Teori Akuntansi Keuangan
Rangkuman Materi Bab 10: Beban
Disusun Oleh:
Iman Santoso S. H. 1406533705
Adhityas Ghaniyya Tejo 1406533806
Jauza Ardya 1406611770
Dosen:
Desi Adhariani S.E., Ak., M.Si.
Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Indonesia
Depok 2017
Badan usaha terlibat dalam berbagai kegiatan yang menghasilkan pendapatan yang dapat menimbulkan beban. Menentukan jumlah yang benar beban untuk dicatat dalam suatu periode akuntansi sangat penting, karena mempengaruhi perusahaan dan memberikan laporan keuangan dan laporan performa.
DEFINISI BEBAN
Biaya timbul dari kegiatan yang biasa meliputi biaya penjualan, upah dan penyusutan. Mereka biasanya dalam bentuk arus keluar atau berkurangnya aktiva seperti kas dan setara kas, persediaan, dan aktiva tetap.
Dalam framework ayat 70, beban didefinisikan sebagai berikut: Beban adalah penurunan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau deplesi aset atau depletions incurrences aset atau kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas, selain yang berkaitan dengan distribusi kepada peserta ekuitas.
Beban mencakup kerugian serta biaya yang timbul dalam rangka kegiatan normal entitas. Namun, framework menyatakan bahwa kerugian mewakili penurunan manfaat ekonomi dan karena itu tidak berbeda dengan sifat dasar beban. Oleh karena itu, mereka tidak dianggap sebagai elemen terpisah. Perusahaan telah berusaha untuk membedakan antara beban dan kerugian yang terjadi dalam dan di luar aktivitas normal dengan mengelompokkan item sebagai normal atau luar biasa dalam laporan laba rugi.
Pandangan dalam IASB / kerangka AASB berbeda dari yang ditetapkan oleh dewan standar akuntansi keuangan (FASB), pembuat standar AS. Konsep Pernyataan no.6 (ayat 68-9) membedakan antara biaya dan kerugian. Yang terakhir ini adalah penurunan aktiva bersih dari 'transaksi perifer atau insiden' dan dari kegiatan yang mungkin lebih besar di luar kendali perusahaan.
Perubahan Aset dan Liabilitas
Sebagaimana dijelaskan dalam bab 7 dan 8, pendapatan dan beban secara langsung berhubungan dengan aspek nilai aset dan kewajiban. Secara alami, pendapatan dan beban terjadi karena peristiwa (yaitu, peningkatan nilai kewajiban atau penurunan nilai aset) dalam operasi bisnis. Pada kenyataannya, kejadian peningkatan aktiva dan kewajiban penurunan mungkin sulit untuk mengamati. Apa yang membuat Definisi biaya operasional adalah konsep arus fisik yang melibatkan entitas, sehingga definisi kerangka kerja mengacu pada arus keluar atau depletions aset atau incurrences kewajiban.
Beban dan Biaya
Kerangka kerja ini menunjukkan bahwa penggunaan dari aset memerlukan biaya entitas. Hal ini sesuai dengan argumen sebelumnya bahwa biaya merupakan perubahan nilai. Perubahan nilai mengacu pada pengorbanan yang harus membuat perusahaan untuk memperoleh layanan. Jika tidak ada biaya untuk perusahaan, maka tidak ada beban.
PENGAKUAN BEBAN
Framework menetapkan dua kriteria untuk pengakuan beban dalam ayat 83: Sebuah item yang memenuhi defenisi suatu unsur harus diakui jika:
a) kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan berkenaan dengan aset tersebut akan mengalir ke atau dari entitas, dan
b) Item ini memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan andal.
Ketetapan dari tingkat ketidakpastian yang melekat pada aliran manfaat ekonomi masa depan harus dibuat dari dasar bukti yang tersedia pada saat laporan keuangan disusun (ayat 85). Jika kriteria probabilitas diinterpretasikan sebagai lebih atau kurang dari 50 persen, penerapannya dapat bertentangan dengan karakteristik kualitatif kehati-hatian (kerangka, ayat 37). Prudence adalah 'masuknya tingkat hati-hati dalam pembuatan penilaian yang dibutuhkan dalam membuat perkiraan yang diperlukan dalam kondisi ketidakpastian, sehingga aktiva atau pendapatan tidak berlebihan dan kewajiban atau beban tidak dicatat kurang.
