CONTABILIDAD DE COSTOS APLICADOS II
DOCENTE: Mg. CPC. Luís Alberto Torres García E-MAIL
:
[email protected]
ÍNDICE
Presentación
CAPITULO I ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD PESQUERA Introducción La actividad pesquera Fases de la actividad pesquera Glosario de términos El ordenamiento pesquero Contabilidad de costos pesqueros Control de la materia prima, mano de obra, gastos generales de fábrica La actividad de extracción de pescado Elementos que constituyen el costo de extracción de pescado Tratamiento contable tributario y laboral de la actividad de extracción Hoja de costos de operación de extracción Diferencias en el sistema de participación Beneficios Caso de aplicación Cuestionario de Evaluación
CAPITULO II ASPECTOS DOCTINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD PESQUERA Y LA ACTIVIDAD MINERA DE TRANSFORMACION
La actividad pesquera de transformación Introducción Proceso productivo de la harina, aceite de pescado Harina de pescado Aceite de pescado Características de la harina de pescado
2
Usos y ventajas de la utilización de la Harina de pescado Aspectos legales Elementos constitutivos del costo de procesamiento Plan contable Libros, registros, información financiera Aspectos tributarios Aspectos laborales Organización del sistema de costos Control registro y contabilización de los elementos del costo Estructura del informe de costo de producción Instrumento de análisis Aspectos operativos Informe de costo de producción Hoja de distribución Cuestionario de Evaluación
CAPITULO III ASPECTOS DOCTINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD DE PROCESAMIENTO DE CONSERVA DE PESCADO
Proceso productivo en las plantas de conservas de pescado Fases del proceso productivo de la conserva de pescado Elementos constitutivos del costo de conserva de pescado Plan de cuentas Metodología para el registro de operaciones en costos Aspectos contables Aspectos tributarios Aspectos laborales Organización del sistema de costos Control registro y contabilización de los elementos del costo Documentación extracontable Aspectos operativos Cuestionario de Evaluación
3
CAPITULO IV ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD MINERA Actividad minera en el Perú Clasificación de las sustancias minerales Legislación minera Fases de la actividad minera Terminología en el sector minero Plan contable Contabilidad minera Aspectos contables Libros y registros contables Aspectos tributarios Aspectos laborales Procedimiento en la actividad minera Costo minero Métodos de minería Componentes del costo minero Costo de extracción del mineral Costo de beneficio del mineral Aspecto operativo Información de costo de producción minera. Cuestionario de evaluación
4
PRESENTACIÓN El presente texto es producto de la investigación y de las labores efectuadas en diferentes empresas dedicadas a la actividad pesquera y minera de la región, que nos ha permitido consolidar información para efectos de preparar y describir los aspectos doctrinarios y operativos de la actividad pesquera y minera, compatibles con los lineamientos pedagógicos de la asignatura de Contabilidad Aplicada II del sexto ciclo de la escuela de contabilidad de la Facultad de Ciencias Contables Financieras y Administrativas de la Universidad Católica los Ángeles de Chimbote. A través de la investigación y con el esfuerzo apoyo y aporte personal se ha desarrollado el presente texto que tiene por finalidad proporcionar al estudiante la doctrina y los aspectos operativos que realizan
las empresas dedicadas a la
actividad pesquera y a la actividad minera respectivamente. En ese sentido la idea primordial de este libro es ser un instrumento de consulta permanente para conocimiento y aplicación posterior, en el desarrollo profesional, dentro de las empresas dedicadas a la actividad pesquera y minera. Finalmente estimo que el presente texto cumpla con las expectativas y objetivos pedagógicos en búsqueda del proceso de enseñanza y aprendizaje significativo y critico.
EL AUTOR
5
CAPITULO I ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD PESQUERA Y DE EXTRACCION
ASPECTOS DOCTRINARIOS INTRODUCCION La actividad principal del hombre es el trabajo, como tal a todos nos agradaría ver que los resultados económicos del esfuerzo puesto en ello sean siempre positivos, solo así lograremos que el desarrollo económico nacional y las ganancias o las perdidas sean tanto de la empresa, de sus trabajadores y del país en su conjunto. Si bien es cierto no todos los factores que influyen en el resultado económico de la empresa son manejados por el inversionista sin embargo su participación es vital, de su iniciativa, de los pronósticos del mercado y de la planificación gerencial, dependerá en muchos casos la suerte de la empresa y por consiguiente también de sus trabajadores. La eficiencia es importante, entiendo la eficiencia económica como un elemento matemático independiente en el sistema social del país, sea esta una empresa estatal o privada, pero los resultados económicos se medirán siempre con los mismos elementos y la rigurosidad numérica necesaria, en un país como el nuestro creemos que es más importante dado que los recursos económicos son cada día más escasos y producirlo entonces el vital. En términos de economía una inversión ofrece mejores oportunidades que otra cuando tiene las siguientes características: Un alto porcentaje de utilidades sobre el capital invertido Que tenga un retorno de capital rápido Que tenga un flujo de caja neto mensual positivo Que no necesite demasiada inversión en activos fijos y costos fijos Que requiere de la menor inversión posible y Que no sea temporal.
6
La industria pesquera, tan generosa como es, tiene todas estas características, salvo la última, aunque sobradamente compensadas. ACTIVIDAD PESQUERA
CONCEPTO.Es el quehacer permanente de carácter discontinuo en razón de la naturaleza aleatoria de los recursos hidrobiológicos que interactúan en un sistema cuyo fin principal es promover el desarrollo sostenido como fuente de alimentos, generación de empleos y la obtención de recursos económicos que se derivan de la explotación racional de los recursos hidrobiológicos, en armonía con la preservación de la biodiversidad y la conservación del medio ambiente. FASES DE LA ACTIVIDAD PESQUERA Se distingue de las siguientes fases: extracción, procesamiento,
acuicultura,
comercialización. EXTRACCION En esta fase se distingue la extracción industrial y la extracción artesanal. Extracción Industrial.- Actividades de pesca con embarcaciones mayores a 30 toneladas métricas, cuya captura de recursos hidrobiologicos está orientado a la pesca de Anchoveta, sardina y jurel para consumo humano indirecto (para procesamiento de harina, aceite y conserva de pescado).
7
Es aquella que se realiza utilizando embarcaciones de gran capacidad, equipadas con instrumentos modernos, teniendo como meta la captura de peces para fines industriales como son: la elaboración de harina y aceite de pescado, la fabricación de conservas de pescados, la preparación de filetes para la exportación (pescado congelado), etc. Operan en los puertos del litoral y son de propiedad de los grandes consorcios pesqueros. En este grupo está la pesca de arrastre realizada por embarcaciones modernas y de gran tonelaje, pertenecientes a empresas transnacionales y soviéticas Extracción Artesanal.- Actividad de pesca con embarcaciones menores a 30 toneladas métricas, cortineras, de pinta y espinel, para consumo humano directo en fresco, sus métodos de pesca no son sofisticados.
8
Es la actividad desarrollada por un sector de población costeña, que utiliza sólo embarcaciones pequeñas e implementos tradicionales con poco desarrollo tecnológico para extraer pescado para el consumo humano directo. Entre las embarcaciones empleadas en la pesca artesanal tenemos: las “Lanchas a motor”, de poca capacidad de cargo y velocidad son operadas por tres o cuatro pescadores, que realizan sus actividades en el día y por las noches y a pocas millas del litoral. Embarcaciones muy pequeñas son: la “chalana” y los “caballitos de totora”.
PROCESAMIENTO Actividades de transformación de recursos hidrobiologicos efectuados por las empresas industriales y artesanales bajo las siguientes características: Procesamiento Industrial.- Elaboración de harina, aceite, conservas, congelados de pescado a nivel altamente técnico (planta de procesamiento)
9
Procesamiento
Artesanal.-
Es
el
procesamiento
primario
de
productos
hidrobiologicos: curados, salados, seco salado, etc., esta modalidad se realiza a través de las asociaciones de procesadores.
ACUICULTURA Esta actividad se divide en dos aspectos: la maricultura y la piscicultura Maricultura.- Cultivos en aguas marinas de recursos como por ejemplo la concha de abanico y los camarones. Piscicultura.- Cultivos en aguas continentales: ríos y lagos, por ejemplo la crianza de la trucha, pejerrey, langostinos.
10
COMERCIALIZACION Comprende la comercialización interna y externa de los productos pesqueros es libre de acuerdo a la ley. Comercialización de productos procesados: harina, conserva y aceite. Comercialización de productos naturales: pescado fresco. Comercialización de productos curados y otras formas: pescado salado, pescado seco, pescado seco salado, pescado ahumado y otras formas.
GLOSARIO DE TERMINOS UTLIZADOS COMUNMENTE EN LA ACTIVIDAD PESQUERA: Actividad pesquera.- Conjunto de elementos interactuantes en un sistema que permite la obtención de los beneficios que derivan de la explotación racional de los recursos hidrobiologicos, la misma que incluye todas sus fases productivas. Auditoría ambiental.- Acción de verificación y fiscalización en el cumplimiento de las normas ambientales y de los compromisos asumidos en el Estudio de Impacto ambienta ( (EIA), en el Programa de adecuación al medio ambiente (PAMA) y la Declaración de impacto ambiental (DIA) a requerimiento de la autoridad ambiental competente. Captura nominal.- peso equivalente en vivo de todas las especies hidrobiologicos
11
Contaminación ambiental.- Acción resultante de la intrusión del ambiente directa o indirectamente, de contaminantes que por su concentración y permanencia, originan que el medio receptor adquiera características diferentes a las originales o previas a la intrusión, las cuales son perjudiciales al ambiente o a la salud. Declaración del impacto ambiental.- DIA Documento de compromiso ambiental que presente los titulares de proyectos, o menor escala señalando que sus actividades no causaran efectos perjudiciales a los recursos naturales y al ambiente. Establecimiento industrial pesquero artesanal.- Local e infraestructura donde se lleva acabo l actividad artesanal, incluido las instalaciones para el ensilado. Establecimiento industrial pesquero- Infraestructura física donde se instala plantas de procesamiento Estudio de impacto ambiental EIA.- Estudio de evaluación, descripción y determinación impactos de los aspectos físicos, químicos biológicos, sociales, económicos y culturales en el área de influencia del proyecto, realizado con la finalidad de determinar las condiciones existentes y capacidad en el entorno, analizar el ecosistema y prever los riesgos directo e indirectos y efectos de la ejecución del proyecto, indicando las medidas de prevención de la contaminación, las de control y las acciones de conservación a aplacarse para lograr un desarrollo armónico entre la actividad pesquera y el ambiente. Imarpe.- Instituto del Mar del Perú. ITP.- Instituto Tecnológico Pesquero. Planta de procesamiento.- Una sola actividad de transformación instalada en un estableciendo industrial pesquero.
12
Productos hidrobiologicos.- Recursos sometidos a un proceso de preservación o transformación tales como: refrigerados, deshidratados, congelados, saladas, marinados, ahumados, etc. Programa de adecuación y manejo ambiental.- PAMA.- Programa de acciones y políticas e inversiones destinadas a la adecuación gradual a nuevas exigencias ambientales. Recursos pesqueros.- Recursos hidrobiologicos, objeto o sustento de una pesquería. Recursos hidrobiologicos.- Especies animales y vegetales que desarrollan todo o parte de su ciclo vital en el medio acuático y son susceptibles de ser aprovechados por el hombre. Talla mínima.- Longitud o tamaño de los individuaos que fijan la
autoridad
competente, para cada especie hidrobiologicos, por debajo del cual se prohíbe su extracción., procesamiento, transporte y comercial9izacion. Se determina sobre la base del conocimiento del ciclo de vida de la especie Veda.- Acto administrativo que establece la autoridad competente para el cual se prohíbe, procesar, transportar, y comercializar unos recursos hidrobiologicos en un área determinada. NORMATIVIDAD PESQUERA Es un conjunto de normas y acciones que permiten administrar una pesquería, sobre la base del conocimiento actualizado de sus componentes biológicos pesqueros económicos y sociales. Los sistemas de ordenamiento pesquero deberán considerar los regímenes de acceso, captura total permisible, magnitud del esfuerzo de pesca, periodo de veda, temporadas de pesca, tallas mínimas de captura zonas prohibidas o de reserva: artes, aparejos, métodos y sistemas de pesca así como las necesarias acciones de monitoreo y vigilancia de las actividades pesqueras.
13
El ordenamiento pesquero sustenta su accionar en la Ley General de Pesca Nº 25977 y el Reglamento de la Ley General de Pesca Decreto Supremo Nº 012-2001PE y otras directivas del caso. Según la ley general de pesca Nº 25977 en su artículo 19 sostiene lo siguiente: la extracción es la fase de la actividad pesquera que tiene por objeto la captura de los recursos hidrobiologicos mediante la pesca, la caza acuática o recolección. Artículo 20 la extracción se clasifican en: a) Comercial, que puede ser: 1. De menor escala o artesanal: se realiza con el empleo de embarcaciones menores o sin ellas, con predominio del trabajo manual. 2. De mayor escala: es realizada con embarcaciones mayores de pesca. El reglamento de la presente ley fijara el tamaño y el tonelaje de las embarcaciones, pesqueras artesanales, así como los demás requisitos y condiciones que deben cumplirse para viabilizar la extracción. b) No comercial, que puede ser: 1. De investigación científica: la realizada con fines de incrementar el conocimiento de los recursos hidrobiologicos y sus ecosistemas. 2. Deportiva: realizada con fines de recreación 3. De subsistencia: realizada con fines de consumo domésticos, trueque, sin fines de lucro. Artículo 21 el desarrollo de las actividades extractivas se sujeta a las disposiciones de esta ley y las normas reglamentarias específicas para cada tipo de pesquería. El estado promueve, preferentemente las actividades extractivas de recursos hidrobiologicos destinadas al consumo humano directo. COSTO DE EXTRACCION Extracción.Es la fase de la actividad pesquera que tiene por objeto la captura de los recurso hidrobiologicos mediante la pesca, la caza acuática o la recolección de alta mar caletas y puertos del litoral (pesca marítima) y en aguas continentales (ríos y lagos).
14
Costo de extracción.Llamado también costos de operaciones de embarcaciones, el cual está constituido por los gastos incurridos en la explotación de los recursos hidrobiologicos (consumo de suministros y gasto de personal). El pescado que es extraído del mar mediante las embarcaciones se destina al consumo humano, a la venta a terceros y se transfiere a las plantas procesadoras para conserva, harina y aceite. Las especies que normalmente se extraen son: Para conserva: sardina, jurel, caballa, bonito, barrilete y atún. Para harina y aceite: sardina, anchoveta y caballa. Para consumo humano: todo lo que se puede obtener de acuerdo a la zona. El costo de operación de las embarcaciones está conformado por el consumo de suministros diversos y por el gasto de personal
que se incurren cuando las
embarcaciones salen a pescar recursos hidrobiologicos. El consumo de suministros generalmente se presenta por: combustibles y lubricantes, repuestos y accesorios, materiales eléctricos, otros suministros diversos. Los gastos del personal están conformados por sueldo, salario y participación de pesca a tripulación. La participación de pesca está referida al monto que percibe el trabajador pescador por sus labores efectuadas que se plasma en la planilla correspondiente. La embarcaciones pesqueras antiguas reguladas por la sociedad nacional de pesquera otorgan el 22.4% de la venta del pescado para participación de pesca. Existen otras embarcaciones que pagan entre el 22.5% y el 33% para la participación de pesca. Sin embargo las embarcaciones nuevas o modernas están pagando solo el 18% como participación de pesca.
15
PLAN CONTABLE
CUENTA.Es un instrumento contable que representa la agrupación sistemática y las medidas de elementos comunes e iguales capta la situación inicial de una operación, las variaciones que se van produciendo y la situación final, constituyéndose en activos, pasivos, patrimonio, gastos, ingresos y que se identifican con a su nombre. CONCEPTO.El Plan Contable es un conjunto de cuentas normalizadas, que se clasifican y codifican las diferentes operaciones efectuadas por la entidad. La principal cuenta de un Plan Contable ha de ser sus generalidades, en el sentido de que contemple de un modo genérico la totalidad de operaciones que deban ser objeto de registro contable. La nueva versión del Plan Contable General Revisado se da a través de la Resolución Conasev N. 006-84-EFC/ 94, 10, que aprueba el Plan Contable General Revisado, el mismo que es obligatorio para la empresas sujetas a la supervisión de la Conasev, incluidas las estatales de derecho privado de economía mixta y los de accionariado del estado, a partir del ejercicio 1,985. En junio de 1,987, se dio la ley 24680, por la que se crea el Sistema Normal de Contabilidad. Este tiene a su cargo la investigación y la formulación de las Normas de Contabilidad que deben de regir en el Perú, así como la Elaboración de la Cuenta General de la República.
16
Debemos Tener en cuenta que para efectos de la contabilización de las transacciones y otros acontecimientos económicos, estos se presentaran de acuerdo a su realidad financiera y no solo con su forma legal. Las diferencias temporales o permanentes en la determinación de la renta neta producida por la obligación de los procedimientos contables respecto de las normas tributarias se efectuaran en la declaración jurada. VIGENCIA De acuerdo a la Resolución CNC Nº 041-2008-EF/94 El Nuevo Plan Contable General para Empresas (PCGE) será de aplicación opcional a partir del 01-01-2009 y de aplicación obligatoria a partir del 01-01-2010. PLAN CONTABLE PESQUERO Respetando la normatividad relacionada al Plan Contable General Revisado, el Plan Contable Pesquero debe ajustarse de acuerdo a las necesidades de la actividad, pero inspirado en el Plan Contable General Revisado. Toda empresa después de haberse constituido, el primer paso que tiene que dar, es la instalación de un sistema de contabilidad, en donde el contador desplegara todo su conocimiento analizando las posibles operaciones que se llevaran a cabo, así como efectuar un estudio minucioso de la naturaleza del negocio, determinando posteriormente las cuentas que se utilizaran en las diferentes transacciones de la empresa en marcha. Todas estas cuentas debidamente ordenadas y clasificadas toman el nombre que de acuerdo a la actividad será: Plan Contable Pesquero. EL PLAN CONTABLE EN EL SECTOR PESQUERO Las Empresas del Sector Pesquero, por la singularidad de sus actividades económicas, requieren contar para efectos del registro contable de sus operaciones, de planes de cuentas que se orienten a satisfacer sus necesidades operacionales. En tanto el objetivo primordial de utilizar un plan contable es controlar las múltiples operaciones que realizan, a través de este instrumento documentario nos permite además conocer cualitativamente los activos, pasivos, patrimonios los gastos, los tangibles y los resultantes de un periodo o proceso de trabajo.
17
El Plan Contable General Revisado no puede ser utilizado directamente por la generalidad de sus empresas y menos aun por aquellas que, como las pesqueras realizan actividades distintas a las Comerciales, con las cuales dicho instrumento normativo tiene más afinidad. En sujeción al nuevo plan de cuentas, la actividad de extracción está ligada con los siguientes recursos o suministros: a) Combustible y lubricantes -
Petróleo diesel 2
-
Petróleo R – 500
-
Aceite
-
Grasas
-
Gasolina
-
Gas
-
Otros
b) Repuestos y accesorios -
Rodajes
-
Retines
-
Piñones
-
Bujías
-
Chumaceras
-
Fajas
-
Filtros
-
Sello mecánicos
-
O’ring
-
Otros
c) Repuesto eléctricos -
Alambre forrado
-
Alambre mellizo
-
Cable matriz
-
Cable vulcanizado
-
Enchufes
-
Tomacorriente
18
-
Fluorescentes
-
Conectores
-
Interruptores
-
Transformadores
-
Relay’s
Será necesario pues proveer algunas cuentas y adecuar la nomenclatura de otros en el afán de superar estas dificultades. A continuación se ilustra ciertas cuentas del Plan Contable que son necesarios tomarlos en cuenta cuando se trabaje la actividad pesquera en lo que concierne a extracción. 25 MATERIALES AUXILARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 252 Suministros 2521 Petróleo diesel 2522 Petróleo residual 2523 Aceite 2524 Grasa 2525 Aditivos 2526 Gas propano 2527 Gasolina 2528 Otros combustibles y lubricantes 253 Repuestos 2531 Repuestos y accesorios 254 Materiales 2541 Materiales eléctricos 2542 Material de laboratorio 2543 materiales de oficina 2544 otros suministros 33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPOS 333 Maquinaria y equipo de explotación 333.1 Embarcaciones A 333.2 Embarcaciones B
19
333.3 Redes A 333.4 Redes B
40 TRIBUTO Y APORTACIONES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4039.1 Caja de beneficios sociales del pescador 4039.2 Compensación 4039.3 Gratificación
1.84% 16.66%
4039.4 Jubilación
8%
4039.5 Prestación de salud
9%
4039.7 SCRT
1.55%
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participación de los trabajadores por pagar 4131 Participación de pesca 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar 60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 suministros Combustible y lubricante 6033 Repuesto Repuesto y accesorios Repuestos eléctricos 6034 Materiales Material de laboratorio Material de oficina 6039 Otros 62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES 6212 Salarios 62121 Tripulantes – participación de pesca
20
62191 Vacaciones
8.33%
627 Seguridad y provisión social 6271 Prestación de salud
9%
6273 Seguro complementario de riesgo
1.55%
6276 Caja de beneficios de seguridad social del pescador 62761 Compensación
1.84%
62762 Gratificación
16.66%
62763 Jubilación
3%
CUENTA DE COSTOS: En relación a la clase 9 o cuenta analítica de explotación estos resultan no normados a trasvés del plan contable generalmente revisados, tampoco con objetos de regulación legal por lo tanto deja a libre disposición del contador de la empresa para ser estudiadas e instaladas de acuerdo a las necesidades propias de su actividad. En el caso de la actividad de extracción se utiliza el código: 90 Costos de operaciones de embarcaciones Para describir e identificar el destino de las cuentas de la clase 6 a nivel de consumo, gastos y provisiones. 90 COSTOS DE OPERACIÓN DE EMBARCACIONES 901010 Embarcación X 901010.1 Consumo 901010.2 Gastos 901010.4 provisiones 901020 Embarcación Z 901020.1 Consumo 901020.2 Gastos 901020.3 provisiones Se utiliza para los asientos por destino, será la cuenta que provee el costo de operación de embarcaciones o costo de extracción. MODALIDADES GENERALES DE EMPLEO DE LAS CUENTAS
21
Las empresas deben establecer en sus planes de cuentas, salvo que no existan operaciones que lo ameriten, las cuentas a dejitos y las que a nivel de tres y cuatro dejitos se precisan en la lectura de cuentas del plan contable general. Con respecto a estos últimos las empresas pueden dejar de establecer quedando obligados en este caso a proporcionar la información pertinente mediante el análisis del movimiento de las cuentas divisionarias (tres dejitos). Las empresa que desarrollan más de una actividad económica deberán establecer las cuentas divisionarias y sub divisionarias que sean necesarios para registrar separadamente las operaciones correspondientes a cada actividad económica. La empresa pueden establecer un mayor grado de análisis de las cuentas previstas por el plan, que consideran necesarios para el registrote las operaciones efectuadas con los diferentes aportes económicos. La empresa, asimismo, podrán hacer uso de los códigos libros, en tanto estos no sean destinados oficialmente.
