CONCEPTO DE GANANCIA Y CAPITAL CAPITAL A MANTENER 2) Concepto de Ganancia y Capital a mantener El resultado de un período es la variación producida en el patrimonio del ente no originada en en operaciones con con los propietarios (aportes y retiros) Del concepto de resultado enunciado surge que habrá ganancias cuando eista un incremento patrimonial! no atribuible a transacciones con los propietarios del ente! que eceda lo necesario para mantener el capital invertido" #i no se logra mantener el capital invertido eistirá una p$rdida"
%quí surge entonces el concepto de C%&'% a *%+E+E," #i bien eisten otros criterios! consideramos que el C%&'% a *%+E+E, es el monto epresado en dinero aportado por los propietarios del ente y los incrementos patrimoniales que hubieran acrecentado el capital" El resultado surgirá entonces de comparar el patrimonio del ente al cierre del E-ercicio y el Capital a mantene
PROBLEMA DE LA UNIDAD DE MEDIDA &ara que la comparación del patrimonio del ente al cierre del e-ercicio y el capital a mantener tenga sentido es necesario volcar dichos patrimonios a una unidad de medida com.n" Dicha unidad de medida! normalmente es l a moneda de curso legal en el país del ente" %hora! para que dicha comparación sea /' (recordar el ob-etivo de los Estados Contables) la unidad de medida debe ser homog$nea! es decir que debe considerar el cambio de valor de la moneda producido por el e0ecto de la '+1%C'+
JEMPLO 1 #upongamos que la sociedad 33 #"%" inicia actividades con un capital de 4 2"555 integrados en e0ectivo" Cuando cierra su primer e-ercicio su situación patrimonial es6 Ca-a Cuentas a Cobrar
7"555 8"555
C%&'% ,es" 9lt" del E-"
2"555 :"555
%C';<
="555
<%
="555
a in0lación del a>o 0ue el 255? 7) Debemos de0inir el Capital a mantener al cierre del e-ercicio 2) Estados &atrimoniales al cierre del E-ercicio
S/ Contabilidad Hist!i"a
Ca-a
Cuentas a Cobrar
S/ Contabilidad A#$stada
7"555
7"555
8"555
8"555
%C';< C%&'% ,E#9%D< DE EAE,C'C'< <%
="555 2"555 :"555 ="555
="555 @"555 (7"555) ="555
(7)6 Es el Capital a *antener (2)6 #urge de Comparar
B &atrimonio a mantener B &atrimonio al cierre %ctivo &asivo
="555 B"B
&atrimonio
="555
@"555 ="555 Di0erencia
7"555 (es p$rdida ya que el patrimonio al cierre del e-ercicio es menor que el Capital a mantener)
P!obl%&as d% la "ontabilidad Hist!i"a
&atrimonio
B #e val.a a monedas de distinto poder adquisitivo (las correspondientes a la 0echa de incorporación de los bienes que lo integra)
,esultados
B #e determinan comparando costos e ingresos de distinto poder adquisitivo (generalmente los costos se encuentran epresados en moneda de menor poder adquisitivo ya que se originan con anterioridad al ingreso que provocan B +o se reconoce los ,esultados producidos por la Eposición del &atrimonio del ente o la 'n0lación
o epuesto da una idea clara de los problemas que pueden acarrear Estados Contables históricos para quienes utilian dicha in0ormación como base para la toma de decisiones" El mecanismo llamado %-uste por in0lación ha permitido obtener una metodología que logra producir las correcciones necesarias para alcanar una correcta estimación del patrimonio del ente y sus resultados" %simismo debemos aclarar que la aplicación del %-uste por 'n0lación no implica apartarse del criterio de valuación al costo ya que es consecuente con el
mismo con el aditamento de incorporar las correspondientes correcciones monetarias"
METODOLOG'A DEL AJUSTE POR IN(LACI)N ,ubros *onetarios y +o *onetarios &rocedimiento de a-uste a los rubros no monetarios ndices aplicables
R$b!os Mon%ta!ios * No Mon%ta!ios Dentro de los elementos que componen el activo! pasivo y patrimonio neto de un ente! podemos hacer una distinción en su comportamiento 0rente a la in0lación *onetarios
