Caso Práctico: DD122- Normas Internacionales de Contabilidad
Joaquín Orlando Adarve Henao Septiembre de 2018 DD122- Normas Internacionales de Contabilidad Máster Internacional Internacional en Auditoría y Gestión Empresarial Universidad Internacional Iberoamericana Iberoamericana - UNINI Puerto Rico
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Casos prácticos
DD122-NORMAS INTERNACIONAL INTERNACIONALES ES DE CONTABILIDAD CASO 1 - Problemática contable del reconocimiento de ingresos La empresa Mueble, S.A. dedicada dedicad a a la venta de muebles de lujo, tiene la l a siguiente siguiente oferta para un conjunto de sofás de cuero. La La oferta consiste consiste en la posibilidad posibili dad de que se puedan pagar los bi en en 24 cómodos plazos mensuales de 250 € cada uno, y sofás bien en efectivo, por 5.000 €, bien
es válida para todas las compras entre septiembre septiembre y diciembre de 2010. Por tanto, de elegirse el pago aplazado, se deberá pagar 6.000 € en total durante 2 años, y de elegirse el pago inmediato, se pagará 5.000 € en el momento.
R:// Solución Con base en la situación planteada, se debe interpretar la NIC 39 que trata de los Instrumentos Financieros y NIC 18 Ingresos de Actividad Ordinariass, para dar respuesta al ejercicio en mención, por cuanto si se recibe los 5.000 € se configura como ingreso por recibirse en efectivo, además si el 1.000 pago se financia financia sería de 6.000 € y la diferencia entre la financiación y el pago de contado es de 1.000 €; valor este que se configura como un ingreso financiero por intereses y se causaría causarí a por la duración
de la operación
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CASO 2 - VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS Una empresa posee la siguiente información acerca de sus existencias de mercaderías:
UNIDADES
COSTE DE
COSTE UNITARIO DE ADQUISICIÓN (€/U.F.)
(€)
PRECIO UNITARIO DE VENTA (€/U.F.)
COSTE UNITARIO DE VENTA (€/U.F.)
ADQUISICIÓN
PARTIDA
FÍSICAS (U.F.)
Mercaderías A
200
1,40
280
1,10
0,00
Mercaderías B
500
2,30
1.150
3,10
0,30
Mercaderías C
400
1,70
680
1,75
0,25
¿Cómo se realizarán los cálculos de las tres partidas partid as de mercaderías, si se correspon corresponden den con productos productos diferentes y no relacionados? relacionados?
R:// Solución Se tienen productos diferentes, por lo que es necesario realizar la operación de forma separada, aplicando las siguientes fórmulas: Valor Neto Realizable = Unidades físicas * (precio unitario de venta – costo costo unitario de venta) Corrección valorativa = costo de adquisición – costo costo de venta
DESCRIPCIÓN Valor Neto Realizable Correlación Valorativa
Mercaderías B
A
TOTAL
C
220
1.400
600
60
N/A
80
2.220 140
Con base en los resultados, para el producto B, en la corrección valorativa no se informa el valor, porque el resultado dio un saldo negativo ya que el valor neto realizable es mayor que el costo de adquisición. El cuadro muestra que la sumatoria del valor neto realizable de los 3 productos dio un valor de 2.200 €, siendo mayor mayor al costo de adquisición. adquisición. No obstante, para el producto B el
la corrección, se llevaría un gasto al estado de resultados.
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saldo negativo que arrojo
CASO 3 - INMOVILIZADO MATERIAL (REVALORIZACIÓN) A finales del año N5, la entidad E ha procedido a revalorizar sus terrenos e inmuebles en sus estados financieros consolidados formulados con arreglo a las NIIF NI IF..
A 31/ 3 1/12 12/N /N,, perm pe rman anec ecen en todav to davía ía en su
bala ba lanc ncee los eleme ele ment ntos os del inmovilizado material que figuran en el siguiente cuadro:
Importe Naturaleza del elemento Terreno... inmueble*
No revalorizado 2.500.000 20.000.000
Amortización acumulado al final de N
Dotación a la amortización en N
Revalorizado al Antes de la Después de la Antes de la final de N revalorización revalorización revalorización 3.000.000 25.000.000
- 7.500.000
- 4.166.666
- 500.000
Después de la revalorización - 833.333
*Adquirido a finales de N-15 amortización lineal en 40 años Amortización hasta la fecha de revalorización: 20.000.000 X 10/40= 5.000.000. 5.000.000. Importe en libros a la fecha de la revalorización: 20.000.000 - 5.000.000=15.000.000. 5.000.000=15.000.000. Amortización desde la fecha de revalorización hasta 31/12/N: 25.000.000 X 5/30 = 4.166.666.
