile c0t și utiliatorii acesteia.
4
Dac- accept-m i!eea c- arta este un ansamblu !e reguli care interesea- o profesie sau o activitate, evi!ent, contabilitatea este și o artă arta este m-iestria sau priceperea specialistului !e a e;ploata cuno știn țe empirice și, /n egal- m-sur-, capacitatea !e a utilia ra țional meto!e care s- con!uc- la ob ținerea unui anumit reultat. 5(snault, 6oarau7 contabilitatea, !intrun anumit punct !e ve!ere, poate fi consi!erat- arta repreent-rii abstracte, /n limba4 cifric a unei realit-ți concrete, respectiv realitatea economic-. arta !e a /nregistra și sistematia valoarea monetar- a tran ac țiilor comerciale și a evenimentelor financiare, !e a /ntocmi !ocumentele contabile !e sinte- și !e a interpreta reultate. 5N.
trebuie s- /n!eplineasc- anumite reguli și principii, s- aib- obiect și meto!- proprii !e cercetare, s- !ispun- !e un vocabular sau o terminologie specific-. contabilitatea repreint- un sistem !e afirma ții logice, un ansamblu !e cuno tin ș eț teoretice, !e concepte și principii, verificate prin practic- și circumscrise unui !ome niu !eterminat, respectiv, universul economic. 5(. 6oromnea7 !emersul logic realiat !e contabilitate are la ba- o g0n!ire ra ional-, o cunoa ștere ț gra!ual- a !omeniului, mi4loace și proce!ee specifice care permit p-trun!erea /n esen aț fenomenelor și proceselor. +eto!a contabilit-ții impune ca perio!ic și /ntrun mo! aproape obligatoriu, cu ocaia /ntocmirii unor situații, s- se fac- o verificare at0t a e;actit-ții /nregistr-rilor !in contabilitate c/t și
a calculelor efectuate cu ocaia !etermin-rii rula4elor, sumelor totale și a sol!urilor conturilor.
ș țț a acestor activit- i ale unit- ilor patrimoniale impun Necesit-țile !e control, con!ucere i analigeneraliarea și preentarea, /ntrun tablou !e ansamblu, a /ntregii activit-ți !esf-șurate.
De fapt, acest tablou !e ansambl u poart- !enumirea curent- !e balan ț- !e verificare sau balanț- a conturilor. (a se preint- sub forma unei situații tabelare, /n care se /nscriu !atele valorice preluate !in conturi. :n ca!rul balan ței !e verificare se ob țin anumite egalit- ți structurale și
globale, specifice !ubleiș /nregistr-ri i corespon!en ei conturilor. Aceste egalit- i e;prim- un ț ț
ec1ilibru permanent /ntre !atele financiare ale unit- ților patrimoniale, !e aici și !enumirea !e ,,balanță”.
5
)alanța contabil- este, !e fapt, o imagine a unei firme la un moment !at. Practic , !ac- se ș
reușe te interpretarea ei, ea poate ț spune situa ț iaș respectivei firme. Cuno tin e soli!e !e interpretare a unei balanțe contabile pot spune, !e fapt povestea /ntregii companii. Din acest consi!erent, am și ales s- preint aceast- parte a contabilit- ții. Consi!er cbalanța !e verificare, cu ansamblul ei !e noțiuni teoretice și aspecte practice, 4oac- un rol important /n re!area unei imagini fi!ele a activit- ții !esf- șurate !e o entitate economic-. Pe baa informațiilor re!ate !e aceasta, con!ucerea unei entit- ți poate lua cele mai bune !eci ii ce privesc continuitatea activit-ții /n viitor.
Capitolul I. Definiția, importan ța și verificrile efectuate pe !a"a !alanței #e verificare :ntro unitate economic- se realiea- i !e i operații economice ce se /nregistrea- /n conturi. :n orice moment al activit- ții economice, fiecare cont /n parte pune /n evi!en ț- situa ția elementelor patrimoniale e;isten țele !e la /nceputul perioa!ei, cre șterile, mic șor-rile, totalul mișc-rilor cumulate !e la /nceputulț anului șș !ar i e;isten ț ele !e la sf0r itul perioa!ei. Necesit- ile !e con!ucere și monitoriare a /ntregii activit- ți impun preentarea acesteia /ntrun tablou !e ansamblu, care s- reflecte situa ția real- a unit- ții economice.
$.$ Definiție )alan=a !e verificare sau balan=a conturilor este un proce!eu specific meto!ei contabilit-=ii, care asigur- verificarea e;actit-=ii /nregistr-rii opera=iilor economice /n conturi, leg-tura !intre conturile sintetice >i bilan=, leg-tura !intre conturile sintetice >i conturile analitice, precum >i centraliarea !atelor contabilit-=ii curente. )alan=a !e verificare se preint- sub forma unei situa=ii tabelare, sau a unei liste enumerative care cuprin!e toate conturile utiliate pentru efectuarea /nregistr-rilor contabile, or!onate conform simbo lurilor !in planul general !e conturi. Aceasta furniea- informa ții cu
6
privire la sol!urile inițiale, mișc-rile sau rula4ele intervenite /ntro anumit- perioa!- !e gestiune, precum și sol!urile finale !e la sf0rșitul perioa!ei.
$.% Importanț Contabilitatea trebuie s- asigure informa ții complete, reale și e;acte asupra /ntregii activit-șți !esfț urate !e agen ii econ ț omici. De aceea, opera iile economice trebuie s- fie /nregistrate corect /n conturile analitice și sintetice. Pentru realiarea acestor obiective, contabilitatea folosește un instrument specific numit balan ța !e verificare. )alan ța conturilor realiea- leg-tura /ntre bilanț și conturi. Datele pentru /ntocmirea balan ței sunt preluate !in conturi, sunt centraliate intro manier- specific- și transpuse apoi /n bilanț. )alanța !e verificare constituie un instrument in!ispensabil !e lucru al contabilit- ții, a c-rei importanț- este !at- !e func țiile pe care le /n!epline ște, !up- cum urmea- ? ?
