Universidad Mariano Gálvez de Guatemala Facultad de CienciasEconómicas Auditoria I Lic. Hellmuth Perez Ramirez
Compendios de Trabajos del Semestre
Ramírez Tecú MonicaYensi Carne: 3024-08-5488
Cobán Alta Verapaz 18 de Junio del 2011
Sábado 12 de Febrero del 2011 Responsabilidades Responsabilidades del CPA (Contador Público y Auditor) a) Con el cliente: Al realizar una Auditoria de Estados Financier os el Auditor podrá emitir una opinión on preparados de una manera sustancial de sobre si estos Es tados Financier os fuer on acuerdo a un marco de referencia identificado. Y es así como el Auditor expresa su opinión y ´da una visión verdadera y jus taµ al respecto de la credibilidades de l os Estados Financier os; per o esto no significa que el usuario pueda tener seguridad absolu ta sobre la viabilidad de la entidad ni que la administración de la misma haya sid o eficiente o eficaz. El Auditor deberá de cumplir con principios éticos que imperen sus responsabilidades como pr ofesional para poder cumplir con las expectativas del cliente y estas son: I
ndependencia;
I ntegridad; O b jetividad; Competencia pr ofesional y debido cuidado; Confidencialidad; Conducta pr ofesional; y N ormas técnicas. La responsabilidad del Auditor es formar y a la vez expresar u na opinión de los Estados Financier os de una entidad per o esta misma es la encargada de elaborarl os y presentarlos per o una Auditoria de Estados Financier os no revela a la administración de sus responsabilidades. ´El Auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo, l os cuales necesitarían ser registrados en una car ta compr omiso de auditoría u otra f orma apr opiada de contrato.µ1 Tanto al Auditor como al cliente les interesa la emisión de la car ta compr omiso, para así evitar malos entendidos respecto al trabajo; l o que debe de contener esta car ta es: El nombramiento del Auditor , el ob jetivo y alcance de la Auditoria, grado de responsabilidad del Auditor y la forma de presentación de informes. Uno de los aspectos impor tantes en una Auditoria es el Secreto Pr ofesional teniendo el cliente la cer teza de que toda la información manejada por el Auditor no será divulgada en beneficio de el o de tercer os sin autorización del cliente. 1
http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2957.pdf
b) Con
Otr os Pr ofesionales:
Además de la responsabilidad que tiene hacia el cliente también esta se la debe a sus colegas y las instituciones que agrupen a l os pr ofesionales de su especialidad para que así no se menoscabe la dignidad de la pr ofesión. ´Solidaridad, leal tad, cooperación y buena fe, son las bases que deben sustentarse entre l os pr ofesionales de la contaduría publica y auditoría, para pr om over el ejercicio ético y eficiente.µ2 Existen varias firmas que es tán formadas por pr ofesionales tales como: A bogados y Notarios, Economistas, Administradores de Empresa y Contadores públic os y Auditores, que prestan sus servicios para contribuir al desarr ollo del país. c) Social: El Contado Publico además de tener responsabilidades con la persona que paga sus servicios también tiene una responsabilidad ante la comunidad a la que per tenece a la que debe de servir con ética pr ofesional y sobre todo de solidaridad social. d) Legal: La ley fija y es tablece responsabilidades concretas, llegando a configurarse delitos. La Auditoría Exter na como actividad privativa del Licenciado en contaduría, tiene esa característica sobre todo cuando se realiza para efectos fiscales.
orma Internacional de Control de Calidad En la Actualidad contar c on un sistema de contr ol de Calidad no es una opción para l os Auditores sino que se considera ya com o un requerimie nto indispensable que rige la actividad pr ofesional de estos; establecido por la normativa nacional e inter nacional. Y es por esta razón que el IAASB emi te la Norma Inter nacional de Contr ol de Calidad conocida como ISQC1 c on la creación de esta norma también se crea la necesidad de ´reforzar aspectos sobre la documentación de polí ticas y pr ocedimientos de contr ol de calidad dentr o de las firmas, las que deben estar establecidas a mas tardar el 15 de junio de 2005.µ3 N
La documentación de las polí ticas y pr ocedimientos va dirigida a d os niveles: 1. Aplicable al contr ol de calidad de las firmas contenida en el ISQC1: comprende polí ticas y pr ocedimientos dirigidos a las responsabilidades que
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http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2957.pdf http://iscpelsalvador.com/uploaded/documentos/Norma%20Internacional%20de%20Control%20de%20calida d.pdf 3
asume el director de la firma con la calidad de actuación de su personal y otr os. 2. Aplicable al contr ol de Calidad de los trabajos de Auditoria contenida en el ISA220: Al separarl os e n dos niveles se podrá diferenciar la existencia de una deficiencia en la calidad de un trabajo que no este relacionado necesariamente al contr ol de calidad de una firma y por ende este no se puede considerar deficiente o ineficiente. A continuación se presentan algunos conceptos que están í ntimamente ligados con el sistema de contr ol de calidad.
Responsabilidad con la calidad:Cada firma posee un director el cual debe tener personal de calidad con experiencia suficiente y competentes ya que el , es el que asume la responsabilidad sobre el sistema de contr ol de calidad. Rotación de socios y personal pr ofesional: En la firma que tiene a su cargo la Auditoria de Estados Fi nancier os es necesaria la r otación de su personal o socios tanto en empresas publicas registradas en bolsa como no listadas. ´El periodo para la r otación del personal de auditoría debe atender los requerimientos establecidos en el Código de Ética de IFAC o cualquier otra obligatoriedad de tipo legal.µ4 Para algunas firmas la r otación de sus socios les puede resul tar oner osa per o se considera apr opiado ya que así se resguardan l os intereses de l os inversionistas.
Aceptación y continuidad de clientes:El aceptar y continuar la relación de trabajo con l os clientes de cada firma c onstituye un elemento prim ordial en el sistema de contr ol de calidad, ya que estas decisiones se tienen que tomar con base en el resul tado de aplicar pr ocedimientos encaminados a calificar la integridad del cliente, a evaluar la competencia pr ofesional del personal de la firma para llevar a cabo el trabajo, los tiempos y recursos humanos para efectuar el mismo, el cumplimiento de los requerimientos éticos y otr os aspectos adicionales. Recursos humanos:Cuando el contador cuenta con el personal suficiente y que estos estén capacitados y compr ometidos con nuestra actividad y sobre todo con nuestr os principios éticos; reúne los requisitos básicos para realizar una Auditoria según las normas pr ofesionales. Y es por es to que en una firma debe de 4
http://iscpelsalvador.com/uploaded/documentos/Norma%20Internacional%20de%20Control%20de%20calida d.pdf
estar establecido la forma de reclutamiento del personal, evaluación competencias, pr om oción, entre otras; además de la c ompensación por el desempeño con que se destaque un socio. La fal ta de cumplimiento de estos principios c onlleva a acciones de disciplina e n la firma.
Consultas y diferencias de opinión:´Deben establecerse polí ticas y pr ocedimientos que faciliten un pr oceso de consultas y la atención de diferencias de opinión en los trabajos, dando par ticular atención a la forma en que se documenta la decisión final s obre estos asuntos, incluidas las bases de decisión y la forma en que éstas fuer on implementadas.µ5 Revisión de contr ol de calidad: Toda Auditoria realizada a empresas que es tén registradas en bolsa está sujeta a un pr oceso de revisión de contr ol de calidad. Además de un criterio para establecer que trabajos de Auditoria de otr os clientes deben de aplicar esta revisión; Algunos aspectos para basarse en este criterio: Si el cliente esta regulado, el excedente de sus activos e ingresos según cier to parámetr o, los honorarios de la Auditoria involucrada, entre otr os
Una revisión de contr ol de calidad debe de incluir: Discusiones con el socio a cargo del trabajo, Una revisión de l os es tados fi nancier os o aspectos impor tantes i ncluidos e n el dictamen del auditor , y, en par ticular , Determinar si el informe emitido fue apr opiado.
En la revisión la extensión de esta depende del riesgo del trabajo, la experiencia del grupo de Auditoria, la complejidad del trabajo.
Informe COSO El informe Coso se public o en 1992 y es u n estándar para el Contr ol Inter no ya que contiene las principales directivas para la implantación, gestión y contr ol. En la actualidad el uso del informe COSO se hace cada más necesario por las exigencias en todo lo que concier ne al Contr ol Inter no. A par te de la publicación del informe COSO de 1992 existe otra versión del año 2004 que ha sid o de publicación reciente; per o básicamente en estos párrafos se hablara de la publicación de 1992. Ya que la versión del 2004 no es mas que una ampliación del informe original para hacer un enfoque del contr ol inter no hacia la gestión de riesgo (Risk Management). El ob jeto principal del informe COSO es pr oporcionar un grado de seguridad en cuanto al logr o de ob jetivos dentr o de las siguientes categorías: Eficacia y eficiencia de las operaciones 5
http://iscpelsalvador.com/uploaded/documentos/Norma%20Internacional%20de%20Control%20de%20calida d.pdf
Fiabilidad de la información financiera Cumplimiento de leyes y normas que sean aplicables
Los componentes del COSO son: Entor no De Contr ol Evaluación De Los Riesgos Actividades De Contr ol Información Y Comunicación Supervisión ANALISIS DE LA DEFINI CION: ´Es un pr oceso: Serie de acciones inherentes a la gestión del negocio. Los pr ocesos de negocio contemplan la integración del Contr ol Inter no en éstos. Esta integración influye directamente en la capacidad de la dirección para conseguir sus ob jetivos. Las iniciativas del Contr ol se convier ten en par te de la estructura de la empresa (Ejemplo: Calidad en el estilo empresarial , calidad en l os pr ocesos, calidad en los pr oductos). Repercuten además en los costos de la empresa. Personal: El Contr ol Inter no lo llevan a cabo; el consejo de administración, la dirección y los demás miembr os de la entidad. El Contr ol Inter no afecta la actuación de las personas y viceversa. Consejo de administración. Seguridad Razonable: El Contr ol Inter no por muy bien diseñado que este sólo puede apor tar un grado de seguridad razonable de la consecución de los ob jetivos de la e ntidad. Estos se ven afectados por las limitaciones que son inherentes a todos l os sistemas de contr ol inter no. Ob jetivos: Relación sopor te de la información de ob jetivos. Clasificación: Operacionales Información financiera Cumplimientoµ6 y y y
COMPONENTES DEL INFORME COSO Entor no De Contr ol: Integridad y valores éticos: La dirección como una de sus fu nciones principales debe de transmitir l os val ores éticos así como el mensaje de integridad, y estos no pueden ser quebrantados ya que serán de ayuda para el pers onal y es deber de la dirección dar el ejemplo y poner siempre en practica estos valores éticos. 6
http://www.unap.cl/~setcheve/cdeg/CdeG%20(2)-38.htm
Compromiso de competencia profesional: La dirección deberá de pr oporcionar un nivel específico de competencia pr ofesional según el trabajo en concreto, para así poder pr oporcionar las habilidades y conocimientos que sean requeridos según la situación. Consejo de Administración y Comité de Auditoria :Un consejo de administración activo y efectivo, o comités del mismo, es un elemento de contr ol impor tante. Dado que la dirección tiene la posibilidad de eludir los sistemas de contr ol, el consejo tiene un papel impor tante para asegurar u n contr ol inter no efectivo. La Filosofía de Dirección y el Estilo de Gestión: La fil osofía de dirección y el estilo de gestión suelen tener un efecto omnipresente en una entidad. Estos son, naturalmente, intangibles , per o no se pueden buscar indicadores positivos o negativos. Estructura organizativa: La estructura organizativa no deberá ser tan sencilla que no pueda contr olar adecuadamente las actividades de la empresa ni tan complicada que inhiba el flujo necesario de información. Los ejecutivos deben comprender cuáles son sus responsabilidades de contr ol y poseer la experiencia y los niveles de conocimientos requeridos en función de sus cargos. Asignación de autoridad y responsabilidad: La asignación de responsabilidad, la delegación de autoridad y el establecimiento de polí ticas conexas ofrecen una base para el seguimiento de las actividades y el sistema de contr ol y establecen los papeles respectivos de las personas dentr o del sistema. Las polí ticas de recursos humanos son esenciales para el reclutamiento y el mantenimiento de personas c ompetentes que permitan llevar a cabo l os planes de la entidad y así l ograr la consecución de sus ob jetivos. Evaluación De Los Riesgos: Ob jetivos globales de la entidad Para que una entidad tenga un contr ol eficaz, debe tener unos ob jetivos establecidos. Los ob jetivos globales de la entidad incluyen aseveraciones generales acerca de sus metas y están apoyados por l os planes estratégicos correspondientes. Describir los ob jetivos globales de la entidad y las estrategias claves que se han establecido. Ob jetivos específicos para cada ac tividad Los ob jetivos específicos surgen de los ob jetivos y estrategias gl obales y están vinculados con ellos. Los ob jetivos específicos suelen expresarse como metas a conseguir , con unos fines y plazos de terminados. Deberían establecerse ob jetivos para cada actividad impor tante, siendo estos ob jetivos específicos coherentes los otr os. unos con l os Riesgos: El pr oceso de evaluación de l os riesgos de una e ntidad, debe identificar y a nalizar las implicaciones de los riesgos relevantes, tanto para la entidad como para cada una de las actividades. Dicho pr oceso ha de tener en cuenta l os factores exter nos e inter nos que pudiesen influir en la consecución de los ob jetivos, debe efectuar un análisis de l os riesgos y pr oporcionar una base para la gestión de l os mismos. Gestión del cambio: Los entor nos económico, industrial y legal cambian y las actividades de las entidades evolucionan. Hacen falta mecanismos para detectar tales cam bios y reaccionar ante ellos. y
y
Actividades De Contr ol: Las actividades de contr ol abarcan una gran variedad de polí ticas y los pr ocedimientos correspondientes de implantación que ayudan a asegurar que se siguen las directrices de la dirección. Ayudan a asegurar que se llevan a cabo ontar los riesgos y así aquellas acciones identificadas como necesarias para afr ont conseguir l os ob jetivos de la entidad. Información Y Comunicación: d atos del Información: Se recaba información per tinente y esta incluye todos l os da sector así como datos económicos y de organismos de contr ol obtenidos de fuentes exter nas. Además de la información generada en la empresa.
Comunicación: La información y la comunicación van de la mano, la comunicación se trabaja en un sentido más amplio, y va en relación de las expectativas de individuos y grupos. La comu nicación debe ser eficaz en todos los niveles de la organización (tanto hacia abajo como hacia arriba y a l o largo de la misma) y c on personas ajenas a la organización. Supervisión: Supervisión continuada: Esta es realizada de una manera continua y en un transcurso normal respecto a las operaciones que incluyen actividades de gestión y supervisión, además de otras actividades realizadas por el personal que están orientadas a la realización de sus tareas de evaluación de resul tados no. respecto al sistema de contr ol inter no. no de vez valuaciones puntuales: Resulta ú til examinar el sistema de contr ol inter no en cuando, enfocando el análisis directamente a la eficacia del sis tema. El alcance y la frecue ncia de tales evaluaciones puntuales dependerán principalmente de la evaluación de los riesgos y de los pr ocedimientos de supervisión continuada. E
Comunicación de las deficiencias de control interno:Las deficiencias de contr ol no deberían ser comunicadas a l os niveles superiores y las más significativas inter no deben ser presentadas a la al ta dirección y al consejo de administración. Código de Ética del IGPA Código De Ética Profesional oblemas como el hecho de En la vida del Contador Publico siempre surgen pr ob tener que cumplir cier tas responsabilidad con l os clientes que tienen a su carg o y tos prejuicios. al no cumplir con esta recaerán cier to Es por eso que el Auditor debe de contar con un código de ética en donde se pueda guiar de cómo debe de actuar en cier tas circunstancias, este código consta de cier tas normas que se consideran adecuadas y dignas de su cumplimiento.Estas normas tienen carácter de obligatorias para todo contador el
cual comprende que tiene el deber de actuar en una u otra dirección; es por eso que se origina la expresión ´el contador público se compor ta con éticaµ. Dicho lo anterior se llega a la c onclusión, de que un código de ética, es un cuerpo de leyes que forma un sistema completo de normatividad sobre el compor tamiento moral del hombre en la sociedad. ´Los contadores públicos deben seguir una serie de reglas que permitan un ejercicio adecuado de la pr ofesión y que sea útil para la sociedad. Por ello los miembr os del I nstituto Mexicano de Contadores Públic os en su carácter de pr ofesión organizada, han ofrecido garantías de solvencia moral y establecimiento de normas de actuación pr ofesional p or medio de u n código de ética pr ofesional.µ
ALCANCE DEL CÓDIGO Este código aplica a todos los Contadores Públicos y Auditores ya sean de o. carácter Nacional o Extran jer o. 1. NORMAS GENERALES Articulo 1.01. Los contadores públicos deberán de operar conforme a este código así como a las normas de carácter legal y de m oral. Articulo 1.02. Este código rige la conducta y las relaciones que el contador público tenga con sus clientes o patrón y sus compañer os de pr ofesión. Articulo 1.03. No impor tando si se ejerce otra pr ofesión el contador público deberá acatar ese código de ética. Articulo1.04. Cuando se llega a tener alguna duda acerca del contenido de este código, deberá de someterse a la Junta de Honor de la as ociación afiliada. Articulo 1.05. La relación pr ofesional se reflejara en un contrato de prestación de servicios pr ofesionales. Articulo 1.06. Las opiniones, informes y documentos que expida el contador público deberá estar fundamentado y si alguien mas hace la revisión de lo que al hace, la otra persona deberá llegar al mism o resultado. Articulo 1.07.el trabajo que realiza el contador público o bajo su dirección debe responsabilizarse de los resul tados. Articulo 1.08. El contador públic o no debe aceptar trabajos sin tener la respectiva capacitación. Articulo 1.09. Al firmar informes de cualquier tipo será bajo su responsabilidad. Articulo 1.10. Se puede intercambiar criterios, sin desconocer al secreto pr ofesional. Articulo 1.11. No se deberá usar l os conocimientos en tareas que no cumplan con la moral. Articulo 1.12. Debe de darse cuenta de las verdaderas necesidades de las que pueda ofrecer su pr ofesión para satisfacer a quien lo requiera. Articulo 1.13. No se puede tomar ventajas m onetarias por la realización del servicio, excepto de aquellas que sean pr opias de su actividad. Articulo 1.14. El moto de la retribución económica que reciba, deberá ser conforme a al impor tancia de sus actividades desempeña d esempeñadas das Articulo 1.15. El contador público mantendrá respeto hacia sus colegas como a la pr ofesión.