ASPECTOS CONTABLES CONCEPTO.La actividad Pesquera de Extracción se realiza a través de la administración por parte de una empresa en relación a la extracción o captura
22
de recursos
hidrobiologicos para el consumo humano directo y también para la transformación biológica de activos biológicos destinados a la harina, aceite y conservas de pescado. ASPECTOS CONTABLES.La contabilidad se basa en un conjunto de reglas que permiten identificar, regular, clasificar e informar los datos relativos a las operaciones y eventos de la empresa. Estas reglas se derivan de los postulados y principios básicos denominados principios de contabilidad generalmente aceptados. Por tanto, es muy importante que el contador conozca la terminología básica que se emplea en el procesamiento de los datos contables. OPERACION.- Es una transferencia de bienes y servicios, valores u otros eventos de carácter financiera efectuados por las personas naturales y personas jurídicas, que deben cuantificarse y expresarlos en términos de dinero las operaciones se pueden clasificar como: externos, en las cuales participan entidades exógenas a la organización, e internas en las cuales solo intervienen la empresa. Las personas dedicadas a la actividad pesquera de extracción se organizan como personas naturales o como personas jurídicas. Desde el punto de vista contable las Personas Naturales se sujetan a los procedimientos y normas del caso, en tanto las personas jurídicas deben sujetarse a los procedimientos y normas pertinentes como por ejemplo: llevar contabilidad completa (Libros principales, libros auxiliares u otros de acuerdo a las necesidades). Por otro lado todo registro de los libros contables debe ser respaldado por los comprobantes de pago autorizados. SISTEMA Y REGISTRO DE CONTABILIDAD La contabilidad será llenada según el principio de la “partida doble” lengua española y en moneda nacional (nuevos soles) Cada registro de operaciones efectuado con terceros deben estar sustentados por un documento o comprobante fechado y con el sello o firma
del responsable
de la operación. Independientemente de los libros
diario, mayor, inventario y balance, caja,
registro de compra, venta, registro de letras y otros gastos llenados por disposiciones legales y reglamentarias vigentes, la empresa podrían llenar los
23
registros auxiliares que consideren necesarios para el manejar control de las operaciones y obtener de la información general pertinente a sus realidades. Los libros y registros contables se llenados de acuerdo a las
disposiciones
vigentes y siguiendo procedimientos que confirme a la contabilidad un grado suficiente de autenticidad y permita a la vez el control de la veracidad de las operaciones. En caso que se utilicen gastos auxiliares se deberán centralizar periódicamente con un diario y un mayor principal, el resumen de dicho registro. Los libros registrados, documentos y demás evidencias sustentativas de las operaciones, serán consignados durante el tiempo que señale los dispositivos legales vigentes. ASPECTOS TRIBUTARIOS.De acuerdo al régimen general del impuesto a la renta se contempla lo siguiente: Considera las utilidades obtenidas en un ejercicio afectos de la determinación del impuesto a la renta a pagar. (Ingresos menos gastos) Se realiza pagos a cuenta mensuales Se requiere el sustento de los gastos Se presenta declaración jurada anual Se afectas al impuesto general a las ventas y demás formas que contempla la norma en relación a la actividad. El impuesto a la renta anual es el 30% Los Pagos a cuenta es el 2% o Por el método del coeficiente El Impuesto General a las ventas es del 19%
ASPECTOS LABORALES La caja de beneficios sociales de pescador es una institución que tiene como función administrar las leyes soles previamente de la actividad pesquera de las empresas extractivas tanto el aporte del patrón como de los tripulantes. La actividad de extracción en relación a la planilla de tripulantes esta afecta a lo siguiente:
24
Aportes a La Caja de Beneficios Sociales del Pescador: Empleador: Administrativo
1.84%
Prestación de salud
9%
Pensión o Jubilación
3%
Gratificación
16.66%
CTS
8.33%
Vacaciones
8.33%
Seguro Complementario de Trabajo en riesgo
1.55%
Tripulante Pensión o jubilación
8%
La tripulación de cada embarcación está conformada generalmente por: Un Patrón (jefe de la embarcación) Un segundo Patrón Un motorista Un segundo Motorista Un Panguero Un Cocinero Diez tripulantes. Otros Aportes Capitanía de Puertos El empleador también aporta a Capitanía de Puertos por diferentes trámites que realiza en función a su actividad.
Ministerio de la Producción El empleador también aporta al Ministerio de la Producción por diferentes trámites que realiza en función a su actividad, como por ejemplo el derecho de pesca, Foncopes (fondo de cooperación pesquera)
25
SISTEMAS DE PARTICIPACION Actualmente en nuestro país el sistema de participación de pesca tanto para el empleador como para los tripulantes están reguladas por dos tipos de porcentajes, el regulado tradicionalmente por la Sociedad Nacional de Pesquería (SNP) cuyo porcentaje resulta ser el 22.4% donde se sostiene que Están inmersas aquellas embarcaciones antiguas. El otro porcentaje es el de 18% donde se sostiene que están inmersas las embarcaciones modernas o bajo las siguientes características: La mayor capacidad de las bodegas de las nuevas embarcaciones, los nuevos motores más potentes y veloces, los equipos hidráulicos que permiten realizar las faenas de pesca sin mayor esfuerzo físico para los tripulantes, los ambientes más cómodos y confortables y en suma, la nueva tecnología con equipos electrónicos permite que las embarcaciones puedan realizar más faenas de pesca, en menos tiempo, de manera, más segura y con una mayor rentabilidad. Dentro de los aspectos modernos y tecnológicos que se utilizan en la actividad de pesca esta por ejemplo el radar, el sonar, el control satelital, ecosondas, radios de gran alcance. A continuación observemos algunas diferencias marcadas entre el sistema tradicional y el sistema particular del sistema de participación de pesca 22.4% y el 18% respectivamente. CAJA DE BENEFICIOS Y SEGURIDAD SOCIAL D EL PESCADOR
26
22.40% Reciben 493 promedio Por la captura de 235 toneladas cada tripulante en promedio recibe 493 36 mil soles al año Los tripulantes que laboren bajo este régimen recibieron en total en los últimos años 36,289.85 promedio por año. Motores lentos Las embarcaciones antiguas cuentan con motores de menor KW que limitan su desplazamiento por su poca velocidad.
Pobre tecnología Cuenta con equipos electrónicos desfasados. 65 % de días efectivos Las embarcaciones antiguas son más propensas a presentar fallas en maquinaria y equipos. Solo puedan aprovechar el 65% de los días efectivos de pesca. Redes chicas Las embarcaciones cuentan con redes de menor tamaño (altura y longitud) impidiendo la captura de recursos a mayor profundidad. Anchoveta y Sardina.- Las embarcaciones están preparadas para pescar únicamente dos especies: anchoveta y sardina. 7 meses al año Las embarcaciones pueden pescar solamente 7 meses al año, por las limitaciones que impone la veda de anchoveta.
18% Reciben 606 promedio Por la captura de 404 toneladas cada tripulante recibe en promedio 606 n/s 50 mil soles al año Los tripulantes que laboran bajo este régimen recibieron en los últimos años 50,475.66 equivalentes al 30% más de ingresos promedio al año. Motores veloces Las embarcaciones modernas cuentan con motores propulsores de mayor KW que permiten un mayor desplazamiento y rapidez para llegar a la zona de pesca. Moderna tecnología Cuentan con equipos electrónicos de alta tecnología, radar, sonar, ecosonda, GPS. 90% de días efectivos Las embarcaciones modernas tienen mucho menos averías en maquinas y equipos. Pueden aprovechar el 90% de los días efectivos de pesca. Redes grandes Las embarcaciones cuentan con redes de mayor tamaño ( altura y longitud) permitiendo la captura a mayor profundidad Anchoveta, Sardina, Jurel y Caballa.- Las embarcaciones esta preparadas para pescar varias especies: anchoveta, sardina, jurel y caballa. 11 meses al año Las embarcaciones con sistema de frió a bordo (RSW) pescan 11 meses al año porque además de anchoveta, pescan jurel caballa y otros de consumo humano.
Equipos hidráulicos Cuentan con equipos hidráulicos Winche de fricción modernos de pesca para recoger Cuentan con Winche de fricción para la jareta: Winche de combinación 27
recoger la jareta, necesitando 6 que realiza todo el esfuerzo de la personas y mucho esfuerzo físico. maniobra. Menor esfuerzo La cala tiene una duración de 1 Mayor esfuerzo hora 10 minutos. Permite seguir La cala tiene una duración de 2 buscando pescado después de horas 30 minutos esfuerzo humano, finalizada la maniobra con equipos poco versátiles. Ambientes amplios Por ser embarcaciones de mayor envergadura cuentan con Ambientes pequeños ambiente que brindan mayor Por tener embarcaciones de menor cocina con envergadura cuenta con ambientes comodidad: refrigerador, comedor, pequeños para la cocina, comedor, dormitorios, sala TV y zona de dormitorio y zona de trabajo trabajo. 160 para alimentos 232 para alimentos Alimentación a razón de 160 Alimentación a razón de 232 promedio diario. No cuentan con promedio diario. si cuentan con asistencia social ni laboral de su asistencia social y laboral del federación. seguro. 340 días de subsidio Por convenio con el Supnep tiene cobertura por accidentes de trabajo hasta de 11 meses con 10 días, con subsidio de hasta 10 dólares por día.
20 días de subsidio Por ley 26790 (seguro complementario de trabajo de riesgo accidentes de trabajo) tienen una cobertura hasta los 20 días de subsidio en el caso de accidentes de 180 días por accidente común trabajo. Tiene por cobertura hasta los 180 días de subsidio en caso de Accidente común sin cobertura accidente común. Por el convenio No tiene cobertura con el Supnep se le consideran 10 dólares por día.
Sin seguro por accidente común
Seguros por accidente común Convenio Supnep en caso de accidente común por fallecimiento tiene una indemnización de 8,000 dólares por gastos de curación tienen 5,000. Por gasto de sepelio tienen 2,000 dólares por incapacidad 10,000 dólares.
427,000 para la CBSSP Las embarcaciones que laboran 282 mil para la CBSSP bajo el régimen del 18% aportan Las embarcaciones que laboran en promedio a la CBSSP un total bajo el régimen del 22.4% aportan de 427,820 por embarcación.
28
en promedio a la CBSSP un total de Con asistencia social 282,386 por embarcación. Un coordinador de asistencia social para la atención del Sin asistencia social accidente de trabajo y o en No tienen personal para estas enfermedades comunes. actividades
Ayuda por sepelio Por fallecimiento de un familiar según declaración jurada hasta 3,500 en forma gratuita y/o fallecimiento del pescador, por enfermedad común hasta 3,500 Soles.
Sin ayuda por sepelio Ayuda por sepelio no tiene.
Seguro de pérdidas Patrón 1,500 dólares Tripulante 1,000 dólares No cubren perdidas Perdida de pertenencias : no tienen Cobran por faenas fuera de pesca Patrón 90 soles Tripulantes 60 soles No cobran fuera de faenas Por trabajos fuera de faena de pesca Cobran por remolques Por convenio SUPNEP remolque y no les paga. travesía No cobran remolques Patrón 90 soles Por remolques y travesía no se les Tripulante 60 soles paga Capacitación permanente por convenio SUPNEP La capacitación de toda la dotación pesquera es obligatoria
No hay capacitación Capacitación dotación pesquera no tiene. SUPNEP.- Sindicato Único de Pescadores de Nuevas Embarcaciones del Perú. BENEFICIOS Las dotaciones reciben por cada tonelada métrica de pesca descargada 18% del precio promedio de referencia que informa la sociedad nacional de pesquería (SNP) El patrón o capitán de pesca recibirá dos partes El segundo patrón parte y media El primer motorista una parte y media Los miembros restantes de la dotación una parte.
29
BONIFICACIONES ADICIONALES POR ESCOLARIDAD Las embarcaciones con sistema de refrigeración destinadas a la pesca de atún pagaran: El primer motorista adicionalmente 1,700 soles El segundo motorista 1,300 soles El cocinero percibirá adicionalmente 15 soles diarios SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO EN RIESGO Los armadores convienen en continuar con el estricto cumplimiento de los aportes por coberturas de accidentes de trabajo a ESSALUD, EPS, ONP o a una compañía de seguros El pago del subsidio será efectuado directamente por el armador o por la compañía de seguros o por la ONP que contrate la empresa armadora por un plazo máximo de once meses y 10 Díaz a razón de 10 dólares diarios . La empresa armadora deberá evacuar y trasladar oportunamente al accidentado o a un centro médico o asistencial de ESSalud. CONDICIONES DE TRABAJO, SEGURIDAD Y VIDA A BORDO Ropa de agua, botas, guantes cascos, botiquines, colchones, frazadas, menaje de cocina , fumigación de la embarcación
y limpieza
de tanques de agua para
garantizar la optima calidad del agua potable, para toda la dotación, incluyendo al patrón y rotantes. SEGURIDAD SOCIAL La convención colectiva de trabajo no modifica en absoluto, ninguno de los aportes porcentuales que armadores y pescadores vienen
abonando por concepto de
beneficios sociales y compensación a la Caja de Beneficios y Seguridad Social y compensatorios a la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador CBSSP aplicados a las remuneraciones (participación de pesca) SEGURO DE VIDA Y ACCIDENTE COMUN Por accidentes comunes que no ocurran en faenas de pesca o que no provengan del trabajo: Por caso de muerte del pescador por accidentes común Por incapacidad permanente por accidente común Por gasto de sepelio por accidentes coman Por curaciones y hospitalización por accidente común
30
8,000 dólares 10,000 dólares 2,000 dólares 5,000 dólares
Por incapacidad temporal por accidentes común 10,000 dólares por el máximo de 180 días. Todos los tripulantes están obligados a presentar a la empresa la relación de sus beneficiarios para el caso de muerte proveniente de accidente común. 232 SOLES DIARIOS PARA VIVERES Para víveres 232 soles diarios para dotaciones de 16 tripulantes AYUDA POR SEPELIO Por deceso del tripulante o uno de los cinco beneficiarios según declaración jurada: Titular y esposa a otro familiar hasta por la suma de 3,500 soles por cada uno. Para los cuatro beneficiarios restantes, en calidad de préstamo, hasta 3,500 soles por cada uno. TRABAJO FUERA DE FAENA DE PESCA Por labores de reparación y acondicionamiento de las embarcaciones para faenas de pesca tres días antes y tres días después de la temporada de pesca 60 soles diarios por tripulante y 90 soles por día para el Patrón de Capitán de Pesca. PÉRDIDA DE PERTENENCIAS Por perdida de pertenencias en caso de siniestro de la embarcación a razón de mil dólares por cada miembro de la dotación y para el patrono o capitán de pesca 1,500 dólares . METODOLOGIA CONTABLE La metodología que hay que tomar en cuenta se ajusta en función a las operaciones que se generan de la propia actividad extractiva de acuerdo al régimen tributario en el cual está trabajando. Por otro lado las operaciones están respaldadas con la documentación legal de caso (Comprobantes de pago) que permiten efectuar los registros en los libros tanto principales como auxiliares hasta determinar el costo de extracción y el costo unitario del mismo.
31
CIRCUITO CONTABLE -
Operaciones
-
Registros de operaciones en los libros auxiliares: Caja, Bancos, Planillas, Compras, Ventas
-
Registro de operaciones en los libros principales: Diario, Mayor
-
Preparación de la información financiera: Hoja de Trabajo, Balance General, Estados de Pérdidas y Ganancias, Estado de Flujo Efectivo, Estado de Cambio de patrimonio neto. Estado de costo de extracción.
-
Información financiera
-
Toma de decisiones
DOCUMENTACION EXTRACONTABLE.Son documentos de carácter interno en el área de contabilidad de costos y sirven para poder controlar los gastos que se generan durante las operaciones de extracción o de pesca. Estos gastos están relacionados al consumo de suministros donde incluye lo siguiente: víveres, combustible, repuestos, etc. Asimismo los gastos de mantenimiento y reparación de la embarcación y de manera especial el gasto que genera la mano de obra directa a través de la planilla de tripulantes y las cargas laborales que se generen de la misma tanto a la caja de beneficios sociales del pescador así como Essalud, Seguro complementario, compensación por tiempo de servicios, vacaciones, gratificaciones, etc. INFORME DE COSTO DE EXTRACCION DE PESCADO Es un documento extracontable que sirve al área de contabilidad de costos para controlar y registrar la inversión que realiza la empresa extractiva en consumo y gastos que se van generando en el proceso de Extracción de recursos hidrobiologicos.
32
El informe de costos de extracción tiene por objetivo determinar el costo de extracción total y costo de extracción unitario (costo de extracción total entre la cantidad de toneladas extraídas) Cabe señalar que lo descrito en el informe de costo de extracción es fiel de reflejo de lo que está registrado en la clase 9. (90 Costo de operación de embarcaciones)
33
ESTRUCTURA DEL INFORME DE COSTO DE EXTRACCION DE PESCADO EMBARCACION
CENTRO DE COSTOS
MES SEMANA DIAS
TONELAJE EXTRAIDO
TOTAL COSTO DE EXTRACCION
COSTO UNITARIO DE EXTRACCION
DETALLE
CANTIDAD
IMPORTE
A.- CONSUMOS Suministros Diversos: Petróleo Aceite Grasa Faja Filtro Materiales TOTAL CONSUMOS B.- GASTOS Sueldos Leyes sociales CTS Participación de Pesca CBSP Fondo Compensatorio CBSP Prestación de Salud CBSP Jubilación CBSP Gratificación CBSP Subsidios Seguro Complementario de Trabajo en Riesgo Mantenimiento y Reparación de Casco Mantenimiento y reparación de Red Seguro de Tripulación Seguro de Red Depreciación de Casco Depreciación de Red TOTAL GASTOS COSTO TOTAL DE EXTRACCION (A + B) TONELAJE EXTRAIDO EN TONELADAS METRICAS COSTO UNITARIO DE EXTRACCION Nota: se debe realizar una de hoja de costo de extracción por cada embarcación
34
ASPECTOS OPERATIVOS MATERIAL Nº 4 CASO DE APLICACIÓN OBJETIVO GENERAL Hallar el costo de extracción total Hallar el costo de extracción unitario Hacer uso de la hoja de costos de extracción Contabilizar las múltiples operaciones Trabajar las operaciones en el libro diario, registro de compras y gastos, planillas de sueldos y planilla de tripulantes respectivamente. Adquisiciones
valor
Compra de petróleo
305,572. 88
Compra de aceite
570.51
Compra de grasa
210.17
Compra de fajas
3,338.03
Compra de filtros
1,235.66
Compra de gasolina
1,271.18
Compra de materiales eléctricos
21,886.03
Enviar al almacén, retirar y utilizar el 50% de lo adquirido, aplicación al costo de operación de embarcaciones. Servicios Mantenimiento de casco
163,657.63
Mantenimiento de redes
75,911.02
Seguros pagados por adelantado 1,657.63 por un año por tripulación, un mes de trabajo Seguros pagados por adelantado 104,684.74 un año por embarcación, un mes de trabajo Seguros pagados por adelantado 47,107.63 un año por redes, un mes de trabajo Aplicación al costo de operación de embarcaciones Gastos de personal Planilla de sueldos de administración monto bruto 3,488.33 correspondiente a 05 trabajadores 03 en el sistema tradicional y 02 en la AFP – asientos por naturaleza y aplicación al costo de operación – cts. De planilla de sueldos absorbe el costo de operación de embarcaciones. Planilla de tripulantes: tonelaje extraído 4,844.752 TM precio 50 dólares por tonelada métrica, tipo de cambio 3.46 por dólar, en tanto la participación de pesca es del 22.4% correspondiente a 16 participantes 1 jefe de embarcación y 15 tripulantes, el jefe de la
35
embarcación
recibe el
50%
más en relación al tripulante, tener en cuenta las
afectaciones tanto del trabajador como del empleador. Operaciones de cierre Depreciación de casco- valor de casco 2270,145
20% de depreciación anual 1 mes de
trabajo. Depreciación de redes – valor de redes 1466,304
20% de depreciación anual 1 mes de
trabajo Asientos de naturaleza y aplicación al costo de operación DESARROLLO DEL CASO PROPUESTO REGISTRO DE COMPRAS Y GASTOS Com
Detalle
Fec Pago ha
Cta
Sub. cta. Valor
princ
sub.
Fact
IGV
Compra
Precio de
19%
venta
divid
1
020 Petróleo
606
6060101 305,572.88
2
050 aceite
606
6060102
570.51
108.39
678.90
3
080 grasa
606
6060103
210.17
39.93
250.10
4
090 faja
606
6060104
3,338.03
634.22
3,972.25
5
011 filtros
606
6060105
1,235.66
234.77
1,470.43
6
015 gasolina
606
606090
1,271.18
241.52
1,512,70
7
051 Mat elec
606
606030
21,886.44
4,158.42
26,044,86
8 1001 Mant casco
634
634040 163,657.63
31,094.94 194,752.57
9 2002 Mant red
634
634090
75,911.02
14,423,09
90,334.11
10 3004 Seg. tripula
382
382030
1,657.63
314.94
1,972.57
11 5005 Seg.emb
382
382020 104,684.74
12 6004 Seg.
382
382090
47,107.63
58,058.84 363,631,72
19,890.10 124,574.84 8,950.44
56,058.07
Redes 727,103.52 138,149.60 865,253.12 PLANILLA DE REMUNERACIONES SUELDOS Trabajador
Monto
13%
11.7%
NETO
bruto
SNP
AFP
A PAGAR ESSALUD
APORTE
3
2,093
272.09
1,820.91
188.37
188.37
2
1,395
163.25
1,232.08
125.57
125.57
5
3,488.33
272.09 163.25
3052.99
313.94
313.94
36
9%
TOTAL
PLANILLA DE REMUNERACIONES: TRIPULANTES TONELAJE EXTRAIDO
4,844.752 TM
PRECIO 50 DOLARES TIPO DE CAMBIO 3.46 = 173 POR TM 4844.752 TM POR
173
=
838,142.096
838,142.096 POR 22.4%
=
187,744.
MONTO TOTAL A DISTRIBUIR
187,744.
PORCENTAJE DE APLICACIÓN PARA EL JEFE DE EMBARCACIÓN 187,744 / 16.5 = 11,378.42 50% MÁS DEL TRIPULANTE 11,378.42 + 5,689.21 = 17,067.63 APLICACIÓN PARA EL TOTAL DE TRIPULANTES 11,378.42 POR 15 = 170,676
PLANILLA DE TRIPULANTES MONTO A DISTRIBUIR 187,744
Tripulantes
Base
8%
Total
Neto a
imponible jubilación descuento al
pagar
tripulante 1 Jefe
17,068
1,365.44
1,365.44
15,702.56
15 tripulan
170,676 13,654.08
13,654.08 157,021.92
16 particip
187,744 15,019.52
15,019.52 172,724.48
1.84%
9%
3%
1.55%
Total
Comp.
salud
jubilación
SCTR
aportes del empleador
314.05
1,536.12
512.04
264.55
2,312.71
3,140.44 15,360.84 5,120.28 2,645.48
26,267.07
3,454.49 16,896.96 5,632.32 2,910.03
28,893.80
37
PLANILLA DE VACACIONES DE LOS TRIPULANTES
Tripul
VAC.
8%
TOTAL
NETO A
8.33%
PENS
DSCTO
PAGAR
1 Jefe
1,421.76
113.74
113.74
1,308.02
15 tripul
14,217.31
1,137.38
1,137.38
13,079.93
16 Part
15,639.07
1,251.12
1,251.12
14,387.95
1.84% COMP 26.16
3% JUBIL 42.65
9% SALUD 127.96
1.55% SCTR 22.04
TOTAL APORT 218.81
261.60
426.52
1,279.56
220.37
2,188.05
287.76
469.17
1,407.52
242.41
2,406.86
PLANILLA DE GRATIFICACIONES DE LOS TRIPULANTES
Tripulantes
1 Jefe
Base
16.66%
imponible
gratifica
17,068
2,843.53
15 tripulan
170,676 28,434.62
16 particip
187,744 31,278.15
PLANILLA DE COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIO DE LOS TRIPULANTES
Tripulantes
Base
8.33%
imponible
CTS
1 Jefe
17,068
1,421.76
15 tripulantes
170,676 14,217.31
16 participantes
187,744 15,639.07
38
Nº
Fech Glosa a
Cód 60
63
18
1
1/1
Centralizac ión del registro de compras
40
42
-------25
90
2
2/1
Registro del destino de las ctas 60 y 63
61 79
-------61 25
3
2/1
Por el retiro de los suministros -----
Diario General Denominación Compras 60321 petróleo 305,572.88 60322 aceite 570.51 60323 grasa 210.17 60324 fajas 3, 338.03 60325 filtro 1,235.66 60326 mat. eléctrico 21,886.44 60327 gasolina 1,271.18 Gastos de serv. Prest. Por terc. 63404 mant. De casco 163,657.63 63409 mant. De redes 75,911.02 Servicios y otro cont. Por antici 1821 seguro a trip 1,657.63 1822 seguro a emb. 104, 684.74 1823 seguro a redes 47,107.63 Tributos y Aportes al Sistema 401 Gobierno central 401.1 IGV Cuentas por Pag. Comerciales421 Facturas -------------- ------------------Mat Aux., suminist y repuesto 2521 petróleo 305,572.88 2522 aceite 570.51 2523 grasa 210.17 2524 fajas 3, 338.03 2525 filtro 1,235.66 2526 mat. eléctrico 21,886.44 2527 gasolina 1,271.18 Costo de Operac de Embarc Mantenimiento de casco Mantenimiento de redes Variación de Existencia 613 Mat Aux., suminist y repuesto Gastos Imputables a la Cta. de 791Cargas imp. a Cta. de C y G ------------------ ----------------------Variación de Existencia 613 Mat Aux., suminist y repuesto Mat Aux., suminist y repuesto 2521 petróleo 152,786.44 2522 aceite 285.25 2523 grasa 105.08 2524 fajas 1,669.01 2525 filtro 617.83 2526 mat. eléctrico 635.59 2527 gasolina 10,943.22 ----------------- ---------------------
39
Debe
Haber
334,084.87
239,568.65
153,450.00
138,149.60 865,253.12 334,084.87
129,568.05
334,084.87 129,568.05 167,042.42 167,042.42
4 2/1
Por utilización de los materiales. ------
5
Registro de los devengado s de los 3/1 seguro 1 mes de trabajo -------
6 3/1
Destino de la cuenta 65 ------
7 4/1
Centralizac ión de la planilla de sueldo.