?
?
?
acesteia !ar și rolul !ecisiv pe care /l /n!epline ște /n fun!amentarea unor !eciii economice, la nivelul entit-ții. ?
Funcția de verificare a exactită ții înregi strărilor efectuate în conturi repreint- una
!intre cele mai importante func ții, !e la care te !e fapt ș porne ș ț i !enumirea !e balan - !e verificare. Aceast- func ție const- /n controlul și i!entificarea erorilor !e /nregistrare /n conturi, prin interme!iul !iferitelor egalit- ți valorice care trebuie s- e;iste /n ca!rul balan ței !e verificare, precum și prin interme!iul unor corelații valorice stabilite cu a4utorul ei. :nregistrarea gre șit- a unor opera ții economice ca urmare a nerespect -rii principiului !ublei /nregistr-ri, trecerea eronat- a sumelor !in Registrul @urnal /n Registrul Cartea +are și !e aici /n balanț-, efectuarea unor calcule greșite /n formulele contabile comple;e, stabilirea eronat- a
7
rula4elor și a sol!urilor conturilor, !etermin- inegalit- ți /ntre totalurile balan ei, care se ț semnaliea- cu a4utorul ei, fapt ce ii confer- caracterul unui instrument !e verificare, !e control.2ipsa unei egalit-ți valorice sau a unor corela ții constituie !ova!a e;isten ței unor erori, care trebuie s- fie i!entificate și corectate. De și, /n con!i țiiile utili-rii calculatoarelor electronice, /n munca !e contabilitate, cre ște ț e;actitatea calculelor, funcția !e controlț a balan ei !eț verificare se men ine, iar corela iile pe care se baea-, servesc la preve!erea unor c1ei !e control /n programele !e lucru ale ec1ipamentelor
mo!erne !e prelucrare a !atelor. ?
Funcția de instrument de legătură dintre conturile sintetice și bilan ț reflect- rela ția !e
inter!epen!enț- !intre conturile sintetice și bilan ț. )alanta !e verificare concentrea- informa țiile !in toate conturile folosite /n contabilitatea curent- a unit- ții. Aceast- leg-tur- se concretiea- /n faptul c- !atele !in bilan ul ț anual repreint- sol!urile finale ale conturilor, preluate !in balanța !e verificare prelucrate și grupate conform necesit-ților !e /ntocmire a bilan țului. Sol!urile ini țiale ale conturilor la /nceputul anului sunt preluate !in bilan țul anual, potrivit principiului intangibilit- ții bilan ului ț !e !esc1i!ere a unui e;erci țiu care trebu ie s- corespun!- cu bilan țul !e /nc1i!ere a e;erci iului ț prece!ent. ?
Funcția de verificare a concordan ței dintre conturile sintetice și conturile analitice const-
/n /ntocmirea unor balanțe !e verificare ale conturilor analitice, pentru fiecare cont sintetic care se !esf-șoar- pe conturi analitice. Cu a4utorul acestor balan țe se controlea- concor!an ța care trebuie s- e;iste /ntre !atele /nregistrate /n contul sintetic și conturile sale analitice. ?
Funcția de grupare și centralizare a datelor înregistrate în conturi
*ruparea și centraliarea !atelor /nregistrate /n conturi cu a4utorul balanței !e verificare ofercon!ucerii unit-ților posibilitatea !e a cunoa ște totalul mo!ific-rilor intervenite /n volumul și structura patrimoniului economic și reultatele financiare ob ținute /n urma activit- ilor ț !esf-șurate. Cuprin/n!, sub form- centraliat-, toate !atele privitoare la e;isten ele ț și mi șc-rile elementelor patrimoniale /nregistrate /n conturile sintetice și analitice, pe o anumit- perioa!- !e timp, balanța !e verificare asigur- compararea !atelor !e la /nceputul unei perioa!e !e gestiune cu cele !e la sf/r șitul ei și cu alte peri oa!e !e gestiune prece!ente. Astfel, se pot stabili
8
sc1imb-rile pro!use /n m-rimea și structura patrimoniului economic, eficiența plas-rii resurselor și
a altor elemente. Funcția d e in strument d e an aliză și si nteză a act ivită ilț or e conomice are rol important /n
stabilirea unor in!icatori economicofinanciari pe o perioa!- mai scurt- !e timp. )alanța !e verificare are un rol !eose bit !e important /n analia situa ției economico financiare pe perioa!e scurte !e timp, și /n intervalul !intre !ou- bilanțuri, fiin! astfel, singurul instrument care furniea- informa țiile necesare con!ucerii operative a unit- ților patrimoniale. Aceast- anali- are anumite limite comparativ cu analia care se poate realia pe baa bilanțului contabil8 cu a4utorul balan țelor !e verificare ob țin0n!use un gra! mai re!us !e sintetiare a !atelor contabile.
$.& Verificri efectuate pe !a"a !alanței #e verificare Cu a4utorul balanțelor !e verificare se controlea- și se i!entific- erorile !e /nregistrare, prin verificarea e;istenț ței egalit- ilor /ntre totalurile coloanelorperec1i, precum i prin corela iile ș ț care se stabilesc cu a4utorul acestora. Neasigurarea unei egalit-ți sau a unei corelații se !atoreae;istenței unei erori. (rorile !e /nregistrare contabil-, !up- posibilit- țile !e i!entificare, se /mpart /n !oucategorii
A. erori !e /nregistrare contabil- care pot fi i!entificate prin lipsa unor egalit- ți valorice !in ca!rul balanței !e verificare tabelare a conturilor sintetice8
B. erori !e /nregistrare contabil- care pot fi i!entificate prin lipsa unor corela ții valorice !in ca!rul balanței !e verificare a conturilor sintetice și a balan țelor !e verificare ale conturilor analitice.
