GENERALIDADES DE LOS SISTEMAS DE COSTOS Sistemas de costos Sistema . Conjunto de procedimientos y técnicas a seguir que, llevados en forma
ordenada, proporcionan resultados seguros, confiables y oportunos.
Sistema de contabilidad . Conjunto de procedimientos y métodos ordenados para el
registro de las operaciones de una entidad económica, para proporcionar información financiera relevante, veraz, confiable y oportuna que ayude en la toma de decisiones.
Sistema de costos . Conjunto de procedimientos técnicos, registros e informes
estructurados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios técnicos, que tiene por objeto la determinación de los costos unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles efectuadas. Objetivos y sub objetivos del sistema de costos
Objetivos: • Determinar el costo unitario
obra. • Incrementar las utilidades
Sub objetivos: Control de materia prima y mano de Valuación de materia prima y mano de obra y la toma de decisiones.
COSTOS DE ACUERDO AL CONTROL DE INVENTARIOS COSTOS COMPLETOS
COSTOS INCOMPLETOS
Sistema de costos incompleto
Existe un sistema de costos incompletos cuando por la misma contabilidad no es posible llegar a determinar el costo unitario, por lo que se limita al manejo de una serie de cuentas acumulativas de los elementos de costo, determinando la ajustable a base de inventarios físicos, valoradas estimativamente en lo referente a productos terminados y producción en proceso, no así en materias primas, que son valoradas de acuerdo con los comprobantes de adquisición, posiblemente utilizando las últimas facturas. Por lo tanto, las diferencias entre los cargos o saldos deudores de esas cuentas acumulativas y, los inventarios físicos se consideran como los cotos del periodo. El manejar en esta forma los elementos productivos y costo de ventas, da por resultado el desconocimiento del costo unitario, meta primordial que debe llenar todo sistema contable de costos de producción, denominándose a esta forma de contabilizar, “sistema de costos incompletos”.
La característica de costos incompletos, es no manejar las cuentas de almacén en todas sus denominaciones a base de inventarios perpetuos o constantes, originando con ello la necesidad de recuentos físicos y valorizaciones estimativas para conocer los resultados de un periodo.
SISTEMA DE COSTOS INCOMPLETOS DESEMBOLSOS CON CONTROL ADECUADO Compras de materiales, inversiones, mano de obra y gastos indirectos
OPERACIONES DE FABRICA: NO HAY CONTROL Movimientos ignorados
ESTADOS FINANCIEROS NO SE ASEGURA EXACTITUD Ventas Menos: Costos de ventas obtenido por la suma de compras de materiales, mano de obra y gastos de fábrica, más o menos diferencias de inventarios físicos valorizados estimativamente Da: Utilidad bruta aproximada
ESTADOS FINANCIEROS QUE SE DERIVAN DE UNA CONTABILIDAD INDUSTRIAL Teniendo en cuenta que una empresa fabril, según lo indicamos al principio, realiza dos tipos de operaciones como son: a) Transformar la materia prima en producto elaborado. b) Vender el producto elaborado realizando las operaciones normales de todo comerciante, por lo tanto su contabilidad estará dividida en dos partes. Una para el registro y análisis de la operación productiva y, otra para el registro y análisis de la operación comercial. La contabilidad general será la fuente para obtener los siguientes estados financieros:
BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE COSTOS DE VENTAS ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE RECURSOS ESTADOS COMPARATIVOS
De la contabilidad industrial obtenemos el estado de producción o fabricación.