Articulo 1.16. El contador público siempre deberá de actualizarse y superarse para que tenga una justa retribución. Articulo 1.17. El contador público no deberá de ofrecer su trabajo a l os clientes de sus colegas, a menos que sea con un previo aviso. Articulo 1.18. El c ontador público debe ser honrado, con capacidad pr ofesional, de acuerdo a las reglas de ética. Articulo 1.19. El instituto publicara l os servicios que brindan los contadores y el directorio de sus socios. Articulo 1.20. El contador público puede comunicar y difundir sus servici os únicamente en periódicos y revistas per o deberán ser con una presentación digna. Articulo 1.21. Al hacer sus a nuncios no deberán ser de auto elogio. Articulo 1.22. Los trabajos que realice deberán ser presentados dignamente y estos podrán circular solamente que expresamente lo soliciten. 2. DEL CONTADOR PÚBLICO COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE General Articulo 2.01 El c ontador público al ejercer su opinión antes que cualquier c osa la debe de dar a la que se la haya solicitado siempre y cuando se apegue a las normas y al código, para esto deberá: Señalar que pr ofesional.
no
se ha cumplido con esta regla y como restringe la
opinión
Articulo 2.02. El contador público independiente no realizara pr oyectos de información financiera. En otr o caso este si puede realizar es tados financier os pr o forma siempre y cuando se asegure que será n así . Articulo 2.03. El contador público este podrá relacionarse con sus colegas o con otr os miembr os pr ofesionales siempre y cuando mantenga el respeto y la responsabilidad. Articulo 2.04. El c ontador pú blic o no deberá de aceptar u n trabajo en el cual se encuentre limitado. Articulo 2.05. La pr ofesión organizada de contadores no podrá utilizar denominaciones sociales, ni expresiones de auto elogió. Articulo 2.06. E c ontador pu blico no podrá per tenece a un despacho contable y ser miembr o de una institución publica. Articulo 2.07. Ningún contador publico permitirá que alguien actué e n su nombre a menos que sea un socio. Articulo 2.08. El contador público a través de un contrato de servicios pr ofesionales deberá de establecer en que consistirán sus servicios y sus limitaciones. Articulo 2.09. El contador público no se deberá ofrecer los servicios pr opios a los clientes de l os colegas. Articulo 2.10. El contador públic o no deberá recibir pagos extras por l os corretajes de un trabajo pr ofesional. Articulo 2.11. El contador público se tiene el derecho de solicitar pr opuestas de servicios pr ofesionales, siempre y cuando sean licitas.
Articulo 2.12. El contador público esta pr ohibido a ofrecer sus servicios a los clientes de los colegas a menos que estos lo soliciten. Articulo 2.13 El contador públic o al solicitar opiniones de otr os colegas, se deberán de establecer lineamientos con el primer contador . En el caso del dictamen no podrán hacerse consultas con otr os colegas. Articulo 2.14. Cando el cliente de un colega solicita nuestra opinión deberemos informárselo. En caso de que el cliente quiera cam biar de contador él será el que le notifique al aparato. Articulo2.15. Tratándose de que se es te en una asociación no podrán realizarse trabajos pr opios no antes de tener el consentimiento de los socios. Articulo 2.16. El código limita al contador público, de ofrecer nuestr os servicios a quien no se tienen relaciones personales o de trabajo. Articulo 2.17. El contador público en caso de tener socios extran jer os, estos tam bién beben de apegare a es te código. Articulo 2.18. La retribución que obtenga el contador solo será por l os resul tados obtenidos. Articulo 2.19. El contador público en caso de que se labore en el extran jer o, deberá ajustarse a lo establecido en ese país. Articulo 2.20. El contador público cuando tiene mas de dos clientes este deberá informarles las relaciones que tenga con estos, siempre y cuando estas sean de las mismas transacciones. DEL CONTADOR PÚBLICO COMO AUDI TOR EXTERNO Articulo2.21. El contador público independiente no podrá auditar sí:
Sea cónyuge, pariente consanguí neo del pr opietario de la empresa a la que le realizara la auditoria. Haya sido miembr o de la administración. En el caso de un comisario, si puede auditar porque existe la independencia de criterio ya que este es el que vigila las actividades financieras de la empresa en la que labora. Tenga vinculación económica la cual al tere su independencia de criterio. Reciba un ofrecimiento de empleo o diner o por al terar la información de la empresa a auditar Sea agente de bolsa de valares. Desempeñe un puesto en donde se hagan las revisiones de declaraciones y dictámenes. Que perciba de un sol o cliente, durante mas de 3 añ os, mas del 33% de sus ingresos. Tenga relaciones o intereses que puedan ejercer influencia negativa, o impidan la independencia de criterio.
Articulo 2.22. El c ontador pú blico puede realizar auditorias exter nas y consultarías administrativas, per o no puede tomar decisiones administrativas y financieras. Articulo 2.23. El contador público como auditor exter no debe de tomar el riesgo de la responsabilidad que tiene y debela siempre mantener su independencia. Para tener imparcialidad debe implementar las siguientes salvaguardas:
y
y
y
y
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y y
Establecer polí ticas y pr ocedimientos para pr om over el contr ol de calidad en los trabajos que desempeña. Identificar las relaciones que se tengan entre el auditor y l os clientes de auditoria. Asegurarse que el personal que labore con juntamente con el auditor conozca los pr ocedimientos que se van a aplicar . Pedir el consejo de El contador públic o que no haya par ticipado en e auditoria. Consultar a un comité de consejer os independientes u n cuerpo regulatorio pr ofesional u otr o auditor . Tener r otación al personal de al to nivel. Fijar polí ticas y pr ocedimientos en casa de tener riesgos.
En caso de tener riesgos, el auditor deberá rehusarse a desempeñar el trabajo retirarse.
o
Existen otras salvaguardas que se puede n establecer: y
y
Nom bramiento de un comité de auditoria, el cual deberá informarse sobre los resul tados obtenidos en la revisión. Pr ocedimientos inter nos que sean sub jetivos.
Articulo 2.24. Solo podrán hacer suscribir estados financier os, dictámenes e informes pr ocedentes de auditoria l os contadores públicos tengan un titul o de contador públic o debidamente registrado. Articulo 2.25. Los servicios dictamen no pueden ser anunciados ni publicitados. Del Contador Público En Los Sectores Publico Y Privado Articulo 3.01. El c ontador pú blico que es miembr o de u n sector pú blico no podrá ejercer actos que conlleven a la corrupción. Articulo 3.02. Los que laboran en los sectores públic os y privad os de berán aplicar los principios de contabilidad generalmente aceptados por el IMPC. Articulo 3.03. El contador públic o en las declaraciones que realice deberá ser apegado a datos reales de donde labore. Articulo 3.04. El contador público no deberá aceptar sobor nos de l os servicios que preste a la institución donde labora. Articulo 3.05. El contador público siempre deberá de estar actualizándose día con día para par ticipar en al difusión de dichos conocimientos a otr os miembr os de la pr ofesión. Articulo 3.06. El c ontador pú blico solo puede firmar l os es tados de la empresa en donde labora. DEL CONTADOR PÚBLICO EN LA DOCENCIA Articulo4.01. El contador público debe de orientar a sus alum nos a trabajar bo jo las normas de ética pr ofesional. Articulo 4.02. El contador público catedrático debe de mantenerse actualizado. Articulo4.03. El contador públic o debe de dar a l os alumnos un trato digno y respetuoso, motivándolos a la constante superación.
Articulo 4.04. El c ontador pú blico al dar su cátedra debe de dar ejemplos reales, per o no dará el nombre de las empresas a exponer . Artículo 4.05 En la relación con los alumnos El contador público deberá de abstenerse de hacer mal os comentarios de las personas que per tenecen a la pr ofesión en general . Articulo 4.06 c El contador público deberá ser respetuoso y disciplinado en sus relaciones con sus colegas dentr o de la institución, manteniendo el libre criterio. 5. SANCIONES Articulo 5.01. El contador público que viole l o predicho en este código será acreedor de las sanciones que le sean establecidos por el IMCP. Articulo 5.02. Las sanciones se aplicaran dependiendo de la gravedad de la violación cometida. Articulo 5.03. Las sanciones pueden consistir en:
Amonestación privada Amonestación publica Suspensión temporal de sus derechos como socio. Expulsión. Denuncia a las autoridades competentes, de las violaciones a las leyes que rijan el ejercicio pr ofesional.
Articulo 5.04. El pr ocedimiento para la imposición de las sanciones, será el que se establece en los estatutos del instituto. Historia de la Auditoria Desde la Edad Antigua ya se venia practicando alguna especie de Auditoria. A medida que se desarr olla el comercio surgió la necesidad de las revisiones independientes para asegurarse de la fiabilidad de l os registr os que mantenían varias empresas comerciales. La auditoria com o pr ofesión fue reconocida por primera vez bajo la ley británica de sociedades anónimas de 1862 y el rec onocimiento general tuvo lugar durante el periodo del mandato de la ley: <> Tam bién reconocía <<«una aceptación general de la necesidad de efectuar una revisión independiente de las cuentas de las pequeñas y gra ndes empresas>> 2.Desde 1862 hasta 1905, la pr ofesión de la auditoria creció y fl oreció en Inglaterra y se intr odujo en los Estados Unidos hacia 1900. En Inglaterra se siguió haciendo en hincapié en cuanto a la detección del fraude, per o la auditoria en los Estados Unidos tomo un camino independiente lejos de la detección del fraude como ob jetivo prim ordial de la Auditoria. En 1912 M ontgomery dijo: En los que podrían llamarse los días en los que se formo la auditoria, a l os estudiantes se les enseñaba que l os ob jetivos prim ordiales de esta eran: 1. La detección y prevención del fraude. 2. la detección y prevención de err ores;
En la actualidad los pr opósitos actuales de la Auditoria son: a. El cerciorarse de la condición financiera actual y de las ganancias de una empresa. b. la detección y prevención de fraude, siendo este un ob jetivo menor . Este cambio en el ob jetivo de la auditoria continuó desarr ollándose, no sin oposición, hasta apr o ximadamente 1940 . En este tiempo existía un cier to grad o de acuerdo en que el auditor p odría y debería no ocuparse prim ordialmente de la detección del fraude. El ob jetivo prim ordial de una auditoría independiente debe ser la revisión de la posición financiera y de l os resul tados de una opinión sobre la adecuación de estas presentaciones a las par tes interesadas . Paralelamente el crecimiento de la auditoría independiente en l os Estados Unidos se desarr olla la auditoría inter na y del gobier no, l o que entr o a formar par te del campo de la auditoria a media que l os auditores independientes se apercibier on de la impor tancia de un buen sistema de contr ol inter no y su relación con el alcance de las pruebas a efectuar en una auditoría independiente, se mostrar on para par tidarios del crecimiento de los depar tamentos de auditoría. Dentr o de las organizaciones de los clientes, que se encargarían del desarr oll o y mantenimiento de unos buenos pr ocedimientos de contr ol inter no, independientemente del depar tamento de contabilidad general. Pr ogresivamente las compañías adoptar on la expansión de las actividades del depar tamento de auditoría inter na hacia aéreas que están más allá del alcance de los sistemas contables. En nuestr os días l os depar tamentos de auditoría inter na son revisores de todas las fases de las corporaciones, de las que las operaciones financieras forman par te. La auditoria guber namental fue oficialmente reconocida en 1921 cuando el congreso de los estados unidos estableció la oficina general de contabilidad.
Historia de la Auditoria en Guatemala El inicio de la pr ofesión de Contador y Auditor en Guatemala se inicio con la creación de la Facultad de Ciencias Económicas el 26 de mayo de 1937, a través del Decreto Gubernativo No. 1972 que fue aprobado en Asamblea Legislativa decreto 2270 el 19 de marzo de 1938 En l os años anteriores a 1937 todo Auditor que estaba en Guatemala era de origen extran jer o, entre algunos de ell os cabe mencionar a l os Ingleses Nancy de Lacy y Joseph Gibson Davies. Don Joaquí n Godoy fue nombrado Auditor por razones del Estado del general Lázar o Chacón. Posteriormente surge el ejercicio pr ofesional el 11 de septiembre de 1943, fecha en que egresa el Primer Contador Público, quien fue el Doctor Manuel Noriega Morales, con tí tulo de Economista y Contador Públic o en el grado de Doctor .
´En l os primer os años, el trabajo de un Contador Público y Auditor se concentraba en el balance general , en la actualidad los Estados Financier os básicos, (balance general, estado de resultados y estado de flujo de efectivo) auditados por pr ofesionales independientes son separados por l os pr opietarios e i nversionistas, la evaluación de l os elementos más significativos de las tendencias de los negocios les es de mucha utilidad para la toma de decisiones.µ7 En el siglo XX se da uno de los fenómenos mas sobresalientes en Guatemala el aumento del crecimiento de la Contaduría Publica y Auditoria, gracias a la contribución y ayuda de la Facul tad de ciencias Económicas como también la de el Colegio de Profesionales de las Ciencias Económicas y el Instituto de Contadores Públicos y Auditores (IGPA) el ultimo fue fundado el 7 de noviembre de 1968. En la Actualidad el IGPA cuenta con pr onunciamientos acordes a la legislación y practica pr ofesional guatemal teca ´Generalmente, a la auditoría se le considera como una técnica de contr ol que se realiza a posteriori, es decir , después de operaciones ya realizadas, sin embargo, en la actualidad un alto porcentaje de l os servicios pr ofesionales se dan antes que sucedan l os hechos. Se considera que se le ha dado a la pr ofesión en l os últimos años un alto estándar de prestigio y confiabilidad en la utilización de métodos preventivos. El empresario no contrata a un Contador Públic o y Auditor sólo cuando está en una situación difícil, o para que le audite los Estados Financier os. Lo contrata en el momento de establecer su empresa 31 posteriormente ya organizada, le pide asesoría para que l o ayude en la dirección y contr ol de sus operacionesµ8
orma Internacionales de Auditoria Las Normas Inter nacionales de Auditoria son emitidas para facilitar la comprensión de los ob jetivos y pr ocedimientos del Comité Inter nacional de Prácticas de Auditoria (IAPC) así como la comprensión del alcance y autoridad de los documentos emitidos El Prefacio fue apr obado por el Consejo de la Federación Inter nacional de Contadores (IAFAC) para su pu blicación en julio de 1994 . N
´Las NIAS c ontienen los principios básicos y los pr ocedimientos esenciales junto con li neamientos relativos en forma de material explicativo y de algún otr o tipo. Los principios básicos y los pr ocedimientos esenciales se han de interpretar en
7
http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2957.pdf, pág. 25, Antecedentes de la profesión. http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2957.pdf, pág. 25, Antecedentes de la profesión.