A. !rori de înregistrare contab ilă care se pot ident ifica cu ajutorul balan elo ț r de verificare ale conturilor sintetice "prin lipsa unor egalități valorice#.
Principalele categorii !e erori !e /nregistrare contabil- care pot fi i!entificate prin lipsa unor egalit- ți valorice !in ca!ru l balan țelor !e verificare tabelare ale conturilor sintetice sunt erori !e /ntocmire a balan țelor !e verificare, erori !e stabilire a elementelor valorice ale
9
conturilor 5rula4e, sume, sol!uri finale7, erori !e /nreg istrare /n evi!en ța sistematic- și erori !e stabilire a sumelor /n formulele contabile !in evi!ența cronologic- 5registrul 4urnal7. 2ucr-rile !e i!entificare și /nl-turare a erorilor !e /nregistrare contabil- se realiea- /n or!inea invers- celei /n care sau !esf-șurat lucr-rile !e /ntocmire a balanței !e verificare. Erorile de întocmire a balanței de verificare se grupea- astfel
erori ce se pro!uc cu ocaia a!un-rii coloanelor balan ței !e verificare și care se i!entific- prin repetarea calculelor8 erori care se pro!uc cu ocaia transcri erii sumelor totale, a rula4elo r și sol!urilor conturilor !in registrul cartea mare /n formularul balan ței !e verificare. Aceste erori se i!entific- prin punctare, a!ica prin confruntarea tuturor sumelor totale, rula4elor și sol!urilor transcrise /n balanța !e verificare cu cele !in registrul cartea mare, care au stat la baa acestei transcrieri. Erorile de stabilire a elementelor valorice ale conturilor se !atoreaa unor calcule
greșite efectuate cu ocaia stabilirii totalurilor sumelor !ebitoare și cre!itoare, a rula4elor și sol!urilor conturilor /n evi!ența sistematic-. Aceste erori se i!entific- prin repetarea calculelor !in ca!rul fiec-rui cont /n parte. Erorile de înregistrare în evidența sistematică se !atorea- transcrierii gre șite a unor
sume !in 4urnal /n cartea mare. I!entificarea lor se realiea- prin punctare /ntre aceste !ouregistre, sum- cu sum-. Erorile de stabilire a sumelor în formulele contabile se !atorea- a!un-rii gre șite a
sumelor /n ca!rul formulelor contabile compuse /n evi!ența cronologic- 5registrul 4urnal7. Aceste erori se i!entific- prin refacerea calcule lor la formulele contabile compuse și prin punctarea acestor /nregistr-ri cu !ocumentele 4ustificative care au stat la baa lor. oate felurile !e erori preentat e mai sus sunt !eterminate !e nerespectarea cerin țelor principiului !ublei /nregistr-ri a operațiilor economice /n conturi, care !uce, /n continuare, la nerespectarea principiului !ublei centrali-ri a e;isten țelor, mi șc-rilor și transform-rilor elementelor patrimoniale, fapt ce se manifest- prin lipsa unor egalit - ți valorice care trebuie se;iste /n ca!rul balanței !e verificare.
10
$. !rori de înregistrare contabilă care nu se pot descoperi cu ajutorul balan țelor de verificare a conturilor.
Cu a4utorul balanțelor !e verificare a conturilor sintetice nu pot fi !escoperite erorile care mo!ific- mișc-rile /n conturi, /n mo! egal, at0t /n !ebit, c0t și /n cre!it. :n aceste categorii !e erori se pot inclu!e #. omisiuni ale /nregistr-rilor contabile8 $. erori !e compensa ție8 3. erori !e imputa ție8 . erori !e /nregistrare /n evi!ența cronologic-. Omisiunile de înregistrare contabilă constau /n aceea ca anumite opera ții economice
consemnate /n !ocumente au r-mas ne/nregistrate /n contabilitatea curent-. Asemenea erori se pot i!entifica prin punctarea tuturor !ocumentelor care au stat la baa /nregistr-rilor /n contabilitatea curent- /n ve!erea !escoperirii !ocumentelor care, eventual, nu poart- mențiunea !e confirmare a acestor /nr egistr-ri, fie ca urmare a reclama țiilor primite !e la parten erii unit- ții /n leg-tur- cu operațiile economice respective. Datorit- acestor erori, apar anumite anomali i privin! !atele inform a ționale !in unele conturi, cum ar fi sol!uri !ebitoare la conturi !e pasiv sau sol!uri cre!itoare la conturi !e activ8 !repturi !e creanțe ne/ncasate sau obliga ții b-ne ști nepl-tite /n ca!rul termenului stabilit. Acestea pot fi !escoperite și prin analia logic- a corelațiilor valorice care trebuie s- e;iste /n ca!rul balanțelor !e verificare analitice. Erorile de compensație se !atorea- transcrierii gre șite a unor sume !in !ocume ntele
4ustificative /n registrul 4urnal sau !in acesta /n registrul cartea mare, /n sensul c- sa trecut o sum- /n plus /ntro parte a unui cont sau a mai multor conturi și o alt- sum- /n minus, egal- cu aceea trecut- /n plus, /n aceea și parte a altui cont sau a altor cont uri astfel /nc0t, pe total, cele !ou- categorii !e erori se compensea- reciproc. I!entificarea acestor erori este posibil- !atoritfaptului c- /n balan țele !e verificare anal itice apar unele sol!uri nefire ști la anumite conturi analitice 5a!ic- sol! cre!itor la un cont !e activ sau sol! !ebitor la un cont !e pasiv7, precum și /n urma reclamațiilor primite !e la ter ți. Erorile de imputa ție se !atorea- transcrierii unor sume, e;acte ca m-rime, !in evi!en ța
cronologic- /n evi!ența sistematic-, at0t /n !ebit c0t și /n cre!it, /ns- nu /n conturile la care
11
trebuiau s- fie trecute , ci /n alte conturi care nu corespu n! con ținutului economic al opera ției respective. Aceste erori se i!entific- la fel ca /n caul prece!ent, a!ic- prin interme!iul unor sol!uri nefirești ce apar /n ca!rul balan țelor !e verificare analitice. Erorile de înregistrare în evidența cronologică se pot !atora mai multor caue, ca !e
e;emplu stabilirea greșit- a unor conturi corespon!ente8 /nregistrarea unei operatii economice !e !ou- ori, at0t /n !ebit, c0t și /n cre!it8 inversarea unor formule contabile8 /ntocmirea corect- a formulei contabile, !ar cu alta sum-, mai mare sau mai mic-, !ec0t cea real-, at0t /n !ebit, c0t și /n cre!it. Aceste erori pot fi i!entificate cu a4utorul balan ței !e verificare șa1, care, pe l0ngunele egalit- ți valorice, re!- și corespon!en ța conturilor, oferin! astfel posibilitatea i!entific-rii corespon!ențelor eronate !intre anumite conturi, precum și a erorilor !e compensa ție si a celor !e imputație.