------8 4/1
Por el destino de la planilla de sueldo. ------
90 Costo de Operac de embarca Petróleo 152,786.44 Aceite 285.25 Grasa 105.08 Fajas 1,669.01 Filtro 617.83 Mat eléctrico 635.59 Gasolina 10,943.22 79 Gastos Imputables a la Cta de 791Cargas Imput a Cta de C y G ------------- --------------65 Otros Gastos de Gestión 651 seguro Tripulantes 138.13 Embarcaciones 8,723.73 Redes 3,925.63 18 Servicios y otro cont. Por ant 1821 seguro a trip 1,657.63/12= 138.13 1822 seguro a emb. 104, 684.74/12 = 8,723.73 1823 seguro a redes 47,107.63/12 = 3,925.63 --------------------- -------------------90 Costo de Operac de Embarc Seguros: Tripulantes 138.13 Embarcaciones 8,723.73 Redes 3,925.63 79 Gastos Imputables a la Cta. de 791Cargas Imput a Cta. de C y G ------------------- ------------------62 Gasto del Personal, direct ger 621 Remuneraciones 6211 sueldo 3,488.33 627 seguridad y previsión social 6271 R P S 9% 313.94 40 Tributos y Aportes al Sistema 403 Instituciones publica 4031 RPS 313.94 4032 ONP 242.09 4039 AFP 163.25 41 Remuneracion y part por pag 411 remuneraciones por pagar 4111 sueldo ------------------- ----------------90 Costo de Operac de Embarc Sueldo 3,488.33 Leyes sociales 313.94 79 Gastos Imputables a la Cta. de 791Cargas Imput a Cta. de C y G ------------------ -----------------------
40
167042.42
167,042.42
12,787.49
12,787.49
12,787.49 12,787.49
3,802.27 749.28
3,052.99
3,802.27
3,802.27
62
9 5/1
Centralizac ión de la planilla de los tripulantes ------
10 5/1
Por el destino de la planilla de los tripulantes
------
11 6/1
Registro de la depreciaci ones
-------
12 6/1
Por el destino de la depreciación
Gasto del Personal, director ge 621 Remuneraciones 6212 salario 187,744.00 Tripulante part de pesca 6214 Gratifica 16.66% 31,278.15 627 seguridad y previsión social 6271 R P S 9% 16,896. 96 6273 SCTR 1.55% 2,910.03 6276 CBSP Compensación 1.84% 3,454.49 Pensión 3% 5,632.32 40 Tributos y Aportes al Sistema 403 Instituciones publica 4031 RPS 9% 16,896.96 4039 otro instituciones CBSP 3% 5,632.32 Compensación 1.84% 3,454.49 Pensión 8% 15,019.52 SCTR 2,910.03 41 Remuneraciones y par por pag 411 remuneraciones por pagar 4112 Salario P pesca 172,724.48 4114 Gratificac 31,278.15 ----------------------------------90 Costo de Operac de Embarc Part. De pesca 187,744.00 Compensación 1.84% 3,454.49 Pensión 3% 5,632.32 RPS 9% 16,896.96 SCTR 1.55% 2,910.03 Gratifica 16.66% 31,278.15 79 Gastos Imputables a la Cta. de 791Cargas Imput a Cta. de C y G ------------------ ----------------------68 Valuación y deterioro de act 681 depreciación Depreciación de casco 37,835.75 Depreciación de red 24,438.40 39 Dep. Amort. Y agotamiento 391 depreciación acumulada Casco 2’270,145 x 20%/12 =37,835.75 Red 1’466,302 x 20%/12= 24,438.40 ------------------- -----------------90 Costo de Operac de embarc Depreciación: Casco 37,835.75 Red 24,438.40 Gastos Imputables a la Cta de 79 791Cargas Imput a Cta de C y G
--------
------------
------------------
41
249,915.95
43,913.32
204,002.63
247,915.95
247,915.95
62,274.15 62,274.15
62,274.15 62,274.15
13
7/1
Registro de la CTS del personal Administ. ------
14
7/1
Por el destino de la CTS ------
15
8/1
16
8/1
Centralizac ión de la CTS de los tripulantes ----Por destino de la CTS ------
17
9/1
Centralizac ión de las planillas de vacaciones de los tripulantes
------
18
9/1
Por el destino de la planilla de vacaciones de los tripulantes
62 Gasto del Personal, director ge 629 Beneficios sociales de los trabaja 6291 CTS 41 Remuneraciones y part p’ pag 415 Beneficios sociales de los tra 4151 CTS Sueldo 3488.33 x 8.33% 290.57 ----------------- ------------------62 Costo de Operac de Embarc Compensación por tiempo de servicio 79 Gastos Imputables a la Cta de 791Cargas Imput a Cta de C y G ------------------ ----------------------62 Gasto del Personal, directores 629 Beneficios sociales de los trabaja 6291 CTS 41 Remuneraciones y part p pag 415 Beneficios sociales de los trabaja 4151 CTS De los tripulantes ------------------- ---------------------90 Costo de Operac de Embarc Compensa por tiempo de Serv. 79 Gastos Imputables a la Cta de 791Cargas Imput a Cta de C y G ----------- ------ ----------------62 Gasto del Personal, direct gere 621 Remuneraciones 6215 Vacaciones 15,639.07 627 seguridad y previsión social 6271 R P S 9% 1,407.52 6273 SCTR 1.55% 242.41 6276 Cbssp1.84% 287.76 Pensión 3% 469.17 Tributos y Aportes al Sistema 40 403 Instituciones publica 4031 RPS 9% 1,407.52 4039 otro instituciones CBSP 1.84% 287.76 Pensión 1,251.12 SCTR 242.41 Remuneraciones y part. p pag 41 411 remuneraciones por pagar 4115 Vacaciones ----------------------------------90 Costo de Operac de embarc vacaciones 15,639.07 Compensación 1.84% 287.76 Pensión 3% 469.17 RPS 9% 1,407.52 SCTR 1.55% 242.41 Gastos Imputables a la Cta de 79 791Cargas Imput a Cta de C y G
42
290.57 290.57
290.57 290.57 15,639.07
15,639.07
15,639.07 15,639.07
18,045.93
3,657.98
14,387.95
18,045.93
18,045.93
HOJA DE COSTOS DE EXTRACCIÓN DE PESCADO Embarcación
Don Luis
Centro de costos
Costo de Operación de Embarcación
Mes semana días
1 mes de trabajo
Tonelaje extraído
4,844.752
Costo total de extracción Costo unitario de extracción
767,681.94 158.456
Conceptos A. CONSUMOS Suministros diversos Petróleo Aceite Grasa Fajas Filtros Materiales eléctricos Gasolina Total Consumos B. GASTOS Sueldos Leyes sociales de sueldos cts. de sueldos participación de pesca CBSP Fondo Compensatorio CBSP Prestación de Salud CBSP Jubilación Gratificaciones Subsidios Seguro complementario TR Mantenimiento de casco Mantenimiento de redes Seguro de tripulación Seguro embarcación Seguro de redes Depreciación de casco Depreciación de redes Total Gastos Costo Total de Extracción A +B Tonelaje Extraído Costo Unitario de Extracción
Cantidad
Importe 152,786.44 285.25 105.08 1,669.01 617.83 10,943.22 635.59 167,042.42 3,488.33 313.94 290.57 187,744 34,732.64 9,387.20 9,387.20 31,278.15 3,754.88 5,632.32 163,657.63 75,911.02 138.13 8,723.73 3,925.63 37,835.75 24,438.40 600,639.52 767,681.94 4,844.752 158.456
43
CUESTIONARIO DE EVALUACION CAPITULO I 1.- ¿Qué entiende por actividad de extracción pesquera? 2.- ¿Describa las fases de la actividad pesquera? 3.- ¿Que significa Veda? 4.- ¿Qué entiende por costos de extracción? 5.- ¿Cual es la cuenta de costo a utilizar para los destinos de los gastos en la actividad de extracción? 6.- ¿Qué entiende por participación de Pesca? 7.- ¿Para qué sirve un informe de costos de extracción? 8.- ¿Cuantos elementos tiene el costo de extracción describa? 9.- ¿Como se calcula es costo de extracción de pescado por tonelada métrica? 10.- ¿Cuales son los porcentajes que se aplican para calcular la participación de pesca? 11.- ¿Que aportes realiza el tripulante a la Caja de Beneficios Sociales del Pescador? 12.- ¿Que aportes realiza el empleador a la Caja de Beneficios Sociales del Pescador? 13.- ¿Que Nº es la Ley general de Pesca y en qué gobierno se dio? 14.- ¿Que Nº es el Reglamento de la Ley General de Pesca en que gobierno se dio?
44
CAPITULO II ACTIVIDAD PESQUERA DE TRANSFORMACIÓN INTRODUCCION La actividad industrial es una importante actividad en la economía peruana basada principalmente en la producción de harina, se desarrolla a partir de la segunda mitad del siglo XX y desde entonces se ha constituido en la segunda industria exportada del país después de la minería. Debido a la riqueza ictiológica del mar frente a las costas de Chimbote, este puerto se convirtió desde muy temprano en el centro de la industria pesquera nacional. En esta zona se realiza el mayor desembarque pesquero y se concentra la mayor parte de las plantas harineras y plantas elaboradoras de conservas del país. Sin embargo a pesar de su importancia este industria dinamizadora de la economía regional, no ha sido capaz de desarrollar ventajoso competitivas que le permitan protegerse contra las fluctuaciones del precios del mercado, ni propiciar la creación de industrias conexas que le permitan un aumento de eficiencia colectivos. La actividad pesquera de transformación está referida a la producción de harina y aceite así como también ha conservas de pescado. En el caso de la producción de harina de pescado operacionalmente se tendrán en cuenta una serie de operaciones como por ejemplo: La Recepción de la materia prima El Cocinado del pescado El Prensado El Recuperador de sólidos El Secado La molienda y finos La adición de antioxidantes y envasado Y la obtención de la harina propiamente dicha. La harina de pescado es un producto proteico
de gran valor nutritivo
en la
alimentación de aves, peces, cerdos y ganado. La harina de pescado dosificado en proporciones adecuadas en la dieta de los animales, no solo aumenta el crecimiento de estos, si no que aumenta la producción de carnes, leche, huevos etc.
45
PROCESO PRODUCTIVO DE HARINA Y ACEITE DE PESCADO RECEPCIÓN DE MATERIA PRIMA El pescado más usado como materia prima son las especies anchoveta y sardina que son capturados en grandes cardúmenes por lanchas bolicheras. Las mismas que se acoderan en casetas flotantes llamadas chatas, provistas de bombas absorbentes, estas tienen una manguera que introducen en
las bodegas de las lanchas,
absorbiendo el pescado y luego las bombean a través de tuberías submarinas de fierro. Puesto el recurso en la planta el pescado bombeado, llega a un desaguador para eliminar el agua, luego es conducido por un transportador de malla a las tolvas que controlan el pesaje del pescado mediante una balanza electrónica, para que posteriormente se almacene en pozas par ser trasladados hacia los cocinadotes. El recipiente establecerá la cantidad recibida y el pescado consumido por turno.
COCINADO DEL PESCADO De las pozas, el pescado es llevado por un transportador de rastra, que lo eleva y alimenta periódicamente a la tolva del cocinador. El cocinador está constituido de un tubo, provisto de una chaqueta de vapor, con un tornillo helicoidal, que transporta lentamente el pescado por su interior, de un extremo a otro. El pescado es cocinado a una temperatura de 100 grados C, usando vapor directo, por un tiempo aproximado de 20 minutos. El objetivo del cocinado, es romper los tejidos adiposos y la desnaturalización de las proteínas, separar huesos, agua, aceite y proteínas.
46
Luego del cocinado, el pescado ya cocido cae directamente o es llevado por un gusano (tornillo) al pre- estrainer, el que al girar lo desplaza en toda su longitud, a la vez que lo va desaguando es bombeado y almacenado en un tanque para su posterior proceso. PRENSADO Consiste en aprisionar el pescado cocido en prensas, para extraer aceite y agua de la carne del pescado. La prensa está constituida de uno o dos
tornillos de baja
velocidad que se encuentran alojados en una carcaza, cuya superficie está formada por una malla de huecos finos. Como producto del prensado se obtiene licor de prensa, mas una torta o queque de prensa. El licor es bombeado y almacenado en un tanque (conjuntamente con el liquido del pre-estainer) para posteriormente continuar su tratamiento, la torta de prensa es sometido a secado.
RECUPERADOR DE SÓLIDOS El liquido del pre-estrainer y licor de prensa son calentados antes de pasar a las separadoras horizontales, con el fin de lograr mayor eficiencia en este proceso. Luego es bombeado a estas separadoras que recuperan lo sólidos que se encuentran en suspensión. Como resultado de este proceso se obtiene el licor que es centriguado y la torta es sometida a secado. El licor de separadora contiene agua mas aceite, el cual es trasladado a un tanque para su calentamiento, antes de ingresar a la centrífugas verticales, las cuales mediante centrifugado permite obtener aceite crudo de pescado, más un liquido residual denominado agua de cola.
47
El aceite obtenido es depositado en grandes tanques, para su posterior traslado a plantas refinadoras, donde será usado para la fabricación de jabones, margarina, aceite compuesto etc. SECADO La torta de prensa y separadora son trasladada por un transportador helicoidal al secador, la acción que ejerce este transportador permite mezclarlas, para que ingrese como una masa homogénea, esta masa posee un alto grado de humedad entre 45 y 50 %. Para reducir la humedad a niveles de 8% - 10% se somete a secado de tipo rotativo que puede ser de fuego indirecto o fuego directo. El aire caliente y los gases de combustión del petróleo que se generan son extraídos mediante el exhuaster, acarreando la humedad de la torta, secándolo progresivamente a medida que avanza de un extremo a otro del cilindro. Estos gases acarrean finos sólidos en suspensión, los cuales se recuperan en un ciclón por la fuerza centrífuga que se origina al impulsar los gases por el exhuaster, estos finos caen por gravedad al gusano colector, donde se mezcla con las tortas provenientes del secador.
MOLIENDA Y FINOS En el extremo del secador existe una caja recolectora de torta seca, la cual se extrae por medio de un transportador helicoidal que la conduce al molino, dicho molino de tipo vertical, de martillo fijo, en el cual la torta seca es reducida a partículas de
48
tamaño acorde con las especificaciones del mercado consumidor el producto que sale del molino es harina de pescado. ADICION DE ANTIOXIDANTES Y ENVASADO Luego que la harina es molida, es succionada por un ventilador que lo enfría y lo transporta por un ducto hacia la tolva del equipo dosificador de antioxidante. La adición de antioxidante sirve para evitar la auto combustión de la harina, debido a la elevación de la temperatura por la presencia de grasa en porcentajes elevados, adicionado el antioxidante, la harina es transportada al ciclón de ensaque, donde se procederá al envasado en sacos de polipropileno. Los sacos son llevados a patios donde serán acomodados para su posterior embarcación, previa inspección y control de calidad por CERPER HARINA DE PESCADO La harina de pescado es un producto proteico de gran valor nutritivo en la alimentación de las aves, peces cerdos y ganados. La harina de pescado dosificada en proporciones adecuadas en la dieta de los animales, no solo aumenta el crecimiento de estos, si no que aumenta la producción de la carne, leche, huevos, etc. Cabe recalcar que la harina de pescado es un sustituto de la harina de soya a la que supera en contenido proteico. Las características de harina son: Proteína 67 a 72 %, Grasa 6 a 10 %, Humedad 8 a 9%, Sal 3% máximo, Digestibilidad 94% a 97%. Este producto es óptimo y se denomina HARINA PRIME
49
ACEITE DE PESCADO El aceite de pescado es un sub producto en el proceso de obtención de la harina de pescado, su aplicación en la industria se orienta a la elaboración de aceites, barnices, en la alimentación y en la fabricación de aceites comestibles.
PROCESO PRODUCTIVO DE HARINA Y ACEITE DE PESCADO RECEPCION DE MATERIA PRIMA COCINADO DE PESCADO PRENSADO RECUPERADOR DE SÓLIDOS SECADO MOLIENDA Y FINOS ADICION DE ANTIOXIDANTES Y ENVASADO HARINA DE PESCADO ACEITE DE PESCADO CARACTERÍSTICAS DE LA HARINA DE PESCADO La harina de pescado es un producto con una adecuada composición de aminoácidos especialmente metionina y lisina que no pueden ser sintetizados por el organismo humano.
50
La digestibilidad del producto es elevado y en muchos casos superiores al 90%. La harina de pescado es la mayor fuente de energía concentrada para la alimentación de animales, tiene el más alto contenido proteico mayor al 60%; superior a la leche, huevos y cualquier otra harina vegetal y animal. Su contenido de vitaminas complejo B, además de ser la única que contiene una cantidad importante de vitamina D. La harina de pescado posee cantidades importantes de elementos minerales como: selenio, fósforo, calcio, potasio, etc., que actúan en los procesos enzimáticos. Contienen acido graso de tipo Omega-3 y Omega - 6 polisaturados. USOS Y VENTAJAS DE USAR HARINA Es un componente importante en la fabricación de alimentos balanceados para diferentes animales útiles al hombre como: Alimentos para aves Rápido crecimiento y mejor conversión del alimento, ocasionando un menor costo de crianza. Incremento de inmunidad y menor pérdida de crecimiento a causa de las enfermedades. Mejora el sistema nervioso y la estructura ósea Menores pérdidas debido al deterioro del esqueleto a causa de inflamaciones, celulitis, etc. Cambia la composición de grasas con la incorporación de bajos niveles de ácidos grasosos Omega-3 y Omega -6. siendo más efectivo que cualquier otro sustituto, sin comprometer la calidad de la carne. Alimentos para ganado vacuno Rápido crecimiento Incremento los niveles de ácidos grasosos omega-3 depositados en la carne. Aunque el ganado alimentado con pasto tiene bajos niveles, pero la alimentación con harina de pescado los incrementa. Mejor utilización en dietas con altos forrajes.
51
Alimentos para aves ponedoras Mayor productividad y resistencia a las enfermedades Mejora la fertilidad. Tanto como hembras como en machos Mejora el valor nutricional de los huevos para el consumo humano a través de la acumulación de ácidos grasosos omega-3 y omega-6. Alimentos para cerdos Rápido crecimiento, especialmente en cerdos recién destetados Mejor reacción antialérgica en cerdos recién destetados, comparados con otras proteínas que no se encuentran en la leche Incrementan la resistencia a las enfermedades, en cerdos alimentados con dietas sin mediación. Incrementa la fertilidad, nacen más cerdos Mejora la composición de la grasa depositada en la carne. Alimentos para rumiantes La harina de pescado proporciona proteína dietética y grasa que está sujeta a menor cambio en el animal, a diferencia de otras materias primas. La proteína de alta calidad evita la degradación del rume, mejorando el equilibrio de los aminoácidos absorbidos por el intestino, mejorando la digestión Los ácidos grasos omega de cadena larga en la harina de pescado liberan parcialmente la hidrogenación en el rume. Ellos contribuyen a la absorción de ácidos grasos. Se obtiene una mejora en la fertilidad, se incrementa la productividad, el desarrollo del embrión y el recién nacido, así como las resistencia a las enfermedades. Alimentación para ganado ovino Mejora la fertilidad. Rápido crecimiento del ovino Bajos niveles de ácidos grasosos omega 3 y omega 6 Mejor utilización en las dietas de alto forraje Pueden adelgazar a las ovejas con sobre peso.
52
Entre otros aspectos la harina de pescado sirve para los animales domésticos como por ejemplo el conejo y también en la actividad de la acuicultura. TIPOS DE HARINA DE PESCADO Se distingue 3 tipos de harina de pescado: La harina tradicional, la harina prime y la super prime. La de mayor exportación la tradicional y la prime, siendo de baja demanda la super prime. La harina de pescado es demanda mundial, siendo dirigidas a 60 mercados entre los más destacados esta china, Alemania, Japón y Taiwán, a nivel latinoamericano el país que también que abastece este producto es chile. ASPECTOS LEGALES, CONTABLES, TRIBUTARIOS Y LABORALES Según la ley general de pesca Nº 25977 indica lo siguiente: Capítulo III del procesamiento. Artículo 27 el procesamiento es la fase la actividad pesquera destina a utilizar recursos microbiológicos, con la finalidad de obtener productos elaborados y/o procesados. Artículo 28 el procesamiento industrial se realiza empleando técnicas, procesos y operaciones que requieren de maquinarias y equipos, cualquiera que sea el tipo de tecnología empleada. El reglamento de la presente ley establecerá los requisitos exigibles para cada caso, teniendo en cuenta la capacidad instalada y la tecnología a emplearse. Artículo 29 la actividad de procesamiento será ejercido cumpliendo las normas de sanidad, higiene, seguridad industrial, calidad y preservación del medio ambiente, con sujeción a las normas legales y reglamentarias pertinentes. Las Empresas Pesqueras por la envergadura de su sistema operacional trabajan generalmente en el Régimen General, están afectos a todos los tributos del caso: impuesto general a las ventas, impuesto a la renta, leyes sociales del empleador y del trabajador, AFP, compensación por tiempo de servicios, seguro complementario de trabajo en riesgo, otros como el senati, etc. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL COSTO DE TRANSFORMACION
53
En la actividad de la producción de harina y aceite de pesca se fisguen los siguientes elementos: Materia Prima: El recurso microbiológico que se utiliza para la obtención de harina de pescado es: Anchoveta.- es la materia prima fundamental para la elaboración del producto otros recursos que también se utilizan son las sardinas, la caballa, camotillo, arengue, capelin, jurel, etc., los mismos que mediante varias operaciones como por ejemplo: cocción, prensado, secado y molienda, obtienen la harina de pescado. Mano de obra Directa: Contiene al recurso humano directo o también conocido como mano de obra directa referidos a los trabajadores que interviene directamente en el tratamiento de la materia prima para transformarlo en un producto terminado. La transformación se lleva a cabo en varios procesos como por ejemplo: recepción de materia primas, cocinado, prensado, recuperador de sólidos, secado, planta de agua de cola, vaporizadores, molienda y finos, adición de antioxidante y envasados dando como resultado la obtención de harina y aceite de pescado. Cabe señalar que cada uno de estos procesos están presenten
el recurso humano directo, cuyo
resultado conlleva a la generación de la planilla de salarios – mano de obra directa la misma que está sujeta a una semana, a quince días o a un mes de trabajo, según la presencia de los recurso microbiológicos a trabajar, esto genera también pagos y tributos. Gastos indirectos de producción: Es el tercer elemento del costo de transformación de harina y aceite de pescado en él se incluye suministros: como por ejemplo: combustible, lubricantes, repuestos, accesorios, material eléctrico, material de laboratorio, etc. mano de obra indirecta: que pueden ser sueldos o salarios, es el recurso humano que intervienen indirectamente en el proceso productivo están por ejemplo los supervisores; los ingenieros de planta, los vigilantes, personal de limpieza, etc. y los gastos generales de fabrica: que incluyen a los gastos de energía, agua, reparación, mantenimiento, seguros, depreciación. Finalmente la suma de lo invertido en materia prima más lo invertido en la mano de obra directa y gastos indirectos de producción dan como resultado el costo de
54
producción total por la obtención de ciertas toneladas de harina pescado, así mismo para hallar el costo unitario por tonelada basta dividir el costo total entre la cantidad de toneladas obtenidas.
PLAN CONTABLE
Las empresas transformativas procesamiento deben prepara sus plan contable para el registro de sus múltiples operaciones de acuerdo a sus propios nomenclaturas En tal sentido el área de contabilidad de costos juega un papel muy importante toda vez que debe coordinar con el área de producción para efectos de determinar los departamentos o centro de costos por donde va a transferir la materia hasta convertirse en productos terminados. Cuenta analítica de explotación O cuenta de la clase 9 las que se han destinado para la contabilidad analítica de explotación en razón de sus importancias dentro de la operatividad interna de las actividades. La contabilidad analítica esta en conclusiones de cumplir una serie de objetivos importantes:
Conocer los costos de materia prima, mano de obra directa y gastos indirectos de producción
Determinar el costo de producción total de un determinado producto.
Determinar las bases de valuación o de control de ciertos elementos del costo de producción (MP, MOD, GIFOP)
55
Explicar los resultados mediante el cálculo del costo de los productos terminados para sus análisis y comparación en el mercado.
Establecer provisión del costo y de ingresos de explotación.
Constatar y explicar de acuerdo al sistema de costos cumpliendo las desviaciones o variaciones que resultan del sistema aplicarlo (Costos estimado y costos estándar, costos históricos)
Teniendo en cuanto estos criterios descritos la comisión nacional supervisión de empresas y valores – CONASEV. Sostiene que no se debe normar la clase 9 del plan de contable general, dejando a disposición el contador de la empresa para efectos de estudiar e instalar de acuerdo a sus necesidades un plan contable que sea compatible con la actividad que realiza. Para el registro de operaciones por naturaleza se utilizara el plan contable normal. En tal sentido para efectos de trabajar el caso propuesto se ha creído conveniente que la codificación y nomenclatura de la cuenta a utilizar para el registro del destino de las operaciones por naturaleza sea el siguiente: 92 Costo de producción de harina y aceite de pescado 921010 Recepción de materia prima 921020 Cocinado 921030 Prensado 921040 Recuperador de sólidos 921050 Secado 921060 Planta de agua de cola 921070 Vaporizadores 921080 Molienda y finos 921090 Adición de antioxidante y envasado Por otro lado se señala que el transcurrir de la materia prima por los diversos centros de costos anteriormente descritos será con la intervención de la mano de obra directa y de los gastos indirectos de fabricación, que van a permitir la obtención de los productos terminados. Por consiguiente la cuenta 92 permitirá informarnos sobre el costo de producción total de harina y aceite de pescado. Estructura de los asientos culminantes en un proceso operacional de producción de harina y aceite de pescado.