8
elcontexto del material explicativo para su aplicación.µ9
o
de
otr o tipo
que pr oporciona lineamientos
El pr opósito de las Normas Inter nacionales de Auditoría (NIA): es establecer normas y dar li neamientos sobre el ob jetivo y los principios generales que deberán observarse en la realización de una auditoría de Estados Financier os, siendo el ob jetivo de ésta hacer posible al Auditor expresar una opinión sobre si l os Es tados Financier os es tán preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financier os identificado. En estas normas se contienen l os principios ge nerales a observar en el desarr ollo de una auditoría, tales como los principios éticos que gobier nan las responsabilidades pr ofesionales del Auditor , siendo éstos Independencia, Integridad, Ob jetividad, Competencia pr ofesional y debido cuidado, Confidencialidad, Conducta pr ofesional, Normas técnicas. Estas normas también nos indican que el Auditor debe planear la auditoría, aplicar pr ocedimientos para determinar la razonabilidad o no razonabilidad de los Estados Financier os, así mismo, indica que la responsabilidad del Auditor que practica la auditoría es formar y expresar u na opinión sobre l os Estados Financier os, siendo la administración de la empresa auditada la responsable de preparar y presentar los Estados Financier os. Las normas inter nacionales de auditoría aplicables son: 200-299 Pri ncipios Generales y Responsabilidades 300-499 Evaluación de riesgos y respuesta a los riesgos determinados 500-599 Evide ncia de Auditoria 600-699 Us o del trabajo de tercer os 700-799 c onclusiones y dictámenes de Auditoria 800-899 Áreas especializadas
ormas Internacionales de Información Financiera ¿Qué son las / NIC NIIF? Las normas contables NIC/NIIF se refiere n al pr oceso de reforma contable iniciado hace unos años en la Unión Eur opea para conseguir que la información elaborada por las sociedades comunitarias se rija por un único cuerpo normativo. España, com o miembr o de la unión eur opea, requiere de una reforma mercantil N
9
http://bibliot eca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2957.pdf, pág. 20, Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados.
en materia contable para su arm onización inter nacional c on base a la normativa eur opea.
IFFS PARA PYMES
N
1. Con la apr obación del Plan General de Contabilidad por el Decreto 530/1973 , de 22 de febrer o, España se incorporó a las tendencias m oder nas sobre normalización contable . Posteriormente, la incorporación de España a la h oy Unión Eur opea trajo consigo la armonización de las normas contables vigentes en aquel momento con el Derecho comunitario derivado en materia contable , en adelante Directivas contables (la Cuar ta Directiva 78/660/CEE del Consejo, de 25 de julio de 1978, relativa a las cuentas a nuales de determinadas formas de sociedad y la Séptima Directiva 83/349/CEE del Consejo, de 13 de ju nio de 1983, relativa a las cuentas consolidadas). El cauce legal y reglamentario empleados para alcanzar dicha convergencia fuer on, respectivamente, la Ley 19/1989, de 25 de juli o, y el Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciem bre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de 1990.A par tir de ese m omento se incardina en el seno del Derecho Mercantil español un auténtico Derecho Contable que ha dotado a la información económico-financiera de un marcado carácter inter nacional, para lo cual , el Plan General de Contabilidad, de m odo similar a lo sucedido en otr os países, ha sido un instrumento básico de normalización. La actividad normalizadora realizada en España hubiera quedado incompleta sin l os desarr ollos normativos que han sido impulsados por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas y en los que han colaborado la Universidad, los pr ofesionales y otr os exper tos relacionados con la materia contable. Estos desarr ollos normativos han venido tomando com o referente l os pr onunciamientos de las organizaciones emisoras de criterios contables a nivel nacional e inter nacional. De igual modo, no cabe duda de que el empresariad o español ha contribuido a cimentar la aceptación de la normalización contable mediante su aplicación. 2. En el año 2000, guiada por el ob jetivo de hacer más comparable y homogénea la información económico-financiera de las empresas eur opeas, con independencia de su lugar de residencia y del mercado de capitales en el cual coticen, la Comisión Eur opea recomendó a las res tantes instituciones comunitarias la c onveniencia de exigir que las cuentas anuales consolidadas que elaboran las compañías cotizadas se formulasen aplicando el cuerpo normativo contable constituido por las normas e interpretaciones emitidas por el Comité de Normas Inter nacionales de (CNIC) ² Inter national Contabilidad AccountingStandardsBoard (IASB)-.
El pr oceso de exigencia legal para aplicar en Eur opa normas contables elaboradas por un organismo privado requirió de un instrumento jurídico, el Reglamento 1606/2002 del Parlamento Eur opeo y del Consejo, de 19 de juli o de 2002 , que definió el pr oceso de adopción por la Unión Eur opea de las Normas Inter nacionales de Contabilidad (en adelante, NIC//NIIF adoptadas), disponiendo la obligatoriedad de aplicar estas normas en las cuentas anuales consolidadas que elaboren las empresas con valores admitidos a c otización y que otorgó a l os Estados miembr os la competencia para tomar la decisión de permitir o requerir la aplicación directa de las NI C//NIIF adoptadas a las cuentas individuales de todas las sociedades, incluidas las cotizadas, y/o a las cuentas anuales consolidadas de los restantes grupos. Las nuevas normas de Auditoría Inter na establecidas son: 1. Normas sobre Atributos: trata sobre l os atributos que deben tener los auditores inter nos para que realicen sus funciones e informen de manera adecuada y eficaz a la au toridad facul tada dentr o de las organizaciones a las que per tenecen. y
y y
y
Independencia y ob jetividad. Capacidad pr ofesional. Debido cuidado pr ofesional. Aseguramiento de la calidad. 2. Normas sobre Desempeño: estas describen la naturaleza de las actividades de Auditoría Inter na y pr oveen criterios de calidad contra l os cuales puede medirse la práctica de estos servicios.
y y
y
y
y
Planeamiento. Supervisión y revisión. Gestión de riesgos. Contr ol I nter no. Apoyo a la dirección estratégica. 3. Normas de I nformación: las normas de Información establecen los criterios para la presentación de los informes elaborados como resul tado de los servicios de consultoría y de auditoría..
y
y
Opor tunidad y presentación. Comu nicación de resultados.
Las normas de auditoría por las cuales se regulaban l os auditores inter nos en Cuba eran las aplicables a todo el Sistema Nacional de Auditoría. Consideramos muy opor tuno establecer una polí tica con la adecuada
hom ogeneidad en el ejercicio de la Auditoría Inter na que defina los principiosbásicos que representan la actividad para elevar su eficacia y consecuentemente el contr ol de los recursos de las entidades, así como contribuir a su uso más racional. Fue un verdader o acier to la emisión de esta Resolución ya que con la aplicación de estas normas quedarán establecidas las bases para medir verdaderamente el desempeño de la Auditoría Inter na y se fomentará la mejora en los pr ocesos y operaciones de la organización.
Auditoria Interna ´Es la función de relación dependiente dentr o de una organización dedicada al análisis de las finanzas y demás operaciones de contr oles.µ10 Los auditores inter nos en el ejercicio de su pr ofesión tienen establecidas las funciones que deben desarr ollar , estas pueden variar en dependencia de los intereses y normas que se es tablezcan para desarr ollar la actividad. En la Resolución 100 (2004) del MAC en el anexo II se establecen detalladamente las funciones generales y específicas que e n el ejercicio del cargo deben cumplir l os auditores inter nos. Se clasifican en: y
y
y
y
Naturaleza. Ob jetivo y alcance. Responsabilidad y autoridad. Independencia.
Naturaleza: La Auditoría Inter na es la denominación de una serie de pr ocesos y técnicas, a través de las cuales se da una seguridad de primera ma no a la dirección respecto a l os empleados de su pr opia organización, a par tir de la observación en el trabajo respecto a: Si l os contr oles establecidos por la organización son mantenidos adecuada y efectivamente. Si los registr os e informes reflejan las operaciones actuales y l os resul tados adecuada y rápidamente en cada depar tamento u otra unidad, y si estos se están llevando fuera de l os planes, polí ticas o pr ocedimientos de los cuales la Auditoría es responsable.
y
y
Ob jetivos y Alcance: El ob jetivo de la Auditoría inter na es asistir a l os miembr os de la organización, descargándoles de sus responsabilidades de forma efectiva. Con este fin les pr oporciona análisis, valoraciones, recomendaciones, consejos e información
10
http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2957.pdf, pág. 1, clasificación de la Auditoria.
concer niente a las ac tividades contr ol efectivo a un costo razonable.
revisadas.
Incluye
la pr omoción del
El alcance comprende el examen y valoración de lo adecuado y efectivo de los sistemas de contr ol inter no de una organización, y de la calidad de la ejecución al llevar a cabo las responsabilidades asignadas. Incluye: y
y
y
y
y
Revisión
de la fiabilidad e integridad de la información financiera y operativa y de los juicios utilizados para identificar , medir , clasificar e informar sobre la misma. Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimie nto con aquellas polí ticas, planes, pr ocedimientos, leyes y regulaciones, que pueden tener un impacto significativo en las operaciones e informes, y determinar si la organización los cumple. Revisar las medidas de salvaguarda de activos y, cuando sea apr opiado, verificar la existencia de los mismos. Valorar la economía y eficacia con que se emplean los recursos. Revisar las operaciones o pr ogramas para asegurar que l os resul tados son coherentes c on los ob jetivos y las metas establecidas, y que las operaciones y pr ogramas han sido llevados acabo como estaba previsto.
Responsabilidad
y Autoridad:
El pr opósito, autoridad y responsabilidad del depar tamento de Auditoría inter na debe definirse en un documento formal por escrito, apr obado por la dirección y aceptado por el consejo, especificando el alcance no restringido de su trabajo y declarando que los auditores no tienen autoridad o responsabilidad sobre las actividades que auditan. Independencia: Para asegurar el grad o efectivo de independencia necesario para el auditor inter no, estará subordinado e informará de su trabajo al ejecutivo más alto del escalafón; solo por este camino puede asegurar un alcance adecuado de responsabilidad y de efectividad en el seguimiento de las recomendaciones . Elementos de trabajo del auditor inter no Los elementos de la Auditoría inter na, excepto para asignaciones especiales, pueden clasificarse en: y
Cumplimiento.
y
Verificación.
y
Evaluación.
Cumplimiento:
Extensión con que son seguidas las polí ticas, reglas, buenas prácticas de negocios, principios contables generalmente aceptados, leyes, regulaciones del gobier no y hasta el sentido común. Verificación:
La dirección debe recibir una seguridad permanente de la validez de l os informes actuales superior a la que es posible obtener por el examen anual del auditor exter no. Generalmente, la verificación incluirá registr os, informes y cuentas. Evaluación: Es la responsabilidad más impor tante del auditor i nter no, debe revisar constantemente el sistema de contr ol y estar segur o que es adecuado, y que se mantiene tal y como espera la dirección.
Sábado 19 de Febrero del 2011 Propósito, alcance y aplicación de las NIAS Norma Internacionales de Auditoria Las Normas Inter nacionales de Auditoria son emitidas para facilitar la comprensión de los ob jetivos y pr ocedimientos del Comité Inter nacional de Prácticas de Auditoria (IAPC) así como la comprensión del alcance y autoridad de los documentos emitidos El Prefacio fue apr obado por el Consejo de la Federación Inter nacional de Contadores (IAFAC) para su pu blicación en julio de 1994 . ´Las NIAS c ontienen los principios básicos y los pr ocedimientos esenciales junto con li neamientos relativos en forma de material explicativo y de algún otr o tipo. Los principios básicos y l os pr ocedimientos esenciales se han de interpretar e n el contexto del material explicativo o de otr o tipo que pr oporciona lineamientos para su aplicación.µ11
IA 200 propósito, alcance y aplicación
N
EL ob jetivo de una Auditoria de Estados Financier o es facilitar al Auditor expresar su opinión a cerca de si l os E.F. están debidamente preparados respecto a todo lo impor tante según el marco de referencia de información financiera aplicable. Las NIAS hablan sobre l os li neamientos bases y l os principios básicos para la elaboración de una Auditoria de Estados Financier os. De los párrafos 34-35 hablan sobre l o que significa el termino ´Estados Financier osµ. Los párrafos 37-48 hablan
11
http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2957.pdf, pág. 20, Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados.
sobre l os criterios de l o que es adecuado y disponible a los presuntos usuarios de los Estados Financier os.