Capitolul II. 'ntocmirea și cla(ificarea !alanțelor #e verificare )alanța !e verificare se /ntocme ște obligatoriu, conform legisla ției /n vigoare, la sf0r iului financiar 5anual7 i ori !e c0t șe ori este necesar, /n scopul centrali-rii i ț șitul e;erci ș verific-rii e;actit-ții !atelor /nregistrate /n conturi.
%.$. Etapele )ntocmirii !alan ței #e verific are :ntocmirea balanței !e verificare a conturilor sintetice necesit- efectuarea urm-toarelor lucrari succesive #. :nregistrarea tuturor opera țiilor patrimoniale care au avut loc, /n cursul lunii, pe ba!e !ocumente 4ustificative, /n evi!ența cronologic- realiat- cu a4utorul registrului 4urnal8 $. recerea opera țiilor !in evi!en ța cronologic- /n evi!en ța analitic- 5organiat- cu a4utorul fișelor !e cont pentruț opera ș ții !iverse7 i /n evi!en a sistematic- sintetic-, organiat- cu a4utorul fișelor cartea mareș 5cartea mare a1, țfi elor !e conturi pentru opera ii !iverse, 4urnalelor ș !e cre!it sau situațiilor pentru !ebit78 3. otaliarea rula4elor !ebitoare și cre!itoare, a totalului sumelor !ebitoare și cre!itoare și,
respectiv, a sol!ului final al fiec-rui cont, !ebit or sau cre!itor, /n func ie ț !e con inutul ț
economic al acestuia8
12
. ranscrierea !atelor !in cartea mare /n formularul balan ei ț !e verificare. Din e;periența practic-, reult- c- pentru evitarea eventualelor erori !e calcul și /nregistrare, este recoman!at s- se transcrie /n balanța !e verificare numai !atele cu caracter primar, iar celelalte s- se calculee /n ca!rul acesteia. De e;emplu, /n caul balan ței !e verificare cu trei egalit- ți sol!urile ini țiale se pot prelua !in balan ța !e verificare prece!ent-8 rula4ele 5!ebitoare, respectiv cre!itoare7 se transcriu !in conturi, iar sol!urile finale se calculea- !irect /n ca!rul balan ței !e verificare. ". otaliarea balan ței !e verificare și controlul corela țiilor valorice. :n acest scop, se totaliea- fiecare coloan- a balan ței și se verific- egalit- țile proprii acesteia. Cu a4utorul balan ței !e verificare a conturilor sintetice se verific- corela țiile !intre egalit-țile generate !e !ubla /nregistrare a opera țiunilor patrimoniale /n contabilitate8 concor!anța !intre totalul /nregistr-rilor !in registrul 4urnal și totalul rula4elor !ebitoare, respectiv cre!itoare, !in balan ț-8 totalul sol!urilor finale !ebitoare, respectiv cre!itoare, !in Bcartea mareB și totalul sol!urilor finale !ebitoare, respectiv cre!itoare !in balanț-. :n situația /n care nu se verificț ț egalit- ile !in ț balan - sau nu e;ist- concor!an ele menționate anterior se proce!ea- la i!entificarea și corectarea erorilor.
%.%. Cla(ificarea !alan țelor #e verif icare :n teoria și practica contabilit-ții se folosesc mai multe criterii !e clasificare a balanțelor !e verificare, !intre care principalele sunt
* !up- felul conturilor pe care le conțin8 * !up- num-rul egalit-ților pe care le cuprin!8 * !up- conținutul și forma grafic- !e preentare. a# %upă felu l conturilor pe car e le con țin, balanțele !e verificare se grupea- /n
* balanțe ale contur ilor sintetice 8 balan țele !e verificare ale conturilor sintetice sau generale se /ntocmesc numai valoric pe baa !atelor preluate !in conturile sintetice și cuprin! toate conturile sintetice folosite /n contabilitatea curent- a unei unit-ți /ntro anumit- perioa!- !e gestiune.
