Contabilidad Intermedia (completo)

5/16/2018

http://slide pdf.c om/re a de r/full/c onta bilida d-inte r me dia -c ompleto

Conta bilida d Inte r me dia (c ompleto) - slide pdf.c om

1/132

5/16/2018


Ninguna parte de esta publicación, puede ser reproducida o almacenada o transmitida en alguna manera ni por ningún medio, ya sea electrónico, químico, mecánico, óptico, de grabación o otocopia, sin previa autorización del editor.

Uivesi Epesi Sig 21 Whiey Iei Uivesiy Syse

Rector: Juan Carlos Rabbat Director de Operaciones de Whitney International University System: Nestor Ferraresi Decano de Educación Distribuida: Fernando Sastre Director de Tecnología: Jose Garello Directora Académica: Maria Belén Mendé Directora de Comunicación: Cristina Schwander Director de Marketing: Martin Vásquez Directora de Operaciones: Valeria Domínguez Secretaria de alumno: Maria Eugenia Scocco Coordinadora general: Elida Gimenez Procesamiento metodológico y didáctico Corrector de estilo gramatical: Rodolo Bellomo Revisión Editorial: Diego Yorbandi y Mariana Vigo

Derechos Reservados Editorial: ISBN: Universidad Empresarial Siglo 21 Mons. Pablo Cabrera Km 8 ½. Camino a Pajas Blancas Córdoba, Argentina Impreso en Argentina


2/132

5/16/2018


Cii Ieei Gabriela González


3/132

5/16/2018



4/132

5/16/2018


EdUCaCIón dIStrIbUIda

Índice Presentación del tutor Carta al Alumno Orientación del aprendizaje Fundamentación

7 8 9 10

Objetivos Generales Programa de contenidos Esquema conceptual de la asignatura Bibliograía Evaluación y acreditación de la asignatura

11 11 12 13 13

Módulo 1 Introducción Objetivos especícos Esquema Conceptual Desarrollo de contenidos

17 17 17 18 18

1. Contabilidad e inormación Contable 1.2 Los Costos 1.3 Valores Corrientes y Valores Recuperables 1.4 Incertidumbres y contingencias 1.5 Modelos Contables 1.6 Inormes Contables 1.7 Normas contables 2. Caja y Bancos 2.1.Concepto y características Autoevaluación

18 18 19 20 23 23 23 24 24 28

Módulo 2 Introducción Objetivos especícos Esquema conceptual Unidad 4 Desarrollo de contenidos Créditos: Denición y Clasicación Créditos por ventas en pesos Créditos por ventas en moneda extranjera Créditos por ventas en bienes y servicios Incobrabilidades Bonicaciones Devoluciones Unidad 5. Bienes de Cambio Conceptos no incluidos dentro del costo RT 17 (4.2.6) Costos nancieros (4.2.7) Determinación de los Costos nancieros a activar (4.2.7.2) MEDICIÓN AL CIERRE DE EJERCICIO (RT17 5.5) COMPARACIONES CON VALORES RECUPERABLES (RT17 4.4) MÉTODO DEL GRADO DE AVANCE Unidad 6. ACTIVOS INTANGIBLES LLAVE DE NEGOCIO DEFINICIONES DE NUESTRAS NORMAS REQUISITOS PARA SU ACTIVAMIENTO VALUACIÓN AL CIERRE ( RT 17 5.13.2)

33 33 33 34 34 34 35 36 36 37 37 37 37 39 39 40 40 41 41 42 43 45 46 46


5/132

5/16/2018


DEPRECIACIONES Autoevaluación

46 47

Módulo 3 Introducción Objetivos especícos

53 53 53

Esquema conceptual Desarrollo de los Contenidos 7 Bienes de Uso Clasicación Costos nancieros como costo de un activo Costos nancieros (4.2.7) Bienes incorporados por trueques (4.2.4) Bienes incorporados por aportes y donaciones (4.2.3) COSTOS DE LA PUESTA EN MARCHA DE UN BIEN DE USO RT17 4.2.6 COSTOS DE BIENES ADQUIRIDOS EN MONEDA EXTRANJERA RT17 3.2 Depreciación de Bienes de uso

54 54 54 55 56 56 61 61 61 61 62

MÉTODOS PARA EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN 8 INVERSIONES PERMANENTES PARTICIPACIONES EN OTROS ENTES NEGOCIOS CONJUNTOS INFLUENCIA DE LA INVERSORA EN LAS DECICIONES DE LA EMISORA INFLUENCIA SIGNIFICATIVA EN LAS DECISIONES VALUACIÓN DE LAS INVERSIONES Y ESTADOS CONTABLES QUE DEBEN PRESENTARSE LLAVE DE NEGOCIO (RT18 PUNTO 3) 9 PASIVOS Autoevaluación

63 65 66 66 66 67

Módulo 4 Introducción UNIDAD Nº 10. PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS Introducción Objetivos Especícos Esquema Conceptual de la Unidad 10 10.1: Elementos Componentes: 10.2. Capital Social o Suscripto 10.3. Ajustes al Patrimonio; primas de emisión y aportes irrevocables 10.4. Reducción de capital, distribución y capitalización de utilidades: 10.5. Constitución y desaectación de reservas: Este punto está desarrollado en el apartado 8.11 y 8.12. de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton 10.6. Estado de Evolución de Patrimonio Neto: Este punto está desarrollado en el capítulo 21 de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton 10.7. Reconocimiento de ingresos: Este punto está desarrollado en el capítulo 14 de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton Autoevaluación UNIDAD 11: Exposición Contable e Inormación Complementaria Introducción Objetivos Especícos

79 79 80 80 80 81 81 82 83 85


68 70 71 74

87

87

88 89 92 92 92

6/132

5/16/2018


11.1. Clasicación general: Este punto está desarrollado en el apartado 1.17 de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton 11.2. Clasicación para el análisis, 11.3. Tratamiento de partidas componentes y 11.4. Casos particulares (Estos puntos están desarrollados en los siguientes capítulos de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton: 11.5. Análisis de los Resultados Financieros 11.6. El Estado de Resultados: Este punto está desarrollado en el capítulo 22 de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton 11.7. Tratamiento, asignación y exposición del impuesto a las ganancias: (Cap. 18 de la bibliograía básica – Contabilidad Superior) 11.8. Clasicación o agrupamiento de las notas a los estados contables. Razonabilidad del contenido y extensión de las notas y 11.9. Otros Anexos e Inormación Complementaria (Capítulo 24 bibliograía básica – Contabilidad Superior) Autoevaluación UNIDAD Nº 12: ACTIVIDAD AGROPECUARIA Introducción Objetivos Especícos Esquema Conceptual de la Unidad 12 12.1. Objetivo: 12.2. Denición de la actividad agropecuaria 12.3. Alcance de la norma 12.4 Ámbito de aplicación: 12.5: Deniciones: 12.6: Reconocimiento: Reconocimiento de ingresos por producción: 12.7. Medición: 12.8. Resultado de la producción agropecuaria: 12.9. Exposición: Autoevaluación


93

94 104

106

108

109 110 112 112 112 112 113 113 113 114 114 115 115 117 117 118

7/132

5/16/2018



8/132

5/16/2018



Cii Ieei

ContabIlIdad IntErmEdIa

Presentación del tutor Pes Gabriela González

ds e  tu •

Contadora Pública.

•

Proesora de Enseñanza Media y Superior en Ciencias Económicas.

•

•

•

•

•

•

Especialista en Organización de Sistemas Administrativos Mypes y Pymes. Docente del Colegio Universitario IES Siglo XXI en la Materia Contabilidad, Auditoria Operativa, Sistema de Inormación, Operatoria Bancaria y Matemáticas. Autora de Textos de Estudio y Textos Multimediales. Proesora Programática de Contabilidad Intermedia en Sede Córdoba de la Universidad Siglo XXI en la Modalidad Presencial y Senior. Consultora y Auditora de Entes con y sin n de Lucro. Estudio Contable Gabriela González y Asociados. Laboral / Previsional / Tributario y Contable.

7 http://slide pdf.c om/re a de r/full/c onta bilida d-inte r me dia -c ompleto

9/132

5/16/2018


Cii Ieei


Carta al Alumno Habiendo entendido, aprendido y aplicado los conceptos desarrolla dos en Contabilidad Básica los invito a conocer, interpretar y aplicar las distintas resoluciones técnicas vigentes para valuar los distintos rubros de los estados contables básicos y exponerlos según las disposiciones legales. A través del recorrido por el programa de la materia habrá adquirido las herramientas necesarias para que la información contable que maneje la Empresa sea representativa, comparable y pertinente en el momento de la presentación a terceros y para la toma de decisiones. Comencemos a reconocer las herramientas y aplicarlas. Siempre a vuestra disposición para asistirlos. Gabriela.


10/132

5/16/2018



Cii Ieei

Orientación del aprendizaje Comenzamos aquí el estudio de la asignatura Elementos undamentales de Derechos Reales. Lo haremos por medio de este manual de estudio, en el cual usted encontrará todos los temas del programa. A su vez, usted podrá utilizar cualquiera de los libros mencionados en la Bibliograía Básica para la consulta de los distintos temas. El método de estudio que le proponemos es el siguiente: •

•

Inicie la lectura de cada módulo por la Introducción y los Objetivos. Esto le proporcionará una visión global de lo que está a punto de estudiar. Luego observe y analice el Esquema Conceptual del módulo, le mostrará los conceptos undamentales involucrados y sus relaciones. Lleve a cabo la lectura completa de los temas da cada Módulo. Para que el estudio sea eciente siga estos pasos:

1) Prelectura: realice una primera lectura exploratoria para captar las ideas undamentales. 2) Preguntas: piense interrogantes rente a cada título de los temas del módulo. Si es necesario, escríbalos. 3) Lectura: lea las secciones o temas del módulo detenidamente, con un propósito bien denido: buscar respuestas a las preguntas antes realizadas. 4) Registro de notas: tome nota por escrito y con sus propias palabras de los aspectos relevantes de cada tema. Esta actividad es la más importante ya que le permite jar los conocimientos. 5) Repaso: luego de todos los pasos anteriores, es conveniente que realice una revisión completa de los temas del módulo. Tras la revisión, tome nota de los interrogantes que aún no ha podido esclarecer y envíelas por correo electrónico a su Tutor Virtual, quien las responderá. 6) Resuelva las actividades y casos presentados •

•

•

•

Elabore el Trabajo Práctico incluido en cada módulo. Esta actividad es obligatoria y una vez resuelta, la debe enviar por correo electrónico a su Tutor Virtual. El Trabajo Práctico nos permitirá evaluar su proceso de aprendizaje. Al nal de cada módulo hay actividades de Auto-evaluación que le permitirán vericar su evolución en el proceso de aprendizaje. Todas las actividades de auto-evaluación tienen su clave de respuesta. Con el estudio de todos los temas del presente Manual, la elaboración y envío de los Trabajos Prácticos y la comprobación de su conocimiento con la actividad de Auto-evaluación, usted podrá asistir a la Clase Satelital. Allí proundizará y asegurará el conocimiento del módulo. Al nalizar la Clase tendrá una Examen Escrito individual. Allí usted demostrará los conocimientos aprendidos, y si ha seguido el plan de trabajo antes presentado, el resultado será óptimo.


11/132

5/16/2018


Cii Ieei


Fundamentación Como usted ya habrá estudiado, se considera al sistema contable como componente del sistema de inormación que comprende las tareas de procesamiento de datos, análisis de la inormación y preparación de inormes contables. En este sentido se considera al proceso contable como un continuo que va desde el relevamiento de la inormación hasta su exposición ordenada, para lo cual utiliza la técnica de registro contable de operaciones, basada en el principio de la partida doble. La inormación contable debe ayudar a la toma de decisiones a los usuarios, como éstos últimos pueden clasicarse en dos grupos •

•

Los administradores de la entidad o personas que toman decisiones respecto de ella y se encuentran por lo tanto en el interior de la misma Los terceros ajenos a la entidad que deben tomar decisiones que involucran a la emisora de la inormación

Es distinto el uso que le dan a la inormación ambos grupos por lo cual la inormación que reciben para que les sea útil origina la existencia de dos clases de contabilidad •

•

La contabilidad administrativa- gerencial o interna que consiste en el proceso de identicar, compilar, analizar, medir y comunicar la inormación que ayuda a los administradores a tomar decisiones estratégicas. Los inormes contables no están sujetos a pautas predeterminadas sino a necesidades de los propios directivos usuarios de la misma. La contabilidad nanciera – patrimonial o de uso externo es la destinada a terceros, éstos inormes están denidos por normas contables y siguen pautas comunes para reconocer y medir la riqueza de la organización y sus variaciones en el tiempo.

A pesar de las dierencias destacadas los sistemas de inormación contable debieran satisacer las necesidades de ambos grupos de usuarios. A través del desarrollo de la materia Contabilidad Intermedia conoceremos, interpretaremos y aplicaremos las normas contables que son las pautas que regulan la conección de la inormación contable destinada a terceros.


12/132

5/16/2018


Cii Ieei


Objetivos Generales Al nalizar la Materia usted estará en condiciones de alcanzar los siguientes objetivos: •

•

•

Interpretar las resoluciones técnicas. Valuar los rubros de los Estados Contables según las Resoluciones Técnicas Exponer los Estados Contables según las disposiciones vigentes a n de lograr Uniormidad y Compatibilidad entre la inormación de los distintos tipos de empresa según su género entre distintos entes.

Programa de contenidos El desarrollo de la materia lo podemos segmentar de la siguiente manera

1. Conceptos generales y Resoluciones Técnicas a aplicar. 2. Rubros contables • • •

Registro inicial. Valuación al cierre Exposición contable.

3. Resolución Técnica Nº 22 Normas Contables proesionales de la actividad agropecuaria En la primera parte se analizan los conceptos generales a través del marco conceptual de las Normas Contables, y las Resoluciones Técnicas en general y particular. En la alsegunda partelavemos como se contabiliza caday rubro, la incorporación patrimonio, valuación al cierre de ejercicio cuandodesde sale del patrimonio, se extingue por venta, agotamiento o consumo. Al mismo tiempo se detalla como es la exposición de los saldos contables Básicos de presentación según las disposiciones vigentes. La tercera desarrolla aspectos principales de la RT Nº 22, dicha norma tiene como objetivo denir los criterios de medición y pautas de exposición aplicables a los rubros especícos de la actividad agropecuaria. La síntesis de la materia la exponemos en el siguiente detalle Unidad

Titulo

MÓDULO

1 2

Concepto y Normas Contables Caja y Bancos

1 1

3

Inversiones Transitorias

1

4

Créditos

2

5

Bienes de Cambio

2

6

Activos Intangibles

2

7

Bienes de Uso

3

8

InversionesPermanentes

3

9

Pasivos

3

10

Patrimonio Neto y Resultados

4

11

Forma y Contenidos de los Est. Contables , Normas de Exposición

4

12

Resolución Técnica Nº22

4


13/132

5/16/2018


Cii Ieei


Esquema conceptual de la asignatura

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Concepto y característica de cada rubro

Normas Contables

Caja y Bancos Inversiones Transitorias Créditos Bienes de Cambio Activos Intangibles Bienes de Uso

Resoluciones Técnicas Nº6,8,9,11,14,16,17,18,19,21,22.

Inversiones Permanentes Pasivos Patrimonio Neto y Resultados

Valuación de los Rubros Al inicio o incorporación al patrimonio Al cierre de ejercicio

Exposición de los Estados contables Básicos


14/132

5/16/2018


Cii Ieei


Bibliograía Material de lectura obligatoria del conocimiento que se evalúa •

Contabilidad superior - Enrique Fowler Newton – Editorial La Ley

•

Compendio de Resoluciones Técnicas de la Federación Argentina de Proesionales en Ciencias Económicas. Bibliograa ampliatoria

•

Fowler Newton, Enrique: Nuevas Normas Contables Editorial La Ley.

•

Ley de Sociedades Comerciales y Código de Comercio

Evaluación y acreditación de la asignatura Para la evaluación del aprendizaje y acreditación de la asignatura se consideran los siguientes ítems:

a) Nota de preclase: esta nota resulta de las calicaciones que realiza el Tutor Virtual sobre los Trabajos Prácticos individuales realizados por los alumnos. b) Nota de parciales: que se administran en oportunidad de las clases satelitales. La sumatoria de las calicaciones de las notas de parciales dará el puntaje sobre el cual se valorará la nota obtenida por Exámenes parciales individuales. c) Examen Final: en unción de la asistencia al Centro de Apoyo Distante y de las calicaciones resultantes de la nota de preciase y las notas de parciales, se establece que los alumnos de condición Regular Preerente y Regular deberán realizar exámenes nales de materia (de 30 y 50 preguntas respectivamente), quedando promovido y eximido detanto examen nal aquela alumno en cuyo desempeño se haya comprobado la asistencia clases como un rendimiento superior a nota seis en las instancias de evaluación. De lo precedente tenemos tres condiciones de alumnos: Asistencia a Clases

Nota de preclase

Nota de parciales

Examen nal

Alumno promovido

75%

6ó+

6ó+

No rinde examen nal

Alumno Regular Preerente

75%

4y5

4y5

Rinde examen nal de 30 preguntas

Alumno Regular

-

4ó+

-

Rinde examen nal de 50 preguntas

•

•

Alumno promocional: debido a su alto nivel de rendimiento no deberá rendir el examen nal de materia. Alumno Regular Preerencial: es el alumno que habiendo cumplido con el requisito de asistencia no tuvo una calicación superior al 6 (seis) ya sea en las actividades preclases como en las evaluaciones individuales en los Centros Distantes y, por lo tanto, debe rendir un examen nal de 30 preguntas.


15/132

5/16/2018


•


Alumno Regular: para obtener su condición de regularidad, se le exige al alumno la aprobación con nota superior a 4 (cuatro) de las cuatro Trabajos Prácticos de los módulos. Este alumno, que no ha realizado los Exámenes de los módulos, deberá por tanto someterse a una evaluación más exhaustiva, realizando un examen nal de 50 preguntas. La regularidad se mantiene durante 18 MESES (5 turnos).

16/132

5/16/2018


MÓDULO 1


17/132

5/16/2018



18/132

5/16/2018


mu 1


módUlo 1

Introducción El primer módulo comprende Unidad 1 con conceptos generales y normas contables que enmarcan el desarrollo de la materia. Son cuestiones generales que nos servirán como introducción para las siguientes unidades. Continúa el módulo con Unidad 2, análisis del rubro Caja y Bancos, Unidad 3 Inversiones transitorias . Todas las unidades siguiendo la metodología de cada módulo respecto del contenido que hace a la materia •

concepto y clasicación del rubro

•

medición al momento de la incorporación al patrimonio

•

y valuación al cierre de ejercicio.

Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizar el eje central de la materia. Unidad 1 CONCEPTOS Y NORMAS CONTABLES

Unidad 2

Unidad 3

CAJA Y BANCOS

INVERSIONES TRANSITORIAS

Contabilidad e inormación contable

Denición. Características.

Denición Valuación. Costo de incorporación al patrimonio.

Los costos

Controles y valuación del eectivo en caja, cheques, giros y otros valores

Concepto de valor contable de la acción

Valores corrientes y valores recuperables

Saldos bancarios a la vista.

Títulos públicos. Otras inversiones transitorias con rentas e intereses devengados. Medición de los resultados. Valor recuperable de los bienes.

Incertidumbres y contingencias. Modelos /Inormes y Normas contables

Seguidamente la correspondencia de las unidades del programa de la materia con la bibliograía básica. PROGRAMA-Capítulo

BIBLIOGRAFÍA BÁSICA- Capítulos

1

1y2

2

1y2

3

19

Objetivos específcos Al nalizar el módulo Ud estará en condiciones de alcanzar los siguientes objetivos •

Conocer las Normas Contables que dan el marco conceptual a los Estados


19/132

5/16/2018


mu 1


Contables. •

Denir el contenido del rubro Caja y Bancos e Inversiones transitorias.

•

Identicar y denir características de éstos rubros en particular.

•

Comprender y conocer conceptos de valuación aplicables al rubro Caja y Bancos e Inversiones Transitorias.

Esquema Conceptual DIAGRAMA UVE Conceptual

pregunta central

CONTABILIDAD E INFORMACION

DEFINICIÓN

CAJA y BANCOS

¿QUÉ COMPRENDE EL RUBRO?

INVERSIONES TRANSITORIAS

metodología

RESOLUCIONES TÉCNICAS 8,9,11,16 Y17

¿CÓMO SE INCORPORA AL PATRIMONIO? ¿CÓMO ES LA VALUACIÓN AL CIERRE?

Desarrollo de contenidos 1. Contabilidad e inormación Contable La contabilidad es parte integrante del Sistema de Inormación de un ente con o sin n de lucro, que suministra inormación sobre la DE SU PATRIMONIO COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN

DE LOS BIENES DE 3º EN SU PODER Y CIERTAS CONTINGENCIAS

El medio a través del cual el emisor comunica la inormación contable a los usuarios son los INFORMES CONTABLES. Los inormes contables de la contabilidad nanciera se denominan Estados Contables, éstos tiene pautas comunes para reconocer y medir la riqueza de un ente y sus variaciones, están denidos por las normas contables en cantidad, clase, estructura y contenidos. Las normas contables son pautas que regulan la preparación de los estados contables, o inormación contable destinada a terceros.

1.2 Los Costos Costo es el sacricio que demanda o demandarán la compra de un bien o servicio, o el uncionamiento de un sector. El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser


20/132

5/16/2018


mu 1


vendido o utilizado. En una compra de contado

el costo surge

En una compra nanciada

de la Factura de proveedor menos los impuestos sus ceptibles de ser recupera dos por el comprador pe IVA.

el costo

debe basarse en el precio de contado al cual debe detraerse la compensación por la espera o sea los intereses implícitos. El costo de una actividad es la sumatoria de los insumos necesarios utilizados para su ejecución. Por ejemplo en la actividad de transporte el combustible, lubricantes, cubiertas etc, son insumos necesarios e indispensables para el desarrollo de dicha actividad, por lo cual ormarán parte de su costo.

1.3 Valores Corrientes y Valores Recuperables Valuar es seleccionar algún atributo del estado de situación patrimonial para luego medirlo o sea llevarlo a unidades monetarias. Los criterios alternativos de valuación al cierre de ejercicio se pueden clasicar como •

Valores Históricos VH

•

Valores Corrientes VC

Valor Histórico Valor Corriente El valor

es el valor pasado es el valor presente

histórico o valor de origen es el valor con el que se lo incorporó a

la contabilidad, o valor de registro inicial. El valor corriente puede defnirse como el valor presente de una partida dada y siempre reerido a la echa en que se eectúa la medición.

A n de comprender la dierencia entre ambos tenemos se exponen ejemplos de valuaciones al cierre .

Céis  psivs e pess que evegue ieeses VH: ES EL VALOR ACTUAL (de hoy) EN FUNCIÓN DE LA TASA PACTADA (en su momento) VC: ES EL VALOR ACTUAL EN FUNCIÓN DE LA TASA VIGENTE AL MOMENTO DE LA MEDICIÓN

accies c cizci e ss  ecs e ves VH: EL COSTO DE ADQUISICIÓN VC: VALOR DE COTIZACIÓN MENOS LOS GASTOS NECESARIOS PARA SU VENTA La adopción de valores corrientes genera una nueva categoría de resultados.

Los resultados por tenencia Estos surgen al comparar el VALOR CORRIENTE de una partida con el valor anterior que tenía dicha partida.


21/132

5/16/2018


mu 1


Ese cambio de valor no debe ser como consecuencia de cambios en la naturaleza del componente patrimonial que lo origina, o sea si existe un incremento de valor debido a un hecho biológico por ejemplo reproducción de especies naturales como plantas y animales el aumento de valor no es resultado por tenencia sino resultado del proceso productivo.

1.4 Incertidumbres y contingencias Ccep Los hechos uturos, no controlables por el ente, que pueden o no ocurrir, pero si ocurren originan una variación en el Patrimonio Neto son para la contabilidad una contingencia

Csifcci Según la probabilidad de ocurrencia •

Probable .........................................

alta probabilidad

•

Remota...........................................

baja probabilidad

•

Entre probable y remota ................

media probabilidad

Según impacte sobre el Patrimonio Neto en los resultados •

Contingencias desavorables..........

disminuye el PN

•

Contingencia avorable ...................

aumenta el PN

La incobrabilidad de un cliente provoca una pérdida con lo cual disminuyen el patrimonio neto (–PN), en este caso estaríamos rente a una contingencia desavorable. A la inversa en el caso de obtener una sentencia avorable en un juicio en el que la empresa es actora nos aumenta el patrimonio neto ( + PN ) como consecuencia de la ganancia y tendríamos una contingencia avorable. Según la posibilidad de cuanticar sus eectos objetivamente •

•

Contingencias cuanticables .......... ................................................

puede medirse el eecto del hecho contingente

Contingencias no cuanticables ..... ................................................

no puede medirse el eecto del hecho contingente

Ahora bien, ¿qué contingencias deben reconocerse patrimonialmente?

rt17, 4 8 . Se reconocerá el eecto patrimonial de las contingencias desavorables cuando: •

Deriven de una situación o circunstancia existente a la echa de los estados contables;

•

Tengan probabilidad alta de que tales eectos se materialicen

•

Sean cuanticables objetivamente

¿Cómo se reconoce el eecto patrimonial de una contingencia desavorable?


22/132

5/16/2018



mu 1

Eectuando una registración contable debitando una cuenta de resultados y acreditando una cuenta de pasivo contingente, o una cuenta regularizadora de activo, Previsión para xx según sea el hecho contingente

Por ejemplo el cadete de la empresa, tiene un accidente de tránsito con el auto de la compañía, embistiendo a otro auto , se verica que el carnet de conductor estaba vencido. Fue un hecho sin heridos pero, los daños materiales ascienden a $ 10.250, el seguro no lo cubre por la alta ormal de carnet vencido. La empresa el próximo año deberá arontar dicho costo, según el inorme de nuestro Estudio Jurídico. Por lo cual se debe constituir la previsión correspondiente ----------------------------- --------------------------------------SINIESTROS (Cta de Pérdida) 10250 PREVISIÓN POR JUICIOS (PASIVO) 10250 ------------------------------------------------------------------Las contingencias desavorables remotas no deben reconocerse patrimonialmente ni inormarse Las contingencias avorables no deben reconocerse patrimonialmente, esto se undamenta en el principio de prudencia.( RT 16 3.1.2.1) La prudencia es una actitud a adoptar cuando se consideran incertidumbres pero no debe conundirse con un conservadurismo que produzca medidas patrimoniales deectuosas que no permitan lograr una aproximación a la realidad. O sea que los preparadores de los estados contables deben actuar con prudencia pero sin caer en exageraciones.

