Alexis Colmenarez_Impuesto a Las Ganancias Seccion 29 Alexis Colmenarez

RED VIRTUAL DE ESTUDIOS DE LAS NIIF (REVENIIF)

Primer Congreso de la NIIF PYME en Línea Formación Continua en NIIF PYMES Seminario sobre

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

INSTRUCTOR INTERNACIONAL: DR. ALEXIS COLMENÁREZ (VENEZUELA, 2012) Miembro de la AIC

Formación Continua en NIIF PYMES Seminario NIIF PYME

Sección 29 Impuesto a las Ganancias

INSTRUCTOR INTERNACION AL: DR. ALEXIS COLMENÁREZ (VENEZUELA, 2012) Miembro de la AIC

Sección 29: Impuesto a las Ganancias

Contenido:  Alcance.

 Fases en la Contabilización del Impuesto a las Ganancias.  Reconocimiento y Medición de Impuestos Corrientes.  Principio de Reconocimiento General.

 Activos y Pasivos cuya Recuperación o Liquidación no afectará

a las Ganancias Fiscales.  Base Fiscal.

 Diferencias Temporarias.  Pasivos y Activos por Impuestos Diferidos.  Tasas Impositivas.

 Corrección Valorativa.


Contenido:  Medición de Impuestos Corrientes y Diferidos.

 Retenciones Fiscales sobre Dividendos.  Presentación.  Distribución en el Resultado Integral y en el Patrimonio.

 Separación entre Partidas Corrientes y No Corrientes.  Compensación.  Información a Revelar.

 Casos Prácticos.


Objetivos Específicos del Tema:

 Estudiar los aspectos contables del impuesto a las ganancias

según la NIIF-PYME.  Ejemplificar el tratamiento contable del impuesto a las

ganancias, basado en la NIIF-PYME.


Alcance


Alcance



IMPUESTOS NACIONALES.



IMPUESTOS INTERNACIONALES.

Retenciones Fiscales sobre Dividendos.

Incluye también las retenciones sobre dividendos hechos por una Dependiente, Asociada o negocio conjunto. Se cargan al patrimonio como parte del dividendo.


Alcance



Evaluar Consecuencias Actuales y Futuras: 

Recuperación de Activos. 

Liquidación de Pasivos.

CONTABILIDAD DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS


Alcance 

Gasto por Impuesto sobre la Renta:

= 

IMPUESTO CORRIENTE.

+ 

IMPUESTO DIFERIDO.


Alcance



Impuesto Corriente:

Pagar o (Recuperar) por Ganancia o (Pérdida) Fiscal.


Alcance



Pasivo Impuesto Diferido:

A ser pagado / liquidado en ejercicios futuros.


Fases en la Contabilización del Impuesto a las Ganancias


Fases Contables del Impuesto a las Ganancias Una entidad: 1) Reconocerá el impuesto corriente. 2) Identificará activos y pasivos que afectarán a la ganancia fiscal. 3) Determinará sus bases fiscales. 4) Calculará cualquier diferencia temporaria, pérdida fiscal y crédito fiscal no utilizado. 5) Reconocerá los activos y los pasivos por impuestos diferidos.

6) Medirá los activos y pasivos diferidos usando tasas impositivas apropiadas, vigentes en el futuro. 7) Reconocerá una corrección valorativa para los activos por impuesto diferido. 8) Distribuirá los impuestos corriente y diferido entre: Resultados, Otro Resultado Integral y Patrimonio. 9) Presentará y revelará la información requerida.


Reconocimiento y Medición de Impuestos

IMPUESTO CORRIENTE: Ley de Impuesto sobre la Renta de Venezuela y su Reglamento.



Impuesto Corriente: Una entidad reconocerá un activo por impuestos corrientes por los beneficios de una pérdida fiscal que pueda ser aplicada para recuperar el impuesto pagado en un período anterior. Ejemplo: Algunas leyes fiscales permiten a las entidades compensar la pérdida de un período con las ganancias de uno o más años anteriores (es decir, pérdida que se compensa con beneficios fiscales anteriores ya declarados y pagados).