ESTADO DE FABRICACIÓN Periodo del 1 al 31 1ª. forma Consumo de materias primas: Inventario Inicial (+): Compras del periodo Gastos de compra suma (-): Devoluciones s/compras suma (-) Inventario Final Mano de obra directa COSTO PRIMO Gastos de produccion Materiales indirectos Mano de obra indirecta Rentas Reparaciones Dep. y amortización Varios Costos incurrido Producción en proceso Inventario inicial Inventario Final Costo de fabricación
Q 10,000.00 Q 80,000.00 Q 7,500.00 Q 87,500.00 Q 9,000.00
Q 78,500.00 Q 88,500.00 Q 12,000.00
Q Q Q Q Q Q
5,000.00 3,500.00 6,000.00 1,800.00 7,000.00 4,000.00
Q 12,000.00 Q 9,000.00
Q 76,500.00 Q 25,000.00 Q 101,500.00
Q 27,300.00 Q 128,800.00
Q 3,000.00 Q 131,800.00
COSTO PRIMO. Es la suma de los elementos directos de mano de materia prima y mano de obra, también se le conoce como costo primario, y se define como el conjunto de costos incurridos identificables con la elaboración de los productos
ESTADO DE FABRICACIÓN Periodo del 1 al 31 2ª. forma (suponiendo que no se lleven inventarios perpetuos) Inventario inicial de prod. en proceso Consumo de materias primas: Inventario Inicial (+): Compras del periodo Gastos de compra suma (-): Devoluciones s/compras suma (-) Inventario Final Mano de obra directa COSTO PRIMO Gastos de producción Materiales directos Mano de obra indirecta Rentas Reparaciones Dep. y amortización Varios suma (-): Inventario final de prod. Proceso Costo de fabricación
Q 12,000.00 Q 10,000.00 Q 80,000.00 Q 7,500.00 Q 87,500.00 Q 9,000.00
Q 78,500.00 Q 88,500.00 Q Q Q Q
Q Q Q Q Q Q
5,000.00 3,500.00 6,000.00 1,800.00 7,000.00 4,000.00
12,000.00 76,500.00 25,000.00 101,500.00
Q 27,300.00
Q 128,800.00 Q 140,800.00 Q 9,000.00 Q 131,800.00
ESTADO DE COSTO DE FABRICACIÓN Por el periodo del al (cuando existe sistema de costos) Materiales utilizados Mano de obra directa aplicada Costo primo Gastos de fabricación Costo incurrido Inventario de producción en proceso + Inventario inicial - Inventario final Costo de fabricación
Q Q Q Q Q Q 12,000.00 Q 9,000.00
76,500.00 25,000.00 101,500.00 27,300.00 128,800.00
Q 3,000.00 Q 131,800.00
PRÁCTICA DE CONTABILIDAD DE COSTOS INCOMPLETOS La compañía manufacturera “X”, S.A., requiere nuestros servicios profesionales
para hacer los ajustes necesarios y formular los estados financieros correspondientes, para lo cual pide que se le haga un cuaderno completo, que servirá para que su contador haga los asientos respectivos en los libros incluyendo el asiento de cierre. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17
Caja y Bancos Cuentas por cobrar Estimación para ctas incobrables Inventario de materia prima (inicial) Inv. De productos en proceso (inicial) Inventario de productos terminados (inicial) Maquinaria Depreciación acumulada de maquinaria Mueble y enseres Dep. Acumulada de muebles y enseres Anticipo de impuesto Gastos de organización Amortización acumulada Cuentas por pagar Capital social Reservas de capital Utilidades por aplicar
Q 10,000.00 Q 70,000.00 Q Q Q Q Q
1,000.00
20,000.00 15,000.00 100,000.00 150,000.00 Q 15,000.00
Q 10,000.00 Q Q Q
1,000.00
3,350.00 7,000.00 Q 350.00 Q 53,000.00 Q 250,000.00 Q 12,000.00 Q 8,000.00
18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
Ventas Devoluciones sobre ventas Compra de materiales Devoluciones sobre compras fletes sobre compras sueldos y salarios acumulados Gastos de fabricación Gastos de administración Gastos de ventas Otros gastos y productos
Q 330,000.00 Q 10,000.00 Q 85,000.00 Q Q Q Q Q Q Q
5,000.00
4,000.00 90,000.00 30,000.00 40,000.00 25,000.00 6,000.00
1. La provisión para cuentas malas: 1 al millar sobre ventas netas. 2. La depreciación de muebles y enseres es a razón del 20% anual sobre su valor, aplicando: 50% gastos de venta, 50% gastos de administración. 3. La depreciación de maquinaria es al 20% anual sobre su valor. 4. Existe por pagar el seguro de fábrica, con prima de 1,200.00 5. La nómina pagada el 4 de enero del año siguiente, importa 1,800.00 que incluye 2 días del ejercicio en cierre. 6. 5% de amortización sobre 7,000.00 de gastos de organización 7. La aplicación de los sueldos y salarios es como sigue: Mano de obra 40% Gastos de fabricación 25% Gastos de administración 15% Gastos de venta 20% Elabore:
Hoja de trabajo Los asientos de ajuste Los asientos de producción Los asientos de costo de ventas Los asientos de pérdidas y ganancias
Partida no. 1. Gastos de venta: Provisión para cuentas incobrables 320.00 a: Estimación de cuentas incobrables 320.00 1% sobre 320,000.00 de ventas netas, que se calcula por concepto de estimación para pérdidas en cuentas de clientes. Partida no. 2 Gastos de venta: Depreciación mobiliario y equipo Gastos de administración Deprecación mobiliario y equipo a: Depreciación acumulada mob. y e.