13
* balanțe ale contur ilor analitice 8 balanțele !e verificare ale conturilor analitice se /ntocmesc, cu !ate cantitative și valorice, 5pentru conturile care /nregistrea- elemente !e natura stocurilor7 sau numai valorice 5pentru anumite conturi, ca !e e;emplu ## Clienti, #
verificare se /mpart /n
* balanțe !e verificare cu o egalitate 5fie balanța sumelor, fie balanța sol!urilor78 * balanțe !e verificare cu !ou- serii !e egalit-ți8 * balanțe !e verificare cu trei serii !e egalit-ți8 * balanțe !e verificare cu patru serii !e egalit-ți. Din motive !e simplificare, pentru conturile analitice se /ntocme ște, /n cele mai multe cauri, balanța sol!urilor. $alanța de verificare a sumelor cuprin!e !ou- coloane, una pentru total sume !ebitoare și
alta pentru total sume cre!itoare ale conturilor !in registrul cartea mare, la !ata /ntocmirii ei,
/ntre care trebuie s- e;iste egalitatea
Totalul sumelor debitoare (TSD) = Totalul sumelor creditoare (TSC)
otalul sumelor !ebitoare se compune !in sol!urile ini țiale !ebitoare !e la /nceputul anului plus rula4ele !ebitoare ale conturilor !e la /nceputul anului și p0n- la !ata /ntocmirii balanței !e verificare. otalul sumelor cre!itoare se compune !in sol!urile ini țiale cre!itoare !e la /nceputul anului plus rula4ele cre!itoare ale conturilor !e la /nceputul anului și p0n- la !ata /ntocmirii balanței !e verificare.
14
:nscrierea elementelor respective 5totalul sumelor !ebitoare
și
totalul sumelor
cre!itoare7 se efectuea- separat, pentru fiecare cont /n parte. Simbolcont
Denumireacontului
otalsume Debitoare
Cre!itoare
otal $alanța de verificare a soldurilor este asem-n-toare cu balanța !e verificare a sumelor,
cu !eosebirea c- /n locul celor !ou- coloane perec1i !e sume, cuprin!e !ou- coloane perec1i !e sol!uri, una pentru sol!urile finale !ebitoare și cealalt- pentru sol!urile finale cre!itoare, prin a c-ror totaliare trebuie s- reulte egalitatea Total solduri finale debitoare = Total solduri finale creditoare
Ca și /n caulț balanșeiț anterioare i aceast- balan - !e verificare, prin egalitatea respectiv- satisface cerin țele func ției !e control al e;actit- ții !atelor /nregistrate /n conturi. oto!at-, preent0n! situa ția economicofinanciar- a unit- ții economice la un moment !at, prin sol!urile finale, !ebitoare și cre!itoare ale conturilor, balan ța la care ne referim st- la baa /ntocmirii șbilan țului i permite con!ucerii unit- ii țs- cunoasc- reultatele activit- ii sale la ț perioa!e scurte !e timp, respectiv /n intervalul !intre !ou- bilanțuri 5care se /ntocmește anual7. Simbolcont
Denumireacontului
Sol!urifinale Debitoare
Cre!itoare
otal $alanța de verificare cu două serii de egalități , !enumit- și balan ța sumelor și
sol!urilor, se preint- /ntro singur- variant- și reult- !in combinarea balan ței sumelor cu balanța sol!urilor. (a cuprin!e patru coloane !ou- pentru total sume, !ebitoare și cre!itoare și
15
!ou- pentru sol!uri finale, !ebitoare și cre!itoare, ceea ce permite stabilirea a !ou- egalit-ți /ntre totalurile coloanelor perec1i, !e sume și, respectiv, !e sol!uri. (galit-țile la care ne referim sunt urm-toarele Totalul sumelor debitoare = Totalul sumelor creditoare Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
Ca urmare, !in aceste ecua ții valorice se !esprin!e i!eea c- balan ța !e verificare cu !ou- egalit-ți permite verificarea ș ț țcorela iilor i realiarea ț func iilor celor !ou- tipuri !e balan e !e verificare 5balanța sumelor și balanta sol!urilor7, !in a c-ror combinare reult-. )alanța !e verificare cu !ou- egal it- ți nu preint- informa ții !istincte cu privire la rula4ul conturilor, /ntruc0t acesta apare /ntro singur- sum- /mpreun- cu sol!urile inițiale, aspect care !iminuea- propriet-țile informativeț ale balan ei pentru ț ț satisfacerea cerin elor activit- ii !e anali- /n procesul !e con!ucere a unit-ții patrimoniale. Simbol
Denumireacontului
cont
otalsume Debitoare Cre!itoare
Sol!urifinale Debitoare Cre!itoare
otal $alanța de verificare cu trei serii de egalități a fost conceput-, tocmai, pentru sporirea
propriet-ților informative ale ț balan elor !e verificare ș ș cu ț una i cu !ou- egalit- i i pentru satisfacerea cerin țelor muncii !e anali- și con!ucere la un nivel superior. Aceast- balan ța !e verificare cuprin!e șase coloane 5trei coloane perec1i7, !in care !ou- coloane pentru sol!urile inițiale !ebitoare și cre!itoare, !ou- pentru rula4ele lunii curente, !ebitoare și cre!itoare, !oupentru sol!urile finale !ebitoare și cre!itoare, ceea ce permite stabilirea a trei egalit-ți /ntre totalurile coloanelor perec1i astfel Totalul soldurilor initiale debitoare = Totalul soldurilor initiale creditoare
16
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare Totalul soldurilor finale debitoare = Totalul soldurilor finale creditoare
Cu a4utorul balantei !e verificare cu trei egalitati se realieaa, at0t functiile balantelor prece!ente, c0t si functia !e analia a activitatii economice. Cu toate acestea, si asemenea balanta !e verificare limiteaa informarea asupra urmaririi /n timp, /ntruc0t nu se pot compara informatiile !in conturi !in luna curenta cu informatiile !in lunile prece!ente. Simbol
Denumirea
cont
contului
Sol!uriinitiale Debitoare Cre!itoare
Rula4e Debitoare Cre!itoare