56
93 Costo de producción de harina y aceite de pescado XX 921010 Recepción de materia prima 921020 Cocinado 921030 Prensado 921040 Recuperador de sólidos 921050 Secado 921060 Planta de agua de cola 921070 Vaporizadores 921080 Molienda y finos 921090 Adición de antioxidante y envasado Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos
XX
792 Centro de costos de producción de harina y aceite Xx Registros del costo de producción de harina y aceite de pescado. ______________ ________________ 21 Productos Terminados
XX
21.1 Productos manufacturados 21.1.1 Harina y aceite 71 Valorización de la producción almacenada
XX
71.1 Harina y aceite .
Xx Registro del almacenamiento de productos terminados _____________ ________________ 12 Cuenta por cobrar comerciales - terceros
XX
121 Factura por cobrar 70 Ventas
XX
702 Productos terminados 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
XX
401 Gobierno central 4011 IGV Xx Registro de la venta de productos terminados ____________ ________________ 69 Costos de Venta
XX
692 Productos terminados 21 Productos terminados
XX
21.1 Producto terminado Xx Registro del costo de venta
57
ASPECTOS CONTABLES CONCEPTO.La actividad de transformación o de procesamiento, está conformado por el procesamiento de recursos microbiológicos para convertirlos en harina de pescado, aceite y conservas de pescado, en tal sentido es necesario que el área de contabilidad de costos de la empresa se organice de tal manera que pueda controlar sus diversas operaciones para una eficiente operatividad. Las empresas transformativas o de procesamiento por la envergadura de sus operaciones se ajustan al régimen general del impuesto a la renta, en tal sentido el circuito contable sería el siguiente: Operaciones Registros de operaciones en los libros auxiliares: Caja, banco, planillas, compras y ventas. Registros de operaciones en los libros principales: Diario, mayor e inventario y balance. Preparación de la información financiera: hoja de trabajo, balance general, estados de ganancia y pérdida, estado de flujo efectivo, estado de cambio del patrimonio neto, información financiera y toma de decisiones, tratándose de una empresa industrial se adhiere el informe de costo de producción y costo de venta. ASPECTOS TRIBUTARIOS En relación al aspecto tributario las empresas transformativas o de procesamiento están sujeto al impuesto general a las ventas 19% y al impuesto a la renta del 30% anual o pagos a cuenta mensual que pueden ser el 2% o por coeficiente teniendo en cuenta los ingresos y gastos (balance).
58
ASPECTOS LABORALES Teniendo en cuenta los procesos por donde transcurre la materia prima hasta convertirse en producto terminado (harina, aceite de pescado), la presencia del recurso humano es de vital importancia porque tiene la función de tratar o trabajar la materia prima, generando la contraprestación por el trabajo realizado, a través de la planillas de salarios – mano de obra indirecta, la misma que está sujeta a las leyes tanto para el empleador para el trabajador como por ejemplo: Régimen de prestación 9%, Seguro complementario de trabajo en riesgo (según escala de riesgo) Servicio nacional para trabajo industrial (SENATI) Sistema nacional de pensiones (SNP) 13% o Administración de fondos privados (AFP), Compensación por tiempo de servicios (CTS) Vacaciones Gratificaciones Otras contribuciones que se generen de acuerdo a la actividad. ORGANIZACIÓN DE UN BUEN SISTEMA DE COSTOS.Para organizar un buen sistema de costos, tanto para empresas grandes, medianos o pequeños hay que cumplir diversas etapas, por la complejidad de las tareas que exige la instalación del sistema. En nuestro caso, el plan de trabajo para organizar un buen sistema de costos, comprende las siguientes etapas: 1. Conocer físicamente el proceso productivo de la empresa y realizar la departamentalización, etapas o fases, pues de él dependerán las características o modalidades del sistema a instalar (proceso para la obtención de harina y aceite de pescado). 2. Crear un plan de cuentas de la contabilidad de la explotación acorde con la estructura del proceso productivo o centro de costos. 3. Establecer procedimientos para el control de las adquisiciones de las materias primas y materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, así como del consumo de los mismos a los centro de costos o usuarios. 59
4. Seleccionar al personal, prepararlo y capacitarlo en la sucesión de las distintas tareas o proceso productivos, propios de la Contabilidad de Costos, distinguiendo la mano de obra directa, sus categorías y el sistema de salario adoptados. 5. Establecer la forma de distribuir los diferentes gastos de fabricación con el mayor detalle posible. 6. Crear un sistema para controlar la producción física que se elabora en la empresa (productos definitivamente terminados). 7. Ordenar la impresión de los documentos necesarios para la instalación del sistema. 8. Coordinar con el contador de la empresa sobre los lineamientos básicos que debe seguir para la organización y funcionamiento del sistema de costos. 9. Creación de programa (cómputo) que realice la mecanización de la contabilidad de Costos. Con frecuencia, para la organización de un bien sistema de costos las empresas recurren a los servicios profesionales de contadores independientes. En consecuencia por medio del presente libreo les ofrecemos nuestros servicios ya que nuestra labor se ajusta a los lineamientos básicos que hemos expuestos en este párrafo. En empresas que tienen establecido su sistema de costos, también es necesario realizar una reorganización del sistema ya existente, tanto para eliminar sus defectos y modernizarlos, como para darles una mayor amplitud. CONTROL, REGISTRO Y CONTABILIZACION DE LAS MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES ENVASES Y EMBALAJES Y SUMINISTROS DIVERSOS Los materiales o materias primas que ingresan a la empresa requieren de una coordinación de labores y de un conjunto de formas y registros contables que sirvan de instrumento de control en cada una de las etapas de utilización. El control de los materiales tiene por objetivo: El control de las compras para lograr un abasteciendo oportuno y adecuado a las necesidades de la producción. El control de la distribución del material comprado para aplicarlo a las órdenes o procesos respectivos. El control de las existencias para evitar el despilfarro y filtraciones; y para formular periódicamente los estados financieros.
60
Desde un punto de vista contable, las etapas de compras, recepción y almacenamiento, distribución, contabilización y de valuación se controlan a través de formas establecidas. 1. Compras: Cuyo documento que lo origina es la solicitud de compra o requisición y ordena la orden de compra. 2. Recepción y almacenamiento 3. Cuyo documento es la nota de ingreso al almacén, nota de devolución del material, etiqueta de inventario o bin card y control de existencias o kárdex. 4. Distribución El documento es el vale de salida de materiales a los centro de costos y vale de devolución de materiales al almacén. 5. Contabilización y valuación. Se controla con el kárdex valorizado. A. Solicitud de compras Este formato tiene por finalidad solicitar al jefe de compras o logística, los materiales que se requieren o necesitan, en caso de que no los tenga el almacén. Esta solicitud debe efectuarla un funcionario idóneo cuya función consistirá en mantener inventarios a fin de que la empresa industrial mantenga su nivel de producción en forma óptima. B. Orden de compra Una vez aprobado la solicitud de compra del material, el jefe encargado de compras realiza las cotizaciones correspondientes y luego de cerciorarse cuál es el proveedor que en igualdad de condiciones ofrece los precios y características más ventajosas emite la orden de compra. La orden de compra tiene por objeto ordenar al proveedor que entregue a la fábrica o en el ligar que se especifique los artículos que se detallan en la misma, en las condiciones estipuladas y en las fechas indicadas. C. Nota de ingreso al almacén Una vez que el proveedor envía los artículos de acuerdo a la orden de compra, el almacenero que recepciona debe comprobar, su peso, medida
61
u otros datos y conformar que sea el producto solicitado. El almacén deberá reportar en este formato, la cantidad sobre los ingresos y discrepancias que hubiera. Asimismo deberá hacer de conocimiento al usuario (sesión) que llegó su material solicitado. D. Vale de devolución de materiales Con este formato se deben registrar, los artículos que fueron recibidos del proveedor y que son devueltos por no tener las características solicitadas, no cumple con las especificaciones técnicas, están en mal estado, motivo justificados por el usuario y que el jefe de compras debe autorizar su devolución. E. Vale de salida de materiales Toda salida de los almacenes requiere de un comprobante debidamente autorizado por la (s) persona (s) que tiene (n) facultad para hacerlo. El destino o centro de costo lo consignará el despachador para calificar de esta manera de centro de costos. F. Nota de reingreso de materiales al almacén Este documento se aplica cuando el usuario de alguna sección o departamento o alguna devolución de préstamo de terceros, reingresa al almacén por alguna razón, las que pueden ser sobrantes, malogrados, o no cumple con las características solicitadas. G. Tarjeta de kárdex En estas tarjetas se registran los movimientos de ingresos y salidas de los materiales y la obtención inmediata de los saldos existentes. Para esto el Almacenero debe tener sus archivos ordenados y actualizados toda la documentación que origine movimiento de materiales. Con el avance tecnológico de los sistemas computarizados, hoy día los stocks son llevados a través de programas creados para este fin, entrelazados con los ingresos (compras) y salidas (a producción, administración, ventas, otros). Al margen de estos programas, es importante que las tarjetas re continúen llevando, en vista de que estos programas no son tan perfectos, pues tienden a solucionar una parte del problema más no su totalidad.
62
Todo artículo, una vez que ingresa a los almacenes debe ser ubicado correctamente y para que pueda ser localizado, algunas empresas utilizan tarjetas de identificación en la que se describen el artículo, fecha de ingreso, fecha de salida, cantidad, etc. Control de la mano de obra Este rubro está conformado por el salario o jornal que percibe todo trabajador constituyendo un factor económico de total importancia. La suma de los salarios nominales representa el COSTOS – TRABAJO en dinero. El salario es una palabra muy amplia pues comprende diversidades de conceptos y de aspectos laborales y tributarios que lo reglamenta. En nuestro país el salario total viene a ser la remuneración obtenida por los trabajadores y que está constituida en libro de planilla. Así tenemos que está integrada por el salario básico, bonificaciones, asignaciones., movilidad, etc. Existen diversos métodos de pago de salarios: a. A base de tiempo. b. A base de producción (destajo) c. A base de prima o compensaciones. Los objetivos de control de la mano de obra son: a. Controlar el empleo del tiempo y su valor en dinero. b. Formular las nóminas de planilla de pago. c. Codificar el centro de costos en que se aplica el costo directo de trabajo. d. Aplicar la mano de obra indirecta a la cuenta de producción respectivamente. e. Establecer estadísticas, índices que reflejen la eficiencia del trabajo. A la fecha se halla muy unificado el procedimiento contable para el control de personal y de su fuerza de trabajo, intervienen los departamentos de relaciones industriales, planillas, contabilidad, etc. Los formatos más usados son: Registro de personal (Código de relación) Tarjeta de control y salida. Tarjeta de distribución de tiempo. Nóminas de salarios. Tarjeta acumulativa de sueldos y salarios de cada trabajador.
63
Hoja de costos de trabajo. 1. Registro de personal (Código de relación) Consiste en asignarle un registro o código a cada trabajador, también se le conoce con el nombre de “código de relación” 2. Tarjeta de control y salida. Toda persona al ingresar y salir del trabajo, utiliza esta tarjeta cual opera mayormente con relojes marcadores. El objeto de esta forma, es obtener el número de horas trabajadas normales y extras a la semana, quincena o más. 3. Tarjeta de distribución de tiempo. La tarjeta de distribución de tiempo permite conocer exactamente el tiempo utilizado por el personal en cada proceso de producción, para así asignar dicha horas al producto específico. Para esto es muy necesario que exista una supervisión eficiente. El tiempo total debe ser confrontado periódicamente con las tarjetas de tiempo de entrada y salida. Este formato es utilizable generalmente en sistemas de costos por órdenes específicas. 4. Nóminas de salarios. El objetivo de llevar este formato es la acumulación del costo del tiempo para cada orden de producción, puede ser llevada en forma separada o conjuntamente con la hoja de costos de producción totales. Este formato trabaja directamente con la tarjeta de distribución de tiempo que le sirve de fuente de información. Las horas – hombres indirectas deberán ser motivo de prorrateo según el método de distribución elegidos. Control de los gastos indirectos de producción o fabricación. Estudio de los
costos y gastos indirectos de fabricación o producción consiste
fundamentalmente en tratamiento de los bienes y servicios que no aumenta de modo directo ni son plenamente identificables con el producto o servicio que constituye el objeto principal de la operación. Los gastos indirectos deben de alguna manera identificarse
con la unidad de
producción o departamento, o un centro de costos determinado para que puedan asignarse a los costos del producto terminado. Los gastos indirectos de fabricación pueden fabricarse de acuerdo a los siguientes:
64
Suministros.- que comprenden los gastos ocasionados en la utilización de repuestos, accesorios, combustibles, lubricantes, otros. No forma parte del producto terminado. Mano de obra indirecta.- Comprende los gastos ocasionados por supervisión, inspección, vigilancia, y otros durante el proceso productivo, tampoco forman parte del producto terminado. Gastos generales de fábrica.- Incluye gastos como por ejemplo: mantenimiento, reparación, energía, agua, seguros, depreciación, y otros que tampoco forman parte del producto terminado. DOCUMENTO EXTRACONTABLE El informe de costo de producción de harina y aceite de pescado, es documento extracontable que sirve el área de costo para controlar y registrar la inversión que realiza la empresa en la obtención de un producto terminado, en este caso harina y aceite de pescado, esta inversión está dirigida a la utilización de materia prima, al uso de la mano de obra y los gastos indirectos de producción. El informe de costos de producción de harina y aceite de pescado tiene por objetivo ayudar al área de contabilidad de costos en la determinación del costo de producción total de la harina y aceite de pescado, el costo unitario por tonelada de harina, el costo fijo y el costo variable. El informe de costos de producción de harina y aceite de pescado dentro de su estructura detalla aspectos importantes como por ejemplo que en la columna del detalle se describa cualitativamente los elementos del costo de producción para la obtención de la misma, sujetos a los siguientes: Costo de materia prima y auxiliar utilizado: pescado, antioxidante, sal, otros. Costo de mano de obra directa: planilla de salario, leyes sociales, cts. Costos de gastos indirectos de producción: Suministros (sacos de polipropileno, hilo, combustible, repuestos, accesorios, material eléctrico, material de laboratorio.) Mano de obra indirecta: (planilla de salario o de sueldos, leyes sociales y cts.) Gastos generales de producción: (electricidad, agua, seguros, mantenimiento, reparación, alquileres, depreciación, otros).
65
ESTRUCTURA DEL INFORME DE COSTO DE PRODUCCION DE HARINA Y ACEITE DE PESCADO Detalle
Costo
Costo
Costo
Costo
Total
Unitario
Fijo
variable
Materia prima y auxiliar pescado antioxidantes sal otros Mano de obra directa Salarios – MOD Leyes sociales CTS Vacaciones gratificaciones Gastos indirectos de producción Suministros Sacos Hilos Repuestos Combustibles Lubricantes Material eléctrico Material de laboratorio Mano de obra indirecta Salarios o sueldos Leyes Sociales CTS Gastos generales Electricidad Agua Reparación Mantenimiento Depreciación Seguros Alquileres Otros TOTAL Nota: para calcular el costo unitario se debe dividir individualmente el costo de cada elemento entre la cantidad de toneladas de harina obtenidas. Por otro lado se debe distribuir del costo total la parte cuantitativa para costo fijo y costo variable, finalmente el costo fijo más el costo variable debe ser igual al costo total.
66
INSTRUMENTOS DE ANALISIS Factor de producción de harina de pescado.- Tiene por función brindar información en relación al factor de producción de harina de pescado, significando que por cierta cantidad de toneladas de pescado crudo procesado se obtiene cierta cantidad de toneladas de harina de pescado. La formula resulta ser la siguiente:
FPHP =
Q -----Q1
Donde: FPHP = Factor de producción de harina de pescado. Q
= Total de pescado crudo procesado.
Q1
= Total de producción de harina de pescado.
Factor de rendimiento porcentual de harina de pescado.- Tiene por función brindar información en relación al factor de rendimiento de harina de pescado, significando que como resultado de cien toneladas de pescado crudo procesado se obtiene x porcentaje de harina de pescado. La formula resulta ser la siguiente:
RPHP =
Q1 x 100 -----------Q
Donde: RPHP = Rendimiento porcentual de harina de pescado. Q1
= Total de producción de harina de pescado.
Q
= Total de pescado crudo procesado.
67
ASPECTOS OPERATIVOS APLICACIÓN Caso hipotético: Con un total de 18,900.015
TM
de Pescado
Procesado se logra obtener una
Producción de Harina de Pescado correspondiente a 4,200 TM A nivel de Contabilidad Financiera se cuenta con lo siguiente Inventarios: Valor de materia prima – pescado
2, 857,460.00
Antioxidantes
56,700.00
Sal industrial
1,450.80
Sacos de polipropileno
67,344.00
Hilos
97.80
Adquisiciones: Compra de maquinaria y equipo unidades de explotación valor 3400,000 Depreciación 20% anual 1 mes de trabajo
El registro de las operaciones serán contabilizadas directamente en la cuenta de costos respectiva (asiento por destino de los diferentes gastos) tomando como referencia la Hoja de Control de Gastos por Centros de Costos, en otras palabras son todos los gastos que se van acumulando individualmente en los 9 centros de costos de harina de pescado, la cuenta tiene el siguiente detalle: 92 Costo de Producción de Harina y Aceite de Pescado 921010 recepciones de materia prima 921020 cocinado 921030 prensado 921040 recuperador de sólidos 921050 secado 921060 planta de agua de cola 921070 vaporizadores 921080 molienda y finos 921090 adiciones de antioxidantes y finos Asimismo los diferentes gastos para una mejor compresión al margen de la hoja anterior serán acompañados de los anexos respectivos.
68
A continuación detallamos la hoja de control de gastos por centros de costo para la producción de 4200 TM de harina de pescado, que mas adelante nos permitirá preparar la hoja de costo de producción total. ANEXO 01 De los Inventarios Iníciales se utilizaron el 100% de los recursos Materia prima pescado 2856,460.00
absorbido por el código
921010
Sal industrial
1,450.00
absorbido por el código
921080
Antioxidantes
56,700.00
absorbido por el código
921090
Sacos de polipropileno
67,344.00
absorbido por el código
921090
97.80
absorbido por el código
921090
Hilos Anexo 02
PLANILLA DE MANO DE OBRA DIRECTA Código M.B
9%
4%
0.75%
Total
8.33%
Total MB
Essalud
SCTR
Senati
Leyes
CTS
LEYES
sociales 921010 921020 921030 921040 921050 921060 921070 921080 921090 Total
6,442.59 579.83 257.70 4,884.45 439.60 195.38 6,887.07 619.84 275.48 9,329.30 839.64 373.17 3,580.30 322.23 143.21 4,332.51 389.93 173.30 4107.82 369.70 164.31 3,507.04 315,63 140.28 5,773.42 519.61 230.94 48,844.50 4,396.01 1,953.77
48.32 885.85 36.63 671.61 51.65 946.97 69.97 1,282.78 28.85 492.29 32.49 595.72 30.81 564.82 26.30 482.21 43.30 793.85 366.32 6,716.10
CTS 536.67 406.87 573.69 777.13 298.24 360.90 342.18 292.14 480.93 4,068.75
Referencia: Trabajadores en la AFP 11.45% (Ejemplo) 48,844.50 x 11.45% = 5,592.70 Comprobación para la cuenta 92 de la hoja de control por centros de costos: Monto Bruto 48,844.50 Leyes sociales del empleador 6,716.10 CTS 4,068.75 Total registrado 59,629.35
69
7,865.11 5,962.93 8,407.73 11,389.21 4,370.83 5,289.13 5,014.82 4,281.39 7,048.20 59,629.35
Anexo 03 MANO DE OBRA INDIRECTA COD
MB
921010 3,499.00 921020 2,652.92 921030 3,673.50 921040 3,892.09 921050 3,402.92 921060 3,733.38 921070 1,964.27 921080 3,325.43 921090 2,839.00 Total 28,982.51
9% ESSALU D
4% SCTR
314.91 139.96 238.76 106.12 330.62 146.94 350.29 155.68 306.26 136.12 336.00 149.34 176.78 78.57 299.29 133.02 255.51 113.56 2,608.4 1,159.31 2
0.75% SENATI
TOTAL 8.33% APORTES EMPLEAD
26.24 19.90 27.55 29.19 25,52 28.00 14.73 24.94 21.29 217.36
481.11 364.78 505.11 535.16 467.90 513.34 270.08 457.25 390.36 3,985.09
291.47 4,271.58 220.99 3,238.69 306.00 4,484.61 324.21 4,751.46 283.46 4,154.28 310.99 4,557.71 163.62 2,397.97 277.01 4,059.69 236.49 3,465.85 2,414.24 35,381.84
Referencia: Trabajadores en AFP 11.45% 28,982.51 x 11.45% = 3,318.50 Comprobación para la cuenta 92 de la hoja de centros de Costos: Monto Bruto 28,982.51 Leyes Sociales a cargo del empleador 3,985.09 CTS 2,414.24 Total Registrado 35,381.84 Anexo 04 Utilización de Suministros: Uso de combustible Repuestos y accesorios Material eléctrico Material de laboratorio Total Servicios: Electricidad Seguros Total servicios TOTAL REGISTRADO
413,922.24 552,734.46 46,647.20 99,797.00 1.113,100.90 36,172.50 8,162.58 44,335.08 1’157,435.98
Anexo 05 Tributos Municipales
930.30
70
TOTAL MB LEYES CTS
DESARROLLO DEL CASO PROPUESTO Teniendo en cuenta la hoja de control de gastos procedemos a efectuar los asientos en la cuenta de costos respectiva. (Asientos por destinos) Para el caso, tratándose de una Empresa Pesquera que lleva Contabilidad Dualista, ósea separa la contabilidad financiera y la contabilidad de costos, lo que nos interesa es esta última. La cuenta a utilizar es la siguiente: 92 Costo de Producción de Harina y Aceite de Pescado 921010 recepciones de materia prima 921020 cocinado 921030 prensado 921040 recuperador de sólidos 921050 secado 921060 planta de agua de cola 921070 vaporizadores 921080 molienda y finos 921090 adiciones de antioxidantes y envasado
71
Diario General
Nº fecha Glosa
C Denominación ód 92
1
1/1
Registro de la utilización de la materia prima, auxiliares y embalajes, según anexo 01 y hoja de control de centro de 79 costos. ------- -----------
2
2/1
79
Gastos Imp. la Cta de C. 791Cargas imp. Cta de C y ---------------------
3/1
2’983,052.60
59,629.35
59,629.35
------------
92
Costo de prod. De harina 921010 Rec. Mat 4,271.58 921020 cocinado 3,238.69 921030 prensado 4,484.61 921040 R. sólido 4,751.46 921050 secado 4,154.28 921060 agua cola 4,557.71 921070 vapor 2,397.97 921080 M. y fino 4,059.69 921090 A. antiox 3,465.85
79
Gastos Imp. a la Cta de C. 791Cargas Imp. a Cta de C
72
Haber
2’983,052.60
Gastos Imp. la Cta de C. 791Cargas imp. Cta de C y --------------- ------------------Costo de prod. De harina 921010 Rec. Mat 7,865.11 921020 cocinado 5,962.93 921030 prensado 8,407.73 921040 R sólido 11,389.21 921050 secado 4,370.83 921060 agua cola 5,289.13 921070 vapor. 5,014.82 921080 M. y fino 4,281.39 921090 A. antiox 7,048.20
-------- ---------
3
Costo de prod. Harina y 921010 Recep de M. P. Pescado 2’857,460.00 921080 Molienda y finos Sal 1,450.80 921090 Adición de antiox Antioxidante 56,700.00 S. polipropileno 7,344.00 Hilo 97.80
92 Registro de la mano de obra directa, cargas sociales del CTS según anexo 02 y hoja de control de centro de costos
Registro de la mano de obra indirecta según anexo 03 y hoja de control de centros de costos
Debe
35,381.84
35,381.84
Diario General Nº fecha Glosa
1
4/1
Registro de la utilización de suministros y servicios y seguro según anexo 04 y cuadro de control de centro de costos.