Hechs pseies  ciee Son hechos posteriores al cierre los ocurridos entre el cierre del período y la de los Estados Contables (echa de aprobación de los EC por parte deemisión los administradores). Por ejemplo para un ejercicio cerrado el 31/12/2007, que se aprueba por el Directorio de una S.A. el 25/03/2008 y por la Asamblea de Accionistas el 18/04/2008 serán hechos posteriores al cierre los que sucedan entre el cierre y el 25/03/2008. Hay dos clases de hechos posteriores al cierre relevantes para la inormación contenida en los estados contables: •

Los que aecten o puedan aectar de manera signicativa la situación patrimonial del ente, su rentabilidad o capital corriente. Este debe ser inormado en la inormación complementaria .RT8 VII, B15 a,b

Al cierre 31/12/X0 la empresa tiene pasivos en dólares, el tipo de cambio vendedor a esa echa es de $3.25. El 9/01/X1 la incertidumbre económica lleva al dólar a una cotización de $ 8.20. Estos hechos aectan signicativamente la situación nanciera de la empresa, como consecuencia de las variaciones registradas. Dicha situación debe inormarse por nota a los estados contables detallando el impacto que provocará en los pasivos del ente dicho cambio abrupto de la cotización de la moneda extranjera. •

Los que proporcionan evidencia que conrman situaciones existentes al cierre o permitan mejorar las estimaciones a esa echa. Estos deben ser reconocidos contablemente RT17, 4.9 Ejemplo la empresa CIMA S.A. cierra su ejercicio económico el 31/12/2007,


23/132

5/16/2018


mu 1


echa emisión de los ECs 22/03/2008. El 5/01/2008 se estimó que los deudores incobrables al 31/12/2007 ascendían a $ 12.300, compuestos de la siguiente manera. Clientes Saldo López A $ 5.700 Juárez L $ 4.300 Sosa C

$ 2.300 $ 12.300 Según dicha inormación se registró el 31/12/2007 --------------------------- 31/12/2007 ----------------------------------Deudores Incobrables 12.300 Previsión para incobrables 12.300 --------------------------------------------------------------Con echa 15/02/2008 Juárez Luis abonó su saldo , ante ésta evidencia se coneccionó el siguiente asiento el 31/12/2007 --------------------------- 31/12/2007 ----------------------------------Previsión para incobrables 4.300 Deudores Incobrables 4.300 ---------------------------------------------------------------

Cpcies c ves ecupees Contablemente se conoce como la regla del tope al límite jado para la valuación de los activos. Este tope en la actualidad es el valor recuperable , el tope no permite que un activo se valúe al cierre de ejercicio por encima de la suma de los valores actuales fujodicha de ondos queque puede generar enaspectos el uturo . Para del aplicar regla hay denir ciertos ¿Qué valor se considera como tope? ¿cuál es el nivel de comparación , bienes individuales o por grupos? ¿con qué recuencia se hacen las comparaciones? ¿Qué tratamiento damos a las pérdidas (desvalorizaciones) y ganancias (revalorizaciones)?. RT17 4.4.3.1 4.4.3.2. y 4.4.3.3

Criterio general para denir el valor tope RT 17, 4.4.1 Ningún activo o grupo homogéneo de los mismos, podrá valuarse por un importe superior al valor recuperable, entendido como el mayor entre: •

su valor neto de realización VNR.

•

su valor de utilización económica VUE.

¿Por qué se adopta el mayor valor? Porque se interpreta que la empresa tomará la mejor decisión entre venderlo (VNR) o usarlo con lo que sacará provecho con su uso (VUE) VNR de un activo es el precio de venta menos los gastos directos de venta. RT17, 4.3.2 VUE o valor de uso es el valor actual esperado de los fujos netos de ondos que deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al nal de su vida


24/132

5/16/2018



mu 1

útil. RT17 4.4.4 y 4.4.5 En la práctica el VNR es el valor comparable para los bienes destinados a la venta y el VUE el valor de comparación para los bienes de uso e intangibles

1.5 Modelos Contables Llamamos modelos contables a los diseñados con el propósito de comprender y estudiar la situación y evolución patrimonial de los entes. (Enrique Fowler Newton Contabilidad Superior Cuestiones Contables Fundamentales Capitulo 1) Los elementos denitorios de un modelo contable tiene que ver con :

1. Criterios de medición contable 2. la unidad de medida a emplear. 3. el capital a mantener Remito dicho tema al texto de estudio de Contabilidad Básica.

1.6 Inormes Contables Los inormes contables son el medio por el cual el emisor comunica la inormación contable a los usuarios La contabilidad administrativa está dirigida a satisacer las necesidades de los directivos del ente de que se trata, por ello los inormes de la contabilidad administrativa son numerosos y no están sujetos a pautas determinadas. En cambio los inormes contables de la contabilidad nanciera que se denominan Estados Contables están denidos por normas contables en cantidad, clase, contenido y estructura. Además para reconocer y medir la riqueza de una organización y sus variaciones siguen pautas comunes que los regulan. Dichas pautas se denominan normas contables..

1.7 Normas contables Las pautas que regulan la preparación de los estados contables o inormación contable destinada a terceros es lo que se denomina NORMAS CONTABLES.

Según la materia a la que se reeren pueden ser : •

Normas reeridas a los requisitos de la inormación contable,

•

Normas de exposición

•

Normas de valuación y medición

•

Normas de reconocimiento

Según el alcance: •

Normas Particulares

•

Normas Generales

Según el emisor: •

Normas Contables Proesionales ( NCPs)

•

Normas Contables Legales ( NCLs) Las NCPs son normas emitidas por organismos proesionales y son obliga-


25/132

5/16/2018


mu 1


torias para los proesionales que actúan como independientes. Los Consejos Proesionales de Ciencias Económicas emiten las NCPs. Las NCLs. son leyes decretos o resoluciones de organismos de control gubernamental (DNA Dirección Nacional de Aduanas, AFIP Administración Federal de Ingresos Públicos, IGPJ Inspección General de Personas Jurídicas). RESOLUCIONES TÉCNICAS

VIGENTES EN LA ACTUALIDAD

RT 6 REEXPRESIÓN RT 8 EXPOSICIÓN EN GENERAL RT 9 EXPOSICIÓN EN PARTICULAR ( EMPRESAS) RT 11 EXPOSICIÓN EN PARTICULAR ( ENTES SIN FINES DE LUCRO) RT 14 NEGOCIOS CONJUNTOS RT 16 MARCO CONCEPTUAL RT 17 CUESTIONES DE APLICACIONES EN GENERAL RT 18 CUESTIONES DE APLICACIÓN PARTICULAR RT 19 MODIFICACIONES A LAS RT 4,5,6,8,9,11y14 Res 249/02 FACPCE cambios menores en las RTS 16 a 19 RT 20 INSTRUMENTOS DERIVADOS Y OPERACIONES DE COBERTURA RT 21 VPP CONSOLIDACIÓN DE Es Cs RT 22 ACTIVIDAD AGROPECUARIA RT 23 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS POSTERIORES A LA TERMINACIÓN DE LA RELACIÓN LABORAL Y OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO.

2. Caja y Bancos 2.1.Concepto y características El rubro Caja y Bancos , incluye el dinero en eectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar ( RT9,III A.1) LIQUIDEZ Y PODER CANCELATORIO APTITUD PARA EFECTUAR PAGOS Y CANCELAR OBLIGACIONES EN FORMA INMEDIATA Se los puede clasicar Según su Naturaleza •

•

Valores en poder de la empresa. Caja,Caja Moneda Extranjera, Valores a Depositar, Fondo Fijo, Letras de cancelación de obligaciones negociables nacionales o provinciales. Estos últimos cuando los proveedores de la empresa los aceptan sin ningún descuento, de lo contrario su tratamiento sería como un crédito (Inversión transitoria). Saldos a la vista en bancos -que devenguen intereses Banco WW Caja de Ahorro, en éste caso no se


26/132

5/16/2018


mu 1


considera como inversión ya que se estima que el ente prioriza la liquidez a la rentabilidad en este tipo de colocación de dinero. -que no devenguen intereses Banco WW Cuenta corriente.

Ces  ciee e ejecici A n de refejar inormación conable (RT 16) en los estados contables es necesario eectuar controles al cierre de ejercicio , Según el tipo de disponibilidad las tareas a realizar son arqueos de Caja y conciliaciones de cuentas con los Bancos . ¿Qué activo debe reconocerse como integrante del saldo de Caja y Bancos?

die y seejes e pe e ee Como integrantes del saldo CAJA O Cuentas similares Si deben reconocerse •

Eectivo en caja

•

Cheques corrientes

•

Letras de cancelación de obligaciones nacionales o provinciales (LECOP O LECOR )u otras monedas nacionales o provinciales semejantes ( siempre que no sean inversión)

No deben reconocerse •

Comprobantes de gastos y anticipos que integran una caja o ondo fjo.

•

Los valores en tránsito al cierre y no ingresados a la empresa ( cheque

•

enviado por correo por un cliente ) Cheques de echa dierida recibidos de terceros ( debe mostrarse como crédito en la cuenta Clientes – Cheques dieridos , hasta que se cobre.

Como integrantes del saldo de BANCOS( en pesos o divisas) •

•

•

•

Los importes devengados por intereses y acreditados por el banco en los primeros días del mes siguiente al de cierre. Los importes de los cheques propios librados por la empresa y no entregados al cierre Los importes de los depósitos pendientes de acreditación al cierre . Los importes de los cheques dieridos emitidos con echa de presentación posterior al cierre y entregados antes del cierre. Cuando entregamos el cheque registramos Proveedores

XX Proveedores cheques dieridos

XX

El importe del cheque quedó incluído en el Activo, ya que la cuenta Banco no se acreditó, recién en la echa de la presentación del cheque deberá acreditarse.


27/132

5/16/2018


mu 1


Proveedores cheques dieridos XX Banco XX cta Cte

XX

meici iici rt 17, 3.2 Si son pesos, son unidades de medida en si lo que se incorpora Si es moneda extranjera analizar su origen •

•

Si ue adquirida debe valuarse al costo o sea tipo de cambio (TC) a que ue comprada , tipo de cambio vendedor(TCV). Otra transacción por ej moneda recibida de un cliente deberá valuarse a tipo de cambio comprador (TCC), ya que para convertirla hay que venderla.

meici  ciee rt 17, 5.1 Si son pesos a su valor nominal Si es moneda extranjera TC echa de cierre de los Estados Contables, TC Comprador. Las dierencias de cambio de este rubro se tratan como resultados nancieros.

3 InVErSIonES tranSItorIaS Son inversiones las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro benecio, explícito o implícito, y que no orman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente y las colocaciones eectuadas en otros entes. RT9,III ,a.2 Se incluyen también a las llaves de negocios originadas en compra de acciones de otra sociedad, cuando esa compra involucra una participación permanente. ¿Por qué la llave de negocio ( derivadas de adquisición de acciones en otra sociedad ) se incluye como Inversión y no como intangible? Por una cuestión de exposición según la cual lo accesorio sigue la suerte de lo principal- ¡¡¡Pero atención!!! Las llaves de negocio positivas o negativas originadas en la adquisición de negocios , se muestran por su valor neto en una línea dentro del activo no corriente . ¿ Cuál es la intención del ente respecto al plazo para mantener la inversión como un activo? Corto plazo o largo plazo?. De alli es que podemos clasifcarlas en •

•

Inversiones Temporarias --------colocación temporaria de excedentes en eectivo, se pretende obtener un benefcio en el corto plazo. Ejemplos de ello son los plazos fjos, préstamos, títulos públicos o privados. Inversiones permanentes --------------cuando el ente tiene la posibilidad de obtener una renta o benefcio al margen de la actividad principal de la empresa durante un período prolongado, se pretende obtener una inversión a largo plazo. Podemos citar las inversiones permanentes en otros entes e inversiones a largo plazo en otros activos. Tema tratado en módulo 3.


28/132

5/16/2018


mu 1


Origen

Momento

Transacciones

Inicial

Caso

Criterio de medición

Norma

Tasa pactada no muy inerior a la de mercado

Suma Entregada

Tasa pactada nula o muy inerior a la de

RT 17 4,5,2 Valor actual sobre tasa especíca de mercado

mercado Financieras Cierre

Créditos que van a ser transeridos

VNR sobre tasa especíca de mercado

RT 17

Créditos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento

VA sobre tasa considerada al inicio

5,2

tíus Púics  Pivs c cizci Título Público son emitidos por el estado y representa la deuda que éste tiene con el tenedor del título. El cupón corrido es el interés devengado por el título. El criterio inicial de valuación es el costo o sea precio de costo más gastos necesarios, todo a valor de contado. RT17.4.2.2 En el caso de cuentas a cobrar en moneda extranjera, se convertirán a moneda argentina al tipo de cambio de la echa de transacción, por ser Activo a tipo comprador. Las colocaciones en pesos se valuarán al cierre al VNR, determinado como el valor de cotización al último día de cierre de ejercicio menos gastos directos de venta Acciones son las partes en que se divide el capital de la Sociedad Anónima. El cupón corrido es el dividendo declarado.(Las acciones tienen adherido cupones que permiten cobrar los dividendos declarados por las asambleas ). Valuación inicial costo o sea costo más gastos necesarios RT17 4.2.2 Valuación al cierre VNR, precio de venta menos gastos directos de venta Inversiones en títulos públicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento Se trata de inversiones a largo plazo Medición inicial •

•

Títulos emitidos en pesos ------------------costo ( precio de compra más gastos necesarios ). RT17 4.2.2 Colocaciones en moneda extranjera --------Tipo de cambio a la echa de la transacción RT17 3.2.a Medición al cierre

Criterio general RT17 5.7 A su valor actual considerando: •

La medición original del activo

•

La porción devengada de los intereses

•

las cobranzas eectuadas y los importes que quedan por cobrar


29/132

5/16/2018


mu 1


•

y el eecto de las cláusulas de actualización monetaria o de modicaciones de la tasa de interés si existiera. Estos criterios se podrán aplicar si se cumple

•

•

•

Que el deudor no tenga derecho a cancelarlos anticipadamente a un valor menor que el valor actual determinado por el tenedor Que los títulos no hayan sido apara cubrirse de un aumento de un pasivo determinado Que el tenedor no haya eectuado ventas signicativas de los títulos en cartera en los últimos dos ejercicios.

Autoevaluación 1. ¿Qué son las Normas Contables? 2. ¿Quiénes son los emisores de las normas contables proesionales ? 3. ¿Qué son las Normas de Evaluación, Exposición, y Medición? 4. ¿Qué se entiende por regla del tope? 5. ¿Cuáles son los hechos posteriores al cierre que deben ser reconocidos contablemente? 6. Dierencie Valores Históricos de Valores Corrientes . 7. Conceptualice Valor Neto de Realización y Valor de Utilización Económica 8. Durante el ejercicio cerrado el 31/12/2007 se abonó un juicio iniciado años anteriores originado en un siniestro, se pagó $ 13480. Al cierre del ejercicio 2006 se había constituido una previsión por $ 15.000. Indique el registro contable que debe realizarse en el ejercicio 2007. 9. ¿Cómo se valúan las acciones, al incorporarlas al patrimonio y al cierre de ejercicio? 10. ¿Cuál es la valuación de la Moneda extranjera al incorporarse al patrimonio del ente?


30/132

5/16/2018



mu 1

Claves de autoevaluación 1. Se denominan NORMAS CONTABLES a las pautas que regulan la preparación de los estados contables o inormación contable destinada a terceros. 2. Las NCPs son normas emitidas por organismos proesionales y son obligatorias para los proesionales que actúan como independientes. Los Consejos Proesionales de Ciencias Económicas emiten las NCPs. 3. Según la materia a la que se reeren las normas contables se las puede clasicar en: •

Normas reeridas a los requisitos de la inormación contable,

•

Normas de exposición

•

Normas de valuación y medición

•

Normas de reconocimiento Según el alcance

•

Normas Particulares

•

Normas Generales Según el emisor

•

Normas Contables Proesionales ( NCPs)

•

Normas Contables Legales ( NCLs)

4. Contablemente se conoce como la regla del tope al límite jado para la valuación de los activos. Este tope en la actualidad es el valor recuperable, el tope no permite que un activo se valúe al cierre de ejercicio por encima de la suma de los valores actuales del fujo de ondos que puede generar en el uturo

5. Los que proporcionan evidencia que conrman situaciones existentes al cierre o permitan mejorar las estimaciones a esa echa. Estos deben ser reconocidos contablemente RT17, 4.9

6. Valor Histórico: es el valor pasado Valor Corriente: es el valor presente El valor corriente puede defnirse como el valor presente de una partida dada y siempre reerido a la echa en que se eectúa la medición.

7. VNR de un activo es el precio de venta menos los gastos directos de venta. RT17, 4.3.2 VUE o valor de uso es el valor actual esperado de los fujos netos de ondos que deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al nal de su vida útil. RT17 4.4.4 y 4.4.5

8. Se debe absorber la previsión constituida enviando a resultado del ejercicio la dierencia, además por nota a los Estados contables se debe describir el


31/132

5/16/2018


mu 1


hecho y detallar la evolución de la previsión. -----------------------------------31-12-2007-------------------------------------Previsión para juicios (Pasivo) 15000 Recupero pérdida por siniestros (Resultado) Caja ( Activo) -------------------------------------- ---------------------------------------------

1500 13500

9. La acciones se valúan de la siguiente manera Valuación inicial costo o sea costo más gastos necesarios RT17 4.2.2 Valuación al cierre VNR, precio de venta menos gastos directos de venta

10. Para valuar la incorporación al patrimonio de moneda extranjera se debe analizar su origen •

•

Si ue adquirida debe valuarse al costo o sea tipo de cambio TC a que ue comprada (TCV). Otra transacción por ej moneda recibida de un cliente deberá valuarse a TCC, ya que para convertirla hay que venderla.


32/132

5/16/2018


MÓDULO 2


33/132

5/16/2018



34/132

5/16/2018


mu 2


módUlo 2

Introducción El segundo Módulo de esta asignatura comprende las Unidades 3, 4 y 5 del Programa, así es que integra respectivamente los rubros Créditos, Bienes de Cambio y Activos Intangibles. Todas las unidades de este Módulo deben estudiarse siguiendo la metodología propia de la materia. Sus conceptos básicos son los siguientes: •

Rubro: denición y clasicación

•

Medición al momento de la incorporación al patrimonio

•

Valuación al cierre de ejercicio.

Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizar el eje central de la materia. Unidad 4

Unidad 5

Unidad 6

Créditos

Bienes de Cambio

Activos Intangibles

Denición

Denición

Bienes Inmateriales

Bonicaciones y devoluciones

Método de valuación de inventarios

Previsiones

Cargos Dieridos

Intereses devengados a cobrar Intereses implícitos y sobreprecios

Intereses implícitos y sobreprecios

Llave de Negocio

la correspondencia de las unidades del programa de la materiaSeguidamente con la bibliograía básica. PROGRAMA-Capítulo

BIBLIOGRAFÍA BÁSICA- Capítulos

4

6

5

12

6

11

Objetivos específcos Al nalizar el Módulo Ud estará en condiciones de alcanzar los siguientes objetivos: •

•

•

Reconocer las Normas Contables que dan el marco conceptual a los Rubros Créditos, Bienes de Cambio y Activos Intangibles. Identicar y denir características de estos rubros en particular. Comprender la metodología de incorporación al patrimonio y de valuación, aplicables al rubro Créditos, Bienes de Cambio y Activos Intangibles.


35/132

5/16/2018


mu 2


Esquema conceptual DIAGRAMA UVE Conceptual CRÉDITOS BIENES DE CAMBIO ACTIVOS INTANGIBLES

pregunta central

¿QUÉ COMPRENDE EL RUBRO? ¿CÓMO SE INCORPORA AL PATRIMONIO? ¿CÓMO ES LA VALUACIÓN AL CIERRE?

metodología RESOLUCIONES TÉCNICAS 8,9 Y 17

Unidad 4 Desarrollo de contenidos Créditos: Defnición y Clasifcación Son créditos los derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios, siempre que los mismos no respondan a las características de otros rubros del activo. RT9 III A 1 Existen créditos por venta de bienes y servicios que corresponden a las actividades habituales del ente y otros que no son habituales; si se presentare esta situación se deben exponer los mismos teniendo en cuenta dicha circunstancia. El rubro créditos por ventas se integra a las cuentas que muestran derechos contra terceros. Según la instrumentación jurídica de ese derecho, puede ser: •

•

Clientes ( deudores comunes por ventas) Letras de cancelación de obligaciones nacionales o provinciales ( LECOPLECOR se consideran créditos cuando los proveedores no los aceptan como eectivo)

•

Cheques de pago dierido a cobrar.

•

Cupones de tarjetas de crédito.

Las cuentas que ajustan la valuación de alguna de las anteriores son por ejemplo: •

Previsión para deudores incobrables.

•

Intereses no devengados.

Un crédito por ventas debe ser reconocido cuando, debido a una venta de bienes o servicios ya ocurrida, el ente adquiere derechos, objetivamente cuanticables, de exigir a un tercero, dinero, bienes o servicios, debiendo ser el cumplimiento del tercero altamente probable, en una echa determinada o a determinar. En el caso de los bienes el crédito se reconoce en el momento que son


36/132

5/16/2018



mu 2

entregados. En el caso de los servicios el crédito se reconoce en el momento en que son prestados. El origen del crédito puede ser diverso y según ello será su valuación •

•

Venta de bienes y servicios..................Valor contado ( real o estimado) Transacciones nancieras.....................Valor Nominal + Intereses( o suma a cobrar descontada)

•

Renanciación.......................................Recálculo del crédito

•

Moneda extranjera................................Tipo de cambio del momento.

•

En especie............................................ Valor del activo relacionado.

Créditos por ventas en pesos Registro inicial RT17 4.5 1.2.3.4.5 La medición inicial corresponde al momento en que se reconoce el crédito por la venta. El criterio general es que la operación se mida sobre el precio de contado; si no existe precio de contado debe determinarse ( RT17,4.5.1). Pueden suceder 2 casos a. que existan operaciones de contado b. que no existan operaciones de contado En el caso a), al haber intereses nancieros implícitos o explícitos se determina el valor de contado Ejemplo Intereses implícitos venta de mercaderías $ 130 a 30 días, descuento de 20% pago contado. $130/1.20 = $108.34 valor de contado intereses implícitos $ 21.66 Intereses explícitos Precio de contado $ 100, nanciado $ 120, intereses explícitos $ 20 En el caso b), si no existen operaciones de contado debe determinarse aplicando una tasa de interés, esto sucede cuando una empresa orece la venta de un producto al mismo precio de contado que nanciado Tasa de mercado que refeje •

Valor tiempo del dinero

•

Riesgo de la operación

Criterio aplicable en caso de componentes fnancieros implícitos ( res 282.3.2)

Se permite medir inicialmente los créditos por ventas en pesos por el precio total (valor nominal del crédito, esto implica no segregar los componentes nancieros implícitos) esta solución se aplica ya sea que se conozca el precio de contado o no. Valuación de los créditos al cierre (RT17 5.2.3. Y 4) Se debe tener en cuenta lo siguiente respecto del crédito:

a. Si hay intención y actibilidad de negociarlo, cederlo o transerirlo.


37/132

5/16/2018


mu 2


b. Si van a ser mantenidos hasta su vencimiento c. Si hay intención y actibilidad de negociarlo , cederlo o transerirlo deben cumplirse los siguientes requisitos •

•

Que exista un mercado que brinde la posibilidad de “realizarlo anticipadamente” Que hechos anteriores o posteriores a la echa de cierre demuestren la conducta o modalidad de operar con los créditos de este modo, o sea que habitualmente la empresa cede o transere los créditos antes de su vencimiento.

En este caso se valúa al VNR (importe neto que se obtendría por la cesión).

d. Si van a ser mantenidos hasta su vencimiento •

•

Si al inicio se valuaron al valor de contado, al cierre se valuará al valor actual sobre la tasa reconocida originalmente Si al inicio se valuaron al valor nominal, al cierre se valuará al valor actual sobre la tasa de mercado.

Créditos por ventas en moneda extranjera Registro inicial (RT17 3.2 a) El valor del crédito en moneda extranjera debe ser convertido al tipo de cambio vigente al momento de la operación. Se debe aplicar el tipo de cambio comprador, porque al momento de cobrar el crédito se entrega moneda extranjera y en caso que la necesitemos cambiar a pesos, será el tipo de cambio que abonará la casa de cambio por dicha transacción. Valuación de los créditos EN MONEDA EXTRANJERA al cierre (RT17 3.2 b) El valor del crédito en moneda extranjera debe determinarse computando los resultados nancieros de la manera explicada anteriormente y luego convertidos a moneda argentina, aplicando el tipo de cambio comprador vigente al cierre.

Créditos por ventas en bienes y servicios Es el caso de canje de bienes de cambio entre dos empresas. Tanto (RT17 4.5.5) como la Valuación de los venta de Registro bienes y inicial servicios al cierre (RT17 5.4) se medirán decréditos acuerdo por a la medición que se les asignaría a los bienes a recibir. En este caso el crédito devengará un resultado por tenencia que surge de la dierencia entre el valor al cierre del crédito y su valor de origen. Consideración de contingencias •

Incobrabilidades

•

Bonicaciones

•

Devoluciones

(El aprendizaje de este tema exige el conocimiento previo del tema Contingencias desarrollado en el Módulo 1)


38/132

5/16/2018



mu 2

Incobrabilidades Cuando existe la posibilidad que un cliente o deudor no abone su deuda a la empresa, decimos que hay una incobrabilidad contingente. Si esta situación es medible objetivamente y existe alta probabilidad de que ocurra debe constituirse una previsión a n de reconocer el eecto patrimonial de dicha incobrabilidad. La determinación del monto a previsionarse puede calcularse en base al saldo de cada cliente en particular (método recomendable) o aplicar un criterio global sobre el saldo del rubro: “Créditos del mayor general”. Los elementos de juicio a considerar para constituir la previsión de cada cliente en particular, son los antecedentes del cliente y antigüedad de la cuenta, si posee o no garantías, inorme del estudio jurídico de la empresa, cumplimiento o no de pagos posteriores al cierre de ejercicio.

Bonifcaciones Las bonicaciones se otorgan por la cantidad comprada; no deben conundirse con descuentos por pronto pago. Es necesario constituir una previsión por bonicaciones cuando se estime que hay alta probabilidad que ventas eectuadas durante el ejercicio, serán base de cálculo para una bonicación que se otorgará en el ejercicio siguiente. Por ello, la previsión constituida al cierre de ejercicio, debe estar calculada sobre las ventas que reúnan ese requisito. Los elementos de juicio a considerar para el cálculo de la previsión serán: la política de bonicación de la empresa, las ventas ya eectuadas que servirán de base de cálculo de la bonicación, las bonicaciones ya otorgadas, los hechos posteriores al cierre, entre otros.

Devoluciones Cuando la posibilidad de devolución de la mercadería por un cliente es altamente probable y objetivamente medible, debe constituirse una previsión por devoluciones. Para ello, debe considerarse si hubo devoluciones posteriores al cierre , los reclamos de los clientes y las comunicaciones de la empresa con el mismo. Es razonable utilizar estadísticas de años anteriores respecto a devoluciones para el cálculo de la previsión.

Unidad 5. Bienes de Cambio Aquellos bienes que con su venta representan la mayor generación de ingresos en las empresas, ya sea por venderse en el mismo estado que se adquirieron o luego de un proceso de transormación, son los que integran el rubro Bienes de cambio.

Según RT 9 III A .4: Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.


39/132

5/16/2018


mu 2


Bienes de cambio son los siguientes: •

Mercadería

•

Productos terminados

•

Productos semielaborados o producción en proceso.