500.00 500.00 1,000.00
Partida no. 3 Gastos de fabricación Depreciación maquinaria 15,000.00 a: Depreciación acumulada de maquinaria 15,000.00 10% anual sobre inversión en libros al 31 de diciembre, en maquinaria. Partida no. 4 Gastos por amortizar Primas seguro fábrica 600.00 Gastos de fabricación Primas seguro 600.00 a: Cuentas por pagar 1,200.00 Primas seguro de fábrica según póliza no. 12568. Vigencia del 1 de julio de 2010 al 30 de junio de 2011. Partida No. 5 Sueldos y salarios acumulados 600.00 a: Gastos acumulados por pagar 600.00 Importe de los salarios correspondientes a los días del ejercicio en curso. Incluyendo el 7º. día y que fueron pagados el 4 de enero del año siguiente.
Partida no. 6 Gastos de administración Amortizaciones 350.00 a: Amortización acumulada 5% de amortización sobre 7,000.00 de gastos de organización.
350.00
Partida no. 7 Mano de obra directa 36,240.00 Gastos de fabricación 22,650.00 Mano de obra indirecta Gastos de venta 18,120.00 Sueldos y salarios Gastos de administración 13,590.00 Sueldos y salarios A: Sueldos y salarios acumulados Aplicación de los salarios pagados en el ejercicio.
90,600.00
Partida NO. 8 Ventas
10,000.00
a: Devoluciones sobre ventas
10,000.00
Traspaso para determinar las ventas netas.
Partida no. 9 Devoluciones sobre compras 5,000.00 A: Compras de materiales Traspaso para determinar las compras netas
5,000.00d
CONCENTRACIÒN DE ASIENTOS EN CUENTAS CON MOVIMIENTOS MULTIPLES Gastos de venta 1 Q 320,00 2 Q 500,00 7 Q 18.120,00 Q 18.940,00
Gastos de Admón. 2 Q 500,00 6 Q 350,00 7 Q 13.590,00 Q 14.440,00
Gastos de fabricación 3 Q 15.000,00 4 Q 600,00 7 Q 22.650,00 Q 38.250,00
CIA. MANUFACTURERA "X", S.A. ESTADO DE COSTO DE FABRICACIÓN PERIODO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 MATERIAS PRIMAS Inventario inicial de materiales Compras de materiales Fletes sobre compras suma (-)Devoluciones sobre compras suma final de materiales
Q 20,000.00 Q Q Q Q
85,000.00 4,000.00 89,000.00 5,000.00
Q 84,000.00 Q 104,000.00
CIA. MANUFACTURERA "X", S.A. ESTADO DE COSTO DE FABRICACIÓN PERIODO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 MATERIAS PRIMAS Inventario inicial de materiales Compras de materiales Fletes sobre compras suma (-)Devoluciones sobre compras suma Inventario final de materiales MANO DE OBRA DIRECTA COSTO PRIMO GASTOS DE FABRICACIÓN COSTO INCURRIDO INVENTARIO EN PROCESO Inicial Final COSTO DE PRODUCCION DEL PERIODO
Q 20,000.00 Q Q Q Q
85,000.00 4,000.00 89,000.00 5,000.00
Q 84,000.00 Q 104,000.00 Q 30,000.00
Q 15,000.00 Q 12,000.00
Q Q Q Q Q
74,000.00 36,240.00 110,240.00 68,250.00 178,490.00
Q
3,000.00
Q 181,490.00
MÉTODO DE COSTOS COMPLETOS El método de costos completos distribuye entre los productos la totalidad de los costos en los que incurre la empresa, ya sean costos directos o costos indirectos. Los costos directos no plantean ningún problema de asignación, ya que se conoce objetivamente en qué proporción es responsable cada tipo de producto de los mismos, sin embargo los costos indirectos no se pueden repartir sin más y la empresa tendrá que utilizar algún criterio de reparto. Aun cuando la empresa es libre de seleccionar el criterio de reparto que estime más conveniente, es importante que esta procure un criterio lógico que guarde relación con el factor o elemento productivo que generó el costo, por ejemplo, si hay que distribuir el costo del alquiler de un área entre distintos productos que se fabrican en la misma, un criterio lógico puede ser el porcentaje de superficie del área dedicada a cada producto. Pueden haber diferentes criterios de repartos, todos ellos lógicos y la empresa tendrá que elegir aquel que considere más conveniente, una vez elegido uno en concreto debería mantenerlo a lo largo del resto de los análisis siguientes y sólo debería cambiarlo ante una causa justificada, esto para mantener las series históricas de ingresos y costos las cuales, de no ser así, estas no serán comparables y se perderá parte de la utilidad de la contabilidad de costos. Bajo este esquema, podemos aseverar entonces que dos empresas pueden establecer criterios de asignación diferentes para un mismo costo, siendo los dos perfectamente válidos, por ejemplo, una empresa puede distribuir los costos de producción en función