Propósito (Párrafo 1) El pr opósito de esta norma es el de establecer normas, dar lineamientos, establecer ob jetivos ge nerales para realizar una Auditoria de Estados Financier os; Además describe las normas y da li neamientos s obre l os principios ge nerales que gobier nan una Auditoria de E.F.; Además describe las responsabilidades de la administración por la presentación y preparación de E.F. y la identificación al cual se refiere la NIA ´marc o de referencia de información financiera aplicableµ. Alcance (Párrafos 10, 11, 12, 13 y 14) ´El término ´Alcance de una Auditoriaµ se refiere a l os pr ocedimientos de auditoria que a juicio del auditor y con base en las NIAS, se consideran apr opiados en las circunstancias para l ograr el ob jetivo de la Auditoriaµ12 11. Para determinar los pr ocedimientos de auditoría que ha de desempeñar paraconducir una auditoría de acuerdo con las NIA, el auditor deberá cumplir concada una de las NIAS relevantes a la auditoría. 12. Al desempeñar una auditoría, se debe pedir a l os auditores que cumplan conotr os requisitos pr ofesionales, legales o de regulación además de las NIA. LasNIAS no dominan sobre las leyes y regulaciones l ocales que gobier nan unaauditoría de estados financier os. En el caso de que dichas leyes y regulacionesdifieran de las NIA, una auditoría conducida de acuerdo con las leyes yregulaciones locales no cumplirá automáticamente con las NIA. 13. Cuando el auditor conduce la auditoría de acuerdo con las NIA y c on normasde auditoría de una jurisdicción o país específico, además de cumplir con cadauna de las NIA relevantes a la auditoría, el auditor también desempeña pr ocedimientos adicionales necesarios para cumplir con las normasreleva ntes de dicha jurisdicción o país. 14. El auditor no deberá manifestar cumplimiento con normas inter nacionales deauditoría, a me nos que haya cumplido totalmente con todas las NIAS relevantes ala auditoría. scepticismo Profesional Según esta NIA escepticismo se refiere a la actitud que toma el Auditor con respecto a la evaluación critica, siempre esta con una actitud cuestionante a cerca de la veracidad de la evide ncia obtenida de la Auditoria, además esta siempre aler ta respecto a l os documentos que contradigan la confiabilidad de dichos documentos y otra información obtenida de la administración y encargad os del gobier no corporativo. E
Seguridad Razonable Un Auditor obtiene seguridad razonable cuando los Es tados Fi nancier os tomados como un todo están libres de representación errónea de impor tancia relativa, ya 12
http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-200.pdf
sea de fraude o de un simple err or . En si es una acumulación de evidencia de par te del Auditor en donde el concluye que no hay representaciones erróneas significativas. ´Un auditor no puede obtener seguridad absoluta porque hay limitaciones inherentes e n una auditoría que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones erróneas de impor tancia relativa. Estas limitaciones son resul tado de factores como l os siguientes: El uso de pruebas. Las limitaciones inherentes del contr ol inter no (por ejemplo, la posibilidad de que la administración sobrepase el contr ol o de colusión). El hecho de que la mayor par te de la evidencia de auditoría es persuasiva más que conclusiva. También, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinión de auditoría está impregnado de juicio, en par ticular respecto de: a) La compilación de evidencia de auditoría, por ejemplo, al decidir la naturaleza, opor tunidad y extensión de los pr ocedimientos de auditoría. b) La extracción de c onclusiones con base en evidencia de auditoría compilada, por ejemplo, evaluar lo razonable de las estimaciones hechas por la administración para preparar l os estados financier os 20. Además, otras limitaciones pueden afectar la persuavidad de la evide ncia de auditoría disponible para extraer conclusiones sobre aseveraciones par ticulares (por ejemplo, transacciones entre par tes relacionadas). En estos casos, cier tas NIA identifican pr ocedimientos de auditoría especificados que pr oporcionarán, debido a la naturaleza de las aseveraciones par ticulares, suficiente evidencia apr opiada de auditoría a fal ta de: a) Circunstancias inusuales que incrementen el riesgo de representación errónea de impor tancia relativa más allá del que se esperaría ordinariamente. b) Cualquier indicación de que ha ocurrid o una representación errónea de impor tancia relativa. y y
y
En consecuencia, debido a los factores descritos antes, una auditoría no es una garantía de que los estados financier os estén libres de representación errónea de impor tancia relativa, porque la seguridad absolu ta no es asequible. Más aún, una opinión de auditoría no asegura la futura viabilidad de la entidad ni la eficiencia ni efectividad con que la administración haya conducido los asuntos de la entidadµ13
Responsabilidad por los Estados Financieros El Auditor es el responsable de expresar una opinión a cerca de los Estados Financier os; Per o la preparación y presentación de estos es responsabilidad de la administración de la entidad. La administración es responsable de la elaboración y presentación de E.F. de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. La responsabilidad incluye: 13
http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-200.pdf
y
y y
Diseñar , implementar y mantener un contr ol inter no relevante a la preparació n y presentación de estados financier os que estén libres de representación errónea de impor tancia relativa, ya sea debida a fraude o err or . Seleccionar y aplicar polí ticas contables apr opiadas. Hacer estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
Concepto de Auditoria Auditoria ´Verificación de la razonabilidad de los registr os contables y compr obación de los pr ocedimientos usados en su registr o y su clasificaciónµ14 La Auditoria se refiere a u n estudio analí tico que realiza un Contador Público de contr ol i nter no y todo registr o de contabilidad de una empresa mercantil, y emite un informe expresando su opinión acerca de la corrección de l os Estados Financier os. En si de lo que se trata la Auditoria es que es un examen sistemático de libr os, registr os y demás documentos contables de una entidad mercantil con el ob jetivo de obtener elementos de juicio y evidencias suficientes para así p oder emitir de manera ob jetiva, competente y sobre todo de manera pr ofesional la opinión del Contador Públic o y Auditor que emite sobre l os E.F. de la empresa a una fecha determinada. Clasificación de la Auditoria desde el punto de vista de la Contaduría Pública: Auditoria Externa:Es un examen de Estados Financier os realizado con el fin de formar bases ob jetivas con una opinión imparcial . Auditoria Inter na:Es un examen de carácter inter no en una organización con el fin de evaluar y examinar sus actividades, como un servicio a la organización. Auditoria Gubernamental:Es el estudio de la eficiencia y eficacia empleada en la utilización de los recursos (equipo del gobier no). Auditoría Financiera:Es un examen referente a l os Estados Financier os, los registr os contables y las operaciones c orrespondientes para determinar la observancia de los P.C.G.A. de los requisitos fijados y las polí ticas de la administración. Auditoria Operacional: ´Es el examen sistemático de las actividades de una organización o de un segmento estipulado de las mismas e n relación con ob jetivos específicos, a fin de evaluar el compor tamiento, señalar las opor tunidades de mejorar y generar recomendaciones para el mejoramiento o para favorecer la acción. El examen computarizado de una empresa, la evaluación de su eficacia y c onfiabilidad y las recomendaciones para el mejoramiento del sistemaµ15
14 15
Mc Graw Hill, contabilidad un enfoque para usuarios, Pág. 450. http://html.rincondelvago.com/normas-internacionales-de-auditoria.html
Fines de la Auditoria Los fines de la Auditoria se refieren a l os aspectos bajo los cuales su ob jeto es observado. Entre ellos están: 1. Indagaciones y determinación sobre el estado patrimonial. 2. Indagaciones y determinaciones sobre los estados patrimoniales 3. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual 4. Descubrir err ores y fraudes 5. Prevenir los err ores y fraudes a) Exámenes de aspectos fiscales b) Examen para compra de una empresa (cesión patrim onial) c) Examen para la determinación de bases de criterios de pr orrateo, entre otr os. 6. Estudios generales sobre casos especiales, tales como: Los variadísimos fines de la auditoria muestran, por si sol os, la utilidad de esta técnica. Sábado 26 de Febrero de 2011 Normas de Ética del Auditor Ética pr oviene del griego Ethos (costumbre, actitud) par te de la doctrina que estudia el bien y el mal como par te de la conducta del ser humano. El diccionario de c ontadores de Erick Kohler define a la ética com o el sistema de principios morales y su aplicación a pr oblemas par ticulares de conducta. David Hume hizo tres aspectos impor tantes com o apor tes a la ética:
El principio de Utilidad Descripción de Simpatía Adhesión a las reglas generales, en beneficio de los intereses y felicidad del individuo y de la humanidad
Las normas de Ética pr ofesional han sido creadas por razón de convenios y costumbres de intercambio humano, es el sistema de actuación que como individuos en calidad de pr ofesionales deben ser observadas con el fin de prestar sus servicios en pos del desarr ollo de una sociedad mediante la aplicación eficiente y eficaz de sus c onocimientos. Estas normas han sido concebidas para preservar el respeto hacia la pr ofesión, así como orientar a sus miembr os con su relación con los demás y s obre todo mantener un elevado nivel de desempeño. Los ob jetivos que persigue la é tica en la Auditoria y Contaduría Publica se puede resumir en tres aspectos:
Actitud pr ofesional: El Auditor debe de demostrar cualidades tales como responsabilidad, ob jetividad e integridad; ya que estas como tales le permitirán conservar el éxito en la pr ofesión. Confianza de l os clientes: Brindarles a l os clientes o futur os clientes una base de confianza en la cual se sientan cómodos y segur os de que el Auditor esta con toda la intención de ayudarl os anteponiendo siempre su trabajo a una recompensa monetaria. Confianza de terceras personas: Pr oporcionarles a terceras personas la confianza de que l os Estado Financier os que realizo el Auditor están realizados conforme a normas ob jetivas y que su opinión es independiente.
Código de Ética del C.P.A. ´Com o un adelanto con paso firme, la pr ofesión de Contaduría Publica y Auditoria en Guatemala, cuenta con un código de Ética Pr ofesional emitido por el Colegio de Economistas y Contadores Públic os y Auditores con fecha 19 de septiembre de 1975, el cual es de observancia general. Este cuerpo legal ha contribuido en forma significativa al engrandecimiento de la pr ofesión ya que sus pr opósitos fundamentales son pr oporcionar a sus miem br os una guía práctica que les permita mantener una actitud pr ofesional, además pr oporcional al cliente y al público la seguridad de que la pr ofesión desea mantenerse e l os mas al tos sitiales y obliga a sus miembr os el cumplimiento del mismo.µ16 Ética pr ofesional del Auditor: ´Es el con junto de valores y principios éticos, morales y pr ofesionales que permiten regular la actividad del pr ofesional dedicado a la auditoria, con el fin de mejorar su actuación en las empresas que audita, así como establecer la responsabilidad que este adquiere con el desarr ollo de esta pr ofesiónµ17 El Auditor siempre en el ejercicio de su pr ofesión se encuentra ante pr oblemas en donde no solo debe de aplicar sus c onocimientos técnico- pr ofesionales sino que además deberá de
tomar
decisiones en
base
a su escala de val ores ético-
morales; a esta clase de pr oblemas se le pueden denominar ´Dilemas éticosµ. Dilemas Éticos: A l o que se refiere un dilema ético es a una si tuación a la cual se enfrenta una persona y la cual necesita una decisión sobre conducta apr opiada. El Auditor también se e nfrenta a pr oblemas éticos l os cuales el sino a un gran numer o de individuos o grupos. Para resolver un dilema ético se requiere de cier tos pasos:
16 17
http://www.tesis.ufm.edu.gt/pdf/692.pdf Auditoría en Sistemas Computacionales. Muñoz Razo, Carlos. Pág. 54
no sol o l o
afectan a
1. Identificar el pr oblema. 2. Identificar cursos de acción posibles 3. Identificar las limitaciones relacionadas con la decisión 4. Analizar los efectos pr obables de los cursos de acción posibles 5. Seleccionar el mejor curso de acciónµ18 En Guatemala el ente e ncargad o de la emisión de l os principios, lineamientos y normativas necesaria Contador
para la regulación de la actuación pr ofesional del
Público y Auditor es el
normativas
Colegio
de Contadores Públicos y Auditores. Las
emitidas por este ente constan de las siguientes secciones:
a. Normas de ética pr ofesional para l os graduados en contaduría pública y auditoría. b.
Normas que regulan los aspectos contables y financier os
De acuerdo con estas
normas
el compor tamiento del
C.P.A.
debe de ser en
función a los siguientes aspectos: 1. Actuación en función del interés nacional: El Auditor al realizar su trabajo deberá de atender como
ob jetivo
primordial el interés
nacional,
contribuyendo así al desarr ollo del país y el mejoramiento del nivel de vida de la población. 2.
Responsabilidad
hacia la sociedad:
a. Independencia de criterio El auditor e n el ejercicio de su trabajo deberá mantener su y autonomía
ob jetividad
en el cumplimiento de sus responsabilidades
pr ofesionales. La independencia que deberá aplicar el auditor de berá ser de hecho y de apariencia. La independencia de hecho hace referencia a que el Auditor debe de mantener una actitud integra e imparcial; la independencia de apariencia se refiere a la relación Auditor-cliente y esta debe de ser ecuánime y equilibrada.
18
Auditoría un Enfoque Integral. Wittington, O. Ray/ Pany, Kart. Capítulo 3 Página 49.
El
C.P.A.
pierde su independencia de criterio cuando se presentan cier tos
aspectos:
Durante el pr oceso de evaluación se establezca que el
CPA
p osea
algún tipo de par ticipación sobre los resultados económicos de la empresa;
o bien
si su retribución dependa de los resultados del
informe.
Sea cónyuge pr opietario
o
administrador ,
se encuentre dentr o de los grados de ley, del
o
socio principal de la empresa o
o
de algún director ,
empleado del cliente, que tenga intervención
impor tante en la administración de la empresa
o
actividades
pr opias del cliente.
Desempeñe un puesto público en una oficina que tenga in jerencia en la revisión de declaraciones para fines fiscales.
b.
Preparación y calidad pr ofesional
El Auditor como pr ofesional
tiene
la responsabilidad de enriquecer sus
conocimientos y sus habilidades pr ofesionales ya que el debe de asegurarse que sus clientes obtengan el mayor beneficio de un servicio pr ofesional idóneo. c.
Responsabilidad
pr ofesional
´Se entiende como responsabilidad el hecho de aceptar el compr omiso que implica la
toma
de decisiones y las consecuencias previstas por las acciones y
omisiones
en el cumplimiento del trabajo, de las actividades cotidianas y del
desempeño pr ofesional. En el caso específico del auditor , con la evaluación que realiza y con el dictamen que emite, adquiere el compr omiso ineludible de una actuación pr ofesional, aceptando plenamente las consecuencias de su actuación pr ofesionalµ19 ´El
Contador
Público y Auditor es responsable pr ofesionalmente por l os trabajos
que se compr omete a realizar , sea que l os lleve a cabo directamente o a través de sus asociados y personal.µ20
19 Auditoría en Sistemas Computacionales. Muñoz Razo, Carlos.
Pág. 71 de Ética para graduados en Contaduría Pública y Auditoría. Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores. Pág. 3 20 Normas
´De acuerdo con la legislación vigente en Guatemala
no
es permitido el ejercicio
pr ofesional del Auditor a través de sociedades mercantiles, debiendo ejercer su pr ofesión bajo la figura sociedad civil, esto debido a que la responsabilidad del auditor ante la sociedad es ilimitada. Por lo anterior el auditor ejercerá su pr ofesión sobre al tos estándares de calidad. Sin embargo no hay que olvidar que la responsabilidad del auditor se limitará a expresar una opinión sobre l os estados financier os, siendo
responsabilidad de la administración de la entidad la
preparació n y presentación de los estados financier osµ21 Se considera que el CPA fal ta a su responsabilidad como pr ofesional cuando: d. Omita un hecho impor tante en la evaluación de los Estados Financier os, y como resul tado de dicha omisión pueda influir en las decisiones económicas de los usuarios
tomadas
con
base
en
información financiera errónea. e. No informe sobre indicios de desviaciones a las leyes tributarias nacionales
f. No actúe con la debida diligencia en la ejecución de su trabajo. g. En el ejercicio de su pr ofesión
no
actué con independencia de
criterio. h. Incurra en
negligencia
grave en la ejecución de su
trabajo
pr ofesional o al rendir el informe correspondiente. i.
No
obtenga
información suficiente que le permita sustentar su
opinión.
j.
No efectúa personalmente o mediante u n miembr o o empleado de su firma debidamente supervisado, un examen suficiente de los documentos, registr o y estados financier os, aplicando las
normas
y
pr ocedimientos de auditoria. 3.
Responsabilidad hacia quien
contrata los servicios
a. Secreto Pr ofesional: El Auditor tiene como responsabilidad no revelar todo
hecho referente a su trabajo en determinada empresa, como
datos, operaciones y demás asuntos financier os y 21 http://www.galeon.com/orlando-pineda/Auditoria/eticacpa.doc
no
financier os; a
excepción por l os i nformes que le sean requerid os, de acuerdo con la ley. No existe violación al secreto pr ofesional si el Auditor consulta cuestiones de criterio
o
doctrina con
otr os
pr ofesionales, per o dicha consulta deberá realizarse
sin identificar al cliente. Sin embargo el uso de la información confidencial del cliente para fines de beneficio pr opio o de tercer os es considerado como falta al secreto pr ofesional y por ende una actuación carente de ética pr ofesional. La relación confidencial del CPA
CPA
y el cliente
no
es una justificación para que el
coopere en cualquier acto delictivo. Si el auditor durante la evaluación de
Estado Financier os detecta indicios de actos ilegales deberá directiva
o
notificar
a la ju nta
asamblea de accionistas de los hallazgos encontrados, recordando
que la integridad personal del auditor es esencial en el desempeño de la función de atestación. b.
Obligación a rechazar tareas que
no
cumplan con la moral: El
Auditor independiente tiene la liber tad de aceptar o rechazar los trabajos
que se le s oliciten sin explicar motivos. Si se da el caso de
que el Auditor acepte realizar el trabajo debe de considerar la naturaleza
de este además de que la ejecución de este
no
menoscabe su independencia. Es
obligación
del
CPA
rechazar trabajos que conlleve: Actos contrarios a la
ética, falten a la pr obidad
o
que fomenten la corrupción tanto en el sector
privado como públic o. c.
Retribución
Económica: Se refiere a la compensación en términos
monetarios que están acordes a: la naturaleza impor tancia, tiempo y especialización aplicada para llevar a cabo el trabajo. Un CPA no puede recibir h onorarios c ondicionados que dependan del resultado que se l ogre como consecuencia de la evaluación financiera
ni
preparación de correcciones o reclamos de devoluciones de impuestos. 4.
Responsabilidad
hacia la pr ofesión
por la
a.
Respecto
a l os colegas y la pr ofesión: La relación del Auditor se
debe de basar en la solidaridad, cooperación, leal tad y buena fe, hacia con sus colegas, colaboradores y aquellas instituciones que agrupen a pr ofesionales de especialidad. Dignificación de la pr ofesión a
base
de calidad: La calidad pr ofesional
dependerá de la observancia en la aplicación de las normas ética y técnica de la pr ofesión, fundamentándose principalmente en el mejoramiento continuo com o una herramienta para la pr omoción y evolución de la pr ofesión. b.
Difusión y e nseñanza de conocimientos técnicos: Cuando el Auditor se dedica a enseñar su principal
ob jetivo
es difundir al tas
normas
pr ofesionales y de conducta (ético-morales) con el fin de difundir los conocimientos técnicos de la pr ofesión. Además tendrá
que
mantenerse actualizado en las áreas pr opias de su ejercicio, a fin de transmitir conocimientos adecuados.