•

•

Materia Prima o Material Directo y suministros o Material Indirecto Mercaderías en tránsito

•

Anticipos a proveedores por compra BC

En una empresa comercial: •

los adquiridos o producidos para su posterior venta-------Mercadería

En una empresa industrial: •

•

•

Los bienes destinados a la venta luego de haber surido un proceso de transormación --------------Productos terminados Los bienes que se encuentran en proceso de producción para luego ser terminados -------------- Productos semielaborados o producción en proceso . Los que serán consumidos en dicho proceso productivo ------- Materia Prima o Material Directo y suministros o Material Indirecto .

En las empresas de servicio •

los bienes que son consumidos en el proceso de prestación del servicio------Suministros

MEDICION CONTABLE (AL INCORPORAR LOS BC AL PATRIMONIO) Bienes incorporados y servicios adquiridos.(4.2)---------EN GENERAL, SOBRE LA BASE DE SU COSTO.

biees aquiis (4.2.1 y 4.2.2.1) 7 1 T R . C . B n u e d o t s o c l e d s e t n a r g e t n I

•

•

Precio de compra contado del bien. Impuestos y derechos aduaneros no recuperables por el comprador.

•

Costo de transporte (fete y seguro).

•

Carga y descarga.

•

Cualquier otro costo necesario para la incorporación del bien.

•

Costo del departamento . compras y control de calidad

Bienes de propia producción(4.2.6). •

•

•

Costo de materiales e insumos necesarios : Costos de conversión (Mano de obra, servicios y otras cargas tanto variables como jos ) Los costos nancieros que puedan asignárseles.

Bienes incorporados por aportes y donaciones (4.2.3)


40/132

5/16/2018


mu 2


•

A valores corrientes a la echa de su incorporación.

Bienes incorporados por trueques (4.2.4) •

El bien incorporado se medirá a su costo de reposición al momento de la incorporación, reconociendo el resultado por tenencia del activo entregado.

Tipos de costos •

Fijos (Alquiler Planta)

•

Semijos / Semivariables (supervisión)

•

Variables (energía eléctrica)

Según el comportamiento de los costos en relación con los volúmenes de actividad

•

Directos (materia prima, mano de obra directa)

•

Indirectos (amortizaciones, energía eléctrica)

Según la asignación de los costos al producto

Los costos variables pueden ser: •

DIRECTOS

•

INDIRECTOS

Conceptos no incluidos dentro del costo RT 17 (4.2.6) 1. Improductividades o ineciencias. 2. Ociosidad por la no utilización de la capacidad de planta a su “nivel de actividad normal”.

Costos fnancieros (4.2.7) Se consideran costos fnancieros los intereses explícitos o implícitos), actualizaciones monetarias , dierencias de cambio, premios por seguros de cambio o similares derivados de la utilización del capital ajeno, netos en su caso , de los correspondientes resultados por exposición al cambio del poder adquisitivo de la moneda .

(4.2.7.1) tratamIEnto PrEFErIblE Los costos fnancieros deben ser reconocidos como gastos del período en que se devengan.

(4.2.7.2) tratamIEnto altErnatIVo PErmItIdo Podrán activarse Costos nancieros en las siguientes situaciones: •

activo cuya producción se prolonga en el tiempo,

•

procesos no interrumpidos,

•

periodo de producción que no excede el técnico requerido,


41/132

5/16/2018


mu 2


•

actividades de producción no completadas y

•

activo que no está en condiciones de ser vendido.

Determinación de los Costos fnancieros a activar (4.2.7.2) Financiación específca: Según el costo fnanciero de la deuda relacionada.

Financiación no especíca: Según el costo nanciero del total de deudas del pasivo. Nunca el total activado de costos nancieros puede exceder al total del periodo. MÉTODOS DE COSTEO

DIRECTO

INTEGRAL O POR ABSORCIÓN (adoptado por RT 17)

Incluye sólo los que se asignan en forma directa con la producción o departamento

Incluye : DIRECTOS + INDIRECTOS

mEdICIón ContablE orIGInal(4.2) •

En general, sobre la base de su costo(4.2.2.1)

•

Costo = Necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado.

•

Costos internos y externos.

•

Costos directos e indirectos (costeo completo)

•

Componentes nancieros (alternativa 2o párrao del 4.6)

•

En moneda extranjera al TC de origen.

MEDICIÓN AL CIERRE DE EJERCICIO (RT17 5.5) •

Bienes de Cambio en general ------- A su costo de reposición a la echa de los estados contables. Si la obtención de éste uera imposible se usará el costo original.

•

Bienes de Cambio ungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esuerzo signicativo.------- AL V.N.R. Ejemplo de este tipo de bienes son los cereales luego de ser cosechados, los bienes de cambio en la ganadería y los metales preciosos de las industrias extractivas.

•

Bienes de Cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado y que:

a. se recibieron anticipos que jan precio,


42/132

5/16/2018


mu 2


b. esté asegurada la venta por contrato, c. el ente tenga capacidad para nanciar la obra y d. exista certidumbre respecto a la concreción de la ganancia AL V.N.R. proporcionado de acuerdo al grado de avance de la producción o construcción. Bienes de Cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado y que no cumplen los puntos a) al d) de 5.5.3 A su costo de reposición, tomado de un mercado activo y si no uera posible a su costo de reproducción (según 4.2.6). Si no uera posible el costo de reproducción, a su costo original.

COMPARACIONES CON VALORES RECUPERABLES (RT17 4.4) •

•

•

Se compara con su VNR Frecuencia de las comparaciones: cada vez que se preparan estados contables. Nivel de comparaciones: Considerando la orma de utilización o comercialización de los bienes (leer 4.4.3.2)

MÉTODO DEL GRADO DE AVANCE Los ingresos deben reconocerse en unción del grado de avance. Ventas totales presupuestadas 1.000 Costos totales presupuestados (700) Utilidad bruta estimada 300 % 30%

Estado de resultados acumulados al 31.12.99 (ejercicios 98 y 99) Ventas acumuladas Costo de ventas acumulados Utilidad bruta acumulada

200 (300) (100)

Grado de avance de costos Costos acumulados Costos totales estimados

300 42,85% 700

apicci e é Ventas totales presupuestadas Aplicación de grado de avance Ventas ajustadas s/grado avance

1.000 42,85% 428,50

Ventas acumuladas s/contabilidad

200,00

Ajuste

228,50

Bienes de cambio - Obras en curso

228,55

A Ventas devengadas

228,55


43/132

5/16/2018


mu 2


Unidad 6. ACTIVOS INTANGIBLES Características •

Son Intangibles ( no corpóreos)

•

En general se utilizan en las actividades principales

•

Su vida útil es superior a un año

•

•

Su valor depende de la posibilidad de generar ingresos uturos ( lo cual es lo más diícil de vericar) También pueden ser cedidos en uso a terceros quienes pagarán por su derecho a uso. Se asemejan a:

•

los bienes de uso en cuanto se utilizan en la actividad principal

•

las inversiones; algunas de ellas se alquilan a terceros . Se dierencian por su intangibilidad. Principales activos intangibles

•

Marcas de ábrica

•

Patentes

•

Licencias

•

Concesiones

•

Gastos de investigación

•

Gastos de desarrollo

•

Llave de negocio

mcs e áic Son nombres de antasía o símbolos que identican un producto o a la empresa que los produce. El propietario de la marca adquiere la protección legal de ese activo al inscribir la marca en un registro. Por ejemplo el logo de gaseosa prestigiosa El titular puede utilizarlo o cederlo en uso a un tercero o ambos casos a la vez.

Pees Es un derecho exclusivo a utilizar o producir un producto, procedimiento o órmula. La protección legal de la patente es el registro.

licecis Son el derecho para utilizar intangibles de terceros (por ejemplo, marcas patentes de sotware de computación). Se adquieren por compra en general, no se transeren y la vida útil puede o no estar limitada por contrato.


44/132

5/16/2018



mu 2

Ccesies Son derechos a realizar una explotación determinada y son otorgadas por el estado o por un ente privado Ejemplos: ESTADO --- PRESTAR SERVICIO PÚBLICO -- TRANSPORTE URBANO PRIVADO-- CONCESIÓN EN UNA ESCUELA DEL SERVICIO DE CANTINA

Gss e ivesigci Son los gastos invertidos en el estudio de un tema en particular y que se emprende con la nalidad de obtener nuevos conocimientos cientícos.

Gss e es Son los originados por la aplicación de los resultados de una investigación o conocimiento cientíco a un plan o diseño en particular para la obtención de productos, métodos, procesos, o sistemas nuevos o mejores que los existentes

Gss e csiuci Son gastos necesarios para constituir un nuevo ente y darle existencia legal.

Gss pepeivs Son gastos necesarios para poner en marcha una empresa o parte de ella (una línea de producción por ejemplo)

LLAVE DE NEGOCIO Es el mayor valor que tiene una empresa rente a similares del ramo por razones diversas, como por ejemplo la clientela, prestigio, eciencia del personal, dirección, ubicación geográca. La llave de negocio se reconocerá en dos casos (RT 18 3.1) •

•

Cuando se adquiera un negocio( ondo de comercio) o Cuando se adquiera parte del capital de una empresa , cuya tenencia otorga al adquirente el control o infuencia signicativa

a. Llave de negocio cuando se origina en la compra de un negocio (ondo de comercio) La llave positiva o negativa se medirá como la dierencia entre: •

el precio pagado por el negocio y

•

el patrimonio neto del mismo determinado a valores corrientes

Esta llave se incluye por su valor neto dentro del activo no corriente, pero no incluido en un subtotal que comprende a todos los activos no corrientes). Analicemos el caso de MOON S.A. propietaria de varios negocios de ropa de niños, compra “Suspiros” (nombre de antasía).


45/132

5/16/2018


mu 2


Suspiros continuará su giro comercial del mismo modo como venía operando, sus activos y pasivos pasarán a ormar parte de los activos y pasivos de MOON S.A. MOON S.A. pagó por Suspiros $ 50.000. El Estado de Situación Patrimonial de Suspiros al 01/01/2007, echa de la operación, era el siguiente Disponibilidades Créditos por ventas Bienes de cambio Bienes de uso Total de activo

$ $ $ $ $

7.500,00 4.500,00 32.500,00 5.500,00 50.000,00

Deudas Comerciales Deudas scales Total Pasivo

$ $ $

8.790,00 1.390,00 10.180,00

Capital Resultados Acumulados Patrimonio neto

$ $ $

10.000,00 29.820,00 39.820,00

Al auditar los EC se advierte Bienes de cambio subvaluados considerando los valores corrientes en Existe un pasivo omitido a AFIP por La llave de negocio se determina de la siguiente manera: Precio de compra

$ 2500 $750

$

50.000,00

41.570,00 $

-41.570,00

$

8.430,00

Patrimonio Neto

$

39.820,00

mas dierencia valuación Bienes de Cambio menos Pasivo omitido

$ $

2.500,00 -750,00

Patrimonio Neto Ajustado

$

LLAVE DE NEGOCIO

El registro contable en MOON S.A. será:

-------------------------------------

--------------------------------------

Disponibilidades Créditos por ventas

7.500,00 4.500,00

Bienes de cambio Bienes de uso Llave de Negocio Deudas Comerciales Deudas scales Caja

35.000,00 5.500,00 8.430,00 8.790,00 2.140,00 50.000,00

-----------------------------------------------------------------------------------

b. Cuando se adquiera parte del capital de una empresa, cuya tenencia otorga al adquirente el control o infuencia signicativa Contablemente el valor llave es la dierencia entre •

El precio pagado cuando se compran todas las acciones o parte de ellas


46/132

5/16/2018



mu 2

que otorgue el control o infuencia signicativa del manejo de la emisora •

Y la proporción del PN correspondiente a la compra ACTIVO MENOS PASIVO A VALOR CORRIENTE.

VALOR LLAVE = PRECIO DE COMPRA menos % DE CAPITAL ADQUIRIDO x PATRIMONIO NETO. (Esta llave se incluye en el rubro inversiones) A compra 70% de acciones en B en $ 95 PN de B a Valores corrientes $ 100 -------------------------------------- ------------------------------Inversión en B 70 Llave de negocio 25 Caja 95 ----------------------------------- --------------------------------

Control ------Cuando la controlante tiene una participación tal en el capital de la controlada que le otorga los votos necesarios para ormar la voluntad social en reuniones sociales o asambleas.

Infuencia signicativa--------Es una participación tal que otorga los votos necesarios a la tenedora de decisiones, que permiten infuir en la política de la empresa.

lve e egci psiiv y egiv Generalmente nos reerimos a una llave de negocio positiva, tal lo expuesto en el ejemplo, pero cuando el valor compra es inerior a la participación en el patrimonio neto medido de la orma indicada, se habla de llave de negocio negativa.

DEFINICIONES DE NUESTRAS NORMAS Nuestras normas denen en orma separada a los activos intangibles, y la llave de negocio. Es así que la Resolución Técnica Nº 9 III A 6 expresa: Activos Intangibles son aquellos representativos de ranquicias , privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición , que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad utura de producir ingresos Incluyen entre otros los siguientes: Derechos de propiedad intelectual- Pa- tentes, Marcas, Licencias, Gastos de organización y preoperativos – Gastos de desarrollo. Y la misma RT Nº 9 III A 8 defne Llave de negocio y dice: Se incluye en este rubro la llave de negocio (positiva o negativa) que resulte de la incorporación de activos o pasivos producto de una combinación de negocios. En el Estado de Situación Patrimonial Consolidado se incorpora en este rubro las llaves de negocio correspondientes a las inversiones en sociedades en las que se posee el control o control conjunto, que hayan sido consolidadas línea por línea en orma total o proporcional.


47/132

5/16/2018


mu 2


El total del rubro (positivo o negativo) debe presentarse a continuación de los activos y restando o sumando del total de éstos.

REQUISITOS PARA SU ACTIVAMIENTO a. Demostrar capacidad de generar benecios uturos. b. Que pueda determinarse el costo sobre bases conables Exclusiones: No se reconocerán como activos intangibles las siguientes partidas:

1. los gastos de investigaciones para obtener nuevos conocimientos cientícos y técnicos, 2. los erogados en el desarrollo interno de marcas, valor llave, etc, que no puedan distinguirse del costo de desarrollo de nuevos negocios. 3. los costos de publicidad, reubicación y reorganizaciones. 4. los costos de entrenamiento del personal (excepto gastos preoperativos) El motivo de la exclusión es la imposibilidad de vincular estos gastos con ingresos uturos. Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido sólo se activarán si: •

Puede probarse que mejorarán el fujo de benecios uturos y

•

Que puedan ser medidos sobre bases ables.

VALUACIÓN AL CIERRE ( RT 17 5.13.2) •

•

Costo original menos depreciación acumulada. OPCIÓN DE NO DEPRECIAR en el caso de activos intangibles con vida útil indenida.

DEPRECIACIONES: Se debe considerar: a. El costo b. Naturaleza y orma de explotación c. Fecha de comienzo de utilización o pérdida de valor. d. Pérdidas de valor anteriores a su utilización e. Capacidad de servicio estimada (unidades de producción o vida útil estimada) .

Existencia de algún plazo legal para la utilización.

g. el VNR nal que sólo se considerará cuando: 1. exista compromiso de adquisición al nal de la vida útil por parte de un tercero o 2. que se pueda determinar debido a la existencia de un mercado transparente. h. la capacidad de servicio ya utilizada


48/132

5/16/2018



mu 2

mé e cácu La depreciación se asignará a los periodos de vida útil de bien sobre una base sistemática que considere la orma en que se van generando los benefcios. Si lo anterior no uera posible se aplica el método de la línea recta.

Pesuci espec e  vi úi Activos Intangibles excepto llave de negocio, gastos de organización y preoperativos. Se presume admitiendo prueba en contrario que la vida útil de un intangible no supera los 20 años. Gastos de Organización y preoperativos . Se presume, sin admitir prueba en contrario, que la vida económica de costos de organización y costos preoperativos no es superior a los cinco años. Los otros activos intangibles, pueden tener vida útil indenida o no, sin límite en los años a computar para amortizar el mismo. Algunos intangibles tienen vida útil limitada por ley o contrato y otros no. Tienen vida útil limitada por ley o por contrato, las patentes y a través del instrumento de adjudicación las concesiones . No tienen vida útil limitada por ley o por contrato, las marcas, los derechos de autor, los gastos de investigación y desarrollo, los gastos de constitución, la llave de negocio.

Autoevaluación resp s siguiees pegus: 1. ¿Cuál el venta criterioengeneral poroperaciones nuestras normas para medir un créditoespor el inicioestablecido si no hubiera de contado? 2.

Existe algún caso en el cuál los créditos que van a ser transeridos deben valuarse a su valor actual sobre la tasa pactada? Fundamente su respuesta .

3. ¿Cuándo una previsión por devoluciones puede mostrarse restada del rubro créditos? 4. ¿Qué criterio de costeo adoptan nuestras normas ( de acuerdo con la doctrina y las normas internacionales)para la valuación de los bienes de cambio en relación con los costos jos ¿Qué incluye el costo según esta solución?. 5. 6. ¿Cuál es el valor tope a la valuación de los bienes de cambio según nuestras normas y cómo se dene ese valor?

7. Según nuestras normas ¿Cuál es el criterio general reerido a la consideración de los costos nancieros como costos de los bienes de cambio ¿ Qué excepciones reconoce ese criterio general? 8. ¿En qué rubro del Estado de Situación Patrimonial se expone la llave de negocio? 9. ¿Con qué operaciones se reconoce una llave de negocio? 10. ¿Debe se amortizado un intangible que no tiene limitaciones legales o con-


49/132

5/16/2018


mu 2


tractuales en su vida útil? Justique su respuesta.

11. ¿Cómo se determina el importe de una llave de negocio originada en la compra de un negocio?


50/132

5/16/2018



mu 2

Claves de autoevaluación 1. El criterio general es determinar en unción de una tasa de mercado. 2. No, todos esos créditos se valúan al VNR. 3. Cuando en el rubro créditos exista un saldo compensable con el crédito al cliente que originará la devolución. 4. El método llamado de costeo completo (o total o por absorción). El costo de acuerdo con esta solución incluye tanto a los costos variables como a los jos; estos últimos casi siempre indirectos.

5. El tope de valuación de los bienes de cambio es el VNR, que se dene como el valor de venta menos los gastos directos de venta. 6. El criterio general es considerar los costos nancieros en unción propia. La excepción es la posibilidad de incluir los costos nancieros en el costo de los bienes de cambio cuando se trate de bienes de cambio con un proceso prolongado de construcción o producción. 7. Depende del origen. Las llaves originadas en la compra de un negocio se incluyen en el rubro llave de negocio. Las llaves originadas en la compra de acciones en otra sociedad se incluyen en el rubro inversiones. 8. Con la compra de un negocio o la compra de parte del capital de una empresa cuya tenencia otorga a la sociedad adquirente control o infuencia signicativa. 9. La limitación legal o contractual de la vida útil es un límite superior a la vida útil. Que no exista no signica que el intangible no sea amortizado. La vida útil a tener en cuenta para la amortización es aquella durante la cual se espera que el intangible genere ingresos uturos de ondos. 10. Por la dierencia entre el precio pagado por el negocio y el patrimonio neto del mismo determinado sobre valores corrientes.


51/132

5/16/2018



52/132

5/16/2018


MÓDULO 3


53/132

5/16/2018



54/132

5/16/2018


mu 3


módUlo 3

Introducción El tercer módulo comprende las Unidades 7,8 y 9 del programa, así es que abarcan respectivamente a los rubros: Bienes de Uso, Inversiones Permanentes y Pasivos. Todas las unidades siguiendo la metodología que hacen a la materia, tratan: •

concepto y clasicación del rubro

•

medición al momento de la incorporación al patrimonio

•

y valuación al cierre de ejercicio.

Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizar el eje central de la materia. Unidad 7

Unidad 8

Unidad 9

Bienes de Uso

Inversiones Permanentes

Pasivos

Concepto Costos de adquisición. Componentes Bonicaciones y devoluciones Previsiones Gastos de instalación Habilitación y puesta en marcha Costo Bienes producidos en la empresa Amortizacióm . Causas Métodos o Reparaciones mantenimientos y mejoras Leasing Valor económico , de realización y de Utilización económica

Concepto Valuación Tratamiento contable de resultados generados Imputación al período contable Otras inversiones permanentes Valor recuperable Valuación medición y exposición de los resultados

Concepto Clasicación de deudas Devengamiento de intereses Deudas a largo plazo Obligaciones negociables Deudas en especie y moneda extranjera Dierencias de cambio Anticipo de clientes e cobrados por adelantados Intereses implicitos y sobreprecios Contingecias Créditos y deudas generados con Instrumentos nancieros derivados

Seguidamente la correspondencia de las unidades del programa de la materia con la bibliograía básica.

PROGRAMA-Capítulo

BIBLIOGRAFÍA BÁSICACapítulos

RT

7

10

9-17-18

8

19

9.-17-21-14-

9

6

9-17

Objetivos específcos Al nalizar el módulo Ud estará en condiciones de alcanzar los siguientes objetivos: •

Conocer las Normas Contables que dan el marco conceptual a los Estados Contables.


55/132

5/16/2018


mu 3


•

•

Denir el contenido del rubro Bienes de Uso, Inversiones permanentes y Pasivos. Distinguir distintos momentos de la medición contable identicando medición inicial y medición al cierre.

•

Determinar cuáles son conceptos activables y conceptos que integran re-

•

sultados. Identicar y denir características de éstos rubros en particular.

•

Comprender y conocer conceptos de valuación aplicables a cada rubro .

Esquema conceptual

DIAGRAMA UVE Conceptual

pregunta central

BIENES DE USO INVERSIONES PERMANENTES

PASIVOS

¿ QUÉ COMPRENDE EL RUBRO? ¿CÓMO SE INCORPORA AL PATRIMONIO? ¿CÓMO ES LA VALUACIÓN AL CIERRE?

metodología RESOLUCIONES TÉCNICAS 8,9 Y 17

Desarrollo de los Contenidos 7 Bienes de Uso Concepto RT9, III A 5 Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual. También se consideran bienes de uso aquellos en construcción que reúnen las características antes reeridas, tránsito o montaje y los anticipos eectuados para la compra de dichos bienes. Los bienes aectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada Son características propias del rubro •

Su naturaleza ísica permite que se los identique como tangibles.

•

Tienen por objeto ser utilizados en la gestión del negocio.

•

•

No se hallan destinados a la venta ni a su transormación en la medida en que no se decida discontinuar su empleo. Su vida útil excede el ejercicio económico de incorporación.


56/132

5/16/2018



mu 3

Clasifcación RT 17 – Sección 4.2

a. Según la FORMA de incorporación al activo : 1. Adquiridos (excluye leasing) 2. Producidos, construidos, elaborados por la propia empresa 3. Incorporados por Leasing (Arrendamientos nancieros ) 4. Incorporados por Trueque 5. Incorporados por Aportes y donaciones b. Según la PÉRDIDA O NO de valor que suren:

1. No sujetos a depreciación ni agotamiento 2. Por su naturaleza: Terrenos 3. Por su estado: los que se hallen en construcción, tránsito o montaje. 2. Sujetos a depreciación: Edicios, máquinas, rodados, muebles y útiles, etc. 3. Sujetos a agotamiento: Canteras, Bosques, Yacimientos de petróleo, etc. MEDICIÓN EN EL MOMENTO DE INCORPORACIÓN AL ACTIVO Criterio general ----es el de costo , salvo bienes recibidos por aportes o donaciones .

biees aquiis rt17 4.2.2 El costo de un bien adquirido es la suma de precio de adquisición (precio de contado) más costos de compra y control de calidad. Si se trata de operación a plazo con precio de contado desconocido, por lo que incluya componentes nancieros implícitos se lo reemplazará por una estimación basada en el valor descontado del pago uturo al proveedor, utilizando una tasa de mercado.

biees e ppi pucci(4.2.6). •

•

•

Costo de materiales e insumos necesarios : Costos de conversión (Mano de obra, servicios y otras cargas tanto variables como jos ) Los costos nancieros que puedan asignárseles.

En el caso de bienes de propia producción pueden producirse ingresos por la venta de rezagos o similares, por ejemplo venta de bienes obtenidos en la demolición de una casa ubicada sobre el terreno que se construirá nuevo salón comercial. El valor de venta de esos materiales de demolición menos los gastos directos de venta deben acreditarse al costo del nuevo salón comercial y NO tratarse como un ingreso.


57/132

5/16/2018


mu 3


Costos fnancieros como costo de un activo (Podemos observar que en este caso es aplicable a los activos por lo que es aplicable para Bienes de Uso lo mismo que para Bienes de Cambio)

Costos fnancieros (4.2.7) Se consideran costos nancieros los intereses (explícitos o implícitos), actualizaciones monetarias, dierencias de cambio, premios por seguros de cambio o similares derivados de la utilización del capital ajeno, netos en su caso, de los correspondientes resultados por exposición al cambio del poder adquisitivo de la moneda .

( 4.2.7.1) TRATAMIENTO PREFERIBLE Los costos nancieros deben ser reconocidos como gastos del período en que se devengan. (4.2.7.2) TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO Los activos que pueden incluir costos nancieros en su costo total se denominan activos califcados y deben cumplir las siguientes condiciones concurrentes, que:

El activo se encuentre en producción, construcción, montaje, o terminación y que esos procesos san de duración prolongada,

•

•

No se encuentren procesos interrumpidos innecesariamente,

•

Que el periodo de producción no excede el técnico requerido,

•

Que las actividades de producción no estén completadas y, Que el activo no esté en condiciones de ser vendido.