#on aquello que siempre se encuentran epresados en moneda de poder adquisitivo del momento (e-"6 disponibilidades! cuentas a cobrar y a pagar! etc")" a tenencia de este tipo de bienes genera p$rdidas o ganancias por eposición a la in0lación
+o *onetarios
#on aquellos que están epresados en moneda de poder adquisitivo correspondiente al momento de su incorporación al patrimonio del ente (E-"6 bienes de uso capital! ventas! etc")" Estos bienes no generan resultados por eposición a la in0lación! pero deben ser a-ustados al cierre del E-ercicio Económico a los e0ectos de homogeneiar su presentación en los Estados Contables eponiendo ci0ras de igual poder adquisitivo"
o epuesto puede resumirse6 Con"%+to
Mon%ta!ios
Están epresados en *oneda del momento
%ctual
Deben a-ustarse para que queden epresados en
+<
No Mon%ta!ios De la 0echa de adquisición del bien #'
moneda de cierre Genera resultados por Eposición a la 'n0lación
#'
+<
Ejemplo: Capital al inicio 7"555! B en e0ectivo Estado &atrimonial es6 Ca-a 7"555"B
Capital 7"555"B
%l cierre del E-ercicio si no hubo actividades y la in0lación 0ue del 755 por ciento! diremos que el Capital a *antener es de 2"555!B y el ,esultado %-ustado por 'n0lación es &$rdida 7"555"B (#urge de comparar 2"555!"B de Capital a *antener y 7"555 de &atrimonio %-ustado" El &atrimonio %-ustado corresponde a 7"555!B de Ca-a") %hora debe quedarnos claro que el hecho que produce la p$rdida por in0lación es el haber mantenido el Capital en Ca-a es decir que el rubro monetario Ca-a no debe a-ustarse pero si genera resultado por Eposición a la 'n0lación #i el aporte hubiera sido en Fienes de 9so el estado patrimonial al inicio sería6 Fienes de 9so 7"555
Capital 7"555
y al cierre deberíamos a-ustar ambos rubros! quedando el Estado &atrimonial6 Fienes de 9so 2"555
Capital ,esultado 2"555
%mbos rubros! no monetarios! se a-ustan pero no producen resultados por eposición a la in0lación" ,ol-%!
P!o"%di&i%nto d% a#$st% a los !$b!os No Mon%ta!ios El m$todo consiste en6 a) Determinar la 0echa de origen de las distintas partidas que componen e integran el rubro E-emplo ,ubros Fienes de 9so
4 755"555
Cierre Falance :772H:
0echa compra 77H: 0echa compra =IH: 0echa compra 7577H:
4 2="555 4 :="555 4 85"555
#e compone de6 7 maquinaria tipo 7 rodado marca 7 terreno
b) #e determinan los coe0icientes de a-uste que surgen de relacionar el índice precios del mes de cierre (1echa de incorporación de los bienes o a-ustes) E-6 &ara la maquinaria tipo el coe0iciente es igual a 'ndice &recios 72H: J 'ndice &recios 7H: c) Determinar el valor a-ustado del rubro! resultante de multiplicar el importe de a) por el coe0iciente que surge de b)" %simismo el valor a-ustado debe siempre ser comparado con el valor de mercado con el ob-etivo de no apartarse de la norma general de valuación6 costo o mercado el menor (para rubros del activo) y costo o mercado el mayor (para rubros del pasivo)" ,ol-%!
'ndi"%s A+li"abl%s El índice de precios a utiliar a los e0ectos de practicar el a-uste por in0lación debe tener ciertas características a saber6 7) que mida en 0orma ob-etiva la variación en el poder adquisitivo de la moneda 2) que sea de conocimiento p.blico! de 0ácil acceso y que se publique en 0orma habitual :) Debe ser .nico para todos los rubros no monetarios que in0ormen el Estado Contable Diversas normas legales y pro0esionales consideran que el ndice de precios más adecuado es el ndice de &recios al por *ayor B +ivel General! publicado por el '+DEC" Cuando la determinación de la 0echa de origen de las distintas partidas de un rubro se torna muy di0icultosa o imposible! en esos casos se considera aconse-able utiliar promedios de un determinado período (E-" Coe0" promedio trimestral! semestral! anual) ,ol-%!
