DIPLOMADO GESTION DE LA INFORMACION FINANCIERA BAJO ESTANDARES INTERNACIONALES PARA EMPRESAS DE LA CIUDAD DE CARTAGO
Módulo
IMPUESTO A LAS GANANCIAS SECCION 29 Docente: JOSE ARBEY MALDONADO LENIS, MBA 2014
El 80% de esta acción de formación, es cofinanciado por el SENA en desarrollo del convenio 099 del 25 de septiembre de 2014 entre el SENA y FENALCO
OBJETIVO
Establece el tratamiento contable y la forma de informar el efecto del Impuesto sobre la renta, derivado de las actividades de una entidad durante los períodos corriente y futuros, En concordancia con el resultado antes de impuesto sobre la renta Contempla el reconocimiento de • Activos y Pasivos por impuestos diferidos • Pérdidas y créditos fiscales no utilizados y su presentación y revelación
ALCANCE
Tiene como propósito incluir todos los impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias fiscales, como retenciones sobre dividendos Permite el reconocimiento de las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el impuesto diferido.
IMPUESTO CORRIENTE
DEFINICIONES
Es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o pérdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos anteriores.
EJEMPLO CALCULO DE IMPUESTO CORRIENTE
Ingresos fiscales Menos: Costos fiscales Deducciones Renta líquida ordinaria Menos: Compensaciones Renta líquida Renta presuntiva La mayor de las dos anteriores Más: Otras rentas gravables Menos: Rentas exentas Renta líquida gravable Ganancias ocasionales, neto Impuesto sobre la renta líquida 33% Descuentos tributarios Impuesto neto de renta Más: Impuesto a las ganancias ocasionales Total impuesto a cargo - corriente
200.000 (65.000) (45.000) 90.000 (24.000) 66.000 35.000 66.000 14.000 (30.000) 50.000 10.000 16.500 (2.500) 14.000 2.000 16.000
EJEMPLO CALCULO DE IMPUESTO CORRIENTE El resultado anterior denominado Impuesto Corriente se reconoce como un pasivo en la medida en que no haya sido pagado o como una activo (deudor) si lo pagado excede el valor a pagar del año.
Activo
O
Pasivo
Total impuesto a cargo - corriente
16.000
16.000
Menos: Retenciones en la fuente
(14.000)
(10.000)
(5.000)
(5.000)
Anticipo del año Otros Saldo neto (a favor) a pagar
(3.000)
1.000
Impuesto Diferido
DEFINICIONES
Surge del efecto impositivo sobre las diferencias al comparar los valores reconocidos contablemente en el Estado de situación financiera, como activo o pasivo y su base fiscal, en la medida en que en un futuro genere beneficios (deducciones) o sacrificios (gravables).
IMPUESTO DIFERIDO
TIPOS DE DIFERENCIAS
Al comparar las cifras contables con las cifras fiscales surgen las siguientes diferencias.
Permanentes: No se revierten ya que no afectan el impuesto de renta futuro
Temporales: Son las diferencias entre la renta liquida gravable y la utilidad contable que se revierten en un futuro
Temporarias: Las diferencias entre activos y pasivos contables con respecto a su base fiscal que se revertirán en un futuro
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
FASES DE CONTABILIZACION
Una entidad contabilizará el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases (a) - (i) del párrafo 29.3 de la presente sección.
IMPUESTO CORRIENTE RECONOCIMIENTO
Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y periodos anteriores.
Cuando el importe por pagar de esos periodos excede, la entidad reconocerá el exceso como un activo por impuestos corrientes.
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Registro contable saldo acreedor:
Db
Cr
Registro contable saldo deudor:
Db
Cr
Db. Gasto impuesto de renta 16.000
Db. Gasto impuesto de renta
16.000
C r. Impuesto por pagar
1.000
Db. Saldo a favor Impuesto renta
3.000
Retenciones
10.000
Retenciones
14.000
Anticipos
5.000
Anticipos
5.000
16.000
Totales
TJotales
16.000
19.000
-
19.000
IMPUESTO CORRIENTE MEDICIÓN
Medición de pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importes que se esperen pagar (o recuperar) usando tasas impositivas y la legislación aprobada, o cuyo proceso de aprobación esté terminado, en la fecha sobre la que se informa.
IMPUESTO DIFERIDO RECONOCIMIENTO
Una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados.