•

Si se opta por activar estos costos nancieros debe aplicarse •

A todos los activos calicados

•

A todos los resultados nancieros alcanzados por la norma

Css fcies  icui e e cs e s civs (4.2.7.2) Financiación específca: Según el costo fnanciero de la deuda relacionada

Financiación no especíca: Según el costo nanciero del total de deudas del pasivo.

acivs cifcs Con fcici específc Caso General en este tipo de activos se pueden activar todos los costos

nancieros originados por la misma

Caso especial Colocaciones transitorias de los ondos destinados a esos

activos


58/132

5/16/2018


mu 3


Puede suceder que dinero de préstamos obtenidos para nanciar especícamente un activo estén sin ser utilizados por un tiempo, por lo cual la empresa puede decidir hacer una colocación transitoria de dichos ondos. En este caso los costos fnancieros a activar serán la resultante de los costos fnancieros originados en la fnanciación específca menos los ingresos fnancieros generados por las colocaciones transitorias de ondos de préstamos destinados a la fnanciación específca

acivs cifcs SIn fcici específc Metodología

a. Se determinarán los montos promedios mensuales de los activos calicados sin nanciación especíca. b. Se determinará la deuda computable a éstos eectos, restando del total de deudas del ente aquellas que guarden una identicación especíca con los activos nanciados especícamente y cuyos costos nancieros ya hayan sido asignados por dicho motivo.

c. Se calculará un promedio mensual de los costos nancieros correspondientes a la deuda computable en el inciso precedente. d. Se aplicará a los montos promedios mensuales de los activos calicados sin nanciación especíca la tasa de interés determinada según el párrao precedente. Períodos de capitalización: La asignación de costos nancieros al costo de activos se hará mensualmente Tope: Nunca el total activado de costos nancieros puede exceder al total del periodo.

apicci e  egí  u cs pácic Saldos de activos calicados y cuentas vinculadas al nal del mes de capitalización son los siguientes

Saldo I del mes Saldo Final mes Proyecto FE Proyecto NFE Deuda Proyecto FE otras deudas Intereses Ganados DPF Intereses Deuda proyecto FE Intereses Otras Deudas Proyecto FE Proyecto NFE

689 452 -386 -852

931 556 -352 -936 -30 44 102

Proyecto de construcción con Financiación Especíca Proyecto de construcción sin Financiación Especíca


59/132

5/16/2018


mu 3


Deudas Proyecto FE

Originadas en Proyecto FE Ganados por colocación a Plazo Fijo según :

Intereses Ganados DPF Colocaciones temporarias ondos excedentes Proyecto FE 8 Colocaciones ondos diversos 22 Intereses a activar en el costo del proyecto FE Intereses devengados por la deuda Intereses obtenidos por colocaciones transitorias

44 (8)

Intereses a activar

36

Intereses a activar en el costo del proyecto NFE Deuda computable ( Otras deudas )

-852 102

Interés originado por la deuda Tasa de Interés ( 102/852) Proyecto NFE

11,97% SI mes SI mes

Saldo Promedio

452 556 504

Saldo

Intereses a activar ( Saldo Promedio x Tasa)

60,34

(504x0,119718) El registro por la activación y los saldos posteriores a la misma se muestran en la columna A y Snales Saldo Saldo Final mes A Final mes Proyecto FE

931

36

967

Proyecto NFE Deuda Proyecto FE

556 -352

60,34

616,34 -352

otras deudas Intereses Ganados DPF

-936 -30

Intereses Deuda proyecto FE Intereses Otras Deudas

44 102

-936 -30 -36 -60,34

8 41,66

______________________________________________ Bienes de uso obras en curso 36 Intereses ganados 8 Intereses perdidos 44 Para contabilizar la activación de costos nancieros relacionados con nanciación especíca

______________________________________________


60/132

5/16/2018


mu 3


Bienes de uso obras en curso

60.34

Intereses perdidos 60.34 Para contabilizar la activación de costos nancieros de bienes sin nanciación especíca

______________________________________________ biees icps p lesig ( rt 18.4 1/3) El leasing es un contrato de alquiler o arrendamiento con opción de compra para el arrendatario o locatario Características del leasing •

•

•

•

•

•

El contrato transere la propiedad del activo al locatario , si éste al nal del mismo ejerce la opción a compra . Se espera que el locatario adopte ésta opción. El plazo del arrendamiento cubre gran parte de la vida económica del activo Al inicio de la locación, el valor descontado de las cuotas equivale al valor que el arrendatario pagaría por el activo arrendado. En general el bien objeto del contrato será utilizado en la actividad principal del ente como bien de uso. Según nuestra normas los contratos de leasing deben ser tratados en general como una compra nanciada tomando como precio de la transerencia del bien arrendado ( costo del bien)al importe que sea menor entre el establecido para la compra del bien de contado y, la suma de los valores descontados de las cuotas obligatorias del arrendamiento a la tasa del contrato ( TIR) • •

Las cuotas a computar para determinar el valor actual ( valor del activo) son netas de servicios e impuestos . Ejemplo Se arrienda una camioneta por $20000 anuales pagaderos durante 5 años, allí el comprador puede comprar el bien a un precio de $ 10.000. El precio de contado del bien es de $ 72015, la tasa implícita de la operación es de 15% anual, las cuotas se pagan el 31/12 de cada año echa de cierre de ejercicio. El valor descontado de los pagos y el cuadro de amortización son los siguientes ( las cuotas ueron calculadas por el sistema rancés, se cancela 1º la 5º cuota, al año siguiente la 4º y así sucesivamente )

año

cuota

1 2 3 4 5 5

opción de compra

20000 20000 20000 20000 20000 10000

Vactual

17391,30 15151,52 13157,89 11494,25 9950,25

20000/1,15 20000/(1,32)

4870,77 72015

1,15x1,15= 1,32*1,15 1,52*1,15 1,748*1,15

1,3225 1,52 1,748 2,01


61/132

5/16/2018


mu 3


Valor a cada cierre S Inicial

opción

Interés s/saldo inicial

pago

AMORTIZACIÓN del capital

72015,00

A 20000

B 10802,00

A-B 9198,00

2 3 4

62817,00 52239,55 40075,48

20000 20000 20000

9422,55 7835,93 6011,32

10577,45 12164,07 13988,68

5

26086,80

20000

3913,02

16086,98

100000

37984,83

62015,17

10000

cálculo 72015*0,15=

10802

62817*0,15

9422,55

72015,17

La registración contable será A la rma del contrato __________________________________________ Bienes de Uso 72015.17 Intereses adelantados 37984.83 Acreedores por compra BU 110.000 ___________________________________________ Al momento de pagar cada cuota Cuota 1 ___________________________________________ Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 10.802 Interés adelantado 10.802 Caja 20.000 __________________________________________________

En cada ejercicio corresponde además asiento por depreciación B Uso. Cuota 2 _________________________________________________ Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 9422.55 Interés adelantado 9422.55 Caja 20.000 __________________________________________________ Cuota 3 _________________________________________________ Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 7835,93 Interés adelantado 7835,93 Caja 20.000 __________________________________________________ Cuota 4 _________________________________________________


62/132

5/16/2018



mu 3

Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 6011,32 Interés adelantado 6011,32 Caja 20.000 __________________________________________________ Cuota 5 _________________________________________________ Acreedores por compra de BU 20.000 Interés Perdido 3913,02

Bienes incorporados por trueques (4.2.4) El bien incorporado se medirá a su costo de reposición al momento de la incorporación, reconociendo el resultado por tenencia del activo entregado (Ídem Bienes de Cambio)

Bienes incorporados por aportes y donaciones (4.2.3) A valores corrientes a la echa de su incorporación. (Ídem Bienes de Cambio)

COSTOS DE LA PUESTA EN MARCHA DE UN BIEN DE USO RT17 4.2.6 Dichos costos son exclusivos de los Bienes de uso, muchas veces es necesario implementar un proceso de puesta en marcha, donde el bien es probado hasta que se demuestra que está en condiciones de ser utilizado.

Así es que deben agregarse al costo del bien loscostos costosdirectos. normales directamente asociados con dichos procesos y los

Debe asimismo restarse del costo del bien toda ganancia que se obtuviera por la venta de producciones obtenidas durante el proceso de puesta en marcha

COSTOS DE BIENES ADQUIRIDOS EN MONEDA EXTRANJERA RT17 3.2 El costo de un bien de uso a incorporar que está expresado en moneda extranjera se convierte a moneda argentina utilizando tipo de cambio de las transacciones, obviamente TC Vendedor ya que la contrapartida será un pasivo o caja y es la orma de medir el sacricio económico incurrido al incorporarlo.

GaStoS PoStErIorES a la InCorPoraCIón •

a cargarse al costo del bien de uso

•

a cargarse al resultado del ejercicio

A cargarse al costo del bien de uso RT17 5.II I I a •

Mejoras: Se considera mejoras las inversiones que aumentan la capacidad


63/132

5/16/2018


mu 3


de servicio de las bienes, ya sea extendiendo la vida útil o incrementando su productividad. Como consecuencia de ello, al beneciarse períodos uturos, el costo de la mejora se carga al activo. •

Mantenimiento: RT17 5 II I I a Son las erogaciones que se realizan con el objeto de permitir el normal uncionamiento de los bienes de uso. Constituyen resultados ordinarios del ejercicio en el que se presta el servicio de mantenimiento. En el caso de bienes de uso aplicados a la producción, el gasto de mantenimiento deberá ormar parte del costo de las bienes producidos, en la proporción que corresponda.

A cargarse al resultado del ejercicio RT17 5.II I último párrao •

Reparaciones: Son las erogaciones que se producen con el objeto de “reparar” o reponer la capacidad de uso de un bien. La reparación es necesaria en los casos en que se producen daños a los bienes por algún accidente o hecho ortuito. Se carga al resultado del ejercicio en el que se produce el hecho que origina la reparación.

mEdICIon al CIErrE •

RT 17 Sección 5.11.1 •

•

Costo original – depreciación acumulada Límite  VNR o VUE, el mayor. Tener en cuenta el destino probable del activo.

Depreciación de Bienes de uso Los Bienes de uso son Bienes de vida útil prolongada y pierden valor por el transcurso del tiempo RAZONES Desgaste propio Deterioro ísico por siniestros Obsolescencia económica-(innovación tecnológica). Bienes sometidos a actividades de extracción (agotamiento del contenido).

Desgaste Deterioro Obsolescencia Agotamiento

AMORTIZAR / DEP RECIAR

AMORTIZACIÓN : ACCIÓN O EFECTO DE AMORTIZAR , COMPENSAR EL CAPITAL, PRÉSTAMO U OTRA DEUDA. DEPRECIACIÓN : DISMINUCIÓN DE VALOR O PRECIO DE UNA COSA, YA SEA EN RELACIÓN CON LA QUE ANTES TENÍA O COMPARÁNDOLA CON


64/132

5/16/2018


mu 3


OTRA DE SU CLASE. PRINCIPIO “EL CÓMPUTO DE LA DEPRECIACIÓN DE UN PERÍODO DEBE SER COHERENTE CON EL CRITERIO DE MEDICIÓN EMPLEADO PARA EL BIEN DEPRECIADO” SOBRE SU COSTO DEPRECIACIÓN DE UN BIEN SOBRE SU VALOR REVALUADO DATOS NECESARIOS PARA EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN Importe a depreciar Vida útil económica del bien Forma en que se irá produciendo la depreciación. IMPORTE A DEPRECIAR será igual a: IMPORTE ORIGINAL (+ revalúos) menos VALOR RECUPERABLE FINAL VIDA ÚTIL de un Bien de Uso se estima en base a: Características del bien Uso planicado Política de mantenimiento Posibilidad de cambios tecnológicos. Forma en que se irá produciendo la depreciación (en línea recta, creciente, etc.)

MÉTODOS PARA EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN = VALOR CONTABLE ORIGINAL – VALOR RESIDUAL (Debe ser distribuida en la vida útil durante los cuales el bien presta servicios) Los métodos se basan:

a. Posible producción del bien • •

-s/ las unidades de producción. -s/ las horas de trabajo.

b. La duración esperada de la vida útil económica del bien. • • • • •

en línea recta creciente por el método de ROSS-HEIDECKE creciente por suma de dígitos decreciente por suma de dígitos decreciente sobre la base de un porcentaje jo sobre el valor residual

SUPUEStoS a ConSIdErar: Valor máquina Menos valor residual + Ingresos por la venta - costos de desinstalación Importe a depreciar

$ 13.000 $ 1.200 $ (200)

$ (1.000 ) $ 12.000


65/132

5/16/2018


mu 3


Unidades a producir 100.000 u Vida útil económica 20.000 hs de trabajo Vida útil en tiempo 60 meses

mé e uci e uies e pucci Importe a depreciar x nº de unidades producidas Cant. de unidades a producir Si en el mes se hubiesen producido 600 u 600x0.12 = 72 cargo por depreciación del mes .

mé e uci e s hs e j Importe a depreciar x cantidad de horas empleadas V .útil en hs de trabajo Si en el mes la máquina hubiese empleado 140 hs la depreciación a computar sería 140x 0.60 = 84 cargo por depreciación del mes.

mé e íe ec Presume que los bienes pierden valor en orma constante. Críticas Especialistas en revalúo arman que los bienes se deprecian menos al principio y más aceleradamente al nal. Métodos basados en vida útil son inadecuados cuando los bienes se los utiliza con distinta intensidad a lo largo del tiempo.

a pes e e es e é e epecici vi. Valor a depreciar 60 meses

= $200 mensuales

$ 2400 anuales

mé ceciee e roSS-HEIdECKE 2 DA = ID ( i/n)+(i/n) 2 DA Depreciación acumulada ID Importe total a depreciar i edad del bien ( períodos ya transcurridos ) n vida útil total estimada La mitad de la DA se calcula linealmente y la otra mitad en orma exponencial, siendo esto lo que le da el carácter de creciente. La depreciación de un período es la dierencia entre los valores residuales al nal del período anterior y del corriente


66/132

5/16/2018



mu 3

8 INVERSIONES PERMANENTES CONCEPTO RT9, III, a.2 Son inversiones las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro benecio, explícito o implícito, y que no orman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente y las colocaciones eectuadas en otros entes. Se incluyen también a las llaves de negocios originadas en compra de acciones de otra sociedad, cuando esa compra involucra una participación permanente. ¿Cuál es la intención del ente respecto al plazo para mantener la inversión como un activo? Corto plazo o largo plazo? De allí es que podemos clasifcarlas en

INVERSIONES A CORTO PLAZO (desarrollado mod. 1) •

Inversiones Temporarias --------colocación temporaria de excedentes en eectivo, se pretende obtener un benefcio en el corto plazo. Ejemplos de ello son los plazos fjos, préstamos, títulos públicos o privados.

INVERSIONES A LARGO PLAZO (desarrollado en esta oportunidad) •

Inversiones permanentes --------------cuando el ente tiene la posibilidad de obtener una renta o benefcio al margen de la actividad principal de la empresa durante un período prolongado, se pretende obtener una inversión a largo plazo. Podemos citar las inversiones permanentes en otros entes e inversiones a largo plazo en otros activos, tales como Inversiones en títulos públicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento, e inversiones en activos de naturaleza similar a los bienes de uso.

Inversiones en títulos públicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento

meici Iici Criterio inicial de valuación es el costo, esto es precio de compra más gastos necesarios, todo sobre valores de contado. RT17 4.2.2

meici  ciee Criterio general RT17 5.7 A su valor actual considerando: •

La medición original del activo

•

La porción devengada de los intereses

•

las cobranzas eectuadas y los importes que quedan por cobrar

•

y el eecto de las cláusulas de actualización monetaria o de modicaciones de la tasa de interés si existiera. Estos criterios se podrán aplicar si se cumple

•

•

Que el deudor no tenga derecho a cancelarlos anticipadamente a un valor menor que el valor actual determinado por el tenedor Que los títulos no hayan sido apara cubrirse de un aumento de un pasivo


67/132

5/16/2018


mu 3


determinado •

Que el tenedor no haya eectuado ventas signicativas de los títulos en cartera en los últimos dos ejercicios.

PARTICIPACIONES EN OTROS ENTES tips e picipcies Las participaciones en los casos más recuentes se dan cuando: •

•

Una S.A., llamada inversionista o inversora, posee la totalidad o una parte importante de las acciones de otra u otras, llamadas emisoras. RT17 5.9 Y 5.10 Una sociedad orma parte junto a otra de un negocio conjunto. (EJEMPLO UTES O AGRUPACIONES DE COLABORACION) RT14

La sociedad inversora adquiere acciones de la emisora para la obtención de un benecio que puede ser explícito o implícito: •

Benecio explícito Participar en la distribución de utilidades de la emisora, el cual aparecerá en su estado de resultados. Benecio implícito como:

•

•

•

•

•

Asegurarse distribución de productos Diversicar riesgos, asegurarse precios mas baratos de materias primas o insumos Participar en negocios con especialistas Participar con otro en uno de sus negocios. Beneciarse scalmente a través de exigencias legales (ley de promoción industrial)

Para alcanzar estos objetivos la inversora debe tener una participación importante, esto es necesario para asegurarse de tener una infuencia relevante en las decisiones de la emisora., de lo contrario obtener los benecios no lo podría manejar y quedaría librado a la decisiones de los otros accionistas.

NEGOCIOS CONJUNTOS Un negocio conjunto es la unión de dos o más empresas para acilitar o desarrollar determinadas ases de su actividad empresarial o para desarrollar o ejecutar, en particular una obra o servicio concreto. No son sujeto de derecho, pero si desde el punto de vista contable, ya que su patrimonio está compuesto por las empresas miembros y tiene una nalidad especíca. Esto hace que sea emisor de los estados contables y así permite a los miembros determinar la participación de cada uno en el patrimonio y en los resultados del negocio conjunto.

INFLUENCIA DE LA INVERSORA EN LAS DECICIONES DE LA EMISORA Los derechos de la inversora sobre el patrimonio neto de la emisora le


68/132

5/16/2018



mu 3

otorgan distintos grados de infuencia en las decisiones de ésta. Según la cantidad de votos que tenga la inversora puede haber •

Control exclusivo e individual

•

Control conjunto

•

Infuencia signicativa

C excusiv e iiviu SE CONSIDERA QUE EXISTE CONTROL : Cuando se posee participación que por cualquier titulo otorgue los votos necesarios para ormar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas. Esto signica poseer más del 50% de los votos posibles (directa o indirectamente). La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para ormar la voluntad social pero en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas, tiene poder sobre la mayoría de los derechos de voto de las acciones para: •

Denir y dirigir las políticas operativas y nancieras de la emisora.

•

Nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del Directorio. Sociedad Inversora o Controlante

Posee acciones de otra u otras que le otorgan el control.

Sociedad Emisora o Controlada.

Cuando existe control la controlada es la emisora de las acciones.

Accionistas minoritarios

Cuando existe control son los demás accionistas que no lo ejercen

Participante

En un negocio conjunto el integrante que tiene control individual o conjunto recibe este nombre.

C Cju Control Conjunto: Cuando los socios de un ente en virtud de acuerdos escritos han resuelto compartir las decisiones sobre las políticas operativas y nancieras.

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA EN LAS DECISIONES Es el poder de intervenir en las decisiones de políticas operativas y nancieras de una empresa, sin llegar a controlarlas. Se presume que la empresa inversora ejerce infuencia signicativa si posee el 20% o más de los derechos de voto de la empresa emisora, salvo que la empresa inversora pueda demostrar claramente la inexistencia de tal infuencia.


69/132

5/16/2018


mu 3


La Infuencia signicativa se maniesta por: •

•

Votos necesarios para infuir en aprobar los E/C y política de distribución de dividendos. Estar representado en el Directorio u organismos administrativos superiores

•

Participación en la jación de políticas

•

Existencia de operaciones importantes entre ambas sociedades.

•

Intercambio de personal directivo entre las sociedades.

•

Dependencia técnica de una de las sociedades

VALUACIÓN DE LAS INVERSIONES Y ESTADOS CONTABLES QUE DEBEN PRESENTARSE Dos cuestiones a considerar: •

•

Valuación de la inversión en el activo de la empresa inversora o integrante del negocio conjunto y Estados contables que deben presentarse

Valor PatrImonIal ProPorCIonal El VPP es el resultante de aplicar al patrimonio neto de la sociedad emisora la proporción de la tenencia en acciones que corresponde a la empresa tenedora (el cálculo se realiza previa eliminación del capital preerido) Establece el criterio para valuar las inversiones representadas por •

•

Las participaciones que otorgan control individual o conjunto o infuencia signicativa RT21 1.2 La participación de un inversor pasivo en un negocio conjunto RT14 E

ValUaCIon S/ rt 17 Cuando se ejerza control, control conjunto o infuencia signicativa: Valor Patrimonial Proporcional (s/ RT 21) En los restantes casos: Al costo mas los dividendos en eectivo o especies, que se reconocerán en el periodo en que se declaren (porción de RNA anteriores a la adquisición van como menor costo, el resto al resultado del periodo).Ver ultimo párrao punto 5.9 RT17.

rEQUISItoS Para la aPlICaCIón dEl mÉtodo Sociedades controladas: E/C con normas contables vigentes utilizadas por la sociedad controlante. En los demás casos: E/C de acuerdo a normas contables vigentes Cuando los E/C de la emisora tengan echa de cierre distinta al de la tenedora se procederá así:

a. Preparar E/C a la echa de cierre de la tenedora.


70/132

5/16/2018



mu 3

b. Se admite dierencias de tiempo hasta 3 meses y si no hubo variaciones signicativas en el patrimonio o resultados de la emisora.

mEtodo ESP = % de tenencia accionaria s/ PN de la emisora. ER= % de tenencia accionaria s/ el Resultado de la emisora. Los dividendos en eectivo o especie no implican resultados para la tenedora sino que disminuyen el VPP. Ajustes: Deben ajustarse los E/C de la emisora por errores o adecuación de criterios contables. APLICACION DEL MÉTODO DURANTE LA TENENCIA La tenedora imputa a resultados el % que le corresponde sobre el resultado de la emisora previa eliminación de los RNT a terceros. Debe considerarse la absorción de los valores llaves generadas. Los dividendos en eectivo o especie no implican un resultado para la tenedora. Las capitalizaciones de ganancias de la emisora no requieren contabilización en la tenedora.

ContabIlIZaCIon dE VEntaS Resultado de venta = P.vta menos VPP Si la venta es parcial y se discontinua el método y se pasa al de costo, la dierencia se considera como resultado del ejercicio en el cual se debió abandonar el método del VPP.

EXPoSICIón (p  y/ ex) Sociedades en la que se aplicó el método % de participación Cuando no coincide la echa de cierre debe aclararse si se produjeron hechos signicativos Indicar si existen dierencias en la aplicación de criterios contables.

tratamIEnto dE ComPraS Determinación del costo de adquisición VPP de adquisición: Patrimonio Neto corregido por errores y valuando los activos a valores corrientes y pasivos a su costo estimado de cancelación. Al PN corregido se aplica el % de compra y se obtiene el VPP de adquisición (La dierencia a resultados ya sea total o parcialmente) Excesos del costo sobre el VPP de adquisición genera llave positiva (tratamiento según sección 3 RT18) Excesos del VPP de adquisición sobre el costo genera llave negativa.

Valor llaVE nEGatIVo La parte relacionada con gastos o pérdidas uturas se reconocerá en resultados en los mismos periodos a los que se imputen tales gastos o pérdidas. La parte no relacionada con gastos o perdidas uturas, así: El monto que no exceda a la participación sobre los valores corrientes de los


71/132

5/16/2018


mu 3


activos no monetarios identicables, se reconocerá en resultados a lo largo de la vida útil promedio de los activos sujetos a depreciación. El monto excedente a los valores corrientes anteriores, se reconocerá como resultado del ejercicio.

LLAVE DE NEGOCIO (RT18 PUNTO 3) Llave positiva: Se valúa a su costo original menos su depreciación acumulada y menos las desvalorizaciones que correspondiere reconocer (sección 4.4 RT17). Si los valores llaves tienen vida útil indenida no se depreciarán y se realizara una comparación con su valor recuperable en cada cierre de ejercicio, exponiéndose las causas por la cual se optó por no depreciar en notas a los estados contables. Si cambian las condiciones y pasa a ser un activo con vida útil denida, se tratara como un cambio de estimación contable y no

se registrara AREA (RT 17 - 4.10)

llaVE dE nEGoCIo-dEPrECIaCIon Llave positiva: A lo largo de la vida útil estimada, basado en el periodo que se estima producirá benecios la llave. El método a aplicar es el de línea recta, salvo que exista otro que sea mas adecuado.

Llave negativa( 3.4.2.RT18): Se valúa a su costo original menos su depreciación acumulada. Los valores llaves deben revisarse si con posterioridad a la adquisición existen ajustes al costo de adquisición o las mediciones de los activos y pasivos incorporados

llaVE dE nEGoCIo-dEPrECIaCIon Para la llave positiva se debe considerar: •

Vida previsible del negocio adquirido

•

Estabilidad del ramo de industria

•

Inormación pública sobre llaves para industrias similares

•

Eectos sobre el negocio de la obsolescencia de productos y cambios en la demanda

•

Eectos del cambio del grupo gerencial

•

Acciones esperadas de los competidores

•

Disposiciones legales que aecten la vida útil


72/132

5/16/2018



mu 3

9 PASIVOS SEGÚN RT 9, B I:

Las deudas son obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Clasicación

a. Deudas comerciales; originadas en la actividad principal de la empresa. b. Préstamos: Deudas con entidades nancieras. c. Remuneraciones y cargas sociales. d. Cargas scales e. Anticipos de clientes .

Dividendos a Pagar :Deudas con los accionistas

g. Otras Pe deudas por compras de Bienes de Uso.

mEdICIón InICIal dE PaSIVoS (4.5.rt17) Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios: Se registra a su valor de contado (segregando int. explícitos o implícitos). Si son en moneda extranjera al TC del momento. Pasivos en moneda originados en transacciones fnancieras: Según las sumas de dinero recibidas (segregando int. explícitos o implícitos). Si es una operación sin intereses o a una tasa muy inerior a la de mercado, se debe

considerar tasamoneda de mercado. Pasivoslaen originados en refnanciaciones (ídem créditos). Si la nueva renanciación es sustancialmente distinta a la anterior se da de baja esta y se registra la nueva. Pasivos en especie: Por los que se recibió dinero se registran al valor recibido. Los restantes casos según el valor corriente (a la echa de transacción) de los bienes o servicios a entregar.

taSa dE IntErÉS a UtIlIZar Es la tasa de interés que refeje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos especícos de la operación, correspondiente al momento de la medición.

PaSIVoS En monEda naCIonal Si existe posibilidad e intención de cancelación anticipada: Según la tasa que el acreedor aceptaría realizar la operación (el ente tiene que estar en condiciones de hacerlo y hechos anteriores o posteriores lo sustentan). En los restantes casos: Según la tasa pactada en su origen.

PaSIVoS En monEda EXtranJEra Si es en moneda extranjera al TC de cierre del ejercicio.


73/132

5/16/2018


mu 3


PASIVOS EN ESPECIE: Entrega de bienes en existencia: Al valor del activo, mas gastos de entrega. Entrega de bienes a adquirir: Al costo de adquisición, mas gastos de entrega. Entrega de bienes a producir: El monto mayor entre las sumas recibidas y el costo de reproducción (más gastos de entrega). Res. 324/05 de la FAPCE: Vigencia del valor descontado en la medición inicial de créditos y pasivos y segregación de componentes nancieros implícitos (Res. 324/05 FAPCE): EPEQ (Entes pequeños): 01/01/2008 Resto de entes: 01/01/2006 Se admite que la segregación de C.F.I. se eectué únicamente sobre saldos de activos y pasivos a la echa de los estados contables Se admite para la medición al cierre de cuentas por cobrar, otros créditos, cuentas por pagar y otros pasivos, cuando no exista la intención ni la actibilidad de negociarlos y que el ente haya optado por la dispensa del punto anterior, que se utilice una tasa vigente al momento de la medición de cierre.

dEUdaS FISCalES Y SoCIalES Se registran en el ejercicio donde se generaron los hechos imponibles (impuesto a las ganancias, a los ingresos brutos, IVA, cargas sociales, vacaciones etc.).

otroS PaSIVoS En monEda (5.15 rt17): Cuando existe intención y actibilidad de cancelar anticipadamente y los hechos demuestren: a el valor descontado a la tasa que el acreedor aceptaría recibir ellopago. En los restantes casos: Según la suma a cobrar descontada según la tasa indicada en el punto 4.5.9. Si el contexto económico y en particular del mercado nanciero, plantean dicultades para la obtención de una tasa que refeje la evaluación del mercado sobre el valor tiempo del dinero, se admitirá que la medición se eectué al valor nominal de los fujos de ondos previstos para su cancelación. En el caso de pasivos por impuestos dieridos los mismos se medirán a su valor nominal pero en los casos en que los entes no estén bajo oerta pública, podrán optar de descontar este valor. El criterio elegido no podrá ser cambiado.