Cód
2
5/1
---------------------
3
6/1
1’157,435.89
---------------
92 Costo de prod. De 921010 Rec. Mat 921020 cocinado 921030 prensado 921040 Rec Solido 921050 secado 921060 p agua cola 921070 vaporo 921080 mol. y fino 921090 A. antiox
harina 6,296.30 6,296.30 6,296.30 6,296.30 6,296.30 6,296.30 6,296.29 6,296.29 6,296.29
56,666.67
79 Gastos Imp. a la Cta de C. 791Cargas Imp Cta de C y G ----------------
56,6667.67
----------------
69 Costos de Ventas 692 costo de producto terminado 692020 costo de harina de pescado 21
Haber
1’157,435.89
79 Gastos Imp. a la Cta de C. 791Cargas Imp Cta de C y G
----- ------Por el registro de costo de venta de las 4,200 TM de harina de pescado.
Debe
92 Costo de prod. De harina 921010 Rec. Mat 4,042.14 921020 cocinado 273,027.20 921030 prensado 54,546.67 921040 R. sólido 43,937.71 921050 secado 102,739.81 921060 agua cola 463,295.86 921070 vapora 6,996.12 921080 mol y fino 106,337.90 921090 A. antiox 102,512.59
------- --------Registro del destino de la depreciación de inmuebles maquinarias y equipos según anexos 06 y cuadro control de centro de costos.
Denominación
Productos Terminados 211 existencia 211020 harina de pescado
73
4’293,096.74
4’293,096.74
INFORME DE COSTO DE PRODUCCIÓN DETALLE
COSTO TOTAL
Materia Prima Pescado Antioxidante Sal industrial Mano e obra directa Salarios Leyes sociales cts. Gastos Ind. Producc
2857,460 56,700 1,450.80 48,844.50 6,716.10 4,068.75 1,450.80 67,344 97.80 413,922.24 552,734.46 46,647.20 99,797 36,172.50 930.30 8,162.58 56,666.67 28,982.51 3,985.09 2,414.24
Sal industrial Sacos de polipropileno Hilos Combustibles y Lubric Repuestos y accesor Materiales eléctricos Mat de laboratorio Electricidad Tributos Seguros Depreciaciones Mano de obra Ind Leyes sociales cts. Total
COSTO UNITARIO
4,293,096.74
COSTO FIJO
680.35 16.03 11.63 1.60 0.97 13.50 0.35 16.03 0.02 98.55 131.60 11.11 23.76 8.61 0.22 1.94 13.49 6.90 0.95 0.57
2,857,460.00 16.03 1,450.80 48,844.50 6,716.10 4,068.75 56,700 1,450-80 67,344 97.80 413.922.24 552,734.46 46,647.20 99,797 36,172.50 930.30 8,162.58 56,666.67
1,022.19 101,932.05
FACTOR DE PRODUCCIÓN DE HARINA DE PESCADO FPH =
Q Q1
FPH =
FACTOR DE PRODUCCION DE HARINA
Q
TOTAL DE PESCADO PROCESADO
=
Q1 =
TOTAL DE PRODUCCIÓN DE HARINA DE PESCADO
Entonces: 18,900.015 TM FPH = ---------------------------- = 4.50 4,200 TM
74
COSTO VARIABLE
28,982.51 3,985.09 2,414.24
4,191,164.69
Hemos obtenido un factor de producción de 4.50, lo cual significa que por 4.50 TM de pescado procesado se elabora 1.00 tonelada de harina de pescado.
FACTOR DE RENDIMIENTO PORCENTUAL DE HARINA DE PESCADO Q1 X 100 RPH = ----------------------Q
RPH = RENDIMIENTO PORCENTUAL DE HARINA Q1
= TOTAL DE PRODUCCIÓN DE HARINA DE PESCADO
Q
=
TOTAL DE PESCADO PROCESADO
Entonces: 4,200 x 100 RPH = ----------------------------- =
22.22%
18,900.015
Con este resultado sabemos que de cada 100 TM de pescado procesado se obtendrá 22.22%TM de harina de pescado.
75
HOJA DE CONTROL DE COSTOS UTLIZACION DE RECURSOS 921010 DETALLE
921020
921030
Recepción COCINADO PRENSADO Recuperador Mat. Prima
MAT. Prima
921040
921050 SECADO
de SÓLIDO
921060
921070
921080
PLANTA DE VAPORIZA MOLIENDA Agua de cola
DORES
Y FINOS y Envasado
Seguros Depreciación
67,344.00
67,344.00
97.80
97.80
1,450.80
4,884.45
6,887.07
9,329.30
3,580.30
4,332.51
4,107.82
3,507.04
5,773.42
48,844.50
885.85
671.61
946.97
1,282.78
492.29
595.72
564.82
482.21
793.85
6,716.10
536.67
406.87
573.69
777.13
298.24
360.90
342.18
292.14
480.93
4,068.75
372.53
413,549.71
92,417.20
39,796.88
1,326.56 266,694.38
50,022.47
Mat. Electric.
Electricidad Tribu. Municipales
56,700.00
6,442.59
41,222.13
413,922.24 663.28 101,813.69
552,734.46
5,425.07
46,647.20
Mat. Laborat.
CTS.
56,700.00 1,450.80
Saco Prolip.
M.O.I. Cargas Social
TOTAL 2,857,460.00
Sal Industrial
CTS. Comb. Lubric. Rep. Accesor.
Adición Antioxid.
2,857,460.00
Antioxidantes
Hilo’s M.O.D. (R.B.) Leyes Sociales
921090
99,797.00
99,797.00
3,499.00
2,652.92
3,673.50
3,892.09
3,402.92
3,733.38
1,964.27
3,325.43
2,839.00
28,982.51
481.11
364.77
505.11
535.16
467.90
513.34
270.08
457.25
390.36
3,985.08
291.47
220.99
306.00
324.21
283.46
310.99
163.62
277.01
236.49
2,414.24
1,808.63
5,425.88
3,617.25
1,808.63
9,043.13
3,617.25
5,425.88
3,617.25
1,808.60
36,172.50
186.06
46.52
46.52
46.52
279.09
93.03
139.55
46.52
46.52
930.33
906.95
906.95
906.95
906.95
906.95
906.95
906.96
906.96
906.96
8,162.58
6,296.30
6,296.30
6,296.30
6,296.30
6,296.30
6,296.30
6,296.29
6,296.29
6,296.29
56,666.67
2,880,121.19 288,571.64
73,781.83
66,421.20 117,840.31
479,532.03
TOTAL
72
20,844.75 122,472.59 243,511.22 4,293,096.74
CUESTIONARIO DE EVALUACION CAPITULO II
1.- ¿Qué entiende por actividad de transformación o procesamiento pesquero? 2.- ¿Describa los procesos productivos de la harina de pescado? 3.- ¿Que es la harina de pescado? 4.- ¿Qué entiende por costos de procesamiento? 5.- ¿Cual es la cuenta de costo a utilizar para los destinos de los gastos en la actividad de procesamiento de harina y aceite de pescado? 6.- ¿Qué recursos hidrobiologicos se utilizan para la producción de harina y aceite de pescado? 7.- ¿Para qué sirve un informe de costos de procesamiento? 8.- ¿Cuantos elementos tiene el costo de procesamiento describa? 9.- ¿Como se calcula es costo de harina de pescado por tonelada métrica? 10.- ¿Qué entendemos por Factor de rendimiento, cual es la formula? 11.- ¿Que entendemos por factor de producción, cual es la formula? 12.- ¿Enumere 4 ejemplos de costos fijos? 13.- ¿Enumere 4 ejemplos de costos variables? 14.- ¿Cómo se debe instalar un sistema de costos?
73
CAPITULO III PROCESO PRODUCTIVO EN LAS PLANTAS DE CONSERVA DE PESCADO
El procesamiento industrial con es el caso de la producción de conservas de pescado se realiza en plantas de procesamiento, empleando instalaciones,
técnicas,
procesos y operaciones que requieren de maquinarias y equipos, cualquiera que sea el tipo de tecnología empleada. La actividad de procesamiento como en el caso de conservas de pescado será ejercida cumpliendo las normas de sanidad, higiene y seguridad industrial, calidad y preservación del medio ambiente, con sujeción a las normas legales y reglamentarias pertinentes. El ministerio de la producción viene cumpliendo un rol muy importante en la adopción de acciones frente a las restricciones al comercio internacional impuestas por los mercados europeos a los productos pesqueros peruanos, siendo necesario aprobar normas sanitarias cuyo cumplimiento garantice la óptima calidad sanitaria de dichos productos y asegure la competitividad en el mercado interno y externo. Las plantas de conserva cualquiera sea la tecnología a emplear consideran que es de vital importancia lo siguiente: Los recursos hidrobiológicos que se emplean son: sardina, jurel, caballa, bonito, barrilete, atún La materia que se emplea así como los demás insumos serán de alta calidad. Las operaciones de manipuleo y operaciones deberán ser llevadas a cabo con mucho cuidado, siguiendo las normas establecidas. Se debe tener especial cuidado en la higiene, en la recepción, proceso, instalación, equipos y maquinarias. Se debe tener en cuenta un especial cuidado en el tratamiento térmico para asegurar la destrucción de los microorganismos que pudieran deteriorar el producto. El cerrado de los envases debe ser perfecto, para asegurar que el contenido esté protegido contra cualquier contaminación.
73
FASES DEL PROCESAMIENTO DE CONSERVAS DE PESCADO RECEPCION Y LAVADO El pescado es recibido en pozas, previamente pesado, examinado y determinado apto para su producción en conservas. Luego el pescado es lavado en las pozas usando regaderas instaladas arriba y a lo largo de las pozas, con el fin de desaparecer la sangre, arena y cualquier otra adherida a la piel del pescado.
En este proceso se descarga el pescado, que es transportado en Camiones Frigoríficos y en Volquete con capacidad de 11 Toneladas. La carga se compone de Jurel, Caballa, Machete, Sardina; que debe encontrase en óptimas condiciones de frescura. La temperatura de los Frigoríficos, por lo general es de 0 - 1 Grados C. Cuando se recepciona la materia prima se realizan la inspección organoléptica, para ver si se destina para conservas o harina. Para conservas los criterios se compone de frescura, limpieza, tamaños, especies de pescado, su color brillante, la firmeza de su carne. ESCOGIDO Y ENCANASTILLADO Se llena la poza a una altura aproximada de 0.9 m después de haber sido lavado el pescado, se abre la compuerta de la ventana de 74
evacuación y un operario se
introduce en la poza para empujar suavemente el pescado a una faja elevadora de mallas con paletas cuya función es trasladarlo a una mesa donde es escogido y encanastillado. Durante su transporte por la mesa es desaguado y seleccionado apto para la producción de conservas de pescado para finalmente ser estibado en unas canastillas en un promedio de 60 pescados. Luego las canastillas son puestas en carros para cocinadores estáticos, preparados para el cocinado homogéneo de la materia prima. El pescado que no es apto para la producción de conservas es utilizado para la para la producción de harina de pescado.
El pescado recepcionado se en canastilla en unas canastillas metálicas, para su lavado y limpieza que tiene por objetos eliminar impurezas y elementos bacteriológicos, el lavado se hace por chorros de agua potable con cloro en 5pm; la cantidad de piezas de pescado en una canastilla depende del tamaño y peso; la temperatura de cocción tiene un rango de 90 a 105 grados centígrados, el cocimiento coagula las proteínas. El Pescado se somete a ciertas operaciones ya preestablecidas, tales como precocinado, enfriado y limpieza que es bien controlado PRE- COCIDO Los carros llenos con canastillas son ingresados en cocinadores
estáticos que
funcionan a vapor a baja presión durante 10 minutos y así extraer el aire frió que
75
este pudiera tener, luego se coloca a temperatura de 110 grados centígrados o 200 grados F, presión de 5lb / pulg. Por un tiempo de 35 a 40 minutos. El tiempo fluctúa según el tamaño del pescado, de esta manera no se descompone o coagula proteínas de los tejidos musculares, extrae la grasa y el agua para mejorar la textura y rigidez del pescado y prepararlo para su limpieza y fileteado. Posteriormente los carros del cocinador son retirados en el lugar ventilado para que se produzca su enfriamiento. LIMPIEZA Y FILETEADO Los carros del cocinador son trasladados a una mesa de limpieza y fileteado en donde son manipulados por operarias quienes con un cuchillo separan cabeza, piel, cola, vísceras y sangre coagulada, acto seguido se saca la espina dorsal y la carne negra, para filetear la carne blanca apta para la producción de conservas de pescado. Se traslada los desperdicios por una faja ubicada en el centro de la mesa a un depósito pre dispuesto para su almacenamiento. Paralelamente, la carne blanca es vuelta acoger y trasladad en unos depósitos a la mesa de re limpieza, donde las operarias separan la carne negra, espina o sangre que no hubiera sido extraída anteriormente. Una vez limpia la carne se llevada por una faja al molino, en donde se procederá al proceso de molido. Ya desmenuzado es recogido en depósitos y trasladado hacia la mesa de envasado.
76
En este proceso el pescado es fileteado, aprovechándose las partes comestibles y desechando los excesos, que a su vez es clasificado en pedazos o trozos de carne para su posterior envasado, pasando por un estricto control de calidad, en cuanto a limpieza. ENVASADO En la mesa de envasado una de sus fajas traslada del almacén las latas vacías y la otra los destina a la próxima estación. Las operarias envasan el pescado en las latas vacías comparándolas con una lata patrón, para luego prensarlo con un pisonador de aluminio, de esta manera se mejora su presentación, se deja un espacio de ¼ de pulgada y se contribuye al proceso de vació. Se le suministra agua, sal y aceite vegetal de la siguiente manera en forma consecutiva: La sal es administrada por una operaria en una cantidad aproximada de 2.8 gr. por lata. El agua es suministrada a una temperatura de 100 grados C con un dosificador de exhauster. El aceite vegetal es agregado con un dosificador a una temperatura grados C en una cantidad de 11.4 gr. por lata.
77
de 85
Puede realizarse a mano o a máquina, cuando se cumple esta operación se debe tener cuidado que el envase se reserve un espacio mínimo de 3mm y un promedio de 7mm en la parte superior de la lata, se vigila cuidadosamente que el envase contenga la cantidad de peso adecuado o requerible. El Producto entre contenido y líquido de gobierno debe ocupar el 90% del espacio de envase, 70% de la parte de pescado, 20% de líquido de gobierno, 10% del espacio libre. VACIO El proceso de vació se produce en un exhaustar, que diariamente le inyecta un vapor saturado con la finalidad de calentar y esparcir él liquido, que al evaporarse se lleva consigo el oxigeno creado el vació y así evitar el desarrollo de microorganismos que deterioren su contenido, donde las latas son trasladadas en faja de cadena por el túnel del exhuaster
Tiene por finalidad fundamental la eliminación del aire atrapado en la lata lo que le permite crear un vació dentro del envase después del sellado. EL vació esta en relación dónde se destina el producto, a mayor altitud mayor vació. El uso adecuado de una conserva debe ser de 5 a 10 pulgadas de mercurio, lo cual se puede obtener con una temperatura de 80 a 100 grados, con un espacio de 5 a 10 minutos, calentamiento que se realiza por el paso de los envases llenos a través del exhauster.
78
SELLADO DE LATAS Las tapas de sellados son transportados de sus almacenes por un canal donde serán codificados por una maquina cerradora en donde se consignara el nombre, tipo, especie y materias primas utilizadas. Finalmente, las latas son trasladadas a una maquina cerradora automática en donde automáticamente: Se levanta en posición de cierre por un mandril elevador Se accionan rodillos ubicados para el planchado De esta forma quedan los envases sellados herméticamente, evitándose así su corrosión.
Este principio tiene por objeto evitar el ingreso de aire a un envase para que el alimento procesado no esté expuesto a la contaminación propia del medio ambiente. El sellado de latas se realiza en dos operaciones (doble cierre) en las cuales el metal del cabezal (tapa) y el cuerpo se entrelazan y se presionan conjuntamente en cinco capas para formar un sello hermético que sostenga los extremos de la lata sobre el cuerpo de la misma. Consiste en tres espesores del cabezal dos del componente del cuerpo. LAVADO Y ESTERILIZADO Los envases son llevados a una lavadora automática en donde con agua caliente y detergente se separan el aceite y residuos de pescado existentes, preparándolo para su esterilización.
79
Se colocan los envases sellados en carritos para introducirlos en autoclaves para su esterilización comenzando a una temperatura de 45 grados C. Previo a su proceso de esterilización puede extraerse el aire frió que todavía estuviese presente a temperatura de 77 grados C, temperatura en la cual empezamos a ver el proceso de esterilización y cocción de vapor directo a una temperatura de 115 grados C y una presión de 10.5 lb. Por pulgada. La temperatura se revisa mediante gráficos de temperatura. De esta manera desaparece la contaminación bacteriana y logramos un alto grado de esterilización. Concluyendo el proceso de esterilización los envases colocados en carritos son expuestos a bajas temperaturas en la autoclave por un lapso de 15 minutos a baja presión, para ser separados en área aledaña al aire. Este proceso consiste en someter el producto en envases herméticamente cerrados a la acción combinada del calor y presión, por periodo suficiente para destruir organismos bacterianos. Se siguen estándares de seguridad del producto al consumidor y la calidad del producto. El tratamiento térmico que da las condiciones de esterilidad al producto se hace en autoclaves a temperaturas de 115 grados por 10 libras por pulgada cuadrada de presión. Teniendo en cuenta dos casos: Seguridad del producto para el consumidor y calidad del producto.
LIMPIEZA, REVISADO Y ENCAJONADO Cuando las latas son enfriadas se quita la suciedad con una franela, quitando las que se presenten abolladuras, defectos, o no logren el grado de concavidad necesaria, para ser colocados en una caja de cartón corrugado con capacidad do para 48 latas.
80
El almacén de productos de conservas, es fresco, iluminado y suficientemente. Resistentes, posteriormente al enfriarse las latas se procede a etiquetarlo con el logotipo de nuestra empresa, posteriormente se almacena en cajas de cartón de 48 latas.
CONTROL DE CERPER CERPER es la institución encargada del control de calidad de las conservas de pescado y dar su certificación para venderlas. ETIQUETADO Terminado con el control de calidad de CERPER se sacan las latas de las cajas para etiquetarlos y colocar nuevamente en las cajas para ser enviadas al almacén de productos terminados listas a ser vendidas.
81
FASES DEL PROCESO PRODUCTIVO EN LAS PLANTAS DE CONSERVA DE PESCADO RECEPCIÓN Y LAVADO ESCOGIDO Y ENCANASTILLADO PRE- COCOCIDO LIMPIEZA Y FILETEADO ENVASADO VACIO SELLADO DE LATAS LAVADO Y ESTERILIZADO LIMPIEZA, REVISADO Y ENCAJONADO CONTROL DE CERPER ETIQUETADO
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL COSTO DE CONSERVAS DE PESCADO Como en toda actividad de procesamiento o de transformación en el caso de las conservas de pescado también es necesario señalar sus elementos constitutivos para llegar a determinar el costo de producción y el costo unitario del producto. Materias primas.- en la actividad de conservas de pescado la materia prima está referida a la utilización de recursos hidrobiológicos como: sardina, jurel, caballa, bonito, barrilete, atún. Recursos que van a transcurrir por diversos procesos hasta convertirse en productos terminados. Mano de obra directa.- está referida a la intervención de la mano de obra que presta de manera directa el obrero o trabajador en los diversos procesos por donde transcurre el recurso hidrobiológicos hasta convertirlo en producto terminado. Cabe señalar que la contraprestación de la intervención del hombre genera la obligación de pago de la planilla de remuneraciones- salario así como de las cargas sociales del caso.
82
Gastos indirectos de producción.- están referidos a
suministros, mano de obra
indirecta y gastos generales de producción, que se generan como complemento del proceso primario de producción. En este rubro están incluidos los combustibles, lubricantes, planillas de supervisires,
personal de limpieza, energía,
mantenimiento, reparación, seguros, depreciación, etc. Finalmente se desprenden las siguientes formulas: Costo de producción de conservas de pescado = materia prima + mano de obra directa. + gastos indirectos de producción Costo unitario del producto = costo de producción / unidades producidas Costos operativos o de distribución= gastos administrativos + gastos de venta + gastos financieros Costo de producción total = costo de producción + costos operativos o de distribución
PLAN DE CUENTAS A nivel de las cuentas de existencias ligadas al procesamiento de conservas de pescado se percibe lo siguiente: Cuentas de existencias 21 Productos terminados 211 conserva de pescado 22 Sub productos deshechos y desperdicios 221 sub productos 222 deshechos 223 desperdicios
83
agua,
23 Productos en proceso 238 productos en proceso 24 Materias primas 242 materias primas para producto de extracción 242.1 pescado 25 Materias auxiliares, suministro y repuestos 251 materias auxiliares 2511 aceite 2512 sal 252 Suministro 2521 combustible 253 Repuestos 26 Envases y embalajes 261 envases 262 embalajes 263 etiquetas CUENTAS ANALITICAS DE EXPLOTACION – CUENTAS DE LA CLASE 9 No habiéndose normado las cuentas de la clase 9 del plan contable general revisado, ni siendo objeto de regulación legal, las cuentas, divisionarias y sub divisionarias que se muestran a continuación, se presentan solo a manera de ejemplo e ilustración teórico- práctico, orientado a facilitar y comprender en forma cabal el proceso contable de la contabilidad analítica de explotación, basado en las necesidades de las empresas. Las cuentas de la clase 9 que se han destinado para el uso del proceso contable de la contabilidad analítico de explotación y que está orientada a atender las necesidades de información de las empresas como parte de sus gestión empresarial, debe proporcionar información relevante para las decisiones que se deben adoptar, tales como; fijar precios de venta de los bienes o productos, definir oportunidades y alternativas en la compra o fabricación de bienes, cierre temporal o definitivo de una área, sección, oficina, sucursal, planta,
etc. Ingreso de nuevos clientes y / o
proveedores, descontinuar un segmento de la empresa o de algunos productos etc.
84
PLAN DE CUENTAS DE COSTOS A UTILIZAR Teniendo en cuenta los detalles anteriores el uso de la clase 9 queda prácticamente a libre disposición para efectos que el contador del área de costos pueda utilizarlo, no obstante para diferir de método utilizado para la harina de pescado utilizaremos las siguientes cuentas de la clase 9. Por lo tanto, para el caso monográfico que presentaremos en nuestra siguiente sesión se utilizara las siguientes cuentas de costos: 91 Costo por distribuir 911 Consumo de Materiales 912 Cargas del Personal 913 Servicios prestado por Terceros 914 Tributos 915 Envases y embalajes 916 Suministros Diversos 917 Cargas Financieras 918 Provisiones del Ejercicios 92 Costo de producción 921 Costo Directo de Producción 922 Costo Indirecto de Producción 923 Servicios Prestados por Terceros 928 Provisión del Ejercicio 93 Centro de costos 931 Productos Terminados 932 Sub Productos Desechos y desperdicios 94 Gastos administrativos 941 Suministros 942 Cargas del Personal 943 Servicios prestado por Terceros 944 Tributos 945 Cargas Diversas de Gestión
85
948 Provisiones del Ejercicio 95 Gasto de venta 951 Suministros 952 Cargas del Personal 953 Servicios prestado por Terceros 954 Tributos 955 Cargas Diversas de Gestión 958 Provisiones del Ejercicio Registros contables y auxiliares Las empresas deben de llevar las operaciones relacionadas con las cuentas de la clase 9
mediante libros o registros auxiliares manuales, mecánicos, o
computarizados, que les suministren los saldos en forma diaria o periódica, según las necesidades de información y control.