¿Es Aplicable en Venezuela?



IMPUESTO DIFERIDO: Sección 29 de NIIF-PYME ó NIC 12 NIIF


Principio de Reconocimiento General


Principio de Reconocimiento General A ser cobrado / recuperado en ejercicios futuros. 

Activo Impuesto Diferido:

Generan Diferencias Temporarias Deducibles futuras. Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores pendientes. Compensación de créditos fiscales no utilizados de ejercicios anteriores.


Principio de Reconocimiento General

A ser pagado / liquidado en ejercicios futuros. 

Pasivo Impuesto Diferido:

Generan Diferencias Temporarias Imponibles futuras.


Activos y Pasivos que No Generan Impuestos Diferidos


Activos y Pasivos que No Generan Impuestos Diferidos

Si la recuperación de los activos o la liquidación de los pasivos en el futuro no afectan a las ganancias fiscales, entonces,

no surgirá ningún impuesto diferido respecto a esos activos o pasivos.


Base Fiscal


Base Fiscal 

Base Fiscal de un Activo o Pasivo:

Importe atribuido a los activos y a los pasivos para fines fiscales, según la ley tributaria respectiva. Si hay dudas de la base fiscal, entonces, aplicar la Regla de Oro.

REGLA DE ORO:

Si la recuperación del ACTIVO o la liquidación del PASIVO en el futuro, aumenta o disminuye el pago de impuesto futuro, entonces, existe impuesto diferido.


Diferencias Temporarias


Diferencias Temporarias IMPONIBLE 

Diferencias Temporarias:

EN EL FUTURO

(Antes solo Diferencias Temporales)

DEDUCIBLE EN EL FUTURO

Importe en libros Activos

-

Base Fiscal Activos

Importe en libros Pasivos

-

Base Fiscal Pasivos


Diferencias Temporarias Concepto más amplio,

Incluyen a activos y pasivos.




Versus 

Diferencias Temporales

Permite la contabilización de activos y pasivos fiscales donde no hay diferencias temporales (de ingresos y gastos)

Concepto más limitado,

Incluyen solo ingresos y gastos. No permite la contabilización de activos y pasivos fiscales donde hay diferencias temporarias (de activos y pasivos)

Declaración de Principio de Contabilidad N°3 (DPC 3 en Venezuela):

ANTES DIFERENCIAS PERMANENTES 1. GASTOS NO DEDUCIBLES

Multas, Sanciones, Donativos.

2. GASTOS DEDUCIBLES NO CONTABILIZADOS EN RESULTADO DEL EJERCICIO

Gastos relativos a la emisión y aumento de capital; Pérdida en Operación con Acciones propias o de la Dominante.

3. INGRESOS NO GRAVABLES

Ingresos por intereses generados por Bonos de la Deuda Pública.

4. INGRESOS GRAVABLES NO CONTABILIZADOS

Ganancias en Operación con Acciones propias o de la Dominante.

DPC 3: ANTES DIFERENCIAS PERMANENTES 5. GASTOS E INGRESOS DERIVADOS DE OPERACIONES VINCULADAS

6. DIFERENCIAS PERMANENTES DERIVADAS DE DONACIONES

7. DIFERENCIAS PERMANENTES DERIVADAS DE LA VALORACIÓN DE PERMUTAS NO COMERCIALES

Valorarlas a su valor normal de mercado, para evitar realizar transferencias de beneficios de una sociedad a otra. Las donaciones no son gastos fiscalmente deducibles. Surgen de la valoración del activo intercambiado en permutas no comerciales (valor contable) y su valor normal de mercado.