PREVISIONES (o pasivos contingentes) RT 9 B 2: Son aquellas partidas que a la echa a la que se reeren los Estados Contables representan importes estimados para hacer rente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. Incluye monto probable de la obligación y posibilidad de su concreción.

ClaSIFICaCIón dE laS ContInGEnCIaS Por su eecto patrimonial: de ganancias y pérdidas Por su probabilidad de concreción: Probables, remotas y no probables ni


74/132

5/16/2018


mu 3


remotas. Por la posibilidad de medición objetiva: cuanticables y no cuanticables. Se registran las contingencias probables y cuanticables cuyo hecho generador ya ha ocurrido. Las remotas no se muestran en los estados contables. Las probables no cuanticables y las no probables ni remotas, se inorman en nota a los E.C.

PrEVISIonES dE USo FrECUEntE 1. Previsión para despidos 2. Previsión para Juicios 3. Previsión para Garantías Previsión para despidos Únicamente se debe previsionar el monto de las indemnizaciones que reúnan las condiciones de alta probabilidad ya que la cuanticación es siempre ácil. Ejemplo al 31/12/2007 echa de cierre el estudio Jurídico Contable nos inorma que el costo por indemnización de Tamara Diaz asciende a $15.800. Se decide reducir personal el próximo año cerrando en enero 2008 el local comercial de Nueva Córdoba por descenso en las ventas del último trimestre del 2007. -------------------------31/12/07------------------------------Indemnizaciones 15.800 Previsión por Despidos 15.800 ---------------------------------------------------------------

Previsión para Juicios Muestra la contingencia de que juicios entablados contra la entidad, por cualquier motivo se transormen en obligaciones Ejemplo un peatón inicio juicio el 15/07/2007 por lesiones al caerse en la vereda de nuestro local comercial como consecuencia de baldosas rotas, el estudio jurídico nos inorma que es alta la probabilidad de perder el juicio y la cira a pagar ascendería a $10.000. --------------------------------31/12/2007----------------------------Juicios 10.000 Previsión por Juicios 10.000 --------------------------------

-----------------------------------------

Previsión para Garantías Es una previsión que aparece en los EECC de empresas que deben arontar reclamos por deectos en los bienes que venden .Generalmente empresas industriales son las que constituyen estas previsiones. La empresa abrica y vende heladeras comerciales, tiene un reclamo el 30/11/2007 y la empresa asume la responsabilidad por haber detectado que en


75/132

5/16/2018


mu 3


el proceso productivo una serie de componentes no cumplían con las normas de calidad . En enero 2008 resarcirá el daño al cliente. --------------------------------31/12/2007----------------------------Juicios 5800 Previsión por Garantías 5800 --------------------------------

-----------------------------------------

Autoevaluación 1. ¿ A que activos se los denomina activos calicados y qué requisitos deben cumplir? 2.

¿Qué sucede con los ingresos provenientes por venta de material de rezago?

3.

Si la empresa decide invertir temporariamente ondos provenientes de préstamos obtenidos para nanciación especíca, los intereses ganados

por ésa inversión ¿se registran como ganancia del período? 4. ¿Hasta que echa se pueden cargar los costos de puesta en marcha de un bien de uso y cuales son los activables?.

5. Cuando existe control de una empresa sobre otra? 6. ¿Que es un negocio conjunto? 7. ¿Que inversiones se valúan con el método VPP? 8. ¿Cómo se procede cuando la echa de los EECC de la emisora es distinto al de la inversora? 9. ¿Cuáles soncompras los criterios de nuestras normas para valuar inicialmente las deudas por de bienes? 10. ¿Cómo se valúan las deudas por préstamo?


76/132

5/16/2018



mu 3

Claves de respuesta 1. Los activos que pueden incluir costos nancieros en su costo total se denominan activos califcados y deben cumplir las siguiente condiciones concurrentes, que : •

El activo se encuentre en producción, construcción, montaje, o terminación y que esos procesos san de duración prolongada,

•

No se encuentren procesos interrumpidos innecesariamente,

•

Que el periodo de producción no excede el técnico requerido,

•

Que las actividades de producción no estén completadas y,

•

Que el activo no esté en condiciones de ser vendido.

2. En el caso de bienes de propia producción pueden producirse ingresos por la venta de rezagos o similares, por ejemplo venta de bienes obtenidos en la demolición de una casa ubicada sobre el terreno que se construirá nuevo salón comercial. El valor de venta de esos materiales de demolición menos los gastos directos de venta deben acreditarse al costo del nuevo salón comercial y NO tratarse como un ingreso.

3. Puede suceder que dinero de préstamos obtenidos para nanciar especícamente un activo estén sin ser utilizados por un tiempo, por lo cual la empresa puede decidir hacer una colocación transitoria de dichos ondos. En este caso los costos nancieros a activar serán la resultante de los costos nancieros originados en la nanciación especíca menos los ingresos nancieros generados por las colocaciones transitorias de ondos de préstamos destinados a la nanciación especíca 4. COSTOS PUESTA que EN MARCHA DE UN BIEN RT17 4.2.6 hasta queDE seLA demuestra está en condiciones deDE serUSO utilizado. 5. Existe control: Cuando se posee participación que por cualquier titulo otorgue los votos necesarios para ormar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas. Esto signica poseer más del 50% de los votos posibles (directa o indirectamente). La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para ormar la voluntad social pero en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas, tiene poder sobre la mayoría de los derechos de voto de las acciones para: •

Denir y dirigir las políticas operativas y nancieras de la emisora.

•

Nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del Directorio.

6. Un negocio conjunto es la unión de dos o más empresas para acilitar o desarrollar determinadas ases de su actividad empresarial o para desarrollar o ejecutar, en particular una obra o servicio concreto. No son sujeto de derecho, pero si desde el punto de vista contable, ya que su patrimonio está compuesto por las empresas miembros y tiene una nalidad especíca. Esto hace que sea emisor de los estados contables y así permite a los miembros determinar la participación de cada uno en el patrimonio y en los resultados del negocio conjunto.


77/132

5/16/2018


mu 3


7. Establece el criterio para valuar las inversiones representadas por •

•

Las participaciones que otorgan control individual o conjunto o infuencia signicativa RT21 1.2 La participación de un inversor pasivo en un negocio conjunto RT14 E

8. Cuando los E/C de la emisora tenga echa de cierre distinta al de la tenedora se procederá así: a) Preparar E/C a la echa de cierre de la tenedora. b) Se admite dierencias de tiempo hasta 3 meses y si no hubo variaciones signicativas en el patrimonio o resultados de la emisora.

9. El criterio general es el precio de contado, si es desconocido debe determinarse en unción de una tasa de mercado . También se permite registrar la deuda a valor nominal. 10. Si la tasa no es muy inerior a la de mercado se valuarán por el valor de la suma recibida . En caso contrario al valor actual en unción de una tasa de mercado .


78/132

5/16/2018


MÓDULO 4


79/132

5/16/2018



80/132

5/16/2018


mu 4


módUlo 4

Introducción En el presente Módulo se desarrollarán los conceptos de los últimos componentes de un Balance como son el Patrimonio Neto y los Resultados. Seguidamente se presentarán las normas de exposición de la inormación contable, necesarias para la presentación de Estados Contables a terceros. Por último se planteará un caso particular de valuación, que corresponde a la actividad agropecuaria. En nuestras normas este tema está tratado especícamente en la Resolución Técnica Nº 22 Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizar el eje central de la materia. Unidad 10

Unidad 11

Unidad 12

PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS

EXPOSICIÓN CONTABLE E INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 22

Elementos componentes

Clasicación general

Objetivo

Capital social y resultados. Las reser vas

Clasicación para el análisis

Denición de la actividad agropecuaria

Ajustes al Patrimonio Neto. Aumentos de capital por emisión y suscripción de acciones. Primas de emisión.

Tratamiento de las partidas componentes

Alcance de la norma

Reducción del capital. Distribución y capitalización de utilidades.

Casos particulares

Ámbito de aplicación

Constitución y desaectación de reservas.

Análisis de los resultados nancieros.

Deniciones

Estado de evolución del patrimonio neto

El estado de resultado, distintas ormas de presentación.

Reconocimiento : reconocimiento de ingresos por producción

Reconocimiento de ingresos.

Tratamiento, asignación y exposición de la incidencia del impuesto a las ganancias

Medición

Clasicación o agrupamiento de las notas a los estados contables. Razonabilidad del contenido y extensión de las notas.

Resultados de la producción agraria

Otros anexos e inormación complementaria

Exposición

Seguidamente la correspondencia de las Unidades del Programa de la materia con la Bibliograía Básica.

PROGRAMA-Unidad

BIBLIOGRAFÍA BÁSICA(Contabilidad Superior – Enrique Fowler Newton) Capítulos

RESOLUCIÓN TÉCNICA

10

8, 14

8, 9, 16, 17, 19

11

1, 20, 21, 22, 23, 24

8, 9, 16, 17, 19

12

22


81/132

5/16/2018


mu 4


Bibliograía utilizada para la conección de este Módulo: •

•

•

Enrique Fowler Newton, Contabilidad Superior, Editorial Macchi 4º Edición o Editorial La Ley 5º Edición. Cr. Julio Tortone, Notas de Cátedra Resoluciones Técnicas de la FACPCE

UNIDAD Nº 10. PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS Introducción En las unidades anteriores se analizó de la ecuación patrimonial A – P = PN, el primer término, es decir el Activo y el Pasivo. Esta unidad se centrará en la segunda parte de la ecuación, el Patrimonio Neto. El Patrimonio Neto representa el aporte de los propietarios y los resultados acumulados. Dentro de los resultados acumulados uno de sus componentes es el Resultado del ejercicio, es decir los ingresos menos los gastos del ejercicio que ha generado la rma ya sea con su actividad principal, de apoyo, secundaria e impositiva.

Objetivos Específcos Al nalizar esta unidad usted será capaz de: •

Identicar los componentes que integran el PN.

•

Caracterizar cada una de las partidas que conorman el PN.

•

Determinar el tratamiento a dar al patrimonio en virtud de la denición de

•

capital nanciero adoptado por las normas técnicas. Reconocer los distintos criterios de valuación adecuados a las dierentes ormas de aportes.

•

Dierenciar la prima de emisión y descuentos de emisión.

•

Describir el signicado y eecto de la distribución de dividendos.

•

Clasicar las reservas y denir su signicado.

•

Reconocer los distintos tipos de resultados posibles


82/132

5/16/2018


mu 4


Esquema Conceptual de la Unidad 10

PATRIMONIO NETO

Compuesto por APORTES

Surge de Capital Inicial

RESULTADOS ACUMULADOS

destino

considera Primas y Descuentos de emisión

si es ganancia

Capitalización de ganancias

si es pérdida

Reservas

Distribución

Absorción

tipos

Legal

Estatutaria

Facultativa

Dónde se expone

EEPN cuándo Se reconocen los ingresos

qué

RESULTADOS

Causas de generación de ingresos

Desarrollo de contenidos 10.1: Elementos Componentes: El Patrimonio Neto puede ser denido con tres enoques dierentes según la R.T. 8 y 9: •

•

•

Como dierencia patrimonial: Es igual al ACTIVO menos el PASIVO Según sus componentes: Es igual al aporte de los propietarios (o asociados) más los resultados acumulados. Considerando los derechos que conere: Como la participación eectiva de los propietarios de la sociedad.

Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasicarse de acuerdo con su origen: •

APORTES DE LOS PROPIETARIOS: Pueden ser capitalizados (lo que se conoce como Capital) o no capitalizados. Los aportes no capitalizados se originan: en aportes por un valor superior al valor nominal del capital comprometido a aportar o aportado (primas de emisión) o por aportes ya eectuados sobre los que se tiene la intención de convertirlos en capital (aportes irrevocables para uturos aumentos de capital)


83/132

5/16/2018


mu 4


•

RESULTADOS ACUMULADOS: Son ganancias retenidas en la empresa o pérdidas sin absorber por otros componentes del patrimonio neto. En el caso de las ganancias acumuladas se distinguen las no asignadas de aquellas con la distribución restringidas por normas legales, contractuales o por decisiones del ente (reserva legal, reserva estatutaria y reserva acultativa respectivamente). En términos generales los quebrantos acumulados son transitorios, ya que una vez que tienen lugar deben ser absorbidos por otros integrantes del rubro.

De acuerdo a lo expresado la estructura del Patrimonio Neto puede gracarse como sigue: Capital APORTES

Capital Suscripto Primas de Emisión

Aportes no capitalizados

Aportes irrevocables para uturos aumentos de capital

Resultados No asignados PATRIMONIO NETO

Reserva legal RESULTADOS ACUMULADOS

Ganancias reservadas

Reserva estatutaria Reserva acultativa

Reservas por Revalúos técnicos (1) (1) La Resolución Técnica Nº 17 Punto 5.11.1.1 establece como criterio de valuación de los bienes de uso al Costo Histórico, prohibiendo la contabilización de los denominados Revalúos Técnicos. No obstante en el punto 8.2.2. establece como norma de transición que los Revalúos Técnicos registrados anteriormente a la vigencia de esta norma no serán eliminados, sino que serán reducidos a medida que los bienes se consuman o vendan. Actualmente se puede leer en algunos balances esta cuenta como consecuencia de las registraciones realizadas anteriormente y que todavía no han terminado de desaectarse.

10.2. Capital Social o Suscripto Siguiendo el esquema anterior, se desagregarán los conceptos enunciados: APORTES CAPITALIZADOS: Este punto está desarrollado en el apartado 8.3.a. de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton: Los aportes capitalizados integran el capital suscripto o capital social. Revisten la orma jurídica de capital ya que reúnen los requisitos legales necesarios conorme con la naturaleza jurídica del ente. A título de ejemplo de esos requisitos se citan: •

•

La inscripción del capital por su monto en los organismos de control La representación por acciones en circulación en el caso de tratarse de una Sociedad Anónima

Reconocimiento: Se considera Capital al suscripto, es decir aquel que el socio o accionista ha aportado (o integrado) o se ha comprometido a aportar (aún cuando no esté integrado).


84/132

5/16/2018


mu 4


En consecuencia el aporte se reconoce desde el momento en que el socio o accionista se compromete al mismo. Esto da lugar a que en el momento citado, se acredite la cuenta Capital, cargando como contrapartida una cuenta representativa del crédito de la sociedad contra los socios. Clases de Aporte y medición: TIPOS DE APORTES

MEDICIÓN

Aportes de dinero

Se valúan a su valor nominal

Aportes en bienes y servicios

Deben valuarse al valor corriente del bien o servicio aportado. Para las Sociedades Comerciales los aportes no dinerarios deben integrarse en su totalidad, por lo cual al momento de compromiso de aporte es el mismo de integración.

Aportes en créditos

Deben valuarse al valor actual del crédito aportado conorme con los criterios de valuación para Otros Créditos.

Aportes en cancelación de pasivo

Deben valuarse al valor de cancelación del pasivo de que se trata o a su valor actual teniendo en cuenta la tasa pactada o una tasa de mercado similar a la citada como aplicable a Otros Créditos

Particularidades: •

•

El reconocimiento del aporte en el momento de la suscripción da lugar al reconocimiento de un crédito contra el socio (accionista si es una Sociedad Anónima) que suscribió el aumento del capital (accionistas en el caso de una S.A.). De acuerdo a lo que establece la Ley de Sociedades Comerciales en sus artículos N° dinero 149 y deben Nº 187integrarse para las S.R.L. las S.A. respectivamente, los aportes en en uny veinticinco por ciento (25 %), como mínimo en el momento de la suscripción y completarse en un plazo de dos (2) años. Su cumplimiento se acreditará al tiempo de ordenarse la inscripción en el Registro Público de Comercio, con el comprobante de su depósito en un banco ocial.

10.3. Ajustes al Patrimonio; primas de emisión y aportes irrevocables Ajustes al Patrimonio: El tema Ajuste por Infación no es parte de esta materia, de todos modos, se debe mencionar que implicancia teórica tiene para el Patrimonio Neto un ajuste por este concepto. Los aportes en concepto de capital deben re-expresarse considerando como origen la echa en que son reconocidos contablemente, es decir la echa de suscripción y no la de integración. El ajuste correspondiente se registrará en una cuenta del rubro de Patrimonio Neto, denominada Ajuste de Capital, para seguir manteniendo la cuenta Capital por el valor nominal de lo aportado. SUSCRIPCIONES A VALORES DISTINTOS DE LOS NOMINALES: Este punto está desarrollado en el apartado 8.3.b. de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton:


85/132

5/16/2018


mu 4


Pueden existir dierencias entre las mediciones contables de los aportes comprometidos y el valor nominal de las acciones emitidas. PRIMAS DE EMISIÓN: Hay una suscripción sobre la par cuando el valor de suscripción es mayor que el valor nominal. La prima de emisión es igual a la dierencia entre ambos valores. La prima de emisión se genera económicamente cuando la participación en el patrimonio neto de cada accionista es superior al valor nominal de las acciones que posee y cuando, como consecuencia de la emisión se incorporarán nuevos accionistas. Es natural entonces que los accionistas actuales exijan a los que se incorporan un aporte por un valor mayor que el de la participación por acción en patrimonio neto de la sociedad. Por ejemplo: Acciones con un valor nominal de $100,00 suscriptas por $115,00 determinan una prima de $15,00 Si se incurriese en gastos de emisión, para determinar la prima, debe deducirse el gasto de emisión de la dierencia entre el valor suscripto y el valor nominal. Ejemplo: CONCEPTO

IMPORTE

Se suscribe capital por un valor a aportar de :

$ 118,00

El valor nominal del capital suscripto es de :

$ 100,00

Gastos de emisión 2%:

$ 2,36

Prima de emisión neta de gastos de emisión:

$ 15,64

Registración: CONCEPTO

DEBE

Accionistas

118,00

HABER

a Gastos a pagar

2,36

a Capital

100,00

a Primas de emisión

15,64

Naturaleza de la prima de emisión: La prima de emisión es un aporte no capitalizado. Normalmente no es distribuible, pero puede serlo con requisitos similares a los de una reducción de capital.

DESCUENTO DE EMISIÓN: Hay una suscripción bajo la par cuando el valor suscripto es menor que el valor nominal del capital. El descuento de emisión es igual a la dierencia entre ambos valores. La Ley de Sociedades Comerciales prohíbe la emisión de acciones bajo la par, sólo está permitida en las empresas que cotizan sus acciones bajo el contralor de la Comisión Nacional de Valores.


86/132

5/16/2018



mu 4

ANTICIPOS IRREVOCABLES A CUENTA DE FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL: Este punto está desarrollado en el apartado 8.5. de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton: Son aportes que eectúan los socios (son privativos de las sociedades comerciales) con la decisión irrevocable de convertirlos en capital. Un aporte a cuenta de un uturo aumento de capital no debería poder ser reintegrado, ya que la intencionalidad, tanto de la sociedad como del socio, es que el mismo se transorme en capital y en consecuencia en el uturo garantice las operaciones de la sociedad con terceros. Conorme con nuestras normas, la contabilización de estos aportes debe basarse en la realidad económica. Por lo tanto, sólo deben considerarse como parte del patrimonio los aportes que:

1. Hayan sido eectivamente integrados: •

•

Los aportes deben reconocerse como patrimonio neto cuando se integren. La convención de una deuda con un socio o accionista en aporte irrevocable debe reconocerse cuando la asamblea u órgano equivalente lo apruebe como tal.

2. Surjan de acuerdo escrito entre el aportante y el ente, aprobado por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) que estipule que el destino del aportes es su utura conversión en capital y que el aportante mantendrá su aporte, salvo cuando su devolución sea decidida por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente) mediante un procedimiento similar al de reducción del capital social. La echa para el reconocimiento contable será aquella en que se completen todos los requisitos enunciados para el cumplimiento. Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas integran el pasivo.

10.4. Reducción de capital, distribución y capitalización de utilidades: Reducción de capital con reducción de aportes: Este punto está desarrollado en el apartado 8.8. de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton: Una asamblea extraordinaria puede resolver la reducción del capital devolviendo los aportes a los accionistas. La reducción del capital en estos términos da lugar al reconocimiento del derecho de los accionistas a recibir el importe de la reducción. Debe reconocerse con la decisión de la asamblea y en la echa de la misma. Reducción del capital por absorción de pérdidas: Este punto está desarrollado en el apartado 8.15. de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton: Cuando un ejercicio arroja una pérdida, los resultados no asignados pueden pasar a tener saldo deudor. Esto ocurriría si el saldo deudor del resultado del ejercicio es mayor que el saldo acreedor de la cuenta Resultados No Asignados. El saldo deudor de la cuenta Resultados No Asignados, es un saldo transitorio, ya que tanto las normas contables como las legales disponen su absorción por otros componentes del patrimonio neto. El orden usual de absorción de ese saldo deudor es:

1. Reservas diversas


87/132

5/16/2018


mu 4


2. Reserva legal 3. Ajustes de capital 4. Capital Si los componentes numerados de 1 al 3 no son sufcientes para cubrir el quebranto acumulado se producirá una reducción en el valor nominal del capital. En general la que dispone la absorción del quebranto acumulado es la asamblea. Es posible también que el registro por la absorción se haya coneccionado antes del cierre y la asamblea lo convalide al aprobar los Estados Contables. De todas maneras el reconocimiento requiere de la aprobación de la asamblea, porque aún en el caso de que los Estados Contables incluyan la absorción, la asamblea debe aprobarlos. Debe aclararse por último que la absorción de quebrantos de los componentes del patrimonio neto, incluido o no en el capital es una modicación cualitativa del mismo por cuanto su cuantía total no se modica.

Resultados acumulados: distribución de ganancias: Este punto está desarrollado en el apartado 8.7. de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton Si retomamos el cuadro inicial donde el Patrimonio Neto se dividía en dos grandes grupos: •

APORTES

•

RESULTADOS ACUMULADOS

Nos encontramos en este segundo punto: Resultados Acumulados o Resultados No Asignados: Losgeneral Resultados No Asignados son aquellos resultados sin destinoganancias especíco. En los resultados no asignados son más especícamente no asignadas, ya que como se vio la cuenta Quebrantos Acumulados es transitoria. En el caso de ganancias acumuladas, la Asamblea puede resolver destinar el saldo o parte del mismo a una distribución de utilidades, siendo sus destinos más comunes:

1. Distribución de utilidades en eectivo, siendo éste ordinariamente: El pago de dividendos en eectivo que deben reconocerse cuando la asamblea los declara. La constitución de reservas (ganancias reservadas) 2. 3. La capitalización de utilidades Al cierre del ejercicio anterior, las cuentas de resultado se cancelan contra la cuenta de Resultados del ejercicio, y luego este saldo es enviado a la cuenta de Resultados No Asignados.

Caso particular: Ver el punto 10.9. “Remuneración a miembros de órganos societarios” de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton, para proundizar sobre la controversia en el tratamiento de las Remuneraciones al directorio, Síndico y Consejo de Vigilancia.


88/132

5/16/2018



mu 4

Capitalización de utilidades: Este punto está desarrollado en el apartado 8.13. de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton. Se trata de ganancias acumuladas que pasan a ser capital en virtud de la decisión de los propietarios o socios. Transitoriamente y antes de utilizar la cuenta capital suscripta, suele utilizarse una cuenta transitoria (por ejemplo: Acciones a emitir, en el caso de las Sociedades Anónimas) hasta que queden vericados todos los requisitos ormales. Las ganancias capitalizadas se reconocen como capital desde la echa de la decisión de los propietarios en este sentido.

10.5. Constitución y desaectación de reservas: Este punto está desarrollado en el apartado 8.11 y 8.12. de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton Las ganancias reservadas son aquellas ganancias retenidas en el ente por explícita volunta social o por disposiciones legales, estatutarias u otras. La composición de este rubro debe inormarse adecuadamente. Las clases de ganancias reservadas son:

a. Reservas obligatorias: ganancias reservadas a cuya constitución está obligada la asamblea: •

•

Reserva legal: Obligatoria por disposiciones legales. La Ley de Sociedades Comerciales obliga a destinar a la llamada Reserva legal el 5% del resultado del ejercicio hasta alcanzar el 20% del capital. Reserva estatutaria: Obligatoria por disposiciones del contrato social

b. Reservas acultativas: ganancias reservadas por decisión de la asamblea. Constitución: Las reservas obligatorias deberían constituirse antes del cierre del ejercicio si se verica que la existencia de los requisitos legales o estatutarios requeridos obliguen a ello. Desaectación: El caso más corriente de Desaectación de ganancias reservadas es la absorción de quebrantos, tema ya tratado en resultados acumulados.

10.6. Estado de Evolución de Patrimonio Neto: Este punto estábásica: desarrollado en el capítulo la bibliograía Contabilidad Superior,21 dede Enrique Fowler Newton La Resolución Técnica Nº 8 caracteriza al Estado de Evolución del Patrimonio Neto (EEPN) como el Estado Contable que inorma sobre: •

•

La composición del patrimonio neto La causa de los cambios producidos en sus componentes durante el ejercicio

La Resolución Técnica Nº 19 introduciendo cambios sobre al RT 9 presenta el esquema que debe tener el Estado de Evolución del Patrimonio Neto.


89/132

5/16/2018


mu 4


El mismo presenta en sentido horizontal todos los componentes del patrimonio, tal como ue señalado en el cuadro del punto 10.1 de esta guía. En sentido vertical se indican las causas de los cambios que han surido esos componentes. Cuando se expone la inormación en orma comparativa con la del ejercicio anterior, el EEPN muestra: •

•

La inormación del ejercicio completa en lo que se reere a composición y evolución La inormación del ejercicio anterior a los eectos comparativos, sólo como totales.

Ajuste de resultados ejercicios anteriores: Las modicaciones a resultados de ejercicios anteriores (o ajustes de resultados de ejercicios anteriores – AREAs) se muestra en el EEPN como una corrección a los saldos iniciales. Si bien se trata de resultados los mismos son atribuibles a ejercicios anteriores pero reconocidos en el presente. Conorme con nuestras normas, estas modicaciones (o ajustes) se originan en: •

•

Correcciones de errores en la medición de los resultados inormados en estados contables de ejercicios anteriores. Aplicación en el ejercicio corriente de una norma de medición contable distinta de la utilizada en el ejercicio anterior.

En el caso de que surjan modicaciones de la inormación de ejercicios anteriores la inormación debe mostrarse siguiendo la siguiente estructura: Saldo inicial del período (debe ser igual al saldo del ejercicio anterior re-expresado) + / - Modicaciones del ejercicio SALDO INICIAL CORREGIDO + / - Variaciones de los componentes del PN durante el período SALDO FINAL DEL PERÍODO

10.7. Reconocimiento de ingresos: Este punto está desarrollado en el capítulo 14 de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton Los ingresos son los aumentos brutos del patrimonio neto, originados en la producción o venta de bienes, en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente. Los ingresos resultan generalmente de venta de bienes y servicios pero también puede resultar de la construcción de bienes previamente vendidos o de actividades internas, como el crecimiento natural o inducido de determinados activos en una explotación agropecuaria o la extracción de petróleo o gas en esta industria.