IMPUESTO DIFERIDO RECONOCIMIENTO
Bases
Tipos de diferencia
Impuesto Diferido
Base IFRS de un activo es SUPERIOR a la base fiscal
IMPONIBLE
PASIVO
Base IFRS de un activo es INFERIOR a la base fiscal
DEDUCIBLE
ACTIVO
Base IFRS de un pasivo es SUPERIOR a la base fiscal
DEDUCIBLE
ACTIVO
Base IFRS de un pasivo es INFERIOR a la base fiscal
IMPONIBLE
PASIVO
TASAS IMPOSITIVAS
IMPUESTO DIFERIDO-MEDICIÓN
Medición del activo (o pasivo) por impuestos diferidos usando tasas impositivas y la legislación que haya sido aprobada, o cuyo proceso de aprobación esté terminado. En la aplicación de diferentes tasas impositivas a distintos niveles de ganancia fiscal, se medirán los gastos (ingresos) por impuestos diferidos y los pasivos (activos) por impuestos diferidos relacionados.
ACTIVOS Y PASIVOS CUYA RECUPERACIÓN O LIQUIDACIÓN NO AFECTARÁ LAS GANANCIAS FISCALES
Si la entidad espera recuperar o liquidar el importe en libros de un activo o pasivo, sin afectar ganancias fiscales, no surgirá impuesto diferido con respecto al activo o pasivo. Los párrafos 29.11 a 29.17 se aplican solo a los activos y pasivos para los que la entidad espere recuperar o liquidar el importe en libros que afecten las ganancias fiscales y otras partidas que tienen una base fiscal.
BASE FISCAL
La entidad determinará la base fiscal de un activo, pasivo u otra partida de acuerdo con la legislación que se haya aprobado o cuyo proceso de aprobación esté terminado. Cuando la base fiscal de un activo (pasivo) no resulte obvia para la empresa, se debe con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) como impuestos diferidos.
BASE FISCAL Vital para la aplicación de la Sección-29
Divergencias entre la base fiscal y el valor contable de los activos y pasivos originan diferencias temporarias (imponibles o deducibles).
Aplicando la tasa respectiva a las diferencias temporarias se determinan los pasivos y activos por impuesto diferido.
La base fiscal es el punto de partida Para el cálculo y contabilización de los pasivos y activos por impuesto diferido.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
IMPONIBLES
DEDUCIBLES
Se originan en el presente y dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal (renta líquida gravable) correspondiente a periodos futuros.
Originadas en el presente y que determinan valores deducibles por la ganancia (pérdida) fiscal (renta líquida gravable) correspondiente a periodos futuros.
Implica en el futuro un pago mayor de Impuesto de Renta
Implica en un futuro un pago menor de Impuesto de Renta
PASIVOS Y ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro Un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro Un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro Un activo por impuestos diferidos para la compensación de pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.
CORRECCIÓN VALORATIVA
Reconocimiento de una corrección valorativa para activos por impuestos diferidos Revisión del importe en libros neto de un activo por impuestos diferidos en cada fecha sobre la que se informa. Ajuste de la corrección valorativa.
CRITERIO DE ANALISIS
Hecho Económico
Efecto Tributario
Efecto Tributario Hecho Económico
ANÁLISIS DE SITUACIONES
Cuentas por Cobrar – Cartera Una empresa ha registrado un saldo bajo NIIF (IFRS) de unas Cuentas por Cobrar por $56.800 de las cuales se estima que $4.800 no se recuperarán. Para tal efecto realiza un deterioro por dicha suma asumiendo un gasto que afectará el Estado de Resultados
La normatividad tributaria no reconoce ese gasto hasta tanto no se den de baja y no se consideren incobrables, luego de realizar una gestión de cobro.
ANÁLISIS DE SITUACIONES
NIIF ( IFRS) Cuentas por Cobrar Provisión
56.800 4.800
-
Neto
Diferencia
5 2.000
Impuesto
-
396
Clase de Diferencia
0 56.800
4.800 Diferencia Activo por impto diferido Ingreso por impto diferido
33% 1,584 6,000 4.800 1,200
Diferencia
Tipo de Diferencia
56.800
NIIF ( IFRS) Base Fiscal 4.800
Tarifa Impuesto Diferido Utilidad sin Provisión Provisión Utilidad neta
Base Fiscal
6000 0 6000 1,980
Activo ( Por SI Cobrar) Tipo de Diferencia 1254
Gasto impto cte
1980
Ingreso por impto diferido Gasto impuesto
-1584 396
Clase de Diferencia
ANÁLISIS DE SITUACIONES
• El deterioro generó un menor activo en el balance general y un mayor patrimonio bruto en la declaración de renta. • La diferencia es gasto contable pero NO deducción fiscal. Será deducción en el futuro. • Dicha diferencia aumenta el impuesto a pagar ($4.800 X 33% = $1.584), es decir, el estado debe ese impuesto que se esta pagando anticipadamente.