METODOLOG'A DEL AJUSTE POR IN(LACI)N ,ubros *onetarios y +o *onetarios
&rocedimiento de a-uste a los rubros no monetarios ndices aplicables
R$b!os Mon%ta!ios * No Mon%ta!ios Dentro de los elementos que componen el activo! pasivo y patrimonio neto de un ente! podemos hacer una distinción en su comportamiento 0rente a la in0lación *onetarios
#on aquello que siempre se encuentran epresados en moneda de poder adquisitivo del momento (e-"6 disponibilidades! cuentas a cobrar y a pagar! etc")" a tenencia de este tipo de bienes genera p$rdidas o ganancias por eposición a la in0lación
+o *onetarios
#on aquellos que están epresados en moneda de poder adquisitivo correspondiente al momento de su incorporación al patrimonio del ente (E-"6 bienes de uso capital! ventas! etc")" Estos bienes no generan resultados por eposición a la in0lación! pero deben ser a-ustados al cierre del E-ercicio Económico a los e0ectos de homogeneiar su presentación en los Estados Contables eponiendo ci0ras de igual poder adquisitivo"
o epuesto puede resumirse6 Con"%+to
Mon%ta!ios
Están epresados en *oneda del momento
%ctual
Deben a-ustarse para que queden epresados en moneda de cierre Genera resultados por Eposición a la 'n0lación
De la 0echa de adquisición del bien
+<
#'
#'
+<
Ejemplo: Capital al inicio 7"555! B en e0ectivo Estado &atrimonial es6 Ca-a 7"555"B
No Mon%ta!ios
Capital 7"555"B
%l cierre del E-ercicio si no hubo actividades y la in0lación 0ue del 755 por ciento! diremos que el Capital a *antener es de 2"555!B y el ,esultado %-ustado por 'n0lación es &$rdida 7"555"B (#urge de comparar 2"555!"B de Capital a *antener y 7"555 de &atrimonio %-ustado" El &atrimonio %-ustado corresponde a 7"555!B de Ca-a") %hora debe quedarnos claro que el hecho que produce la p$rdida por in0lación es el haber mantenido el Capital en Ca-a es decir que el rubro monetario Ca-a no debe a-ustarse pero si genera resultado por Eposición a la 'n0lación #i el aporte hubiera sido en Fienes de 9so el estado patrimonial al inicio sería6 Fienes de 9so 7"555
Capital 7"555
y al cierre deberíamos a-ustar ambos rubros! quedando el Estado &atrimonial6 Fienes de 9so 2"555
Capital ,esultado 2"555
%mbos rubros! no monetarios! se a-ustan pero no producen resultados por eposición a la in0lación" ,ol-%!
P!o"%di&i%nto d% a#$st% a los !$b!os No Mon%ta!ios El m$todo consiste en6 a) Determinar la 0echa de origen de las distintas partidas que componen e integran el rubro E-emplo ,ubros Fienes de 9so
4 755"555
Cierre Falance :772H:
0echa compra 77H: 0echa compra =IH: 0echa compra 7577H:
4 2="555 4 :="555 4 85"555
#e compone de6 7 maquinaria tipo 7 rodado marca 7 terreno
b) #e determinan los coe0icientes de a-uste que surgen de relacionar el índice precios del mes de cierre (1echa de incorporación de los bienes o a-ustes) E-6 &ara la maquinaria tipo el coe0iciente es igual a 'ndice &recios 72H: J 'ndice &recios 7H:
c) Determinar el valor a-ustado del rubro! resultante de multiplicar el importe de a) por el coe0iciente que surge de b)" %simismo el valor a-ustado debe siempre ser comparado con el valor de mercado con el ob-etivo de no apartarse de la norma general de valuación6 costo o mercado el menor (para rubros del activo) y costo o mercado el mayor (para rubros del pasivo)" ,ol-%!
'ndi"%s A+li"abl%s El índice de precios a utiliar a los e0ectos de practicar el a-uste por in0lación debe tener ciertas características a saber6 7) que mida en 0orma ob-etiva la variación en el poder adquisitivo de la moneda 2) que sea de conocimiento p.blico! de 0ácil acceso y que se publique en 0orma habitual :) Debe ser .nico para todos los rubros no monetarios que in0ormen el Estado Contable Diversas normas legales y pro0esionales consideran que el ndice de precios más adecuado es el ndice de &recios al por *ayor B +ivel General! publicado por el '+DEC" Cuando la determinación de la 0echa de origen de las distintas partidas de un rubro se torna muy di0icultosa o imposible! en esos casos se considera aconse-able utiliar promedios de un determinado período (E-" Coe0" promedio trimestral! semestral! anual) ,ol-%!