Sol!urifinale Debitoare Cre!itoare
otal $alanta de verificare cu patru egalită ți se preint- /ntro singur- variant- sub forma unui
tabel cu opt coloane , !in care !ou- coloane pentru totalul sumelor !ebitoare și cre!itoare !in luna prece!ent-, !ou- pentru rula4ele !ebitoare și cre!itoare ale lunii curente, !ou- pentru totalul sumelor !ebitoare și cre!itoare 5inclusiv rula4ele lunii curente7 și !ou- pentru sol!urile finale !ebitoare și cre!itoare. Aceste coloane permit stabilirea a patru egalit- ți /ntre totalurile coloanelor perec1i astfel Totalul sumelor debitoare Totalul sumelor creditoare din perioada precedenta Totalul rulajelor debitoare ale perioadei curente Totalul sumelor debitoare Totalul soldurilor finale debitoare
din perioada precedenta Totalul rulajelor creditoare
ale perioadei curente = Totalul sumelor creditoare = Totalul soldurilor finale creditoare
)alanța !e verif icare cu patr u egalit- ți repreint- mo!elul cel mai com plet și cel mai folosit /n activitatea practic-, /ntruc0t satisface func țiile celorlalte balan țe sub form- tabelar- și, /n plus, ofer- informa ții pentru efectuarea analiei /n !inam ic- a situa ției economico financiare a unit-ții. oto!at-, !- posibilitatea stabilirii urm-toarelor corela ții egalitatea !intre sumele totale !in balan ța !e verificare /ntocmit- la sf0r șitul perioa!ei prece!ente și sumele totale la sf0rșitul perioa!ei prece!ente !in balan ța !e verificare a perioa!ei curente8 egalitatea !intre
17
sumele totale !in balan ța perioa!ei curente și sumele totale la sf0r șitul perioa!ei prece!ente !in balanța !e verificare a perioa!ei viitoare. :n con!ițiile utili-rii calculatorului electronic /n prelucrarea !atelor se realieabalanța !e verificare, cu cinci serii !e egalit-ți, a!ic- cu ece coloane. Primele !ou- coloane reflect- permanent sol!urile inițiale 5!ebitoare și cre!itoare7 !e la /nceputul anului, urm-toarele !ou- coloane cuprin! cumulat rula4ele lunilor prece!ente 5!ebitoare și cre!itoare7, urmate !e perec1ile !e coloane pentru rula4e, luna curent-, total sume la sf0rșitul lunii curente și sol!uri finale 5!ebitoare și cre!itoare7. Den.cont
Simbol cont
otal sume !in
Rula4e
otal sume
Sol!uri finale
balan=a prece!ent
otal
c+ %upă conținutul și forma grafică de prezentare , unele !intre aceste balan țe !e verificare pot fi /ntocmite /ntro singur- variant-, iar altele /n !ou- variante. 2egea contabilit-ții nr. '$E#FF#, republicat-, preve!e utiliarea balanței !e verificare cu patru serii !e egalit-ți, fiin!, !e altfel, cea mai complet- și avanta4oas- pentru activitatea practic!e contabilitate. $alanțele de verificare analitice sau auxiliare se clasific- și ele, !up- felul sol!ului pe care /l preint- conturile pentru care se /ntocmesc la sf0rșitul perioa!ei, /n
* balanțe !e verificare analitice pentru conturi monofuncționale, care se pot grupa, la r0n!ul lor, /n balan țe !e verificare anal itice pentru conturi cu un singur etalon !e evi!en aț 5valoric7 și balanțe !e verificare analitice pentru conturi cu !ou- etaloane !e evi!en ț- 5cantitativ și valoric7.
* balanțe !e verificare pentru conturi bifuncționale.
18
)alanțele !e verificare, sintetice și analitice, se /ntocmesc, /n mo! obligatoriu, la sf0r șitul lunii și ori !e c0teț ori necesit- ile impun acest lucru, ț /nț scopul verific-rii e;actit- ii opera iilor economice /n conturi. Pe baa !atelor !in balan țele !e verificare se /ntocme ște bilan țul contabil.
Capitolul III. TUDIU DE CAG societate comercial- SC.HRG+
Preint- la inceputul lunii martie urm-toarea situatie /n conturi Simbol cont ##$ # #% #$# $###
Denumireacontului Capital social Primelegate!ecapital Reerve D( R(PGRA R(PGRA Profit pier!ere >i erenuri
Sol!urifinale Debitoare Cre!itoare #"
3 " 3F 3F %
19
$#$ $#33 $'#3 3$ 33
Construc=ii +i4loace!etransport Amortiari privin! imobili-ri
$
corporale +aterialeconsumabile +ateriale !e natura obiectelor !e inventor +-rfuri Ambala4e
oma4 Debitori !iver>i Conturilabanciinlei Casa leiin otal
3J# 3'# # ### #F $# 3## 3J# %# "#$# "3##
$
$#
#$ " " ' $ #% # 33
J ' 3 " $ #" 33
:n cursul lunii martie au loc urmatoarele opera=iuni economice ?
Se ac1ii=ionea- conform facturii nr.#$% !in martie m-rfuri la un pre= !e cump-rare !e J lei , &A $K.
?
Se v0n! unui client P conform facturii nr.$" !in % martie m-rfuri evaluate la pre=ul !e v0nare !e # lei, &A $K.
?
Se !escarc- gestiunea cu pre=ul !e cump-rare al m-rfurilor v0n!ute clientului P /n valoare !e J lei.
?
Conform registrului !e cas- !in # martie se acor!- anga4atului + un avans spre !econtare in valoare !e lei pentru efectuarea unei !eplas-ri /n interesul societatii.
?
Conform e;trasului !e cont !in #$ martie se ac1it- prin virament contravaloarea m-rfii ac1ii=ionate cu factura nr.#$% !in martie.
?
Se /nregistrea- incorporarea la reerve a primelor legate !e capital in valoare !e " lei.
?
Conform statutului !e plat- /ntocmit la #3 martie se /nregistrea- sumele cuvenite unor anga4a=i !rept a4utoare pentru pier!erea temporar- a capacita=ii !e munc- in valoare !e # lei.
20
?
Conform !econtului !e c1eltuieli >i a !ocumentelor 4ustificative preentate !e anga4atul + pe #3 martie la /ntoarcerea !in !elega=ie se /nregistrea- 4ustificarea sumei !e # lei. Diferen=a !atorat- e ac1itat- in numerar.