Aplicación de las cuentas analíticas de explotación Método monista.- caracterizado porque integra en un (1) solo juego de libros de contabilidad las operaciones de contabilidad financiera y de la contabilidad analítica de explotación o de la contabilidad de costos. Método dualista.- caracterizado porque requiere el empleo de dos (2) juegos de libros de contabilidad: uno para integrar las operaciones de la contabilidad financiera y otro para las operaciones de la contabilidad analítica de explotación o contabilidad de costos. METODOLOGIA PARA EL REGISTRO DE OPERACIONES EN COSTOS Registrar operaciones por naturaleza
86
Registrar las operaciones por destino: Acumular y distribuir en primer lugar en la cuenta 91 costos por distribuir Reagrupar y distribuir en la cuenta 92 costos de producción como cargo y abonar a la cuenta 91 costos por distribuir (se cierra la cuenta 91) Reagrupar y distribuir en la cuenta 93 centros de costos como cargo y abonar a la cuenta 92 costos de producción (se cierra la cuenta 92) Finalmente el importe total del costo de producción será la emitida por la cuenta 93 centro de costos referente a productos terminados. Ejemplo: 91 COSTOS POR DISTRIBUIR
XXXXX
911 Consumo de Materiales 912 Cargas del Personal 913 Servicios prestado por Terceros 914 Tributos 915 Envases y embalajes 916 Suministros Diversos 917 Cargas Financieras 918 Provisiones del Ejercicios 79 cargas imputables a cuenta de costos y gastos
XXXXX
791 centro de costos de conserva Xx registro de los costos por distribuir ------------------------- ----------------------92 COSTOS DE PRODUCCIÓN
XXXXX
921 Costo Directo de Producción 922 Costo Indirecto de Producción 923 Servicios Prestados por Terceros 928 Provisión del Ejercicio 91 COSTOS POR DISTRIBUIR
XXXXX
911 Consumo de Materiales 912 Cargas del Personal 913 Servicios prestado por Terceros 914 Tributos 915 Envases y embalajes
87
916 Suministros Diversos 917 Cargas Financieras 918 Provisiones del Ejercicios Xx por el cierre la cuenta 91 aperturas de la Cta. 92 Para asumir el costo de producción ----------------------
----------------------
93 CENTRO DE COSTOS
XXXXX
931 Productos Terminados 932 Sub Productos Desechos y desperdicios 92 COSTOS DE PRODUCCIÓN
XXXXX
921 Costo Directo de Producción 922 Costo Indirecto de Producción 923 Servicios Prestados por Terceros 928 Provisión del Ejercicio Xx por el cierre de la cta. 92 y apertura de la cta. 93 Para asumir el costo. --------------------- ----------------------21 Productos terminados
XXXXX
211 Conserva de pescado 71 Variación de la producción almacenada
XXXXXX
711 Productos terminados Xx Por el registro del costo de los productos terminados ------------------- ---------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
XXXX
121 Facturas por cobrar 70 Ventas
XXXXX
702 Productos terminados 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV Xx Registro de la venta de productos terminados --------------- ---------------------------
88
XXXXX
69 Costo de venta
XXXXXX
692 Productos terminados 21 Productos terminados
XXXXXX
211 Conservas de pescado Xx Registro de costo de venta. ---------------------- ------------------------
ASPECTOS CONTABLES CONCEPTO.La actividad de transformación o de procesamiento, está conformado por el procesamiento de recursos
hidrobiológicos para convertirlos en
conservas de
pescado, en tal sentido es necesario que el área de contabilidad de costos de la empresa se organice de tal manera que pueda controlar sus diversas operaciones para una eficiente operatividad. Las empresas transformativas o de procesamiento por la envergadura de sus operaciones se ajustan al régimen general del impuesto a la renta, en tal sentido el circuito contable sería el siguiente: Operaciones Registros de operaciones en los libros auxiliares: Caja, banco, planillas, compras y ventas. Registros de operaciones en los libros principales: Diario, mayor e inventario y balance.
89
Preparación de la información financiera: hoja de trabajo, balance general, estados de ganancia y pérdida, estado de flujo efectivo, estado de cambio del patrimonio neto, información financiera y toma de decisiones. ASPECTOS TRIBUTARIOS En relación al aspecto tributario las empresas transformativas o de procesamiento están sujeto al impuesto general a las ventas 19% y al impuesto a la renta del 30% anual o pagos a cuenta mensual que pueden ser el 2% o por coeficiente teniendo en cuenta los ingresos y gastos (balance). ASPECTOS LABORALES Teniendo en cuenta los procesos por donde transcurre la materia prima hasta convertirse en producto terminado (harina, aceite de pescado), la presencia del recurso humano es de vital importancia porque tiene la función de tratar o trabajar la materia prima, generando la contraprestación por el trabajo realizado, a través de la planillas de salarios – mano de obra indirecta, la misma que está sujeta a las leyes tanto para el empleador para el trabajador como por ejemplo: Régimen de prestación 9%, Seguro complementario de trabajo en riesgo (según escala de riesgo) Servicio nacional para trabajo industrial (SENATI) Sistema nacional de pensiones (SNP) 13% o Administración de fondos privados (AFP), Compensación por tiempo de servicios (CTS) Otras contribuciones que se generen de acuerdo a la actividad. ORGANIZACIÓN DE UN BUEN SISTEMA DE COSTOS.Para organizar un buen sistema de costos, tanto para empresas grandes, mediano o pequeño hay que cumplir diversas etapas, por la complejidad de las tareas que exige la instalación del sistema. En nuestro caso, el plan de trabajo para organizar un buen sistema de costos, comprende las siguientes etapas: 1. Conocer físicamente el proceso productivo de la empresa y realizar la departamentalización, etapas o fases, pues de él dependerán las
90
características o modalidades del sistema a instalar (proceso para la obtención de harina y aceite de pescado). 2. Crear un plan de cuentas de la contabilidad de la explotación acorde con la estructura del proceso productivo o centro de costos. 3. Establecer procedimientos para el control de las adquisiciones de las materias primas y materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, así como del consumo de los mismos a los centro de costos o usuarios. 4. Seleccionar al personal, prepararlo y capacitarlo en la sucesión de las distintas tareas o proceso productivos, propios de la Contabilidad de Costos, distinguiendo la mano de obra directa, sus categorías y el sistema de salario adoptados. 5. Establecer la forma de distribuir los diferentes gastos de fabricación con el mayor detalle posible. 6. Crear un sistema para controlar la producción física que se elabora en la empresa (productos definitivamente terminados). 7. Ordenar la impresión de los documentos necesarios para la instalación del sistema. 8. Coordinar con el contador de la empresa sobre los lineamientos básicos que debe seguir para la organización y funcionamiento del sistema de costos. 9. Creación de programa (cómputo) que realice la mecanización de la contabilidad de Costos. Con frecuencia, para la organización de un bien sistema de costos las empresas recurren a los servicios profesionales de contadores independientes. En consecuencia por medio del presente libreo les ofrecemos nuestros servicios ya que nuestra labor se ajusta a los lineamientos básicos que hemos expuestos en este párrafo. 10.-En empresas que tienen establecido su sistema de costos, también es necesario realizar una reorganización del sistema ya existente, tanto para eliminar sus defectos y modernizarlos, como para darles una mayor amplitud. CONTROL, REGISTRO Y CONTABILIZACION DE LAS MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES ENVASES Y EMBALAJES Y SUMINISTROS DIVERSOS Los materiales o materias primas que ingresan a la empresa requieren de una coordinación de labores y de un conjunto de formas y registros contables que sirvan
91
de instrumento de control en cada una de las etapas de utilización. El control de los materiales tiene por objetivo: El control de las compras para lograr un abasteciendo oportuno y adecuado a las necesidades de la producción. El control de la distribución del material comprado para aplicarlo a las órdenes o procesos respectivos. El control de las existencias para evitar el despilfarro y filtraciones; y para formular periódicamente los estados financieros. Desde un punto de vista contable, las etapas de compras, recepción y almacenamiento, distribución, contabilización y de valuación se controlan a través de formas establecidas. 1. Compras: Cuyo documento que lo origina es la solicitud de compra o requisición y ordena la orden de compra. 2. Recepción y almacenamiento Cuyo documento es la nota de ingreso al almacén, nota de devolución del material, etiqueta de inventario o bin card y control de existencias o kardex. 3. Distribución El documento es el vale de salida de materiales a los centro de costos y vale de devolución de materiales al almacén. 4. Contabilización y valuación. Se controla con el kardex valorizado. A. Solicitud de compras Este formato tiene por finalidad solicitar al jefe de compras o logística, los materiales que se requieren o necesitan, en caso de que no los tenga el almacén. Esta solicitud debe efectuarla un funcionario idóneo cuya función consistirá en mantener inventarios a fin de que la empresa industrial mantenga su nivel de producción en forma óptima. B. Orden de compra Una vez aprobado la solicitud de compra del material, el jefe encargado de compras realiza las cotizaciones correspondientes y luego de cerciorarse cuál es el proveedor que en igualdad de condiciones ofrece los precios y características más ventajosas emite la orden de compra.
92
La orden de compra tiene por objeto ordenar al proveedor que entregue a la fábrica o en el ligar que se especifique los artículos que se detallan en la misma, en las condiciones estipuladas y en las fechas indicadas. C. Nota de ingreso al almacén Una vez que el proveedor envía los artículos de acuerdo a la orden de compra, el almacenero que recepciona debe comprobar, su peso, medida u otros datos y conformar que es el producto solicitado. El almacén deberá reportar en este formato, la cantidad sobre los ingresos y discrepancias que hubiera. Asimismo deberá hacer de conocimiento al usuario (sesión) que llegó su material solicitado. D. Vale de devolución de materiales Con este formato se deben registrar, los artículos que fueron recibidos del proveedor y que son devueltos por no tener las características solicitadas, no cumple con las especificaciones técnicas, están en mal estado, motivo justificados por el usuario y que el jefe de compras debe autorizar su devolución. E. Vale de salida de materiales Toda salida de los almacenes requiere de un comprobante debidamente autorizado por la (s) persona (s) que tiene (n) facultad para hacerlo. El destino o centro de costo lo consignará el despachador para calificar de esta manera de centro de costos. F. Nota de reingreso de materiales al almacén Este documento se aplica cuando el usuario de alguna sección o departamento o alguna devolución de préstamo de terceros, reingresa al almacén por alguna razón, las que pueden ser sobrantes, malogrados, o no cumple con las características solicitadas. G. Tarjeta de kardex En estas tarjetas se registran los movimientos de ingresos y salidas de los materiales y la obtención inmediata de los saldos existentes. Para esto el Almacenero debe tener sus archivos ordenados y actualizados toda la documentación que origine movimiento de materiales. Con el avance tecnológico de los sistemas computarizados, hoy día los stocks son llevados a través de programas creados para este fin,
93
entrelazados con los ingresos (compras) y salidas (a producción, administración, ventas, otros). Al margen de estos programas, es importante que las tarjetas recontinúen llevando, en vista de que estos programas no son tan perfectos, pues tienden a solucionar una parte del problema más no su totalidad. Todo artículo, una vez que ingresa a los almacenes debe ser ubicado correctamente y para que pueda ser localizado, algunas empresas utilizan tarjetas de identificación en la que se describen el artículo, fecha de ingreso, fecha de salida, cantidad, etc. Control de la mano de obra Este rubro está conformado por el salario o jornal que percibe todo trabajador constituyendo un factor económico de total importancia. La suma de los salarios nominales representa el COSTOS – TRABAJO en dinero. El salario es una palabra muy amplia pues comprende diversidades de conceptos y de aspectos laborales y tributarios que lo reglamenta. En nuestro país el salario total viene a ser la remuneración obtenida por los trabajadores y que está constituida en libro de planilla. Así tenemos que está integrada por el salario básico, bonificaciones, asignaciones., movilidad, etc. Existen diversos métodos de pago de salarios: d. A base de tiempo. e. A base de producción (destajo) f. A base de prima o compensaciones. Los objetivos del control de la mano de obra son: a. Controlar el empleo del tiempo y su valor en dinero. b. Formular las nóminas de planilla de pago. c. Codificar el centro de costos en que se aplica el costo directo de trabajo. d. Aplicar la mano de obra indirecta a la cuenta de producción respectivamente. e. Establecer estadísticas, índices que reflejen la eficiencia del trabajo. A la fecha se halla muy unificado el procedimiento contable para el control de personal y de su fuerza de trabajo, intervienen los departamentos de relaciones industriales, planillas, contabilidad, etc. Los formatos más usados son:
94
Registro de personal (Código de relación) Tarjeta de control y salida. Tarjeta de distribución de tiempo. Nóminas de salarios. Tarjeta acumulativa de sueldos y salarios de cada trabajador. Hoja de costos de trabajo. 1. Registro de personal (Código de relación) Consiste en asignarle un registro o código a cada trabajador, también se le conoce con el nombre de “código de relación” 2. Tarjeta de control y salida. Toda persona al ingresar y salir del trabajo, utiliza esta tarjeta cual opera mayormente con relojes marcadores. El objeto de esta forma, es obtener el número de horas trabajadas normales y extras a la semana, quincena o más. 3. Tarjeta de distribución de tiempo. La tarjeta de distribución de tiempo permite conocer exactamente el tiempo utilizado por el personal en cada proceso de producción, para así asignar dicha horas al producto específico. Para esto es muy necesario que exista una supervisión eficiente. El tiempo total debe ser confrontado periódicamente con las tarjetas de tiempo de entrada y salida. Este formato es utilizable generalmente en sistemas de costos por órdenes específicas. 4. Nóminas de salarios. El objetivo de llevar este formato es la acumulación del costo del tiempo para cada orden de producción, puede ser llevada en forma separada o conjuntamente con la hoja de costos de producción totales. Este formato trabaja directamente con la tarjeta de distribución de tiempo que le sirve de fuente de información. Las horas – hombres indirectas deberán ser motivo de prorrateo según el método de distribución elegidos. Control de los gastos indirectos de producción o fabricación. Estudio de los
costos y gastos indirectos de fabricación o producción consiste
fundamentalmente en tratamiento de los bienes y servicios que no aumenta de
95
modo directo ni son plenamente identificables con el producto o servicio que constituye el objeto principal de la operación. Los gastos indirectos deben de alguna manera identificarse
con la unidad de
producción o departamento, o un centro de costos determinado para que puedan asignarse a los costos del producto terminado. Los gastos indirectos de fabricación pueden fabricarse de acuerdo a los siguientes: Suministros.- que comprenden los gastos ocasionados en la utilización de repuestos, accesorios, combustibles, lubricantes, otros. No forma parte del producto terminado. Mano de obra indirecta.- Comprende los gastos ocasionados por supervisión, inspección, vigilancia, y otros durante el proceso productivo, tampoco forman parte del producto terminado. Gastos generales de fábrica.- Incluye gastos como por ejemplo: mantenimiento, reparación, energía, agua, seguros, depreciación, y otros que tampoco forman parte del producto terminado. DOCUMENTO EXTRACONTABLE El informe de costo de producción de conserva de pescado, es documento extracontable que sirve el área de costo para controlar y registrar la inversión que realiza la empresa en la obtención de un producto terminado, en este caso de conserva de pescado, esta inversión está dirigida a la utilización de materia prima, al uso de la mano de obra directa y a los gastos indirectos de producción. El informe de costos de producción de conserva de pescado, tiene por objetivo ayudar al área de contabilidad de costos en la determinación del costo de producción total de la conserva de pescado, el costo unitario del producto. El informe de costos de producción de conserva o dentro de su estructura detalla aspectos importantes como: Costo de materia prima y auxiliar utilizado: pescado, antioxidante, sal, otros. Costo de mano de obra directa: planilla de salario, leyes sociales, cts. Costos de gastos indirectos de producción: Suministros (cajas, latas, cinta de seguridad, combustible, repuestos, accesorios, material eléctrico, material de laboratorio.) Mano de obra indirecta: (planilla de salario o de sueldos, leyes sociales y cts.) Gastos generales de producción: (electricidad, agua, seguros, mantenimiento, reparación, alquileres, depreciación, otros).
96
MATERIAL Nº 12
ASPECTO OPERATIVO DE CONSERVAS Monografía de Aplicación de conserva de pescado.
La empresa conservera SANTA ISABEL SAC dedicada a la comercialización y producción de conservas de pescado realiza las siguientes operaciones en el mes de Octubre.
Dinero en el Banco
S/. 2´000,000.
Activo Fijo
S/.
900,000.
Edificio y Otras Construcción
S/.
550,000.
Máq. eq. y otras Unid. Explotación
S/.
350,000.
Capital
S/. 2’610,000.
Resultados acumulados
S/.
290,000.
02/10 capitalizamos los resultados. 02/10 se compra a la empresa PESCA ARTESANAL S.A. 1,000 TM de Sardina, pescado apto para la producción de Conservas, según Factura Nº 001-45678 por el importe de S/. 153,388.14, se procede al ingreso de almacén – no afecta al IGV.
05/10 Se adquiere a la empresa OLEAGINOSA S.A. 100 LT de Aceite Vegetal, según Factura Nº 002-78965 por el precio de S/. 400. Se ingresa al almacén.
10/10 Se compra a la empresa LATAS LISTAS S.A. 700 cajas de latas de hojalatas a un precio de S/. 10,738.00 según Factura Nº 001-7890.
11/10 Se adquiere de la empresa ETIQUETAS HOY SAC. 33,600 etiquetas por un precio de S/. 792.96 según Factura Nº 001-8925.
11/10 Se compra 500 galones de Petróleo Residual a PETROPERU al precio de S/. 885 según Factura Nº 001-87945
15/10 Se retira de almacén el 100% de las sardinas, aceite vegetal, latas, etiquetas y combustibles destinados a la producción.
97
16/10 se paga las siguientes Facturas: Factura Nº 001-4578 a Pesca Artesanal SA
S/.
153,388.14
Factura Nº 002-7896 a Oleaginosa.
S/.
400.00
Factura Nº 001-7890 a Latas Listas
S/.
10,738.00
Factura Nº 001- 8925 a Etiquetas Hoy
S/.
792.96
Factura Nº 001- 87945 a Petroperú
S/.
885.00
S/.
166,204.10
26/10 Se paga los recibos de agua, luz y teléfono de la planta de conserva de pescado según los
siguientes precios: Agua: S/. 750,
Luz S/. 800, Teléfono S/. 950;
distribuyéndose según el informe de producción en un 80% al Costo por Distribuir y 20% a Gastos Administrativos.
26/10 Se registra y paga al contado Gastos de Mantenimiento de la planta de conserva de pescado según Factura Nº 005-8975, por el precio de S/. 2,900.
30/10 se provisiona la planilla de salario cuyo monto bruto es de S/. 24,600 afecta el 13% ONP, 9% de Essalud y al 0.75% del Senati. Destinado para costos por distribuir – cargas de personal.
31/10 Se contabiliza la planilla de Sueldo ascendentes a S/.40, 000; sujetos a retención de ONP 13% y Renta de 5º Categoría: S/.3, 750
Siendo de Cargo del empleador:
Essalud 9% y SENATI 0.75%; destinado 70% a Gastos Administrativos y 30% a Gastos de Ventas.
31/10 Se provisiona la Compensación por Tiempo de Servicio de los empleados
y
obreros.
Se provisiona la depreciación de la planta de conserva de pescado según el siguiente detalle:
CTA
ACTIVO FIJO
VALOR HISTORICO
DEPRECIACIÓ DEPRECIACIÓ N ANUAL
N MENSUAL/12
332
Edificio y otras construcciones
550,000.
3%
1,375.00
333
Máq. E. y Unid de Explotación
350,000.
10%
2,916.67
Siendo el 75% destinado al costo por distribuir y 25% gastos administrativos.
98
31/10 el departamento de producción nos informa que hemos producido 90,000 unidades de conservas de pescado pero 100 no pasaron el control de calidad por su mal sellado. 31/10 Se vende 50,000 unidades de conserva a un valor de venta S/.175, 000 más el IGV, según Factura Nº 001-56000.
Se solicita: Registro en los Libros Principales (Diario). Registro en los Libros Auxiliares. Anexos. Preparación de la información financiera. ANEXO Nº 1 Registro de compras Fecha
C. P
Detalle
proveedor
Cta
Sub.
.P
Cta.
V. C.
IGV
P. C.
02/10
45678
Sardina Pesca art.
60
604010
153,388.14
153,388.14
05/10
78965
Aceite Oleagin
60
604040
336.13
63.87
400.00
10/10
07890
Latas Latas
60
605010
9,023.53
1,714.47
10,738.00
11/10
08925
Etiquet listas
60
605030
666.35
126.61
792.96
11/10
01520
Petróle Etiquetas
60
606010
743.70
141.30
885.00
26/10
00511
Agua Petroperú
63
636020
630.25
119.75
750.00
26/10
00111 Energía Seda
63
636010
672.27
127.73
800.00
26/10
00059
Telef. Hidrand
63
631010
798.32
151.68
950.00
26/10
03401
Mantén Telefónica
63
634090
2,436.97
463.03
2,900.00
168,695.67
2,008.43
171,604.10
Mant. SA Total
99
ANEXO Nº 2 PLANILLA DE SUELDOS Monto
ONP
Rta. 5
Neto a
Essalud
Senati
Total
CTS
Bruto
13%
Cat.
pagar
9%
0.75%
aporte
8.33%
40,000
5,200
3,750
31,050
3,600
300
3,900
3,332
Distribución: 70% Gastos Administrativos 33,062.40 30% Gastos de Ventas
14,169.60 47,232.00 ANEXO Nº 3
PLANILLA DE SALARIOS
Monto
ONP
Neto a
Essalud
Senati
Total
CTS
Bruto
13%
pagar
9%
0.75%
aporte
8.33%
24,600
3,198
21,402
2,214
184.50
2,398.50
2,049.18
Otros.
Distribución: 100% Costos por distribuir
29,047.68 ========
100
Diario General Nº
1
2
fecha Glosa
2/10
2/10
-------Por la capitalización del resultado acumulado -------Por la compra de 1000 TM de pescado sardina para producción ----------Por el almac. de 1000 TM de pescado sardina para conserva ---------
5/10
Por la compra de 100 Lt. de aceite vegetal según factura N° 002-78965
2/10
2/10 3
4
5
Por el activo, pasivo y patrimonio al dar por reinicio del ejercicio económico contable
--------Por el almacenamiento de 100 Lt. De aceite vegetal 6
5/10
----------
Por la compra de 700 cajas de latas de hoja factura N° 001-
Cód
Denominación
10 Caja y bancos 104 Cuentas corrientes 33 Inmuebles Máq. y Equip 332 Edificaciones 3323 edific. prod 550,000 333Maq y otro E 350,000 50 Capital 501 Capital social 59 Resultados Acumulado 591 Utilidad no distribuida ---------------- --------------Resultados Acumulado 59 591 Utilidad no distribuida 50 Capital 501 Capital social ------------- ---------------60 Compras 602 materia primas 6022 Mat. Prod. Extracc 42 Cuentas por pagar com. 42 factura por pagar ------------ -------------Materia prima 24 243 mat. Prima para pro Variación de existencias 61 612 materia prima 6122 mat. Prima prod ext. ----------- --------------60 Compras 603 mat. Aux sum. Y rep suministro – aceite veg. 40 Tributos y aportes al sis 4011 IGV 42 Cuentas por pagar com 42 factura por pagar -----------
Debe
Haber
2’000,000.00 900,000.00
2’610,000.00 290,000.00
290,000.00 290,000.00 153,388.14
153,388.14 153,388.14 153,388.14
336.13 63.87 400.00
-------------
24 Materia prima 243 mat. Prima para pro e 61 Variación de existencias 612 materia prima 6122 mat. Prima prod aceite vegetal. -------------- -----------60 Compras 604 envases y embalajes 6041 envases de hojalata 40 Tributos y aportes al sis 4011 IGV
101
336.13 336.13
9,023.53 1,714.47
7
8
10/10
10/10
42 7898 ---------Por el almacenamiento de 700 cajas de 26 latas de hojalatas 61 ----------
60
9
11/10
Por la compra 40 de 33600 etiquetas según 42 --------por el 26 almacenamiento de 33600 61 etiquetas
10
11/10
---------Por la compra de galones de 60 petróleo residual según factura N° 001 – 40 87945 ---------
11
42
11/10 Por el almacenamiento 25 de 500 galones de petróleo residual. 61 ---------
12
11/10 61 Por el del 100% de las materiales prima, aux y sum de cons. 24 De pescado
13
25
15/10 ------
26
Cuentas por pagar com 42 factura por pagar ------------ --------------Envases y embalajes 261 envases Variación de existencias 614 envases y embalajes 6141 envases ------------ ---------------Compras 604 envases y embalajes 6042 emb – etiqueta
10,738.00
9,023.53 9,023.53
666.35
Tributos y aportes al sis 126.61
4011 IGV Cuentas por pagar com 42 factura por pagar ----------------------Envases y embalajes 262 embalaje – etiqueta Variación de existencias 614 envases y embalajes 6142 embalaje – etiqueta ----------------------Compras 603 mat. Aux sum y rep 6032 suministro – comb.
792.96 666.35 666.35
743.70
Tributos y aportes al sis 4011 IGV Cuentas por pagar com 42 factura por pagar -----------------------
141.30
Mat. Aux. Sum. Y rep 252 suministros 2521 combustible Variación de existencias 613 mat. Aux sum y rep 6132 Sumin. – combust ------------- -----------Variación de existencias 6122 Mat P E. 153,388.14 6122 mat. P P 336.13 6141 envases 9,023.53 6142 emb. Etiq 666.35 6132 sum – comb. 743.70 Materia prima 243 mat. Prima para p ext Mat. Aux. Sum. Y rep 2521 combustible Envases y embalajes 261 envases 262 embajales
743.70
102
885.00
743.70
164,157.85
153,724.27 743.70 9,689.88
91 Por la aplicación de los costos de mat. Prima Y aux envases y emb sum --------14
15/10
79 63 Por la provisión de los servicios de terceros
15
26/10
---------
40 42 91
Por el consumo de los servicios 94 de terceros 16
26/10
---------79 62
40 Por la provisión de la planilla de empleado. 17
31/10
---------41
-----------------------Costo por distribuir 911 consumo de material 91102 P. Sar 153,388.14 91103 A. vegetal 336.13 915 env y embalaje 91501 envases 9,023.53 91502 etiqueta 666.35 916 suministros 9161 petróleo 743.70 Car. imp. Cta de costos 791 c. i. cta de costos y g ------------- --------------Gastos de serv. Prest. P 634 mantenimiento y rep. 63409 mat. Pla 2,436.97 636 Servicios básicos 6361 energía E 672.27 6363 agua 630.25 6364 teléfono 798.32 Tributos y aportes al si 4011 IGV Cuentas por pagar com 42 factura por pagar ----------------------Costo por distribuir 913 Servicio de terceros s 9131 agua 504.20 9132 luz 537.82 9133 teléfono 638.66 9134 mant y rep 2,436.97 Gastos Administrativo 943 Servicios de terceros 9141 agua 126.05 9142 luz 134.45 9143 te Car. Imp. Cta de costos 791 c. i. cta de costos y g -------------- -------------Gasto de personal Dir. Y 6211 sueldo 627 Seg. Prevé. Social 6271 RPS 9% 3,600 6277 SENATI 0.75% 300 Tributos y aportes al sis 4017 Impuesto a renta 40173 Rta 5ta 3,730.00 403 Institución pública 4031 ESSALUD 3,600.00 4032 ONP 5,200.00 4033 C. SENATI 300.00 Remuneraciones y par x 4111 sueldo ---------- -------
Registro de la
103
164,157.85
164,157.85
4,537.81
862.19 5,400.00
4,117.65
420.16
5,400.00
43,900.00
12,850.00
31,050.00
18
CTS
62
--------Por el destino de la cuenta 62
41
31/10
--------19
31/10
94 95 79 62
Por la provisión de la planilla de salario en el Pte. Mes.
