CONTABILIDADE BÁSICA
Objetivos • • • •
Definir os fatos contábeis e o patrimônio; Ensinar a registrar os elementos do patrimônio; Entender o papel da contabilidade no gerenciamento do patrimônio; Lançar os fatos contábeis de acordo com o princípio universal das partidas dobradas.
Au la 1. Visão Vi são Geral da Cont Co ntab abililid idad ade e Lição 1: Introdução (Xavier) _ Gostaria de acompanhar a evolução do meu patrimônio. Como devo fazer? (Rubens) _ Ah! É só começar a conhecer a contabilidade! (Xavier) _ Mas o que é a contabilidade? (Rubens) _ É uma ciência muito interessante e que você vai adorar conhecer!
Lição 2: Conceitos Básicos O objeto de estudo da contabilidade é o patrimônio,que é um conjunto de bens, direitos e obrigações vinculados a uma pessoa física ou jurídica. A contabilidade atua sobre esse conjunto de valores, acompanha sua evolução, suas variações e os efeitos da ação administrativa. Capta, registra e interpreta fatos que afetam as situações patrimoniais, financeiras ou econômicas de qualquer entidade.
Lição 3: Aspectos do Patrimônio Patrimônio Os aspectos quantitativos analisam os elementos que compõem um dado patrimônio, as suas diversas espécies de bens, direitos e obrigações, como: imóveis, dinheiro, máquinas ou mercadorias Os aspectos qualitativos ou específicos descrevem e analisam os elementos que compõem um dado patrimônio, as suas diversas espécies de bens, direitos e obrigações, como: imóveis, dinheiro, máquinas ou mercadorias, sem se preocupar com seus valores.
Lição Liç ão 4: Pesso Pessoa a Físic Física a e Pessoa Pessoa Jur ídica A contabilidade é uma ferramenta que ajuda a empresa A boa administração. Para viabilizar a gestão, convencionou-se o estabelecimento de pessoas física E jurídica. Pessoa Física é a pessoa natural, o indivíduo, o ser humano. Pessoa Jurídica é a pessoa de existência abstrata, pessoa moral. É, segundo o código comercial, resultado da reunião de duas ou mais pessoas físicas que se associam para um determinado fim. Elas assinam um contrato, que é arquivado em repartição pública especializada, como por exemplo: Junta Comercial Estadual, Cartórios de Notas etc. Repare que, por esse código, um empresário ou firma individual não representa uma pessoa jurídica. Assim, a pessoa física, a empresa, a entidade de fins não-lucrativos e as pessoas de Direito Público, como os órgãos pertencentes à administração direta, controlam seus patrimônios, atingem seus fins e são passíveis de uma boa administração quando utilizam, corretamente, os conceitos de contabilidade.
Objetivos • • • •
Definir os fatos contábeis e o patrimônio; Ensinar a registrar os elementos do patrimônio; Entender o papel da contabilidade no gerenciamento do patrimônio; Lançar os fatos contábeis de acordo com o princípio universal das partidas dobradas.
Au la 1. Visão Vi são Geral da Cont Co ntab abililid idad ade e Lição 1: Introdução (Xavier) _ Gostaria de acompanhar a evolução do meu patrimônio. Como devo fazer? (Rubens) _ Ah! É só começar a conhecer a contabilidade! (Xavier) _ Mas o que é a contabilidade? (Rubens) _ É uma ciência muito interessante e que você vai adorar conhecer!
Lição 2: Conceitos Básicos O objeto de estudo da contabilidade é o patrimônio,que é um conjunto de bens, direitos e obrigações vinculados a uma pessoa física ou jurídica. A contabilidade atua sobre esse conjunto de valores, acompanha sua evolução, suas variações e os efeitos da ação administrativa. Capta, registra e interpreta fatos que afetam as situações patrimoniais, financeiras ou econômicas de qualquer entidade.
Lição 3: Aspectos do Patrimônio Patrimônio Os aspectos quantitativos analisam os elementos que compõem um dado patrimônio, as suas diversas espécies de bens, direitos e obrigações, como: imóveis, dinheiro, máquinas ou mercadorias Os aspectos qualitativos ou específicos descrevem e analisam os elementos que compõem um dado patrimônio, as suas diversas espécies de bens, direitos e obrigações, como: imóveis, dinheiro, máquinas ou mercadorias, sem se preocupar com seus valores.
Lição Liç ão 4: Pesso Pessoa a Físic Física a e Pessoa Pessoa Jur ídica A contabilidade é uma ferramenta que ajuda a empresa A boa administração. Para viabilizar a gestão, convencionou-se o estabelecimento de pessoas física E jurídica. Pessoa Física é a pessoa natural, o indivíduo, o ser humano. Pessoa Jurídica é a pessoa de existência abstrata, pessoa moral. É, segundo o código comercial, resultado da reunião de duas ou mais pessoas físicas que se associam para um determinado fim. Elas assinam um contrato, que é arquivado em repartição pública especializada, como por exemplo: Junta Comercial Estadual, Cartórios de Notas etc. Repare que, por esse código, um empresário ou firma individual não representa uma pessoa jurídica. Assim, a pessoa física, a empresa, a entidade de fins não-lucrativos e as pessoas de Direito Público, como os órgãos pertencentes à administração direta, controlam seus patrimônios, atingem seus fins e são passíveis de uma boa administração quando utilizam, corretamente, os conceitos de contabilidade.
Au la 2: Patr im imôn ôn io Lição 1: Introdução (Rubens): _ Agora, que você já sabe a importância da contabilidade, precisa saber seus principais conceitos. (Xavier): _ Então, o que, realmente, quer dizer patrimônio???
Lição 2: Conceito O patrimônio é um conjunto de bens, direitos e obrigações, vinculados a uma pessoa ou entidade, com finalidade definida e valores expressos em moeda. O patrimônio é composto pelos seguintes elementos: Bens e direitos da empresa; Obrigações ou dívidas; Patrimônio líquido ou capital dos sócios. Seu estudo pode ser feito sob dois aspectos distintos: • aspecto estático (Balanço Patrimonial); • aspecto dinâmico (evolução ou alterações econômico-financeiras do patrimônio). • • •
Lição 3: Bens Um bem é qualquer coisa que possa satisfazer as necessidades humanas e que pode ser avaliado economicamente. De maior interesse à ciência contábil é a classificação dos bens em: • bens móveis - são os bens que podem ser transferidos de um local para outro sem que seu valor se altere ou sua forma seja total ou parcialmente destruída. É o caso de móveis e utensílios, máquinas, dinheiro, veículos e outros. • bens imóveis - este grupo de bens não pode ser deslocado de seu lugar natural – é fixo – como terrenos, árvores, edifícios, construções e outros com essas características. angíveis (bens de acesso físico). • bens t angíveis angíveis (marcas e patentes). • bens int angíveis
Lição 4: Direitos e Obrigações Direitos O direito refere-se a uma operação que, no futuro, será transformada em dinheiro, portanto, num bem. O ato de uma pessoa ou empresa ceder algum bem ou serviço e não receber pagamento imediato, dará origem a um direito correspondente. Assim, quando uma empresa vende mercadorias ou presta serviços a prazo, essa empresa passará a ter o direito de receber a importância correspondente ao valor do bem vendido. Esse direito é representado pelo documento Duplicatas a Receber . Obrigações As obrigações são as dívidas em recursos materiais ou financeiros da empresa para com terceiros, que possuem o compromisso de pagamento. Em se tratando de compras a prazo, esse compromisso é representado pelo documento duplicatas a pagar.
Assim, as obrigações surgem quando bens se acham na posse de uma pessoa (devedor) e tem domínio de outra (credor). Por sua vez, os direitos surgem de bens sobre os quais se tem o domínio (credor), mas a posse pertence a um terceiro (devedor).