?
Se /nregistrea- stingerea crean=ei fa=- !e clientul P astfelpentru suma !e 3 lei pe seama avansului primit anterior, iar pentru !iferen=-, /ncaserea sumei /n contul !e
?
!isponibilit-=i. :n favoarea furniorului !e imobili-ri < se emite un efect comercial /n valoare !e ' lei cu sca!en=a peste $ luni prin care se stinge o obliga=iune !e plat-.
?
Se /nregistrea- !e!ucerea la sf0r>itul lunii a &A !e!uctibil !in &A colectat.
?
Se /nregistrea- /nc1i!erea la sfar>itul lunii a contului !e c1eltuieli >i !e venituri ale perioa!ei prin contul #$# Lprofit >i pier!ereH. R(*ISRU2 @URNA2
#
M#
3J#
J
%$#%'
'%'
Ac1ii=ionare m-rfuri !e la furnior $
#$
JJ
#
$J
$
&0n!ut m-rfuri unui client
3
J
J
v0n!ute,cost !e ac1ii=ie J lei
NG CGNA)I2 "$"3## Acor!are avans !e treorerie R(*ISRU2 D( CAS
21
"
#"#$#
'%'
'%'
"
"
#
#
Ac1itare prin virament furniorului !e m-rfuri suma !e '%' GRDIN D( P2A %
###% Incorporat la reerve, prime legate !e capital in valoare !e " lei
J
6GROR( A*A 3#$3 :nregistrare a4utoare materiale
'
CA2CU2AII %$"M
#
"$
"3##
%
:nregistrare c1eltuieli cu !eplas-ri F
D(CGN D( C6(2UI(2I M###
#$
#F
3
"#$#
F
:nregistrarea stingerii crean=ei fa=- !e client #
(RAS D( CGN "
'
'
:nregistrarea emiterii unui efect comercial pentru stingerea unei obliga=ii fa=- !e furnior ##
(<(C CG+(RCIA2 $JM
$
%$#%'
$3
J$
Regulariare &A la sf0r>itu lunii
22
D(CGN D( &A #$#M
#$a
'
%J
J
%$"
#
:nc1i!ere conturi c1eltuieli NG D( CGNA)I2IA( JJ#$# otal
#$b
# '#J%
R(*ISRU2 CAR(A +AR( D C
1012
Si:
30000
R:
-
Ts: Sf:
-
30000 30000
D C
104
Si:
500
R:500
-
Ts:500
500
Sf:
Ø
D C
106
Si: R:
400 -
Ts: Sf: D C
500 900 900 121
Si:
600
800 R:
1000
Ts: 800 Sf:
1600 800
# '#J%
23
D C
2111
Si:1500 R:
-
-
Ts: 1500
-
Sf:1500 D C
212
Si: 20000 R:-
-
Ts: 20000
-
Sf: 20000
D
2133
C Si:4000 R:
-
-
Ts: 4000
-
Sf:4000 D C
2813
Si:
200
- R:
-
Ts:
-
200
Sf:
200
D C
302
Si: 210 R:
-
-
Ts: 210
-
Sf: 210 D C
303
120 Si: - R: Ts: 120
-
24
120 Sf:
D C
371
Si:5000 R: 700
700
Ts: 5700 Sf:5000
700
D C
381
500 Si: R:-
-
Ts: 500
-
500 Sf:
D C
401
Si:
700
R: 833
868
Ts: 833
1568
Sf:
735
D C
404
Si:
480
480 R:
-
Ts: 480
480
Sf:
Ø
D C
405
Si: R: Ts:
-
480 -
Sf: D C
480 480 4111
800 Si: R: 1240 Ts: 2040 850 Sf:
1190 1190
25
D C
419
Si:
300
R: 300
-
Ts: 300
300
Sf: Ø D C
421
Si:
500
R: Ts:
-
500
Sf:
500
D C
423
Si: R:
-
Ts:
100 -
Sf:
100 100
D C
4423
Si: R:Ts:
72 -
72
Sf:
72
D C Si:
4311 200
R: 100 Ts: 100 Sf: D
200 100 4371
26
C Si:
150
R:-
-
Ts:
-
150
Sf:
150
D C
4426
Si: R: 168 Ts: 168
168 168
Sf: Ø D C
4427
Si: 240 R:
240
Ts: 240
240
Sf:
Ø
D C
461
Si: 200 R:
-
-
Ts: 200
-
Sf: 200 D C
5121
Si: 1600 890 R:
833
Ts: 2490
833
Sf: 1657
D C Si: 100
5311
27
R: Ts: 100
-
100 100
Sf: Ø D C
542
Si: 40 R:
40
Ts: 40
40
Sf:
Ø
D C
607
Si: R:700 Ts: 700
700 700
Sf: Ø D C
625
Si: 100 R:
100
Ts: 100 Sf:
D C
100 Ø
707
Si: R:1000 Ts: 1000 Sf: Ø
1000 1000
28
Balana #e verificare pe (ol#uri finale )nc/eiat la (f0r1itul lunii fe!ruarie2 Simbol
Denumireacontului
Sol!urifinale Debitoare
cont ##$ # #% #$# $### $#$ $#33 $'#3
Capital social Prime legate !e capital Reerve Profit pier!ere >i erenuri Construc=ii +i4loace !etransport Amorti-ri privin! imobili-rile
3$ 33
corporale +ateriale consumabile +ateriale !e natura obiectelor !e
$# #$
3J# 3'#
inventar +-rfuri Ambala4e
" "
# " ### #F $# $3 $3 $% $J 3## 3J# %# "#$# "3## "$ %J %$" JJ
i Conturilab-nci/nlei leiCasa /n Avansuri !e treorerie C1eltuieliprivin!m-rfurile C1eltuieli cu !eplas-ri &enituri!inv0naream-rfurilor otal
Cre!itoare
3
F
'
#" $
$
'" 3$#' 3$#'
J3" 3$%3" 3$%3" ' " #
J$
# #"
$
#%"J
Balana #e verificare cu #ou (erii #e e3aliti2
33J
33J
29
Simbol cont ##$ # #% #$# $### $#$ $#33 $'#3
Denumireacontului Capital social Primelegate!ecapital Reerve Profit >i pier!ere erenuri Construc=ii +i4loace!etransport Amorti-ri privin!