DPC 3:

ANTES DIFERENCIAS TEMPORALES

1. DIFERENCIAS TEMPORALES RELACIONADAS CON LA DEPRECIACIÓN / AMORTIZACIÓN

2. DIFERENCIAS TEMPORALES DERIVADAS DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO

3. DIFERENCIAS TEMPORALES POR AJUSTES DE VALOR DE ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA, SUBVENCIONES OFICIALES Y DONACIONES

Diferencias entre las cantidades que se correspondan con la depreciación válida para efectos fiscales y la que se ha contabilizado. Créditos morosos, créditos litigiosos.

Ajustes al patrimonio neto reconocido su traspaso en el estado de resultados.

Relación entre Diferencias: Temporarias, Temporales y Permanentes

Diferencias Permanentes

Diferencias Permanentes que no son temporarias

Diferencias Temporales


Diferencias Permanentes que sí son temporarias

No todas las diferencias temporarias son temporales, pero al revés sí.


Pasivos y Activos por Impuestos Diferidos


Pasivos y Activos por Impuestos Diferidos 

EXIGE CONTABILIZAR UN PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO. (Excepto algunas limitaciones P.29.16).



EXIGE CONTABILIZAR UN ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO.

REGLA DE ORO:

Si la recuperación del ACTIVO o la liquidación del PASIVO en el futuro, aumenta o disminuye el pago de impuesto futuro, entonces, existe impuesto diferido.


Pasivos y Activos por Impuestos Diferidos 

Exige contabilizar los cambios en un pasivo o activo por impuestos diferidos como Gasto de Impuesto a las Ganancias en Resultados.



Excepto que se trate de una partida de Otro Resultado Integral, en cuyo caso se contabilizará también en otro resultado integral.


Pasivos y Activos por Impuestos Diferidos RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO: Párrafo 29.15

(Referencia a la NIC 12).

TAMBIÉN SURGEN DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES CUANDO: Se distribuye el costo de una combinación de negocios, mediante el reconocimiento de los activos identificables adquiridos y los pasivos identificables adquiridos por sus valores razonable, entendiendo que este ajuste NO TIENE EFECTOS FISCALES. Se revalorizan los Activos pero no se realiza un ajuste similar a efectos fiscales.


Pasivos y Activos por Impuestos Diferidos RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO: Párrafo 29.15

(Referencia a la NIC 12).

TAMBIÉN SURGEN DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES CUANDO:  Surge

una plusvalía comprada en una combinación de negocios. En este caso el párrafo 29.16(b) exceptúa o prohíbe la contabilización de un pasivo por impuesto diferido.

La base fiscal de un activo o pasivo, en el momento de ser reconocido por primera vez, difiere de su importe inicial. El importe en libros de las inversiones en entidades Subsidiarias, Sucursales y Asociadas, o el de la participación en negocios Conjuntos, difiere de la base fiscal de estas mismas partidas.


Pasivos y Activos por Impuestos Diferidos Otra Excepción al reconocimiento de pasivos o activos por impuestos diferidos:

Una entidad no reconocerá un activo o pasivo por impuestos Diferidos para las diferencias temporarias relacionadas con Ganancias No Remitidas por Subsidiarias Extranjeras, sucursales, Asociadas y negocios conjuntos, si la inversión es permanente. A menos que sea evidente que las diferencias temporarias se van a revertir en un futuro previsible.


Medición de Impuestos Corrientes y Diferidos


Medición de Impuestos Diferidos Tasas Impositivas Se usarán las tasas impositivas y la legislación que hayan sido aprobadas, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente culminado en la fecha sobre la que se informa.

Cuando se apliquen diferentes tasas impositivas a distintos niveles de ganancia fiscal, una entidad medirá los impuestos diferidos utilizando las tasas medias de las aprobadas o estén prácticamente aprobadas.


Medición de Impuestos Corrientes y Diferidos Una entidad NO descontará los activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos. Si hay incertidumbre que las autoridades fiscales reconocerán el impuesto declarado, los activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos serán medidos utilizando el importe medio ponderado de la probabilidad de todos los resultados posibles. Los cambios en el importe medio ponderado se basarán en información nueva y no en una nueva interpretación de la gerencia.


