DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE AUDITORIA (DIPA-IAP) 1000-1100
Las declaraciones internacionales de practicas de auditoria (IAPSs, en ingles o DIPAs, en español) se emiten para proporcionar guías de interpretación y ayuda practica a los contadores profesionales para implementar las NIAs y promover la buena practica.
1000. PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN ENTRE BANCOS El propósito de esta Declaración es suministrar sobre los procedimientos de confirmación interbancaria a los auditores independientes externos y a los profesionales de la banca, tales como auditores internos o inspectores. Se estima que los criterios contenidos en esta Declaración contribuyen a la efectividad de los procedimientos de confirmación interbancaria y a la eficacia del procesamiento de las respuestas.
Una etapa importante en el examen de los estados financieros de los bancos y de la información relacionada con ellos es la solicitud de confirmación directa de otros sobre los saldos mutuos y otros importes que aparecen en el balance y sobre otra información que si bien no siempre aparece en dicho documento, puede ser puesta de manifiesto en cuentas de orden o en la memoria.
La información fuera de balance que puede requerir confirmación incluye cuestiones tales como las garantías, compras a futuro, contratos de recompra o reventa, opciones de compra y acuerdos de compensación o de retenciones en garantía de determinados saldos.
Este tipo de evidencia es valiosa, porque procede directamente de una fuente independiente y, por tanto, suministra un más alto nivel de seguridad y fiabilidad que la obtenida únicamente de los propios registros del banco.
1004. LA RELACIÓN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS BANCA RIOS Y AUDITORES EXTERNOS Los bancos desempeñan un papel básico en la economía. Reciben los ahorros del público, suministran medios de pago de bienes y servicios y financian el desarrollo del comercio y de la industria. Para llevar a cabo estas funciones de manera segura y eficiente, deben contar con la confianza del público y de aquellos con los que realiza las operaciones.
La estabilidad del sistema bancario, nacional e internacional, se considera actualmente como una cuestión de interés público. que se refleja en la manera en que los bancos en todos los países, a diferencia de otras grandes empresas comerciales, están sujetos a supervisión de su saneamiento financiero por los bancos centrales y por otras instituciones financieras. En la medida en que las operaciones de los bancos aumentan en complejidad, tanto en el ámbito nacional como en el internacional, la función de las autoridades responsables de la supervisión bancaria y de los auditores externos resulta cada vez más demandada. En ciertos aspectos ambos cumplen funciones similares y el incremento de su actuación se percibe como complementario. Los supervisores bancarios no solo confían en buena medida en los resultados de del trabajo de los auditores, sino que solicitan de manera creciente de la profesión contable la realización de tareas adicionales que puedan contribuir al ejercicio de sus responsabilidades de supervisión. Al mismo tiempo, los auditores, al llevar a cabo sus funciones, requieren de los supervisores información que pueda ayudarles en el despeño más eficaz de sus funciones.
1005. CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORÍA DE ENTIDADES PEQUEÑAS Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) se aplican a la auditoría de la información financiera de cualquier entidad, independientemente de su dimensión. Las empresas de reducido tamaño, sin embargo, poseen una combinación de características que hacen necesario que el auditor tenga que adaptar su enfoque a las circunstancias del compromiso en cuestión. El término "empresas de reducida dimensión" se utiliza en esta Declaración referido a entidades en las que el número de empleados, sus ventas o el total de sus activos sean reducidos. Tales entidades normalmente presentan una o las dos siguientes características: -
limitada segregación de tareas; control por la dirección o los propietarios de los aspectos esenciales de su actividad. La finalidad de esta Declaración es ayudar al auditor en la aplicación de las NIA a las circunstancias características de las empresas de reducida dimensión.
1006. LA AUDITORÍA DE BANCOS COMERCIALES INTERNACIONALES El Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría (CPIA) de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) emite normas (NIA) sobre prácticas generalmente aceptadas de auditoría y de servicios relacionados con la misma y sobre la forma y contenido del informe de auditoría. Se pretende que tales normas contribuyan al incremento de la uniformidad de las prácticas de auditoría y de servicios relacionados con la misma a lo largo del mundo. La finalidad de esta Declaración es suministrar criterios adicionales al auditor al interpretar y aplicar estas normas en el contexto de la auditoría de los bancos comerciales internacionales. No se pretende, sin embargo, que sea una lista exhaustiva de los procedimientos y prácticas utilizadas en las auditorías de este tipo. Para el propósito de esta Declaración: -
-
-
un banco es una institución financiera que es reconocida como tal por las autoridades de los países en los que opera y que normalmente tiene el derecho de utilizar el término banco como parte de su nombre; un banco comercial es un banco cuya principal función es la aceptación de depósitos y la realización de préstamos; puede también ofrecer otros servicios financieros, tales como la adquisición y venta de metales preciosos, moneda extranjera o una amplia gama de instrumentos financieros, la emisión y aceptación de instrumentos negociables y la prestación de garantías; y un banco comercial internacional es un banco comercial que tiene oficinas operativas en países diferentes a aquel en que está establecido o cuyas actividades trascienden las fronteras nacionales.
