Bahan Ajar PHP_Susi Zulvina_Irwan Ariwibowo_Agus Bandiyono

COVER LUAR

Log o PKN STAN Pengantar Hukum Paja Pajak k

Penyusun SUSI ZULVINA IRWAN ARIWIBOWO AGUS B ANDIYONO

Untuk K alangan alangan Sendiri Sendiri EDISI 2017 NB: Hiasan cover luar dan cover dalam (copyright) akan dibuat oleh Tim Layout/Grafis

COVER DALAM (COPY RIGHT)

Log o PKN STAN PENGANTAR HUKUM PAJAK


NB: Hiasan cover luar dan cover dalam (copyright) akan dibuat oleh Tim Layout/Grafis

Pengantar Hukum Pajak| 2

COVER DALAM (COPY RIGHT)

Log o PKN STAN PENGANTAR HUKUM PAJAK


NB: Hiasan cover luar dan cover dalam (copyright) akan dibuat oleh Tim Layout/Grafis


KATA KA TA PENGANTAR PENGANTAR warahmatullahi wabarakatu As s alamualaikum warahmatullahi Alhamdulillah Alhamdulillah kami panjatkan kehadirat Allah Swt yang telah memberikan kesehatan, kesempatan dan semangat kepada penulis untuk menyusun bahan ajar ini. Materi yang dipilih untuk disajikan dalam bahan ajar ini disesuaikan disesuaika n dengan kebutuhan minimal yang dipandang perlu untuk dikuasi oleh para mahasiswa dalam rangka untuk membekali diri agar dapat bekerja sesuai dengan tugas masingmasing. Bahan ajar ini juga disesuaikan dengan Rencana Pembelajaran Studi yang sedang digunakan. Bagaimanapun juga, bahan ajar ini hanya dimaksudkan sebagai pengantar dan masih perlu dikembangkan, sehingga mahasiswa tidak terlepas dari kewajiban untuk tetap mempelajari peraturan-peraturan yang terbaru, literatur dan sumber lainnya. Dengan adanya keterbatasan, baik kemampuan maupun kesempatan, penulis menyadari bahwa bahan ajar ini masih jauh dari kesempurnaan. Oleh karena itu penulis sangat mengharapkan sumbangan pemikiran dari pihak manapun sebagai bahan masukkan yang sangat bermanfaat untuk penyempurnaan bahan ajar ini Pada kesempatan ini izinkan penulis menyampan terimakasih yang tak terhingga kepada semua pihak yang telah memberi dukungan baik moril maupun materil sehingga bahan ajar ini dapat diselesaikan. Akhirnya, harapan kami semoga bahan ajar ini dapat memberikan masukan dan kontribusi positif dalam rangka kegiatan proses belajar mengajar yang diharapkan nantinya dapat meningkatan kualitas penyelenggaraan pendidikan di Politekhnik Keuangan Negara Stan. Aamiin Ya Rabbalalamin.

Tangerang Selatan, 2017

Agustus

Salam hangat, Penyusun bahan ajar, Susi Zulvina, Irwan Ariwibowo, Agus Ag us Bandiyono


DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR ................................................................................................. 3 DAFTAR ISI .............................................................................................................. 4 DAFTAR TABEL ....................................................................................................... 7 DAFTAR GAMBA R ................................................................................................... 8 BAB I RUANG L INGKUP PHP, HUBUNGAN NEGARA, DAN WARGA NEGARA .. 9 A. B. C. D. E.

OVERVIEW M ATERI KULIAH .............................................................................. 9 TERBENTUKNYA NEGARA ................................................................................. 9 FUNGSI PEMERINTAH ..................................................................................... 10 KEKUASAAN UNTUK MENGENAI P AJAK ............................................................ 11 PENDELEGASIAN KEKUASAAN UNTUK MENGENAKAN P AJAK DI INDONESIA ......... 11

BAB II FALSAFAH PAJA K , FUNGSI PAJAK, DAN NETRALITAS PAJAK ......... 14 A. B. C. D. E.

F ALSAFAH P AJAK ........................................................................................... 14 FUNGSI P AJAK ............................................................................................... 14 P ANCASILA DAN P AJAK .................................................................................. 15 PEMUNGUTAN P AJAK SEBAGAI C ARA MENCAPAI POLITIK, EKONOMI, DAN SOSIAL 16 NETRALITAS P AJAK ........................................................................................ 17

BAB III KEUANGAN PUBLIK ................................................................................. 19 A. B. C. D. E. F.

G AMBARAN UMUM ......................................................................................... 19 DEFINISI KEUANGAN PUBLIK ........................................................................... 21 ALASAN MEMPELAJARI KEUANGAN PUBLIK ...................................................... 21 PENTINGNYA SEKTOR PUBLIK ......................................................................... 21 K ARAKTERISTIK KEBIJAKAN PUBLIK ................................................................. 22 RUANG LINGKUP KEUANGAN PUBLIK ............................................................... 23

BAB IV SUMBER – SUMBER PENERIMAAN NEGARA DAN APBN .................... 26 A. B. C.

SUMBER-SUMBER PENERIMAAN NEGARA ........................................................ 26 PENYUSUNAN APBN D AN KEBIJAKAN FISKAL .................................................. 28 T AX R ATIO .................................................................................................... 33

BAB V HUKUM PAJAK .......................................................................................... 38 A. B. C. D.

HUKUM P AJAK ............................................................................................... 38 KEDUDUKAN HUKUM P AJAK DALAM T ATANAN HUKUM N ASIONAL ....................... 40 HUBUNGAN HUKUM P AJAK DENGAN HUKUM PERDATA DAN HUKUM PIDANA ...... 40 HUKUM P AJAK M ATERIAL DAN FORMIL ............................................................ 41

BAB VI SUMBER PENERIMAAN YANG LAIN ....................................................... 44 A. B. C.

P AJAK MENURUT PENDAPAT AHLI DAN UNDANG-UNDANG ................................ 44 PERBEDAAN P AJAK DENGAN PNBP, RESTRIBUSI, SUMBANGAN, BEA, DAN CUKAI 45 SEJARAH HUKUM P AJAK INDONESIA ................................................................ 49

4

D.

PERUBAHAN POKOK DALAM REFORMASI 1983................................................. 51

BAB VII ASAS DAN YURISDIKSI PEMUNGUTAN PAJ AK ................................... 55 A. B. C.

ASAS-ASAS PEMUNGUTAN P AJAK ................................................................... 55 YURISDIKSI PEMUNGUTAN P AJAK ................................................................... 59 ASAS DALAM PEMBUATAN UNDANG –UNDANG P AJAK ........................................ 60

BAB VIII PENGGOLONGAN JENIS PAJAK DAN SISTEM PEMUNGUTAN PAJAK ................................................................................................................................ 63 A. B.

PENGGOLONGAN JENIS P AJAK ....................................................................... 63 SISTEM PEMUNGUTAN P AJAK ......................................................................... 65

BAB IC PENAFSIRAN HUKUM PAJ AK ................................................................. 69 A. B. C.

PENGERTIAN PENAFSIRAN HUKUM P AJAK ....................................................... 69 METODE PENAFSIRAN HUKUM P AJAK .............................................................. 69 KEKOSONGAN HUKUM .................................................................................... 71

BAB X TARIF DAN DASAR PENGENAAN PAJA K ............................................... 74 A. B.

PENGERTIAN T ARIF DAN D ASAR PENGENAAN P AJAK ........................................ 74 JENIS –JENIS T ARIF P AJAK .............................................................................. 75

BAB XI UTANG PAJ AK.......................................................................................... 80 A. B. C. D.

PENGERTIAN P AJAK TERUTANG ...................................................................... 80 PENGERTAN UTANG P AJAK ............................................................................ 80 P AHAM TIMBULNYA UTANG P AJAK .................................................................. 81 PENETAPAN P AJAK ........................................................................................ 83

BAB XII PENAGIHAN PAJ AK ................................................................................ 86 A. B. C. D.

PENGERTIAN PENAGIHAN ............................................................................... 86 SIFAT UTANG P AJAK ...................................................................................... 86 T ATA C ARA PENAGIHAN P AJAK ....................................................................... 87 PENCAIRAN TUNGGAKAN P AJAK ..................................................................... 95

BAB XIII PERADILAN ADMINISTRASI PAJ AK ..................................................... 97 A. B. C.

PERADILAN ADMINISTRASI P AJAK MURNI DAN TIDAK MURNI ............................. 97 KEDUDUKAN PENGADILAN P AJAK DALAM SISTEM PERADILAN ........................... 99 PENGERTIAN SENGKETA P AJAK ...................................................................... 99

BAB XIV PBB, BPHTB, DAN BEA MATERAI ...................................................... 109 A. B. C.

P AJAK BUMI DAN B ANGUNAN ........................................................................ 109 BEA PEROLEHAN H AK ATAS T ANAH DAN B ANGUNAN ...................................... 114 BEA M ATERAI .............................................................................................. 115

BAB XV PERJANJIAN PERPAJAK AN INTERNASIONAL .................................. 122 A. B. C.

PENGERTIAN PERPAJAKAN INTERNASIONAL . .................................................. 122 TIMBULNYA P AJAK BERGANDA ...................................................................... 123 PENGHINDARAN P AJAK BERGANDA ............................................................... 124

BAB XVI KESADARAN DAN KEPATUHAN KEWAJIBA PERPAJAKAN ........... 127

5

A. B. C. D.

T AX COMPLIENCE ........................................................................................ 127 PENTINGNYA KEPATUHAN KEWAJIBAN PERPAJAKAN ...................................... 128 H AMBATAN PEMUNGUTAN P AJAK .................................................................. 129 T AX AMNESTY DAN SUNSET POLICY .............................................................. 130

6

DAFTAR TABEL

TABEL IV.1 POSTUR APBN DAN ASUMSI DASAR EKONOMI MAKRO 2015 ........................................................ 32 TABEL X.1 TARIF PAJAK ORANG PRIBADI BERDASARKAN PASAL 17 AYAT (1) HURUF A ......................................... 75 TABEL X.2 CONTOH TARIF PAJAK DEGRESIF ................................................................................................. 76 TABEL X.3 CONTOH TARIF PAJAK PROPORSIONAL ......................................................................................... 76 TABEL XVI.1 TABEL PERSANDINGAN DASAR HUKUM SUNSET POLICY DAN TAX AMNESTY ................................... 133 TABEL XVI.1 TABEL PERSANDINGAN PENERAPAN KEBIJAKAN SUNSET POLICY DAN TAX AMNESTY ........................ 133

7

DAFTAR GAMBAR G AMBAR III.1 B AGAN G AMBARAN UMUM KEUANGAN PUBLIK .................................... 20 G AMBAR IV.1 PERBANDINGAN T AX R ATIO 10 NEGARA T AHUN 2013 ......................... 34 G AMBAR VI.1 UNSUR – UNSUR P AJAK .................................................................... 45 G AMBAR VII.1 ASAS PEMUNGUTAN P AJAK .............................................................. 55 G AMBAR VIII.1 PENGGOLONGAN JENIS – JENIS P AJAK ............................................ 63 G AMBAR XII.1 ALUR DAN J ADWAL PENAGIHAN P AJAK .............................................. 87 G AMBAR XIII.1 PERADILAN ADMINISTRASI DALAM HUKUM P AJAK .............................. 98 G AMBAR XIV.1 OBJEK DAN T ARIF BEA M ATERAI ................................................... 116 G AMBAR XIV.2 S AAT TERUTANG BEA M ATERAI ..................................................... 118 G AMBAR XIV.3 C ARA PELUNASAN BEA M ATERAI .................................................. 119 G AMBAR XVI.1 T AX AMNESTY .............................................................................. 130

8

RUANG LINGKUP PHP, HUBUNGAN NEGARA, DAN WARGA NEGARA BAB I RUANG LINGKUP PHP, HUBUNGAN NEGARA, DAN WARGA NEGARA

1

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1.memahami Terbentuknya Negara 2.memahami Fungsi Pemerintahan 3.memahami Kekuasaan untuk Mengenai Pajak 4.memahami Pendelegasian Kekuasaan untuk Mengenakan Pajak di Indonesia

BAB

A. Overvi ew Mat eri Kuli ah Suatu negara membutuhkan dana untuk mengatur pemerintahannya. Seperti yang pernah dialami Indonesia sendiri, krisis ekonomi berkepanjangan tak pelak membutuhkan dana yang besar untuk kembali membangun perekonomian Indonesia. Dana tersebut bisa berasal dari berbagai sektor seperti sektor migas dan sektor nonmigas serta dari sektor pajak.Sektor perpajakan menjadi penerimaan terbesar negara dalam APBN 2017 , penerimaan dari pajak sendiri ditargetkan mencapai 85,6 persen dari total pendapatan negara yakni sebesar Rp1.489,9 triliun. Hal ini menunjukkan peranan pajak yang sangat dibutuhkan untuk menunjang pelaksanaan pembangunan di Indonesia. Oleh karena itu pemerintah melalui Direktorat Jenderal Pajak terus berusaha meningkatkan jumlah penerimaan pajak setiap tahunnya dengan melakukan penyempurnaan peraturan perundang-undangan perpajakan serta melakukan modernisasi sistem administrasi perpajakan agar dapat melaksanakan sistem perpajakan yang efektif dan efisien. Seperti yang telah diketahui bersama, pemerintah secara serius dan beketetapan hati melaksanakan pemungutan pajak melalui sistem Self Assesment dengan melakukan Reformasi Perpajakan. Perjalanan Reformasi Perpajakan sampai saat ini selalu mengalami penyempurnaan dan penyesuaian dalam rangka kemandirian bangsa Indonesia memenuhi tuntutan APBN dari tahun ke tahun yang semakin meningkat, dimana penerimaan pajak memegang peranan yang besar. Salah satu cara untuk meningkatkan penerimaan pajak itu sendiri adalah meningkatkan terlebih dahulu kualitas SDM yang nantinya akan bekerja di Direktorat Jenderal Pajak. Proses tersebut bisa dimulai dari kegiatan belajar mengajar yang ada di Politeknik Keuangan Negara STAN B. Terbent ukn ya Negara Menurut pendapat Aristoteles, manusia merupakan makhluk bermasyarakat atau Zoon Politicon. Setiap manusia sebagai makhuk sosial tidak dapat hidup sendiri dalam masyarakat tanpa berhubungan dengan orang lain dan tetap secara individu terlibat dalam suatu ikatan dengan k elompoknya.