Clases de Auditoria: Auditoria fiscal. Auditoria contable: En lo que se refiere a l os Estados Financier os. Auditoria inter na: Esta la realiza la misma empresa, la lleva a cabo un depto. Dentr o de la misma organización y siempre existe una relación laboral. Auditoria exter na: Es realizado por personas ajenas a la empresa (ex ter nas) para que así l os resul tados finales sean imparciales; en esto figuran las firmas de contadores y Auditores Auditoria operacional: Es la val oración independiente de todas las operaciones de una empresa, en forma analí tica ob jetiva y sistemática, para determinar si se lleva a cabo polí ticas y pr ocedimientos aceptables, si se siguen las normas establecidas y si se utilizan los recursos de manera eficaz y económica. Auditoria administrativa: ´es un examen completo y c onstructivo de la estructura organizativa de la empresa, institución o depar tamento guber namental o de cualquier otra entidad y de sus métodos de contr ol, medios de operación y empleo que de a sus recursos humanos y materialesµ22 Auditoria integral: Es la evaluación multidisciplinaria, independiente y con enfoque de sistemas del grado y forma de cumplimientos de l os ob jetivos de una organización, de la relación con su e ntor no, así como de sus operaciones, con el 22
William P. Leonard
ob jeto de pr oponer al ter nativas para el l ogr o mejor apr ovechamiento de sus recursos
más adecuado de sus fines y/o el
Auditoria gubernamental. Auditoria Financiera: Consiste en una revisión expl oratoria y critica de los contr oles subyacentes y l os registr os de contabilidad de una empresa realizada por un contador public o, cuya conclusión es un dictamen a cerca de la corrección de los estados financier os de la empresa. Auditoria inter na: Pr oviene de la auditoria financiera y consiste e n: u na ac tividad de evaluación que se desarr olla en forma independiente dentr o de una organización, a fin de revisar la contabilidad, las finanzas y otras operaciones com o base de un servicio pr otector y constructivo para la administración. En un instrumento de contr ol que funciona por medio de la medición y evaluación de la eficiencia de otras clases de contr ol, tales como: pr ocedimientos; c ontabilidad y demás registr os; informes financier os; normas de ejecución etc. Auditoria de operaciones: Se
define com o una técnica para evaluar sistemáticamente de una función o una unidad con referencia a normas de la empresa, utilizando personal no especializad o en el área de estudio, con el ob jeto de asegurar a la administración, que sus ob jetivos se cumplan, y determinar que condiciones pueden mejorarse
Auditoria administrativa : Es un examen detallado de la administración de un organismo social
realizado por un pr ofesional de la administración con el fin de evaluar la eficiencia de sus resul tados, sus metas fijadas con base en la organización, sus recursos humanos, financier os, materiales, sus métodos y contr oles, y su forma de operar . Auditoria fiscal: Consiste en verificar el correcto y opor tuno pago de l os diferentes impuestos y obligaciones fiscales de l os contribuyentes desde el punto de vista físico ( SHCP ), direcciones o tesorerías de hacienda estatales o tesorerías municipales. Auditoria de resultados de programas: Esta auditoria la eficacia y congruencia
alcanzadas en el l ogr o de l os ob jetivos y las metas establecidas, en relación con el avance del ejercicio presupuestal. Auditoria de legalidad: Este tipo de auditoria tiene como finalidad revisar si la
dependencia o entidad, en el desarr ollo de sus actividades, ha observado el cumplimiento de disposiciones legales que sean aplicables (leyes, reglamentos, decretos, circulares, etc.)
Auditoria integral: Es un examen que pr oporciona una evaluación ob jetiva y constructiva acerca del grad o en que los recursos humanos, financier os y materiales son manejados con debidas economías, eficacia y eficiencia. 23
OTRA CLASIFICACIÓ N DE LA AUDITORÍA Por la persona que la realiza: Auditoría interna Es la función de relación dependiente dentr o de una organización dedicada al análisis de las finanzas y demás operaciones de contr oles. Auditoría externa Es la que realiza el Contador Público y Auditor como pr ofesional independiente pudiendo en consecuencia emitir una opinión en forma totalmente liberal , es decir , sin influencia de ninguna naturaleza. Por la fecha en que son realizadas: Auditoría preliminar Es la auditoría que se efectúa cada 3 ó 4 meses de ntr o del año normal de operaciones de la empresa con el fin de adelantar el trabajo final de la auditoría. Auditoría final Esta auditoría es en la que se conectan l os saldos de la auditoría preliminar y los del cierre del ejercicio verificando aquellas par tidas que hayan tenido variaciones impor tantes en el perí odo. Por el objetivo que persiguen: Auditoría financiera Es el examen de l os Estados Financier os de una empresa con el una opinión sobre la razonabilidad de los mismos.
ob jeto
de emitir
Auditoría administrativa Es el examen comprensivo y constructivo de sus métodos y contr oles, su forma de operación y sus recursos humanos físicos. Auditoría operacional Es el examen crí tico y sistemático de las operaciones de una empresa con el ob jetivo de evaluar su es tado operativo presentando en un informe las observaciones, conclusiones y recomendaciones para poder mejorar . Auditoría fiscal Es el examen que efectúa la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), para compr obar que l os contribuyentes estén actuando o contribuyendo adecuadamente. 23
http://www.mitecnologico.com/Main/TiposDeAuditoriac
Glosario 1. Actitud pr ofesional: El Auditor debe de demostrar cualidades tales como responsabilidad, ob jetividad e integridad; ya que estas com o tales le permitirán conservar el éxito en la pr ofesión. 2. Auditoría exter na :Es la que realiza el Contador Públic o y Auditor como pr ofesional independiente pudiendo en consecuencia emitir una opinión en forma totalmente liberal , es decir , sin influencia de ninguna naturaleza. 3. Auditoría fiscal:Es el examen que efectúa la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), para compr obar que l os contribuyentes estén actuando o contribuyendo adecuadame nte. 4. Auditoría forense:Es el examen efectuado por el Contador Públic o y Auditor independiente para determinar La causas jurídic o-contables que pr ovocan la extinción de una persona jurídica. 5. Auditoria Inter na: Es la función de relación dependiente dentr o de una organización dedicada al análisis de las finanzas y demás operaciones de contr oles. 6. Auditoria: es un examen sistemático de libr os, registr os y demás documentos contables de una e ntidad mercantil c on el ob jetivo de obtener elementos de juicio y evidencias suficientes para así poder emitir de manera ob jetiva, competente y sobre todo de manera pr ofesional la opinión del Contador Público y Auditor que emite sobre los E.F. de la empresa a u na fecha determinada. 7. Conservatismo: Es el reflejo en l os Es tados de la perdida o ganancia que tuvo la empresa, sin que haya tergiversación de datos. 8. Consistencia: No se puede cambiar los pr ocedimientos para corregir una cuenta. 9. Costo Histórico real: Es el registr o del val or real del bien en el m omento de su adquisición. 10. Dilemas Éticos: A l o que se refiere un dilema ético es a una si tuación a la cual se enfrenta una persona y la cual necesita una decisión sobre conducta apr opiada. 11. Entidad: La información financiera debe de corresponder a la institución. 12. IASC: (Inter national AccountingStandardsCommitee) fue formado en 1973 , con el ob jetivo de mejorar un mejoramiento y armonización de los informes financier os, principalmente a través de las normas inter nacionales de Contabilidad. 13. IFAC: (Inter national federation of Accounts), en 1977 , la IFAC fue creada para cumplir con los ob jetivos de organizar l os congresos contables y sentar l os lineamientos técnicos, éticos y educativos a nivel inter nacional, l o anterior con la finalidad de mejorar localidad de la pr ofesión contable .
14. IGCPA: (Instituto Guatemal teco de Contadores Públic os y Auditores) El IGCPA Es una institución de servicio, fundada el 7 de noviembre de 1968 , integrada por Contadores Públicos y Auditores egresados de las distintas Universidades del país, dedicada a pr om over la superación personal y pr ofesional de sus asociados; es además miem br o patr ocinador de la Asociación Interamericana de Contabilidad (A.I.C.) y de la Inter national federation of Accounts. (I.F.A.C.). 15. Impor tancia Relativa: La información debe de presentar el contenido fiel que necesitamos. 16. Información Financiera: Es el con junto de datos l os cuales se utilizan para conocer el patrimonio o los resultados de la operación de algún negocio. 17. Informe COSO: El informe Coso se publico en 1992 y es u n estándar para el Contr ol I nter no ya que contiene las principales directivas para la implantación, gestión y contr ol. 18. IOSCO: (Inter national Organization of SecuritiesComissions: Esta formada por las comisiones nacionales de val ores u organismos equivalentes e n cada país, así como bolsas de val ores en calidad de entidades autorreguladoras y organizaciones inter nacionales afines. 19. ISQC1: N ormas Inter nacionales de Contr ol de Calidad, y regula la calidad de información pr oporcionada por las firmas de Audi tores así como el buen desempeño de sus labores. 20. Negocio en marcha: Toda empresa o entidad debe de estar c onstituida y en funcionamiento. 21. NIAS: Nacen en el 2004 emitidas por la Federación Nacional de Contadores, Las Normas Inter nacionales de Auditoria son emitidas para facilitar la comprensión de los ob jetivos y pr ocedimientos del Comité Inter nacional de Prácticas de Auditoria (IAPC) así como la comprensión del alcance y autoridad de los documentos emitidos 22. NIC/NIIF: Las normas contables NIC/NIIF se refieren al pr oceso de reforma contable iniciado hace unos añ os e n la Unión Eur opea para conseguir que la información elaborada por las sociedades comunitarias se rija por un único cuerpo normativo. 23. NIIF para PYMES: E n julio de 2009, la (IASB) publicó la versión de las Normas Inter nacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas (IFRS forSMEs, por sus siglas e n inglés) Las NIIF para PyMEs s on una versión simplificada de las NIIF. Son para aquellas empresas que no cotizan en bolsa y por ende no ponen en riesgo a tercer os. 24. NIIF: (Normas inter nacionales de información financiera), también conocidas por sus siglas e n inglés como (IFRS), Inter national Financial Repor ting Standard, son unas normas contables adoptadas por el IASB, institución privada con sede en Londres. Constituyen los Estándares Internacionales o normas inter nacionales en el desarr ollo de la actividad contable y suponen un manual
Contable ,
ya que en ellas se establecen l os lineamientos para llevar la Contabilidad de la forma como es aceptable en todo el mundo. 25. Pr ovisionalidad: La información financiera no es estática siempre esta expuesta a cam bios. 26. Realización: Se registran en el justo momento en que se da la situación; las ganancias no se pueden pr oyectar per o en cambio las perdidas si. 27. Responsabilidad pr ofesional: El Contador Públic o y Auditor es responsable pr ofesionalmente por los trabajos que se compr omete a realizar , sea que los lleve a cabo directamente o a través de sus as ociados y personal. 28. Secreto Pr ofesional: El Auditor tiene como responsabilidad no revelar todo hecho referente a su trabajo en determinada empresa, com o datos, operaciones y demás asuntos financier os y no financier os. 29. Sustancia antes que formas: la información financiera debe de demostrar la información real de un bien. 30. Unidad Monetaria: Es la m oneda con la que se presentan los Estados Financier os de una entidad.
Sábado 5 de Marzo del 2011 orma Internacional De Auditoría 300 Planeación De Una Auditoría De Estados Financieros Esta norma entra en vigor para Auditorias de Estados Financier os que hayan comenzado en, o después del 15 de diciem bre de 2004. N
Introducción El pr opósito de la NIA 300 es pr oporcionar lineamientos y establecer normas a l o que se refiere las consideraciones y actividades aplicables para realizar una Auditoria de Estados Financier os. EL marco de referencia de esta norma raya en el contexto de Auditorias Recurrentes. Se hace referencia al modo de cómo el auditor debe de desempeñar el trabajo de una manera efectiva en los párrafos 28 y 29 de es ta NIA. Lo que implica un Auditoria es primer o establecer una estrategia general y el desarr ollo de u n plan siempre haciendo énfasis en lo que se refiere a la Audi toria, y así poder reducir el riesgo a un nivel bajo y aceptable . Una planeación adecuada ayuda a que se haga é nfasis en áreas específicas de la Auditoria, además de poder identificar l os potenciales pr oblemas y resolverlos de manera opor tuna; el trabajo de Auditoria se podrá organizar de manera eficaz y eficiente. Otr o de l os efectos p ositivos de una planeación adecuada es que se le puede asignar el trabajo correspondiente a cada miembr o del equipo, facilita la dirección y supervisión del equipo así como la revisión apr opiada de la tarea.
´La planeación no es una fase discreta de una auditoría, sino más bien un pr oceso continuo e iterativo que, a menudo, comienza poco después (o en conexión con) la terminación de la auditoría previa y, continúa hasta la terminación del trabajo actual de auditoría. Sin embargo, al planear una auditoría, el auditor considera la opor tunidad de cier tas actividades de planeación y pr ocedimientos de auditoría que necesitan completarse antes del desempeño de pr ocedimientos adicionales. Por ejemplo, el auditor planea la discusión entre miembr os del equipo del trabajo;1 l os pr ocedimientos analí ticos por aplicar , com o pr ocedimientos de evaluación del riesgo; la obtención de un entendimiento general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y cómo cumple la entidad con este marco; la determinación de la impor tancia relativa; el involucramiento de exper tos, y el desempeño de otr os pr ocedimientos de evaluación del riesgo antes de identificar y evaluar l os riesgos de representación errónea de impor tancia relativa y de realizar pr ocedimientos adicionales de auditoría a nivel de aseveración para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, que respondan a esos riesgosµ24
Actividades preliminares del trabajo Al momento de realizar su trabajo deberá de realizar las siguie ntes actividades: Desempeñar pr ocedimientos respecto de la continuación de las relaciones con el cliente y del trabajo específico de auditoría (ver NIA 220 .Contr ol de calidad para auditorías de información financiera histórica, paralineamientos adicionales). Evaluar l os requisitos éticos, incluidos los de independencia (Ver NIA 220 para l os lineamientos adicionales). Hacer énfasis al entendimiento de los términos del trabajo de Auditoria (Ver NIA 210 términos de l os trabajos de Auditoria, en l o que se refiere a lineamientos adicionales). ´La consideración del auditor de la continuación con el cliente y de l os requisitos éticos, incluyendo la independencia, tiene lugar a l o largo del desempeño del trabajo de auditoría al ocurrir las condiciones y l os cambios en circunstancias. Sin embargo, l os pr ocedimientos i niciales del auditor s obre la continuación con el cliente y la evaluación de los requisitos éticos (incluyendo la independencia) se realizan antes de desempeñar otras actividades impor tantes para el trabajo actual de auditoría. Para l os trabajos de auditoría continuos, estos pr ocedimientos iniciales a menudo ocurren poco después de (o en conexión con) la terminación de la auditoría previaµ25 Uno de l os pr opósitos de realizar actividades preliminares es reducir l os riesgos o circunstancias que puedan afectar su trabajo de Auditoria así com o su desempeño y planeación. Al desempeñar estas actividades preliminares se pretende asegurar que el Auditor planee un trabajo de Auditoria para el que: 24
NIA 300 Planeación De Una Auditoría De Estados Financieros,introducción, párrafo 5. 25 NIA 300 Planeación de una Auditoria de Estados Financieros, Actividades preliminares del trabajo, pág. 3.
El Auditor debe de conservar su i ndependencia y capacidad para poder desempeñar el trabajo. No hay pr oblemas con la integridad de la administración que puedan afectar la disposición del auditor a continuar el trabajo. En la relación laboral del Auditor con el cliente no habrá ningún malentendido.
Actividades de planeación La estrategia general de la auditoría La estrategia general de Auditoria para la misma Audi toria deberá ser establecida por el Auditor . En si lo que pretende la estrategia general de Auditoria es fijar el alcance, opor tunidad y dirección del trabajo y da una guía mas detallada del plan de Auditoria. La estrategia general de Auditoria comprende: a) Determinar las características del trabajo que definen su alcance, como el marco de referencia de información financiera usado, los requisitos de información específicos por industria y la l ocalización de los componentes de la entidad. b) Compr obar los ob jetivos de informar del trabajo para planear la opor tunidad de la auditoría y la naturaleza de las c omunicaciones que se requieran, como los plazos límites para información pr ovisional y final, así com o las fechas clave para c omunicaciones esperadas con la administración y con los encargad os del gobier no corporativo. c) Considerar l os factores impor tantes que determinarán el foco de los esfuerzos del equipo del trabajo, com o la determinación de los niveles apr opiadas de la impor tancia relativa; identificación preliminar de áreas donde pueda haber al tos riesgos de representación errónea de impor tancia relativa; identificación preliminar de componentes de impor tancia relativa y saldos de cuenta; evaluación de si el auditor puede planear obtener evidencia respecto de la efectividad del contr ol inter no, e identificación de desarr ollos recientes impor tantes específicos por e ntidad, en la industria, en información financiera u otr os desarr oll os relevantes.