Medición de Impuestos Corrientes y Diferidos En algunos países el impuesto a las ganancias es pagadero a una tasa mayor o menor si una parte o la totalidad de las ganancias acumuladas se paga como dividendo a los accionistas de la entidad. En otras el impuesto puede ser devuelto o pagado.

En ambas circunstancias se medirán los impuestos corrientes y diferidos a la tasa impositiva aplicable a las ganancias no distribuidas hasta que la entidad reconozca un pasivo para pagar un dividendo.

Cuando la entidad reconozca el pasivo para pagar un dividendo, reconocerá el pasivo (activo) por impuestos corrientes o diferidos resultantes y el gasto (ingreso) relacionado.

Medición de Impuestos Diferidos DISTINCIÓN DEL IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO O PASIVO BASADO EN SECCIÓN 29



VC ACTIVO > BF ACTIVO

Pasivo x ID.



VC ACTIVO < BF ACTIVO

Activo



VC PASIVO < BF PASIVO

Pasivo x ID.



VC PASIVO > BF PASIVO

Activo

x

x

ID.

ID.

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO: Sección 29. COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS DE AÑOS ANTERIORES

AÑO 1 S/ Contab. INGRESOS

Costos y Gastos Resultados Contables y/o Fiscal

AÑO 2

S/ I.S.L.R.

S/ Contab.

S/ I.S.L.R

100

100

200

200

(150)

(150)

(150)

(150)

(50)

(50)

Compensación de Pérdida

____

Impuesto Corriente (22%)

0

Ingreso (Gastos) p/ Impuesto Dif. 11 Utilidad (Pérdida) Neta B/G: Activo Por Impuesto Diferido

50

50

(50) 0

_(11)

(39) ========

39 =======

11 Se crea ========

(11) Se revierte =======

ASIENTOS EN LIBRO DIARIO

Debe

Haber

AÑO 1

Activo por Impuesto Dif. Ingreso p/ Impuesto Dif.

11 11

Para Registrar creación de impuesto diferido.

AÑO 2

Gastos p/Impuesto Dif. Activo por Impuesto Dif.

11

Para Registrar reverso de impuesto diferido. (Asientos contables solo para efectos didácticos)

11

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO: Sección 29. DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE Un Contribuyente de IMPUESTO SOBRE LA RENTA vende a crédito un Inmueble.

AÑO 1 S/ Contab.

AÑO 2

S/ I.S.L.R.

S/ Contab.

S/ I.S.L.R

Ingreso (cobrado en el año 2)

100

0

0

100

Costos y Gastos

(60)

0

0

(60)

40

0

0

40

Resultados Contables y/o Fiscal


0

(8,8)

Gastos p/ Impuesto del Período

0_

(8,8)

Ingreso (Gasto) p/ Impuesto Dif.

(8,8)

8,8_

Utilidad (Pérdida) Neta

31,2

0

B/G:

========

=======

Pasivo Por Impuesto Diferido

8,8

(8,8 )

Se crea

Se revierte


Debe

Haber

AÑO 1

Gasto p/ Impuesto Dif. Pasivo p/ Impuesto Dif.

8,8 8,8


AÑO 2

Pasivo p/Impuesto Dif. 8,8 Ingreso por Impuesto Dif. Para Registrar reverso del impuesto diferido. (Asientos contables solo para efectos didácticos)

8,8

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO: Sección 29. DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE AÑO 1 S/ Contab.

Ingreso

100

Costos y Gastos (20 se deducen en año 2) (60) Resultados Contables y/o Fiscal

AÑO 2

S/ I.S.L.R.

S/ Contab.

S/ I.S.L.R

100

100

100

(40)

(60)

(80)

60

40

20

40


13,2

(4,4)

Gastos P/ Impuesto del Período

(13,2)

(4,4)

Ingreso (Gasto) p/ Impuesto Dif.