Ruang Lingkup PHP, Hubungan Negara, dan Warga Negara |

9

Agar dapat mengatur kehidupan sosial dan berkelompok menjadi lebih baik, manusia membutuhkan seorang pemimpin yang dianggap lebih cakap dan memiliki kharisma sebagai seseorang yang patut dihormati, ditaati perintahnya dan diteladani sikap dan tingkah lakunya. Dengan adanya pemimpin kehidupan manusia menjadi lebih teratur. Ketaatan anggota kelompok terhadap pemimpinnya menimbulkan suatu kekuasaan pemerintahan yang sederhana dalam kelompok tersebut. Setiap anggota kelompok sadar, patuh, dan mendukung tata hidup yang ditetapkan pemimpin mereka, yang pada akhirnya lambat laun peraturan itu menjadi peraturan tertulis yang dilaksanakan dan ditaati setiap anggota kelompok. Semakin luas dan kompleksnya masing-masing kelompok, maka makin besar dan banyak pula kesulitan yang timbul baik masalah internal antar individu dalam kelompok, maupun masalah dengan pihak eksternal. Interaksi antar kelompok juga membutuhkan suatu aturan yang lebih terstruktur daripada sebelumnya. Hal tersebut yang menjadi alasan mendasar perlunya dibentuk suatu organisasi yang lebih teratur dan memiliki kekuasaan yang memadai. Organisasi atau lembaga tersebut sangat diperlukan untuk melaksanakan dan mempertahankan peraturan-peraturan hidup agar dapat berjalan secara tertib dan lancar. Organisasi yang mempunyai kekuasaan seperti itulah yang kemudian dinamakan Negara. C. Fungs i Pemerin tah Fungsi pemerintah di dalam suatu negara sangat penting. Jika pemerintah tidak berfungsi dengan baik alias mandul, maka akan berpengaruh besar terhadap kestabilan suatu negara. Pemerintah memiliki wewenang dalam mengatur kehidupan bernegara, sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku. Pemerintah sudah semestinya juga bertanggung jawab pada perikehidupan rakyatnya. Terdapat tiga fungsi pokok ekonomi yang diemban oleh pemerintah yaitu: a. Tindakan pemerintah yang menyangkut efisiensi berupa segala upaya untuk memperbaiki kesalahan pasar. Misalnya monopoli. b. Program pemerintah untuk meningkatkan keadilan. Misalnya pemerataan pendapatan agar mencerminkan kepentingan seluruh masyarakat, termasuk golongan miskin c. Kebijaksanaan stabilisasi berusaha mengiki fluktuasi yang tajam dari siklus bisnis dengan cara menekan angka pengangguran dan inflasi, serta mempercepat laju pertumbuhan ekonomi. Menurut Ndraha (2001:85) fungsi pemerintahan tersebut kemudian diringkas menjadi dua macam fungsi, yaitu 1. fungsi primer atau fungsi pelayanan (service), sebagai provider jasa publik yang baik diprivatisasikan dan layanan civil termasuk layanan birokrasi. 2. fungsi sekunder atau fungsi pemberdayaan ( empowerment), sebagai penyelenggara pembangunan dan melakukan program pemberdayaan. Menurut Paul A. Samuelson & William D. Nordhaus, pada intinya peran pemerintah sangat besar dalam menjalankan pemerintahan negara dan menjalankan perikehidupan masyarakatnya. Fungsi pemerintah dalam perekonomian adalah menjaga kestabilan ekonomi negara dan rakyatnya. Tanpa campur tangan pemerintah dalam masalah kebijakan ekonomi, kondisi perekonomian tentunya tidak akan berjalan seimbang. Pertumbuhan ekonomi yang tinggi dan prosesnya yang berkelanjutan, merupakan kondisi utama bagi kelangsungan pembangunan ekonomi


10

suatu negara. Dengan kondisi tersebut maka fungsi pemerintah dalam mengusahakan kesejahteraan dan kemakmuran rakyat akan berjalan dengan baik. Selain masalah ekonomi, yang merupakan faktor penting untuk dijalankan dengan baik oleh pemerintah adalah penegakan hukum, dan politik serta pertahanan negara. Dengan kondisi adanya kepastian hukum, keadilan yang seadil-adilnya dan kondisi pemerintahan dan negara yang kondusif, akan menunjang berjalannya pembangunan ekonomi, yang tentunya akan menjadi dasar peningkatan pertumbuhan ekonomi yang cukup tinggi. Yang pada akhirnya bertujuan juga pada pencapaian masyarakat yang makmur dan sejahtera sebagai tujuan negara. Pemerintah tentunya memerlukan dana, sumber daya alam, sumber daya manusia dalam pembiayaan pelaksanaan fungsinya, baik fungsi pokok ekonomi maupun fungsi secara keseluruhan. Modal berupa dana selain dari potensi alam yang dimiliki suatu negara, juga berasal dari laba perusahaan negara, royalti pemerintah, restribusi, konstribusi, bea dan cukai, sanksi dan denda serta berasal dari pajak yang merupakan peran serta warga negara dalam melaksanakan fungsi pemerintah. Dari fungsi ekonomi pemerintah yang berhubungan dengan pajak adalah fungsi nomor 2 yakni keadilan masyarakat, di mana dengan pajak yang dipungut atas warga negara yang memiliki kemampuan, akan dapat mewujudkan kesejahteraan seluruh masyarakat. D. Kekuasaan Untuk Mengenai Pajak Pajak memiliki peranan yang signifikan dalam penerimaan Indonesia. Porsi yang mencapai 85,6 persen di APBN 2017 menyebabkan pemerintah, dengan kekuasaan yang dimilikinya, tentu akan berusaha untuk memaksimalkan penerimaan dari sektor pajak. Akan tetapi, menurut Buchanan dan Milton, dalam suatu negara yang bersifat demokratis dan berasaskan hukum, kekuasaan untuk mengenakan pajak tidak boleh tidak terbatas. Pembatasan kekuasaan pengenaan pajak ini diwujudkan melalui undang – undang. Hampir semua negara, kekuasaan pengenaan pajak dicantumkan dalam konstitusi (undang – undang dasar), termasuk Indonesia. Pasal 23A UUD 1945 berbunyi “pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan negara diatur dalam undang – undang”. Pasal tersebut menegaskan pemberian kekuasaan kepada lembaga legislatif untuk mengatur pengenaan pajak melalui undang – undang pajak. E. Pendelegasian Kekuasaan unt uk Mengenakan Pajak di Indonesi a Konstitusi suatu negara mensyaratkan bahwa pengenaan pajak harus berdasarkan undang – undang. Akan tetapi, pada praktiknya seluruh aspek perpajakan tidak dapat diatur hanya dengan undang – undang pajak saja. Sehingga, diperlukan pendelegasian kekuasaan kepada pemerintah. Yang menjadi pertanyaan adalah hal – hal apa saja yang dapat didelegasikan kepada pemerintah ? Banyak negara – negara di dunia membatasi pendelegasian kekuasaan tersebut. Ada yang mendelegasikan kekuasaan sebatas ketentuan yang bersifat administrative dan prosedural saja (Eropa Kontinental), ketentuan penyesuaian pajak yang berhubungan dengan inflasi (Spanyol), bahkan secara tegas ada yang melarang pendelegasian tersebut kepada pemerintah (Swedia). Contoh pendelegasian kekuasaan pajak kepada pemerintah di Indonesia terdapat pada Pasal 4 ayat 2 UU PPh , bahwa atas penghasilan (i) bunga deposito dan tabungan lainya; (ii) penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainya di bursa efek; (iii) penghasilan dari pengalihan harta berupa tanah dan atau bangunan;


11

(iv) penghasilan tertentu lainya, pengenaan pajaknya diatur melalui Peraturan Pemerintah. Implikasi dari pendelegasian wewenang tersebut adalah pemerintah dapat menentukan baik tax base (dasar pengenaan pajak) dan tax rate (tarif pajak) bagi keempat objek pajak tersebut. Lebih jauh lagi, pada poin keempat berupa “penghasilan tertentu lainya” menyebabkan objek – objek yang dapat dikenakan pajak melalui Peraturan Pemerintah menjadi tidak terbatas. Pendelegasian yang diberikan Pasal 4 ayat 2 kepada pemerintah tersebut tidak sesuai dengan Pasal 23A UUD 1945. Hal tersebut karena setiap pengenaan pajak (menetapkan tax base dan tax rate) terhadap suatu jenis penghasilan harus melalui persetujuan DPR selaku lembaga yang mewakili rakyat yang terkena beban pajak tersebut. Sehingga, apabila suatu jenis penghasilan akan dikenakan pajak secara tersendiri (berbeda) dengan jenis penghasilan lainya maka pengaturanya tetap harus melalui undang – undang, bukan melalui Peraturan Pemerintah apalagi melalui Keputusan Menteri Keuangan, atau Keputusan Dirjen Pajak. RINGKASAN 1) Peranan pajak yang sangat dibutuhkan untuk menunjang pelaksanaan pembangunan yang dilakukan pemerintah melalui Direktorat Jenderal Pajak. 2) Menurut Aristoteles, manusia merupakan makhluk bermasyarakat atau Zoon Politicon. Setiap manusia sebagai makhuk sosial tidak dapat hidup sendiri. Dalam berinteraksi antar sesama, manusia membutuhkan seorang pemimpin untuk mengatur tatanan kehidupan agar lebih t eratur. 3) Dalam suatu interaksi antar manusia dapat menimbulkan suatu kelompok, semakin besar kelompok semakin besar permasalahan dari segi internal maupun eksternal, maka dari itu dibutuhkan suatu organisasi yang mempunyai kekuasaan yang dapat mengatur suatu kelompok tersebut dengan suatu peraturan , organisasi yang mempunyai kekuasaan tersebut disebut negara. 4) Fungsi ekonomi pemerintah yang berhubungan dengan pajak yakni fungsi keadilan masyarakat, di mana dengan pajak yang dipungut atas warga negara yang memiliki kemampuan, akan dapat mewujudkan kesejahteraan seluruh masyarakat. 5) Negara merupakan organisasi sekelompok orang yang bersama-sama mendiami dan tinggal disatu wilayah dan mengakui suatu pemerintahan. Unsur-unsur terbentuknya suatu negara secara konstitutif adalah wilayah, rakyat, dan pemerintahan. 6) Pasal 23A UUD 1945 berbunyi “pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan negara diatur dalam undang – undang”. Pasal tersebut menegaskan pemberian kekuasaan kepada lembaga legislatif untuk mengatur pengenaan pajak melalui undang – undang pajak. 7) Pendelegasian kekuasaan pajak kepada pemerintah di Indonesia terdapat pada Pasal 4 ayat 2 UU PPh diatur bahwa atas penghasilan (i) bunga deposito dan tabungan lainya; (ii) penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainya di bursa efek; (iii) penghasilan dari pengalihan harta berupa tanah dan atau bangunan; (iv) penghasilan tertentu lainya, pengenaan pajaknya diatur melalui Peraturan Pemerintah. 8) Implikasi dari pendelegasian wewenang tersebut adalah pemerintah dapat menentukan baik tax base (dasar pengenaan pajak) dan tax rate (tarif pajak) bagi


12

keempat objek pajak tersebut. Lebih jauh lagi, pada poin keempat berupa “penghasilan tertentu lainya” menyebabkan objek – objek yang dapat dikenakan pajak melalui Peraturan Pemerintah menjadi tidak terbatas.

LATIHAN/PENUGASAN A. Pil ih an Gand a 1. Menurut Aristoteles, manusia merupakan Zoon Politicon yang berarti… a. Makhluk berpolitik b. Makhluk sosial c. Makhluk individualis d. Makhlus ekonomis 2. Menurut Miriam Budiarjo, fungsi pemerintah dapat dikelompokkan sebagai berikut, kecuali… a. Melaksanakan penertiban (law and order ) b. Mengusahakan kesejahteraan dan kemakmuran rakyat c. Fungsi kemanusiaan d. Fungsi pertahanan 3. Penduduk dan Warga Negara di dalam UUD 1945 diatur dalam… a. Pasal 26 b. Pasal 25 c. Pasal 25A d. Pasal 29 4. Menurut Pasal 23A UUD 1945, Pajak dan Pungutan yang bersifat memaksa untuk keperluan negara diatur dengan… a. TAP MPR b. Undang – undang c. Peraturan Pemerintah d. Peraturan Menteri Keuangan 5. Banyak negara – negara di dunia yang membatasi pendelegasian kekuasaan pajak kepada pemerintah, contohnya adalah Swedia yaitu dengan cara … a. Dibatasi hanya pada ketentuan yang bersifat administrative dan procedural b. Hanya berkaitan dengan penyesuaian antara pajak dan inflasi c. Secara tegas melarang pendelegasian tersebut kepada pemerintah d. Menutup kemungkinan pendelegasian yang beruhubungan dengan tax base dan tax rate B. Esai 1. Dimana kekuasaan pajak di Indonesia diatur ? Siapa yang berhak mengatur pengenaan pajak di Indonesia ? Melalui apa ? 2. Bagaimana batasan pendelegasian kekuasaan pajak kepada pemerintah ? 3. Sebutkan dan jelaskan fungsi pemerintah menurut Miriam Budiarjo ! 4. Jelaskan hubungan antara negara dan warga negara beserta dasar hukumnya ! 5. Sebutkan syarat – syarat dibentuknya suatu negara !


13

FALSAFAH PAJAK, FUNGSI PAJAK, DAN NETRALITAS PAJAK Bab II FALSAFAH PAJAK , FUNGSI PAJAK, DAN NETRALITAS PAJAK

2

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1.memahami Falsafah Pajak 2.memahami Fungsi Pajak 3.memahami Hubungan Pajak dengan Pancasila 4.memahami Pemungutan Pajak Sebagai Cara Mencapai Politik, Ekonomi , dan BAB Sosial 5.memahami Netralitas Pajak A. Fals afah Pajak Pajak memiliki latar belakang falsafah yaitu berdasarkan falsafah negara berupa Pancasila. Dasar hukum pungutan pajak tertuang di dalam Pasal 23A UUD 1945 yang berbunyi: “Pajak dan dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan negara diatur dengan undang – undang” Mengapa harus dengan Undang – undang ? Karena Pajak merupakan pungutan yang tidak memberikan imbalan secara langsung. Pungutan yang tidak memberikan imbalan secara langsung bisa dikatakan sebagai pencurian, perampasan, bahkan perampokan. Padahal, pajak tidak bermaksud demikian, sehingga pungutan berupa pajak harus mendapatkan persetujuan dari rakyat, yang dalam hal ini diwakili oleh DPR dengan produk berupa undang – undang. Falsafah yang ada di Pasal 23A UUD 1945 ternyata dijadikan pula dasar falsafah di negara maju seperti di Negara Inggris dan Amerika Serikat, yaitu Inggris : No Taxation without Representation Amerika Serikat : Taxation without Representation is Robbery B. Fungs i Pajak Pajak memiliki beberapa fungsi, yaitu fungsi utama (fungsi budgeter & fungsi reguleren) dan fungsi tambahan ( fungsi demokrasi & fungsi redistribusi . Fungsi budgeter adalah fungsi yang letaknya di sektor publik, dan pajak – pajak di sini merupakan suatu alat (atau sumber) untuk memasukkan uang sebanyak – banyaknya ke dalam kas negara yang ada waktunya akan digunakan untuk membiayai pengeluaran negara. Fungsi reguleren/ fungsi mengatur dari pajak digunakan sebagai alat untuk menapai tujuan – tujuan tertentu yang letaknya di luar bidang keuangan dan fungsi mengatur ini banyak ditujukkan terhadap sektor swasta. Fungsi demokrasi merupakan penjelmaan atau wujud sistem gotong royong dalam kegiatan pemerintahan dan pembangunan demi kemaslahatan umat. Fungsi demokrasi sekarang dikaitkan dengan fungsi pelayan dari pemerintah. Dan fungsi redistribusi yang lebih menekankan pada unsur pemerataan dan keadilan dalam masyarakat, misalnya pengenaan tarif progresif pada pajak penghasilan orang pribadi.