El pr oceso que conlleva el desarr ollo de la estrategia de Auditoria ayuda al Auditor a compr obar la naturaleza, opor tunidad y extensión de los recursos necesarios para realizar el trabajo. La estrategia general de auditoría expone claramente, en respuesta a los asuntos identificados en el párrafo 9, y sujeto a la terminación de los pr ocedimientos de evaluación del riesgo por el auditor: a) Los recursos por desplegar para áreas específicas de auditoría, como el uso de miembr os del equipo con experiencia apr opiada en áreas de al to riesgo o el involucramiento de exper tos en los asuntos complejos. b) El m onto de recursos por asignar a áreas específicas de auditoría, como el númer o de miem br os del equipo asignados a observar el conteo de i nventario en
localidades de impor tancia relativa, el grado de revisión del trabajo de otr os auditores en el caso de auditorías de grupo, o el presupuesto de la auditoría. Por horas, para asignar a áreas de al to riesgo. c) Cuándo se despliegan estos recursos. Por ejemplo, ya sea en una etapa de auditoría pr ovisional o en fechas clave de cor tes. d) Cómo se administran, dirigen y supervisan estos recursos, por ejemplo. Cuándo se estima que se celebren las reuniones de equipo para instrucciones o para repor tes, cómo se espera que tengan lugar las revisiones del socio del trabajo y del gerente (por ejempl o. en el sitio o fuera del sitio), y si completa las revisiones de contr ol de calidad del trabajo. Una vez establecida la estrategia de Auditoria general , el Auditor inicia con un plan de Auditoria mas desarr ollado en donde se traten los diversos asuntos que se identificar on anteriormente, siempre tomando en cuenta el l ogr o de l os ob jetivos mediante el uso de l os recursos del Auditor de manera eficiente. Aunque el auditor normalmente establece la estrategia general de auditoría antes de desarr ollar el plan detallado de auditoría, las dos actividades de planeación no son necesariamente discretas o pr ocesos secuenciales, sino que están estrechamente interrelacionadas, ya que l os cam bios en una pueden dar como resul tado cambios correlativos en la otra. Los párrafos 14 y 15 pr oporcionan una guía adicional sobre el desarr oll o del plan de auditoría. En lo que se refiere a entidades pequeñas puede ser conducido el trabajo por una firma pequeña de Audi tores. Muchas auditorías de entidades pequeñas implican al socio del trabajo de auditoría (quien puede ser un pr ofesionista independiente) trabajando con un miembr o del equipo (o con ninguno de los miembr os del equipo del trabajo). Al ser un equipo pequeño se facilita la coordinación y comunicación entre si de los miembr os de este. El establecer una estrategia general en una entidad pequeña no es complejo
l plan de auditoría El Auditor deberá de realizar u n plan de Auditoria con el fin de reducir a un nivel aceptable los riesgos de la Auditoria. En relación con la estrategia general el plan de Auditoria es más detallado ya que incluye la naturaleza, opor tunidad y extensión que han de desempeñar los miembr os del equipo de trabajo para la obtención de la evidencia de trabajo. El plan de auditoría incluye: E
Una descripción de la naturaleza, opor tunidad y extensión de los pr ocedimientos planeados de evaluación del riesgo, suficiente para evaluar l os riesgos de representación errónea de impor tancia relativa, com o se determina bajo la NIA 315 . Entendimiento de la entidad y su entor no y evaluación de losriesgos de representación errónea de impor tancia relativa.
Una descripción de la naturaleza, opor tunidad y extensión de los pr ocedimientos adicionales de auditoría planeados a nivel de aseveración, para cada clase de transacciones de impor tancia relativa, saldo de cuentas y revelación, según se determina bajo la NIA 330 , Pr ocedimientos del auditor en respuesta alos riesgos evaluados. El plan para l os pr ocedimientos adicionales de auditoría refleja la decisión del auditor sobre si some te o no a prueba la efectividad de l os contr oles y la naturaleza. opor tunidad y extensión de los pr ocedimientos sustantivos planeados.
Los otr os pr ocedimientos que se requieran llevar a cabo para que el trabajo cumpla con las NIA (por ejempl o. buscar comunicación directa con los abogados de la entidad).
Dirección, supervisión y revisión El auditor deberá planear la naturaleza, opor tunidad y extensión de la dirección y supervisión de los miembr os del equipo del trabajo y de la revisión de su trabajo. La naturaleza, extensión y opor tunidad de l os miembr os de los equipos de trabajo varían según el tamaño y c omplejidad de la empresa, además de otr os factores com o el área de Auditoria, las capacidades y competencias del personal que desempeñan el trabajo de Auditoria. ´El auditor planea la naturaleza, opor tunidad y extensión de la dirección y supervisión de los miembr os del equipo del trabajo, con base en el riesgo evaluado de representación errónea e impor tancia relativa. Al aumentar el riesgo de representación errónea de impor tancia relativa, un área dada de la auditoría, el auditor ge neralmente incrementa la extensión y pu ntualidad de la dirección y supervisión de los miembr os del equipo del trabajo y desempeña una revisión más detallada de su tarea. De modo similar , el auditor planea la naturaleza, opor tunidad y extensión de la revisión del trabajo del equipo, con base en las capacidades y competencia de los miembr os del equipo del trabajo de auditoría en l o individual .µ26
Documentación El auditor siempre deberá de documentar cualquier cam bio impor tante que se haya hecho en el trabajo ya sea en la estrategia general de Auditoria o el plan de Auditoria; o ambos. La Documentación a la que se refiere el párrafo anterior registra l o referente a las decisiones claves necesarias para planear; además de comunicar asuntos impor tantes a l os miem br os del equipo de trabajo. ´La documentación del plan de auditoría por el auditor es suficiente para demostrar la naturaleza, opor tunidad y extensión planeadas de los 26
NIA 300 Planeación De Una Auditoría De Estados Financieros, Dirección, supervisión y revisión, párrafo 20.
pr ocedimientos de evaluación del riesgo, y l os pr ocedimientos adicionales de auditoría a nivel de aseveración por cada clase de transacción, saldo de cuenta y revelación de impor tancia relativa en respuesta a l os riesgos evaluados. El auditor puede usar pr ogramas estándar de auditoría o listas de verificación de terminación de la auditoría. Sin embargo, cuando se usan estos pr ogramas estándar o estas listas de verificación el auditor l os ajusta apr opiadamente a la medida para que reflejen las circunstancias par ticulares del trabajoµ27.
Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo y con la administración El auditor podrá discutir elementos de la planeación con los encargados de l gobier no corporativo así como la administración de la entidad, estas discusiones pueden ser par te de la comunicación general que se necesita para hacer la mejora de la efectividad y eficiencia de la Auditoria. Aunqueestas discusiones ocurren con frecuencia, la estrategia general de auditoría y elplan de auditoría siguen siendo responsabilidad del auditor . Cuando ocurrendiscusiones de asuntos incluidos e n la estrategia general de auditoría o del plande auditoría, se requiere tener cuidado para no compr ometer la efectividad deltrabajo. Consideraciones adicionales en trabajos iniciales de auditoría El auditor deberá de realizar las siguientes actividades antes de empezar una auditoria inicial: a) Desempeñar pr ocedimientos respecto de la aceptación (le la relación con el cliente y del trabajo específico (le auditoría (ver NIA 220 para li neamientos adicionales. b) Comu nicarse con el auditor precedente, cuando ha habido cambio de auditores, en cumplimiento con los requisitos éticos relevantes. El pr opósito y el ob jetivo de planear la auditoría son los mismos, no impor ta si la auditoría es un trabajo inicial o uno recurrente. Sin embargo, para una auditoría inicial, el auditor puede necesitar expandir las actividades de planeación porque no tiene ordinariamente la experiencia previa con la entidad que se considera cuando se planean trabajos recurrentes. Para auditorías iniciales, los asuntos, adicionales que puede considerar el auditor al desarr ollar la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría incluyen los siguientes: Los pr ocedimientos de auditoría planeados para obtener suficiente evidencia apr opiada respecto de balances de aper tura (ver párrafo 2 de la NIA 510 . Trabajos iniciales -Balances de aper tura). . La asignación de personal de la firma, con los niveles apr opiados de capacidad y competencia, para responder a los riesgos impor tantes previstos. . Otr os pr ocedimientos que requiera el sistema de contr ol de calidad de la firma para l os trabajos iniciales de auditoría (por ejempl o, el sistema de contr ol de calidad de la firma puede requerir que se i nvolucre a otr o socio o persona de .
27
NIA 300 Planeación De Una Auditoría De Estados Financieros, Documentación, párrafo 25.
categoría sénior para revisar la estrategia general de auditoría antes de comenzar pr ocedimientos impor tantes de auditoría o para revisar l os dictámenes antes de su emisión).
Fecha de vigencia La NIA 300 para Audi toria de Estados Financier os e ntra e n vigencia en el periodo que comiencen en, o después del 15 de diciembre de 2004. Perspectiva del sector público La aplicabilidad de esta NIA es para e ntidades y Auditorias del sector public o Algunos de l os términos que se usan en esta NIA, com o "socio del trabajo" y "firma" deberán leerse como si se refirieran a sus equivalentes del sector público.
APÉNDICE E jemplos de asuntos que el auditor puede considerar al establecer la estrategia general de auditoría ´Este apéndice da ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al establecer la estrategia general de auditoría. Muchos de estos asuntos influirán tam bién en el plan detallado de auditoría del auditor . Los ejemplos pr oporcionados cubren una amplia gama de asuntos aplicables a muchos trabajos. Mientras que otras NIA puede n requerir que muchos de los asuntos mencionados a continuación se desempeñen, no todos los asuntos son relevantes para todos l os trabajos de auditoría y la lista no es necesariamente completa. Además el auditor puede considerar estos asuntos e n un orden diferente del que se muestra a continuación.µ28
Alcance del trabajo de auditoría El auditor puede considerar los siguientes asuntos al establecer el alcance del trabajo de auditoría: El marco de referencia de la información financiera preparado para la Auditoria, incluyendo cualquier otr o marco de referencia. Requisitos de información especifica de industrias; com o l o son los obligados para la regulación de esta. La cober tura que se espera de la Auditoria incluyendo el numer o y localidades por cubrir . LA extensión en que l os componentes son auditados por otr os Auditores. La naturaleza de l os segmentos del negocio que se van a auditar , incluyendo la necesidad de conocimiento especializado. El uso de la m oneda que se va a repor tar en la información financiera auditada además de la necesidad de conversión. La necesidad de una auditoría estatutaria de estados financier os independientes, además de una auditoría para fines de consolidación.
28
NIA 300 Planeación De Una Auditoría De Estados Financieros, Apéndice, Pág. 11
Objetivos de información, oportunidad de la auditoría y comunicaciones que se requieren El auditor puede considerar los siguientes asuntos cuando comprueba los ob jetivos de información del trabajo, la opor tunidad de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se requiere n: En primera instancia contar con un calendario de la entidad para pr oporcionar información. (etapas pr ovisional y final) Organizar reuniones con la administración y encargados del gobier no corporativo con el fin de discutir la naturaleza, extensión y opor tunidad del trabajo de Auditoria. La discusión con la administración respecto de las comunicaciones esperadas sobre el estatus del trabajo de auditoría a lo largo del trabajo y las declaraciones esperadas que resul ten de l os pr ocedimientos de auditoría. Dirección de la auditoría El auditor debe de tomar en cuenta los siguientes asuntos cuando fija la dirección de la Auditoria:
Respecto de la importancia relativa: Fijar la impor tancia relativa para fines de planeación. Fijar la impor tancia relativa de l os componentes para l os Auditores. Identificar l os saldos y cuentas de mayor impor tancia relativa. El impacto del riesgo evaluad o de representación errónea de impor tancia relativa a nivel general de estado financier o en la dirección, supervisión y revisión. Evidencia del compr omiso de la administración con el diseño y la operación de un contr ol inter no sólido, incluyendo la evidencia de documentación apr opiada de dicho contr ol. Sábado 26 de Marzo del 2011 Muestreo de la Auditoria y otros medios de Auditoria Norma Internacional de Auditoria 530 Definiciones: Muestreo en la Auditoria: implica la aplicación de pr ocedimientos a menos del cien por ciento de las par tidas de saldo de cuentas a manera de que todas las unidades del muestreo tengan una opor tunidad de selección. Esto permite al auditor obtener evidencia y evaluar algu nas características de las par tidas para ayudar en la formación de una conclusión en l o que se respecta al universo de donde se extrae la muestra. El Auditor puede usar un enfoque estadístico o no estadístico. Err or: en esta NIA hace é nfasis a las desviaciones de contr ol , o representaciones erróneas.
Err or total: Se usa para defi nir la tasa de desviación o una representación errónea total. Err or Anómal o: surge de un suceso aislado que no es recurrente, excepto en ocasiones identificadas específicamente y es por eso que no es representativo de err ores en el universo. Universo: es el con junto total de datos de d onde se extrae la muestra y es aquí en donde el Auditor extrae sus conclusiones. Un universo puede dividirse en estratos y sub-universos y cada estrato se examina por separad o. Riesgo en el muestreo: este riesgo surge de la conclusión que el Auditor emite basado en la muestra puede ser diferente de la conclusión alcanzada, si todo el universo se sometiera al mismo pr ocedimiento de Auditoria. Existen dos tipos de riesgos en el muestreo: a) EL riesgo de que un Auditor concluya en el caso de una prueba de contr ol que l os c ontr oles sean más efectivos de l o que en realidad son, en el caso de una prueba de detalles, que se concluya que no existan err ores de impor tancia relativa cuando en verdad si existen. En fin este tipo de riesgo afecta la efectividad de la Auditoria y esto conlleve a una opinión inapr opiada. b) Este tipo de riesgo es lo contrario del antes mencionado. Y este tipo de riesgo afecta la efectividad de la auditoria ya que este riesgo llevaría a realizar trabajos adicionales para establecer que las condiciones iniciales fuer on incorrectas.
Los complementos matemáticos de estos riesgos se denominan niveles de confianza pr oveniente de la muestra: surge de l os factores que causan que el auditor llegue a una conclusión errónea por cualquier razón que no esté relacionada con el tamaño de la muestra. Unidad de muestreo: Son las par tidas individuales que constituyen un universo. Muestreo Estadístico: Hace referencia hacia el enfoque del muestreo que tenga las siguientes características: a) La selección aleatoria de una muestra b) El uso de la teoría de la pr obabilidad para evaluar l os resul tados de la muestra
Riesgo no
Incluye medición de riesgos de muestreos. Si u n enfoque de muestreo no cuenta c on los i ncisos a y ´un muestreo no estadísticoµ.
b
se le denomina como
Estratificación: es dividir un universo un sub-universos. Y estos s on grupos de unidades de muestreo que tiene características similares (val or monetario). Err or tolerable: Es el err or máximo que un Auditor está dispuesto a aceptar .
videncia de Auditoria Esta evidencia se obtiene al aplicar pr ocedimientos de evaluación de riesgos, pruebas de contr oles y pr ocedimientos sustantivos todo esto en base a la NIA 500 (evidencia de Auditoria). Además del tipo de pr ocedimientos de Auditoria por aplicar es impor tante para el entendimiento de la aplicación del muestreo de Auditoria y así reunir evidencia de Auditoria. Pr ocedimientos para evaluar el riesg o E
Según la NIA 315 (e ntendimiento de la entidad y su entor no y evaluación de los riesgos de representación errónea de impor tancia relativa) el auditor aplica pr ocedimientos de evaluación de riesgos para obtener un entendimiento de la entidad así como de su entor no, incluyendo su contr ol inter no. El pr ocedimiento de evaluación del riesgo no implica el uso del muestreo de Auditoria. Algunas de las siguientes pruebas de contr oles se mencionan a continuación: Pruebas de Contr ol Según la NIA 330 (Pr ocedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados) se aplican pruebas de contr ol cuando la evaluación del riesgo contiene una expectativa de la efectividad operativa de los contr oles. ´El muestreo en la auditoria para pruebas de contr ol es generalmente apr opiado cuando la aplicación del contr ol deja evidencia de auditoría de su desempeño (por ejempl o, iniciales del gerente de crédito en una factura de venta i ndicando apr obación del crédito, o evidencia de autorización de incorporación de información a un sistema de pr ocesamiento de datos basado en una micr ocomputadora).µ29 Pr ocedimientos Sustantivos: Estos están ligados con montos y son de dos tipos: Pruebas de detalles de clases de transacciones, saldos de cuenta y Revelaciones y pr ocedimientos analí ticos sustantivos El pr opósito de l os pr ocedimientos sustantivos es obtener evidencias de auditoría para detectar representaciones erróneas de impor tancia relativa a nivel de aseveración. Pr ocedimientos para Obtener Evidencia;
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http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-530.pdf
Estos pr ocedimientos incluyen: inspección, observación, investigación, confirmación, cálcul o y otr os analí ticos. La selección de pr ocedimientos adecuados se basa en el juicio pr ofesional del Auditor e n las circunstancias. Esta selección implican: la selección de par tidas de un universo para pr obarlas. Selección de Par tidas para Prueba para Reunir Evidencia de Auditoría El Auditor al diseñar pr ocedimientos de auditoría debe de determinar l os medios apr opiados de selección de par tidas de prueba. Los medios que el auditor dispone son: a) Seleccionar todas las par tidas b) Seleccionar par tidas especificas c) Muestreo en la Auditoria La decisión de que enfoque utilizar depende de las circunstancias y la aplicación de los medios ya antes mencionados o una combinación de ambas en circunstancias específicas. Esta decisión se hace en base al riesgo de auditoría y en la eficiencia de la auditoria. El auditor debe de sentirse satisfecho de l os pr ocedimientos usados y su efectividad para así poder pr oporcionar evidencia suficiente y así cumplir c on los ob jetivos del pr ocedimiento de Auditoria. Selección de todas las par tidas El Auditor de be de determinar que es más apr opiado examinar todas las par tidas de u na cuenta o clase de transacción (o un estrato del universo). Un examen del 100% es más efec tivo en una prueba de detalles que en una prueba de contr ol. Selección de Par tidas Específicas El Auditor puede decidir qué par tidas especificas seleccionar de un universo basándose en factores tales como el conocimiento del negocio del cliente, las evaluaciones preliminares de riesgos inherentes y de contr ol, las características del universo que se pone a prueba. Esta selección está sujeta a riesgos no pr ovenientes del muestreo. Las par tidas que se seleccionan pueden incluir: Par tidas clave o de monto relevante, el auditor puede decidir qué par tidas especificas seleccionar dentr o de un universo porque son de monto relevante. Todas las par tidas cubren una cier ta cantidad, el auditor puede decidir qué par tidas examinar las cuales excedan de una cier ta cantidad con el ob jeto de examinar una cier ta cantidad para verificar una gran pr oporción de cantidad total del saldo de una cuenta.