1010. LA CONSIDERACIÓN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS Las cuestiones relacionadas con el medio ambiente son relevantes en un número creciente de entidades y, en determinadas circunstancias, pueden tener impacto significativo en sus estados financieros. Estas cuestiones son cada vez de mayor interés para los usuarios de los estados financieros. El reconocimiento, medida e información sobre estas materias es responsabilidad de la dirección. Para algunas entidades, las cuestiones relacionadas con el medio ambiente no son significativas. Sin embargo, cuando ello no es así, puede existir el riesgo de irregularidades significativas (incluida la presentación no adecuada) en los estados financieros resultantes;
en tales circunstancias, el auditor debe prestar atención a cuestiones relacionadas con el medio ambiente en la auditoría de los estados financieros. Las cuestiones relacionadas con el medio ambiente pueden resultar complejas y, por tanto, pueden requerir especial atención por los auditores. Esta Declaración suministra criterios a los auditores, describiendo: a) las principales consideraciones que debe tener el cuenta el auditor en relación con las cuestiones relacionadas con el medio ambiente; b) ejemplos de posibles incidencias de cuestiones medioambientales en los estados financieros; y c) criterios a tener en cuenta por el auditor al ejercer su juicio profesional en tal contexto, al objeto de determinar la naturaleza, programación y alcance de los procedimientos de auditoría en relación con: - conocimiento de las actividades del cliente (NIA 310); - evaluación del riesgo y control interno (NIA 400); - consideración de la legislación y la regulación (NIA 250); y - otros procedimientos sustantivos (NIA 620, entre otras).
1012. AUDITORIA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS El propósito de esta Declaración internacional de prácticas de auditoria (IAPS) es proporcionar lineamientos al auditor para planear y desempeñar procedimientos de auditoria para las aseveraciones de los estados financieros relacionadas con instrumentos financieros derivados. Esta IAPS se centra en la auditoria de derivados poseídos por usuarios finales, incluyendo bancos y otras entidades del sector financiero cuando son los usuarios finales. Un usuario final es una entidad que participa en una transacción financiera ya sea por medio de una bolsa organizada o de un corredor, para fines de cobertura, administración de activos/pasivos o para especular. Los usuarios finales consisten primordialmente en corporaciones, entidades del gobierno, inversionistas institucionales e instituciones financieras. Las actividades de derivados de un usuario final a menudo están relacionadas con la producción o uso por la entidad de una materia prima (commodity). Los asuntos de sistemas de contabilidad y de control interno asociados con la emisión o negociación de derivados pueden ser diferentes de los relacionados con el uso de los derivados. La IAPS 1006, “La Auditoria de bancos comerciales internacionales,”
proporciona lineamientos sobre las auditorias de bancos y otras entidades del sector financiero, e incluye lineamientos sobre la auditoria a bancos comerciales internacionales que emiten o negocian derivados.
1013. COMERCIO ELECTRÓNICO - EFECTO EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS El propósito de esta Declaración Práctica Internacional de Auditoria es proveer asistencia a los auditores de estados financieros cuando la entidad cuyos estados financieros que están siendo auditados, se ocupan de una actividad comercial que tiene lugar mediante la conexión de computadores a una red pública tal como la internet (Internet e com). Las orientaciones de esta Declaración son particularmente relevante con la aplicación de los siguientes Estándares de Auditoria: 300 Planeación, 310 Conocimiento del Negocio, 400 Valoración de Riesgos y Control Interno, 401 Auditoria en Ambientes Computarizados y Sistemas de Información. El uso de redes públicas para negocios asociados con el consumidor final (B-C), Negocio a Negocio (B-B), Negocio a Gobierno (B-G), Negocio a Empleados (B-E), comercio electrónico (e-com), presentan riesgos únicos que deben ser dirigidos hacia la entidad y considerados por el auditor cuando planea el desarrollo de la auditoria de estados financieros. (Original en Inglés: Business to consumer, business-to-business, business to government or business to employee Internet e-com). Esta declaración identifica asuntos específicos para asistir al auditor cuando considera significativo el comercio electrónico para las actividades de la entidad y los efectos en la valoración de los riesgos que él requiere para formarse una opinión sobre los estados financieros. En ausencia de un compromiso separado, el propósito de las consideraciones del auditor, diferentes a formarse una opinión, pueden ser proveer una consultoría, recomendaciones concernientes a los negocios de la entidad relacionados con el comercio electrónico, sistemas o actividades propias.
1014. INFORME DE LOS AUDITORES EN INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
CUMPLIMIENTOS
CON
NORMAS
El propósito de esta declaración es proveer guías adicionales cuando el auditor tiene que expresar una opinión sobre estados contables preparados por la dirección sobre la base de las normas internacionales de contabilidad o en combinación con las normas locales.