40
---------20
30/10 Registro de CTS de la Planilla de Salario. ---------
41 62 41
Por el destino De la cts. 91
21
22
30/10
30/10
---------Por la 79 depreciación de los activos fijos en el presente 68 mes. -------Por la aplicación 39 a los costos y gastos de la depreciación de 91 los activos físicos. ---------- --------- 94 79
Gasto del personal, Dir 629 Benef. Soc. de los t. 6291 CTS Remunerac. Y par p pa 415 Benef. Sociales de los 4151 CTS -------------- --------------Gasto Administrativa Gastos de venta Car. Imp. Cta. costos 791 C. I. Cta. costos y G ------------- -------------Gasto de personal Dir. Y 6212 salario 24,600. 627 Seg. Prevé. Social 6271 RPS 9% 2,214.00 6277 SENATI 0.75%184.5 Tributos y aportes al sis 4017 Impuesto a renta 40173 Rta 5ta 3,730.00 403 Institución pública 4031 ESSALUD 2,214.00 4032 ONP 3,198.00 4033 C. SENATI 184.50 Remunerac. y pa p Pa 4112 salario ------------ ---------------Gasto del personal, Dir 629 Benef. Sociales de los 6291 CTS Remuneraciones y par x p 415 Benef. Sociales de los 4151 CTS -------------- --------------Costos por distribución 912 cargas del personal Car. Imp. Cta. D’ costos 791 c. i. Cta. De costos y ----------- ----------------Valuac. Det. D act. Máq. 68131 Const. 1,375.00 68132 Máq y eq 2,916.67 Deprec. Amort agot. Ac 39131 const. 1,375.00 39132 Máq y eq 2,916.67 -------- -------------------Costos por distribución 918 Provisión del ejercicio 9182 Dep. Inm Máq. E Gastos Administrativo Car. Imp. Cta. D costos 791 c. i. Cta. De costos y ------------ ------------------
104
3,332.00 3,332.00
33,062.40 14,169.60 47,232.00
26,998.50
5596.50
21,402.00 2,049.18 2,049.18
29,047.68 29,047.68
4,291.67 4,291.67
3,218.75 1,072.92 4,291.67
92
91
Por la Transferencia al Centro de Costos. 23
31/10 -----------
93 92
Por la Transferencia al Centro de Costos
24
31/10
------
--------
Por el
Costo de producción 921 costo directo de fab. 9211 consumo mat. prima 92111 p. sard 53,388.14 92112 a. pesc 336.13 9213 cons env y emb 91231 latas 9,023.53 91232 etiquetas 666.35 91214 cargas personal 912148 P. CTS 29,047.68 922 Costo indirec de Fab. 9221 consumo sum diver 92211 petróleo R 743.70 9223 Serv. Pres. 4.117.65 9228 prov. Eje 3,218.75 Costos por distribución 911 consumo de material 911010 pesca 153,388.14 911020 A veg 336.13 912 carga per. 29,047.68 913 servo de terceros 9131 agua 504.20 9132 luz 537.82 9133 teléfono 638.66 9134 mant. Rep 2,439.97 915 envases y embalajes 915010 envases 9,023.53 915020 etiqueta 666.35 916 suministros 916010 petróleo 743.70 918 provisión de ejercicio 9181 CTS 2,049.18 9182 deprec 3,218.75 ----------- --------------Centro de costos 931 prod. T. 200,319.11 932 sub prod. D 222.82 Costo de producción 921 costo directo de fab. 9211 consumo mat prima 92111 pesc s 153,388.14 92112 aceite p 336.13 9213 cons de env y emb 91231 latas 9,023.53 91232 etiquetas 666.35 91214 cargas personal 912148 P. CTS 29,047.68 922 Costo indirec de Fáb. 9221 consumo sum diver 92211 petróleo R 743.70 9223 Serv. Pre 4.117.65 9228 prov. Eje 3,218.75 ------------ ----------------
Almacenamiento
De 89900
105
200,541.93
200,541.93.
200,541.93 200,541.93
25
26
27
31/10
31/10
31/10
Conservas de Pescado aptos Para su venta y 100 conserva Malogradas
21
Producto terminado 211 producto manufactur. 2111 conserva pescado
200,319.11
22
Subproductos, Des. y d 222 desechos y desperd 2221 conservas pescado
222.82
71 ------ --------Por la venta de 50000 unidades De conservas de Pescado según 12 Fac. 001-56000
Variación de la prod alm 7111 producto manufac 7122 desechos y desperd. ---------- -----------------Cuenta por cobrar com. 121 factura por cobrar
40 ------- -------Por el costo de 70 Venta de las 50,000 unidades De conserva de 69 Pescado
Tributos y aportes al sis 4011 IGV Ventas 702 productos termina ----------------- ------------Costo de ventas
----- ------Por la Centralización de Cta. 69.
21
71 69
28
31/10
692 costos de venta de p Producto terminados 211 existencia 211010 conserva de pes ------------- -------------Variación de la prod alm
200,541.93
208,250.00 33,250.00 175,000.00 111,412.18 111,412.18
111,412.18
Costo de ventas Nota: Costo U=2.2282436 Sub prod des = 222.82 2.228436 X 100 = 222.82 Costo de venta 2.228436X50, 000.= 111,412.18
111,412.18
CUESTIONARIO DE EVALUACION CAPITULO III 1.- ¿Qué entiende por actividad de transformación o procesamiento pesquero? 2.- ¿Describa los procesos productivos de la Conserva de pescado? 3.- ¿Que es la conserva de pescado? 4.- ¿Qué entiende por costos de procesamiento de conserva? 5.- ¿Cual es la cuenta de costo a utilizar para los destinos de los gastos? 6.- ¿Qué recursos hidrobiologicos se utilizan para la producción de conserva? 7.- ¿Para qué sirve un informe de costos de procesamiento de conserva? 8.- ¿Cuantos elementos tiene el costo de procesamiento de conserva describa? 9.- ¿Como se calcula es costo de conserva de pescado? 10.- ¿Describa su opinión con respecto al mercado de la conserva?
106
CAPITULO IV ACTIVIDAD MINERA EN EL PERU La minería se viene practicando en el Perú desde el florecimiento de las primeras culturas preincaicas. En los restos arqueológicos de Chavín (centro cultural más antiguo), tiahuanaco, paracas, Chimú, etc., se han encontrados numerosos objetos metálicos herramientas y armas que son muestras evidentes del alto desarrollo que lograron en la minería, así como el progreso que alcanzaron en la metalurgia. Durante la época inca se explotaron en vasta escala los metales preciosos, principalmente el oro, el que se obtenía en los lavaderos de los ríos, los extraías de las vetas superficiales. Con la llegada de Pizarro deslumbraron al mundo el rescate de Atahualpa y los tesoros que fueron encontrados en templos y palacios en el resto del país. Desde entonces se empleo en el mundo “vale un Perú”, como sinónimo de grandeza. Durante el coloniaje la minería fue la principal económica del Perú, se exploto en gran escala la plata, haciéndose famosas en el mundo las minas de Potosí (Bolivia), Laiycacoto (Puno), Huancavelica, cerro de Pasco, etc. Las tres cuartes partes de oro y plata que circulaban en el mundo en los siglos XV y XVI, procedían de América, especialmente del Perú y México. En los últimos años debido a la requisa de los recursos naturales y humano de nuestro país acompañado de una legislación promotora de inversión minera se han logrado grandes inversiones mineras en todo el país, como podemos mencionar: Yanacocha en Cajamarca, Retama en la libertad, Pierina en Ancash, entre otros. Así mismo se encuentran nuevos proyectos por desarrollar como minas, conga, tantahuatay, granja en Cajamarca. ACTIVIDAD MINERA Constituye la industria de recursos no renovables, que mediante el conjunto de actividades y esfuerzos, se dedican al aprovechamiento de las sustancias minerales del suelo u sub. Suelo así como también de los recursos geotérmicos para tal fin deberán contar previamente con la autorización del sector correspondiente. (Ministerio de Energía y Minas).
107
CLASIFICACION DE LAS SUSTANCIAS MINERALES Las sustancias minerales se clasifican en función a su naturaleza: Sustancias
Minerales
Metálicas.-
Se
caracteriza
fundamentalmente
por
encontrarse básicamente bajo la forma de veta o filones dirigido hacia el centro de la tierra y está conformado principalmente por oro, plata, cobre, estaño, plomo, fierro, níquel, zinc, etc. Sustancias Minerales no Metálicas.- Se caracteriza por encontrarse en mantos o capaz en la superficie y en algunos casos en el subsuelo como por ejemplo los materiales de construcción y otros. Sustancias Carbónicas.- Es un metaloide sólido e insufribles a las altas temperaturas. Sustancias Radioactivas.- Son sustancias que por su composición han sido reservado por el estado. Sustancias Geotérmicas.- Son sustancia en estado gaseoso, producto del calor de la tierra. LEGISLACION MINERA Las actividades mineras se rigen mediante el Texto Único Ordenado (TUO) de la ley general de minería aprobada por D. S. Nº 014-92-EM (04-06-92) y su reglamento D. S. Nº 024-93-EM y al amparo de la constitución política del Perú.
108
FASES DE LA ACTIVIDAD MINERA Constituyen las distintas fases que se presentan en la industria de la minería ejecutadas por personas naturales, jurídicas, nacionales y extranjeras a través del sistema de concesiones: CATEO Primera fase de la actividad minera, acción conducente a poner evidencia de mineralización. PROSPECCIÓN Segunda Fase de la actividad minera, investiga áreas posibles de mineralización por medio de indicadores químicos y o físicos. EXPLORACIÓN Demuestra
mediante
estudios
geológicos
las
dimensiones,
posición,
características, mineralogía, reservas y valores de los yacimientos minerales. EXPLOTACIÓN Consiste en extraer el mineral de la corteza terrestre. LABOR GENERAL Presta servicios auxiliares BENEFICIO Conjunto de procesos físicos y químicos para concentrar las partes valiosas de un agregado mineral y/o para purificar. COMERCIALIZACION Comercialización de minerales interna y externamente TRANSPORTE MINERO Transporte masivo continúo de productos minerales, por métodos convencionales. CONCESIONES La concesión minera, es el derecho que otorga el Estado al titular o concesionario a realizar una de las actividades mineras, en beneficio propio, es decir otorga a su titular un derecho real consistente en la suma de los atributos que esta ley reconoce a favor del concesionario constituyendo así un inmueble distinto y separado del predio donde se encuentra ubicado. 109
TERMINOLOGIA EN EL SECTOR PESQUERO Con el objeto de facilitar la comprensión de la contabilidad minera se exponen las siguientes definiciones de común uso en la minería: Cancha.- Espacio en el cual se acumula minerales, concentrados y desmontes. Concentrado.- Mineral de alta ley obtenida mediante diversos procesos físicos o físico – químicos en planta diseñadas para este fin y puede ser por flotación o lixiviación. Costos indirectos transferidos.- Son costos de los departamentos de los servicios que se distribuyen a las principales unidades de producción. Contenido fino.- Es el metal puro que obtiene de las sustancias mineralizadas. Costo minero.- Esta constituido por las inversiones y sacrificios para extraer, beneficiar, refinar las sustancias mineralizadas. Chimenea.- Es labor vertical o inclinada efectuada en roca o mineral y puede ser revestida total o parcialmente. Disparo.- Es la realización de cargado con explosivos de los taladros de una tanda la ejecución encendido para la respectiva voladura. Desmontes.- Es la sustancia rocosa que no contiene metal o las contiene en cantidad insuficiente para construir objeto de beneficio. Flotación.- Consiste en la disolución de las sustancias solubles de las rocas por medios de reactivos que hace que floten para poder separar de la roca. Frente o frontón.- Es el lugar donde está el personal o maquinas perforadoras para realizar un avance de una galería mediante perforaciones y voladura. Galería.- Es una obra horizontal de ingeniería, de ancho y alto, definidos, corridas sobre estructuras mineralizadas. Ganga.- Material inútil que envuelve y acompaña a los minerales compuestos por sílice, alúmina, oxido de calcio y otros materiales. Inventario de minerales.- Es el volumen total de minerales existente en el yacimiento.
110
Labor de perforación.- Son los que permite realizar la explotación de los bloques mineralizados, pueden ser galerías, subniveles, chimenea, etc. Lixiviación.- Consiste en la disolución de las sustancias solubles de las rocas por medio de lavado con reactivos. Metal.- Cuerpo simple dotado de un brillo particular llamado “brillo metálico” y que es un buen conductor del calor y de la electricidad. Mineral de cabeza.- Son los recursos minerales que se extraen del suelo y subsuelo y tienen un contenido fino generalmente bajo y está cubierto de ganga. Precio de una tonelada de mineral productivo.Es el valor de compra venta de una tonelada métrica del mineral producido y puesto en mina de acuerdo con la cotización internacional de o los contenidos finos que contiene. Relave.- Mineral estéril que se obtiene mediante el proceso de flotación de los minerales. Reserva minerales.- Es el volumen de minerales con valor económico que se encuentra en un yacimiento minero y por su categoría puede ser reservas probadas y reservas probables, es decir que son perfectamente conocidos sus volúmenes en el primer caso, y en el segundo caso estos bloques de minerales se conocen por que estas sustancias solo ha sido muestreados en bloques en dos caras. Yacimiento de mineral.- Son masas geológicas que pueden ser explotados para extraer de ellas uno o más minerales o metales. Yacimiento subterráneo.-
Es el conjunto de métodos de extracción de las
sustancias mineralizadas del subsuelo mediante túneles y socavones. PLAN CONTABLE Se necesita un Plan de Cuentas tan igual como en otras actividades laborales que ayuden a registrar las múltiples operaciones que se realizan. Las principales que distingue la actividad minera a nivel de las cuentas de existencias, se menciona las siguientes: 21 Productos terminados
111
211 Concentrado de mineral 23 Productos en procesos 231 Mineral en mina 232 Mineral en tolva – superficie 233 Mineral en cancha 234 Mineral en proceso de concentración 24 Materias primas 241 Explosivos: Dinamita, guía, fulminantes 242 Maderas y palos 243 Barrenos 244 Reactivos de flotación
26 Materiales auxiliares, Suministros y repuestos 261 Combustible y lubricantes 262 Repuesto para vehículos en general 263 Suministros de construcción 264 Repuestos de equipos 265 Suministros de medicamentos 266 Útiles de seguridad Para el desarrollo de nuestro caso propuesto utilizaremos las cuentas de la clase 9 siguientes (opción):
90 Gastos de Extracción del Mineral 901010 Explotación 901020 Desarrollo 901030 Preparación de mina 901040 Explotación de mina
112
901050 Redistribución de indirectos 901060 Indirectos de mina 91 Gastos del Tratamiento del Mineral 911010 Trituración 911020 Molienda 911030 Clasificación 911040 Agitadores 911050 Flotación 911060 Redistribución de indirectos 911070 Indirectos de planta de beneficios 92 Gastos administrativos 921 Consumo de materias primas 924 Consumo de suministros diversos 926 Gastos: 92621 Sueldos 92623 Comisión 92625 Otras remuneraciones 92626 Vacaciones por pagar 92627 Seguridad y previsión social 92629 Otras cargas del personal 92630 Transporte y almacenamiento 92631 Correo y telecomunicaciones 92632 Honorarios comisiones y corretajes 92633 Productos encargados a terceros 92634 Mantenimiento y reparaciones 92635 Alquiler
113
92636 Electricidad y agua 92637 Gastos de representaciones 92638 Combustible y lubricantes 92639 Otros servicios de terceros 92646 Tributos a gobierno locales 92647 Cotización con carácter de tributos 92649 Otros tributos 92651 Seguros 92652 Regalías 92653 Suscripciones y cotizaciones 92654 Donaciones 92659 Otras cargas 92681 Depreciación de inmuebles maquinarias y equipos 92682 Compensación por tiempo de servicios 92687 Amortización de intangibles 92689 Otras provisiones
93 Costos de Producción 931 Materias prima 932 Manos de obra 933 Gastos de fabricación 934 Consumo de suministros 936 Costos de producción 93621 Sueldos 93623 Comisión 93625 Otras remuneraciones
114
93626 Vacaciones por pagar 93627 Seguridad y previsión social 93629 Otras cargas del personal 93630 Transporte y almacenamiento 93631 Correo y telecomunicaciones 93632 Honorarios comisiones y corretajes 93633 Productos encargados a terceros 93634 Mantenimiento y reparaciones 93635 Alquiler 93636 Electricidad y agua 93637 Gastos de representaciones 93638 Combustible y lubricantes 93639 Otros servicios de terceros 93646 Tributos a gobierno locales 93647 Cotización con carácter de tributos 93649 Otros tributos 93651 Seguros 93652 Regalías 93653 Suscripciones y cotizaciones 93654 Donaciones 93659 Otras cargas 93681 Depreciación de inmuebles maquinarias y equipos 93682 Compensación por tiempo de servicios 93687 Amortización de intangibles 93689 Otras provisiones
115
97 Gastos Financieros 976 Gastos financieros 97671 Interés y gastos de préstamos 97672 Interés y gastos de sobregiros 97673 Comisión por transferencias 97674 Interés y gastos de documentos descuentos 97675 Gastos de mantenimiento y portes 97676 Pérdida por diferidos de cambios 97677 Cargas financieras por, ACM 97678 Gastos por compras de valores 97679 Otras cargas financieras
CONTABILIDAD MINERA La contabilidad minera es una disciplina que trata del estudio económico y financiero de la actividad minera y que busca evaluar y analizar los diversos operaciones que se realizan dentro de este sector, desde sus fases de exploración factibilidad, construcción, explotación y cierre de mina. La contabilidad minera ubica un conjunto de principios, normas y procedimientos que se aplican para registrar los términos monetarios de las diversas transacciones que se realizan con el fin de elaborar los estados financieros que permita la situación de inversiones de las empresas con sus etapas de exploraciones. La contabilidad minera es el registro de las múltiples operaciones que son realizadas por las empresas dedicadas a este tipo de actividad, hasta hallar costo de extracción mineral, que en otras palabras significa cuánto cuesta extraer mineral.
116
ASPECTO CONTABLES Los titulares de la empresa minera, debido a la gran magnitud de sus operaciones aplican del sistema contable computarizados que conllevan a tener un mejor control en sus operaciones, así como del pago de sus obligaciones tanto laborales como tributarias y que buscan contribuir al desarrollo económico y social del país.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Libros principales: Libro de inventario y balance Libro mayor Libro diario Libros auxiliares: Libro caja y bancos Libro de ventas Libro de compras Libro de planillas Libro de activo fijo Otros libros de retenciones, libro de registro permanente valorizados ASPECTO TRIBUTARIOS De acuerdo a la legislación minera esta actividad se regulan mediante el Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley General de Minería aprobado por D.S. Nº 014-92EM (04-06-92) y su reglamento D.S. Nº 024-93-EM y al amparo de la Constitución Política del Perú. Los titulares de las actividades mineras que inician operaciones mayores a 350 TM/día y hasta 5,000 TM/día, gozaran de estabilidad tributaria que se les garantizara mediante contrato suscrito con el estado, por un plazo de diez años, contados a partir del ejercicio en que se acredita la ejecución de la inversión. Aquellas unidades que encontrándose en producción dentro del rango de 350 TM/día hasta 5,000 TM/día, aplicar su capacidad de producción en 100% hasta 5,000 TM/día gozaran estabilidad tributaria por el mismo plazo de diez años, contados a partir de aquel en que se acredita la ampliación.
117
Por otro lado tributaria y laboralmente este tipo de empresas por la envergadura de sus
operaciones generalmente se encuentran ubicados en el Régimen
General, por lo tanto sus adquisiciones están afectas al Impuesto General a las Ventas y sus Planillas están afectas también a las Leyes Sociales tanto del Empleador como del Trabajador.
ASPECTO LABORAL Derecho de los trabajadores Bienestar y seguridad Los titulares de actividades mineros están obligados a proporcionar a sus trabajadores que laboren en zonas alejadas de las poblaciones y a los familiares de estos lo siguiente: a) Facilidad de vivienda, bajo cualquier de la siguiente modalidades: Vivienda adecuadas, al trabajador y los familiares Facilidades de viviendas, exclusivamente para los trabajadores bajo un sistema que permita un número de días de trabajo por otros de descanso en su centro poblado. Escuelas y su funcionamiento Instalaciones adecuadas para la recreación Servicios de asistencia social y Asistencia técnica y hospitalaria gratuita, en la medida que estas prestaciones no sean escritas por las entidades de Es salud Régimen de aportación al seguro social Es salud Seguro complementario de trabajo riesgo: Los trabajadores del sector minero que gozan de cobertura son los que se dedican a las siguientes actividades: Extracción y aglomeración de carbón de piedra. Extracción y aglomeración de lignito. Extracción de minerales de uranio y torio. Extracción de minerales de hierro. Extracción de minerales metalíferos no ferrosos, excepto los minerales de uranio y torio. La tasa de cobertura es la siguiente:
118
Tasa básica de aportación 0.53% Tasa adicional de aportación por nivel de riesgo IV explotación de minas y panteras 1.02% Descuentos y recargos en la tasa de aportación al seguro complementario de trabajo en riesgo: Descuento por número de trabajadores: Número de trabajadores
descuento automático
De 100 a 300
5%
De 301 a 500
10%
De 501 a 1,000
15%
De 1,001 a 2,000
20%
De 2,001 a 3,000
25%
Más de 3,000
35%
Recargos y descuento por cumplimiento de medidas de higiene y seguridad: Nivel 1: Empresas que no cumple con la totalidad de sus obligaciones en materia de higiene y seguridad.- 10% de recargo. Nivel 2: Empresa que cumplen con la totalidad de sus obligaciones en materia de higiene y seguridad.- sin recargo ni descuento. Nivel 3: Empresas que superan las obligaciones exigidas por la normatividad vigente.- descuento 20%. Recargos o descuento anual según tasa de riesgo: Tasa de riego = Nº días perdidos X 100 Nº de trabajadores Tasa de riesgo.- Indica el total de días perdidos (incapacidad temporal), por accidente de trabajo y enfermedades profesionales por cada 100 trabajadores de la entidad empleadora. Días perdidos.- Total de días de incapacidad temporal (descansos médicos) en un año por accidente de trabajo y enfermedades profesionales. Nº de trabajadores.- El promedio de trabajadores sujetos a cotización en cada uno de los períodos de pago durante el año analizado. Tasa adicional por recargo o descuento.- Es la cotización equivalente a la tasa de riesgo, establecida con la formula ante citada, sustituye a la tasa
119
adicional por riego presunto establecida a la suscripción del contrato. La tasa de aportación mínima es de 0.50%. Capacitaciones. Los empleadores están obligados a desarrollar programas de capacitación del personal en todos sus niveles. PROCEDIMIENTO DE LA ACTIVIDAD MINERA Para un mejor control los centros de operaciones o labores productivas que se realizan tanto al interior de la mina o exterior (planta de beneficio), están bien definidas y controlan la información contable mediante departamento de producción y de servicios. Los centro de producción dedicadas a la extracción del mineral, se realizan en el interior de la mina siendo las actividades siguientes: Desarrollo preparación, corte y relleno, explotación mineral, extracción mineral. Las labores de planta de beneficio donde se mejora su valor económico del mineral comprende los siguientes departamentos productivos: Alimentación de mineral, chancado, molienda, clasificación, flotación, espesado y secado, manipuleo y transporte. Los departamentos de servicios están conformados por aquellos que apoyan el progreso productivo y son: Casa fuerza, taller de mantenimiento de laboratorio, almacén, administración general, etc. A. Minado – costo mina: comprende Desarrollo.- Consiste básicamente en la construcción de galerías, chimeneas y piques, mediante trabajos de derribo, transporte interno, enmaderado e instalaciones. Comprenden desarrollo vertical
(galerías) y desarrollo
horizontal (chimeneas y piques), los mismos que delimitan áreas llamadas blocks que pueden tener longitud de 50 metros más o menos de acuerdo de explotación que se realice. Preparación corte y relleno.- Después del desarrollo de una galería se comienza a preparar el tajéo y extraer el mineral. Primero hacer labores de chimenea en la galería en el nivel inferior a galería nivel superior, después
120
elaborar sub niveles para luego comenzar el tajéo (corte y relleno). Las chimeneas se preparan a 30, 50 o 25 metros de acuerdo al equipo de extracción de la mina en nuestro caso es de 30 metros, los sub niveles se preparan un puente de dos a tres metro del techo de la galería al piso sub nivel. Explotación mineral.- Consisten en la explotación del mineral de las vetas en tajéos específicos en los diferentes sub niveles para luego extraer el mineral al exterior. Extracción mineral.- Luego de la explotación se extrae los minerales por acarreo para luego ser transportado en mineral a la planta de concentración o canchas de mineral. Servicio de mina subterráneas.- Son los servicios complementarios que se realizan como por ejemplo: el aire comprimido: bombeado de agua, ventilación, alumbrado, lámparas eléctricas, aserraderos y otros que permitan un complemento para el desarrollo normal de la labores de mina. B. Concentración – planta Comprende los procesos productivos que se realizan en el exterior de la mina elevando su nivel económico, es decir su contenido fino, para el efecto debe cumplir las siguientes faenas en los diferentes centros o departamentos productivos: Alimentación.- Es suministrar a una maquina en movimiento la materia prima que necesita para seguir funcionando. Ejemplo en mineral chancado que se alimentan a los molinos. Chancado.- Es una operación que consiste en el procedimiento de minerales en la reducción de tamaño de rocas grandes a fragmentos de un ¼ a 3/8 utilizando fuerzas de comprensión y en menor proporción fuerzo de fricción, flexión u otros, se realiza en maquinas que se mueve a apreciable proporción de energía produciendo calor y sonido. Molienda y clasificación.- La operación unitaria de molienda es aquella mediante el cual se realiza la reducción de tamaño en rangos finos generalmente constituyen la etapa previa a procesos de flotación, separación gravimetría, lixiviación y por lo tanto deberá preparar al mineral adecuadamente en característica tales como la liberación de tamaño de
121
partícula. Los aparatos en los que realiza generalmente son los cilindros rotatorios forrados interiormente con materiales resistentes cargados con minerales barras o bolas de aceros, la molienda puede realizarse en húmedo. Clasificación.- Separación de un conjunto de particular de tamaño heterogéneo en dos porciones. Flotación.- Es el proceso de concentración que elimina el material estéril, recuperando solo la parte valiosa del producto llamado concentrado y este modo permite también reducir los costos de transporte por la parte estéril. Espesado.- Se considera como una primera etapa de desaguado. Manipuleo y transporte.- Consiste en el sacado de concentrados de sacos de 50 kilos cada uno para ser llevado para su venta al Terminal marítima en camiones de cargas. Gastos generales de planta.- Son aquellos gastos que en forma general apoyan el proceso productivo y que requiere de un estudio previo para asignar posterior a los centro de producción, de ahí el termino de gastos generales. C. Departamento de servicios (distribuibles) Las características de estos departamentos es prestar servicios a los departamentos de producción que hace posible la producción, generalmente se encuentra en la superficie, siendo la más importante las siguientes: Casa de fuerza.- Es donde se produce la energía eléctrica por operación termoeléctrica por una serie de motores. Taller de mantenimiento.- Comprende los servicios de mantenimiento preventivo y preparaciones que prestan los talleres, estos centros de costos sumaran
y
determinar
sus
costos
para
luego
ser
distribuidos
proporcionalmente a los diferentes centros de costos unitarios. Laboratorio.- Comprende servicios de ensayos, análisis y otros que prestan a los diferentes centros de costos generalmente al de mina y planta, su costo será distribuido al final a los centros de costos usuarios.