4.4

(4.4)

31,2 ======

31,2 ======

Utilidad (Pérdida) Neta B/G:

Activo por Impuesto Diferido

4,4

Se crea

(4,4) Se revierte

ASIENTOS EN LIBRO DIARIO Debe

Haber

AÑO 1

Gasto Impuesto Corriente Impuesto S/L Renta p/pagar

13,2 13,2

Para Registrar gasto corriente de impuesto s/l Renta.

AÑO 1

Activo p/ Impuesto Dif. Ingreso p/ Impuesto Dif.

4,4

Para Registrar creación del impuesto diferido.

(Asientos contables solo para efectos didácticos)

4,4

ASIENTOS EN LIBRO DIARIO Debe AÑO 2

Gasto Impuesto Corriente Impuesto S/L Renta p/pagar

4,4


AÑO 2

Gasto p/Impuesto Dif. Activo por Impuesto Dif.

4,4

Para Registrar reverso del impuesto diferido.


Haber

4,4

4,4

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO: Sección 29. DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE (Impuesto Diferido Activo = 20 que incluye 8 producto de Contrib. Soc. pagada en año 2).

AÑO 1 S/ Contab.

Pasivo (Contrib. Soc. pagada en año 2)

AÑO 2

S/ I.S.L.R.

S/ Contab.

S/ I.S.L.R

100

80

80

0

280

380

400

400

Suponiendo: Ganancia Contables y/o Fiscal

Impuesto Corriente (22%) Gastos P/ Impuesto del Período Ingreso (Gasto) p/ Impuesto Dif. Utilidad (Pérdida) Neta B/G: Activo por Impuesto Diferido

83,6 (83,6)

88 (88)

20

(8)

216,40 ========

304 =======

Se revierte en función de la salida de recursos

20

Se crea

(8)


Debe

Haber

Gasto Impuesto Corriente 83,6 Impuesto S/L Renta p/pagar

83,6

AÑO 1


AÑO 1


20

Para Registrar creación de impuesto diferido. (Asientos contables solo para efectos didácticos)

20


Debe

Haber

AÑO 2

Gasto Impuesto Corriente 88 Impuesto S/L Renta p/pagar

88


AÑO 2


8

Para Registrar reverso de impuesto diferido. (Asientos contables solo para efectos didácticos)

8

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO: Sección 29. COMPENSACIÓN DE CRÉDITOS NO UTILIZADOS DE PERÍODOS ANTERIORES

AÑO 1 S/ Contab. Ingresos Costos y Gastos

Resultados Contables

AÑO 2

S/ I.S.L.R.

S/ Contab.

200

200

300

300

(150 )

(150)

(200)

(200)

100

100

50

Impuesto Causado (22%) Rebaja por Inversiones Impuesto Corriente

50 11

22

(16)

(5)

0

17

Gasto p/Impuesto del Período

(0)

(17)

Ingreso (gasto) p/Impuesto Dif.

5

( 5)

55 ======

78 ======

Utilidad Neta B/G: Activos P/Impuestos Dif.

S/ I.S.L.R

5

Se Crea

(5)

Se Revierte

ASIENTO EN LIBRO DIARIO

Debe

Haber

AÑO 1


5



5


Debe

Haber

AÑO 2


17


AÑO 2


5

Para Registrar reverso del impuesto diferido. (Asientos contables solo para efectos didácticos)

5


Corrección Valorativa


Corrección Valorativa RECONSIDERACIÓN DE ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS NO RECONOCIDOS

A la fecha de cierre de cada período, la entidad procederá a reconsiderar los activos por impuesto diferido, que no haya reconocido anteriormente. En ese momento la entidad procederá a registrar un activo de esta naturaleza, anteriormente no reconocido, siempre que sea probable que las futuras ganancias fiscales permitan la recuperación del activo por impuesto diferido, o hasta el importe de la futura ganancia cuando ésta no alcanzare.