Au la 3: Bal anç o Pat ri monial Lição 1: Introdução (Rubens): _ Bom dia! Como está seu estudo de contabilidade? (Xavier): _ Ótimo. Já quero aprender mais! (Rubens): _ Que tal vermos Balanço Patrimon ial ? (Xavier): _Ah! São aqueles desenhos e tabelas. (Rubens): _ Não é bem assim. Os balanços patrimoniais são representações gráficas dos elementos patrimoniais. Vou te explicar....
Lição 2: Componentes do B alanço Patrimoni al Balanço patrimonial é a demonstração mais importante da área de contabilidade, pois representa a situação patrimonial e financeira de uma entidade em determinado momento, apresentando os seguintes componentes: ativo, passivo e patrimônio líquido. O ativo compreende os bens e os direitos de uma empresa expressos em moeda. Representa, também, as aplicações de recursos dessa empresa. Caixa, bancos (ambos constituem disponibilidades financeiras imediatas), imóveis, veículos, equipamentos, títulos a receber são alguns dos bens e direitos que uma empresa normalmente possui. Todos os elementos do ativo acham-se discriminados no lado esquerdo do balanço patrimonial. É formado pelos grupos: ativo circulante, realizável a longo prazo, ativo permanente e contas de compensação. O passivo compreende basicamente as obrigações a pagar, isto é, as quantias que a empresa deve a terceiros. Títulos a pagar, contas a pagar, fornecedores, salários a pagar são algumas das obrigações assumidas normalmente pela empresa.Todos os elementos componentes do passivo estão discriminados no lado direito do balanço patrimonial. É formado pelos grupos: passivo circulante, exigível a longo prazo e resultado de exercícios futuros. O patrimônio líquido , junto com o passivo, representa a origem dos recursos. É a diferença entre o valor do ativo e do passivo de uma empresa, em determinado momento.
Lição 3: Classificação dos Componentes Patrimoniais A classificação dos componentes patrimoniais, no brasil, segundo a lei, é feita dessa forma:
Lição 4: Dispos ição Gráfica O balanço patrimonial apresenta uma disposição gráfica padrão, na qual o lado esquerdo (total do ativo) é sempre igual ao lado direito (passivo e patrimonio líquido); ou seja, em qualquer momento em que o balanço patrimonial for elaborado, essa equação existirá. Observe os exemplos da formação e representação do patrimônio de uma empresa, para melhor compreensão desses conceitos: 1º) Iniciou as suas atividades com R$ 10.000,00 em dinheiro:
2º) Compramos os móveis, que custaram uma importância de R$ 1.000,00, e mercadorias no valor de R$ 5.000,00. Teremos a situação patrimonial modificada da seguinte maneira:
Lição 5: Patrimônio Líquido Patrimônio líquido, ou situação líquida, é a diferença do valor total do ativo menos o valor total do passivo, em determinado momento. É a parte que pertence aos titulares da empresa. Portanto, se uma empresa tiver um ativo de R$ 10.000,00 e um passivo de R$ 8.000,00 haverá uma situação líquida de R$ 2.000,00, ou seja: R$ 10.000,00 – R$ 8.000,00 = R$ 2000,00
A situação líquida provém de duas fontes: - investimentos - referem-se aos valores que os proprietários investem em troca de ações, quotas e outras participações originadas fora do patrimônio. Esses valores são aplicados na atividade empresarial com o objetivo de obter lucros; são capital de risco, isto é , dependem da obtenção de bons resultados. - lucros - Os lucros constituem-se em fonte adicional de financiamento quando retidos na empresa. São originados pela própria atividade empresarial.
Lição 6: Análise de patrimônio ou situação líquida A situação líquida ativa ou positiva ocorre quando o ativo é maior que o passivo, ou seja, o patrimônio líquido apresenta valores positivos.
A situação líquida passiva ou negativa ocorre quando o passivo é maior que o ativo , ou seja, todo o capital foi absorvido. Ocorre, então um déficit patrimonial conhecido por passivo a descoberto (SITUAÇÃO DE FALÊNCIA).
A situação líquida ou compensada ocorre quando o valor do ativo é igual ao valor do passivo, sendo que o patrimônio líquido é anulado por causa de prejuízos.
Lição 7: Composi ção do Patrimônio Líquido As partes componentes de um patrimônio líquido estão descritas a seguir: Patrimônio Líquido : o patrimônio líquido ou situação líquida é composto de capital, reservas e lucros acumulados. Capital: o capital é a importância com que o empresário iniciou sua atividade. Reservas: as reservas são valores contabilizados para diversas finalidades e a origem de recursos próprios da empresa. Reservas de Capital : as reservas de capital são destinadas à correção do próprio capital. Assim, uma empresa que iniciou suas atividades com um capital de R$ 10.000,00, no futuro, teria um valor excessivamente baixo para seu porte se não fizesse reservas de capital, isto é, se não corrigisse o capital de acordo com a inflação. Reservas de Reavaliação : as reservas de reavaliação destinam-se à reavaliação espontânea de bens patrimoniais, atualizando os ativos pelo valor de mercado.O procedimento da reavaliação inicia-se com a consulta de três peritos nomeados pelos acionistas/sócios. Esses peritos elaboram o laudo de avaliação. Por exemplo, se um terreno tem um custo corrigido de R$ 230.000,00 e o laudo de avaliação apresente um valor de R$ 300.000,00. A diferença de R$ 70.000,00 é a reserva de avaliação. Reservas de Luc ros : reservas de lucros são reservas constituídas de valores deduzidos do lucro anual, para destinação legal ou determinada pelos estatutos no contrato social da empresa. Lucros Acumulados : os lucros acumulados são lucros obtidos e que ainda não foram pagos ao empresário ou acionista. Como pertencem aos proprietários, compõem – até seu pagamento – a conta lucros acumulados, no patrimônio líquido.
Au la 4: Escr itur ação Con táb il Lição 1: Introdução (Xavier): _ Nunca pensei que o Balanço Patrimonial de minha empresa contivesse todas as informações de meus negócios! (Rubens): _ Informações, valores, transações comerciais, mas tudo isso é complementado pelas Escriturações Contábeis . ( Xavier): _ E o que são essas escriturações? (Rubens): _ As escriturações registram os fatos contábeis nos livros diários. (Xavier): _ Livros Diários??? (Rubens): _Calma! Observe as próximas telas e verá como as escriturações organizam a contabilidade de uma empresa.
Lição 2: O Primeiro Registro Contábil O primeiro registro contábil conhecido data de 1494, quando o desenvolveu um método para registrar operações de contabilidade.
frei
italiano Lucas Paciolli
Esse método de registro ficou conhecido como Método das Partidas Dobradas e descrevia o controle patrimonial e a sistemática de débito e crédito.
Lição 3: Escrituração e Livros d e Registro Escrituração é o registro, em ordem cronológica, dos fatos que ocorrem no patrimônio. São expressos em valores monetários e separados em grupos homogêneos. Esses fatos têm a finalidade de informar os diversos componentes do patrimônio e suas variações. Importante! Os lançamentos contábeis devem ser feitos nos livros diários, razão e caixa.
Lição 4: Livro Diário O Livro Diário é um livro exigido pelo Código Comercial Brasileiro, no artigo 11 e pela Legislação Federal (Lei nº 6.404) e obrigatório para as empresas que têm apuração do seu resultado com base no lucro real. O Código Comercial Brasileiro, que regula a constituição das empresas, pelo Decreto nº 3.708, de 10 de janeiro de 1919, regula a constituição de sociedades por quotas de responsabilidade limitada OU SIMPLESMENTE SOCIEDADE LIMITADA, PELO NOVO CÓDIGO CÍVIL At enção! No livro diário é feito o registro geral das operações (fatos administrativos que afetam o patrimônio das empresas, como operações de compra, venda, depósitos bancários etc.). Esse registro deve ser feito em ordem cronológica, sempre numa escrita uniforme e em moeda nacional, sem rasuras, emendas, borrões, linhas em branco ou escritas à margem.