Dotación de la amortización en N: 25.000.000 X 1/30 = 833.333. Para simplificar suponemos que el importe en libros revalorizado a 31/12/N se aproxima al valor razonable
de los bienes en esa fecha y que no es necesaria ninguna nueva revalorizaci reval orización. ón. Indicar los asientos contables de reexpresión necesarios para tener en cuenta los efectos de la
revalorización a 31/12/N (aplicación de las normas NIIF). En este caso práctico se ignorarán los efectos de los impuestos diferidos.
En este caso práctico se ignorarán los efectos de los impuestos diferidos
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R:// Solución
Terreno Saldo por reevaluación – 2.500€ = 500€ 3.000€ – 2.500€
Inmueble Saldo por reevaluación 25.000€ – (20.000€ – (20.000€ – 5.000€) – 5.000€) = 10.000€
Amortización a 5N Acumulada 4 años - pendientes = 333,33€*4= 1.333,32€ Complemento de dotación año N= 833,33€ -500= 333,33€
Registro de transaccione tr ansaccioness contables OPERACIÓN 1
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CONCEPTO
VR DEBITO
Terrenos
500,00
Saldo Revalorización
500,00
Inmueble
5.000,00
Amortización Acumulada
5.000,00
Saldo Revalorización 3 4
VR CREDITO
10.000,00
Reservas
1.333,32
Amortización Acumulada Dotación - Amortizada N
1.333,32 333,33
Amortización Acumulada
TOTAL
5
333,33
12.166,65
12.166,65
CASO 4 - INMOVILIZADO MATERIAL (PERMUTA) (PERMUTA)
Una empresa adquiere adquiere un elemento de transporte el 1 de enero del del año 1 con estas condiciones: condiciones: -
Precio de adquisición: 60.000 €
-
Vida útil: 8 años años
-
Valor residual: nulo
Aprincipiosde enerodel año3la empresaintercambiaestevehículoporuna máquina, estimándose el valor razonable de ambos elementos en 50.000 €. Contabilizar esta operación según los criterios establecidos en la normativa internacional.
R:// Solución Para dar respuesta al ejercicio se debe analizar la NIC 16 Propiedad, planta y Equipos, con respecto al tema de permutas FECHA
CUENTA
DEBITO
31/12/20X1 Amortización del inmovilizado material (60.000/8)
7,500.00
31/12/20X1 Amortización acumulada de elementos de transporte 31/12/20X2 Amortización del inmovilizado material (60.000/8)
CREDITO 7,500.00
7,500.00
31/12/20X2 Amortización acumulada de elementos de transporte
7,500.00
1/01/20X3
Maquinaria
50,000.00
1/01/20X3
Amortización acumulada de elementos de transporte
15,000.00
1/01/20X3
Elementos de transporte
1/01/20X3
Beneficio procedente del intercambio de activos
60,000.00 5,000.00
TOTALES 80,000.00 80,000.00
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CASO 5 - DETERMINACIÓN DEL COSTE DE UN INMOVILIZADO MATERIAL A finales del ejercicio ejercicio 1 unaempresa adquirió adquirió un nuevo inmovilizado inmovilizado material realizando los siguientes pagos en relación al mismo:
Coste según la relación de precios del vendedor
18.000 €
Descuento acordado
(1.500 €)
Gastos de reparto
150 €
Gastos de instalación
300 €
Gastos de mantenimiento
450 €
Componente adicional para incrementar su capacidad
600 €
Componentes de repuesto
375 €
Determinar el importe del coste de este inmovilizado según la NIC 16, justificándolo.
R:// Solución CONCEPTO
VALOR
Coste según la relación de precios del vendedor
18.000 €
Descuento acordado
-1.500 €
Gastos de reparto
150 €
Gastos de instalación
300 €
Componente adicional para incrementar su capacidad
600 €
TOTAL COSTO ADQUISICIÓN
17.550 €
Para determinar el costo del inmovilizado, este comprende su precio de adquisición, descuentos comerciales y cualquier costo directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y los costos de instalación para que pueda operar. Además, en la NIC 16 Propiedad, planta y equipos, ítem 20: El reconocimiento de los costes en el importe en libros de un elemento el emento de inmovilizado material finalizará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la dirección, d irección, en este sentido, los costos incurridos por la utilización o por la reprogramación reprogramación del uso de un elemento no se incluirán en el importe en libros del elemento correspondiente. correspondiente. Por ejemplo, los siguientes costes no se incluirán en el importe en libros de un elemento de inmovilizado material: a) costes incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la dirección, no ha comenzado a utilizarse o está operando por debajo de su capacidad plena b) pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con con el elemento elemento c) costes de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las explotaciones de la entidad.