Presentación


Presentación

Se reconocerá el gasto por impuestos en el mismo componente del resultado integral total: * Operaciones continuadas. * Operaciones discontinuadas. * Otro Resultado Integral. O se presentará en el patrimonio bruto o neto a la transacción que dio lugar al gasto por impuesto.


Presentación

Cuando una entidad presente sus activos y pasivos clasificados en corrientes y no corrientes o viceversa: * Todos los activos y pasivos por impuestos diferidos se presentarán en la clasificación NO Corrientes.


Presentación Una entidad compensará: * Activos con pasivos por impuestos corrientes; o

* Pasivos con activos por impuestos diferidos, solo si la Ley Tributaria se lo exige o se lo permite y tenga intención de liquidarlos netos; o de realizar el activo para liquidar el pasivo simultáneamente. Es obligatorio compensar activos con pasivos, pero no ingresos con gastos.

Presentación del Impuesto Diferido Estados de Resultados Ingreso

Impuesto Corriente Imponible Diferencia Temporaria

Deducible Pérdidas y Créditos Fiscales NO utilizados

Gasto

Balance General Activo

Pasivo

x

x

x

x

x

x

x

x

Presentación del Impuesto Industrial Cajamarca S.A. Estado de Resultados Por los años terminados el 31 de diciembre del 20x2 y 20x1 Según el Método de función de los gastos (NIC 1 Y NIIF) Expresados en Bolívares Fuertes

20X2

20X1

Ventas Netas Menos: Costos de Ventas Utilidad Bruta

900 600 300

700 430 270

Gastos de Administración Gastos de Ventas Resultado Operativo

(150) (90) 60

(80) (110) 80

3 5 (1)

1 4 ( 2) (1) 82

Otros Ingreso y Gastos Ingresos Financieros Ganancias Monetarias Gastos Financieros Pérdida pro fluctuación cambiaria Utilidad o Pérdida antes de Impuesto

67

Presentación del Impuesto Industrial Cajamarca S.A. Estado de Resultados Por los años terminados el 31 de diciembre del 20x2 y 20x1 Según el Método de función de los gastos (NIC 1 Y NIIF) Expresados en Bolívares Fuertes

20X2 Utilidad o Pérdida antes de Impuesto

67

Impuesto sobre la Renta Corriente (Nota xx) (17) Impuesto sobre la Renta Diferido (Nota xx)

20X1 82 (40)

( 7) ______ 43

( 4) ______ 38

Reservas

( 5) ______

(3,5) ______

Utilidad Neta

38 =====

34,5 =====

Resultados después de impuestos

63


Información a Revelar


Información a Revelar NOTA X10: Pasivos (Activos) por Impuestos Diferidos Reconocidos por el Grupo Costos de Beneficios Maquinaria Investigación a Cuentas por y Desarrollo

01 abril 2009

Empleados

Cobrar

Pérdidas Fiscales

TOTAL

No Usadas

US$

0

0

X

X

0

X

15.000

0

X

X

15.000

0

-18.000

-4.500

-2.700

-10.200

17.000

-1.280

2.000

-1.900

2.700

18.520

32.000

-1.280

-16.000

-6.400

0

8.320

Cargos o Abonos a Resultados del año 31 marzo 2010

X

Cargos o Abonos a Resultados del año 31 marzo 2011


Casos Prácticos

Casos Prácticos (REPASO) DISTINCIÓN DEL IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO O PASIVO BASADO EN SECCIÓN 29



VC ACTIVO > BF ACTIVO

Pasivo x ID.



VC ACTIVO < BF ACTIVO

Activo x ID.



VC PASIVO < BF PASIVO

Pasivo x ID.



VC PASIVO > BF PASIVO

Activo x ID.