Lição 5: Formalidades do Liv ro Diário O Código Comercial Brasileiro determina que o livro diário tenha formalidades intrínsecas ou próprias (internas) e formalidades extrínsecas (externas) de acordo com os dados a seguir: • FORMALIDADES INTRÍNSECAS .deve ser escriturado sem rasuras, emendas, borrões e linhas em branco; • não pode conter escritos nas entrelinhas ou nas margens; • deve ser escriturado em rigorosa ordem cronológica, que atualmente é o método das partidas dobradas, conforme o art.14 do Código Comercial Brasileiro ; • a escrituração deve ser feita em moeda e idioma nacionais, conforme determinação do regulamento do imposto de renda.
• FORMALIDADES EXTRÍNSECAS . deve conter o termo de abertura e de encerramento; • ter registro na Junta Comercial do Estado (1), onde terá suas áginas rubricadas; • ser encadernado (conforme art. 13 do Código Comercial Brasileiro). São admitidos, também, processos eletrônicos por computador, em folhas soltas que não excedam um mês da data de impressão.
Lição 6: Elementos de Lançamento n o Liv ro Diário Os elementos de lançamento no livro diário são: 1) local e data da operação 2) conta devedora 3) conta credora 4) histórico da operação 5) valor da operação
Lição 7: Livro Razão O livro razão é um livro OBRIGATÓRIO E fundamental para a escrituração. É sistemático, cronológico e sintético pois cada página é destinada ao registro de uma conta, obedece à seqüência de dia, mês e ano e registra as operações realizadas de forma resumida.
Lição 8: Elementos de Lançamento no Li vro Razão Os elementos de lançamento de um livro razão estão representados a seguir e numerados de 1 a 5.
1) Nome da conta devedora ou credora 2) Data da operação 3)Nome da conta devedora ou credora (precedida pela letra “a” minúscula), conforme o lançamento 4) Valor da operação 5)Saldo (nem todos os modelos de razão apresentam a coluna saldo)
Lição 9: Método das Partidas Dobr adas A teoria das partidas dobradas diz que: • •
A todo débito corresponde um OU VÁRIOS CRÉDITOS de igual valor. A todo crédito corresponde um OU VÁRIOS DÉBITOS de igual valor.
Por este método está fundamentado, universalmente, o seguinte princípio: Não há devedor sem credor.
Lição 10: Razonetes ou “ Contas T” O razonete é a representação gráfica do livro razão, que serve para facilitar o entendimento das partidas dobradas, que identifica conta a conta os lançamentos contábeis e totaliza os seus saldos. Os razonetes também são conhecidos graficamente, como contas T, pois apresentam os valores lançados a débito (esquerda) e os valores a crédito (direita). O razonete é utilizado a partir dos lançamentos no livro diário.
Lição 11: Representação Gráfic a do Razonete Lançamento no Diário: São Paulo, XX de XXXXXX de 2XXX. Caixa a Capital Social Pela Constituição da Empresa XYZ, conforme contrato social devidamente registrado na Junta Comercial do Estado sob nº 12.345.789, nesta data R$ 1.000,00
Lição 12: Contas Conta é o registro de débitos e créditos da mesma natureza, identificados por um título que qualifica um componente do patrimônio ou uma variação patrimonial. Há, portanto, contas que representam bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido, e contas que representam as variações patrimoniais, que são as contas de receita e de despesa. Fique atento! Para que haja uma correta escrituração, é necessário um mesmo título ou nomenclatura para distinguir um elemento patrimonial do outro.
Assim, os elementos semelhantes são agrupados sob um mesmo título ou nomenclatura. Quando se registra entrada ou saída de dinheiro, usa-se a expressão caixa. Para as entradas e saídas de dinheiro das contas correntes das empresas nos bancos, usa-se a expressão bancos conta movimento .
Lição 13: Características das Contas Os termos abaixo são muito importantes nas contas. São eles: .Débito - é a situação de aplicação de recursos;. .Crédito - é a situação de origem de recursos;. .Saldo - é a diferença entre o débito e o crédito de uma conta. Quando a soma dos débitos exceder à soma dos créditos, haverá um saldo devedor. Se a soma dos créditos for maior que a soma dos débitos, haverá um saldo credor.
Lição 14: Registros em Contas As contas funcionam pelo mecanismo de débito e crédito. Para um mesmo evento há duas situações: débito e crédito, há sempre uma conta devedora para outra que está credora. Quando mercadorias são compradas à vista, ocorre o débito na conta mercadorias e um crédito na conta caixa. Fique atento! • Ao realizar registro em contas, identifique inicialmente as contas utilizadas: ativo, passivo, patrimônio líquido, receitas (lucros ou rendas) ou despesas. • As contas de ativo serão aumentadas em seus saldos pelos débitos e terão seus saldos diminuídos pelos créditos. • As contas de passivo serão aumentadas em seus saldos pelos créditos e terão seus saldos diminuídos pelos débitos. • Com as contas de patrimônio líquido ocorre o mesmo funcionamento das contas de passivo. • Os débitos aumentarão os saldos das contas despesas. • Os créditos aumentarão os saldos das contas receitas.
Lição 15: Exemplos de Registros .Como será o registr o, por uma empresa, de um depósi to de dinh eiro em um banco?
1. Haverá um débito da conta banco conta movimento porque entrou um valor na conta corrente do banco. Esta é, portanto, uma situação de aplicação na conta banco conta movimento. 2. Haverá um crédito na conta caixa, porque saiu um valor em dinheiro. Há, portanto, uma situação de origem de recurso da conta caixa. .Como s erá a compra de uma mercadoria em dinh eiro?
1. Lançamento do valor a crédito na conta caixa, pois é a origem do dinheiro. 2. Lançamento do valor a débito na conta mercadorias, pois compramos mercadorias.
Lição 16: Planejamento Contábi l O planejamento contábil é uma das atividades mais importantes do contabilista. As contas identificam os elementos patrimoniais e suas variações. Elas devem ser usadas de forma uniforme e constante, a fim de evitar que haja duplicidade de contas para se efetuarem os mesmos registros. Para tanto, as contas devem ser agrupadas em um plano de contas, que serve de fonte de consulta para a escrituração. As empresas usam contas diferentes, uma vez que a finalidade de uma casa comercial, de uma indústria, de um banco ou de um hospital é diferente. As contas que cada uma dessas entidades usará deverão estar relacionadas em um plano de contas, onde estará fixada a conduta a ser adotada na escrituração dos fatos ocorridos nas empresas.
Lição 17: Classificação de Contas A classificação das contas dever ser feita sempre dos grupos gerais para os grupos particulares. Assim, o grupo ativo é um grupo de contas geral, que é subdividido em grupos específicos (ativo circulante, ativo realizável a longo prazo e ativo permanente), que novamente se dividem em outros grupos até chegar à conta que identificará apenas um elemento do patrimônio e suas variações.
Au la 5: Plan o d e Con tas Lição 1: Introdução (Rubens): _ Você continua analisando as escriturações da empresa? (Xavier): _ E muito! Percebi a necessidade de termos todas as operações da empresa, corretamente escrituradas. (Rubens): _ Então, você precisa conhecer a conduta adequada na escrituração. (Xavier): _ Explique melhor ! (Rubens): _ Existe uma “ferramenta contábil” que estabelece previamente a conduta a ser adotada na escrituração dos fatos ocorridos numa empresa. (Xavier): _ E qual é a ferramenta? (Rubens): _ Plano de Contas !
Lição 2: Conceitos O plano de contas é a principal ferramenta da contabilidade, porque estabelece previamente a conduta a ser adotada na escrituração dos fatos ocorridos numa empresa.
É um sistema estruturado de forma técnica e legal, com a finalidade de especificar os componentes patrimoniais. Serão adotados os preceitos da lei nº 6.404/76 para conceituar os elementos do plano de contas.
