EJERCICIO PRÁCTICO 01: CONSTITUCIÓN DE EMPRESAS En la fecha se constituye la Sociedad ACE S.A. con un capital de S/.800,000 representado por 16,000 acciones de S/.50 c/u. De valor nominal, totalmente suscritas y pagadas en un 60% por los socios en efectivo al constituir la sociedad, como sigue: PARTICIPACIÓN ACCIONARIA ACCIONISTA S CONTRERAS
PARTICIPACI N %
60
Nº DE ACCIONES
VALOR NOMINA L
9,600
50
CAPITAL SUSCRITO
480,00
CAPITAL INTEGRADO
SALDO S/.
288,000 192,000
0 AR VALO
25
4,000
50
200,00
120,000
80,000
72,000
48,000
0 ESPINOZA
15
2,400
50
120,00 0
100%
16,00
50
0
800,00
480,000 320,000
0
Notario: CORCUERA ORTIZ Registro Mercantil: Ficha Nº 65659 Gastos de Constitución: S/.7,000 cancelado cancelado con con cheques: cheques: Ch/.01S/.2,500 (gasto notarial) Ch/.02 S/.3,500 (gasto registral) Ch/.03 S/. 1000 (gastos diversos) Destino de los Gastos: Gastos de Administración: 100%
SE PIDE PRESENTAR: 1. Libro de Inventario Inventario y Balances 2. Libro de diario 3. Libro Mayor 4. Mayor Auxiliar de accionistas 5. Balance de Comprobación.
PLAZO DÍAS
ACE S.A.C. INVENTARIO INICIAL AL …./...../......
Por la constitución de la sociedad Beta S.A.C. con un capital social de S/.800,000, representado por 16,000 acciones de S/.50 c/u de valor nominal que han sido totalmente suscritas y pagadas en un 60% por los socios al constituirse, según escritura pública otorgada ante notario, Corcuera Ortiz inscrito en registro público, ficha Nº 65659. I ACTIVO
14 1421
CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS Acciones suscrit. Pendientes de pago 1421.1 Socio Contreras – Cta. Acciones 1421.2 Socio Arévalo – Cta. Acciones 1421.3 Socio Espinoza – Cta. acciones TOTAL ACTIVO
800,000 480,000 200,000 120,000
-.-
800,000
0 0
II PASIVO No Hay 800,000 TOTAL PASIVO RESUMEN Total Activo Total Pasivo CAPITAL Chiclayo…/…/ Gerente
Contador
800,000
ACE S.A.C. Balance Inicial al .../.../... ACTIVO Corriente 14
S/.
S/.
PASIVO Patrimonio
S/.
S/.
Ctas. X Cobrar 320,000 a Acc.
800,000 50
Capital
800,000
800,000
Total Activo
800,000
Total Pasivo y Pat.
====== =
800,000
=====
Chiclayo, ...................de ......... Gerente
Contador
ACE S.A.C. DIARIO, Al ......................................
Nº CORRELA FECHA DE T. DEL LA OP. ASIENTO
1
EFERENCIA DE LA OPERACIÓ CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN GLOSA O DESCRIPCION COD. DEL Nº DEL DE LA Nº LIBRO O DOC. CODIGO DEMONINACION CORREL. OPERACIÓN REGISTRO
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
SUSTENT.
14
Por el activo y capital inicial Según Balance Inicial de la fecha
Cuentas por Cobrar a Acc. (socios) Personal
S/.
800,000.00
1421 Suscripciones por cobrar a Socios oAccionistas 50
Capital
S/.
800,000.00
S/.
480,000.00
501 Capital Social ----------------------------02---------------------------------
2
x/x Por el pago parcial de las acciones por parte de los socios: Contreras, Arévalo y Espinoza
10
Efectivo y Equivalente de Efectivo
104
Ctas. Ctes en instituciones financieras
14
S/.
480,000.00
Cuentas por Cobrar a Acc. (socios) Personal ----------------------------03---------------------------------
3
x/x Por la provisión de los gastos de constitución
63
Servicios Prestados X Terceros
632
Gastos Notariales
64
Tributos
649
Otros Tributos (gastos registrales)
65
Cargas Diversas de Gestión
659
Otras cargas div. De gestión
42
Ctas. por Pagar Comerciales-Terceros
421
Fact, Boletas y otros dctos por pagar
S/.
2,500.00
S/.
3,500.00 S/.
S/.
1,000.00
-
S/.
7,000.00
S/.
7,000.00
S/.
7,000.00
--------------------------- 04 ----------------------------------
4
Por la cancelación de los gastos de de constitución de la sociedad.
42
Ctas. por Pagar Comerciales-Terceros
421
Fact, Boletas y otros dctos por pagar
10
Efectivo y Equivalente de efectivo
104
Cuentas Corrientes
S/.
7,000.00
--------------------------- 05 ----------------------------------
5
Por el destino de los gastos de Constitución
TOTALES
94
Gastos de Administración
79
Cargas imputables a cta de costos
S/.
S/.