122
Almacén.- Comprende los servicios de ingresos, almacenaje y despacho de materiales y suministros. Administración de mina.- Comprende los servicios de dirección y control de la mina dentro de ello se encuentra la oficina de administración, contabilidad, relaciones industriales y otros, su costo será distribuido. De este modo su objeto es coadyuvar asistiendo a los departamentos productivos para lograr el normal funcionamiento de centro minero. COSTO MINERO Los componentes del costo minero, se asemejan a los que se realizan en otras actividades de procesamientos: Materiales directos.- Los materiales que intervienen en el proceso de trabajo inicial, para la explotación de la mima son: la dinamita, fulminantes, guía de seguridad, barrenos, etc. Mano de obra directa.- En el c aso de la actividad minera se puede se dividir entre los trabajadores que trabajan dentro de la mina extrayendo o arrancando el mineral, así como el personal especializado que resuelve los problemas técnicos de ésta etapa, arranque de mineral perforación y acarreo del mineral a la superficie. Una vez trasladado el mineral a la bocamina, esta basa a la planta concentradora, donde el personal verificara el proceso de separación de la ganga de las sustancia generalizadas, mediante el uso de reactivos apropiados y de la maquinaria que se encuentran en dicha planta, para la obtención del concentrado para la venta. Gastos indirectos de minería.- Son todos los gastos que en forma indirecta forma parte del proceso de transformación del concentrado que se extrae de la mina. En la actividad minera estos gastos están representado por los servicios que se prestan en la explotación de los minerales, tales como: energía eléctrica, depreciación de los activos con los que cuenta la mina, los diferentes seguros que se toma para cada uno de los distintos departamentos.
123
Cada uno de estos gastos son aplicados a los centro de producción de acuerdo a una base de distribución.
Área de servicios
Base de distribución
Energía eléctrica
Kw
consumido
en
cada
departamento Laboratorio
Número de muestras
Garaje
Número de vehículos
Servicios auxiliares de mina
Horas maquinas – laboratorios en cada centro de producción.
Seguridad, ingeniería, topografía, Número
de
horas
hombre
–
geología, mantenimiento de planta laboradas. y talleres. FORMULAS DEL COSTO MINERO Costo producción unidad minera = costo extracción + costo de planta concentrador + costo total de energía + costo de unidades de servicios. Costo total empresa minera = costo de producción unidad minera + gasto de administración + gastos financieros + gastos de venta.
Costo de extracción mineral = costo de prospección + exploración + preparación + explotación + mantenimiento de mina + costos de servicios auxiliares a la producción + depreciación de mina. Costo planta concentrado = costo de operación de la planta concentradora + costo de mantenimiento de planta + costo de administración de planta + depreciación de planta.
124
METODOS DE MINERIA Minas Superficiales: Comprende mina de superficie y explotación a cielo abierto. Mina de superficie: Comprende las canteras como por ejemplo el sillar y el carbón. Explotación a cielo abierto: Comprende la mina de cobre. Minas Subterráneas: Integrada por galerías y túneles. Donde se explota la roca blanda (perforación, transporte a canchas, carbón) Roca dura (perforación o voladura, transporte a canchas, minas subterráneas) Recuperación de minerales: que comprende Recuperación de minerales y combustibles, pozo de perforación, perforación extracción, de solución, petróleo. Minería submarina, que comprende labores de dragado, océanos, dragas, tubos de succión – lignito. COMPONENTE DEL COSTO MINERO Material directo: Intervienen en proceso de extracción: dinamita, fulminantes, guías de seguridad y barrenos. Mano de obra directa: Comprende: Mano de obra directa de mina.- Extraen el mineral, arranque de mineral, perforación, acarreo del mineral a la superficie, requieren personal de accesoria especializada. Mano obra directa de planta concentradora.- tratamiento del mineral Gastos indirectos de minería: Comprenden los gastos de suministros, mano de obra indirecta y gastos generales de mina, (están incluido por ejemplo: gasto de energía, agua, mantenimiento, reparación, seguros, depreciación, seguridad, etc.).
125
COSTO DE EXTRACCION DEL MINERAL Exploración: Comprende los estudios mineralógicos, reservas y valores del yacimiento. Desarrollo: Comprende los trabajos de galerías, horizontales y verticales. Preparación de mina: Comprende los trabajos o la preparación de tolvas, chimeneas, rampas, ventanas, Explotación de mina: comprende los trabajos de explotación del mineral, transporte abocamina o cancha. Redistribución de indirectos: Están comprendidos los que corresponde al tercer elemento del costo: gastos indirectos de mina (suministros, mano de obra indirecta y gastos generales de fábrica). COSTO DEL BENEFICIO DEL MINERAL Trituración: Reducción del tamaño de la roca Molienda: Reducción del tamaño de la roca de la finesa de la misma. Clasificación: Comprende la separación del mineral según su tamaño. Agitadores: Es mezclar el material similar. Flotación: Comprende las siguientes acciones: Eliminar material estéril – operación reparación. Utilización de reactivos químicos. Secado del mineral: En lugares denominados canchas para su comercialización. Retribución de indirectos: Que comprende suministros, mano de obra indirectas y gastos generales.
126
ASPECTO OPERATIVO
CASO DE APLICACIÓN DE OPERACIONES EN EL SECTOR MINERO
La producción estimada obtenida es de 2,987 TM de mineral La empresa minera XYZ cuenta los siguientes inventarios:
Caja y bancos
185,200.
Factura por cobrar
170,000.
Cuentas por cobrar accionista y personal
13,200.
Cuentas por cobrar diversas
8,500.
Productos terminados
20,000.
Materia prima y auxiliares
75,000.
Suministros
80,000.
Terrenos
75,000.
Edificios y construcción
160,000.
Inmuebles y equipos
245,000.
Intangibles
120,000.
Depreciación de inmuebles y maq. Equipo
63,499.
Amortización de intangibles
50,000.
IGV a pagar
26,200.
Otros tributos
3,400.
Remuneración por pagar
23,200.
Factura por pagar
180,000.
Letra por pagar
48,201.
Cuentas por pagar diversas
220,000.
Beneficios sociales de los trabajadores
7,200.
Capital
520,000.
Resultado acumulado
45,200.
127
Operaciones: Compra de materias primas
8,000.00 más IGV
Compra de suministros diversos
3,500.00 más IGV
Servicios de electricidad
3,263.95 más IGV
Servicios de agua
1,417.29 más IGV
Compra de maquinaria
55,840.00 más IGV
Intereses
2,680.32 más IGV
Centralización en diario del registro de compra Destinos: Materia para almacén Suministros diversos consumo directo – explotación Electricidad y agua para administración Interese – para gastos financiamiento Compra de terreno
75,000.00
Pago de intangibles: concesiones y derecho de mina
680.00
Gastos explotación y desarrollo
12,778.80
Pago de tributos atrasados IGV
22,500.00
Sanciones administrativas
5,049.00
Cancelación de recibo de electricidad
3,884.10
Cancelación de recibo de agua
1,686.57
Pago de proyecto
65,503.13
Retenciones de tributos
11,559.37
Cobranza a cliente
92,500.00
Provisión de planillas: Sueldo
10,000.00
Salario
13,000.00
Es salud
9%
SNP
13%
Destino de explotación
10,000.00
Destino de tratamiento
7,500.00
Gastos administrativos
7,070.00
Pago a proveedores letra pendiente
35,000.00
Provisión de alquiler de tractor
20,000.00 más IGV
Ingreso por alquiler
23,800.00
Cancelación del 40% de la compra de maquinaria según registro de compra
128
Registro de cobro de interés sobre el saldo a financiación sobre la maquinaria según registro de compra S/. 3,189.58 Destino de la provisión de intereses Registro del canje de saldo de la maquinaria S/. 39,869.76 más intereses 3,189.58 con letra Registro de materia prima
32,000.00
Destino para costo de producción – materia prima Registro de suministros diversos
18,900.00
Destino para costo de producción – suministro diversos Provisión: Depreciación de edificios y otras construcciones
3%
Depreciación de maquinaria y equipo
10%
Destino costo de producción – provisión Amortización de intangibles
10%
Destino para costo de producción Agotamiento
134.00
Destino agotamiento de explotación Provisión compensación por tiempo de servicios
1,916.00
Destino: para extracción 1,083.00 y administración
833.00
Finalmente el costo de la producción es 110,117 (90 + 91 + 93) Venta de productos terminados: (costo de producción + 40% de utilidad = 154,163.80 más IGV Costos de venta
110,117.00
Realizar asientos contables Informe de costo de producción
129
Diario General Nº fecha Glosa
Cód
Denominación
10
Caja y Bancos
12 14
Cta por cobrar comer 12 factura por cobrar Ctas por cobrar al p
16
Ctas por cobrar div t
21
Prod term
20,000.00
24
Mat primas
75,000.00
25
Mat. Aux., sum y repu
80,000.00
33
Inmuebles maq y eq 331 terreno 75,000. 332 Ed. con 160,000. 333 Maq E 245,000.
480,000.00
34
Intangibles
120,000.00
39
Dep., amort. y agot a 393 Dep I M 63,499. 394 A Intang 50,000
40
41 42
1
Por el activo, 46 pasivo y 41 31/01 patrimonio al inicial el presente 50 ejercicio 59
Debe
Haber
185,200.00 170,000.00 13,200.00 8,500.00
113,499.00
29,600.00 Trib. Aportes al sist 40111 IGV 26,200. 40119 otros 3,400. Remun. Partic p pag
23,200.00 7,200.00
Ctas por pagar com 421 Fact pag 180,000 423 Letra pag 48,201
220,000.00
Ctas por pag div terc
7,200.00
Remun y patic por pa 411 cts.
520,000.00
Capital
45,200.00
Resultado acumulada
130
REGISTRO DE COMPRA Y GASTOS
F
X
CP
Detalle
Cta.
Cta.
Princi pal
Sub
V. C.
IGV
P. C.
001-20
Compra de MP
60
604
8,000.00
1,520.00
9,520.00
001-30
Compra de SD
60
606
3,500.00
665.00
4,165.00
001-40
Electricidad
63
6361
3,263.95
620.15
3,884.10
001-50
Agua
63
6362
1,417.29
269.28
1,686.57
001-60
Compra Máq.
33
333
55,840.00
10,609.60
66,449.60
001-70
Interés
67
671
2,680.32 74,701.56
509.26 14,193.29
3,189.58 88,894.85
131
Diario General Nº
Fecha Glosa
Cód
Denominación
60
Compras 604 M. prima 8,000.00 606 sumís 3,500.00 Gastos por ser. Prest 636 electric 3,263.95 636 agua 1,417.29 Gastos financieros 673 interés Inmuebles maq y eq 333 maquinaria Trib. Aportes al sist 40111 IGV Ctas por pagar com ter 421 Fact por pag Ctas por pag div tercer 469 otras cta por pag ----------- ----------Materia primas 241 materia prima Costos de extracción 901 explotación
11,500.00
Gastos administrativo 926 gatos 926361 electri 3,263.95 926362 agua 1,417.29 Gastos financieros 97679 otras cargas finan
4,681.24
63 67
1
Por el registro de la 31/01 centralización del registro de compra
33 40 42 46
------24 90 92
97
2
3
4
Destino de la centralización de 31/01 compra y gastos -----Por la compra de un terreno, durante el 31/01 presente ejercicio. -----Por los gastos de explotación den y desarrollo efectuado por la 31/01 mina -------
Debe
Haber
4,681.24
2,680.32 55,840.00 14,193.29 85,705.27 3,189.58 8,000.00 3,500.00
2,680.32
61
Variación de existencia 614 materia prima
8,000.00
79
Carga Imp a cta d costo 791 carga imp. a cta de c --------------------------Inmuebles maq y equ 331 terreno Ctas por pagar com ter 421 Fact por pag
10,861.56
33 42
34
10
------------- --------------Intangibles 341 coes y dere 680.00 Minas 344 gasto de E12,778.80 Minas Caja y bancos 101 caja ---------------------------
132
75,000.00 75,000.00
13,458.80
13,458.80
Para saldar la cta 5
36
Desvalorización Act in 364 intangibles
34
Intangibles 341 conc y derecho 680. Minas
31/01 34
40
6
31/01
65 10
--------
7
8
Por la cancel de los recibos: Elec 31/01 3,884.10 Agua 1,686.57 -------
Por el pago del proyecto y retención de 31/01 tributos
42 10
9
31/01
Trib. Aportes al sist 40111 IGV Otros gastos d gestión 6592 sanciones administrativa Caja y bancos 101 caja ----------- -------------------Ctas por pagar com ter 421 Fact por pag Caja y bancos
34
101 caja ------------------ -----------Intangibles
40
3452 diseño y prototipo Trib. Aportes al sist
22,500.00 5,049.00 27,549.00
5,570.67 5,570.67
77,062.5 11,559.37
40117 Imp. Rta7,706.25 40116 otro trib 3,853.13 10
Caja y bancos
10
101 caja ------------ ----------------Caja y bancos
12
101 caja Cta por cobrar comerc
-----Por el cobro de nuestros clientes
13,458.80
344 gasto E D 12,778.8 Minas ------------ -----------------
--------
Por el pago del impuesto atrasado
13,458.80
65,503.13
92,500.00 92,500.00
121 factura por cobrar --------------
-----62
----------------
Gasto del personal, D y 6211 s
10,000
62111 mina
2,500
62112 planta 2,500 62113 admin 5,000 6212 salario
13,000
62121 mina
8,000
62122 planta
5,000
627 seg. Pre. Soc 2,070 6271 R.P.S. 9%
133
25,070.00
40
Trib. Aportes al sist
5,060.00
403 Institución pública 4031 RPS 9% 2,070 4032 ONP 13% 2,990
10
Por el gasto del personal según 31/01 planilla
41
Remuneración y part. p. 41111 sueldo
8,700
41112 salario 11,310 ----------- ----------
----90 91
Gasto extracción de mi 901040 Ex mina 10,500 Gasto tratamiento mine 911010 tratamien 3,750
11
12
25,010.00
Por el traslado a la cuenta del destino de los 31/01 gastos de personal. -----Por el pago a nuestra proveedores, 31/01 letra pendiente
911020 92
10,500.00 7,500.00
3,750
Gasto administrativo
7,010.00
92627 seg. Pre. Social 79
Carga Imp a cta d costo
25,010.00
------------ ----------42 10
Ctas por pagar com ter 421 Fact por pag Caja y bancos 101 caja --------------
--------12
35,000.00 35,000.00
--------------
Cta por cobrar comerc
23,800.00
121 factura por cobrar 13
Por el registro de 31/01 alquiler de cuatro de nuestro tractores
75 40
15
-----------
3,800.00
------------
Por la cobranza a nuestros clientes por el de 31/01 alquiler nuestro tractor ---------
10
Caja y bancos
12
Cta por cobrar comerc
Por cancelación 40% de maquinaria 31/01 adquirida --------
42
la de la
20,000.00
Trib. Aportes al sist 40111 IGV
---------
14
Otros ingre de gestión
23,800.00 23,800.00
121 factura por cobrar ---------- ----------
10
Ctas por pagar com ter 421 Fact por pag Caja y bancos 101 caja ------------
134
-----------
26,579.84 26,579.84
16
Por el registro del cobro del intereses sobre el saldo a financiar de la 31/01 maquinaria adquirida.
67
Gastos financieros
2,680.32
673 intereses 40
Trib. Aportes al sist pe
509.26
40111 IGV 46
3,189.58
Ctas por pag div tercer 469 otras cta por pag
---------
17
31/01
----------- ------------
Por el destino de los intereses -------
97
Gastos financieros
2,680.32
97679 otras cargas 79
2,680.32
Carga Imp a cta d costo ------------------- ------------
18
Por el canje del saldo de la compra de la 31/01 maquinaria más intereses por letra.
42
Ctas por pagar com ter 421 Fact por pag
39,869.76
46
Ctas por pag div tercer 469 otras cta por pag
3,189.58
42
Ctas por pagar com ter 423 Letra por pag
61
------------ --------Variación de existencia
--------
Por el retiro de la materia prima. 19
31/01
-------Por distribución gasto
la del
24
93
31/01 ------- ------
242 materia prima --------------------------Costo de producción Carga Imp a cta d costo
Variación de existencia
--------
18,900.00
18,900.00
252 suministros
la de
93
------------
Costo de producción
18,900.00
931 materia prima 79
Carga Imp a cta d costo 791 carga imp a cta de costos
31/01
32,000.00
Mat aux., sum. Y repue -----------
22
32,000.00
613 mat. Aux sum y rep 25
---------
Por distribución los gastos
32,000.00
791 carga imp a cta de c ----------------- -------------
Por el retiro de los suministros 31/01
Materia prima
931 materia prima
61
21
32,000.00
612 materia prima
79 20
43,059.34
-------------
135
--------------
18,900.00
68
23
Por la provisión de depreciación del presente 31/01 ejercicio.
39
29,300.00
Dep. Amort agot. acum 3913 Dep. inm y maq --------------
93
24
29,300.00
6814 Dep. inmueble y m
-------Por el destino de la cuenta del 31/01 destino
Val. Y Deter. activos y P
-------------
Costo de producción
24,500.00
93681 Dep. In y maq y E 92
Gasto administrativo
4,800.00
92681 Dep. In y maq y E 79
29,300.00
Carga Imp a cta d costo 791 carga imp a cta de c -------------
---------68 25
31/01 Por la amortización para intangibles del 10%
39
---------------
Costo de producción
12,000.00
93681 Dep. In y maq y E 79
-------------68
31/01 Por la provisión del agotamiento de la mina
39
31/01 Por la provisión de la CTS
--------------
Val. Y Deter. Y activos y
134.00 134.00
Dep. Amort agot. acum 393 agotamiento acumulado -------------- ----------------
90
--------
12,000.00
683 agotamiento
---------Por el traslado a 31/01 la cuenta del destino
Carga Imp a cta d costo 791 carga imp a cta de c
---------
29
12,000.00
Dep. Amort agot. acum
---------------
31/01 Por el traslado a la cuenta del destino
28
12,000.00
3921 amortización intangibles
93
27
Val. Y Deter. Y activos y 682 amortización intang
-----------
26
---------------
Gastos de explotación
134.00
901040 explot. de mina Carga Imp a cta d costo 79
62 41
134.00
791 carga imp a cta de c --------------------------Gasto de personal D y 6291 CTS Remun. Y par por pagar 4151 CTS
136
1,916.00 1,916.00
--------90
30
Por el traslado de la cuenta del 31/01 destino
92
32
33
---------Registro de la venta de la producción obtenida con un 40% de utilidad sobre el costo de 31/01 producción más IGV --------Por el costo de la 31/01 producción, según enunciado ---------
Gasto administrativo
833.00 1,916.00
Carga Imp a cta d costo 79
31
1,083.00
901040 explotación de m
---------Por el costo de producción, según 31/01 enunciando
--------------- --------------Gastos de explotación
21 71 12 70 40
791 carga imp a cta de c --------------------------Producto terminados
110,117.00
Variación de la prod al -------------------------Cta por cobrar comerc 121 factura por cobrar Ventas 702 prod concentrados
110,117.00
183,454.92 154,163.80
Trib. Aportes al sist pe
29,291.12
40111 IGV 69
------------ -----------Costo de ventas
110,117.00
692 producto terminado 21
Producto terminados ----------
137
---------------
110,117.00
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCION MINERA
Materia prima utilizada:
32,000
Inventario inicial de materias primas
75,000
+ Compras
8,000
Disponible
83,000
- Inventario físico final
(51,000)
Utilización
32,000
Suministros diversos utilizados:
22,400
Inventario inicial de suministros
80,000
+ Compras de suministros
3,500
Disponible
83,500
- Inventario físico final
(61,100)
Utilización
22,400
Mano de obra directa y leyes sociales
19,083
Extracción
10,500
Tratamiento
7,500
CTS
1,083 19,083
Gastos indirectos de producción
36,634
Amortización
12,000
Depreciación
24,500
Agotamiento
134 36,634 _______
Total costo de producción de 2,987 TM de minerales
110,117 ======
138
CUESTIONARIO DE EVALUACION CAPITULO IV
1.- ¿Qué entiende por actividad Minera? 2.- ¿Cómo se clasifican las sustancias minerales? 3.- ¿Describa aspecto relacionados a la legislación minera? 4.- ¿Qué significa cancha en la minería? 5.- ¿Cual son las fases de la actividad minera? 6.- ¿Qué opinión tiene con respecto a la situación actual de la actividad minera en nuestro país? 7.- ¿Describa aspectos conceptuales en relación a los componentes del costo minero? 8.- ¿Qué significa ganga en la actividad minera? 9.- ¿Qué significa releve en la actividad minera? 10.- ¿Qué es un yacimiento minero?
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS Ley General de Pesca Decreto Ley 25977 1992 Reglamento de la Ley General de Pesca DSNº 012 – 2001 Paredes C; (2001) Plan Contable General Revisado Doctrina – CasuísticaActividades por sectores. Lima Perú Torres G; (2006) Tratado de Contabilidad de Costos por sectores económicos. Lima Perú. Tapia R; (2001) Contabilidad de Costos Pesqueros Lima Pero
139