Falsafah Pajak, Fungsi Pajak, dan Netralitas Pajak | 14

Prof. Soemitro Djojohadikusumo menjelaskan bahwa kebijakan fiskal (pajak) sebagai alat pembangunan harus memiliki satu tujuan yang simultan, yaitu secara langsung dapat menemukan dana – dana untuk membiayai pembangunan (fungsi budgeter). Selain itu, sebagai alat pembangunan, kebijakan fiskal harus dilakukan kombinasi antara tariff yang tinggi dengan fleksibilitas yang lazim ada pada sistem perpajakn berupa pembebasan dan insentif untuk merangsang sektor swasta berkembang (reguleren). C. Pancasila dan Pajak Pancasila merupakan landasarn idiil dari pungutan pajak. Untuk itu, dalam perundang – undangan perpajakan harus menjiwai lima sila yang terkandung dalam pajasila mulai dari sila pertama hingga sila yang kelima. Sebelum dijabarkan lima sila dalam perundang – undangan perpajakan, kita tinjau dahulu dua sifat Pancasila yang berkaitan dengan peraturan perpajakan, yaitu sifat kekeluargaan dan kegotongroyongan. Pajak yang dipungut digunakan untuk membiayai pengeluran negara untuk kepentingan umum sehingga sudah terkandung arti baik gotong royong maupun kekeluargaan. Gotong royong berarti bekerja bersama – sama untuk mencapai tujuan bersama. Sedangkan dengan adanya kekeluargaan mengandung pengertian kerelaan untuk ikut serta bersama – sama berjuang mencapai suatu tujuan. Dengan adanya kekeluargaan, pembayaran pajak tidak hanya dilihat dari sisi kewajiban semata, akan tetapi ditinjau pula dari sisi hak yaitu hak untuk ikut serta dalam menyokong pengeluaran negara. Selain kedua unsur tersebut di atas, terdapat pula unsur pemerataan, dimana tidak semua masyarakat melakukan pembayaran pajak. Pihak yang berkewajiban membayar pajak adalah yang telah memenuhi syarat objektif dan subjektif dalam perpajakan saja. Hubungan antara sila pertama Ketuhanan Yang Maha Esa dengan pajak adalah bahwa pajak yang merupakan ciptaan manusia tidak bertentangan dengan aturan yang telah ditentukan oleh Tuhan YME. Sebagai contoh adalah diperintahkanya membayar zakat untuk membantu masyarakat miskin atau kepentingan umum dimana tidak ada timbal balik secara langsung bagi yang melakukan pembayaran. Hubungan antara sila kedua Kemanusiaan yang Adil dan Beradab dengan pajak tersirat dalam segi yuridis pajak. Selain harus memenuhi prinsip keadilan, pajak juga harus memenuhi prinsip beradab, yaitu keberadaban yang terdapat di dalam bangsa Indonesia. Keadilan yang merupakan salah satu syarat yuridis pajak tercermin dalam prinsip nondiskriminasi, prinsip daya pikul, dimana orang yang dalam keadaan sama harus dikenakan pajak yang sama. Kemanusiaan yaitu perlakuan wajib pajak harus secara manusia, tidak sewenang – wenang, dan tidak melampaui batas. Hubungan pajak dengan sila ketiga adalah untuk menjaga keutuhan bangsa dan mempertahankan persatuan yang telah ada sejak proklamasi 17 Agustus 1945, diperlukan sumber keuangan. Sumber keuangan utama negara ini adalah berupa pajak. Tanpa adanya sumber keuangan ini, sangat sulit bagi bangsa ini untuk tetap mandiri dan tetap berlangsung kehidupanya. Sila keempat dan hubunganya dengan pajak sebenarnya telah tertera di Pasal 23A UUD 1945 yang menyebutkan bahwa pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk kepentingan negara diatur dengan undang – undang. Makna kerakyatan yang tercantum dalam sila keempat mengandung arti bahwa rakyat ikut menentukan adanya pungutan yang disebut pajak. Perwujudan keterlibatan rakyat tersebut adalah dengan adanya undang – undang yang mengatur pajak – pajak


dimana dalam proses perumusanya ada keterlibatan perwakilan – perwakilan rakyat yang ada di DPR. Hubungan sila kelima dan pajak tercermin dalam konsep pemerataan yang ditawarkan oleh pajak. Hanya beberapa pihak saja yang memenuhi persyaratan sebagai wajib pajak yang wajib untuk membayar pajak. Akan tetapi, hasil dari pajak – pajak tadi dapat dinikmati oleh semua pihak tanpa terkecuali. Semua masyarakat Indonesia dapat menikmati pembangunan baik itu mereka yang membayar pajak ataupun tidak. Menurut Rochmat Soemitro, pemerataan pembangunan dengan pajak dilaksanakan dengan 8 jalur pemerataan, yaitu 1. Pemerataan pemenuhan kebutuhan pokok rakyat, khusus pangan, sandang, dan perumahan 2. Pemerataan kesempatan memperoleh pendidikan dan pelayanan kesehatan 3. Pemerataan pembagian pendapatan 4. Pemerataan kesempatan kerja 5. Pemerataan kesempatan berusaha 6. Pemerataan kesempatan berpartisipasi dalam pembangunan, khususnya generasi muda dan kaum wanita 7. Pemerataan penyebaran pembangunan di seluruh wilayah tanah air 8. Pemerataan kesempatan memperoleh keadilan. Sifat pemerataan yang lain dalam pajak diwujudkan dengan adanya tariff progresif dalam pajak dimana masyarakat yang berpenghasilan lebih tinggi akan dikenakan tariff yang lebih besar jika dibandingkan dengan masyarakat yang berpenghasilan lebih rendah, D. Pemungut an Pajak Sebagai Cara Mencapai Poli ti k, Ekonomi , dan Sosial Ada kalanya pajak tidak semata – mata ditujukan kepada maksud “budgeter”, akan tetapi lebih kepada sebagai cara untuk mencapai maksud sosial dan ekonomis tertentu, yaitu ditujukan untuk mengatur pembagian pendapatan dan kekayaan rakyat dan dalam membelanjakanya. Sehingga, fungsi “reguleren” dari pajak memiliki peranan yang penting di sini. Ajaran yang dipelopori oleh Adolf Wagner ini mengedepankan pajak sebagai alat untuk mencapai tujuan ekonomis tertentu. Hasil dari pungutan pajak bukan menjadi tujuan utama dalam pemungutan pajak suatu negara. Bahkan, adakalanya negara sama sekali tidak mengharapkan tentang hasil pajaknya. Pembuat undang – undang dan fiskus bertugas turut serta dalam usaha melakukan pemerataan dan perbaikan keadaan sosial. Fungsi dari pajak yang semata – mata mengatur ini dapat dibagi dalam: 1. Tugas Ekonomis, seperti mencegah ups and downs yang terlalu besar dan membantu usaha pembangunan setelah perang 2. Tugas berdasarkan pertimbangan – pertimbangan sosial seperti menciptakan jaminan sosial untuk golongan yang berpenghasilan kecil dan mengusahakan pembagian yang lebih merata dalam penghasilan dan kekayaan nasional. Bentuk penyelenggaraan fungsi yang mengatur yang ada pada fiskus biasanya diselenggarakan: 1. Dengan cara – cara umum, yaitu terutama dengan mengadakan perubahan – perubahan tarif yang bersifat umum 2. Dengan cara memberikan pengecualian – pengecualian, keringanan – keringanan, atau sebaliknya pemberatan – pemberatan yang khusus ditujukan kepada suatu hal.


Pengecualian yang diberikan kepada uang – uang yang diberikan sebagai derma kepada badan sosial, masjid, atau gereja dari pengenaan pajak. E. Netr alitas Pajak Apapun maksud dari pemerintah dalam melakukan pengundangan pajak-baik itu dengan maksud budgeter ataupun reguleren-niscaya akan terasa akibat – akibatnya dalam lapangan ekonomi dan sosial. Beragam reaksi ditunjukkan oleh masyarakat akibat keikutsertaan fiskus dalam bidang sosial dan ekonomi. Sebagai contoh adalah pengenaan pajak atas pembelian barang mewah. Mungkin sebagian orang akan acuk tak acuh dengan pajak tersebut dan tetap saja membeli dan mengoleksi berbagai barang – barang mewah berapapun pajaknya. Akan tetapi, di lain pihak ada pula masyarakat yang memilih untuk menahan diri dan tidak membeli barang – barang tersebut akibat harganya yang terlampau tinggi karena pajak. Contoh lain adalah kenaikan tarif dari pajak penghasilan yang dapat menurunkan daya beli masyarakat di satu sisi, tetapi ada pula masyarakat lain yang tidak terpengaruh sama sekali daya belinya karena hal tersebut. Sehingga, terlihat bahwa pajak bisa memiliki akibat yang berbeda – beda antara satu pihak dengan pihak yang lainnya. Adanya setiap pajak yang mengakibatkan perubahan dalam garis permintaan dan penawaran barang – barang akan mempunyai pengaruh yang besar terhadap besarnya dan pembagian pendapatan nasional. Sehingga harus diakui bahwa tidaklah mungkin diharapkan untuk setiap jenis pajak bersifat netral.

RINGKASAN 1) Pajak memiliki latar belakang falsafah yaitu berdasarkan falsafah negara berupa Pancasila. Dasar hukum pungutan pajak tertuang di dalam Pasal 23A UUD 1945 yang berbunyi: “Pajak dan dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan negara diatur dengan undang – undang” 2) Falsafah yang ada di Pasal 23A UUD 1945 ternyata dijadikan pula dasar falsafah di negara maju seperti di Negara Inggris dan Amerika Serikat, yaitu Inggris : No Taxation without Representation Amerika Serikat : Taxation without Representation is Robbery 3) Pajak memiliki dua fungsi, yaitu fungsi budgeter dan fungsi reguleren. Fungsi budgeter adalah fungsi yang letaknya di sektor publik, dan pajak – pajak di sini merupakan suatu alat (atau sumber) untuk memasukkan uang sebanyak – banyaknya ke dalam kas negara yang ada waktunya akan digunakan untuk membiayai pengeluaran negara. Fungsi reguleren/ fungsi mengatur dari pajak digunakan sebagai alat untuk menapai tujuan – tujuan tertentu yang letaknya di luar bidang keuangan dan fungsi mengatur ini banyak ditujukkan terhadap sektor swasta. 4) Sila pertama Ketuhanan Yang Maha Esa dengan pajak adalah bahwa pajak yang merupakan ciptaan manusia tidak bertentangan dengan aturan yang telah ditentukan oleh Tuhan YME. Sebagai contoh adalah diperintahkanya membayar zakat untuk membantu masyarakat miskin 5) sila kedua Kemanusiaan yang Adil dan Beradab dengan pajak tersirat dalam segi yuridis pajak. Selain harus memenuhi prinsip keadilan, pajak juga harus memenuhi prinsip beradab, yaitu keberadaban yang terdapat di dalam bangsa


6)

7)

8)

9)

Indonesia. Keadilan yang merupakan salah satu syarat yuridis pajak tercermin dalam prinsip nondiskriminasi, prinsip daya pikul, dimana orang yang dalam keadaan sama harus dikenakan pajak yang sama Sila ketiga adalah untuk menjaga keutuhan bangsa dan mempertahankan persatuan yang telah ada sejak proklamasi 17 Agustus 1945, diperlukan sumber keuangan. Sumber keuangan utama negara ini adalah berupa pajak Sila keempat mengandung arti bahwa rakyat ikut menentukan adanya pungutan yang disebut pajak. Perwujudan keterlibatan rakyat tersebut adalah dengan adanya undang – undang yang mengatur pajak – pajak dimana dalam proses perumusanya ada keterlibatan perwakilan – perwakilan rakyat yang ada di DPR. Sila kelima dan pajak tercermin dalam konsep pemerataan yang ditawarkan oleh pajak. Hanya beberapa pihak saja yang memenuhi persyaratan sebagai wajib pajak yang wajib untuk membayar pajak. Akan tetapi, hasil dari pajak – pajak tadi dapat dinikmati oleh semua pihak tanpa terkecuali. Pajak tidak semata – mata ditujukan kepada maksud “budgeter”, akan tetapi lebih kepada sebagai cara untuk mencapai maksud sosial dan ekonomis tertentu, yaitu ditujukan untuk mengatur pembagian pendapatan dan kekayaan rakyat dan dalam membelanjakanya. Sehingga, fungsi “reguleren” dari pajak memiliki peranan yang penting di sini.

LATIHAN/PENUGASAN Mengapa pajak harus diatur dengan undang – undang ? Jelaskan! Apakah pengertian dari istilah No Taxation without Representation ? Sebutkan dua fungsi pajak dan contoh penerapanya ! Bagaimanakah hubungan antara sila – sila yang terdapat di dalam pancasila dengan pajak ? 5) Bagaimanakan Netralitas pajak ? 1) 2) 3) 4)


KEUANGAN PUBLIK BAB III K EUANGAN PUBLIK

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1.memahami Definisi Keuangan Publik 2.memahami Alasan Mempelajari Keuangan Publik 3.memahami Pentingnya sektor publik 4.memahami Karakteristik Kebijakan Publik 5.memahami Ruang Lingkup Keuangan Publik

3 BAB

A. Gamb aran Umum Sektor Keuangan Publik telah mengalami perkembangan dari waktu ke waktu secara dinamis. Sektor Keuangan Publik mempelajari proses pengambilan keputusan oleh pemerintah, karena setiap keputusan pemerintah mempunyai pengaruh yang besar terhadap kegiatan perekonomian. Untuk itu sangatlah penting bagi semua pihak untuk mengembangkan konsep-konsep dasar pengelolaan keuangan publik agar dapat dipergunakan sebagai acuan bagi seluruh fungsi manajemen keuangan negara dan daerah termasuk fungsi pengawasan. Konsep tersebut mencakup pula semua nilai-nilai perubahan yang terdapat pada reformasi manajemen keuangan negara dan daerah. Hasil dari reformasi keuangan negara dan daerah tersebut antara lain adalah lahirnya paket undang-undang di bidang otonomi daerah. Disamping itu terjadi pula perubahan yang mendasar di bidang pemeriksaan dan pengawasan yang antara lain berupa penguatan atas keberadaan Badan Pemeriksa Keuangan (BPK). Keeberadaan BPK yang makin kuat disamping keberadaan pengawas intern yang makin kokoh akan menjamin terlaksananya pengawasan dan pemeriksaan yang makin intensif yang pada gilirannya akan mendorong pengelolaan keuangan daerah yang makin tertib. Sebagian ahli keuangan menyatakan bahwa keuangan publik merupakan bagian dari ilmu keuangan(hal-hal yang berkaitan dengan uang dan menyangkut publlik),namun sebagian lagi menyatakan bahwa keuangan bukan lah cabang dari sebuah ilmu pengetahuan,sehingga mereka memasukkan keuangan publik sebagai bagian dari ilmu ekonomi yang mempelajari aktifitas finansial sebuah negara/pemerintah(publik). Namun M.Suparmoko,seorang pakar keuangan publik mendefenisikan keuangan publik sebagai berikut : “Studi tentang pengaruh-pengaruh dari anggaran penerimaan dan belanja negara terhadap perekonomian, terutama pengaruh-pengaruhnya terhadap pencapaian tujuan-tujuan kegiatan ekonomi seperti pertumbuhan ekonomi, stabilitas harga-harga, distribusi pendapatan yang lebih merata dan juga peningkatan efisiensi serta penciptaan kesempatan kerja”