de la superficie del espacio de trabajo dedicada a cada producto y otra hacerlo en función del número de personas dedicadas a la fabricación de cada producto. Adicionalmente, cada costo indirecto puede tener un criterio de asignación diferente, por ejemplo, una empresa puede distribuir el alquiler del área en función de los metros cuadrados dedicados a la fabricación de cada producto; la amortización de las maquinarias en función del valor de la maquinaria dedicada a la fabricación de cada producto y los gastos de mantenimiento del almacén en función del número medio de unidades almacenadas de cada producto, o del porcentaje del almacén dedicado a los mismos. Hemos comentado que el método de "costos completos" distribuye entre los productos la totalidad de los costos de la empresa (directos e indirectos). No obstante, hay veces que no se distribuyen todos los costos indirectos, sino sólo aquellos relacionados con el proceso productivo, ejemplo de esto costos indirectos relacionados con el proceso de fabricación pueden ser el alquiler de la espacios industrial, mantenimiento de la maquinaria, amortización de la maquinaria, consumo eléctrico de la planta de fabricación, gastos de reparación, entre otros. De igual manera, podemos indicar como ejemplo de Costos indirectos no relacionados con el proceso productivo, el alquiler de las oficinas centrales, sueldo del personal de los departamentos de recursos humanos, finanzas, contabilidad, dirección general, y dentro de los gastos operativos, los asociados a gasto telefónico, cargas financieras, etc. En el caso de que haya costos indirectos que no se distribuyan, se llevarán a la cuenta de resultados como gastos del ejercicio, de manera similar a la que vimos al analizar los métodos de costos parciales. Nuevamente remarcamos la idea de que la gestión de costos es un procedimiento interno de la empresa y que ésta es libre de organizarla como considere oportuno,
pudiendo decidir que costos son los que le interesa distribuir. Mientras mayor porcentaje de gastos esté asignado a los productos mejor será la calidad de la información que aporte la Gestión de Costos, pero su implantación y gestión será más compleja y más cara. La empresa tratará de buscar un punto de equilibrio entre calidad de información y costo.
Analicemos el siguiente ejemplo: Supongamos la empresa modelo que fabrica camisas, y que su producción se ha mantenido en 40.000 camisas deportivas y 30.000 camisas clásicas. Los costos del ejercicio han sido: Materia prima: utiliza un tipo de tela que tiene un coste de 9.85 quetzales por metro cuadrado, y el consumo estimado es de 1 metro cuadrado para camisa deportiva y de 2 metros cuadrados para cada camisa clásica. Mano de obra: Para la fabricación de estos productos se requiere el trabajo de 5 empleados, con un sueldo conjunto de 220,244.80 de quetzales en el año, considerando que todos cobran lo mismo y que se requieren 3 trabajadores para las camisas clásicas y 2 para las deportivas. taller alquilado con una maquina industrial que asciende a 36707.47 quetzales anuales, 27530.60de quetzales. ascienden a 55061.20quetzales.
Las ventas del ejercicio han sido las siguientes: 0.000 camisas deportivas a razón de 36.71 quetzales cada unidad. s clásicas a 55.06 quetzales por unidad.
Solución: 1. Clasificación de los costos: directos e indirectos
2. Establecimiento de los criterios de distribución de los costos indirectos:
3. Calculamos el costo unitario de cada producto: CAMISAS DEPORTIVAS
CAMISAS CLASICAS
CALCULO
Q
CALCULO
Q
COSTOS DIRECTOS
TELA
40,000 CAMISAS 1MT2/UNIDAD preio mt2 9.85
30,000 CAMISAS 2 MT2/UNIDAD 394,000.00 PRECIO MT2 9.85
Q
MANO DE OBRA
3 TRABAJADORES
Q 132,146.88
Q
591,000.00
2 TRABAJADORES
Q
88,097.92
40% DE 36707.47
Q
14,682.99
30% DE 27530.60
Q
11,012.24
40% DE 55061.20
Q
22,024.48
Q
726,817.63
COSTOS INDIRECTOS ALQUILER
60% DE 36707.47
AMORTIZACION
70% DE 27530.60
MANTENIMIENTO
60% DE 55061.20
TOTAL GASTOS UNIDADES A PRODUCIR COSTO UNITARIO
Q 22,024.48 Q 16,518.36 Q 33,036.72
Q 597,726.44 Q 40,000.00
Q
30,000.00
14.94316105
Q
24.23
. La valoración de las existencias: CAMISAS DEPORTIVAS
CAMISAS CLASICAS
EXISTENCIAS
Q
10,000.00
Q
15,000.00
COSTO UNITARIO
Q
14.94
Q
24.23
VALOR
Q
149,400.00
Q
363,450.00
TOTAL Q 512,850.00