Muestreo en la Auditoría El auditor decide aplicar el muestreo en la auditoria ya sea al saldo de cuentas o clase de transacciones. El muestreo de Auditoria puede ser aplicado ya sea con métodos estadísticos com o no estadísticos.
nfoque de Muestreo Estadístico contra no Estadístico La decisión de usar o no un enfoque de muestreo estadístico o no estadístico es decisión del Auditor respecto de la manera más eficiente de obtener evidencia apr opiada de auditoría en las circunstancias par ticulares. E
Diseño de la Muestra Al diseñar una muestra el Auditor debe de tomar en cuenta los ob jetivos del pr ocedimiento de Auditoria y l os atributos del universo de cual se extraerá la muestra. De primer o el auditor debe de tomar en cuenta l os ob jetivos específicos a l ograr y la com binación de pr ocedimientos de Auditoria que pr obablemente cumpla mejor con los ob jetivos. Universo El auditor debe de tomar en cuenta respecto al universo: a) Si este es apr opiado al ob jetivo del pr ocedimiento de muestreo, lo que incluirá. b) Completa. Estratificación El auditor puede mejorar la eficiencia de la auditoria si estratifica un universo dividiéndolos así en sub-universos que tengan una característica en común. Su ob jetivo es reducir la varia bilidad de las par tidas dentr o de cada estrato y así reducir el tamaño de la muestra sin incrementar el riesgo del muestreo.
amaño de la Muestra Al determinar el tamaño de la muestra el Auditor deberá de considerar si el riesgo de auditoría se reduje a un nivel aceptablemente bajo. El tamaño de la muestra está afectado por el nivel de riesgo que el auditor debe de estar dispuesto a aceptar . Entre más bajo sea el nivel de riesgo que esté dispuesto a aceptar mayor será el tamaño de la muestra ´El tamaño de la muestra puede determinarse por la aplicación de una fórmula basada estadísticamente o mediante el ejercicio de juicio pr ofesional aplicado ob jetivamente a las circunstanciasµ30. T
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http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA530.pdf
Selección de la Muestra Al seleccionar una muestra (en este caso las par tidas) el auditor de berá de tener en cuenta que todas las muestras en el universo tengan una opor tunidad de selección, la selección de la muestra debe de ser de tal manera que cada una sea seleccionada al azar para que todas tengan una opor tunidad. Cuando se trate de un muestreo no estadístico el auditor deberá de usar su juici o personal para decidir que par tidas usar . ´Dado que el pr opósito del muestreo es obtener conclusiones sobre el universo ser seleccionada de modo que se evite la parcialidad. Los mé todos principales de selección de muestras son el uso de tablas de númer os al azar o pr ogramas de computación, selección sistemática y selección al tanteoµ31 Aplicación de procedimientos de Auditoria El auditor debe de aplicar los pr ocedimientos en base a l os ob jetivos de la prueba par ticular sobre cada par tida seleccionada. En cuyo caso en donde la par tida que se ha seleccionado no es la apr opiada para el pr ocedimiento y su aplicación, entonces se opta por usar otra par tida. Proyección de Errores Para una prueba de detalles el auditor de be de pr oyectar l os err ores m onetarios encontrados en la muestra. ´El auditor pr oyecta el err or total al universo para obtener u na visión amplia de la escala de los err ores, y para comparar éste con el err or tolerable. Para pruebas de detalles, err or tolerable es la representación errónea tolerable, y será un monto menor que, o igual, al estimado preliminar del auditor de la impor tancia relativa usado para l os saldos de cuenta individuales que están siendo auditadosµ32
valuación de Resultados de la Muestra Se deberán de evaluar l os resultados de la muestra por par te del auditor para determinar si la evaluación preliminar de la característica relevante del universo se confirma o necesita ser revisada. E
Fecha de Vigencia Esta NIA entr o en vigencia en l os periodos que comiencen en, o después del 15 de Diciembre de 2004 para las Audi torias de Estados Financier os.
31
http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA530.pdf 32 http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA530.pdf, pagina 13.
Sábado 2 de Abril de 2011 IA 500 Procedimientos de Auditoria para obtener evidencia de Auditoria El Auditor obtiene evidencia de auditoria para así llegar a conclusiones razonables mediante el desempeño de pr ocedimientos de Auditoria en las cuales se basa la opinión de Auditoria, todo esto para: a) Al obtener en entendimiento de lo que es la entidad y su entor no incluyendo su contr ol inter no, podemos evaluar l os riesgos de representación errónea de impor tancia relativa en el nivel de estados financier os y de aseveración (en esta NIA son conocidos estos riesgos com o pr ocedimientos de evaluación de riesgos). b) También cuando el Auditor así l o considere necesario se hacen pruebas de la efectividad operativa de los c ontr oles con el fin de prevenir , detectar y corregir representaciones erróneas de impor tancia relativa a nivel de aseveración (En esta NIA se c onoce esto como Pruebas de Contr oles). c) Este ultimo incluye pruebas de detalles de clases de transacciones, saldos de cuentas, revelación y pr ocedimientos sustantivos analí ticos (En esta NIA se le se conoce como Pr ocedimientos Sustantivos) para detectar riesgos de representaciones erróneas de impor tancia relativa a nivel de aseveración. N
´Sin embargo, l os pr ocedimientos de evaluación del riesgo por sí mism os no dan evidencia suficiente apr opiada de auditoría en la cual basar la opinión de auditoría. Se suplementan con pr ocedimientos adicionales de auditoría en forma de pruebas de contr oles, cuando sea necesario, y de pr ocedimientos sustantivos. Las pruebas de contr oles son necesarias en dos circunstancias. Cuando la evaluación del riesgo por el auditor incluye una expectativa de la efectividad operativa de l os contr oles, se requiere que el audi tor pruebe dichos contr oles para sopor tar la evaluación del riesgo. Además cuando los pr ocedimientos sustantivos sol os no dan evidencia suficiente apreciada de auditoría, se requiere que el auditor desempeñe pruebas de contr oles para obtener evidencia de auditoría sobre su efectividad operativaµ33
Inspección de registros o documentos Esta consiste en revisar l os documentos o registr os, ya sean estos inter nos o exter nos, impresos o electrónicos cualquier otr o medio, ya que esta i nspección le pr oporciona al auditor evidencia de auditoría de grados variables de contabilidad, todo esto depende de su naturaleza y fuente, y en el caso de documentos inter nos la efectividad de los contr oles sobre su pr oducción. Inspección de Activos Tangibles Consiste del examen físico de los activos. El examen de l os Activos tangibles le pr oporciona al Auditor evidencia confiable sobre su existencia, per o no sobre sus derechos y valuaciones de de los activos así com o de sus obligaciones Observación 33http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-
500.pdf, Pág. 7.
Es
observar un pr oceso de pr ocedimientos que se desempeña por otr os. La observación pr oporciona evidencia de auditoría sobre cómo se desempeña o pr oceso per o a la vez se limita por el momento en que se da la observación y por el hecho de ser observado puede afectar la manera en la cual se desarr olla el pr ocedimiento.
Investigación Esta consisten en buscar personas bien informadas, en l o financier o como en lo no financier o, ya sea en la entidad o fuera de ella. La investigación es un complemento al desempeño de otr os pr ocedimientos de Auditoria, esta se usa de manera extensa en toda la auditoria. La investigación se da de dos formas que va desde u na investigación formal y escrita hasta investigaciones orales informales. Volver a Calcular En si consiste en volver a calcular y verificar la exac titud matemática de l os documentos y registr os. Este cálculo puede hacerse mediante el uso de tecnol ogía de la información. Volver a Desarrollar Pr oceso en el que el auditor ejecuta independientemente pr ocedimientos o contr oles que se originar on como par te del contr ol inter no de la entidad, de manera manual o usando el TAACs. Pr ocedimientos Analí ticos Estos hace énfasis a la evaluación de información financiera hechas de relacione plausibles en lo que son datos financier os y no financier os.
IA 520 Procedimientos Analíticos Al definir pr ocedimientos analí ticos hace énfasis a la evaluación de la información financiera hecha por estudios de relaciones plausibles ya sea de datos financier os com o no financier os. N
aturaleza y propósito de los procedimientos analíticos Los pr ocedimientos analí ticos incluyen la consideración de comparaciones de la información financiera de la entidad con, por ejemplo: La información que se compara con periodos anteriores. Todo resul tado que sea anticipado de la entidad. (presupues tos o pr onósticos. O ya sea las expectativas del auditor). Comparación de la información de una industria similar con la razón ´ventas de la entidad a cuentas p or cobrarµ ya sea c on pr omedios de la industria, o con otras entidades de tamaño similar con la industria. N
Para la implementación de estos pr ocedimientos de auditoría puede hacerse uso de diferentes métodos. Esto va desde simples comparaciones hasta complejos análisis que usan técnicas estadísticas avanzadas.
La aplicación de pr ocedimientos analí ticos abarca l o que son los estados financier os consolidados, estados financier os de componentes y elementos individuales de información financiera. La selección de los pr ocedimientos de auditoría, métodos y nivel de aplicación corresponde al juicio pr ofesional del Auditor . Los pr opósitos de l os pr ocedimientos analí ticos son: a) La evaluación de riesgos para obtener un entendimiento de la entidad y su entor no. b) Para reducir el riesgo de representación errónea de impor tancia relativa a nivel de aseveración a un nivel aceptable. c) Como una revisión de los estados financier os de forma general al final de la Auditoria.
IA 240 Responsabilidad Del Auditor De Considerar El Fraude En UnaAuditoria De Estados Financieros N
Características del Fraude Las representaciones erróneas en los estados financier os pueden surgir de d os factores como lo son el fraude o err or . La diferencia entre el fraude y el err or surge de la acción que da com o resul tado la representación errónea de l os estados financier os y si esta es de manera intencional o no. El término ´err orµ, se da cuando la representación errónea se da de manera no intencional en lo concer niente a l os estados financier os, incluyendo lo que es una cantidad omitida o la omisión de una revelación, com o las siguientes: Una equivocación en el pr ocesamiento de datos c on l os que se preparan los estados financier os. Estimación contable incorrecta por pasar datos por alto o malinterpretar los hechos. Equivocación en la aplicación de principios de contabilidad. NIA 500 Evidencia de Auditoria y
y
y
Concepto de evidencia de auditoría La evidencia de Auditoria es toda la información que el Auditor recaba para poder basar su opinión de auditoría e incluye la información obtenida de registr os contables. Además la evidencia de Auditoria es acumulativa y se puede obtener tam bién de auditorías pasadas y pr ocedimientos de contr ol de calidad de una firma. La administración de la entidad es la responsable de preparar y presentar l os estados financier os en base a los registr os contables. videncia suficiente apropiada de auditoría
E
y y
La suficiencia: ´Es la medida de la cantidad de evidencia de auditoríaµ34 Lo apr opiado: es la medida de la calidad de evide ncia de Auditoria, es decir su relevancia y confiablidad para dar confianza o detectar representaciones erróneas
La suficiencia y l o apr opiado de la evidencia de auditoría se interrelacionan. Sin embargo, simplemente obtener más evidencia de auditoría no puede compensar su mala calidad. NIA 510 Trabajos iniciales-Balances de Apertura Esta NIA da normar y pr oporciona li neamientos sobre los saldos de aper tura cuando los estados fi nancier os de una e ntidad son auditados p or primera vez . O cuando los trabajos anteriores fuer on auditados por otr o auditor . Además tam bién quiere hacer al audi tor consiente de las c ontingencias y compr omisos existentes en un trabajo inicial de Auditoria. Saldos de Aper tura: Saldos que existen al comienzo del periodo, se basan en los saldos de cierre del periodo anterior . Reflejan los efectos siguientes:
Las transacciones de periodos anteriores y Las polí ticas contables de las que la entidad hace uso
Conclusiones de Auditoria y Dictámenes Si el auditor al hacer uso de los pr ocedimientos de auditoría no obtiene la evidencia suficiente respecto a l os saldos de aper tura, su dictamen deberá de incluir: Una opinión calificada Abstención de opinión en aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinión que sea calificada o de abstención respecto de l os resul tados de operaciones y no calificada respecto de la posición financiera. Sábado 9 de Abril del 2011 videncia de Auditoria NIA 500 Para auditorias de Estados Financier os por periodos que comiencen en o después del 15 de diciem bre del 2004. E
Introducción El pr opósito de esta norma es dar normas y pr oporcionar lineamientos para una auditoria de estados financier os, la cantidad y calidad de la evidencia que se debe de obtener y l os pr ocedimientos que el auditor debe de emplear para la 34
http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA500.pdf
obtención
de dicha evidencia. Al obtener la evidencia el auditor puede basar su opinión y llegar a conclusiones razonables.
Concepto de evidencia de Auditoria ´Evidencia de Auditoriaµ, es toda la información que usa el auditor para llegar a conclusiones en las que basa su opinión de auditoria; incluye la información contenida en los registr os contables subyacentes a l os estados financier os y otra información. No se espera que el audi tor atienda toda la información que pueda existir . La evidencia de auditoria es acumulativa que esta se com o:
obtiene
de varias fue ntes
Las auditorias en curso Auditorias pasadas y Así como de los pr ocedimientos de contr ol de calidad de una firma para la aceptación y continuidad del cliente. La administración es la responsable de la preparación de l os Estados Financier os con base en los registr os contables de la entidad. Más sin embrago estos registr os contables no pr oporcionan evidencia suficiente s obre la cual basar la opinión de auditoria sobre l os estados financier os, y es por eso que el auditor debe de obtener otra evidencia de auditoria; tales com o: minutas de reuniones, informes de analistas, manuales de contr oles, etc.
videncia suficiente apropiada de auditoria:
E
La suficiencia es la medida de cantidad de evidencia de auditoria. Lo apr opiado es la medida de la calidad de evidencia de auditoria. La cantidad de evidencia de auditoria es afecta por el riesgo de representación errónea de impor tancia relativa. El obtener mas evidencia de auditoria no compensa su mala calidad. Confiabilidad
de la evidencia de auditoria:
La evidencia es mas confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad La evidencia que se genera inter namente es más confiable cuando son efectivos los contr oles impuestos por la entidad La evidencia de auditoria obtenida por el auditor es mas confiable que la que se obtiene de manera indirecta o por inferencia
La evidencia de auditoria que se obtiene de documentos originales es más confiable que la obtenida de fotocopias. El auditor siempre ejercer su juici o pr ofesional y su escepticismo pr ofesional para evaluar la cantidad y calidad de la evidencia de auditoria, así como su suficiencia y pr opiedad, todo esto para sopor tar la opinión de auditoria.