Keuangan Publik | 19

Aktivitas finansial dalam lingkup publik mencakup semua kebijakan pemerintah (dalam arti luas) dalam mengelola pengeluaran dan pendapatan negara dengan membertimbangkan dampaknya pada masyarakat luas(Publik). Misalnya,kebijakan pemerintah untuk meningkatkan pajak film impor,akan memberikan dampak positif pada penjualan industri film dalam negri. Terminologi Keuangan publik yaitu keuangan negara, keuangan pemerintahanyang artinya aktifitas finansial pemerintahan, secara teori tidak terlalu jelas subjek dari publik finance, karena tergantung bentuk negara, sistem pemerintahan dan konstitusi yang mengatur kehidupan kenegaraan suatu negara. Namun di indonesia sesuai dengan UU 17 tahun 2003 ditetapkan pendekatan yang digunakan yang digunakan untuk merumuskan keuangan negara, yakni sisi sobyek, sisi obyek, sisi proses dsn sisi tujuan. Isi dari UU 17 tahun 2003 adalah “semua hak dan kewajiban negara yang dapat dinilai dengan uang, serta segala sesuatu baik berupa uang maupun berupa barang yang dapat dijadikan milik negara berhubung dengan pelaksanaan hak dan kewajiban tersebut. Intinya,dapat dikatakan fokus dari keuangan publik adalah mempelajari pendapatan dan belanja pemerintah serta unsur di dalamnya termasuk kebijakan yang diambil oleh pemerintah itu sendiri dengan menganalisis dampaknya terhadap stabilitas ekonomi secara umum untuk mewujudkan tujuan negara yang tertuang dalam pembukaan UUD 1945. Gambar III.1 Bagan Gambaran Umum Keuangan Publi k

Sisi Pendapatan: • Pajak • Non pajak • Hutang

Alasan intervensi pemerintah

PEMERINTA H (K/L) Pilihan publik melalui Pemilu

Analisis Sisi Belanja: • Pendidikan • Kesehatan • Sosial dll


B. Defini si Keuangan Publik Keuangan Publik menurut DR. M. Suparmoko, Keuangan Negara Dalam Teori dan Praktek, 1992 “Studi tentang pengaruh-pengaruh dari anggaran penerimaan dan belanja negara terhadap perekonomian, terutama pengaruh-pengaruhnya terhadap pencapaian tujuan-tujuan kegiatan ekonomi seperti pertumbuhan ekonomi, stabilitas harga-harga, distribusi pendapatan yang lebih merata dan juga peningkatan efisiensi serta penciptaan kesempatan kerja”. Menurut terminologi Keuangan Publik yaitu dapat diartikan sebagai Keuangan Negara yang dijalankan oleh pemerintah yang dalam kegiatannya melakukan aktifitas finansial pemerintahan.Yang termasuk pemerintah disini adalah seluruh unit pemerintah dan institusi atau organisasi pemegang otoritas publik lainnya yang dikendalikan dan didanai oleh pemerintah. Keuangan publik menjelaskan belanja publik dan teknik-teknik yang digunakan oleh pemerintah untuk membiayai belanja tersebut. Keuangan publik juga menganalisis pengeluaran publik untuk membantu kita dalam memahami mengapa jasa tertentu harus disediakan oleh negara dan mengapa pemerintah menggantungkannya pada jenis-jenis pajak tertentu. Dalam keuangan publik, sebagai contoh, uraian-uraian mengapa pertahanan nasional harus dikelola oleh negara sedangkan makanan diserahkan kepada swasta dan mengapa suatu negara menggunakan komposisi berbagai jenis pajak, bukan pada pajak tunggal merupakan hal-hal yang dibahas didalamnya. Keuangan publik mempelajari proses pengambilan keputusan oleh pemerintah, karena setiap keputusan mempunyai pengaruh pada ekonomi dan keuangan rumah tangga dan swasta. Sehingga, penting untuk mengembangkan model-model ekonomi yang membantu menjelaskan arti alokasi sumber daya yang efisien atau optimal, arti keadilan, dan antisipasi akibat finansial maupun ekonomi atas suatu keputusan publik yang akan dilakukan. Dengan demikian, fokus keuangan publik ada dua yaitu mempelajari pendapatan dan belanja pemerintah dan menganalisis implikasi dari kegiatan pendapatan dan belanja pada alokasi sumber daya, distribusi pendapatan, dan stabilitas ekonomi. C. Alasan Mempelajari Keuangan Publi k Keuangan publik sangat berkaitan erat dengan kehidupan masyarakat luas,contohnya saja APBN,APBN dan penggunaannya dapat menentukan nasib negara kedepannya.Sehingga akan timbul pertanyaan dari banyak unsur dalam pemerintahan seputar APBN itu,seperti ;mengapa pemerintah memerlukan dana sebanyak itu,kemana semua dana tadi di alokasikan,apakah pemerintah sudah menggunakannya sesuai dengan tujuannya,apakah kebijakan pemerintah dalam sektor publik sudah tepat,dan masih banyak pertanyaan lainnya. Untuk menjawab semua pertanyaan-pertanyaan itu lah,maka keuangan publik harus dipelajari sehingga bisa diperoleh sebuah tolak ukur atas kebijakan-kebijakan yang di ambil dan dilaksanakan dalam sebuah pemerintahan. D. Penting nya Sektor Publik Pemerintah bertanggung jawab dalam melakukan tiga kegiatan publik utama, yang diantaranya adalah penyediaan pertahanan nasional, keadlian sosial, dan pekerjaan umum. John Stuart Mill (1921), menyampaikan beberapa alasan mengenai perlunya aktivitas publik yang dilakukan oleh pemerintah yang diantaranya adalah sebagai berikut:


1. Dalam hal pertahanan nasional, campur tangan pemerintah, walaupun harus membatasi kebebasan individu, tetap dibutuhkan dalam memelihara perdamaian dan melindungi masyarakat terhadap serangan yang datang dari luar maupun dari dalam 2. pemerintah haruslah bersifat inferior dalam melakukankegiatan industri dan perdagangan, karena usaha seperti itu dapat dijalankan oleh sektor swasta 3. Individu akan lebih percaya diri apabila mengerjakan sesuatu kepentingannya sendiri sehingga pemerintah hanya bergerak dalam area yang menyangkut kepentingan publik atau umum. Peran pemerintah tetap diperlukan dalam melakukan kegiatan-kegiatan ekonomi karena mekanisme pasar dalam sistem kapitalis mempunyai beberapa kelemahan. Diantara kelemahan-kelemahan mekanisme pasar tersebut: 1. Adanya barang publik yang tidak dapat disediakan oleh meklanisme pasar sehingga harus disediakan oleh pemerintah. 2. Adanya perbedaan antara biaya pribadi dan biaya sosial, manfaat pribadi dan manfaat sosial, sehingga pemerintah secara nyata diperlukan dalam pengelolaan biaya dan manfaat sosial karena swata tidak mempunyaikeinginan untuk mengelolanya. 3. Adanya risiko yang sangat besar yang tidak mungkin dikelola oleh swasta. 4. Adanya sifat monopoli dalam bidang usaha tertentu yang menyebabkan pemerintah harus campur tangan agar monopoli tidak merugikan para pelaku ekonomi. 5. Adanya inflasi atau deflasi yang tidak dapat diselesaikan secara otomatis oleh mekanisme pasar. 6. Adanya distribusi pendapatan yang tidak merata antar pelaku ekonomi pasar. Adapun beberapa kriteria dalam menilai pentingnya sektor publik yaitu: Komposisi output pengeluaran publik haruslah sesuai dengan keinginan konsumen. Adanya preferensi pengambilan keputusan yang terdesentralisasi. Tidak menyerahkan ekonomi hanya pada kekuatan pasar, karena mekanisme pasar tidak dapat melaksanakan semua fungsi ekonomi. Karakteristik kebijakan publik mempunyai sifat mengarahkan, mengoreksi dan melengkapi peranan mekanisme pasar E. Karakteristik Kebijakan Publik Kehidupan bernegara dalam suatu komunitas menghendaki adanya interaksi antara pemerintah dan rakyat. Pada dasarnya baik pemerintah maupun rakyat menjalankan fungsinya masing-masing, sehingga timbul hak dan kewajiban antara pemerintah dan rakyat dalam menjalankan kehidupan bernegara. Berpangkal dari perbedaan hak dan kewajiban tersebut, pemerintah berhak mengatur serta rakyat berkewajiban mematuhi aturan-aturan tersebut. Aturan-aturan serta keinginankeinginan rakyat tersebut diwujudkan oleh pemerintah melalui berbagai kebijakan publik. Pemerintah merupakan wujud perwakilan rakyat, sehingga secara ideal keinginan pemerintah merupakan keinginan rakyat pula. Menurut Carl Friedrich, kebijakan publik adalah suatu arah tindakan yang diusulkan oleh seseorang, kelompok atau pemerintah dalam suatu lingkungan tertentu yang memberikan hambatan-hambatan dan kesempatan-kesempatan terhadap kebijakan yang diusulkan untuk menggunakan dan mengatasi dalam rangka mencapai suatu tujuan atau merealisasikan suatu sasaran atau maksud tertentu. Sementara menurut Parker, kebijakan publik adalah suatu atau tindakan •

• •

•


yang dilakukan oleh suatu tujuan tertentu atau serangkaian prinsip, atau tindakan yang dilakukan oleh suatu pemerintahan pada periode tertentu ketika terjadi suatu subyek atau krisis. Kebijakan publik memilik karakteristik sebagai berikut. 1. Membuat peraturan pemerintah agar mencapai efisiensi pasar karena informasi pasar tidak lengkap 2. Mengoreksi kondisi persaingan yang tidak efisien 3. Proteksi pemerintah untuk melindungi pelaku pasar tertentu 4. Memecahkan masalah eksternalitas melalui anggaran, subsidi, dan pajak 5. Distribusi pendapatan dan kesejahteraan dalam mekanisme pasar 6. Menjamin kesempatan kerja, stabilitas harga, dan tingkat pertumbuhan ekonomi Selain memiliki karakteristik , kebijakan publik juga dipengaruhi oleh beberapa hal berikut : 1. Dukungan dan penilaian dari lembaga eksternal. Jika lembaga eksternal mendukung, maka pelaksanaan kebijakan-kebijakan akan berhasil. Sebaliknya, jika menolak maka pelaksanaan kebijakan akan gagal. 2. Ketersediaan waktu dan sumber daya yang cukup. 3. Dukungan dari berbagai macam sumber daya yang ada. 4. Kemampuan pelaksana kebijakan menganalisis kausalitas persoalan yang timbul dari pelaksanaan kebijakan. 5. Kepatuhan para pelaksana kebijakan terhadap kesepakatan dan tujuan yang telah diciptakan dalam tingkat koordinasi. F. Ruang Lingk up Keuangan Publik Ruang lingkup keuangan publik menyangkut keadaan adanya eksternalitas yang perlu dikendalikan pemerintah, adanya barang publik yang perlu dialokasikan oleh pemerintah, adanya mekanisme pasar yang perlu diintervensi pola distribusinya oleh pemerintah karena berbagai alasan, perlunya pencapaian kondisi stabil dalam ekonomi dimana peran pemerintah sangat dominan. Berikut dijelaskan bahwa : 1. Keuangan publik mencoba memberikan gambaran tentang pilihan publik yang menyangkut aspek intuisi publik, keseimbangan publik yang dicapai melalui proses pemilihan umum. Hasil pemilihan umum ini akan menghasilkan keputusan yang diantaranya menyangkut penyediaan barang dan jasa publik, dan jasa-jasa alokasi dan distribusi sumber daya. 2. Keuangan publik akan mencakup masalah-masalah bagaimana pemerintah memperoleh pendapatannya. Sumber pendapatan pemerintah dapat mencakup pajak dan non pajak, hutang dan dalam keuangan publik sumber-sumber tersebut akan dihubungkan dengan aspek keadilan dan distribusi pendapatan. 3. Keuangan publik membahas aspek belanja publik yang merupakan aktivitas utama pemerintah dalam penyediaan barang dan jasa publik untuk kesejahteraan masyarakat. Salah satu titik penting pada sisi belanja pemerintah tersebut adalah adanya efek pengganda ( multiplier ) yang diperankan oleh pemerintah. 4. Keuangan publik membahas aspek pembiayaan yang meliputi kegiatan memperoleh pendapatan, kegiatan yang mencakup belanja publik, dan kegiatan yang sering disebut sebagai struktur fiskal. 5. Keuangan publik membahas kegiatan analisis hubungan antara kebijakan pemerintah dengan perekonomian yang dikelola oleh rumah tangga dan swasta


RINGKASAN 1) Sektor Keuangan Publik mempelajari proses pengambilan keputusan oleh pemerintah, karena setiap keputusan pemerintah mempunyai pengaruh yang besar terhadap kegiatan perekonomian. 2) Keuangan publik menjelaskan belanja publik dan teknik-teknik yang digunakan oleh pemerintah untuk membiayai belanja tersebut. Keuangan publik juga menganalisis pengeluaran publik untuk membantu kita dalam memahami mengapa jasa tertentu harus disediakan oleh negara dan mengapa pemerintah menggantungkannya pada jenis-jenis pajak tertentu 3) Keuangan publik sangat berkaitan erat dengan kehidupan masyarakat luas,contohnya saja APBN,APBN dan penggunaannya dapat menentukan nasib negara kedepannya.Sehingga akan timbul pertanyaan dari banyak unsur dalam pemerintahan seputar APBN itu,seperti ;mengapa pemerintah memerlukan dana sebanyak itu,kemana semua dana tadi di alokasikan. Untuk menjawab pertanyaan tersebut keungan publik dijadikan sebuah tolak ukur atas kebijakankebijakan yang di ambil dan dilaksanakan dalam sebuah pemerintahan. 4) John Stuart Mill (1921), menyampaikan beberapa alasan mengenai perlunya aktivitas publik yang dilakukan oleh pemerintah yang diantaranya adalah dalam hal pertahanan nasional, pemerintah haruslah bersifat inferior dalam melakukan kegiatan industri dan perdagangan, Individu akan lebih percaya diri apabila mengerjakan sesuatu kepentingannya sendiri sehingga pemerintah hanya bergerak dalam area yang menyangkut kepentingan publik atau umum. 5) Karakteristik keuangan publik ialah : - Membuat peraturan pemerintah agar mencapai efisiensi pasar karena informasi pasar tidak lengkap - Mengoreksi kondisi persaingan yg tidak efisien - Proteksi pemerintah untuk melindungi pelaku pasar tertentu - Memecahkan masalah eksternalitas melalui anggaran, subsidi, dan pajak - Distribusi pendapatan dan kesejahteraan dalam mekanisme pasar - Menjamin kesempatan kerja, stabilitas harga, dan tingkat pertumbuhan ekonomi 6) Ruang Lingkup Keuangan Publik meliputi memberikan gambaran tentang pilihan publik yang menyangkut aspek intuisi publik, keseimbangan publik yang dicapai melalui proses pemilihan umum, mencakup masalah-masalah bagaimana pemerintah memperoleh pendapatannya, membahas aspek belanja publik yang merupakan aktivitas utama pemerintah dalam penyediaan barang dan jasa publik untuk kesejahteraan masyarakat, membahas aspek pembiayaan yang meliputi kegiatan memperoleh pendapatan, kegiatan yang mencakup belanja publik, dan kegiatan yang sering disebut sebagai struktur fiscal, membahas kegiatan analisis hubungan antara kebijakan pemerintah dengan perekonomian yang dikelola oleh rumah tangga dan swasta. LATIHAN/PENUGASAN 1) Jelaskan pengertia Keuangan Publik ! 2) Mengapa diperlukan peran pemerintah dalam kegiatan ekonomi ? 3) Apa saja karakteristik kebijakan public ?


4) Apa saja hal yang mempengaruhi kebijakan public ? 5) Jelaskan tiga kegiatan public utama yang menjadi tanggung jawab pemerintah !