Reconocimiento y medición: Los resultados de las operaciones de intercambio se reconocerán cuando puedan considerárselas concluidas desde el punto de vista de la realidad eco-


90/132

5/16/2018


mu 4


nómica. Son criterios generales para el reconocimiento de los ingresos: CAUSAS QUE ORIGINAN LOS INGRESOS

CUÁNDO SE EFECTÚA EL RECONOCIMIENTO

Venta de bienes

Con la entrega / tradición del bien

Construcción de una obra ya vendida

Con el avance en la ejecución

Prestación de un ser vicio

A medida que se eectúa la prestación

Actividades agropecuarias

Con la medición objetiva del crecimiento (tema de la próxima unidad)

Actividades extractivas

Medición objetiva de los bienes extraídos.

La medición de los ingresos se hará empleando los criterios de medición contable de los activos incorporados o de los pasivos cancelados.

Autoevaluación Si está en condiciones de resolver los siguientes ítems, se considera que ha concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 10 exitosamente: Consignas:

1. Dena con sus propias palabras los siguientes conceptos: •

Patrimonio Neto

•

Patrimonio

•

Aportes

•

Resultados Acumulados

•

Prima de Emisión

•

Capitalización de Ganancias

•

Reservas

•

Resultados No Asignados

•

Ajuste Resultado de Ejercicios Anteriores

•

Dividendos

•

Absorción de Pérdidas

2.

Responda las siguientes preguntas y resuelva las siguientes consignas

a. ¿Cuáles son las partidas que componen el PN? b. Enumere las variaciones que modican el total del Patrimonio Neto, dierenciándolas de aquellas que implican cambios dentro del mismo c. Explique el sentido de constituir una reserva para una aectación especíca. d. ¿Cómo se contabiliza la aectación de una reserva cuando es utilizada para el n que ue creada? e. ¿A qué nos estamos reriendo cuando hablamos de la cuenta descuento de emisión y cuáles son las restricciones que existen para emitir acciones


91/132

5/16/2018


mu 4


bajo la par?

.

¿Qué se entiende por ajuste de capital?

g. ¿Cómo se obtiene el Resultado del Ejercicio para la conección del Estado de Evolución del Patrimonio Neto? h. ¿Cuáles son los grandes apartados que están previstos en las normas de exposición vigentes en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto? i.

¿Qué inormación debe exponerse como resultados no asignados.

j.

¿Qué inormación necesito para coneccionar el Estado de Resultados según las normas vigentes?

k. ¿Qué tratamiento se le debe aplicar a los resultados nancieros y por tenencia según la RT 17? l.

¿Qué requisitos deben cumplir los resultados extraordinarios para posibilitar su exposición bajo esta denominación?

Respuestas: a. El PN está compuesto por Aportes y Resultados Acumulados. b. Variaciones dentro del patrimonio: •

CUALITATIVAS: Por ejemplo la absorción de pérdida con reservas

•

CUANTITATIVAS: Nuevos aportes de los socios

c. Una reserva para aectación especíca se realiza con el ánimo de comprometer parte del patrimonio a un n especíco que se estima será necesario en un uturo. d. Por ejemplo durante el ejercicio 2007 se constituyó una reserva acultativa con los nes de cubrir uturos quebrantos. En el ejercicio 2008 el resultado ue pérdida, por lo que la Asamblea decide absorber este quebranto con la reserva realizada a tal n. El asiento a realizarse en esta oportunidad es: CUENTA

DEBE

Reserva Facultativa

$ 10.000

a Resultado del ejercicio (pérdida)

HABER

$ 10.000

e. El descuento de emisión refeja la dierencia que existe en el caso de los aportes bajo la par. Sólo está permitido este tipo de emisión para las sociedades que cotizan sus acciones en la Comisión Nacional de Valores. .

El ajuste de capital es la cuenta que refeja la actualización del capital por reexpresiones de la moneda como consecuencia de la infación. Esta se utiliza ya que la cuenta Capital siempre debe quedar por el monto en su valor nominal.

g. El resultado del ejercicio en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto debe cruzar con el mismo importe que arroja el Estado de Resultados. A su vez también surge por la dierencia patrimonial entre los conceptos del


92/132

5/16/2018



mu 4

patrimonio neto nal y el inicial considerando los aportes, los retiros y los ajustes al patrimonio.

h. Ver modelo del EEPN en RT Nº 9 i.

j.

En Resultados No Asignados, deben exponerse los resultados del ejercicio que aún no han recibido una asignación especíca, generalmente ganancias ya que las pérdidas son absorbidas. Ver modelo del ER en la RT Nº 9

k. De acuerdo a la RT 19, los resultados nancieros y por tenencias deben exponerse separados en Generados por Activos y Generados por Pasivos, ambos en una sola línea. En el caso de que se decida presentar la inormación con un mayor grado de detalle, se podrá optar por incluirla en una línea con reerencia a la inormación complementaria o exponerla detalladamente en el cuerpo del estado. l.

Según la RT 19, los resultados extraordinarios deben inormar: sus causas e importes brutos, el impuesto a las ganancias atribuibles a ellos y en los estados consolidados la participación de los accionistas minoritarios sobre dichos resultados.


93/132

5/16/2018


mu 4


UNIDAD 11: Exposición Contable e Inormación Complementaria Introducción Nos encontramos en un momento contable en el cual estamos en condiciones de exponer la inormación contable en sus estados básicos e inormación complementaria. Al cierre de cada período contable se deben obtener los saldos arrojados por las cuentas del Mayor General y las cuentas individuales de los auxiliares. Adicionalmente se realizan controles que incrementan la conabilidad de la inormación contable. Ésta, se plasma en cuatros estados contables básicos, a saber: Estado de Situación Patrimonial, Estado de Resultados, Estado de Evolución del Patrimonio Neto y Estado de Flujo de Eectivo. Lo anterior se debe complementar con la inormación adicional.

Objetivos Específcos

•

Al nalizar esta unidad usted será capaz de: Distinguir entre estados contables básicos y complementarios.

•

Interpretar el sentido de síntesis propuesto por las normas contables.

•

•

Separar los conceptos a exponer en los distintos rubros del Estado de Situación Patrimonial, priorizando los aspectos de intención, posibilidad y realidad económica. Reconocer los distintos apartados previstos en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto y los conceptos a incluir en cada uno de ellos.

•

Coneccionar el Estado de Resultados por sus distintas actividades.

•

Coneccionar el Estado de Flujo de Eectivo.

•

Evaluar la conveniencia de exponer la inormación complementaria en notas literarias, cuadros o anexos.


94/132

5/16/2018


mu 4



EXPOSICIÓN CONTABLE

Hay que distingui Estados Contables Básicos son Estado de Situación Patrimonial

Estado de Evolución del PN

Estado de Resultados

Estado de Flujo de Efectivo

Clasificación para su Análisis

E.S.P.

E.R.

. Corriente . No Corriente

E.E.P.N.

. Rtdos. ordinarios . Resultados Extraordi

. Aportes . Resultados Ac.

E.F.E. . Oríg. de fondos . Aplicac. de Fondos.

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA incluye Información habitual

Cuestiones Especiales

Información Comparativa

se expone en ANEXOS

NOTAS

Desarrollo de contenidos 11.1. Clasifcación general: Este punto está desarrollado en el apartado 1.17 de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton Como se ha expresado en las primeras unidades de la materia, la Contabilidad es parte del sistema contable, y como tal proporciona inormación útil para la toma de decisiones, el control y el cumplimiento de ciertas obligaciones legales, de carácter societario e impositivo. Toda la inormación contable puede ser volcada en Inormes para usuarios internos o externos de la organización. En esta unidad nos concentraremos en los Inormes Contables dirigidos a terceros, los cuales deben cumplir con requisitos para satisacer las normas legales y proesionales. En principio toda inormación que orma parte de los inormes Contables debe cumplir una serie de requisitos para asegurarse que brinde una aproximación razonable de la realidad. (Ver RT 16 PUNTO 3 Requisitos de la Inormación contenida en los Estados Contables)


95/132

5/16/2018


mu 4


Los inormes contables dirigidos a terceros son los Estados Contables. Los datos que se incluyen se reeren principalmente al pasado o al presente de un ente, pero tienen como objeto principal ayudar a pronosticar el uturo del emisor. Para exponer la inormación contable obligatoria se presenta: •

Estados Contables Básicos

1. Estado de Situación Patrimonial 2. El Estado de Evolución de Patrimonio Neto 3. El Estado de Resultados (en los entes sin nes de lucro se denomina de Recursos y Gastos) 4. El Estado de Flujo de Eectivo •

Inormación Complementaria

11.2. Clasifcación para el análisis, 11.3. Tratamiento de partidas componentes y 11.4. Casos (Estos puntos están desarrollados en losparticulares siguientes capítulos de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton: Capítulo 20: El Estado de Situación Patrimonial Capítulo 21: El Estado de Evolución del Patrimonio Neto Capítulo 22: El Estado de Resultados Capítulo 23: El Estado de Flujo de Eectivo Además se debe tener presente las RT 8, 9 y las modicaciones introducidas por la RT 19) En estos apartados desarrollaremos cada uno de los 4 Estados Contables Básicos, identicando en cada caso sus principales componentes, el tratamiento de las principales partidas y por último se expondrá un Modelo de cada uno de estos Estados Contables

EStado dE SItUaCIón PatrImonIal: Es un inorme “estático” ya que muestra la situación del ente en un momento determinado. Expone la medición contable de:

a. Activos b. Pasivos c. Patrimonio Neto Para la clasicación de los ACTIVOS y PASIVOS, se utilizan los conceptos de CORRIENTES y NO CORRIENTES: ACTIVOS CORRIENTES: son los bienes y derechos líquidos o susceptibles de realizarse en el transcurso de un año contando a partir de la echa de cierre del ejercicio. Por ejemplo: Caja, Bancos, Mercadería. ACTIVOS NO CORRIENTES: son los bienes y derechos que no se estiman se realizarán dentro del próximo año. Por ejemplo: Bienes de Uso, Créditos a largo plazo PASIVOS CORRIENTES: son las deudas vencidas o a vencer dentro de un


96/132

5/16/2018


mu 4


año contando a partir de la echa de cierre del ejercicio. Ej. Impuestos a pagar, Sueldos a pagar PASIVOS NO CORRIENTES: son las deudas que vencen en un plazo mayor a un año. Ej. Deudas a 5 años de plazo. A su vez, la inormación del Estado de Situación Patrimonial, se expone en RUBROS, siendo éstos agrupaciones de cuentas las que estarán desagregadas en las Notas a los Estados Contables. En el caso de los ACTIVOS se orden de acuerdo a su grado de liquidez y los PASIVOS se exponen primero las deudas y luego las contingencias. El Patrimonio Neto se expone en una sola línea y se hace reerencia al Estado de Evolución de Patrimonio Neto. La inormación comparativa debería corresponder a la echa de cierre del ejercicio precedente, incluso cuando se trate de Estados Contables Intermedios. En algunos casos sería oportuno presentar inormación comparativa con los daros del Estado de Situación Patrimonial a la misma echa del ejercicio precedente. Por ejemplo, una empresa que cierra su ejercicio los 31/12/08, presenta un ESP correspondiente al trimestre terminado el 30/09/08. En este caso se expondría en orma comparativa al 31/12/07 y al 30/09/07. A continuación se incluye un modelo de Estado de Situación Patrimonial: MODELO S.A. ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL (O BALANCE GENERAL) AL.../.../... COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR Actual Anterior Actual Anterior Activo Pasivo Activo corriente Pasivo corriente Caja y bancos (nota...) Deudas: Inversiones temporarias Comerciales (nota...) (anexo... y Préstamos (nota...) nota...) Créditos por ventas (nota...) Otros Créditos (nota...) Bienes de cambio (nota...) Otros activos (nota...)

______

_____

______

______

Total del activo corriente

Activo no corriente Créditos por ventas (nota...) Otros créditos (nota...) Bienes de cambio (nota...) Bienes de uso (anexo... y nota...) Participaciones permanentes en sociedades (anexo... y nota...) Otras inversiones (anexo... y nota...) Activos intangibles (anexo...y nota...) Otros activos (nota...)

_______

______

_______

______

_______

______

_______

______

_______

______

_______

______

_______

______

Total pasivo corriente

Pasivo no corriente Deudas: (ver ejemplicación en pasivos corrientes) Total deudas Previsiones (nota...) Total del pasivo no corriente

______

______

______

______

Total del pasivo

______

______

Participación de terceros en sociedades controladas

_______

______

______

______

Patrimonio neto (según estado correspondiente)

_______

______

Subtotal del activo no corriente Llave de negocio (nota...)(1)

Remuneraciones y cargas sociales (nota...) Cargas Fiscales (nota...) Anticipos de clientes (nota...) Dividendos a pagar (nota...) Otras (nota...) Total deudas Previsiones (nota...)

Total del activo no corriente Total del pasivo, participación de terceros y patrimonio neto

Total del activo (1) Si correspondiera, también se consignará a continuación del activo corriente.


97/132

5/16/2018


mu 4


EStado dE EVolUCIón dE PatrImonIo nEto (EEPn): Es un Estado que muestra la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios producidos durante el período. Como se desarrolló en el punto 10.1 de este manual, el EEPN se estructura con dos grandes componentes: •

Aporte de los propietarios

•

Resultados Acumulados

Con respecto a la comparabilidad, la misma se da para el total del patrimonio, ya que no se considera relevante en cada uno de los componentes. Este estado debe cruzar con los valores indicados en el Estado de Resultado para el resultado del ejercicio y con el total del patrimonio neto en el Estado de Situación Patrimonial. Se adjunta un modelo del Estado de Evolución del Patrimonio Neto para gracar estos conceptos: (continúa en pag siguiente)


98/132

5/16/2018


mu 4


r o

i r L e E O t D I n C A S I E C L R l A E a T J u O E t c T

A

l a t o T

S O D A ) r L o U i r M e t U n C a A

o i c O T i r e E j N e l O I e N n o O c o M I i v R t T a A r a P p L m o E C D ( N . . . . O I / . C U / . . L l O e V o E d a E i z D l a n O i D f l A a T u S n E a

: d a d i t n e a l e d n ó i c a n i m o n e D

. . s i d o r d e f a i t S R D

O D A T L U S E R

S O I R A T E I P O R P S O L E D o S i E c T i R c r O e P j e A

l e r o P

o s o N d . s a o n g d t i s R A

s l a a d t o a T v r e s s e a R t r s O a i c n l a a n g a e G L

l a t o T n s ó a i s m i i r m P E . s c e o t r v o e p r r A I

s l a e t t s i u p a j A C l l a t i a c p i a o C S

E L L A T E D

) . . a t o n ( o i c i n i s o d l a s n ó i

s o i o c i d c a r c i e j f i e d l o e d m o o i i c c i i n n i i l l a c a c a s i f s o i o d d d l l a o a S M S

) 1 ( s e n o i c c a e d n ó i c p i r c s u S

) e i c e s d p s e a l e s b n g a i o e n c s o i o o a v v i t c o e c c r r n e a i f l s n e s s a o ( e e d a g v t r s s r R l e e o o o p n a s e d d a ó i v r n n i z u c s r a e s i d e i d e l r i v i v a b e t t i i r R O D D t p s a i > > > > C D

) ) 1 ( 1 ( : .

) 1 ( s a ) v r 1 e ( s s e e r l e b d a c n o ó v i c e a r r t c s e i e f a t r s o e p D A

s s o a d d i a r l e u f i m d u s c o a d a s t a l u d i s d r e r é n p e n ó i ó n i c r c a o i s r b a A V

o i c i c r e j e l e d ) a d i d r é P ( i c a n a n a G

o i c i c r e j e l e d e r r e i c l a s o d l a S

. . . . / . . . / . . . a h c e f e d . . . . . . . . . . . . r o p o d a b o r p A ) 1 (


99/132

5/16/2018


mu 4


EStado dE rESUltadoS: Es un estado dinámico ya que muestra las causas que generaron el resultado atribuible a un período. Las partidas del Estado de Resultado se clasican en: •

•

Resultados ordinarios: Son aquellos ocasionados por actividades de recuencia repetitiva dentro del ente. Por ejemplo: ventas, costos, sueldos, etc. Resultados extraordinarios: son resultados atípicos que no son habituales por no haberse dado en el paso y considerar que no se repetirán en el uturo. Por ejemplo: pérdidas por incendios, ganancias por la venta de un bien de uso, etc.

Con respecto a la inormación comparativa, se debe presentar una columna con los datos del período actual y otra con la inormación correspondiente al período equivalente del ejercicio anterior. Por ejemplo: Si se presentan Estados contables de períodos intermedios al 30/06/08, el comparativo deberá realizarse al 30/06/07. Esto es razonable ya que de esta orma se compara inormación homogénea. En el próximo punto de esta guía se desarrollará en mayor proundidad este Estado contable. Se adjunta un modelo del Estado de Resultado: MODELO S.A. ESTADO DE RESULTADOS Por el ejercicio anual nalizado el .../.../... comparativo con el ejercicio anterior Actual

Anterior

_______

_______

Resultados de las operaciones que continúan (1) Ventas netas de bienes y servicios (anexo...) Costo de los bienes vendidos y servicios prestados Ganancia (pérdida) bruta Resultados por valuación de bienes de cambio al valor neto de realización (anexo...) (2) Gastos de comercialización (anexo...) Gastos de administración (anexo...) Otros gastos (anexo...) Resultados de inversiones en entes relacionados (nota...) Depreciación de la llave de negocio (3) Resultados nancieros y por tenencia (4) Generados por activos (nota...) Generados por pasivos (nota...) Otros ingresos y egresos (nota...) Ganancia (Pérdida) antes del impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias (nota...) Ganancia (Pérdida) ordinaria de las operaciones que continúan

_______ _______

_______

_______

Resultados por las operaciones en discontinuación (1) Resultados de las operaciones (nota...) (5) Resultados por la disposición de activos y liquidación de deudas (nota...) (5) Ganancia (Pérdida) por las operaciones en discontinuación

Participación de terceros en sociedades controladas (nota...) (3) Ganancia (Pérdida) de las operaciones ordinarias Resultados de las operaciones extraordinarias (nota...) (6) Ganancia (Pérdida) del ejercicio

_______

_______

_______ _______ _______ _______

_______ _______ _______ _______


100/132

5/16/2018



mu 4

Resultado por acción ordinaria Básico: Ordinario Total Diluido: Ordinario Total

1. No se requiere la inclusión de este título cuando no existen operaciones en discontinuación. 2. En esta línea se incluyen los resultados enunciados en la sección B.4. del Capítulo IV (Estado de resultados) de la Resolución Técnica N° 9. 3. Conceptos que corresponden al Estado de Resultados Consolidado. De existir resultados extraordinarios en las sociedades controladas deberá exponerse separadamente la porción ordinaria y la extraordinaria correspondiente a la participación de terceros. 4. Pueden exponerse en una sola línea. En el caso de que se opte por presentar la inormación con un mayor grado de detalle, se podrá optar por incluirla en una línea con reerencia a la inormación complementaria, o exponerla detalladamente en el cuerpo del estado.

5. Debe discriminarse el impuesto a las ganancias relacionado con estos conceptos. 6. Pueden exponerse en una línea, neto del impuesto a las ganancias, con reerencia a la inormación complementaria, o exponerse detalladamente en el cuerpo del estado, discriminando el impuesto a las ganancias correspondiente.

EStado dE FlUJo dE EFECtIVo: •

•

•

Estado contable donde se exponen las causas que generan ingresos de eectivo o equivalentes y los conceptos en los cuales se aplican esos ondos. Es un estado contable básico denido en la RT 8 Es un estado contable dinámico que muestra las causas que generaron movimientos del eectivo clasicadas en:

1. operativas, 2. de inversión y 3. de nanciación

EStrUCtUra: •

•

Variación del monto del eectivo entre el inicio del ejercicio y el cierre del período / ejercicio Causas de la variación • • •

•

Actividades operativas Actividades de inversión Actividades de nanciación

Intereses, dividendos e impuesto a las ganancias


101/132

5/16/2018


mu 4


Al igual que el Estado de Resultados, los estados de fujos de ondos, suelen contener una columna con los datos del período actual y otra la inormación comparativa correspondiente al período equivalente del ejercicio anterior. El Estado de Flujo de Eectivo se puede coneccionar con dos métodos:

mÉtodo dIrECto: Expone las principales clases de entradas y salidas brutas en eectivo y sus equivalentes •

•

•

•

Recomendado por la RT 8. Brinda mejor inormación para estimar los fujo uturos de eectivo y sus equivalentes. Es el mas complejo y el menos utilizado. Requiere un análisis detallado de las imputaciones al debe y el haber de las cuentas que componen el eectivo y los equivalentes de eectivo.

mÉtodo IndIrECto: Se parte del resultado del ejercicio / período y se reconcilia, de aquellos ítems que no aectan el fujo de eectivo •

Es el mas utilizado por ser mas ácil su preparación

•

Su uente principal de inormación son los estados contables

a) Se parte del resultado del período/ejercicio b) Se eliminan: b.1.) resultados que no aectan al eectivo (p.e. depreciaciones y amortizaciones) b.2.) Resultados que aectarán al eectivo en período posterior (p.e. ventas devengadas pendientes de cobro) (*) b.3.) Resultados en período anterior pero aectaron eectivo en período corriente (p.e. cobranzas eectuadas en el período corriente de ventas devengadas en el período anterior) (*) b.4.) Resultados del período, cuyos fujos de eectivo y equivalentes de eectivo pertenecen a actividades de inversión y nanciación (*) Pueden exponerse en la variación del saldo del rubro al que pertenecen, p.e. créditos por ventas Con los ítems anteriores se obtiene el “Eectivo provisto por las operaciones“ c) Se exponen los movimientos de eectivo relacionados con las actividades de inversión d) Se exponen los movimientos de eectivo relacionados con las actividades de nanciación e) Se obtiene la variación de eectivo con los puntos c, d y e Típicas conciliaciones al resultado + Depreciaciones y amortizaciones


102/132

5/16/2018



mu 4

+ Deudores incobrables (-) Recupero de previsión para incobrables + Incremento de previsión para juicio (-) Recupero de previsión para juicios +(-) Impuesto a las ganancias +(-) Resultado por venta de bienes de uso +(-) Resultado de inversiones permanentes Metodología de preparación

1. Comparativo de estado de situación patrimonial 2. Determinación de variaciones 3. Determinar ajustes en el resultado 4. Identicar transacciones “non-cash” 5. Determinar cambios netos en activos y pasivos operativos 6. Determinar actividades de inversión y de nanciación 7. Controles: variación en eectivo es igual a la variación de todos los rubros (partida doble siempre vigente) En ambos métodos: El importe total del fujo neto de eectivo generado por las operaciones es el mismo, ya sea utilizando el método directo o el método indirecto. Sólo cambia la exposición. (continúa en pag siguiente)


103/132

5/16/2018


mu 4


modElo dE EFE Por El mÉtodo dIrECto: MODELO S.A. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método directo) Por el ejercicio anual nalizado el .../.../... comparativo con el ejercicio anterior Actual

Anterior

________

________

________

________

__________

__________

Cobros de indemnizaciones por siniestros

__________

__________

Flujo neto de eectivo generado (utilizado) por las actividades extraordinarias

__________

__________

Flujo neto de eectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas

__________

__________

__________

__________

__________

__________

Variaciones del eectivo Eectivo al inicio del ejercicio Modicación de ejercicios anteriores Eectivo modicado al inicio del ejercicio Eectivo al cierre del ejercicio Aumento (Disminución) neta del eectivo

Causas de las variaciones del eectivo Actividades operativas Cobros por ventas de bienes y servicios Pagos a proveedores de bienes y servicios Pagos al personal y cargas sociales Pagos de otros impuestos Pagos de intereses (1) Pagos del impuesto a las ganancias (2) Cobros de dividendos (3) Pagos de dividendos (1) Cobros de intereses (3) ..............................................................

Flujo neto de eectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias

Actividades de inversión (4) Cobros por ventas de bienes de uso Pagos por compras de bienes de uso Pagos por compra de la Compañía XX ..............................

Flujo neto de eectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversión Actividades de nanciación (4) Cobros por la emisión de obligaciones negociables Aportes en eectivo de los propietarios Pagos de préstamos ................................

Flujo neto de eectivo generado por (utilizado en ) las actividades de nanciación

Aumento (Disminución) neta del eectivo

1. Podrían haber sido clasicados en actividades de nanciación. 2. Cuando el impuesto a las ganancias o parte de él pueda identicarse con fujos de eectivo asociados a actividades de inversión o nanciación deberá clasicarse dentro de estas actividades. 3. Podrían haber sido clasicados en actividades de inversión. 4. Deben separarse las partidas ordinarias de las extraordinarias


104/132

5/16/2018


mu 4


modElo dEl EFE Por El mÉtodo IndIrECto: MODELO S.A. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método indirecto) Por el ejercicio anual nalizado el .../.../... comparativo con el ejercicio anterior Actual

Anterior

Eectivo al inicio del ejercicio Modicación de ejercicios anteriores (nota...)

__________

__________

Eectivo modicado al inicio del ejercicio (nota...) Eectivo al cierre del ejercicio (nota...)

__________

__________

__________

___________

___________

___________

___________

___________

___________

___________

Variaciones del eectivo


Causas de las variaciones del eectivo Actividades operativas Ganancia (Pérdida) ordinaria del ejercicio Más (Menos) intereses ganados y perdidos, dividendos ganados e impuesto a las ganancias devengado en el ejercicio Ajustes para arribar al fujo neto de eectivo proveniente de las actividades operativas: Depreciación de bienes de uso y activos intangibles Resultados de inversiones en entes relacionados Resultado por venta de bienes de uso ................................. Cambios en activos y pasivos operativos: (Aumento) Disminución en créditos por ventas (Aumento) Disminución en otros créditos (Aumento) Disminución en bienes de cambio Aumento (Disminución) en deudas comerciales .................................. Pagos de Pagos de Intereses Impuesto (2) a las ganancias (3) Cobros de dividendos (4) Pagos de dividendos (2) Cobros de intereses (4)

Flujo neto de eectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias Ganancia (pérdida) extraordinaria del ejercicio Ajustes para arribar al fujo neto de eectivo proveniente de las actividades extraordinarias Valor residual de activos dados de baja por siniestro Resultados devengados en el ejercicio y no cobrados Resultados cobrados en el ejercicio y devengados en ejercicios anteriores Flujo neto de eectivo generado por (utilizado en) las actividades extraordinarias (5) Flujo neto de eectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas

Actividades de inversión (6) Cobros por ventas de bienes de uso Pagos por compras de bienes de uso Pagos por compra de la Compañía XX .................................. Flujo neto de eectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversión Actividades de nanciación (6) Cobros por la emisión de obligaciones negociables Aportes en eectivo de los propietarios Pagos de préstamos


105/132

5/16/2018


mu 4


................................. Flujo neto de eectivo generado por (utilizado en) las actividades de nanciación


1. Los conceptos incluidos en esta línea son necesarios para poder presentar por separado los intereses, dividendos e impuestos pagados y los intereses y dividendos cobrados durante el ejercicio. 2. Podrían haber sido clasicados en actividades de nanciación. 3. Cuando el impuesto a las ganancias o parte de él pueda identicarse con fujos de eectivo asociados a actividades de inversión o nanciación deberá clasicarse dentro de estas actividades. 4. Podrían haber sido clasicados en actividades de inversión. 5. Puede presentarse sólo este renglón, pero haciendo reerencia a una nota donde se explique su composición. 6. Deben separarse las partidas ordinarias de las extraordinarias.