Kriteria kedua mensyaratkan bahwa biaya dapat 'diukur dengan kehandalan'. Ini memberikan kasus di mana perkiraan diharuskan (misalnya beban penyusutan, penyisihan piutang ragu-ragu) tapi bukti yang tepat untuk mendukung keabsahan perkiraan akan diperlukan. Kerangka, ayat 31, menunjukkan informasi yang handal adalah: Ketika bebas dari kesalahan material dan bias dan dapat diandalkan oleh pengguna untuk mewakili faitfully bahwa yang baik dimaksudkan untuk mewakili atau secara wajar dapat diharapkan untuk mewakili.
PENGUKURAN BEBAN
Pengukuran penambahan kewajiban dan deplesi aset di periode berjalan mungkin tampak sederhana. Namun, kewajiban meningkat karena pembelian di periode berjalan alat operasi kunci dengan estimasi masa operasi bertahun-tahun. Investasi mungkin dalam periode berjalan pada ternak yang tidak akan mencapai kematangan dan selanjutnya menghasilkan pendapatan selama beberapa tahun. Ini berarti bahwa dalam menentukan beban pada periode berjalan, sejumlah keputusan harus dibuat, bagaimana biaya harus dialokasikan ke periode yang akan datang dari pendapatan yang dihasilkan. Ada beberapa standar akuntansi yang memberikan panduan mengenai hal-hal seperti itu, tapi menawarkan pilihan dalam metode biaya dan pembagian pendapatan. Sebagai contoh, IAS 16/AASB 116 aset, dan tetap memungkinkan untuk nilai aset tetap menjadi terukur dalam beberapa cara setelah pengakuan (misalnya model biaya atau model penilaian) dan beberapa pilihan penyusutan alternatif (misalnya garis lurus, nilai berkurang dan unit metode produksi). Kriteria keputusan yang dimaksud harus didukung oleh konsep akuntansi akrual dan biaya yang sesuai terhadap pendapatan pada periode yang mereka berhubungan. Kompleksitas proses ini dan atas kebijaksanaan yang mendasari dalam adopsi teknik alokasi dan pengukuran merupakan masalah utama bagi mahasiswa akuntansi dan merupakan fokus dari bagian ini.
Alokasi beban
Pada pendekatan untuk menentukan beban adalah dengan mengalokasikan mereka untuk periode yang mereka berhubungan. Konsep pencocokan membentuk dasar akuntansi akrual. IASB / kerangka AASB mengakui konsep yang cocok dalam paragraf 95 yang menyatakan Beban perusahaan diakui dalam laporan laba rugi atas dasar Karang langsung antara biaya yang terjadi dan produktif item spesifik laba rugi. Proses pencocokan melibatkan pengakuan simultan atau gabungan pendapatan dan beban yang dihasilkan secara langsung dan bersama-sama dari transaksi yang sama atau peristiwa lainnya. Sebagai contoh, berbagai komponen biaya yang membentuk beban pokok penjualan diakui pada waktu yang sama dengan penghasilan yang diperoleh dari penjualan barang. (Ayat 95).
Tiga metode dasar konsep matching yang bisa diandalkan:
Hubungan sebab dan akibat
Alokasi sistematis dan rasional
Pengakuan langsung
Cara ideal yang sesuai biaya dengan pendapatan adalah dengan mengaitkan sebab dengan akibat. Contohnya adalah komisi penjualan, biaya penjualan, dan gaji dan upah. Tampaknya masuk akal untuk mengasumsikan bahwa upaya personil penjualan membantu untuk menghasilkan pendapatan penjualan untuk periode berjalan. Oleh karena itu, usaha mereka, diwakili oleh komisi yang dibayar atau terhutang kepada mereka, harus dikaitkan dengan pendapatan saat ini. Demikian pula, pendapatan dari penjualan produk biasanya berhubungan dengan biaya dari produk yang dijual, dan layanan yang diberikan oleh karyawan diasumsikan telah membantu untuk menciptakan pendapatan saat ini.