SUMBER – SUMBER PENERIMAAN NEGARA DAN APBN

4

Bab iv sumber – sumber penerimaan negara dan apbn

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1. memahami Sumber-sumber penerimaan negara 2. memahami Penyusunan APBN dan kebijakan fiskal 3. memahami Tax Ratio

BAB A. Sumber -Sumber Penerim aan Negara Pembiayaan pembangunan memerlukan dana yang tidak sedikit sebagai syarat mutlak agar pembangunan dapat berhasil. Uang yang digunakan untuk itu didapat dari berbagai sumber penerimaan negara. Sumber - sumber penerimaan negara yaitu dari Pajak, Retribusi, Keuntungan BUMN/BUMD, Denda dan Sita, Pencetakan Uang, Pinjaman sumbangan, hadiah, dan hibah, dan Penyelenggaraan Undian Berhadiah. 1. Pajak Pajak merupakan pungutan yang dilakukan oleh pemerintah (pusat/daerah) terhadap wajib pajak tertentu berdasarkan undang-undang (pemungutannya dapat dipaksakan) tanpa ada imbalan langsung bagi pembayarnya. Jenis - jenis pajak di Indonesia: a. Pajak Pusat => - Pajak Penghasilan (PPh) => - Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa (PPN) => - Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPn-BM) => - Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) => - Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) => - Bea Meterai => - Bea Masuk => - Cukai => - Pajak Ekspor b. Pajak Daerah => - Pajak Kendaraan Bermotor (PKB) => - Pajak Hotel dan Restoran (PHR) => - Pajak Reklame => - Pajak Hiburan => - Pajak Bahan Bakar 2. Retribusi Retribusi merupakan pungutan yang dikenakan kepada masyarakat yang memperoleh balas jasa secara langsung berupa fasilitas negara yang digunakan. Pungutan ini diatur oleh Undang-Undang Nomor 19 Tahun 1997 tentang Pajak

Sumber sumber Penerimaan Negara dan APBN | 26 –

Daerah dan Retribusi. Contohnya pelayanan medis di rumah sakit milik pemerintah, pelayanaan perpakiran oleh pemerintah, pembayaran uang sekolah, dan lain-lain. 3. Keunt ung an BUMN/BUMD Sebagai pemilik BUMN, pemerintah pusat berhak memperoleh bagian laba yang diperoleh BUMN. Demikian pula dengan BUMD, pemerintah daerah sebagai pemilik BUMD berhak memperoleh bagian laba BUMD.

4. Denda dan Sita Pemerintah berhak memungut denda atau menyita aset milik masyarakat, apabila masyarakat (individu/kelompok/organisasi) diketahui telah melanggar peraturan pemerintah.Misalnya: denda pelanggaran lalulintas, denda ketentuan peraturan perpajakan, penyitaan barang-barang illegal, penyitaan jaminan atas hutang yang tidak tertagih, dan lain-lain. 5. Pencetakan Uang Pencetakan uang umumnya dilakukan pemerintah dalam rangka menutup defisit anggaran, apabila tidak ada alternatif lain yang dapat ditempuh pemerintah. Penentuan besarnya jumlah uang yang dicetak harus dilakukan dengan cermat, agar pencetakan uang tidak menimbulkan inflasi. 6. Pinjaman Pinjaman pemerintah merupakan sumber penerimaan negara, yang dilakukan apabila terjadi defisit anggaran. Pinjaman pemerintah dikemudian hari akan menjadi beban pemerintah, karena pinjaman tersebut harus dibayar kembali, berikut dengan bunganya. Pinjaman dapat diperoleh dari dalam maupun luar negeri. Sumber pinjaman bisa berasal pemerintah, institusi perbankan, institusi non bank, maupun individu 7. Sumbangan, Hadiah, Dan Hibah Sumbangan, hadiah, dan hibah dapat diperoleh pemerintah dari individu, institusi, atau pemerintah. Sumbangan, hadiah, dan hibah dapat diperoleh dari dalam maupun luar negeri. Tidak ada kewajiban pemerintah untuk mengembalikan sumbangan, hadiah, atau hibah. Sumbangan, hadiah, dan hibah bukan penerimaan pemerintah yang dapat dipastikan perolehannya. Tergantung kerelaan dari pihak yang memberi sumbangan, hadiah, atau hibah. 8. Penyelenggaraan Undian B erhadiah Pemerintah dapat menyelenggarakan undian berhadiah dengan menunjuk suatu institusi tertentu sebagai penyelenggara. Jumlah yang diterima pemerintah adalah selisih dari penerimaan uang undian dikurangi dengan biaya operasi dan besarnya hadiah yang dibagikan. Banyak negara menyelenggarakan undian berhadiah, seperti Amerika Serikat, Kanada, Australia, Jepang, Jerman, Indonesia (pernah).

Berdasarkan institusi yang menanganinya, penerimaan negara dibedakan menjadi: - Penerimaan Pemerintah Pusat - Penerimaan Pemerintah Daerah Propinsi - Penerimaan Pemerintah Daerah Kabupaten/Kota 1. Penerim aan Pemerint ah Pusat a. Penerimaan Pembiayaan => - Pinjaman sektor Perbankan => - Pinjaman luar negeri


=> - Penjualan Obligasi Pemerintah => - Privatisasi BUMN => - Penjualan aset pemerintah b. Penerimaan Negara dan Hibah => - Penerimaan Dalam Negeri, yang terdiri dari: Penerimaan perpajakan, Penerimaan bukan pajak (PNBP), Bagian laba BUMN, dan Lain-lain penerimaan yang sah 2. Penerimaan Pemerin tah Daerah Prop ins i a. Pendapatan Asli Daerah (PAD), yang terd iri dari: => - Pajak Daerah => - Retribusi Daerah => - Bagian laba BUMD => - PAD lainnya yang sah, yang terdiri dari pendapatan hibah, pendapatan dana darurat, dan lain-lain pendapatan. b. Pendapatan dari Dana Perimbangan, terdiri dari: => - Bagian daerah dari PBB dan BPHTB => - Bagian daerah dari Pajak Penghasilan Wajib Pajak Perseorangan/Pribadi => - Bagian daerah dari Sumber daya alam => - Bagian daerah dari Dana Alokasi Umum => - Bagian daerah dari Dana Alokasi Khusus 3. Penerimaan Pemerin tah Daerah Prov ins i a. Penerimaan Pembi ayaan, terd iri d ari: => - Pinjaman dari Pemerintah Pusat => - Pinjaman dari Pemerintah Daerah Otonom Lainnya => - Pinjaman dari BUMN/BUMD => - Pinjaman dari Bank/Lembaga non Bank => - Pinjaman dari Luar Negeri => - Penjualan Aset Daerah => - Penerbitan Obligasi Daerah b. Penerimaan Pemerint ah Daerah Kabupaten/Kot a => - Pendapatan Asli Daerah (PAD), yang terdiri dari : Pajak Daerah, Retribusi Daerah, Bagian laba BUMD, PAD lainnya yang sah (pendapatan hibah, pendapatan dana darurat, dan lain-lain pendapatan). => - Pendapatan dari Dana Perimbangan, terdiri dari: Bagian daerah dari PBB dan BPHTB, Bagian daerah dari Pajak Penghasilan Wajib Pajak Perseorangan/Pribadi, Bagian daerah dari Sumber daya alam, Bagian daerah dari Dana Alokasi Umum, dan Bagian daerah dari Dana Alokasi Khusus. => - Penerimaan Pembiayaan, terdiri dari: Pinjaman dari Pemerintah Pusat, Pinjaman dari Pemerintah Daerah Otonom Lainnya, Pinjaman dari BUMN/BUMD, Pinjaman dari Bank/Lembaga non Bank, Pinjaman dari Luar Negeri, Penjualan Aset Daerah, dan Penerbitan Obligasi Daerah. B. Penyusun an APBN Dan Kebij akan Fiskal 2. Penyusun an APBN Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) adalah rencana keuangan tahunan pemerintahan negara yang disetujui oleh Dewan Perwakilan Rakyat. Baik


APBN dan perubahan APBN, dan pertanggungjawaban pelaksanaan APBN setiap tahun ditetapkan dengan undang-undang. Semua penerimaan yang menjadi hak dan pengeluaran yang menjadi kewajiban negara dalam tahun anggaran yang bersangkutan harus dimasukkan dalam APBN. Tahun anggaran meliputi masa satu tahun, mulai dari tanggal 1 Januari sampai dengan tanggal 31 Desember. Fungsi dari APBN bagi negara yaitu sebagai berikut. 1. Fungsi otorisasi, mengandung arti bahwa APBN menjadi dasar untuk melaksanakan pendapatan dan belanja pada tahun yang bersangkutan. 2. Fungsi perencanaan, mengandung arti bahwa APBN menjadi pedoman bagi manajemen dalam merencanakan kegiatan pada tahun yang bersangkutan. 3. Fungsi pengawasan, mengandung arti bahwa APBN menjadi pedoman untuk menilai apakah kegiatan penyelenggaraan pemerintahan sesuai dengan ketentuan yang telah ditetapkan. 4. Fungsi alokasi, mengandung arti bahwa APBN harus diarahkan untuk menciptakan lapangan kerja/mengurangi pengangguran dan pemborosan sumber daya, serta meningkatkan efisiensi dan efektivitas perekonomian. 5. Fungsi distribusi, mengandung arti bahwa kebijakan APBN harus memperhatikan rasa keadilan dan kepatutan. 6. Fungsi stabilisasi, mengandung arti bahwa APBN menjadi alat untuk memelihara dan mengupayakan keseimbangan fundamental perekonomian negara. Siklus APBN adalah rangkaian kegiatan yang berawal dari penyusunan dan penetapan sampai dengan pertanggungjawaban APBN yang berulang dengan tetap dan teratur setiap tahun anggaran. APBN memiliki 4 siklus yaitu : a. Tahap penyusunan dan penetapan. - Pemerintah menyampaikan pokok-pokok kebijakan fiskal dan kerangka ekonomi makro kepada Dewan Perwakilan Rakyat. - Pemerintah pusat dan DPR membahas kebijaksanaan umum dan prioritas anggaran sebagai acuan bagi Kementrian Lembaga dalam penyusunan anggaran. - Menteri/pimpinan lembaga menyusun Rencana Kerja dan Anggaran Kementrian Lembaga (RKA-KL) dan dibahas dengan DPR, hasilnya disampaikan ke Menteri Keuangan sebagai bahan rancangan Undang – Undang APBN tahun berikutnya. - Pusat menyampaikan RUU APBN dan Nota Keuangan kepada DPR untuk dibahas (bulan Agustus) - DPR menyetujui RUU APBN selambat-lambatnya 2 bulan sebelum Tahun Anggaran yang bersangkutan berakhir. b. Tahap Pelaksanaan - Setelah UU APBN ditetapkan, rincian pelaksanaannya dituangkan dalam peraturan presiden tentang rincian APBN. - Menkeu memberitahu K/L agar menyampaikan dokumen pelaksanaan anggaran berdasarkan alokasi dalam peraturan presiden tentang rincian APBN. - Menkeu mengesahkan dokumen pelaksanaan anggaran dan disampaikan kepada menteri/pimpinan lembaga, Badan Pemeriksa Keuangan (BPK), Gubernur, Direktur Jendral Anggaran, Direktur Jenderal Perbendaharaan, Kepala kantor wilayah Ditjen Perbendaharaan terkait, Kuasa Bendahara Umum Negara (KPPN) terkait, dan Kuasa Pengguna Anggaran


-

Penanggungjawab kegiatan mengajukan dana dengan menerbitkan Surat Pemerintah Membayar (SPM) kepada kuasa BUN - Pemerintah menyusun laporan realisasi semester I APBN dan prognosis dan disampaikan ke DPR selambat-lambatnya akhir juli tahun anggaran yang bersangkutan. - Jika ada penyesuaian pemerintah pusat mengajukan RUU perubahan APBN c. Tahap Pengawasan - Pengawasan dilakukan atasan kepala kantor/satker K/L - Inspektorat Jenderal melakukan pengawasan atas pelaksanaan APBN - Pengawasan oleh DPR d. Tahap Pertanggungjawaban - Menteri/pimpinan lembaga membuat laporan keuangan berupa: 1). Laporan Realisasi Anggaran 2). Neraca 3). Catatan atas laporan keuangan - Laporan keuangan disampaikan ke Menteri Keuangan paling lambat dua bulan setelah tahun anggaran berakhir. - Menteri Keuangan meyusun rekapitulasi LK dan disampaikan ke presiden. - Presiden menyampaikan LK ke BPK untuk diaudit. - LK yang diaudit disampaikan presiden ke DPR sebagai RUU pertanggungjawaban pelaksanaan APBN. Struktur APBN terdiri dari pendapatan negara dan hibah yang nantinya dikurangi oleh kegiatan belanja negara baik itu belanja pusat maupun belanja daerah yang dapat menjadi surplus atau defisit anggaran. Struktur APBN dapat dibagi menurut Organisasi, didalam organisasi maka disesuaikan susunan Kementerian atau Lembaga, dan menurut fungsi maka APBN dilakukan untuk Pelayanan Umum, pertahanan, ketertiban dan keamanan, ekonomi, lingkungan hidup, perumahan dan fasilitas umum, kesehatan, pariwisata, budaya, agama, pendidikan, perlindungan sosial. Serta menurut jenisnya dibagi menjadi tiga yakni pendapatan yang terbagi lagi menjadi Penerimaan Pajak, Non Pajak, Hibah. Kemudian belanja negara yang terbagi menjadi belanja pegawai, belanja barang, belanja modal, bunga, subsidi, hibah, bantuan sosial, dan belanja Lain-lain, serta yang terakhir adalah pembiayaan. Perkiraan-perkiraan di APBN terdiri atas penerimaan, pengeluaran, transfer, surplus/defisit dan pembiayaan. Selama tahun anggaran 1969/1970 sampai dengan 1999/2000. APBN menggunakan format T- account. Format ini memiliki kekurangan karen tidak menjelaskan mengenai pengendalian defisit dan kurang transparan. Mulai tahun anggaran 2000, format APBN diubah menjadi menggunakan I- account. Tujuan perubahan ke I-account adalah : a. Meningkatkan transparansi dalam penyusunan APBN b. Mempermudah analisis, pemantauan, dan pengendalian pelaksanaan dan pengelolaan APBN c. Mempermudah analisis komparasi dengan anggaran negara lain d. Mempermudah perhitungan dana perimbangan yang lebih transparan yang didistribusikan oleh pemerintah pusat ke pemerintah daerah. Adapun perbedaan utama antara T-account dengan I-account adalah: a. T-Account 1. Sisi penerimaan dan pengeluaran dipisahkan ke dalam kolom yang berbeda


2. 3.