11.5. Análisis de los Resultados Financieros Cpees fcies: En general los resultados nancieros se originan en tomar o prestar dinero de o a terceros; se imputan en unción de su naturaleza, independientemente de la operación que les da origen y se devengan en unción del plazo de la operación (tiempo entre origen y el vencimiento o la medición). Por ejemplo: Una venta con un precio de $100,00 a cobrar en 90 días, que devenga $ 9,00 de interés en ese lapso y por la que se recibe un cheque de pago dierido por $ 109,00 se debe contabilizar de la siguiente orma: CUENTA

DEBE

Cheques a cobrar

109,00

HABER

a Intereses no devengados

9,00

a Ventas

100,00

Si suponemos que el cierre es 30 días después de la operación, será necesario registrar: CUENTA

DEBE

Intereses no devengados

9,00

a Intereses ganados

HABER

9,00

En este caso los resultados nancieros son explícitos, es decir están identicados como tales, separados de la operación principal, por lo que no diculta su registración.


106/132

5/16/2018


mu 4


Ccep, ieifcci y eici e s Cpees Ficies Ipícis (CFIs): Comercialmente está muy diundido consignar en la actura el precio a plazo (o de pago dierido). En un caso similar al citado anteriormente, el vendedor emitiría una actura pagadera a 90 días por $109,00, sin mención del precio de contado. Sin embargo, planteada la operación de contado, el precio por el que haría la operación el vendedor sería de $ 100,00. Obviamente los $109,00 se integran del precio de contado más los intereses a plazo de la operación. Los CFIs son dierencias entre precios de compra o de venta a plazo y precios al contado. Supongamos que una venta se pacta con la única dierencia ormal con relación a la anterior en la orma de acturar: en vez de discriminarse en la documentación lo que es precio y lo que es interés, se emite la actura con un precio a 90 días de $ 109,00. Según las normas contables vigentes el valor de la operación principal debe ser de contado, es decir es necesario segregar los componentes nancieros implícitos de la operación principal. En el ejemplo citado, se hace primar la realidad económica sobre las ormalidades (atributo de esencialidad) y el registro sería igual al asiento que contabiliza la venta por el precio de contador: CUENTAS Cheques a cobrar Intereses no devengados Ventas

DEBE 109,00

HABER 9,00 100,00

Con posterioridad se realiza el asiento que corresponde al devengar.

Eecs e  segeg s Cpees Ficies Ipícis: Cuando los CFIs no se segregan, se distorsiona la medición de los rubros que los incluyen y la de las cuentas de resultados vinculados y eventualmente el resultado del ejercicio. La distorsión de la medición es por los CFIs totales, por los no devengados o por los devengados, según el rubro de que se trate.

CFIs icuis e cues e civ y psivs: Los CFIs incluidos en cuentas de activo y pasivo distorsionan las causas y el resultado del ejercicio. El sentido de la distorsión en el resultado del ejercicio y su importe depende de la suma algebraica de las dierencias que arroja la dierencia en la medición de los dierentes rubros.

CFIs icuis e cues e esu y viie: Los CFIs incluidos en cuentas de resultado y movimiento distorsionan la causa del resultado del ejercicio, ya que los saldos resultan medidos en exceso por el importe de los CFIs totales.

meici: Cuando el precio de contado no ue conocido o no existieran operaciones


107/132

5/16/2018


mu 4


basadas en él, se lo estimará mediante la aplicación de una tasa de interés que refeje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especícos de la operación, en el momento de eectuar la medición.

RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (incluyendo el resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda) Cuando los resultados nancieros implícitos ueron segregados adecuadamente o no sean signicativos se segregan: Generados por pasivos y por activos, nancieros y por tenencia, y por su naturaleza (intereses, dierencias de cambio, etc.) Cuando los resultados nancieros implícitos no ueron segregados adecuadamente y son signicativos, los resultados nancieros y de tenencia deberán presentarse sin desagregación alguna.

11.6. El Estado de Resultados: Este punto está desarrollado en el capítulo 22 de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton Durante el ejercicio, siempre que se obtenga un listado de saldos, se encontrarán saldos en la mayoría de las cuentas de resultado (Ventas, Sueldos y Jornales, Cargas Sociales). Algunas de las cuentas de resultados no aparecerán en ese momento, tal es el caso de Costos de Ventas y Depreciación del Ejercicio. Esto no quiere decir que a la echa del listado las ventas no tenían costo o los bienes de uso no tenían depreciación. Simplemente ocurre que el proceso contable de esos gastos es reconocido al cierre por el total que corresponde al ejercicio. Las causas del resultado del ejercicio conorme con nuestras normas son: ingresos, gastos, ganancias, pérdidas y el impuesto a las ganancias. Como ya se mencionó anteriormente, la principal división que emite la RT 8 para el Estado de Resultados es clasicarlos en: ORDINARIOS y EXTRAORDINARIOS. La RT 9 también obliga a la clasicación de los resultados en dos grupos, según que hayan sido producidos por operaciones:

a. Continúan: b. Descontinuadas o en descontinuación: Para considerarlo de esta orma, se deben cumplir las siguientes condiciones: •

•

•

1

Fowler Newton, Enrique: “Contabilidad Superior” Editorial Macchi 4º Edición. Op Cit

A un componente del ente se ha resuelto venderlo en conjunto o por partes, escindirlo o abandonarlo Constituye una línea separada de negocios o un área geográca de operaciones Puede ser distinguido tanto a los nes operativos como de preparación de inormación contable.

A su vez, la inormación reerida en los puntos a) y b) precedentes debe contener estos datos: 1

a. Resultados ordinarios b. Resultados extraordinarios La RT 9 brinda precisiones adicionales sobre los rubros utilizables para la ex-


108/132

5/16/2018


E uii


posición de los resultados ordinarios provenientes de las operaciones continúan y de las discontinuadas. Se resume a continuación: RUBROS

PRECISIONES Se exponen netas de devoluciones y bonicaciones. Los reintegros y desgravaciones que dependen de las ventas se suman a éstas.

Ventas netas de bienes y servicios

Los que dependen de ellas y del costo se asignan a cada uno de estos elementos, a menos que sea imposible, en cuyo caso su importe debe exponerse después del costo de lo vendido pero integrando el resultado bruto.

Costo de los bienes vendidos y servicios prestados

Se miden de acuerdo con los valores corrientes del mes en que se reconocen.

Resultado bruto sobre ventas

Es el neto de los dos conceptos anteriores Incluye los resultados atribuibles a la medición a valores netos de realización (cuando así corresponda por aplicación de la RT 17) de:

Resultado por valuación de los bienes de cambio a su valor neto de realización

Gastos de comercialización

Gastos de administración

a.

Los bienes de ácil comercialización producidos

b.

Los bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que jan precio, cuando las condiciones contractuales de la operación aseguren la eectiva concreción de la venta y de la ganancia.

c.

Los bienes de cambio en producción o construcción mediante un proceso prolongado.

Son los realizados en relación directa con la vent a y distribución de los productos que vende el ente o de los servicios que presta. Son los realizados en razón de las actividades del ente, que no sean atribuibles a las unciones de compra, producción, comercialización, investigación y desarrollo y nanciación de bienes y servicios. Son los gastos operativos no incluidos en las categorías anteriores, como: •

Otros gastos •

Resultados de inversiones en entes relacionados

Depreciación de la llave de negocio (estados consolidados) Resultados nancieros y por tenencia

Los ocasionados por improductividades ísicas o subutilización de la capacidad abril La depreciación de intangibles

Comprende los resultados generados por inversiones en sociedades sobre las que se ejerce el control, control conjunto o infuencia signicativa y sobre negocios conjuntos, incluyendo las depreciaciones de las llaves originadas por tales inversiones.

Corresponde a la depreciación de la llave de negocios en los entes relacionados. Las mismas que contiene la RT 8 y la que sigue: las desvalorizaciones (y sus reversiones) resultantes de comparaciones con valores recuperables deben identicarse claramente y desagregarse por rubro de origen.

Otros ingresos y egresos

Comprende los resultados secundarios y los no incluidos en los rubros anteriores ni en los que siguen.

Impuestos a las ganancias

Es el correspondiente a las operaciones ordinarias

Participación minoritaria en resultados (Estados Consolidados).

Es la participación en los resultados de las sociedades controladas que le corresponde a los accionistas no controlantes, ajenos al grupo económico. Se expone neto del impuesto a las ganancias correspondiente.


109/132

5/16/2018


mu 4


11.7. Tratamiento, asignación y exposición del impuesto a las ganancias: (Cap. 18 de la bibliograía básica – Contabilidad Superior) El Impuesto a las ganancias, aecta los resultados netos, de modo que dependen de los fujos de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas. Los ingresos y las ganancias aumentan el impuesto a las ganancias a pagar y los gastos y pérdidas lo disminuyen.

mé e Ipues iei: Los criterios contables para el reconocimiento de algunos resultados no son siempre iguales a los que ja la legislación scal. Por ejemplo: En muchos casos el reconocimiento de un resultado en contabilidad depende del juicio proesional. En unción de esto, un contador podría previsionar la totalidad del saldo de clientes, amortizar los bienes de uso en dos años, previsionar un gran porcentaje de los bienes de cambio y así determinar un pequeño activo, un gran quebranto y un patrimonio neto negativo. Es razonable entonces que las leyes impositivas cubran al sco sobre esos posibles excesos y jen pautas más rígidas y vericables para la determinación del resultado que las que se siguen en la contabilidad, aún cuando los criterios scales no sean técnicamente aceptables. Si bien la mayoría de los resultados se reconocen con igual criterio en la contabilidad y para los impuestos en algunos hay dierencias: Por ejemplo: •

•

La ley de Impuestos a las Ganancias permite la deducción de los gastos de constitución de la sociedad en el ejercicio en que se incurren. Para la contabilidad esos gastos son activos intangibles y se amortizan normalmente en tres años. Este ejemplo muestra que un gasto para la ley scal se computa como gasto en tres años como consecuencia de la amortización. Para la contabilidad un deudor se considera incobrable y se previsiona, cargando su saldo a resultados del ejercicio cuando hay alta probabilidad de que no pague. Para la ley de Impuestos a las Ganancias, para deducir un deudor como incobrable es necesario que haya incobrabilidad cierta. La incobrabilidad estimada para la contabilidad no es admitida por el sco.

Las dierencias entre los criterios contables y scal para el reconocimiento de los resultados se concilian en la Declaración jurada anual (DJ) del Impuesto a las Ganancias. Dicha declaración, para una empresa, parte de la ganancia que arroja el estado de resultados y luego ajusta por las partidas reconocidas por el Estado de Resultados y no por la ley scal y viceversa. Las dos partidas que en la DJ ajustan el resultado contable son dos de las partidas que se conocen como dierencias temporarias o dierencias temporales. Entonces cuando existen las dierencias y se registra el impuesto a las ganancias determinado conorme con el criterio scal, se lesiona el criterio básico de apareamiento de ingresos y gastos o sea un resultado es reconocido contablemente en un ejercicio y el impuesto que le corresponde si es un ingreso o la disminución de impuestos que origina si es un gasto en otro. Nuestras normas obligan a la aplicación del método del impuesto dierido. El objetivo del método es que el importe que se reconoce como impuesto a


110/132

5/16/2018



mu 4

las ganancias sea igual a la suma del eecto scal de las partidas reconocidas en el estado de resultados, o lo que es lo mismo que el importe del impuesto a las ganancias sea igual a la tasa del impuesto aplicada a la unidad contable. En el ESP de acuerdo a las normas actuales de exposición, los activos y pasivos por impuestos dieridos deben mostrarse como no corrientes, ya que se compensarán con la declaración jurada del impuesto del ejercicio siguiente, la que se presenta alrededor de cuatro meses después de cerrado el ejercicio, es decir se trata de activos y pasivos a dieciséis meses de cierre. En el ER el cargo por Impuesto a las Ganancias se expone abierto en las partes de impuesto que corresponden a los resultados ordinarios y extraordinarios y deducidos de estos.

11.8. Clasifcación o agrupamiento de las notas a los estados contables. Razonabilidad del contenido y extensión de las notas y 11.9. Otros Anexos e Inormación Complementaria (Capítulo 24 bibliograía básica – Contabilidad Superior) La inormación complementaria orma parte de los estados contables básicos (cada rubro se debe reerenciar con las notas y anexos).Se reere a los datos necesarios para la adecuada comprensión de la situación patrimonial y resultados del ente, pero que no se ha incluido en el resto de los Estados Contables Básicos. La inormación complementaria se expone en el encabezamiento de los estados contables, en notas o cuadros anexos.

dESCrIPCIon dE la InFormaCIon a InClUIr •

•

•

•

•

•

•

•

•

Identicación delcontrol, ente (denominación social, duración, registro en en el organismo de Integración del grupodomicilio, económico y sus cambios la composición). Fecha de cierre y período comprendido Descripción de la composición del capital social (clases de acciones y si están suscriptas e integradas). Actividad principal del ente y de las entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o infuencia signicativa. Detalle de las transacciones con sociedades relacionadas (controladas y vinculadas). Saldos al cierre y totales por tipo de operación. Disposiciones legales o contractuales que tengan importancia undamental para el uncionamiento del ente y de las entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o infuencia signicativa. Cambios en actividades del ente o circunstancias que aecten la comparabilidad y cambios en estimaciones realizadas sobre E.C. intermedios anteriores. Normas aplicadas para la reexpresión a moneda constantes y en su caso procedimientos de conversión de estados contables de otros entes, preparados en moneda extranjera (por valuación a VPP o consolidación). Criterios de valuación de activos y pasivos.


111/132

5/16/2018


mu 4


•

Composición o evolución de los rubros.

•

Bienes de disponibilidad restringida.

•

Indicar los activos gravados y deudas que garantizan.

•

•

•

•

•

Contingencias: describir brevemente características según la contingencia registradas o no registradas pero inormadas por nota) Muy breve si perjudica al emisor. Restricciones a la distribución de utilidades. Hechos posteriores: Inormar hechos que si bien no implican ajustes al cierre del ejercicio puedan aectar signicativamente la situación patrimonial o rentabilidad del ente. Compromisos uturos asumidos. Inormación de sociedad valuadas al VPP: detalle de las sociedades, % de participación, si dieren los cierres inormar si hubo variaciones signicativas e indicar si las emisoras aplican los mismos criterios contables, sino explicar las dierencias.

Autoevaluación Si está en condiciones de resolver los siguientes ítems, se considera que ha concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 11 exitosamente:

Csigs: 1. Dena con sus propias palabras los siguientes conceptos: •

•

Inormación Contable Exposición

•

Estados Contables Básicos

•

Estado de Situación Patrimonial

•


•

Estado de Evolución del Patrimonio Neto

•

Estado de Flujo de Eectivo

•

Inormación Complementaria ( notas)

•

Balance de Saldos

2. Responda las siguientes preguntas a. ¿Cuáles son los estados contables básicos? b. ¿Es obligatoria la inormación complementaria? c. ¿Qué muestra el E.S.P.? d. ¿Cómo se muestra el PN dentro del E.S.P.? e. ¿Qué muestra el Estado de Resultados? .

¿Cuáles son las partes integrantes del Estado de Resultados?


112/132

5/16/2018



mu 4

g. ¿Qué inormación nos proporciona el Estado de Evolución del Patrimonio Neto? h. ¿Qué inormación nos proporciona el Estado de Flujo de Eectivo? i.

¿Qué inormación se exponen en los anexos y las notas?

Respuestas: a. Los Estados Contables Básicos son: Estado de situación Patrimonial, Estado de Resultados, Estado de Evolución del Patrimonio Neto, Estado de Flujo de Eectivo. b. La inormación complementaria, al igual que los Estados Contables Básicos es obligatoria. c. El Estado de Situación Patrimonial muestra la situación patrimonial del ente en un momento determinado, exponiendo las mediciones del Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. d. El P.N. en el ESP se muestra en una sola línea y se hace reerencia al Estado de Evolución de Patrimonio Neto. e. El Estado de Resultados es dinámico ya que muestra las causas que originaron el resultado durante un período determinado. .

Ver Modelo del ER en RT 19

g. Ver Modelo del EEPN en RT 19 h. Ver Modelo del EFE en RT 19 i.

La inormación complementaria expuesta en notas y anexos muestra la composición y evolución de los dierentes rubros.


113/132

5/16/2018


mu 4


UNIDAD Nº 12: ACTIVIDAD AGROPECUARIA Introducción Nos encontramos en un momento contable en el cual estamos en condiciones de exponer la inormación contable en sus estados básicos e inormación complementaria aplicado para distintas actividades que son muy disímiles entre sí, para lo cual se ha dispuesto el dictado de normas contables particulares, siendo la actividad agropecuaria la receptora de estas primeras medidas.

Objetivos Específcos Al nalizar esta unidad usted será capaz de: •

Distinguir los alcances de la norma.

•

Interpretar el ámbito de aplicación de la respectiva norma.

•

Reconocer los distintos criterios de valuación que determina la norma sobre los rubros de la actividad agropecuaria.


Normas Contables Profesionales para la actividad agropecuaria

su objetivo

Valuación de actividades agropecuarias Alcance

Activos Biológicos

Insumos de otros

Resultados de la Prod. Agropec.

Cuestiones particulares

Medición contable

Ámbito denorma Aplicación de la

Exposición contable en

Estado de Situación Patrimonial



114/132

5/16/2018



mu 4

Desarrollo de los Contenidos 12.1. Objetivo: Con echa 26 de abril de 2004, la FACPCE emitió la Resolución Técnica Nro. 22 “Normas contables proesionales para la actividad agropecuaria”, cuyo objetivo ue denir los criterios de medición y las pautas de exposición aplicables a los rubros especícos de la actividad agropecuaria. Asimismo, la FACPCE recomienda a los Consejos Proesionales adheridos a la misma, la puesta en vigencia de esta RT, para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2005. Con echa 29 de diciembre de 2005, la C.N.V. emitió la R.G. Nro. 485/05, mediante la cual, entre otras cosas, adopta la RT Nro. 22 de la FACPCE, estableciendo su aplicación obligatoria para ejercicios o períodos intermedios iniciados a partir del 1 de enero de 2006

12.2. Defnición de la actividad agropecuaria La RT 22, dene a la actividad agropecuaria como aquella que consiste en producir bienes económicos a partir de la combinación del esuerzo del hombre y la naturaleza, para avorecer la actividad biológica de plantas y animales incluyendo su reproducción, mejoramiento y/o crecimiento.

12.3. Alcance de la norma Alcance: esta norma deberá aplicarse para la medición y exposición de los siguientes rubros:

a. Activos biológicos. b. Productos agropecuarios hasta: •

Su disposición o

•

Su utilización como insumo de otro proceso productivo.

c. Resultados provenientes de la actividad agropecuaria. Se excluye del alcance los activos aectados a la producción agropecuaria pero que carecen de desarrollo biológico, tales como la tierra. Por el mismo motivo, no se consideran en la RT 22:

a. Los bienes a ser consumidos en la producción de bienes destinados a la venta en el curso de la actividad agropecuaria, tales como semillas adquiridas, ertilizantes, productos veterinarios, plaguicidas, etcétera. Estos bienes son asimilables a las materias primas y los materiales de cualquier otra actividad productiva. b. Los bienes de uso, que si bien son propios de esta actividad pero que no constituyen activos biológicos (como por ejemplo las maquinarias agrícolas, aguadas, alambrados, etcétera). A todos estos activos le son aplicables las restantes normas contables proesionales que uesen pertinentes (RT Nro. 17 y RT Nro. 8 y 9 de la FACPCE, en relación a su medición y a su exposición, respectivamente).


115/132

5/16/2018


mu 4


12.4 Ámbito de aplicación: Tal como lo establece al R.T. 22 en el punto 4: “Las normas contenidas en esta resolución técnica son aplicables a todos los entes que desarrollan actividad agropecuaria, incluyendo aquellos que producen bienes con crecimiento vegetativo aplicando tecnologías que hacen un uso menor o nulo de la tierra”.

12.5: Defniciones: Terminología relacionada con la actividad agropecuaria: Concepto

Denición

Transormación biológica

Comprende los procesos de crecimiento, deterioro, producción y procreación que producen cambios cualitativos y/o cuantitativos en los activos biológicos.

Es el neto de dos valores corrientes, es decir actuales a la echa de la medición: el de salida que se emplea para medir la producción y el de entrada, que se recomienda emplear para medir el costo de la misma (si este último se midiese a costo histórico, el resultado de la producción incluiría al respectivo resultado por tenencia no calculado al no eectuarse el revalúo de los insumos aplicados a la producción).

Resultado de la producción agropecuaria

Ingresos por producción: Generados por los procesos de cambios ísicos indicados en la transormación biológica (es decir, los procesos de crecimiento, deterioro, producción y procreación).

Costos de producción: Comprende los insumos requeridos para obtener esos ingresos y, dado que no se lo incluye dentro de los procesos de transormación biológica como una merma de la producción, a la mortandad de animales destinados a la venta (quizás sea más correcto incluir este concepto como merma de ingresos y no como costo, tratamiento implícito en la RT 22).

Plantas y animales vivientes utilizados en la actividad agropecuaria. Pueden estar: En crecimiento: Los que no han completado el proceso de desarrollo biológico (terneros, rutos inmaduros, sementeras, etc.) En producción: Los que completaron su proceso de desarrollo y están en condiciones de producir, tales como animales y plantas destinadas a unciones reproductivas, árboles rutales y forales en producción, vacas lecheras, animales que producen lana, etcétera). Terminados: Los que han completado su proceso de desarrollo biológicos y están en condiciones de: Ser vendidos Transormados en productos agropecuarios. Utilizados en otros procesos productivos.

•

•

Activos biológicos

•

• • •

Es el producido de la acción descripta en el punto anterior, tales como: Cereales cosechados Leche Lana Madera Frutos cosechados Cueros

• •

Productos agropecuarios

• •

Un caso especial es el de las pariciones: el animal al nacer es un producto agropecuario, y luego orma parte de los activos biológicos. De ahí que la NIC 41 separe, dentro de la producción, a este concepto.

• •

Obtención de productos agropecuarios

Separación de los rutos de un activo biológico o cesación de un proceso vital Esta obtención recibe nombres especícos según la actividad agropecuaria que corresponda: cosecha, ordeñe, esquila, tala, zara, recolección, etcétera.

Debe cumplir con las siguiente condiciones: Los productos que se comercializan en él deben ser homogéneos. Deben existir compradores y vendedores en orma habitual. Los precios de las transacciones deben ser conocidos por los entes que operan en él.

•

Mercado activo

• •


116/132

5/16/2018


mu 4


12.6: Reconocimiento: Reconocimiento de ingresos por producción: Los entes que desarrollan actividad agropecuaria, deben reconocer la existencia de un activo biológico o de un producto agropecuario sólo cuando se hayan satisechos los requisitos exigidos en la sección 5 de la RT 16 y en la sección 2.1. de la Resolución Técnica 17.

12.7. Medición: Como criterio general de medición, la RT 22 establece Valores Corrientes.

Csifcci e s civs específcs e  civi gpecui e uci e su esi: Bienes destinados a:

Rubro en el que se los ubica en los estados contables

La venta

Bienes de cambio Otros activos desaectados de la producción

A su utilización como actor de la producción en el curso normal de la actividad

Bienes de cambio (materias primas) Bienes de uso

Criterios de medición aplicables:

De salida

VNR Importe neto descontado del fujo de eectivo a percibir. Costo de reposición directo de mercado

De entrada Costo de reposición de los insumos incurridos para su obtención

1. Medición de activos especícos de la actividad agropecuaria destinados a la venta: Bienes destinados a la venta y que cuentan con un mercado activo en su condición actual

VNR

Bienes destinados a la venta que no cuentan con un mercado activo en su condición actual, pero que si existe para bienes similares con un proceso de desarrollo más avanzado o ya terminado (sementeras, rutos en

Bienes que se encuentran en la etapa inicial de su desarrollo biológico: se medirán al costo de reposición de los bienes y los servicios necesarios para obtener un bien similar.

maduración, crecimiento) lana en proceso de

imposible o muy costosa determinación, se utilizará como sucedáneo al costo original.

Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual ni tampoco existe para bienes similares con un proceso más avanzado o completado

Bienes que se encuentran luego de esa etapa inicial: se medirán al importe neto descontado del fujo de eectivo a percibir. De no ser posible determinar este importe sobre bases conables y vericables, se los medirá a costo de reposición y si éste a su vez uese de

Si bien no es recuente que esta condición se verique en relación con activos biológicos relacionados con la actividad agropecuaria, existen casos en donde la recuencia de las transacciones son muy bajas, registrándose períodos muy prolongados en los que no se producen transacciones que permitan calicar a dichos mercados como activos. Si el ente puede obtener valores de mercado en la echa de la medición contable o en echas cercanas a ellas y estos valores representan razonablemente los valores a los que pueden ser comercializados sus bienes, deberá utilizar dichos valores como bases para la valuación tanto de la producción como de los bienes en existencia, según corresponda. En caso contrario, se medirán al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar, determinado de acuerdo con la sección 4.3.3 (Determinación de costos de reposición) de la RT Nro. 17. Si la obtención del costo de reposición uera imposible o muy costosa, se usará como sucedáneo el costo original.


117/132

5/16/2018


mu 4


En consecuencia, los activos destinados a la venta se clasican en tres categorías, a eectos de enunciar los criterios de medición que les son aplicables: •

En primer término si tienen o no un mercado activo, y

•

Dentro de los del primer grupo, es decir los que pertenecen a un mercado que opera como activo, se los clasica sobre la base de su grado de desarrollo a la echa de la medición

2. Medición de activos especícos de la actividad agropecuaria no destinados a la venta, sino a su utilización como actor de la producción en el curso normal de la actividad: El criterio básico de medición es el costo de reposición, es decir que en estos activos biológicos sólo se reconocen cambios en los precios de sus insumos, no reconociéndose entonces en la medición contable, su transormación biológica. Este criterio se sustenta en que no siendo bienes destinados a la venta hasta que sean desaectados de la producción, no es procedente asignarles valores de salida, los que a su vez, son los únicos que reconocen los eectos de esa transormación. Su aplicación se encuentra prevista en la siguiente orma:

Costo de reposición

a. Obtenido como valor de compra directa en el mercado b. Obtenido por suma de insumos en bienes y servicios necesarios para obtener activos similares

En consecuencia, a los nes de aplicar el aludido criterio básico de medición, estos activos biológicos son clasicados en la orma que se indica a continuación:

Bienes para los que existe un mercado activo

Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual

1. En su condición actual: Costo de reposición directo de un bien similar adquirido a terceros en el mercado habitual donde opera el ente (con prescindencia de si el bien ue adquirido o producido por el ente). Estos bienes no son susceptibles de depreciación dado que esta valuación contempla todas las valorizaciones y desvalorizaciones producidas en estos bienes. 2. Para bienes similares al inicio de su etapa de producción en volúmenes y calidad comerciales: Costo de reposición directo de un bien similar pero medido en la etapa de inicio de su producción comercial, adquirido a terceros en el mercado habitual donde opera el ente (con prescindencia de si el bien ue adquirido o producido por el ente), neto de depreciaciones acumuladas. 1. Medición desde el inicio de las actividades

Al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios

preparatorias hasta iniciarse la producción 2. Medición desde el inicio de la producción y hasta obtener una producción en volúmenes y calidad comercial

para obtener un bien similar Al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar, menos el importe neto obtenido por la realización de los productos (por lo que estos ingresos no inciden en el resultado).