Lição 3: Exemplo de Plano de Contas O exemplo abaixo é um completo Plano de Contas. Esse plano está dividido em quatro partes. Clique na barra de rolagem para observar o plano de contas por completo. Plano de Contas 1 ATIVO
1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Disponível 1.1.1.1 Caixa 1.1.1.2 Banco Conta Movimento 1.1.1.3 Valores do Mercado Aberto 1.1.1.4 Estoques 1.1.1.4.1 Mercadorias 1.1.1.4.2 Material de Escritório 1.1.1.5 Créditos 1.1.1.5.1 Duplicatas a Receber 1.1.1.5.2 Títulos a Receber 1.1.1.5.3 Contas Correntes - Devedor 1.1.1.5.4 Adiantamento de Salários 1.1.1.5.5 Sócios Conta Capital a Realizar 1.1.1.5.6 (-) Duplicatas Descontadas 1.1.1.5.7 (-) Provisão para Devedores Duvidosos 1.1.1.6 Despesas do Exercício Seguinte 1.1.1.6.1 Prêmio dos Seguros a Vencer 1.1.1.6.2 Despesas Antecipadas 1.1.2 Ativo Realizável a Longo Prazo 1.1.2.1 Títulos a Receber 1.1.2.2 Certificado de Compra de Ações 1.1.2.3 FGTS - Depósitos Vinculados - Optantes 1.1.2.4 Bens não destinados ao uso 1.2 Ativo Permanente 1.2.1 Imobilizações Técnicas 1.2.1.1 Imóveis 1.2.1.2 Instalações 1.2.1.3 Móveis e Utensílios 1.2.1.4 Veículos 1.2.1.5 Correção Monetária 1.2.1.6 (-) Depreciação Acumulada 1.2.2 Imobilizações Financeiras 1.2.2.1 Aplicações por Incentivos Fiscais 1.2.2.2 Participações em outras Empresas 1.3 Contas de Compensação 1.3.1 Títulos em Cobrança 1.3.2 Títulos em Caução 2 PASSIVO
2.1 Passivo Circulante
2.1.1 Duplicatas a Pagar 2.1.2 Títulos a Pagar 2.1.3 Fornecedores 2.1.4 Impostos a Recolher 2.2 Passivo Exigível a Longo Prazo 2.2.1 Financiamentos Externos 2.2.2 Títulos a Pagar 2.2.3 Empréstimos Externos 2.2.4 FGTS - Contas Vinculadas Optantes 2.3 Patrimônio Líquido 2.3.1 Capital Social 2.3.2 (-) Capital a Integralizar 2.3.3 Reserva para Aumento de Capital 2.3.4 Reserva Legal 2.3.5 Reserva Estatutária 2.3.6 Reserva Especial da Correção Monetária 2.3.7 Lucros Acumulados 2.3.8 (-) Prejuízos Acumulados 2.4 Contas de Compensação 2.4.1 Endossos para Descontos 2.4.2 Endossos para Caução 3 CONTAS DE RESULTADO
3.1 Custos Operacionais 3.1.1 Compras 3.1.2 Devoluções de Vendas 3.2 Despesas com Vendas 3.2.1 Descontos Concedidos 3.2.2 ICMS - Imposto sob Circulação de Mercadorias 3.2.3 Propaganda e Publicidade 3.2.4 Despesas de Cobranças 3.2.5 Comissões de Vendedores 3.2.6 Devedores Duvidosos 3.3 Despesas Administrativas 3.3.1 Honorários 3.3.2 Materiais de Escritório 3.3.3 Despesas Legais 3.3.4 Depreciações 3.3.5 Retiradas Pró-Labore 3.3.6 Água e Luz - Aluguel 3.4 Despesas com Pessoal 3.4.1 Ordenados 3.4.2 Encargos Sociais - INSS 3.4.3 Encargos Sociais - FGTS 3.4.4 PIS - Programa de Integração Social 3.5 Despesas Tributárias 3.5.1 Imposto sob a Renda 3.5.2 Imposto Sindical 3.5.3 Impostos e Taxas Diversas 3.6 Despesas Financeiras 3.6.1 Juros Passivos 3.6.2 Comissões Passivas 3.6.3 Despesas Bancárias 3.7 Despesas Gerais 3.7.1 Conservação e Reparos
3.7.2 Conduções 3.7.3 Donativos 3.7.4 Despesas Diversas 3.8 Despesas do Exercício 3.8.1 Lucros e Perdas 4 RECEITAS
4.1 Rendas Operacionais 4.1.1 Vendas 4.1.2 Devolução de Vendas 4.2 Rendas não Operacionais 4.2.1 Descontos Obtidos 4.2.2 Juros Ativos 4.2.3 Comissões Ativas 4.2.4 Lucro Sob Vendas de Bens Ativos 4.2.5 Despesas Recuperadas 4.2.6 Receitas Eventuais
Lição 4: Definições Importantes A partir dessa lição, serão feitos vários comentários sobre as definições mais importantes do Plano de Contas. Fique atento!
Lição 5: Definições Importantes – parte 1 Ap li cações por incentivos fiscais : a legislação do imposto de renda concede às empresas o direito de aplicar parte do imposto de renda devido em incentivos fiscais – Fundos de Investimentos para desenvolvimento regional ou setorial. Ativo ci rcul ante: corresponde ao direito de recursos econômicos possuídos por uma entidade. Neste grupo são englobadas as contas realizáveis ou conversíveis a curto prazo, ou seja, menos de um ano. Ativo permanente: neste grupo deve ser registrado, sob o título de investimentos permanentes (ações de outras empresas), os direitos de qualquer natureza não classificáveis no ativo circulante que não se destinem à manutenção da empresa. Também deve ser registrado o ativo imobilizado, que são os bens destinados à manutenção das atividades da empresa (máquinas, móveis e utensílios, veículos, equipamentos, instrumentos etc.). Bens não destinados ao uso : são bens que, mesmo lançados no ativo, não são utilizados na manutenção dos negócios da empresa. Capital a integralizar : é a parte do capital social não incorporada ao patrimônio da empresa. Capital social : representa o investimento (fonte de recursos), classificado como capital próprio formado, por contribuições em dinheiro ou qualquer espécie de bens suscetíveis de avaliação monetária. Certificado de comp ra de ações: títulos de investimento adquirido em bolsa de valores.
Lição 6: Definições Importantes – parte 2 Comissões ativas : valores recebidos nas intermediações de negócios. Comissões passivas : valores pagos por transações efetuadas por terceiros. Contas de compensação : são contas extra-patrimoniais, cuja movimentação não afeta o patrimônio. As contas de compensação fazem partida e contrapartida entre si, não se relacionando com as contas patrimoniais ou de resultado. Servem para registrar obrigações, direitos e compromissos com terceiros. Exemplo: contratos de propaganda (débito) com propaganda contratada (crédito).
Contas de resultados : são as contas utilizadas para apuração do resultado (lucro ou prejuízo). Correção monetária: é uma atualização financeira, feita por meio de um indexador, que serve para adequar os valores patrimoniais ao efeito da inflação em determinado período. Os balanços deixaram de ser corrigidos e passaram a ter atualizados os valores de seus ativos, a preços de mercado ou por determinação judicial por meio de uma perícia. Custos operacionais : são gastos efetuados pelas empresas para a manutenção de suas atividades. Depreciação acumulada: é o grupo no qual são registrados os desgastes, a perda de vida útil dos bens que compõem o ativo permanente. Despesa antecipada: são os gastos efetuados no período corrente, que beneficiam o exercício seguinte ou parte de exercícios futuros. Despesa do exercício : é o consumo de bens ou serviços efetuados dentro do exercício. Despesa fi nanceira: é a despesa ou gasto realizado com entidades financeiras. Despesa recuperada: é a despesa revertida, reembolsada ou lançada erroneamente. Despesa tribu tária: é a despesa com imposto ou tributos apurados na manutenção das atividades ou na apuração do resultado.