33
imobili-rile corporale +aterialeconsumabile D(R(PGRA R(PGRA +ateriale !e natura obiectelor
3J# 3'#
!e inventar +-rfuri Ambala4e
3$
# "
### #F $# $3 $3 $% $J 3##
imobili-ri Clien=i Clien=i cre!itori Personalremunera=ii!atorate Personala4utoaremateriale &A plat!e &A !e!uctibil &A colectat Contribu=iilaasigur-risociale
3J# %# "#$# "3## "$ %J %$" JJ
Contribu=ii lafon!ul !esoma4 Debitori !iver>i Conturilab-nci/nlei Casa /n lei Avansuri!etreorerie C1eltuieliprivin!m-rfurile C1eltuielicu!eplas-ri &enituri !in v0narea m-rfurilor otal
otalsume Debitoare Cre!itoare " ' #" $
Sol!urifinale Debitoare Cre!itoare
3 " F #% $
#" $
$# $J# $J# #$
33$ 33$
$# $"J# $"J# #$
"J "
J
" "
'33 '
#"%' ' '
$ 3
##F 3 " #
'"
J$ #%' $ #
$ #" $F '33 # # J J # # # # $#$#
$#$#
3#F 3#F J3" '
#%' $ $
3 F ' $
" # J$
#
$ #%"J
#"
33J
33J
30
Balanta #e verificare cu trei (erii #e e3alitati2 Simb.
Denumire
cont
contului
##$ #
Capital social Prime legate !e
Sol!uriinitiale
Rula4e
Sol!urifinale
Debitoare
Cre!itoare
Debitoare
Cre!itoare
Debitoare
Cre!itoare
3 "
"
3
3" 3" %
" " '
capital
D( R(PGRA
#% #$# $### $#$ $#33
R(PGRA Reerve Profit >i pier!ere erenuri Constuc=ii +i4loace !e
#" $
" #
#" $
$'#3
transport Amortiari privin!
$
3$
imobili-rile +ateriale
$#
33
consumabile +ateriale !e natura
3 3 F '
$
$#
#$
#$
obiectelor !e
3J# 3'# #
inventar +-rfuri Ambala4e
" "
J '
J '33 '
J '%'
" "
J3"
"
imobili-ri (fecte !e pl-tit
'
'
'
3 "
#$ 3
##F
'"
"
### #F $#
pentru imobili-ri Clien=i Clien=i cre!itori Personal remunera=ii
$3
!atorate Personal a4utoare
#
#
$3 $% $J 3##
materiale &A !e plat&A !e!uctibil &A colectat Contribu=ii la
$
#%' $ #
J$ #%' $
J$ #
asigur-ri sociale
31
3J#
#"
#"
$ 3$33 3$33 #% #
33 33
"3%# "3%# 'F
"3#' "3#' '33 #
$ 3$3' 3$3' #%"J
33J 33J
J
J
Contribu=ii la
%J
fon!ul !e >oma4 Debitori !iver>i D( R(PGRA R(PGRA Conturi la b-nci Casa /n lei Avansuri !e treorerie C1eltuieli privin!
%$"
m-rfurile C1eltuieli cu
#
#
JJ
!eplas-ri &enituri !in
#
#
33
33
'F#
'F#
33J
33J
%# "#$# "3## "$
v0narea m-rfurilor otal
Balana #e verificare cu patru (erii #e e3aliti2 Sim
otal sume !in balan=a
bol
prece!entDebitoare Cre!itoare
cont
##$ # #% #$# #$F $## $#$ $'# 3$ 33 3J# 3'# # " ### D.R R(P. #F
#" $ $# #$ " " ' 3$#3 3$#3
3 " % $ J ' 3$'' 3$'' 3
Rula4e
otal sume
Sol!uri finale
Debitoare
Cre!itoare
Debitoare
Cre!itoare
Debitoare
Cre!itoare
" ' J '33 ' #$ ""3 ""3 3
" # J '%' ' ##F J3' J3'
" ' #" $ $# #$ "J " '33 ' $ 3%%'3 3%%'3 3
3 " F #% $ J #"%' ' ' ##F 3J%#' 3J%#' 3
#" $ $# #$ " " '" 3$#' 3$#'
3 F ' $ J3" ' 33##" 33##"
32
$# $3 $3 $% $J 3## 3J#
" $ #"
#%' $ #
# J$ #%' $
#%' $ #
" # J$ #%' $ $ #"
" # J$ # #"
%# "#$# "3## "$# %J %$" JJ
$ #% # 33
33
'F J # # 'F#
'33 # J # # 'F#
$ $F # J # # $#$#
'33 # J # # $#$#
$ #%"J 33J
33J
otal
33
Bi!lio3rafie ?
)o4ian Gctavian 9 )aele contabilita=ii, (!itura (ficient
?
Isai &ioleta9 Contabilitatea financiara, (!itura Di!actic- >i Pe!agogic-
?
Gprea Ioan 9 :ntocmirea >i au!ierea bilan=ului contabil, (!itura Intelore!o
?
Ristea +i1ai 9 Contabilitatea /ntreprin!erii, (!itura +-rg-ritar
?
+anual !e contabilitate !e clasa a a, (!itura 6umanitas
?
QQQ.elearning.masterprof.ro
?
QQQ.contabiliul.manager.ro