Berdasarkan prinsip pengakuan pendapatan (Bab 9), tidak ada biaya penjualan jika tidak ada pendapatan. Misalnya, dalam kontrak konstruksi jangka panjang, ketika metode kontak selesai (mirip dengan dasar penjualan) yang digunakan, tidak ada biaya konstruksi (beban) mencatat, selama tidak ada pendapatan konstruksi diakui. Biaya yang terjadi dalam proyek ditempatkan dalam akun aktiva. Bila proyek ini selesai dan terjual, hanya kemudian adalah biaya total akumulasi aset akun ditransfer ke rekening biaya untuk dicocokkan terhadap pendapatan. Asumsinya adalah bahwa pada titik bahwa upaya diwakili oleh beban yang membantu menghasilkan pendapatan. Jika metode persentase penyelesaian yang digunakan, biaya aktual pengerjaan yang terjadi selama periode yang diberikan diasumsikan telah membantu dalam penciptaan pendapatan saat ini, oleh karena itu, beban dicatat untuk jumlah biaya konstruksi. Bahkan, suatu teknik umum untuk memastikan rasio penyelesaian id untuk menggunakan biaya aktual konstruksi atas biaya konstruksi totak diharapkan dari proyek.
Hubungan sebab akibat tidak dapat digunakan untuk semua biaya. Ketika tidak dapat dilakukan, alternatif adalah dengan menggunakan alokasi prosedur rasional dan sistematis. Tujuannya adalah untuk mengakui beban dalam periode akuntansi di mana manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan barang-barang yang dikonsumsi atau berakhir (kerangka, para.96). Prinsip alokasi biaya aset untuk masa kini dan masa depan terkenal di akuntansi. Proses pencocokan dimulai dengan mengaitkan beban ke segmen waktu. Bila ini dicapai, jumlah beban diasumsikan berkorelasi dengan pendapatan untuk periode tersebut.
IAS 16/AASB 116 aktiva tetap mendefinisikan penyusutan sebagai 'alokasi sistematis jumlah yang dapat disusutkan dari suatu aktiva selama masa manfaatnya (ayat 6). Jadi, beban penyusutan adalah contoh yang terkenal dari proses alokasi. Tapi apa beban penyusutan? jawaban yang khas adalah bahwa hal itu merupakan prosedur dimana biaya yang dialokasikan dalam dan rasional secara sistematis untuk periode di mana imbalan tersebut diharapkan akan diterima. Memang, IAS 16/AASB 116 ayat 60 menyatakan bahwa metode penyusutan yang digunakan harus mencerminkan patterm di mana itu masa depan ekonomi manfaat suatu aset diharapkan untuk dikonsumsi.
Alokasi Biaya adalah sebuah konsep pencocokan yang mengarah ke berbagai prosedur. Sebagai contoh, untuk penyusutan kita memiliki garis lurus, unit-of-produksi, sum-of-the-digit tahun-, mengurangi-saldo dan metode lainnya. Idenya adalah untuk menemukan metode tertentu yang kurang lebih bertepatan dengan pola jasa atau manfaat yang diberikan oleh aset untuk masa mendatang waktu. Ini bukan tugas sederhana. Karena kesulitan yang melekat dalam menerapkan prinsip, banyak perusahaan memilih metode alokasi berdasarkan alasan-alasan yang tak ada hubungannya dengan pola manfaat. Selain itu, praktek akuntansi dapat mengabaikan pencocokan semua bersama-sama, ketika itu sesuai dengan pembuat laporan keuangan. Misalnya, sebelum tahun 2005 banyak entitas menentang membebankan opsi saham, meskipun seperti prosedur yang bertujuan untuk mencocokkan pendapatan dengan pengeluaran yang terjadi adalah produksi.