Lição 7: Definições Importantes – parte 3 Endosso para caução : é o registro da contrapartida da conta de compensação dos títulos dados em caução como garantia. Endosso para desconto : é o registro da contrapartida da conta de compensação dos títulos postos em cobrança. FGTS - depósitos vincul ados – optantes : é o registro dos depósitos de fundo de garantia. Fornecedores: este item registra a movimentação das aquisições de materiais para a manutenção das atividades da empresa. Imobilizações financeiras : são as aplicações em incentivos fiscais. Imobilizações técnicas : são as aplicações no ativo permanente. Juros ativos : é a receita referente aos juros recebidos, originários de direitos adquiridos. Juros passivos : é a despesa referente aos juros pagos pelo não-cumprimento de uma obrigação. Passivo circulante: é o grupo que configura as contas que representam as obrigações a pagar pela empresa, cujos vencimentos aconteçam até o final do próximo exercício.
Lição 8: Definições Importantes – parte 4 Rendas não-operacionais : são receitas que não fazem parte das atividades da empresa. Rendas operacionais: são receitas que fazem parte das atividades da empresa. Reserva especial da correção mon etária: registra os valores dos ajustes patrimoniais referentes à inflação em determinado período. Reserva estatutária: é constituída pelas disposições constantes nos estatutos, com finalidades definidas, forma e limite máximo de apropriações. Reserva legal : é a reserva constituída da destinação obrigatória de uma parcela do lucro líquido de cada exercício. Não pode ultrapassar o montante de 20% do capital realizado.
Sócios conta capital a realizar : é a conta que identifica o saldo do capital social que falta incorporar ao patrimônio pelos sócios. Títulos em caução : títulos dados em garantia. Títulos em cobrança: valores a receber colocados em cobrança. Títulos endos sados : títulos com autorização para recebimentos por terceiros. Valor do m ercado aberto: é o valor econômico de determinado bem em determinado momento.
Au la 6: Lanç amen to Con táb il Lição 1: Introdução (Xavier): _Quando estava estudando Plano de Contas, tive uma dúvida! (Rubens): _ Qual? (Xavier): _ Já sei o que é um registro, mas não consigo expressar o que é um lançamento contábil. (Rubens): _ Lançamento é o registro, nos livros contábeis, dos fatos que modificam a situação patrimonial de uma empresa. (Xavier): _ Ah! E fato contábil? (Rubens): _ Observe as próximas telas. Você encontrará muitas informações interessantes sobre lançamentos e fatos contábeis!
Lição 2: Tipos d e Lançamentos Existem quatro fórmulas de lançamento que dependem da quantidade de operações a serem registradas, uma simples e três complexas: 1) 2) 3) 4)
Simples Composta Credora Composta Devedora Complexa
Au la 2: Patr imôn io Lição 1: Introdução Rubens: _ Boa tarde, Xavier! Xavier: _ Oi, Rubens. Quer “estudar” mais um pouco hoje? Rubens: _Não. Tenho que ir a uma livraria com meu filho. Ele precisa de alguns livros para a escola. Amanhã precisaremos mais tempo para conversarmos sobre balanço patrimonial. Xavier: _ Tudo bem, mas o que veremos? Rubens: _ Analisaremos conta por conta do balanço e ainda veremos três tipos de análises. Xavier: _ Quais? Rubens: _ Espere. Só acabo com sua curiosidade amanhã!!!!
Lição 2: Tipos d e Lançamentos Existem quatro fórmulas de lançamento que dependem da quantidade de operações a serem registradas, uma simples e três complexas: 1) 2) 3) 4)
Simples Composta Credora Composta Devedora Complexa
Lição 3: Lançamento Simples Lançamento simples ocorre quando só há uma conta devedora e uma conta credora. Essa fórmula pode ser empregada em todas as operações da empresa, desde que se queira escriturar operação por operação. Exemplo: Fato: recebimento de uma duplicata de R$ 500,00. Lançamentos: São Paulo, XX de janeiro de 20XX. Caixa (débito) a Duplicatas a receber (crédito) Recebimento de duplicata nº 1210 de Moura e Cia.
R$ 500,00
Lição 4: Lançamento Composto/Credor O lançamento composto/ credor ocorre quando há uma conta devedora e diversas contas credoras. Exemplo: Fato: recebimento de uma duplicata de R$ 500,00. Vendas de mercadorias à vista no valor de R$ 400,00. Lançamentos: São Paulo, XX de janeiro de 20XX. Caixa (débito) a Diversos (crédito) a Duplicatas a receber Recebimento de duplicata nº 1210 de Moura e Cia. R$ 400,00 a Vendas Vendas de mercadorias à vista conf. NF. 3300 R$ 500,00 = R$ 900,00
Lição 5: Lançamento Composto/Devedor O lançamento composto/ devedor ocorre quando existem diversas contas devedoras e uma conta credora. Fato: pagamento da duplicata nº 1220 de R$ 400,00. Pagamento do imposto predial NO VALOR de R$ 300,00. Lançamentos:
São Paulo, XX de janeiro de 20XX. Diversos (débito) a Caixa (crédito) Duplicatas a pagar Pagamento de duplicata nº 1220 Moura e Cia. R$ 400,00 Despesas tributárias Impostos e taxas diversas Pagamento de imposto predial conf. Guia nº 122 R$ 300,00 = R$ 700,00
Lição 6: Lançamento Complexo O lançamento composto é complexo quando há diversas contas devedoras e diversas contas credoras. A fórmula referente é indicada na contabilidade feita por computadores. Possibilita o registro de todas as operações em um só lançamento. PORTANTO, O LANÇAMENTO COMPOSTO É UM AGRUPAMENTO DE DIVERSOS LANÇAMENTOS SIMPLES. Fato: pagamento de duplicata nº 2333 de R$ 400,00; recebimento de duplicata nº 550 de R$ 500,00; vendas de mercadorias à vista no valor de R$ 400,00; pagamento do imposto predial no valor de R$ 300,00. Lançamentos: São Paulo, XX de janeiro de 20XX. Diversos (débito) a Diversos (crédito) Pelos lançamentos do dia “X” Duplicatas a pagar a Caixa Pagamento de duplicata nº 2333 Sandis e Cia. Caixa a Duplicatas a receber Recebimento de duplicata nº 550 de Fator Ltda. Caixa a Mercadorias Vendas à vista conf. NF. 1233 a 1248 R$ 400,00 Impostos e taxas diversas a Caixa Pagamento de imposto predial conf. Guia nº 7654
R$ 400,00 R$ 500,00
R$ 300,00 = R$ 1.600,00
Lição 7: Fatos Contábeis O patrimônio passa por freqüentes alterações em virtude da atividade da administração. Os fatos contábeis são eventos que causam essas alterações. Eles nem sempre modificam a situação líquida, pois resultam numa simples permuta entre as espécies dos elementos patrimoniais, isto é, são alterações específicas efetuadas dentro do mesmo grupo do ativo ou passivo. Outras vezes, o patrimônio sofre alterações de valor, que são as alterações quantitativas, e que modificam a situação líquida do patrimônio. Os fatos contábeis são apresentados em três formas: 1. Fatos permutativos ou compensativos 2. Fatos modificativos 3. Fatos mistos ou compostos
Lição 8: Fatos Contábeis Permutativos ou Compensativos Recebimento de uma duplicata no valor de R$ 1.000,00. Lançamento: Caixa (conta do ativo) a Duplicatas a receber (conta do ativo) R$ 1.000,00 O ativo é aumentado e diminuído simultaneamente, não alterando a situação líquida. Compra de um imóvel a prazo no valor de R$ 10.000,00. Lançamento: Imóveis (conta do ativo) a Títulos a pagar (conta do passivo) R$ 10.000,00 O ativo e o passivo foram aumentados igualmente (R$ 10.000,00); portanto, não aumentaram nem diminuíram o patrimônio líquido. Pagamento de uma dívida de R$ 5.000,00. Lançamento: Títulos a pagar (conta do passivo) a Caixa (conta do ativo) R$ 5.000,00 O passivo diminui na mesma proporção do ativo, não havendo alteração na situação líquida.