3. Medición desde que se logra una producción en volúmenes y calidad comercial hasta que naliza el proceso de desarrollo biológico.

Al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar más los costos atribuibles al mantenimiento del activo biológico, menos las depreciaciones acumuladas. Los restantes costos deben asignarse a la obtención del activo biológico en desarrollo destinado a la venta (por lo tanto, estos últimos son imputados al costo de producción)

Al costo de reposición de los bienes y servicios considerados 4. Medición desde que naliza el desarrollo biológico y en la etapa anterior, computando los cambios en sus precios, hasta el n de la vida útil del bien menos las depreciaciones acumuladas.


118/132

5/16/2018


mu 4


12.8. Resultado de la producción agropecuaria: El Resultado Neto de la Producción Agropecuaria, estará compuesto por la suma algebraica de los siguientes conceptos:

1.

Recordar que por producto agropecuario, se entiende al producido de la cosecha, tala, recolección, etc., tales como: Valor de los productos agropecuarios Cereales cosechados obtenidos al momento de la producción Leche agropecuaria. Lana Madera Frutos cosechados Cueros • • • • • •

2.

Valorización de activos biológicos durante el período

Comprende el reconocimiento del crecimiento vegetativo originado en los activos biológicos (vacas tambo p.e.) en el período.

3.

Desvalorización registrada por los activos biológicos durante el período

Comprende la pérdida de valor por causas originadas en la evolución biológica de los activos biológicos (p.e. por muerte del activo biológico) en el período.

4.

Costos devengados en el período, atribuibles a la transormación biológica de los activos y a su recolección y adecuación hasta que se encuentren en condiciones de ser vendidos o utilizados en otras etapas del proceso productivo.

12.9. Exposición: Exposición en el Estado de Situación Patrimonial:

En desarrollo Activos biológicos Terminados (de acuerdo a la intención del ente)

Corrientes


Frutos, granos

Activos biológicos

En desarrollo Terminados (de acuerdo a la intención del ente)


Clasicados como no corrientes en unción a las pautas contenidas en la RT 8).

Bienes de cambio

No corrientes

Bienes de uso

En desarrollo No corrientes

Activos biológicos En producción


119/132

5/16/2018


mu 4


En el Estado de Resultados, el Resultado Neto por la Producción Agropecuaria se incluirá en el cuerpo del estado en un rubro especíco, entre el costo de los bienes vendidos y servicios prestados y el resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización. En nota a los estados contables, deberá incluirse la composición del cálculo del RNPA, abierta por los cuatro conceptos descriptos anteriormente. Los costos incluidos en el cálculo –si corresponde- se reerenciarán con el cuadro anexo que refeje la inormación de los gastos clasicados por su naturaleza y por su unción Los costos devengados correspondientes a los productos agropecuarios obtenidos detallados en el punto a. anterior, si son calculados al costo de reposición a dicha echa, permiten determinar los resultados de tenencia generados por los activos representados por dichos costos aplicados, desde la echa de adquisición por el ente hasta la echa de la obtención de los productos agropecuarios. Si dichos costos devengados son determinados sobre la base de los costos históricos correspondientes, dicho resultado de tenencia quedará incluido en el resultado neto por la producción agropecuaria. Los resultados generados por el cambio de valor de los productos agropecuarios con posterioridad al momento de su obtención, siendo éstos medidos contablemente a su valor neto de realización, serán expuestos como resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización (sección B.4 del capítulo IV de la Resolución Técnica Nro. 9), en el renglón correspondiente del estado de resultados. Si los productos agropecuarios son medidos a costo de reposición, los resultados serán expuestos como resultados por tenencia. En la inormación complementaria deberá discriminarse la composición de estos resultados en unción de la naturaleza de los productos que le dieron origen (deberá separarse el resultado por tenencia de la actividad industrial del de los productos agropecuarios. Asimismo, debe discriminarse el resultado poruso). tenencia correspondiente a los activos biológicos expuestos como bienes de Si el ente hubiere utilizado un método de depreciación dierente al que establece como preerible la Sección 7.2.3 de la RT Nro. 22 de la FACPCE, deberá exponer en nota a los estados contables dicha situación, acompañada de la descripción del criterio alternativo utilizado como base para el cálculo de las depreciaciones.

Autoevaluación Si está en condiciones de resolver los siguientes ítems se considera que ha concluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 12 exitosamente:

Csigs 1. Dena con sus propias palabras los siguientes conceptos: •

Objetivo de la norma RT22

•

Alcance de aplicación

•

Estipulaciones sobre valuación de cada uno de los rubros de la actividad

2. Responda los interrogantes y resuelva las consignas que se presentan a continuación


120/132

5/16/2018


mu 4


1 – ¿Esta norma es de aplicación para todos los rubros de las actividades agropecuarias? 2.- ¿Qué establece la norma en lo reerente al ámbito de aplicación de la misma? 3.- Resolver el siguiente caso práctico reerido a la agricultura a) Inormación obtenida Estancia El Reugio S.A. es un establecimiento dedicado a la agricultura. Durante el ejercicio iniciado el 1º de ebrero de x3 y nalizado el 31 de enero de x4 debe considerarse la siguiente inormación reerida a esa actividad:

1. A la echa de inicio del ejercicio indicado, posee una existencia de semillas y ertilizantes cuya medición al costo de reposición es de $ 27.000. 2. Se cultivaron 400 hectáreas de trigo, consumiéndose la totalidad de las existencias iniciales de semillas y ertilizantes. Además, durante el ejercicio se insumieron en dicha producción, los conceptos que se indican a continuación: Semillas 106.000 Costos de diversos servicios vinculados con las sementeras: Desarrollados por la misma empresa (en 200 has.): Jornales y cargas sociales 12.690 Labranza y trilla: 51.910 Subtotal 64.600 Prestados por terceros (las restantes 200 has.)

$

76.400 $ 141.000 $ 247.000

Las adquisiciones se eectuaron mediante operaciones de pago al contado.1

3. 30/11/x3: Se cosechan las 400 hectáreas sembradas de trigo con un rinde de 3.700 kgs. /ha. El VNR del trigo a esta echa es de $/kg. 0,32. El valor de reposición total de las sementeras a esta echa, incluidos los productos existentes al inicio del ejercicio consumidos en su producción durante el ejercicio y las nuevas erogaciones detalladas precedentemente, alcanza a $ 307.860, altando considerar aún la depreciación de las maquinarias e implementos agrícolas aectados a la actividad, sobre la que se inorma en el punto 7 de este planteo.2 1 Puede considerarse la posibilidad de contabilizar la ganancia por el ahorro de costo generado por el desarrollo de trabajos por cuenta propia en reemplazo de su tercerización. En este caso, ese resultado es de $11.800 (76.400 – 64.600) y de ser contabilizado, absorbería en ese importe al resultado por tenencia que se determinará luego a echa de la cosecha, al revaluar la medición de sementeras a su costo de reposición como paso previo a su baja como costo de producción. 2 Se contempla en el Proyecto la alternativa de mantener las sementeras al costo histórico de sus insumos, cuando la obtención del costo de reposición resulta dicultosa. En este caso, el importe que hubiese sido reconocido como resultado por tenencia, ormará parte del resultado de producción.


121/132

5/16/2018


mu 4


4. Venta del 70 % de la producción de trigo a $/kg. 0,37, precio que incluye los gastos directos inherentes a la operación. El precio por kg. neto de estos gastos alcanzó a $0,35, porque el Mercado interviniente retuvo impuestos y comisiones, a razón de $0,012 y $ 0,008 por kg., respectivamente. La venta se concretó al contado, por un importe neto de $ 362.600 (400 has. x 3.700 kgs. x 0,35 x 0,70). 5. 10/01/x4: Compra de semillas y ertilizantes destinados a la próxima siembra, cuyo precio de contado según actura es de $ 31.000. El pago se concretará en oportunidad de la próxima cosecha de trigo, mediante la entrega de 100 toneladas del producto.

6. 31/01/x4: Fecha de cierre del ejercicio. Deben considerarse a esta echa los siguientes valores vigentes en el mercado: a. VNR de las existencias del trigo cosechado: $ 0,34. Dichas existencias alcanzan al 30 % de la cosecha obtenida el 30/11/x3. b. A los eectos de la medición de la deuda que surge del punto 5, la que deberá cancelarse mediante la entrega de trigo, se inorma que el precio de venta por kg. en el mercado, antes de deducir los gastos directos de venta para la determinación del VNR indicado en el inciso a), alcanzaba a $ 0,357. c. Precio de contado de semillas y ertilizantes: $37.980 7. La depreciación de maquinarias e implementos agrícolas aectados a la producción de trigo contabilizada hasta la echa de la cosecha de este cereal alcanzó a de $ 15.650.

Respuestas: 1. La RT 22 se aplica a los activos biológicos y los resultados provenientes de éstos, excluyendo a los bienes de producción agropecuaria que carecen de desarrollo biológico. 2. El ámbito de aplicación es para todos los entes que desarrollan actividades agropecuarias, incluyendo los que producen bienes con crecimiento vegetativo aplicando tecnologías que hacen un uso menor de la tierra. 3. SOLUCIÓN PROPUESTA DEL CASO PRÁCTICO: b.1.) Normas aplicadas (Resolución 22) Medición de activos especícos de la Técnica actividadNºagropecuaria (activos biológicos, productos agrícolas y bienes que serán consumidos en la producción de bienes destinados a la venta) Los bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad de la empresa (trigo y hacienda vacuna) cuentan con un mercado activo en su condición actual, por lo que su medición contable se eectuará a su valor neto de realización, conorme surge de la segunda parte, sección 7.1.1. Cabe destacar por otra parte, que la empresa en consideración no cuenta a echa de cierre del ejercicio con “bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo más avanzado o completado”, como lo son, por ejemplo, las sementeras, debido a que en el caso que se plantea el cereal se encuentra


122/132

5/16/2018


mu 4


totalmente cosechado a dicha echa. De existir, le hubiesen sido aplicables las normas contenidas en la segunda parte, sección 7.1.2. b.2. Resultados a la echa de la cosecha

b.2.1. Resultado por tenencia generado por el revalúo del costo de producción a su valor de reposición a echa de la cosecha Mediciones

Importe

Medición contable de las sementeras antes de su revalúo a echa de la cosecha (27.000 + 247.000) Costo de reposición a echa de la cosecha, antes de considerar la depreciación de maquinarias e implementos agrícolas aectados a la actividad Resultado por tenencia

274.000

307.860 _33.860

Este resultado se incorpora a la medición contable de las sementeras inmediatamente antes de la baja de éstas por la cosecha del trigo, disminuyendo al resultado de producción que se reconocerá con motivo de la recolección del mencionado cereal.

b.2.2. Resultado por producción Este resultado se determina por dierencia entre el valor de los productos obtenidos, según el VNR de los mismos a echa de la cosecha y el costo de producción surgido de la medición contable asignada a esa echa a las sementeras que los contenían, incluyendo en dicho costo la depreciación de las maquinarias e implementos utilizados en esta producción:

Producción: (400 has. x 3.700 kgs. x $ 0,32) Menos: Costo de producción: (medición contable de sementeras a echa de la cosecha) a) Costo de insumos a valor de reposición, según cuadro anterior b) Depreciación de maquinarias e implementos agrícolas aecta-das a la producción de trigo Resultado de producción

473.600

307.860 _15.650

323.510 150.090

b.2.3. Resultado de la venta de trigo El resultado de la venta determina en primer término la ganancia bruta sobre ventas, surgida por dierencia entre el precio de venta antes de deducir los gastos directos de la operación y su costo, medido sobre la base del VNR del trigo vendido, calculado luego de dicha deducción. Por lo tanto, esa ganancia bruta es coincidente con los mencionados gastos directos, los que son expuestos en el estado de resultados dentro de los gastos de comercialización. En denitiva, el resultado de la venta en esta actividad es neutro, pero sus distintos componentes deben ser expuestos en dicho estado y en los anexos relacionados con él.


123/132

5/16/2018


mu 4


Precio de venta antes de gastos: $ 0,37 x 400 has. x 3.700 kgs. x 0,70 Costo de ventas (a VNR): $ 0,35 x 400 has. x 3.700 kgs. x 0,70 Ganancia bruta sobre ventas

383.320 -362.600 20.720

Menos: Gastos de comercialización: Impuestos: $ 0,012 x 400 has. x 3.700 kgs. x 0,70 Comisiones: $ 0,08 x 400 has. x 3.700 kgs. x 0,70 Neto resultante

-12.432 _-8.288 0

b.2.4. Resultados a echa de cierre del ejercicio b.2.4.1. Por revalúo de bienes a ser consumidos en el proceso de producción del trigo Estos bienes revisten el carácter de bienes de cambio, por lo que corresponde su medición a costos de reposición (Resolución Técnica nº 17, segunda parte, sección 5.5.4.).

Precio Precio de de contado contado de de semillas semillas yy ertilizantes ertilizantes aa echa echa de de adquisición cierre del ejercicio Ganancia por tenencia

31.000 37.980 _6.980

b.2.4.2. Resultado por tenencia de trigo Para el cálculo de este resultado deben cotejarse las ciras por las que originalmente se produjeron los distintos movimientos de los bienes que determinan ese resultado y las mediciones de esos movimientos computándolos a los valores vigentes a echa de cierre del ejercicio. Teniendo en cuenta que los productos agrícolas que originan este resultado deben ser medidos a V.N.R., las ciras a comparar para determinarlo son las siguientes: Conceptos

VNR original

VNR al cierre

Resultado por tenencia

Producción a echa de la cosecha Ventas Totales

473.600 (362.600) 111.000

503.200 (352.240) 150.960

29.600 10.360 39.960

Este resultado se puede determinar también del siguiente modo: Producción de trigo a VNR de echa de la cosecha: Ventas, a VNR de echa de la transacción: Subtotal (Ver su contenido en la órmula desarrollada a continuación) Existencia real al cierre (120 has. 3.700 kgs. x $ 0,34) Ganancia por tenencia

473.600 (362.600) 111.000 150.960 39.960

Este segundo cálculo se basa en la órmula empleada habitualmente para determinar el resultado por tenencia de bienes de cambio, la que se desarrolla


124/132

5/16/2018


mu 4


a continuación:

1. Existencia de bienes a inicio del ejercicio (medida a valores corrientes de esa echa) MAS

2. Compras del ejercicio (medidas al costo original de las adquisiciones) MAS

3. Producción del ejercicio (medidas al valor por la que originalmente ue ingresada) MENOS

4. Costo de lo vendido (medido a valores corrientes de la echa de las ventas eectuadas) IGUAL

5. Subtotal (Incluye en orma global la existencia de bienes al nal del ejercicio antes de su revalúo a valores corrientes de esta echa y el resultado por tenencia de los bienes vendidos durante el ejercicio) COTEJO

6. Este subtotal con la existencia de bienes al nal del ejercicio medida a valores corrientes de esta echa. DIFERENCIA ENTRE 6 Y 5 IGUAL A

7. Resultado por tenencia de estos bienes

b.2.4.3.de Resultado por el revalúo de obligaciones a cancelar mediante la entrega trigo La Resolución Técnica Nº 17, segunda parte, sección 5.17, establece la norma de medición de los pasivos en especie, considerando diversas situaciones, tales como:

a. La obligación consiste en entregar bienes que se encuentran en existencia. b. La obligación consiste en entregar bienes que pueden adquirirse. c. La obligación consiste en entregar bienes que deben ser producidos. Estrictamente, en el caso planteado la obligación se ubica en esta última categoría, dado que se ha comprometido la entrega de trigo a obtener en la próxima cosecha, cuya siembra aún no se ha eectuado. Sin embargo, también es posible considerar que la obligación responde a la primera de las situaciones contempladas, dado que en el activo se incluye una existencia de trigo ya cosechado (120 hectáreas de trigo no vendido con un rinde de 3.700 kgs. por hectárea = 444.000 kgs.) que supera a la cantidad comprometida con motivo de la compra de semillas y ertilizantes (110.000 kgs). Se trata por otra parte de bienes ungibles, lo que avala este último criterio. Conorme con la Resolución Técnica Nº 17, en la ya citada segunda parte, sección 5.17., primer párrao, “Cuando la obligación consista en entregar bienes que se encuentran en existencia, se computará por la suma de la medición


125/132

5/16/2018


mu 4


contable asignada a dichos bienes y de los costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposición del acreedor”. En consecuencia, la medición de esta obligación se eectuará sobre la base del valor neto de realización que se ha asignado al trigo en existencia más los aludidos costos adicionales. El VNR asignado al trigo es de $ 0,34 el kg., pero para su determinación se partió de un precio de venta por kg. de $ 0,357, tal como se indica en el planteo en el punto 6. inc. a). Por lo tanto, este último precio es anterior a la deducción de los gastos directos de venta practicada para determinar el VNR de este activo, es decir los que constituyen los costos adicionales a los que reere la Resolución Técnica Nº 17 en la sección transcripta con anterioridad y debe ser entonces el precio a considerar para la medición de este pasivo. Esta medición a echa de cierre alcanza entonces a $ 35.700.- (= 100.000 kgs. x $ 0,357). Como la medición anterior de esta deuda, basada en el precio de contado de las semillas y los ertilizantes recibidos alcanzaba a $ 31.000.-, debe contabilizarse una pérdida por $4.700.

b.3. Registraciones contables Considerando que ya se encuentra contabilizada la existencia inicial de semillas y ertilizantes por $ 27.000 a través del asiento de apertura de saldos del ejercicio, los otros asientos contables relacionados con la actividad agrícola son: Cuentas Semillas y ertilizantes (106.000 + 31.000)

Jornales y cargas sociales Labranza y trilla Trabajos de terceros en sementeras

Débitos

Créditos

137.000 12.690 51.910 76.400

Banco Agropecuario S.A., cuenta corriente Proveedores

247.000 31.000

01/02/x3 a 31/01/x4: Compras de bienes y servicios inherentes a la actividad, eectuadas durante el ejercicio. Sementeras Semillas y ertilizantes Jornales y cargas sociales Labranza y trilla Trabajos de terceros en sementeras

274.000 133.000 12.690 51.910 76.400

30/11/x3: (echa de la cosecha) Imputación de los insumos incurridos en la implantación de sementeras a la medición de éstas. Sementeras Ganancia por tenencia de sementeras

33.860 33.860

30/11/x3: Revalúo de los costos de producción a su valor de reposición a echa de la cosecha. Sementeras

15.650

Depreciaciones. acumuladas maquinarias e implementos 30/11/x3: Depreciación de las maquinarias e implementos agrícolas computadas hasta la echa de la cosecha, a n de completar la medición de las sementeras a esta echa. Trigo Producción trigo

15.650

473.600 473.600

30/11/x3: Reconocimiento de la producción obtenida. Costo producción trigo Sementeras

323.510 323.510

30/11/x3: Costo de producción del trigo recolectado, considerado a costo de reposición conorme al revalúo realizado a esta echa y la depreciación de maquinarias e implementos agrícolas aectados a su producción.


126/132

5/16/2018


mu 4


Recaudaciones a depositar Impuestos sobre ventas Comisiones sobre ventas Ventas – Trigo

362.600 12.432 8.288 383.320

31/12/x3: Venta de del 70 % del trigo cosechado. Costo venta trigo Trigo

362.600 362.600

31/12/x3: Costo del trigo vendido en la echa, a VNR del momento de la transacción. Trigo Ganancia por tenencia trigo

39.960 39.960

31/01/x4: Revalúo del trigo y correlativo reconocimiento del resultado por tenencia a echa de cierre del ejercicio. Semillas y ertilizantes Ganancia por tenencia de semillas y ertilizantes

6.980

31/01/x4: Revalúo de bienes a ser consumidos en el proceso de obtención de productos destinados a la venta y correlativo reconocimiento del resultado por tenencia a echa de cierre del ejercicio.

6.980

Pérdida por revalúo de obligaciones en especie Proveedores

4.700 4.700

31/01/x4: Revalúo de la obligación asumida por compra de semillas y ertilizantes y correlativo reconocimiento del resultado por tenencia a echa de cierre del ejercicio.

Con el n de establecer con mayor claridad los saldos que se incluirán en los estados contables, se presentan a continuación los movimientos en los mayores de las cuentas representativas de los activos especícos de la actividad agrícola de esta empresa: Sementeras Debe

Haber

Imputación de insumos 274.000 Revalúo a echa de cosecha 33.860 Imputación depreciación bienes aectados a la producción _15.650 Suma

Baja por recolección del cereal (Medición al costo de reposición de sementeras y depreciación de bienes de uso aectados a su producción)

323.510

Suma

323.510

323.510

Semillas y ertilizantes Debe Existencia inicial Compras (106.000 + 31.000) Revalúo a costo de reposición

Haber

Suma

27.000 137.000 __6.980 170.980

Saldo (Existencia nal a costo de reposición)

37.980

Insumos en sementeras (27.000 + 106.000)

133.000

Suma

133.000

Trigo Debe

Haber

Producción obtenida Revalúo (Medición VNR de la echa de cierre de ejercicio) Suma

473.600

Saldo (Existencia nal a VNR)

150.960

_39.960 513.560

Venta (contabilizada a VNR de la echa de la misma)

362.600

Suma

362.600

Por otra parte, los saldos arrojados por las cuentas que conormarán el resultado de esta actividad son los que se indican a continuación:


127/132

5/16/2018


mu 4


Saldos Cuentas Deudores Producción trigo Costo producción trigo Ganancia por tenencia de sementeras trigo Ganancia por tenencia de semillas y ertilizantes Pérdida por revalúo de obligaciones en especie Ventas – Trigo Costo de ventas trigo Impuestos sobre ventas Comisiones sobre ventas

Totales

Acreedores 473.600

323.510 33.860 39.960 6.980 4.700 383.320 362.600 12.432 8.288

711.530

937.720

Por lo tanto, la actividad agrícola de esta empresa arrojó una ganancia neta de $ 226.190.

b.3. Estados contables b.3.1.Estado de situación patrimonial al 31 de enero de x4 El estado de situación patrimonial del ejercicio, en lo reerente exclusivamente a los conceptos considerados en este caso, incluirá: ACTIVO Activos corrientes Bienes de cambio - Nota nº

188.940

El detalle de la composición de este rubro en la correspondiente nota es el siguiente: Bienes de cambio Productos agrícolas: Trigo cosechado (medidos a valor neto de realización) Bienes destinados a ser consumidos en el proceso de producción de trigo: (medidos a su costo de reposición) Semillas y ertilizantes: Total

150.960

_37.980 188.940

b.3.2.Estado de Resultados 1. Siendo la actividad de la empresa predominantemente agropecuaria, el resultado neto de la producción debe exponerse como primer rubro del estado de resultados. 2. A continuación, se expondrán las operaciones de ventas realizadas en el ejercicio, tanto de productos agropecuarios. Si bien estas transacciones no arrojan resultado alguno dada la previa medición de los productos y animales vendidos a valor neto de realización de la echa de las respectivas transacciones, su exposición está prevista en el Proyecto a n de dar cumplimiento a requerimientos de índole legal. 3. Los resultados provenientes de la medición del trigo a su valor neto de


128/132

5/16/2018


mu 4


realización se expondrán en el capítulo de los resultados nancieros y por tenencia que se incluye luego de los gastos de administración y comercialización, dado que se trata de productos agropecuarios obtenidos a través de un proceso de producción terminal, y en consecuencia, sus resultados por tenencia se determinaron con posterioridad al reconocimiento del resultado de producción. En consecuencia, el estado de resultados que se propone para el caso planteado, en lo reerente solamente a los conceptos considerados en el mismo, incluirá: Estado de Resultados Producción trigo Menos: Costo de producción trigo – Anexo 2 Ganancia por producción trigo

473.600 323.510 150.090

Ventas – Trigo Costo de ventas – Anexo 1 Ganancia bruta sobre venta de trigo

383.320 362.600 20.720

Resultadopor detenencia la medición Ganancia trigo de bienes de cambio a valor neto de realización:

39.960

Gastos De comercialización - Anexo 3

-20.720

Resultados nancieros y por tenencia – Nota nº

36.140

Ganancia neta de la actividad agrícola (150.090 + 39.960 + 36.14

226.190

La ganancia neta proveniente de la actividad agrícola coincide con los saldos que arrojan las cuentas de resultados luego de las registraciones contables practicadas en este mismo planteo. Dichos saldos se detallan inmediatamente después de dichas registraciones. La nota reerida a la composición de los resultados nancieros y por tenencia, presentados en el estado de resultados en una sola línea, es la siguiente: Nota nº - Resultados nancieros y por tenencia El detalle de los resultados nancieros y por tenencia es el siguiente: Generados por activos Ganancia por tenencia semillas y ertilizantes Ganancia por tenencia sementeras Generados por pasivos Pérdida por revalúo de obligaciones a cancelar en especie

6.980 33.860 40.840 -4.700

Total

36.140

(a) El resultado por tenencia generado por el trigo es expuesto en el capítulo de resultados nancieros y por tenencia que se incluye luego de los gastos operativos y no a continuación de los resultados de producción, dado que dicho resultado se determinó con posterioridad a la echa en la que se reconocieron estos resultados de producción.

Anexo 1. Costo de ventas de trigo Conceptos Existencias al inicio del ejercicio Compras del ejercicio Producción Resultados por tenencia Subtotal Existencias al nal del ejercicio Costo de ventas del trigo

Trigo 0 0 473.600 _39.960 513.560 150.960 362.600


129/132

5/16/2018


mu 4


Anexo 2. Costo de producción de trigo Conceptos

Trigo

Existencias al inicio del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de producción Compras del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de producción (106.000 + 31.000) Gastos – Anexo 3. Resultados por tenencia (b) Subtotal Existencias al nal del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de producción (semillas y ertilizantes a costo de reposición)

Costo de producción de trigo en el ejercicio

27.000 137.000 156.650 _40.840 361.490

-37.980 323.510

(b) El resultado por tenencia incluido en el costo de producción de trigo está constituido por los siguientes conceptos: Resultado por revalúo de sementeras a echa de la cosecha Resultado por tenencia de semillas y ertilizantes

33.860 _6.980

Total

40.840

Anexo 3. Gastos y su aplicación (parte pertinente al caso planteado) Conceptos

Total

Costo Producción trigo

Jornales y cargas sociales

12.690

12.690

Trabajos de sobre terceros Impuestos ventas Depreciación bienes de uso Labranza y trilla Comisiones sobre ventas

76.400 12.432 15.650 51.910 8.288

76.400 15.650 51.910

Totales

177.370

156.650

Gastos de comercialización

12.432 8.288 20.720


130/132

5/16/2018



131/132

5/16/2018



132/132

Contabilidad Intermedia (completo)

Recommend Documents