P!o"%so +a!a !%ali.a! al A#$st% d% los Estados Contabl%s a) %-uste del Falance al 'nicio6 a los e0ectos de que se pueda determinar el e0ecto de la in0lación del e-ercicio" #i no hici$ramos este a-uste! al a-ustar el Falance de cierre estaríamos computando no sólo los resultados por eposición a la in0lación del período sino tambi$n los generados en e-ercicios anteriores" &ara e-emplo citaremos" 'ncorporación de un bien a>o 7KH5 E-ercicio en el cual se comiena a practicar el a-uste 7KH8" El a-uste del valor del bien producido para re0le-ar la in0lación incluirá la p$rdida de poder adquisitivo de la moneda producido entre 7KH5 y 7KH: (es un
resultado de e-ercicios anteriores)! y la p$rdida de poder adquisitivo de la moneda producido durante 7KH8 (es un resultado del e-ercicio)" uego6 el e0ecto neto de a-uste de %ctivos no *onet"! &asivos no *onet" y Capital! constituye un resultado de E-ercicios %nteriores debi$ndose imputar a ,esultados %cumulados" b) %-uste del Falance de Cierre (7) %-uste rubros patrimoniales no monetarios B eistentes al inicio6 se a-ustan por coe0iciente corrector anual considerando el valor a-ustado al inicio B incorporados en el e-ercicio6 se a-ustan por el coe0iciente del mes de incorporación (2) ,esultados %cumulados al 'nicio %-ustados B #e multiplica el monto resultados acumulados al inicio (determinado por di0erencia patrimonial) por el coe0iciente de correccional anual" B #e restan las di0erencias e0ectuadas (distribuciones de dividendos! honorarios al directorio! etc") a-ustados desde el mes de aplicación B a di0erencia que surge de comparar los ítems anteriores constituye los ,esultados %cumulados al 'nicio reepresados en moneda de cierre (:) Determinación del ,esultado %-ustado del E-ercicio" #urge de Comparar %ctivo %-ustado! (B) &asivo %-ustado (B) Capital %-ustado (B) ,esult" %cum" al inicio %-ustado
J ,esultado del E-ercicio %-ustado (8) Determinación del ,E' B #e a-ustan los distintos rubros del Estado de ,esultado (;entas! Costos de ;entas! Gastos %dministrativos! etc") por el coe0iciente del mes de origen del resultado"
B #e obtiene la di0erencia entre los rubros del Estado de ,esultados determinado seg.n el ítem anterior y el ,esultado del E-ercicio %-ustado de acuerdo a lo epuesto" De dicha di0erencia surge el ,E'"
EJEMPLO #e inician actividades :55@L2" #e aportan 7"555"B en e0ectivo Ca-a 7"555 "B
Capital 7"555 "B
En 72L2 la sociedad compra 7"555 unidades del producto LL en 47 cu" El 2K5@L: vende en e0ectivo las mismas 7"555 en 42 cu El Estado &atrimonial y de ,esultados sCont" Mistórica6 :55@H2
:55@H:
Ca-a
7"555
2"555
Capital
(7"555)
(7"555)
,esultados ;entas Costo ;entas
2"555 "B 7"555
(epresado en moneda :55@H:) (epresado en moneda :572H2)
9tilidad
7"555
(epresado en moneda :55@H:) (epresado en moneda :55@H2)
Coe0icientes @H2
8
72H2
2"=
@H:
7"B
Ca-a 2"555 (epresado en moneda :55@H:)
Capital
8"555"B (7)
," +egativo
(2"555) (2)
;entas Costo ;entas
2"555 "B(:) 2=55(8)
&$rdida ,"E"'"
(=55) "B (@) (7"=55) (=)
&$rdida
(2"555"B)
+otas6 (7) El Capital de 7"555 (moneda :55@L2) se lleva a moneda del :55@H: aplicando índices de corrección
7"555 índice @L2 B8B 8"555!B Capital epresado en moneda :55@H: El Capital de 7"555"B es el Capital a mantener (2) El resultado surge por comparación entre los patrimonios al inicio y al cierre llevados a moneda homog$nea &epresarlo en moneda :55@L: &atrimonio al inicio 7555 índice 8 J &atrimonio al cierre J Ca-a 2"555 &asivo B"B &atrimonio
2"555
Di0erencia
8"555
(ya epresado en moneda :55@H:)
2"555
(&$rdida! ya que el &atrimonio disminuyó 2"555)
2"555
(:) a ci0ra de ventas surge de reepresar en moneda del :55@L: los6 2"555
Coe0iciente 7
J
2"555
(Coe0iciente del mes @H:)
(=) a ci0ra del ,esultado por Eposición a la 'n0lación surge de comparar el ,esultado 0inal a-ustado (2)
B ,"E"'" B 2"555
&$rdida con el ,esultado %-ustado antes de la determinción del ,"E"'" (@)
=55
Di0erencia ,"E"'"
7"=55 p$rdida
ambi$n podremos obtener el ,"E"'" si procedemos a realiar los asiento s contables correspondientes (7)
D%b%
Hab%!
,"E"'"
:"555 a Capital
:"555
&ara re0le-ar el %-uste por in0lación de la Cuenta Capital
D%b%
Costo de ;entas
7=55 ,"E"'"
&ara re0le-ar el %-uste por in0lación a la Cuenta
Costo d% ,%ntas #i realiamos el mayor de la Cuenta
MAYOR D
R0E0I0
:"555
H
7"=55
JJJJJJJJJJJJJJJJJJJJ Saldo D%$do! 1233
Hab%!
7=55