7,000.00
1,301,000.00
S/. 1,301,000.00
MAYORIZACIÓN EN “T”
10 480,000
14 7,000
800,000
63 2,500
50 480,000
800,000
64
65
3,500
94
1,000
95
4,200
79
2,800
7,000
42
7000
7000
ACE S.A.C. BALANCE DE COMPROBACIÓN AL ..../..../.... CUENTAS DEL MAYOR Cta. Nº 10 Caja y Bancos 14 Cuentas por Cobrar a
42 50 63 64 65 79 94
Acc Ctas. Por Pagar comerciales-Terceros Capital Serv. Prest. X Terceros Tributos Cargas Div. De Gestión C.I.C.C. Gastos Administrativos
SUMAS DEBE HABER 480,000 800,000
7,000 480,000
7,000
7,000
SALDOS DEUDOR ACREEDOR 473,000 320,000
800,000 2,500 3,500 1,000
800,000 2,500 3,500 1,000
7,000 7000
7,000 7,000
1´301,000 1´301,000 807,000 807,000 ======================================
MAYOR AUXILIAR DE ACCIONISTAS
14.4 Suscripciones pendientes de cancelación SOCIO: CONTRERAS FECHA 15/04 15/04
SUMAS SALDOS DETALLE DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR A suscripción de 9,600 acciones 480,000 480,000 de S/.50 c/u Por su entrega a cta., Bco. Continental 288,000 192,000
SOCIO: AREVALO FECHA 15/04 15/04
15/04
CTA.: Nº 1442
SUMAS SALDOS DETALLE DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR A suscripción de 4,000 acciones de S/.50 c/u 200,000 200,000 Por su entrega a cta., Bco. Continental 120,000 80,000
SOCIO: ESPINOZA FECHA 15/04
CTA.: Nº 1441
CTA.: Nº 1443
SUMAS SALDOS DETALLE DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR A suscripción de 4,000 acciones de S/.50 c/u 120,000 120,000 Por su entrega a cta., Bco. Continental 72,000 48,000
RESPECTO AL ASIENTO DE LOS GASTOS DE CONSTITUCIÓN DE LAS EMPRESAS MERCANTILES
TRATAMIENTO CONTABLE. Debemos remitirnos a la NIC 38 “Activos Intangibles”. En el párrafo 69 de la NIC 38 se
establece algunos ejemplos de desembolsos a considerar como gastos:
a) Gastos de puesta en marcha de operaciones, salvo que las partidas correspondientes formen parte del costo del elemento de propiedades planta y equipo, siguiendo lo establecido en la NIC16. Los gastos de puesta en marcha pueden incluir los costos legales y administrativos para la creación de la entidad jurídica, desembolsos para abrir una nueva entidad o comenzar una nueva operación o costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos. b) Desembolsos por actividades formativas c) Desembolsos por publicidad y otras actividades promocionales d) Desembolsos por reubicación o reorganización de una parte o totalidad de una entidad.
Es de vital importancia tener presente que los desembolsos reconocidos inicialmente como gastos no podrán reconocerse posteriormente como activos intangibles. Es recomendable revisar los criterios a tener en cuenta que establece la NIC 38 para la consideración de un activo intangible: Control, beneficios económicos futuros, carencia de sustancia física e identificable (párrafos 11 al 17). Por lo anterior, para efectos contables los gastos pre-operativos, de constitución y organización deben ser reconocidos como gasto en el momento en que incurren.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
La ley del impuesto a la renta en su artículo 37 inciso g) establece lo siguiente:
“Los gastos de organización, los gastos pre operativos iniciales, los gastos pre
operativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el periodo pre operativo, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el período máximo de diez (10) años.”
Es necesario tener en cuenta lo que estipula el TUO de la LIR en artículo 21 inciso d : “
la amortización a la que se refiere el artículo 37 en su inciso g de la ley, se efectuará a partir del ejercicio en que se inicie la producción o explotación”.
Se debe tener presente que una vez fijado el plazo de amortización solo podrá ser variado previa autorización de la Administración Tributaria. El nuevo plazo se computará a partir del ejercicio gravable siguiente a aquél en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente sin exceder en total el plazo máximo de diez años.
De lo anterior, las empresas podrían optar por deducir el gasto en un solo ejercicio, tal como se realiza contablemente o deducir el gasto de manera lineal en el período máximo de 10 años. En caso la empresa opte por amortizar en un período máximo de 10 años deberá reparar el gasto en el ejercicio en que estos ocurran vía declaración jurada para luego deducirlos en los ejercicios siguientes también vía declaración jurada.
Como se ha podido apreciar existen diferencias entre el tratamiento contable y tributario (en caso la empresa decida amortizar el gasto en un plazo máximo de 10
años) lo cual origina una diferencia temporal deducible. El considerar esta diferencia implica el reconocimiento y registro del impuesto a la Renta diferido activo ( NIC12), el cual se irá revirtiendo en los ejercicios siguientes vía deducción de la amortización.
Es muy importante tener en cuenta lo siguiente:
Adecuada clasificación de los desembolsos con el fin de considerarlos como gasto o activos intangibles. •
Reconocimiento y registro de un activo tributario diferido en caso la empresa opte por amortizar el gasto en un plazo máximo de 10 años. •
•
Control adecuado de la reversión del activo fijo diferido.
La amortización se iniciará en el momento en que se produzca la producción o explotación. •