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CASO 6 - Importe amortizable y constatación de un deterioro de valor Al 31/12/N, la entidad F ha reconocido en el activo 100.000 € de gastos de desarrollo relativos a su proyecto. Al cierre del ejercicio N se cumplen todos los requisitos que permiten la activación. Hipotéticamente, el proyecto comenzará
a aplicarse el 1/01/N+l y estará en uso durante un período de 10
años. -
Coste del activo intangible: 100.000 €
-
Valor residual: 0
-
Fecha de finalización. 1/01/N+l Vida útil: 10 años
Al 1/01/N-i-l, el cuadro de amortización del proyecto es el siguiente: AÑO
AMORTIZACIÓN (€)
IMPORTE EN LIBROS (€)
31/12/N+1
10.000
90.000
31/12/N+2
10.000
80.000
31/12/N+3
10.000
70.000
31/12/N+4
10.000
60.000
31/12/N+5
10.000
50.000
31/12/N+6
10.000
40.000
31/12/N+7
10.000
30.000
31/12/N+8
10.000
20.000
31/12/N+9
10.000
10.000
31/12/N+10
10.000
0
Al 31/12/N+3, 31/12/ N+3, se pone a punto un pr procedimi ocedimiento ento altern al ternativo ativo (a un coste cos te inferior) inferior ) por otra entidad entidad del grupo M. El importe impo rte recuperabl recup erablee del del proyect pro yectoo activado se estima estima por expertos internos en 63.000 €. Al ser el el importe importe en libros del proyecto proyect o activado activ ado de 70.000 €, se registra en las cuentas cuent as de la entidad F una pérdida de valor de 7.000 €. La entidad F pretende pretende utilizar su procedimiento hasta el fin de su vida útil, y no modifica en consecuencia el período de amortización inicialmente considerado. ¿Cómo se reconocen los deterioros de valor? ¿Qué sucede con el plan de amortización?
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R:// Solución La NIC 36 sobre Deterioro del Valor de los Activos, establece que se debe revisar cada año “ El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe re cuperable si, y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros, siendo denominada reducción por pérdida del valor ”, en este sentido al disminuir el valor del activo en 7 .000€ se debe disminuir el valor de la
amortización futura, por la puesta en marcha en el tercer año. Amortización del proyecto -
Para el año 3 €+7.000 € = 17.000 € 10.000 €+7.000 €
El saldo de los 63.000€ se refleja en libros en el tercer año, luego a partir del 4
año se recalcula la
amortización entre la vida útil restante: 63.000/7= 9.000 €
AÑO 31/12/N1 31/12/N2 31/12/N3 31/12/N4 31/12/N5 31/12/N6 31/12/N7 31/12/N8 31/12/N9 31/12/N10 TOTAL
AMORTIZACION AMORTIZACION 10.000 10.000 17.000 9.000 9.000 9.000 9.000 9.000 9.000 9.000 100.000
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VALOR EN LIBROS 90.000 80.000 63.000 54.000 45.000 36.000 27.000 18.000 9.000 -
Referencias bibliográficas
DD122- Normas Internacionales de Contabilidad- Material pedagógico de la Maestría en Auditoria y gestión empresarial. Funiber. Alarcón, H. B. (2013). Normas internacionales de Contabilidad. Panorama, 1(3). ÚLTIMAS NORMAS Internacionales de Contabilidad adoptadas adoptadas en la Unión Europea. (2016). Revista Contable, (41), 40-46. Legislación, R. D. B. (2010). Normas Internacionales de Contabilidad. Boletín de legislación: técnica contable, (2), 42-43. Recuperado Recuperado de http://journal.poligran.edu.co/index.php/pa http://journal.poligran.edu.co/index.php/panorama/article/view norama/article/view/267/247 /267/247 IASB. (2009). Internacionales de Información Financiera - Spanish Bound Volume. IASB. Londres. International Accounting Standard Board. Recuperado en http://www.iasb.org Securities and Exchange Comission (SEC) (1993), Survey of Financial Statement Reconciliations by Foreign Registrants. Registrants.
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