Lição 9: Fatos Contábeis Modificados Os fatos contábeis modificados alteram a situação líquida do patrimônio através de aumentos ou diminuições. São apresentados na forma aumentativa e diminutiva. Fatos Contábeis Aumentativos São os que aumentam a situação líquida. Exemplo: recebimento de receitas de juros no valor de R$ 1.000,00. Lançamentos: Caixa (aumento do ativo) a Juros ativos (aumento da situação líquida)
R$ 1.000,00
Fatos Contábeis Diminutivos São os que diminuem a situação líquida.Exemplo: pagamento de juros de R$ 1.000,00. Lançamentos: Juros passivos (diminuição da situação líquida) a Caixa (diminuição do ativo) R$ 1.000,00 Alteram a situação líquida do patrimônio através de aumentos ou diminuições.
Lição 10: Fatos Contábeis Mistos ou Compostos Os fatos contábeis mistos ou compostos alteram a situação líquida do patrimônio por meio de aumentos ou diminuições de seu valor. Fique atento! Os fatos contábeis mistos ou compos tos são assim denominados quando há ocorrência simul tânea, numa operação, de um fato permutativo e um fato modi ficativo. Também são classifi cados em diminuti vos ou aumentativos . Observe as próxi mas telas!
Lição 11: Fatos Contábeis Mistos / Diminutivos São os que, na mesma operação, além de efetuarem uma permuta, efetuam uma diminuição na situação líquida. Exemplo: Pagamento de uma duplicata com juros (após o vencimento): Diversos a Caixa de Duplicatas a pagar de Juros passivos
(diminuição do ativo) (diminuição do passivo) (diminuição da situação líquida)
Observe que o pagamento da duplicata é um fator contábil permutativo (duplicatas a pagar a caixa), pois diminui o ativo e o passivo simultaneamente. Já o pagamento dos juros ocorridos na mesma operação (juros passivos a caixa) diminui o ativo e diminui a situação líquida (pelo aumento das despesas).
Lição 12: Fatos Contábeis Mistos / Aumentativos São os que, na mesma operação, além de efetuarem uma permuta, efetuam um aumento na situação líquida. Exemplo: Pagamento de uma duplicata com desconto (antes do vencimento): Duplicatas a pagar a Diversos a Caixa a Descontos obtidos
(diminuição do passivo) (diminuição do passivo) (diminuição do ativo) (aumento da situação)
O pagamento da duplicata é um fator permutativo (duplicata a pagar a caixa), pois houve diminuição do ativo e do passivo ao mesmo tempo. O desconto obtido aumentou a situação líquida pelo aumento das receitas.
Lição 13: Demonstrações Financeiras As demonstrações financeiras importantes para essa lição são: a) balancete de verificação: é a relação de todas as contas da contabilidade de uma empresa que apresentam saldo devedor ou credor, colocado em colunas apropriadas; a) balanço patrimonial: é a demonstração contábil que tem a finalidade de apresentar a situação patrimonial da empresa em determinado momento. Por esse motivo é tecnicamente chamado de balanço patrimonial, que significa balanço geral.
Lição 14: Balancete de Verificação O balancete de verificação é preparado a partir dos lançamentos no livro diário, registrados no livro razão conta a conta. Sendo assim, o valor total dos débitos deverá ser sempre igual ao valor total dos créditos. O balancete tem como função auxiliar o correto controle dos lançamentos e, por meio dele é elaborado o balanço patrimonial, zerando-se as contas de resultado. É uma medida auxiliar, não sendo, portanto, obrigatório e sua apresentação varia de empresa para empresa. Pode ser
extraído (apurado ou levantado) a qualquer momento, mas o procedimento mais usual é preparar balancetes mensais para a empresa. Exemplo: Balancete 1/1/02 CONTAS Caixa Duplicatas a receber Veículos Imóveis Capital Duplicatas a pagar
DÉBITOS R$ 10.000,00 R$ 2.000,00 R$ 1.000,00 R$ 4.000,00
TOTAL
R$ 17.000,00
CRÉDITOS
R$ 15.000,00 R$ 2.000,00 R$ 17.000,00
Lição 15: Balancete Patrimonial É a demonstração que encerra a seqüência dos procedimentos contábeis, apresentando de forma ordenada, os três elementos do patrimônio: ativo – passivo – situação líquida. Exemplo:
ATIVO 1. ATIVO CIRCULANTE a. Disponível b. Créditos c. Estoques d. Valores mobiliários e. Despesas antecipadas 2. REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 3. ATIVO PERMANENTE a. Investimentos b. Imobilizado c. Ativo Diferido 4. TOTAL DO ATIVO 5. CONTAS DE COMPENSAÇÃO
PASSIVO 1. PASSIVO CIRCULANTE 2. EXIGÍVEL A LONGO PRAZO 3. RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS 4. PATRIMÔNIO LÍQUIDO a. Capital b. Reservas c. Lucros/(Prejuízo) 5. TOTAL DO PASSIVO 6. CONTAS DE COMPENSAÇÃO
Lição 16: Elaboração do Balanço Patrimonial Em virtude da grande importância atribuída ao balanço, serão levadas em conta algumas particularidades e técnicas necessárias para sua elaboração ao final do exercício. As etapas para a elaboração do balanço são as seguintes: 1) levantamento do balancete de verificação, do livro razão, do último mês; 2) ajuste de contas, quando necessário; 3) encerramento das contas de despesas e receitas; 4) elaboração do BALANÇO PATRIMONIAL. Observe que as etapas apresentadas são partes integrantes da seqüência dos procedimentos contábeis. Por conseguinte, a utilização do quadro de ajustes facilitará a elaboração das demonstrações contábeis.
Lição 17: Receita, Despesas e Apuração do Resultado Receita Considera-se receita o aumento de elementos ativos . Esse aumento é decorrente, normalmente, da venda de mercadorias e produtos, ou da prestação de serviços e, ainda, de juros ou outros ganhos eventuais. Pode-se dizer que a obtenção de uma receita tende a aumentar a situação líquida. Despesas Considera-se despesa, o gasto pela utilização de bens ou serviços, que direta ou indiretamente, contribui para a formação da receita e tende a reduzir o patrimônio líquido. Resultado Se no confronto da receita com a despesa, a primeira for maior que a segunda, aparecerá a figura do lucro , aumentando a situação líquida.Se ocorrer o contrário, ou seja, uma situação de despesa maior que a receita, surgirá a figura do prejuízo , provocando uma redução da situação líquida. Existe, ainda, o resultado nulo, no qual as receitas são iguais às despesas, portanto não há lucro.
Lição 18: Regime de Competência De acordo com o princípio da competência dos exercícios, todas as receitas e despesas são atribuídas aos períodos, de acordo com a real incidência desses períodos, isto é, de acordo com a data do fato gerador, e não de quando são recebidos ou pagos. IMPORTANTE: c onforme esse princ ípio, as receitas devem ser reconhecidas co ntabilmente quando g anhas, e as despesas, quando inc orridas i ndependentemente de seu recebimento ou pagamento.
Observe os registros contábeis relativos a cada um dos exemplos a seguir. • 1 - Venda de mercadorias, a prazo, em setembro/XI, por R$ 50.000,00, cujo recebimento está previsto para outubro/XI. a)
No momento da venda, tal fato é registrado contabilmente da seguinte forma:
SETEMBRO/XI Duplicatas a receber a Vendas
R$ 50.000,00
Assim o título “duplicatas a receber” representa o direito da empresa ao recebimento do valor correspondente à mercadoria vendida, direito este, que é registrado em seu ativo. O título “vendas” representa o reconhecimento contábil de uma receita (aumento da situação líquida). b) No recebimento da duplicata (realização financeira da receita), tal fato é registrado contabilmente da seguinte forma: OUTUBRO/XI Caixa a Duplicatas a receber
R$ 50.000,00
Então o agente consignatário, que recebe o registro contábil “caixa”, é debitado por recebimentos por conta da empresa, cuja guarda desses valores passa a ser de sua responsabilidade, e a conta “duplicatas a receber”, conta ativa de natureza devedora, é creditada (diminuição do saldo) tendo em vista a empresa ter exercido seu direito ao recebimento daquele título.