1) MÉTODOS DE CÁLCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO Una empresa compra un activo por importe de 200.000 Bs. y con una vida útil de 5 años. Se amortiza Contablemente de forma lineal a lo largo de su vida útil. Al final del quinto año su valor residual es cero. En cambio, fiscalmente se amortiza el bien en 2 años. El tipo de gravamen es el 30%. Para el ejemplo calculamos la diferencia que surge al final del primer ejercicio.

Diferencia entre el Valor Contable Conciliaciones entre resultado contable y la Base Fiscal Y base Imponible Valor neto contable (200.000-40.000) 160.000 Amortización contable (200.000/5) 40.000 Base Fiscal (200.000-100.000) 100.000 Amortización Fiscal (200.000/2) 100.000 Diferencia Temporaria (60.000) Diferencia Temporal (60.000) ISR Diferido (pasivo) 30% (18.000) ISR Diferido (Pasivo) 30% (18.000)

En este ejemplo no hay diferencia entre los 2 métodos. En cambio, pudiera darse el caso que encontráramos diferencias, por ejemplo, en el supuesto de que la sociedad aplique el tratamiento alternativo del valor razonable según la NIC 16, y el Ajuste por Inflación Fiscal (Reajuste por Inflación) arroje resultados distintos al Ajuste por Inflación Financiero (REME).

2) EJERCICIO PARA RESOLVER EN CLASE VC > BF DE ACTIVO Una empresa obtiene durante el ejercicio un beneficio antes de impuesto de 1.000. En el resultado se incluyen intereses devengados (ganados) y no vencidos, por un préstamo concedido, por importe de 200. Asimismo, tiene un dividendo registrado que está pendiente de cobro por 300. (Estos importes son los valores en libros de los activos). Supongamos que a efectos fiscales los intereses tributan cuando se cobran y el impuesto por el dividendo ya fue retenido y enterado.

El tipo de gravamen es el 34%.

Efectuar los cálculos del impuesto corriente y diferido y los asientos contables de ambos.

EJERCICIO RESUELTO VC > BF DEL ACTIVO Una empresa obtiene durante el ejercicio un beneficio antes de impuesto de 1.000. En el resultado se incluyen intereses devengados (ganados) y no vencidos, por un préstamo concedido, por importe de 200. Asimismo, tiene un dividendo registrado que está pendiente de cobro por 300. (Estos importes son los valores en libros de los activos). Supongamos que a efectos fiscales los intereses tributan cuando se cobran y el impuesto por el dividendo ya fue retenido y enterado. El tipo de gravamen es el 34%.

Cálculo Diferencia Temporaria: Intereses por Cobrar Dividendos por Cobrar Cálculo del Impuesto Corriente: Resultado antes de Impuesto Intereses por Cobrar Dividendos por Cobrar Base Imponible Tasa Impositiva aplicable Impuesto del Ejercicio por Pagar

Valor Contable

Base Fiscal

200 300

-0300

1.000 (200) (300) 500 34% 170

Dif. Pasivo Temp. I.D. 200 -0-

(68) -0-

EJERCICIO RESUELTO VC > BF DE ACTIVO


Debe

Haber

-1-


170


-2-

Gasto p/Impuesto Dif. Pasivo por Impuesto Dif.

68

Para Registrar creación del impuesto diferido. (Asientos contables solo para efectos didácticos)

68


¿Preguntas y Comentarios?

Las opiniones en esta presentación son las del Expositor.

Formación Continua en NIIF PYMES Seminario NIIF PYME

Contacto:

[email protected] [email protected]

Tlf. Móvil: +58 416 6509421 Skype: alexis.colmenarez_venezuela

Muchas Gracias.

http://ead.ucla.edu.ve

RED VIRTUAL DE ESTUDIOS DE LAS NIIF (REVENIIF) Sección 29: Impuesto a las Ganancias.

INSTRUCTOR INTERNACIONAL: DR. ALEXIS COLMENÁREZ (VENEZUELA, 2012)

Miembro de la AIC

Alexis Colmenarez_Impuesto a Las Ganancias Seccion 29 Alexis Colmenarez

Recommend Documents