Mengikuti anggaran yang berimbang dan dinamis Tidak menunjukan dengan jelas komposisi anggaran yang dikelola pemerintah pusat dan pemda. 4. Pinjaman luar negeri dianggap sebagai penerimaan pembangunan dan pembayaran cicilan utang luar negeri dianggap sebagai pengeluaran rutin b. I-account 1. Sisi penerimaan dan pengeluaran tidak dipisahkan 2. Menerapkan anggaran defisit/surplus 3. Menunjukan dengan jelas jumlah anggaran yang dikelola oleh Pemda. 4. Pembiyaan luar negeri dan cicilannya dianggap sebagai pembiayaan Anggaran Sejak tahun 2005, sebagai konsekuensi dari reformasi keuangan yang diamanatkan oleh UU No.17 tahun 2003 tentang Keuangan Negara, struktur belanja dalam APBN mengalami perubahan untuk memenuhi kriteria unified budget dengan struktur sebagai berikut : Belanja Negara I. Anggaran belanja pemerintah pusat a. Belanja pegawai b. Belanja barang c. Belanja modal d. Bantuan sosial II. Anggaran belanja ke daerah i. Dana perimbangan a. Dana bagi hasil b. Dana alokasi umum c. Dana alokasi khusus ii. Dana otonomi khusus dan penyesuaian Berikut adalah contoh dari APBN beserta asumsi dasar yang digunakan dalam penyusunannya:


Tabel IV.1 Postu r APBN dan Asum si Dasar Ekono mi Makro 2015

Sumber: nota keuangan APBN 2015

2. Kebij akan Fisk al Kebijakan fiskal adalah kebijakan yang dilakukan oleh pemerintah dengan cara meningkatkan atau mengurangi pendapatan dan belanja negara untuk mencapai tujuan yang diharapkan, seperti mengurangi jumlah penganguran atau mencapai pertumbuhan ekonomi yang sudah ditargetkan. Instrumen utama yang digunakan untuk melakukannya adalah pengeluaran pemerintah dan pajak. Kebijakan Fiskal dibagi menjadi dua jenis, diantaranya: 1. Discretionary (kebijakan fiskal yangg disengaja/aktif), kebijakan yang sengaja dilakukan untuk mencapai target tertentu. Misalnya kebijakan menaikkan pengeluaran pemerintah untuk mendorong produksi sehingga pendapatan nasional meningkat.


2. Built in/Automatic Stabiliers (Kebijakan Fiskal yang pasif), merupakan reaksi otomatis dari keadaan perekonomian yang ada. Misalnya pendapatan masyarakat yang meningkat mengakibatkan penerimaan pemerintah dari pajak juga ikut meningkat. Dibawah ini ialah contoh kebijakan fiskal : 1. Menaikkan jumlah pajak dan jenis pajak 2. Mewajibkan kepemilikan NPWP (nomor pokok wajib pajak) 3. Melakukan penghematan pengeluaran negara 4. Melakukan pinjaman negara, misalnya dengan mengeluarkan obligasi pemerintah Kebijakan fiskal memiliki beberapa tujuan, diantaranya: Menciptakan stabilitas perekonomian Menciptakan pertumbuhan ekonomi yang diharapkan Menciptakan lapangan pekerjaan Menciptakan keadilan dalam distribusi pendapatan Jenis kebijakan fiskal berdasarkan teori: Kebijakan anggaran pembiayaan fungsional: mengatur pengeluaran pemerintah dengan memperhatikan pengaruhnya pada peningkatan kesempatan kerja Kebijakan pengelolaan anggaran: mengatur pengeluaran pemerintah, penerimaan pajak dan pembiayaan untuk mencapai stabilitas perekonomian Kebijakan stabilisasi anggaran otomatis: mengatur jumlah pengeluaran pemerintah dengan menimbang dan menganalisa biaya dan manfaat dari berbagai pengeluaran yang dilakukan Jenis-jenis kebijakan anggaran berdasarkan perbandingan jumlah penerimaan dan pengeluaran Anggaran seimbang Anggaran disusun dengan jumlah total pendapatan sama dengan jumlah pengeluaran total sehingga stabilitas ekonomi dapat terjaga. Anggaran dinamis Memiliki ciri-ciri anggaran yang selalu meningkat dibanding dengan tahun anggaran sebelumnya. Hal ini dilakukan dengan berusaha meningkatkan pendapatan dan melakukan penghematan pada sisi pengeluaran sehingga tabungan pemerintah dapat meningkat. Anggaran defisit Memiliki ciri dimana anggaran disusun dengan jumlah pengeluaran lebih besar dibanding dengan pendapatan negara. Hal ini umumnya diatasi dengan beberapa kebijakan, diantaranya: menciptakan uang baru, melakukan pinjaman (dalam/luar negeri). Mulai tahun 2000 APBN di Indonesia disusun dengan menggunakan format anggaran defisit yang dibiayai dengan sumber-sumber pembiayaan dalam negeri. Anggaran surplus Memiliki ciri dimana jumlah pendapatan lebih besar dari jumlah pengeluaran total pemerintah. C. Tax Ratio Pada dasarnya tax ratio merupakan perbandingan total penerimaan pajak dengan gross domestic product ( GDP ) suatu Negara dalam suatu masa. Manfaat dari tax ratio untuk mengetahui kira-kira berapa besar porsi/peranan pajak dalam perekonomian nasional suatu negara. • • • •

•

•

•

•

•

•

•


Gross Domestic Product atau Produk Domestik Bruto (PDB) adalah sebuah indikator ekonomi untuk mengukur total nilai produksi yang dihasilkan oleh semua orang dan perusahaan (baik lokal maupun asing) didalam suatu Negara. Singkatnya, GDP bisa dibilang sama dengan Total Pendapatan suatu Negara. TAX RATIO = ∑ Tax /GDP Ada beberapa alternatif dalam menghitung tax ratio, yaitu: 1. Tax Ratio diukur dari Penerim aan Pajak Pusat saja terhadap PDB. 2. Tax Ratio diukur dari penerimaan Pajak Pusat plus Pajak Daerah terhadap PDB. 3. Tax Ratio diukur dari penerimaan Pajak Pusat plus Pajak Daerah plus Penerim aan dari SDA terhadap PDB. Bagi negara Indonesia umumnya menghitung besar tax ratio dari total penerimaan pajak pusat saja terhadap PDB, sehingga mengakibatkan besarnya tax ratio Indonesia lebih kecil dibandingkan negara-negara lainnya. Dalam sepuluh tahun terakhir, tax ratio di Indonesia hanya berada dalam kisaran 11%-13%. Sementara, rata-rata di negara maju sekitar 24% dan di negara berpendapatan menengah lainnya berkisar 16%-18%. Berikut ini perbandingan Tax Ratio Indonesia dengan beebrapa negara. Gambar IV.1 Perbandingan Tax Ratio 10 Negara Tahun 2013

Sumber: OECD, CIA 2013 Terdapat pula beberapa faktor yang bisa saja mempengaruhi tax ratio suatu negara. Faktor tersebut bisa bersumber dari internal Direktorat Jenderal Pajak, misalnya kebijakan atau peraturan perpajakan yang dikeluarkan oleh DJP, sistem administrasi perpajakan yang diberlakukan, serta mindset yang dimiliki oleh pegawai DJP ataupun juga bisa berasal dari eksternal DJP, misalnya tingkat kepatuhan Wajib Pajak. Selain itu, pemerintah dalam hal pelaksanaan pemerataan pembangunan juga dapat mempengaruhi PDB yang berakibat juga pada tax ratio negara. Tax Ratio pada hakikatnya selain menjadi ukuran penerimaan pajak, juga menunjukkan kontribusi masyarakat dalam pembangunan nasional. Semakin tinngi tax ratio artinya semakin besar pajak dan makin leluasa pemerintah dalam membiayai kegiatannya. Tax Ratio di Indonesia tergolong masih rendah, sehingga perlu optimalisasi penerimaan pajak dan pengawasan kebocoran yang terjadi..


Perbedaan dalam pengakuan penerimaan pajak yang dijadikan dasar pembagian itulah yang menjadi salah satu alasan mengapa tax ratio di Indonesia lebih kecil dibandingkan dengan negara-negara ASEAN lainnya. RINGKASAN 1) Pembiayaan pembangunan memerlukan dana yang tidak sedikit sebagai syarat mutlak agar pembangunan dapat berhasil. Uang yang digunakan untuk itu didapat dari berbagai sumber penerimaan negara. 2) Sumber - sumber penerimaan negara yaitu dari Pajak, Retribusi, Keuntungan BUMN/BUMD, Denda dan Sita, Pencetakan Uang, Pinjaman sumbangan, hadiah, dan hibah, dan Penyelenggaraan Undian Berhadiah. 3) Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) adalah rencana keuangan tahunan pemerintahan negara yang disetujui oleh Dewan Perwakilan Rakyat. Baik APBN dan perubahan APBN, dan pertanggungjawaban pelaksanaan APBN setiap tahun ditetapkan dengan undang-undang. 4) Fungsi dari APBN bagi negara yaitu sebagai berikut. a. Fungsi otorisasi b. Fungsi perencanaan c. Fungsi pengawasan d. Fungsi alokasi e. Fungsi distribusi. f. Fungsi stabilisasi 5) Siklus APBN adalah rangkaian kegiatan yang berawal dari penyusunan dan penetapan sampai dengan pertanggungjawaban APBN yang berulang dengan tetap dan teratur setiap tahun anggaran. APBN memiliki 4 siklus yaitu tahap penyusunan dan penetapan, pelaksanaan, pengawasan, dan pertanggungjawaban. 6) Perkiraan-perkiraan di APBN terdiri atas penerimaan, pengeluaran, transfer, surplus/defisit dan pembiayaan. Selama tahun anggaran 1969/1970 sampai dengan 1999/2000. APBN menggunakan format T- account. Format ini memiliki kekurangan karen tidak menjelaskan mengenai pengendalian defisit dan kurang transparan. Mulai tahun anggaran 2000, format APBN diubah menjadi menggunakan I-account 7) Kebijakan fiskal dapat diartikan sebagai tindakan yang diambil oleh pemerintah dalam bidang anggaran belanja negara dengan maksud untuk mempengaruhi jalannya perekonomian. Anggaran belanja negara terdiri dari penerimaan atas pajak, pengeluaran pemerintah ( goverment expenditure) dan transfer pemerintah (goverment transfer ). 8) Kebijakan fiskal terdiri dari dua jenis yaitu Discretionary (kebijakan fiskal yangg disengaja/aktif), kebijakan yang sengaja dilakukan untuk mencapai target tertentu dan Built in/Automatic Stabiliers (Kebijakan Fiskal yang pasif), merupakan reaksi otomatis dari keadaan perekonomian yang ada. 9) Tax Ratio dapat dirumuskan dengan TAX RATIO = ∑ Tax /GDP 10) Bagi negara Indonesia umumnya menghitung besar tax ratio dari total penerimaan pajak pusat saja terhadap PDB, sehingga mengakibatkan besarnya tax ratio Indonesia lebih kecil dibandingkan negara-negara lainnya. Dalam sepuluh tahun terakhir, tax ratio di Indonesia hanya berada dalam kisaran 11%13%. Sementara, rata-rata di negara maju sekitar 24% dan di negara


berpendapatan menengah lainnya berkisar 16%-18%.

LATIHAN/PENUGASAN A. Pil ih an Gand a 1) Keuangan publik mempelajari hal-hal dibawah ini kecuali: a) belanja publik dan teknik-teknik yang digunakan oleh pemerintah untuk membiayai belanja tersebut b) menganalisis pengeluaran publik dan mengapa barang/jasa tertentu harus disediakan oleh negara c) mengapa pemerintah menggantungkannya pada jenis-jenis pajak tertentu dan komposisinya d) kepentingan negara dalam meningkatkan daya saing produk kelompok perindustrian tertentu 2) Berikut ini adalah contoh intervensi pemerintah dalam lingkup keuangan publik di sektor perpajakan kecuali: a) Menghapus pajak barang mewah produk dalam negeri agar terjangkau masyarakat luas b) Meningkatkan dana kesehatan dan obat generik kepada masyarakat kurang mampu c) Menetapkan besaran penghasilan tidak kena pajak agar meningkatkan daya beli d) Memberikan pajak ekspor minyak kelapa sawit untuk kecukupan pasar dalam negeri 3) Menurut teori keuangan publik sistem perpajakan haruslah diarahkan pada kepuasan dari sudut pandang para individu tersebut, karena para individu ini akan menaruh perhatian pada: a) aktivitas belanja publik setelah mereka membayar pajak b) aktivitas pencapaian target penerimaan pajak c) mengawasi wajib pajak lain apakah membayar pajak d) sistem pemilihan umum anggota parlemen 4) Contoh paling relevan pelaku intervensi terhadap kebijakan keuangan publik dapat dilakukan oleh pihak-pihak sebagai berikut kecuali: a) Asosiasi Kamar Dagang Indonesia b) Akademisi Perguruan Tinggi di Indonesia c) Persatuan Buruh dan Pekerja Indonesia d) Persatuan Sepak Bola Indonesia 5) Salah satu contoh bukti tertulis program keuangan publik yang diambil pemerintah dalam suatu tahun anggaran adalah: a) Diterbitkannya UU Pajak dan pengampunan pajak setiap tahun b) Diusulkannya RABPN dan nota keuangan setiap tahun c) Ditetapkannya besaran kenaikan PTKP setiap tahun d) Diubahnya perubahan harga BBM setiap tahun B. Esai 6) Sebutkan dan Jelaskan sumber – sumber penerimaan negara ! 7) Apa perbedaan antara Bea dan Cukai ? 8) Sebutkan jenis – jenis penerimaan negara bukan pajak sesuai UU No. 20 Tahun 1997 ! 9) Apakah perbedaan antara bantuan program dan bantuan proyek ?


10) Sebut dan Jelaskan fungsi APBN ! 11) Apakah tax ratio itu ? Apa manfaatnya ? 12) Sebutkan factor – factor yang mempengaruhi tax ratio ! 13) Jelaskan hubungan antara tax ratio dengan pembiayaan kegiatan pemerintah !


HUKUM PAJAK

5

BAB V HUKUM PAJAK

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1.memahami Hukum Pajak (Arti, Tugas,dan Fungsi) 2.memahami Kedudukan hukum pajak dalam tatanan hukum nasional 3.memahami Hubungan hukum pajak dengan hukum perdata dan hukum pidana 4.memahami Hukum pajak material dan formil

BAB

A. Hukum Pajak 1. Pengertian Hukum Pajak Hukum pajak, dalam bahasa Inggris, disebut tax law. Dalam bahasa Belanda, hukum pajak disebut belasting recht. Di Indonesia, selain digunakan istilah hukum pajak, juga digunakan istilah hukum fiskal. Sebenarnya hukum pajak dengan hukum fiskal memiliki substansi yang berbeda. Hukum pajak hanya sekadar membicarakan tentang pajak sebagai objek kajiannya, sedangkan hukum fiskal meliputi pajak dan sebagian keuangan Negara sebagai objek kajiannya. Hukum pajak dalam arti luas adalah hukum yang berkaitan dengan pajak. Hukum pajak dalam arti sempit adalah seperangkat kaidah hukum tertulis yang memuat sanksi hukum. Hukum pajak sebagai bagian ilmu hukum tidak lepas dari sanksi hukum sebagai substansi di dalamnya agar Pejabat Pajak maupun Wajib Pajak menaati kaidah hukum. Sanksi hukum yang dapat diterapkan berupa sanksi administrasidan sanksi pidana. Hukum pajak ialah suatu kumpulan peraturan yang mengatur hubungan antara pemerintah sebagai pemungut pajak dan rakyat sebagai pembayar pajak (Rochmat Soemitro, 1979:24—25). Dengan kata lain, hukum pajak menerangkan : a. Siapa-siapa Wajib Pajak (subjek pajak); b. Objek-objek apa yang dikenakan pajak (objek pajak); c. Kewajiban Wajib Pajak terhadap pemerintah; d. Timbulnya dan hapusnya utang pajak; e. Cara penagihan pajak; f. Cara mengajukan keberatan dan banding pada peradilan pajak Undang-undang No. 28 Tahun 2007 (UU KUP) tidak menyebutkan pengertian hukum pajak, melainkan hanya menyatakan kedudukannya sebagai “ketentuan umum” bagi peraturan perundang -undangan perpajakan yang lain. UU KUP merupakan kaderwet yang berfungsi sebagai payung terhadap undang-undang pajak yang sifatnya sektoral. Pengertian hukum pajak dapat memberi petunjuk bagi penegak hukum pajak dalam menggunakan wewenang dan kewajibannya untuk menegakkan hukum pajak. Sebaliknya, dapat dijadikan pedoman bagi Wajib Pajak dalam melaksanakan