• 2 - Aluguel, pela utilização de bens (salão comercial) em setembro/XI, no valor de R$ 10.000,00 cujo pagamento está previsto para outubro/XI. a) No período que a empresa incorreu na despesa, tal fato é registrado contabilmente da seguinte forma: SETEMBRO/XI Despesas de aluguéis a Aluguéis a pagar R$ 10.000,00
O título “despesas de aluguéis” representa a despesa reconhecida contabilmente dentro do seu período de competência; e o título “aluguéis a pagar”, o crédito que se faz a favor do locador do imóvel. b) No pagamento do aluguel, tal fato é registrado contabilmente da seguinte forma: OUTUBRO/XI Aluguéis a pagar a Caixa R$ 10.000,00
O título contábil “aluguéis a pagar” é debitado, tem, portanto, seu saldo diminuído ou reduzido a zero, em função da baixa da obrigação pelo pagamento da despesa. O agente consignatário, que recebe o registro contábil “caixa”, é creditado por ter efetuado pagamento por conta da empresa, diminuindo, portanto, sua responsabilidade em relação a essa despesa. Observe que os dois exemplos, tanto a receita quanto a despesa, são fatos que tendem a alterar a situação líquida do patrimônio. Eles foram reconhecidos contabilmente (registrados pela Contabilidade) no período em que foram ganhas (auferidas) ou ocorridas, respectivamente, independentemente do seu recebimento ou pagamento. A aplicação do “princípio da competência”, um dos mais importantes princípios contábeis, é fundamental para obter uma situação patrimonial e de resultado mais próximo do real.
Lição 19: Fatos Importantes • Se a conta envolvida no fato econômico for favorável ao patrimônio da empresa, debitamos . • Se a conta envolvida no fato econômico for desfavorável ao patrimônio da empresa, creditamos . • As despesas sempre são debitadas (exceto no encerramento). • As receitas sempre são creditadas (exceto no encerramento). • Em um gráfico, o ativo fica do lado esquerdo. • Em um gráfico, o passivo fica do lado direito. • As contas devedoras pertencem ao ativo . • As contas credoras pertencem ao passivo . • As contas devedoras aumentam com débito . • As contas credoras aumentam com crédito . • As contas devedoras diminuem com crédito . • As contas credoras diminuem com débito . • No livro razão (razonetes/contas T) as contas de natureza devedora apresentam um saldo do lado esquerdo, ou zero. • No livro razão (razonetes/contas T) as contas de natureza credora apresentam um saldo do lado direito, ou zero. • Os valores lançados a débito no livro diário são transportados para o lado esquerdo no livro razão (razonetes/contas T). • Os valores lançados a crédito no Livro Diário são transportados para o lado direito no livro razão (razonetes/contas T).
Lição 20: Peças Contábeis Peças contábeis são os instrumentos de trabalho do contabilista. Abaixo, hás alguns exemplos de peças contábeis e, para melhor visualização, elas estão em formato computadorizado. Basta clicar sobre a barra de rolagem na lateral direita da tela e poderá observar todas as demonstrações contábeis. • 1) plano de contas; • 2) livro diário; • 3) livro razão; • 4) balancete de verificação; • 5) balanço patrimonial; • 6) termo de abertura; • 7) termo de encerramento.
Lição 21: Estudo de Caso É muito importante analisar os registros contábeis de uma empresa. A seguir, está relacionado um caso empresarial . Clique na palavra “Exemplo” e observe os registros contábeis dessa empresa. Exemplo - Registros contábeis da empresa ABCD S/A como: livro diário com histórico, razão, razonete, contas T, balancete de verificação, resultado do exercício, balanço patrimonial e registro dos fatos econômicos da empresa. Informações: .constituição da empresa ABCD S/A em dinheiro - R$ 10.000,00. .depósito de R$ 5.000,00 no banco “A”. .compra de maquinários por R$ 3.000,00 - através do cheque nº 7450. .prestação de serviços, no valor de R$ 2.000,00 - recebimento a prazo. .pagamento de despesas diversas, à vista, no valor de R$ 1.500,00 , conforme relatório.
Au la 2: Patr imôn io Lição 1: Introdução (Rubens): _ Me diga, está tudo bem com a empresa? (Xavier): _ Tudo certo, mas estive pensando...Às vezes, usamos uns conceitos que nem sempre entendo o significado. (Rubens): _ Dê um exemplo! (Xavier): _ Ah! Cheque endossado, nominal, recibo, nota fiscal, cupom fiscal . (Rubens): _ Dúvidas resolvidas! Esqueceu que sempre tenho um material para consulta? Observe as próximas telas.
Lição 2: Cheque O cheque é uma ordem de pagamento à vista. Observe as características das partes de um cheque: •Canhoto: esta parte serve para o usuário do talão controlar o movimento da conta bancária e contém os seguintes itens a serem preenchidos.
• Número do cheque: já vem impresso e corresponde ao número do cheque que você está emitindo. • Favorecido: deve ser colocado a quem o cheque é dirigido. • Data: para anotar o dia, mês e ano da emissão do cheque. • Saldo anterior: corresponde ao saldo que se tinha no banco antes de emitir esse cheque. • Depósito: devem ser anotados os depósitos efetuados. • Total: essa linha deve ser preenchida com a soma do saldo anterior e os depósitos. • Este cheque: corresponde ao valor do cheque. • Saldo a transportar: é igual à diferença entre a soma e o valor do cheque, que corresponderá ao saldo no banco. • Corpo do cheque: é o cheque propriamente dito, que deve ser preenchido, conforme modelo apresentado, e destacado do talão na linha tracejada.
Lição 3: Cheque ao Portador Cheque ao portador é aquele que o banco paga para a pessoa que o apresentar .
Lição 4: Cheque Nominal Cheque nominal é aquele que indica, no seu corpo, o nome da pessoa que deverá recebê-lo. O beneficiário deverá assinar no verso do cheque e anotar o número do seu Registro Geral (RG). Essa assinatura é conhecida como endosso.
Lição 5: Endosso em branco O endosso pode ser “em branco” ou “em preto”. O endosso em branco ocorre quando o beneficiário apenas assina no verso do cheque. Esse cheque fica ao portador, isto é, Quem PODE depositá-lo. É vedado o seu saque.
Lição 6: Endosso em preto O endosso em preto ocorre quando o beneficiário assina no verso e acrescenta pagável a “Fulano de Tal”. Neste caso, o beneficiário que assinou, transferiu o direito de receber o cheque para outra pessoa. O cheque continua sendo nominal, só que, agora, o beneficiário passou a ser a segunda pessoa que, para recebê-lo, terá também de assinar o verso do cheque.
Lição 7: Cheque Cruzado O cheque, quando cruzado, só pode ser depositado em conta bancária. Será pago somente a outro banco ou depositado na conta de quem estiver de sua posse. O cruzamento do cheque pode ser geral, quando, entre os traços diagonais, não consta o nome do banco; ou especial, quando entre os traços diagonais, é escrito o nome do banco onde deverá ser depositado.
Lição 8: Cheque Especial Os clientes que utilizam cheque especial, mesmo não possuindo saldo suficiente, podem sacar até o limite contratado, pagando juros pelo saldo devedor. O cheque especial foi criado com a finalidade de valorizar o cheque como instrumento de pagamento. Os cheques especiais são concedidos aos clientes que, além de manterem boa movimentação de sua conta, atendam certas exigências impostas pelo banco, como, por exemplo, um saldo médio
desejável. Para obter o cheque especial, cliente e banco assinam um contrato que estipula prazo de validade do cheque especial, limite e autorização para que o banco, caso haja saldo devedor, debite em conta juros, comissões e etc. Alguns bancos diferenciam os cheques especiais com cores (cheque verde, cheque ouro, etc.), e com a denominação cheque especial impressa em destaque.