Uso de aseveraciones para obtener evidencia de Auditoria:El auditor usa aseveraciones para evaluar l os riesgos al considerar l os diferentes tipos potenciales de representaciones erróneas que puedan ocurrir y así diseñar pr ocedimientos de auditoria que respondan a dichos riesgos evaluados. Procedimientos de auditoria para obtener evidencia de auditoria: El auditor obtiene evidencia de auditoria con el fin de llegar a conclusiones razonables en las cuales basa su opinión de auditoria. Mediante el desempeño de pr ocedimientos para:
Obtener un entendimiento de la entidad y su entor no incluyendo su contr ol inter no ´pr ocedimientos de evaluación de riesgosµ Cuando el auditor así l o considere hacer pruebas de la eficiencia operativa del contr ol para prevenir o detectar representaciones erróneas de impor tancia relativa ´Prueba de contr olesµ Detectar representaciones erróneas de impor tancia relativa a nivel de aseveración ´Pr ocedimientos sustantivosµ
Inspección de registros o documentos: LA inspección consiste en examinar registr os ya sean inter nos o exter nos e n forma impresa, electrónica y otr os, algunos documentos representan evidencia directa de auditoria de la existencia de un activo. Inspección de activos tangibles: Consiste en un examen físico de los activos. Pr oporciona evidencia de auditoria confiable sobre su existencia per o no necesariamente sobre l os derechos y obligaciones o la valuación de activos. Observación: Consiste en observar un pr oceso que se realiza por terceras personas. Pr oporciona evidencia de auditoria sobre el desempeño de u n pr oceso o pr ocedimiento per o se limita al momento en el que tiene lugar la observación y por el hecho de que el acto al ser observad o se puede ver afec tado en su desempeño del pr oceso. Investigación: Consiste en buscar información de personas bien informadas tanto en l o financier o como en lo no financier o, ya sea en la entidad o fuera de ella.
Confirmación: Es un tipo de investigación específico, es el pr oceso de obtener una representación de i nformación o de u na condición existente directamente de un tercer o. Volver a calcular: Consiste en volver a verificar la exactitud matemática de l os registr os documentos (Mediante el uso de la tecnología de la información)
o
Volver a Desarrollar: Es la ejecución independiente del auditor a contr oles o pr ocedimientos que originalmente fuer on desarr ollados como par te del contr ol inter no de la entidad. Pr ocedimientos analí ticos: Consiste
en evaluaciones de información financiera hechas por un estudio de relaciones plausibles entre datos tanto financier os como no financier os.
Documentación de Auditoria NIA 230 El auditor deberá de preparar de manera opor tuna, la documentación de auditoria que pr oporcione:
Un registr o suficiente y apr opiado de la base para el dictamen del auditor .
Evidencia de que la auditoría se desempeñó de acuerdo con las NIA y l os requisitos legales y de regulación aplicables. El preparar de manera opor tuna la documentación suficiente y apr opiada ayuda a enriquecer la calidad de la misma y facilita la evaluación y revisión de la evidencia de auditoria obtenida.
Los fines de la documentación de auditoria son los siguientes: Ayuda al equipo de trabajo a planear y desempeñar la audi toria. Ayudar a l os miembr os del equipo de auditoría, responsables de la supervisión a dirigir y supervisar el trabajo de auditoría, así como a descargar sus responsabilidades de revisión de acuerdo con la NIA 220 , Control
de calidad para auditorías de información financiera histórica.
Facilita al equipo de trabajo la rendición de cuentas en su trabajo. Retener un registr o de asuntos de impor tancia continua para futuras auditorías.
Definiciones: ´Documentación de Auditoriaµ, es el registr o de pr ocedimientos de auditoria que fuer on desempeñad os; la evidencia de auditoria relevante obtenida y las conclusiones alas que llego el auditor . A veces se usan términos como ´Papeles de trabajoµ
Se manejan dos tipos de papeles de trabajo:
Archivo permanente: Se trabajan l os mismos papeles de trabajo durante el periodo de auditoria. Archivo del periodo: son los que afectan la auditoria del año en curso.
Solo un juez le puede pedir al audi tor que exhiba la documentación de auditoria. Es pr opiedad del auditor todos los papeles de auditoria.
Cuestionario 1 1.
2.
¿En donde nació la Auditoria Nace del Latí n Audire (ar te de pr ofesión nace en Inglaterra en se origino debido a como se antigüedad que era de forma
como profesión? oír) . La Auditoria co m o el siglo XIII. El nombre de Auditor presentaban los informes en la ver bal.
Breve historia de la Auditoria en Guatemala Contador y Auditor Public o se El inicio de la pr ofesión de dio inicio junto con la creación de la Facul tad de ciencias Económicas el 26 de mayo de 1937, a través del decreto guber nativo No. 1972 que fue apr obado en Asam blea Legislativa decreto 2270 el 19 de marz o de 1938. Al principio en Guatemala solo contábamos con Auditores extran jer os como Nancy de Lacy y Joseph Gibson Davies que eran ingleses. Joaquí n Godoy fue nombrado Auditor por el Gobier no del General Lázar o Chacón .El primer graduado Posteriormente surge el ejercicio pr ofesional el 11 de Septiembre de 1943 , fecha en que egresa el primer Contador Público; quien fue el Doctor Manuel Noriega Morales, con titulo de Economista y Contador Públic o con el grado de Doctor . En la actualidad el IGPA cuenta con pr onunciamientos ac ordes a la legislación y práctica pr ofesional guatemal teca. 3. Cuerpos (Instituciones) que regulan la profesión de la Auditoria a Nivel Internacional. IGCPA (Instituto Guatemalteco De Contadores Públicos y Auditores) CCPA (Colegio de Contadores Públic os y Auditores)
CPCE IASC (Inter national Accounting Standards Committee) AISB (Inter national Accounting Standard Board) IFAC (Inter national Federation of Accountants)
4. ¿Quién promulga la NIIF? Son emitidas por el IASB 5. ¿Quién promulga las NIAS? Las emite la Federación Nacional de Contadores 6. ¿En qué normas se regula la conducta y la responsabilidad del Auditor? El Código de Ética del Auditor 7.
plique en cinco líneas sobre que trata la norma ISQC1 Son las normas de Contr ol de Calidad y trata de las responsabilidades que tiene una firma de Auditoría y contiene l os lineamientos que debe de seguir una firma de Auditoría para poder realizar Auditorías inter nas eficaces y eficientes. Esta norma crea la necesidad de reforzar aspectos sobre la documentación de polí ticas y pr ocedimientos de contr ol de calidad dentr o de las firmas. Ex
Cuestionario 2 1. Institución que emite las NIAS La Federación Nacional de Auditores 2. ¿Cuándo entro en vigencia las NIA 200? Esta NIA entr o en vigencia para las Audi torias de Estados Financier os por l os periodos que comiencen en, o después del , 15 de diciembre de 2005 (perspectivas del Sector Publico) 3. A que se refiere la NIA 200 Es la Auditoria inter na de Estados Financier os de una entidad en donde se emiten lineamientos y principios a seguir para que el Audi tor pueda emitir un dictamen independiente. Además se tiene en cuenta la responsabilidad de la Administración de presentar un marco de referencia de información financiera aplicable. 4. ¿Cuál es el objetivo de una Auditoria de Estados Financieros según la NIA 200? El ob jetivo de una Auditoria de Estados Financier os es facilitarle al Auditor expresar una opinión a cerca de si l os estados financier os están preparados y que
comprendan toda la información impor tante de acuerdo a l o que se le conoce ´marco de referencia de información financiera aplicableµ
5. ¿Qué requisitos éticos debe de tener una Auditoria de Estados Financieros? Los requisitos é ticos de una Auditoria de Estados Fi nancier os es tán comprendidos en la par te A y B del códig o de Ética para contadores pr ofesionales. Además se requiere que la firma de Audi tores establezca polí ticas y pr ocedimientos diseñados para pr oporcionar una seguridad razonable de su personal cumplan con los requisitos éticos relevantes. Preparación y calidad pr ofesional Responsabilidad hacia la pr ofesión Obligación a rechazar tareas que no cumplan con la moral Retribución Económica y y y y
6. ¿Cuál es el alcance de una Auditoria de Estados Financieros? El alcance se refiere a l os pr ocedimientos de auditoria que a juicio del Auditor y siempre con base en las NIAS se c onsideran apr opiados en las circunstancias para lograr el ob jetivo de la Auditoria. El Auditor de berá de cumplir con cada una de las NIAS relevantes a la Auditoria para poder desarr ollar los pr ocedimientos de Auditoria.
7. ¿Qué es el escepticismo profesional? El Auditor siempre a la hora de desempeñar y pla near una auditoria deberá de actuar siempre con escepticismo pr ofesional, con una mentalidad cuestionante a cerca de la validez de la evidencia de la auditoria obtenida. Ya que existen circunstancias en la cuales l os estados financier os pueden estar representados erróneamente en una forma de impor tancia relativa. 8. ¿En que consiste la seguridad razonable? De un ejemplo. Un Auditor obtiene seguridad raz onable cuando realiza una Auditoria de acuerdo con la NIA. Al acumular evidencia de auditoria necesaria el Auditor puede concluir que la información que se obtuvo de los estados financier os tomados como un todo esta libre de representaciones erróneas de impor tancia relativa. La seguridad razonable se relaciona con el pr oceso total de Auditoria. Un Auditor al hacer una Auditoria en una empresa cualquiera, debe de tener una actitud de escepticismo pr ofesional ante toda la información que le puedan pr oporcionar pensando que puede que esta información este representada erróneamente y después del pr oceso correspondiente, el Auditor puede acumular evidencia en la cual pueda el tener una seguridad razonable de que los E.F. estén libres de err ores impor tantes. 9. ¿Qué es el riesgo de la Auditoria? Y su importancia relativa. De un ejemplo.
Al Auditor solo le interesan los riesgos que puedan afectar a l os Estados Financier os. En el concepto de seguridad razonable siempre cabe reconocer que la opinión del Auditor pueda que sea i napr opiada, cuando l os estados financier os están representados erróneamente en impor tancia relativa, a esto se le conoce com o ´riesgo de Auditoriaµ. Mas resumido el riesgo de la Auditoria es un riesgo de representación errónea de impor tancia relativa de los estados financier os. Para poder detectar o evitar el riesgo de representación errónea de impor tancia relativa de los estados financier os es a través de la realización de pr ocedimientos de auditoria adicionales para poder obtener evidencia apr opiada suficiente de auditoria.El Auditor al revisar u na cuenta de transacciones debe de recabar toda la información per tinente a nivel de clase de transacciones para que al fi nal de la Auditoria pueda expresar su opinión sobre l os es tados fi nancier os tomados c omo un todo a un nivel aceptablemente bajo de riesgo de la Auditoria.
10. ¿Cuál es la responsabilidad del Auditor por los Estados financieros? La responsabilidad del Auditor es formar y expresar u na opinión independiente sobre los estados financier os. La responsabilidad de elaborar y presentar l os estados financier os de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable es de la administración de la entidad con la supervisión del gobier no corporativo. 11. ¿Qué es la aceptabilidad? El Auditor de berá determinar si el marco de referencia de información financiera adoptados por la administración al preparar l os estados financier os es aceptable; en vista al naturaleza de la entidad y el ob jeto de los estados financier os.
Cuestionario 3 1. ¿En que consisten los riesgos de representación errónea de importancia relativa? Un riesgo de impor tancia Relativa es cuando este afecta la materialidad de las cuentas. En l o que se refiere a materia de riesgos podemos identificar dos: Riesgo Inherente: Es el riesgo que siempre va a acompañar a la naturaleza de la cuenta. Riesgo
de Contr ol: Es el riesgo que esta ligado al Contr ol Inter no.
De estos dos riegos surge el Riesgo de Detección, que no es más que el riesg o que corre el auditor de no encontrar los err ores existentes en las cuentas.
2. ¿Cuál es la relación de la entidad y su entorno? El obtener un entendimiento de la entidad y su entor no con relación al Contr ol Inter no es un pr oceso continuo, dinámico de recopilación, actualización y análisis de la información en toda la Auditoria. En la NIA 500 para p oder obtener un entendimiento se conoce como ´Pr ocedimientos de evaluación de riesgosµ, porque algo de la información que el Auditor obtiene puede usarse como evidencia de Auditoria.
3. ¿Por qué el Auditor debe de comprender la naturaleza de la Entidad? Cuando nos referimos a la naturaleza de la e ntidad hablamos de la operaciones de la entidad misma, su pr opiedad y gobier no, además de los tipos de inversión que planea hacer y los que ya esta haciendo, la manera de cómo esta estructurada y como se financia. Entonces para el Auditor e ntender o conocer la naturaleza de la entidad le hace posible primeramente la clase de transacciones, saldos de cuentas y segundo, conocer las revelaciones que se esperan de los Estados Financier os 4. ¿Cuáles son los objetivos, estrategias y riesgos de Negocios relacionados? El Auditor debe de tener entendimiento sobre l os ob jetivos y estrategias y riesgos de negocios relacionados ya que este ultimo puede ocasionar err ores de impor tancia relativa de l os Estados Financier os. Para que una e ntidad pueda responder a factores (Factores de la de regulación y otr os factores inter nos y exter nos), define ob jetivos que no son más que l os planes generales para la entidad. Las estrategias son l os e nfoques operacionales con los que la administración de la entidad pretende cumplir los ob jetivos trazados. Y los Riesgos de Negocios son aquell os hechos, circunstancias, condiciones o faltas de acción impor tantes que puedan afectar la capacidad de la entidad y por los cuales no puedan cumplir con sus ob jetivos y ejecutar sus estrategias. EL Auditor no tiene la responsabilidad de evaluar todos l os riesgos de negocio. 5. ¿Por qué el Auditor debe de tener un entendimiento del Control Interno? El Auditor de be de tener u n entendimiento del Contr ol Inter no que sea relevante para la Auditoria, y usa este entendimiento para identificar l os tipos de representación erróneas potenciales, considerar aquellos factores que afecten a los riesgos de presentación errónea de impor tancia relativa, además de diseñar la naturaleza, opor tunidad y extensión de los pr ocedimientos adicionales de Auditoria. 6. ¿Cuál es la relación entre los objetivos de la entidad y sus controles implementados? Estos elementos tienen una relación directa ya que l os contr oles implementados pr oporcionan una seguridad razonable sobre el l ogr o de los ob jetivos de la entidad. Estos se relacionan además con información financiera, operaciones y cumplimiento. Mas sin embargo no todos los ob jetivos y contr oles son de uso relevante para la evaluación de riesgo del Auditor . 7. ¿Cuáles son las características de los elementos normales y automatizados del Control Interno relevantes para la evaluación del Auditor?
Aun cuando en una entidad se use TI (tecnol ogía de la información) siempre habrá elementos manuales en los sistemas. El equilibrio entre l os elementos automatizados y los manuales varía. En algunos casos en donde las entidades son pequeñas se utilizan más los sistemas manuales por ser esta menos compleja. En algunos casos el grado de automatización puede variar con pocos elementos manuales relacionados y otr os. Y es por esto que pr obablemente algunas entidades contengan un sistema de contr ol inter no con elementos manuales y automatizados. Y las características de estos son relevantes para la evaluación de riesgos del Auditor y los pr ocedimientos adicionales en que se basa una Auditoria.
8. ¿Cuáles son las limitaciones del Control Interno? Por más que el contr ol inter no este bien diseñado y operado solo pr oporciona una seguridad razonable sobre el l ogr o de ob jetivos de información financiera de la entidad. La pr obabilidad del logr o de ob jetivos se ve afectado por las limitaciones inherentes al contr ol inter no. Esta incluyen la realidad de que a veces el juicio humano en las tomas de decisiones puede ser errado y por ende pueden ocasionar err ores en el c ontr ol inter no a causa de estos err ores o equivocaciones de origen humano.
9. ¿Qué es el ambiente de Control? El am biente de Contr ol incluye lo que se refiere a funciones de gobier no Corporativo y de Administración, así como las actitudes, conciencia y acción de los miembr os del Gobier no Corporativo y de la administración y todo lo concer niente a contr ol inter no de la entidad y su impor tancia en la misma. Entonces podemos decir que el ambiente de contr ol inter no marca el tono de una organización, influyendo en la conciencia de contr ol en su personal. Este ambiente de contr ol brinda confianza, disciplina y estructura, además de un fundamento de contr ol inter no efectivo. 10. ¿Qué son las actividades de control? El Auditor de berá de tener un conocimiento de las actividades de contr ol inter no para poder evaluar los riesgos de representación errónea de impor tancia relativa a nivel de aseveración, y así poder diseñar pr ocedimientos adicionales de auditoria para poder evaluar estos riesgos.Entonces podemos decir que las actividades de contr ol s on las polí ticas y pr ocedimientos que se aseguran de que se lleve a cabo las directivas de la Administración. 11. ¿Cuáles son los componentes del Control Interno? Los componentes del contr ol inter no son: El am biente de Contr ol y