Hukum Pajak | 38

kewajiban dan menggunakan hak dalam rangka memperoleh perlindungan hukum sebagai konsekuensi dari penegakan hukum pajak. Penegakan hukum pajak di dalam lembaga peradilan dilakukan melalui lembaga peradilan pajak mauapun lembaga peradilan umum. Penegakkan hukum pajak melalui lembaga peradilan pajak tertuju pada penyelesaian sengketa pajak dan dilakukan dalam Lembaga Keberatan, Pengadilan Pajak, dan Mahkamah Agung, atau hanya Pengadilan Pajak dan Mahkamah Agung saja. Penegakan hukum pajak melalui lembaga peradilan umum tertuju pada penyelesaian tindak pidana pajak dan dilakukan oleh Pengadilan Negeri, Pengadilan Tinggi, dan Mahkamah Agung. Sedangkan penegakan hukum pajak di luar lembaga peradilan dilakukan oleh Pejabat Pajak dengan menggunakan wewenang berupa menerbitkan surat ketetapan pajak dan surat keputusan yang terkait dengan penagihan pajak. 2. Tugas Huku m Pajak Tugas umum yang harus diemban oleh hukum pajak adalah: a. Menelaah keadaan masyarakat yang dapat dihubungkan dengan pengenaan pajak; b. Merumuskannya kedalam peraturan-peraturan hukum; c. Menafsirkan peraturan-peraturan hukum tersebut; d. Mengatur ketentuan-ketentuan pidana; e. Mengatur ketentuan-ketentuan administrasi; f. Mengatur ketentuan peradilan administrasi dan peradilan pajak. Tugas Khusus hukum pajak adalah sebagai alat kebijaksanaan untuk menentukan politik perekonomian ataupun tugas di luar kepentingan keuangan negara. 3. Fungsi Hukum Pajak Fungsi hukum pajak berkaitan erat dengan fungsi dari negara. Beberapa fungsi dari negara seperti: a. Mensejahterakan dan memakmurkan masyarakat Negara yang sukses dan maju adalah negara yang bisa membuat masyarakat bahagia secara umum dari sisi ekonomi dan sosial kemasyarakatan. b. Melaksanakan ketertiban Untuk menciptakan suasana dan lingkungan yag kondusif dan damai diperlukan pemeliharaan ketertiban umum yang didukung penuh oleh masyarakat. c. Pertahanan dan keamanan Negara harus bisa memberi rasa aman serta menjaga dari segala macam gangguan dan ancaman baik yang datang dari dalam maupun dari luar. d. Menegakkan keadilan Negara membentuk lembaga-lembaga peradilan sebagai tempat warga meminta keadilan di segala bidang. Untuk menjalankan fungsi tersebut di atas, negara membutuhkan biaya yang besar jumlahnya dan sifatnya rutin. Biaya tersebut harus ditanggung oleh setiap warganya yang dinilai mampu memberikan sumbangsih yang kemudian dikenal sebagai pajak. Sumbangsih dari warga negara tersebut harus dibuat aturan yang jelas dalam pelaksanaannya, sehingga dibuatlah hukum pajak yang berfungsi mengatur perpindahan harta dari masyarakat (wajib pajak) kepada publik (dengan melalui kas negara) tersebut berjalan dengan baik, teratur, tertib dan adil serta tidak menimbulkan kesewenang-wenangan dari pelaksana hukum. Melalui fungsi dari hukum pajak, maka diharapkan fungsi budgetair (mengisi kas negara untuk kemudian digunakan membiayai pengeluaran negara/melaksanakan

Hukum Pajak | 39

pembangunan) dari pemungutan pajak dapat terlaksana dengan baik dan adil. Dalam pembentukan hukum pajak harus nampak pula fungsi regulerent (mengatur) sehingga pemerintah dapat mengatur pertumbuhan ekonomi melalui kebijaksanaan pajak seperti menggiring penanaman modal baik dalam negeri maupun luar dengan pemberian berbagai keringanan pajak. B. Kedudu kan Huku m Pajak dalam Tatanan Hukum Nasional Hukum pajak merupakan bagian dari hukum administrasi, yang merupakan segenap peraturan hukum yang mengatur segala cara kerja dan pelaksanaan serta wewenang dari lembaga-lembaga negara serta aparaturnya dalam melaksanakan tugas administrasi. Jika hukum publik mengatur hubungan antara pemerintah (selaku penguasa) dengan rakyatnya, hukum pajak mengatur hubungan antara pemerintah selaku pemungut pajak dengan rakyatnya sebagai Wajib Pajak. Dalam kenyataannya, tidak dapat dipungkiri bahwa berdasarkan perkembangan dan kebutuhan negara akan pajak, Undang-undang Pajak mengalami perubahan (tax reform). Sebagai konsekuensinya, ternyata tidak disadari hukum pajak telah memisahkan diri dari hukum administrasi. Secara tegas dikatakan, bahwa hukum pajak bukan lagi bagian hukum administrasi, melainkan kedudukannya sama dalam kajian ilmu hukum. Dasar pemisahan hukum pajak dari hukum administrasi dapat ditinjau dari faktor-faktor berikut: a. Sumber hukum pajak berbeda dengan sumber hukum administrasi; b. Objek kajian hukum pajak adalah pajak, sedangkan objek kajian hukum administrasi adalah ketetapan yang bersegi satu yang ditetapkan oleh pejabat tata usaha negara (administrasi negara); c. Subjek hukum pajak adalah Wajib Pajak, sedangkan subjek hukum admiistrasi adalah pejabat tata usaha negara yang menerbitkan ketetapan yang menimbulkan sengketa; d. Penyelesaian sengketa pajak merupakan kompetensi absolut Pengadilan Pajak, sedangkan penyelesaian sengketa administrasi merupakan kompetensi absolut Pengadilan Tata Usaha Negara; e. Hukum acara yang digunakan adalah hukum acara peradilan pajak, sedangkan hukum acara yang digunakan untuk menyelesaikan sengketa tata usaha adalah hukum acara peradilan tata usaha negara. Sebagai disiplin ilmu hukum yang telah memisahkan diri dengan hukum administrasi, substansi dalam hukum pajak menimbulkan pembidangan yang mencakup hukum pajak ketatanegaraan, hukum pajak administrasi, hukum pajak kepidanaan (tindak pidana pajak), hukum pajak formal (hukum penyelesaian sengketa pajak), dan hukum pajak interasional. Substansi yang terkandung dalam hukum pajak juga menampakkan ciri khasnya sebagai bagian ilmu hukum yang merupakan hukum fungsional, dengan fungsi mengatur pendapatan dan perekonomian negara/ daerah, dan mempunyai instrumen berupa sanksi administrasi dan sanksi pidana dalam penegakannya. C. Hubung an Hukum Pajak dengan Huku m Perdata dan Hukum Pidana Pembagian hukum sesuai civil law system (sistem hukum Romawi/ Eropa Kontinental) memberikan pemisahan yang tegas antara hukum privat dan hukum publik. Hukum privat mengatur sekalian perkara yang berisi hubungan antara sesama warga negara dalam kedudukasn yang sederajat, seperti masalah perkawinan, waris, keluarga, dan perjanjian. Sedangkan hukum publik mengatur kepentingan umum, seperti hubungan antara warga negara dengan negara. Hukum

Hukum Pajak | 40

publik berurusan dengan hal-hal yang berhubungan dengan masalah kenegaraan serta bagaimana negara itu melaksanakan tugasnya. Hukum yang masuk ke dalam bagian hukum privat, misalnya hukum perdata, hukum dagang, hukum perkawinan, dan sebagainya. Hukum yang masuk ke dalam hukum publik, misalnya hukum tata negara, hukum administrasi (hukum tata usaha negara), hukum pidana, dan hukum internasional. Berdasarkan pembagian hukum tersebut, ternyata hukum pajak tidak berdiri sendiri, melainkan berada dalam kandungan hukum administrasi sebagai bagian dari hukum publik. D. Hukum Pajak Material dan Formi l Hukum pajak dibagi ke dalam hukum pajak material dan hukum pajak formal. 1. Huku m Pajak Material Hukum pajak material adalah hukum pajak yang memuat yang menerangkan tentang : a. Keadaan-keadaan, perbuatan-perbuatan, dan peristiwa-peristiwa hukum yang harus dikenai pajak (obyek pajak) atau sasaran yang dikenai pajak; b. Siapa-siapa yang harus dikenai pajak (subyek pajak); c. Berapa besarnya pajak (tarif pajak); d. Sanksi-sanksi dalam hubungan hukum antara pemerintah dan wajib pajak. Dengan perkataan lain, hukum pajak material adalah norma-norma yang menerangkan tentang obyek, subyek, dan besarnya pajak yang terutang. Juga termasuk di dalamnya: a. Peraturan-peraturan yang memuat kenaikan-kenaikan, denda-denda; b. Peraturan-peraturan tentang hukuman-hukuman tentang pelanggaran ketentuan pajak; c. Peraturan-peraturan tentang tata cara pembebasan dan pengembalian pajak; d. Peraturan-peraturan tentang hak mendahulu dan fiskus. Ketentuan-ketentuan material hukum pajak ini harus dituangkan dalam undangundang. Landasan hukum dari pajak-pajak termuat dalam UUD 1945 Pasal 23A yang berbunyi: “Pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan Negara diatur dengan undang- undang“. Maka secara yuridis formal tidak mungkin dipungut pajak jika tidak didasarkan undang-undang. Menurut Prof. Dr. Rochmat Sumitro. SH, ketentuan-ketentuan hukum pajak material mutlak harus diletakkan dalam undang-undang. Ketentuan hukum pajak material ini meliputi obyek, subyek, dan besarnya pajak, sehingga dalam undangundang ditentukan secara tegas dan jelas siapa yang dikenakan pajak, apa yang dikenakan pajak, dan berapa besarnya pajak. Kesemuanya ini adalah untuk memberikan kepastian hukum. Termasuk dalam ketentuan hukum pajak material adalah: a. Undang-undang Nomor 7 tahun 1983, tentang Pajak Penghasilan dan undangundang perubahannya. b. Undang-undang Nomor 8 tahun 1983, tentang Pajak Pertambahan Nilai barang dan jasa dan Pajak atas Penjualan Barang Mewah, beserta undang-undang perubahannya. Undang-undang selain UU PPh dan UU PPN, hukum material dan hukum formalnya masih tergabung dalam satu kitab undang-undang. 2. Hukum Pajak Formal Hukum pajak formal adalah hukum pajak yang memuat tata cara untuk menjelmakan atau mewujudkan hukum pajak material menjadi suatu kenyataan. Hukum pajak formal memuat ketentuan-ketentuan tentang:

Hukum Pajak | 41

a. b. c. d. e.

Tata cara (prosedur) penetapan jumlah hutang pajak; Hak-hak fiskus untuk mengadakan pengawasan; Kewajiban pembukuan; Prosedur pelunasan hutang pajak; Prosedur pengajuan surat keberatan dan sebagainya. Tujuan hukum pajak formal adalah untuk melindungi baik fiskus maupun wajib pajak. Jadi untuk memberi jaminan, bahwa hukum materialnya akan dapat terselenggara setepat-tepatnya. Sering juga dikatakan bahwa hukum pajak formal mempunyai sifat mengabdi pada hukum pajak materialnya. Hukum pajak formal tidak mutlak harus dimasukkan dalam undang-undang, tetapi tidak ada larangan untuk dimasukkan dalam undang-undang, bahkan ketentuan yang sedemikian yang dimasukkan dalam undang-undang akan lebih memberikan kepastian hukum yang lebih mantap. Termasuk dalam ketentuan hukum pajak formal adalah Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983, tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan dan undangundang perubahannya. (Catatan: UU KUP telah diubah terakhir dengan UU No. 16 Tahun 2009 sebagai penetapan atas Perpu No. 5 Tahun 2008 yang mengubah 1 (satu) ketentuan Pasal 37A ayat (1) UU KUP No. 28 Tahun 2007).

RINGKASAN 1) Hukum pajak dalam arti luas adalah hukum yang berkaitan dengan pajak. Hukum pajak dalam arti sempit adalah seperangkat kaidah hukum tertulis yang memuat sanksi hukum. Hukum pajak sebagai bagian ilmu hukum tidak lepas dari sanksi hukum sebagai substansi di dalamnya agar Pejabat Pajak maupun Wajib Pajak menaati kaidah hukum. Sanksi hukum yang dapat diterapkan berupa sanksi administrasidan sanksi pidana. 2) Rochmat Soemitro, 1979:24—25). Dengan kata lain, hukum pajak menerangkan : a. Siapa-siapa Wajib Pajak (subjek pajak); b. Objek-objek apa yang dikenakan pajak (objek pajak); c. Kewajiban Wajib Pajak terhadap pemerintah; d. Timbulnya dan hapusnya utang pajak; e. Cara penagihan pajak; f. Cara mengajukan keberatan dan banding pada peradilan pajak 3) Fungsi hukum pajak berkaitan erat dengan fungsi dari negara. Beberapa fungsi dari negara seperti: a. Mensejahterakan dan memakmurkan masyarakat b. Melaksanakan ketertiban c. Pertahanan dan keamanan d. Menegakkan keadilan 4) Hukum pajak merupakan bagian dari hukum administrasi, yang merupakan segenap peraturan hukum yang mengatur segala cara kerja dan pelaksanaan serta wewenang dari lembaga-lembaga negara serta aparaturnya dalam melaksanakan tugas administrasi. Jika hukum publik mengatur hubungan antara pemerintah (selaku penguasa) dengan rakyatnya, hukum pajak mengatur hubungan antara pemerintah selaku pemungut pajak dengan rakyatnya sebagai

Hukum Pajak | 42

Wajib Pajak. 5) Berdasarkan pembagian hukum tersebut, ternyata hukum pajak tidak berdiri sendiri, melainkan berada dalam kandungan hukum administrasi sebagai bagian dari hukum publik. 6) Perbedaan Hukum Pajak Material dengan Hukum Pajak Formal. Hukum pajak material adalah norma-norma yang menerangkan tentang obyek, subyek, dan besarnya pajak yang terutang.Sedangkan Hukum pajak formal adalah hukum pajak yang memuat tata cara untuk menjelmakan atau mewujudkan hukum pajak material menjadi suatu kenyataan. LATIHAN/PENUGASAN 1) Jelaskan pengertian hukum pajak! Apakah perbedaan antara hukum pajak dengan hukum fiskal ? 2) Sebutkan tugas hukum pajak! 3) Jelaskan fungsi hukum pajak! 4) Bagaimana kedudukan hukum pajak dalam tatanan hukum nasional Indonesia ? 5) Jelaskan hubungan antara hukum pajak, hukum privat, dan hukum publik ! 6) Jelaskan perbedaan Hukum Pajak Formil dan Hukum Pajak Material beserta contohnya !

Hukum Pajak | 43

PENGERTIAN PAJAK DAN PERBEDAAN DENGAN SUMBER PENERIMAAN YANG LAIN BAB VI SUMBER PENERIMAAN YANG LAIN

6

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1. memahami Pajak Menurut Pendapat Ahli dan Undang-undang; 2. memahami Perbedaan Pajak dengan PNBP, Restribusi, Sumbangan, Bea, dan Cukai; 3. memahami Sejarah Hukum Pajak Indonesia; BAB 4. memahami Perubahan Pokok dalam Reformasi Pajak.