Lição 9: Cheque de Viagem Esse tipo de cheque pode ser adquirido por pessoas que, ao viajar para o exterior, não queiram carregar dinheiro. O cheque de viagem tem a vantagem de poder ser descontado em qualquer parte do país e também no exterior, desde que o banco onde tenha sido adquirido possua agência ou convênio com outras instituições financeiras, hotéis, casas comerciais etc. Esse tipo de cheque é assinado duas vezes pelo seu proprietário: no momento da aquisição, na presença de um funcionário do banco, e no momento em que for descontado ou dado em pagamento.
Lição 10: Cheque Adminis trativo O cheque administrativo também é conhecido como cheque bancário, é emitido pelo banco. Qualquer pessoa, mesmo não possuindo conta em estabelecimento bancário, pode comprar um cheque administrativo em qualquer agência, basta entregar a importância em dinheiro para que o banco emita um cheque administrativo correspondente a esse valor. O cheque administrativo é sempre nominal, emitido em nome da própria pessoa que o está comprando ou em nome de quem ela indicar.É um cheque garantido pelo banco emissor e, por isso, pode substituir o cheque visado. É muito útil para transações de bens de alto valor como: carro, casa etc.
Lição 11: Nota Fiscal A nota fiscal é um documento obrigatório que deve ser emitido pelos estabelecimentos ao promoverem saída de mercadorias ou prestação de serviço. Existem vários modelos de nota fiscal, dentre os quais destacamos os modelos constantes no regulamento do ICMS.
Lição 12: Nota Fiscal – Modelo 1 Este modelo é usado nas operações entre estabelecimentos. É emitida pelo atacadista para o varejista. A firma Rogério Magalhães Ltda. vendeu,à vista, as seguintes mercadorias para a empresa Papelaria Três Irmãos: 50 caixas de canetas, no valor de R$ 2.500,00 e 10 dúzias de lápis preto, no valor unitário de R$1,00. Com esses dados, a firma Rogério Magalhães Ltda. emite a seguinte Nota Fiscal:
Lição 13: Nota Fiscal Modelo 2 É chamada de nota fiscal de venda a consumidor . Deve ser emitida pelo vendedor, nas vendas de mercadorias diretamente ao consumidor, à vista, em substituição à nota fiscal (modelo 1).
Lição 14: Nota Fiscal Simplificada Nota fiscal simplificada é um documento que, por autorização fiscal, pode ser emitido pelos estabelecimentos varejistas em substituição à nota fiscal de venda a consumidor .
Lição 15:Cupom Fiscal Cupom fiscal é o documento fiscal que pode ser emitido pelos varejistas em substituição à nota fiscal de venda a consumidor . É emitido por meio de máquinas registradoras (muito comum nos
supermercados).
Lição 16: Nota Fiscal de Serviço s Nota fiscal de serviços é o documento emitido por empresas, cujo ramo de negócios seja a
prestação de serviços.
Além destes modelos de notas fiscais, existem outros, como: nota fiscal de microempresa, nota fiscal de entrada, nota fiscal de produtor , entre outras.
Lição 17: Fatura Fatura é o documento de caráter essencialmente comercial, utilizado para englobar várias vendas
efetuadas, em determinado período, ao mesmo cliente. Pode corresponder a uma única nota fiscal ou englobar várias delas. Sua principal finalidade é informar ao comprador a relação das notas fiscais correspondentes às compras, bem como a data em que o cliente deverá efetuar o pagamento, em uma única vez ou em parcelas.
Lição 18: Duplicata A duplicata corresponde à cópia da Fatura, porém é emitida pela empresa que efetua a venda de mercadorias a prazo. Após a emissão da duplicata, o cliente deve assiná-la. Essa assinatura recebe o nome de aceite, que significa a concordância da cobrança. Com o aceite do comprador, a duplicata garantirá ao vendedor o recebimento do valor da referida venda.
Lição 19: Nota Promissória Nota promissória é um título de crédito que representa uma promessa de pagamento. É emitida,
por exemplo, sempre que: • uma pessoa ou empresa toma dinheiro emprestado de bancos ou de financeiras; • um particular vende ou compra imóvel a prazo; • um particular vende ou compra veículos de particulares. • é dada como garantia de pagamento de dívidas assumidas entre partes.
Quando a nota promissória for relativa a um empréstimo, a pessoa que empresta o dinheiro pode exigir do devedor um avalista 2. Portanto, na emissão de uma nota promissória, geralmente estão envolvidas três pessoas: 1ª - favorecido ou beneficiário: quem empresta o dinheiro; 2ª - emitente: quem recebe o dinheiro emprestado; 3ª - avalista: quem se compromete a pagar, caso o emitente não o faça.
Lição 20: Nota Promissória - Modelo O avalista assinará no verso da nota promissória, conforme modelo ao lado. Pode ser solicitada uma terceira pessoa, apresentada pelo devedor, para também assinar a nota promissória. Esse segundo avalista compromete-se a pagá-la caso o devedor e o primeiro avalista não o façam.
Lição 21: Recibos Recibo é um documento no qual a pessoa assina e declara ter recebido alguma coisa. Os recibos, quando assinados ou autenticados, e com a assinatura devidamente reconhecida (quando houver), são considerados documentos idôneos para registros contábeis.
Lição 22: Recibo Comum Suponhamos que a firma individual Sonia Maria da Silva tenha pago ao Sr. José da Silva a importância de R$ 100,00, referente à limpeza do escritório. O Sr. José da Silva deverá assinar o seguinte recibo. Valor R$ 100,00 Declaro que recebi da firma individual Sonia Maria da Silva a importância de cem reais, correspondente ao pagamento de serviços de limpeza que efetuei nas dependências do escritório da referida firma. Para maior clareza, firmo o presente São Paulo, 2 de janeiro de 20XX.
__________________________________ José da Silva R.G. 5.767.678-X
Lição 23: Recibo de Aluguel Recibo de aluguel de imóvel é um documento que o proprietário (locador) do imóvel dá ao seu inquilino (locatário) toda vez que recebe o valor correspondente ao aluguel.
Lição 24: Recibo de Bancário O recibo bancário é usado pela empresa toda vez que a empresa efetuar depósitos em sua conta movimento. Existe uma série de despesas normais que são pagas mediante recibos, como: conta de luz, conta de água e esgoto, conta de telefone, impostos, taxas, etc.
Lição 25: Requisição de Materiais Requisição de materiais é um documento usado pelas empresas que mantêm materiais estocados. Para a empresa que adquire materiais de expediente, como lápis, borracha, caneta, cadernos, papéis, e outros, em grande quantidade, é conveniente estocar esses materiais em locais próprios e mantê-los sob controle. Isso poderá ser feito em fichas, nas quais são lançadas as entradas mediante as notas fiscais de compra - e as saídas - mediante uma requisição de materiais.
Lição 26: Aviso de Lançamento Bancário Aviso de lançamento bancário é um documento emitido pelo banco sempre que este creditar ou
debitar algum valor ao correntista.
Lição 27: Aviso de Compensação Bancária É a forma de pagamento de obrigações através do banco. O aviso de compensação bancária é emitido pelo banco e possibilita o seu pagamento, em qualquer banco, até a data do seu vencimento.
Au la 2: Patr imôn io Lição 1: Introdução (Rubens): _Você esclareceu as dúvidas sobre ao principais documentos da empresa? (Xavier): _ Sim. Li muito sobre o assunto. (Rubens): _ Vamos, então, falar sobre a formação das entidades jurídicas em sociedades, de acordo com o artigo 20 do Código Comercial. (Xavier): _ Esse código é aquele onde é dito que a pessoa jurídica não se confunde com as pessoas que a compõem ? (Rubens): _ Isso mesmo!!! Precisará conhecer os tipos de sociedade e a legislação da empresa.