Salah satu kelemahan dari alokasi biaya adalah bahwa hal itu bergantung pada estimasi dan asumsi, yang mungkin sewenang-wenang. Contoh alokasi sewenang-wenang dari biaya berdasarkan waktu merupakan amortisasi goodwill. Sebelum adopsi luas standar IASB pada tahun 2005, banyak entitas goodwill diamortisasi selama 20 tahun atau kurang, sering di-line basis stralight. Beberapa perusahaan berpendapat bahwa tidak goodwill penurunan nilai, dan karena itu tidak boleh dikenakan amortisasi. Dari 1 Januari 2005, IFRS tidak memerlukan goodwill harus diamortisasi, sehingga menghindari sewenang-wenang asumsi yang digunakan dalam proses diamortisasi. IFRS 3/AASB 3 Penggabungan Usaha paragraf 54 menyatakan bahwa, setelah akuisisi, goodwill yang diperoleh dalam penggabungan usaha akan diukur sebesar biaya perolehan dikurangi kerugian penurunan nilai. Dengan demikian, proses estimasi untuk menentukan amortisasi goodwill tidak lagi diperlukan. Namun, itu akan diperlukan untuk suatu entitas untuk menilai sejauh setiap tahunnya, jika ada, yang goodwill dirugikan (atau dikurangi nilai), yang merupakan jenis lain dari estimasi.
Prinsip terakhir untuk pengakuan dan pengukuran biaya dapat dilihat sebagai salah satu yang bertanggung jawab atas kemungkinan lain apabila tidak tercakup oleh dua prinsip pertama, yaitu pengakuan langsung. Sebuah contoh penggunaan pengakuan langsung adalah pencatatan biaya iklan. Pengaruh iklan dapat memiliki manfaat jangka panjang, namun mereka sering sulit untuk ditentukan. Sebagai contoh, pelanggan dapat membeli produk karena mereka dipengaruhi oleh iklan mereka melihat dua tahun sebelumnya. Karena manfaat tidak dapat ditentukan secara kredibel, biaya iklan biasanya diakui langsung sebagai beban sesuai IAS 138 38/AASB Aset Berwujud. Standar setter. 9 IASB dalam kasus ini) memiliki pandangan bahwa pengeluaran penelitian tidak memenuhi kriteria pengakuan untuk sebuah aset, yaitu, manfaat ekonomi masa depan yang tidak mungkin, atau tidak dapat diukur dengan andal.
Penurunan beban lain adalah item yang diberikan pengakuan segera. Walaupun kedua aset berwujud dan intangibie dapat dikenakan persyaratan depresiasi atau amortisasi, proses alokasi mungkin melibatkan kesalahan dalam penilaian atau nilai aktiva mungkin akan terpengaruh oleh peristiwa unexpexted lainnya. Bila jumlah yang dapat dipulihkan adalah aset dianggap kurang nilai tercatatnya, sebuah beban langsung diakui dalam laporan laba rugi sesuai dengan IAS 136 36/AASB Penurunan aset. Dengan demikian, beban penurunan nilai timbul karena penurunan nilai aset, sesuai dengan definisi Kerangka tentang biaya
Kritik Alokasi
Paton dan Littleton Furnished membat kerangka logis untuk akuntansi konvensional. Konsep matching adalah kunci utama dalam kerangka alokasi. Pencocokan beban terhadap pendapatan dengan gagasan upaya yang sesuai dengan yang dicapai. Mereka melihat proses bisnis sebagai aliran biaya, aliran yang pasti berakhir sampai ke laporan laba rugi sebagai biaya berakhir. Menentukan jumlah biaya yang telah kedaluwarsa/lewat merupakan salah satu tugas pokok akuntan. Namun, seperti yang ditunjukkan oleh Sprouse, proses pencocokan telah membuat neraca sekunder terhadap laporan laba rugi, melainkan hanya mnyajikan tempat biaya yang belum berakhir. Pendekatan ini mengurangi kegunaan neraca pengguna sebagai pembuat keputusan. Dalam beberapa tahun terakhir pembuat standar fokus pada kriteria definisi dan pengakuan untuk aktiva dan kewajiban yang menjamin neraca tidak sama penting dengan laporan laba rugi.
praktek alokasi juga dikritik oleh Thomas, yang berpendapat bahwa banyak dari laporan akuntan adalah sampah, karena dasar informasi akuntansi sebagian besar menggunakan alokai.Thomas berpendapat bahwa alokasi teoritis dibenarkan. Untuk menjadi dibenarkan tiga kriteria yang disarankan:
Aditif. keseluruhan bagian harus sama
Unambiguity, cara alokasi yang akan dilakukan harus jelas.
Ketahanan.
Setelah metode alokasi dipilih, orang yang membuat seleksi harus mampu memberikan argumen yang meyakinkan pilihannya, dan mempertahankannya terhadap metode alternatif lain.
Pertahanan Alokasi
Zimmerman menyatakan bahwa alokasi biaya untuk keperluan internal berguna sebagai alat untuk mengontrol dan memotivasi manajer, dan oleh karena itu dibenarkan. Dalam analisisnya, Zimmerman menunjukkan bahwa alokasi biaya tampaknya merupakan biaya tertentu untuk lebih diamati ketika tanggung jawab pengambilan keputusan yang ditugaskan kepada para manajer dalam perusahaan. Artinya, alokasi biaya, ketika digabungkan dengan skema insentif yang mendorong manajer untuk memperhatikan biaya yang dilaporkan, membantu mengurangi beberapa kontrol dan masalah koordinasi yang timbul ketika manajer dalam perusahaan diberikan hak untuk membuat keputusan tertentu.
TANTANGAN BAGI PEMBUAT STANDAR AKUNTANSI
Sesuai
Sebuah kerangka teori untuk laporan keuangan akan berarti bahwa baik neraca (laporan posisi keuangan) dan pendapatan informasi laporan hadir dengan karakteristik relevansi dan faithful representation (LASB, 2008). LASB standar telah ditulis dan direvisi selama lebih dari 30 tahun Kerangka ini bertujuan untuk memberikan definisi umum dan kriteria pengakuan untuk konsistensi antara standar.
Konservatisme
Beberapa berpendapat konservatisme yang mendasari kriteria probaibility dan kehandalan yang dianut di framework. berarti ini term'probable 'bahwa event masa depan mungkin terjadi untuk mengkonfirmasi biaya kerugian Hal ini berpendapat bahwa, karena konservatisme, apabila besar kemungkinan bahwa nilai aktiva bersih mengalami penurunan, beban harus diakui. Jenis bukti yang diperlukan untuk menentukan probabilitas ini tidak jelas.
Masalah untuk Auditor
Auditor menghadapi isu-isu sekelilingnya yang berbeda antara beban dan aset, periode di mana beban diakui, dan pengukuran yang sesuai biaya. Definisi biaya dalam kerangka, paragrah 70, seperti penurunan manfaat ekonomi, dalam bentuk outflow atau deplesi aset memfokuskan perhatian pada pilihan antara beban mendebit atau aset saat mencatat arus keluar aset (atau timbulnya kewajiban).
Praktek big bath dan akuntansi cookie-jar melanggar prinsip-prinsip alokasi sistematis dan rasional biaya terhadap periode akuntansi yang bersangkutan. Auditor bisa terpengaruh untuk memberikan perhatian lebih terhadap kemungkinan bahwa beban overstead dari understated karena yakin bahwa pendekatan konservatif untuk pengukuran laba sangat diperlukan. Bagaimanapun kenetralan kerangka sebagai karakteristik kualitatif yang diperlukan dan pengenalan IAS 37/AASB 137 akan muncul untuk memaksa auditor untuk mendapatkan bukti yang cukup untuk memastikan bahwa mereka tidak menimbulkan akun dengan beban yang tinggi.
OPINI
SUMBER
Jayne Godfrey, A. H. (2010). Accounting Theory 7th Edition. New York: John Wiley & Sons.