A. Pajak Menuru t Pendapat Ahl i dan Undang -undan g Pajak menurut beberapa ahli dapat didefinisikan sebagai berikut: 1. “Pajak adalah iuran kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh mereka yang wajib membayarnya menurut peraturan, tanpa mendapat prestasi kembali yang langsung dapat ditunjuk dan yang kegunaanya untuk membayai pengeluaran umum terkait dengan tugas negara dalam menyelenggaraan pemerintahan.” - Prof. Dr. P.J.A Adriani 2. “Iuran rakyat kepada negaranya berdasarkan Undang-Undang atau peralihan kekayaan dari sektor swasta kepada sektor publik yang bisa dipaksakan dan yang langsung dapat ditunjuk serta digunakan untuk membiayai kebutuhan atau kepentingan umum.” - Prof Dr. H. Rochmat Soemitro Negara dalam menyelenggarakan pemerintahan mempunyai kewajiban untuk menjaga kepentingan rakyatnya, baik dalam bidang kesejahteraan, keamanan, pertahanan, maupun kecerdasan kehidupannya. Hal ini sesuai dengan tujuan Negara yang dicantumkan di dalam Pembukaan UUD 1945 pada alinea keempat yang berbunyi “melindungi segenap bangsa Indonesia dan seluruh tumpah darah Indonesia serta untuk memajukan kesejahteraan umum, mencerdaskan kehidupan bangsa dan ikut melaksanakan ketertiban dunia yang berdasarkan keadilan sosial.” Negara memerlukan dana untuk mewujudkan tujuan tersebut, sehingga diperlukan dana yang tentunya didapat dari rakyat itu sendiri melalui pemungutan pajak. Kemudian dalam Pasal 23A UUD 1945 hasil amandemen disebutkan bahwa pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan Negara diatur dengan undang-undang. Dengan kata lain, pajak harus berlandaskan undangundang, berarti pemungutan pajak tersebut telah mendapat persetujuan dari rakyat melalui perwakilannya di DPR yang biasa disebut “berdasarkan yuridis”. Asas ini teah memberikan jaminan hukum yang tegas akan hak Negara dalam memungut pajak. Dalam UU KUP No. 28 Tahun 2007 Pasal 1 angka 1, disebutkan bahwa pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-

Pengertian Pajak dan Perbedaan dengan Sumber Penerimaan Negara yang Lain | 44

besarnya kemakmuran rakyat. Definisi mengenai “pajak” ini baru diatur dalam UU KUP No. 28 Tahun 2007. Dalam UU KUP sebelumnya, tidak pernah diterangkan secara lugas mengenai pengertian “pajak” sebagai kontribusi wajib kepada Negara. Dari pengertian-pengertian pajak menurut berbagai sumber di atas, maka dapat disimpulkan bahwa pajak nyatanya mememiliki beberapa unsur tertentu. Berikut merupakan unsur-unsur pajak. Gambar VI.1 Unsur – unsu r Pajak

B. Perbedaan Pajak dengan PNBP, Restri busi , Sumb angan, Bea, dan Cukai 1. Pajak dengan Bea dan Cukai Bea dan cukai merupakan peralihan kekayaan dari sektor swasta ke pemerintah, yang diharuskan oleh UU dan dapat dipaksakan, dengan tidak mendapat jasa timbal (tegenprestatie) yang langsung dapat ditunjuk, untuk membiayai pengeluarapengeluaran negara. Pajak adalah sumber terpenting dari segi penerimaan negara. Hal ini dapat kita lihat di dalam Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara. Struktur APBN memperlihatkan bahwa sumber penerimaan terdiri dari berbagai jenis pajak, bea masuk, bea keluar dan cukai. Penerimaan pajak dari tahun ke tahun makin meningkat. Bea dibagi atas dua yaitu: a. Bea masuk Ialah bea yang dipungut dari jumlah harga barang yang dimasukkan ke daerah pabean dengan maksud untuk dipakai dan dikenakan bea menurut tarif tertentu yang ditetapkan dengan UU dan keputusan Menteri Keuangan. b. Bea keluar Ialah bea yang dipungut dari jumlah harga barang tertentu yang dikirim keluar daerah Indonesia dihitung berdasarkan tarif tertentu berdasarkan UU. Daerah Pabean ialah daerah yang ditentukan batas-batasnya oleh pemerintah yang digunakan sebagai garis untuk memungut bea-bea. Cukai ialah pungutan yang dikenakan atas barang-barang tertentu berdasarkan tarif yang sudah ditentukan misalnya tembakau, gula, dan bensin. Hubungan antara pajak negara yang dipungut oleh DJP dan kewajiban bea masuk/bea keluar dan cukai yang dipungut oleh DJBC saling berkaitan erat yang dapat kita lihat melalui pemahaman istilah kewajiban dan pemahaman ketentuan perundangan yang ada.


2. Pajak dengan Penerimaan Negara buk an Pajak PNBP merupakan lingkup keuangan negara yang dikelola dan dipertanggungjawabkan sehingga Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) sebagai lembaga audit yang bebas dan mandiri turut melakukan pemeriksaan atas komponen yang mempengaruhi pendapatan negara dan merupakan penerimaan negara sesuai dengan undang-undang. Laporan hasil pemeriksaan BPK kemudian diserahkan kepada Dewan Perwakilan Rakyat (DPR), Dewan Perwakilan Daerah (DPD) dan Dewan Perwakilan Rakyat Daerah (DPRD). Menyadari pentingnya PNBP, maka kemudian dilakukan pengaturan dalam peraturan perundang-undangan, diantaranya melalui : UU Nomor 20 Tahun 1997 tentang Penerimaan Negara Bukan Pajak; PP Nomor 22 Tahun 1997 tentang Jenis dan Penyetoran Penerimaan Negara Bukan Pajak; PP Nomor 73 Tahun 1999 tentang Tatacara Penggunaan Penerimaan Negara Bukan Pajak yang Bersumber dari Kegiatan Tertentu; PP Nomor 1 Tahun 2004 tentang Tata Cara Penyampaian Rencana dan Laporan Realisasi Penerimaan Negara Bukan Pajak; PP Nomor 29 Tahun 2009 tentang Tata Cara Penentuan Jumlah, Pembayaran, dan Penyetoran Penerimaan Negara Bukan Pajak Yang Terutang. Sampai saat ini peraturan-peraturan di atas belum dilakukan perubahan sama sekali, namun dalam perkembangannya telah diterbitkan peraturan-peraturan baru yang mengatur mengenai pemberlakuan Penerimaan Negara Bukan Pajak pada lembaga-lembaga pemerintah di Indonesia. Peraturan tersebut diantaranya adalah sebagai berikut: PP Nomor 15 Tahun 2016 tentang Jenis dan Tarif atas Jenis Penerimaan Negara Bukan Pajak yang Berlaku pada Kementerian Perhubungan; PP Nomor 35 Tahun 2016 tentang Jenis dan Tarif atas Jenis Penerimaan Negara Bukan Pajak yang Berlaku pada Kementerian Pertanian; PP Nomor 45 Tahun 2016 Perubahan Kedua atas PP Nomor 45 Tahun 2014 tentang Jenis dan Tarif atas Jenis Penerimaan Negara Bukan Pajak yang Berlaku pada Kementerian Hukum dan Hak Asasi Manusia; PP Nomor 49 Tahun 2016 tentang Jenis dan Tarif atas Jenis Penerimaan Negara Bukan Pajak yang Berlaku pada Kementerian Luar Negeri; Dan peraturan-peraturan lainnya. 1) Jenis PNBP Peranan PNBP dalam APBN dari tahun ke tahun semakin meningkat. Meningkatnya peranan ini bukan hanya semata dari angka-angka statistik saja. Tetapi juga bagaimana PNBP dapat mendorong pemberian pelayanan publik yang semakin berkualitas. Pengertian Penerimaan Negara Bukan Pajak berdasarkan Pasal (1) angka (1) Undang-Undang nomor 20 Tahun 1997 yang dimaksud dengan Penerimaan Negara Bukan Pajak adalah seluruh penerimaan pemerintah pusat yang tidak berasal dari penerimaan perpajakan. a. Penerimaan yang bersumber dari pengelolaan dana pemerintah yang terdiri: Penerimaan jasa giro Penerimaan sisa anggaran pembangunan (SIAP) dan sisa anggaran rutin (SIAR). b. Penerimaan dari pemanfaatan SDA terdiri: Royalti bidang perikanan Royalti bidang kehutanan • •

•

•

•

•

•

•

•

•

• •

• •


Royalti bidang pertambangan, kecuali Migas. Royalti adalah pembayaran yang diterima oleh negara sehubungan dengan pemberian izin atau fasilitas tertentu dari negara kepada pihak lain untuk memanfaatkan atau mengolah kekayaan negara. c. Penerimaan dari hasil pengelolaan kekayaan negara yang dipisahkan terdiri: Bagian laba pemerintah Hasil penjualan saham pemerintah Deviden: pembayaran berupa keuntungan yang diterima oleh negara sehubungan dengan keikutsertaan mereka selaku pemegang saham dalam suatu perusahaan. d. Penerimaan dari kegiatan pelayanan yang dilakukan pemerintah terdiri: Pelayanan pendidikan Pelayanan kesehatan Pemberian hak paten, hak cipta, dan merk. e. Penerimaan berdasarkan putusan pengadilan yang terdiri: Lelang barang Denda, Hasil rampasan yang diperoleh dari kejahatan. f. Penerimaan berupa hibah. g. Penerimaan lain yang diatur dengan UU 2) Tarif PNBP Tarif atas jenis Penerimaan Negara Bukan Pajak ditetapkan dengan memperhatikan dampak pengenaan terhadap masyarakat dan kegiatan usahanya, biaya penyelenggaraan kegiatan Pemerintah sehubungan dengan jenis Penerimaan Negara Bukan Pajak yang bersangkutan, dan aspek keadilan dalam pengenaan beban kepada masyarakat. Selanjutnya diatur pula bahwa tarif atas jenis Penerimaan Negara Bukan Pajak ditetapkan dalam undang-undang atau Peraturan Pemerintah. Oleh karena itu penetapan tarif atas jenis Penerimaan Negara Bukan Pajak memerlukan pertimbangan yang secermat mungkin agar pembebanannya kepada masyarakat wajar dan memberikan kemungkinan perolehan keuntungan atau tidak menghambat kegiatan usaha yang dilakukan oleh dunia usaha. Penerimaan Negara Bukan Pajak wajib disetor langsung secepatnya ke kas negara dan dikelola dalam sistem Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara. Ketentuan ini merupakan prinsip Pokok dalam pengelolaan Penerimaan Negara Bukan Pajak yang ditetapakan dalam Undang-undang nomor 20 tahun 1997. Penagihan dan pemungutan Penerimaan Negara Bukan Pajak yang Terutang dilakukan oleh Instansi Pemerintah atas penunjukkan Menteri Keuangan. Penunjukan ini sehubungan dengan keterkaitan antara Penerimaan Negara Bukan Pajak dengan pelaksanaan tugas dan fungsi Instansi Pemerintah (Kementerian dan Lembaga) yang bersangkutan. Penerimaan negara bukan pajak (PNBP) adalah seluruh penerimaan pemerintah pusat yang tidak berasal dari penerimaan perpajakan. Menurut undang-undang nomor 20 tahun 1997, PNBP meliputi penerimaan yang bersumber dari pengelolaan dana pemerintah, penerimaan dari pemanfaatan sumber daya alam, penerimaan dari hasil-hasil pengelolaan kekayaan negara yang dipisahkan, penerimaan dari kegiatan pelayanan yang dilaksanakan pemerintah, penerimaan berdasarkan putusan pengadilan dan yang berasal dari pengenaan denda administrasi, penerimaan hibah yang merupakan hak Pemerintah, dan penerimaan lainnya yang diatur dalam •

• • •

• • •

• • •


undang-undang tersendiri. Dalam struktur APBN, penerimaan PNBP dikategorikan dalam penerimaan sumber daya alam, penerimaan bagian laba BUMN, dan PNBP lainnya. Penerimaan sumber daya alam (SDA) meliputi, penerimaan dari minyak bumi, gas alam, pertambangan umum, kehutanan, dan perikanan. Sedangkan PNBP lainnya meliputi pendapatan dari penjualan, sewa, jasa, PNBP dari luar negeri, kejaksaan dan peradilan, pendidikan, pelunasan piutang, pendapatan lainnya dari kegiatan usaha migas, dan pendapatan lain-lain. Besaran penerimaan PNBP secara historis didominasi oleh PNBP sumber daya alam (SDA), khususnya minyak dan gas alam. PNBP yang bersumber dari berbagai departemen dan kementerian meskipun punya kecenderungan meningkat, namun memiliki besaran penerimaan yang relatif kecil. Pemungutan PNBP di berbagai sektor dan departemen tersebut dilakukan dalam rangka pengaturan, pelayanan, dan pengawasan. Besaran PNBP Migas sangat tergantung dari lifting minyak dan harga internasional, baik minyak bumi dan gas alam. Disamping itu, besaran PNBP migas juga dipengaruhi oleh proporsi bagian pemerintah yang tercantum dalam kontrak dengan investor. Besaran penerimaan PNBP SDA di luar migas, yakni pertambangan umum, kehutanan, dan perikanan dipengaruhi oleh masing-masing produksi dalam hal pertambangan umum, jumlah areal produksi hasil hutan (kehutanan) dan sasaran volume penangkapan ikan untuk perikanan. Disamping volume produksi, maka besaran tarif dan pungutan lainnya berpengaruh pada besaran PNBP tersebut. Sementara itu, beberapa PNBP non-SDA utama antara lain berasal dari bagian laba dari BUMN, Telekomunikasi, Kepolisian, Pendidikan, Kesehatan, Perhubungan, Imigrasi dan lain-lain. Besaran jumlah penerimaan PNBP non-SDA tergantung dari subjek, objek dan tarif PNBP. Dalam rangka pengaturan dan pengawasan, maka sebagian penerimaan PNBP tersebut dipergunakan kembali oleh Kementerian/Lembaga. 3. Pajak dengan Retribu si Pungutan lain yang bersifat memaksa seperti retribusi pada dasarnya memiliki ciri yang sama dengan pajak, kecuali dalam hal imbalannya yang langsung dapat dirasakan oleh pembayar retribusi. Unsur yang melekat pada pengertian retribusi adalah: a. Pungutan retribusi harus berdasarkan undang-undang; b. Sifat pungutannya dapat dipaksakan; c. Pemungutannya dilakukan oleh Negara; d. Digunakan untuk pengeluaran bagi masyarakat umum; dan e. Kontra-prestasi (imbalan) langsung dapat dirasakan oleh pembayar retribusi. Umumnya pungutan atas retribusi diberikan atas pembayaran berupa jasa atau pemberian izin tertentu yang disediakan oleh pemerintah kepada setiap orang atau badan. Karena kontra-prestasinya langsung dapat dirasakan, maka dari sudut sifat paksaanya lebih mengarah pada hal yang bersifat ekonomis. Apabila manfaat ekonomisnya telah dirasakan tetapi retribusinya tidak dibayar, maka secara yuridis pelunasannya dapat dipaksakan seperti halnya pajak. 4. Pajak dengan Sumbangan Istilah sumbangan ini berlandasan pemikiran bahwa biaya-biaya yang dikeluarkan untuk prestasi pemerintah tertentu tidak boleh dikeluarkan dari kas umum, karena prestasi itu tidak ditujukan kepada penduduk seluruhnya, tetapi hanya untuksebagian tertentu saja. Hanya golongan tertentu dari penduduk ini sajalah yang diwajibkan membayar sumbangan itu. Sebagai contoh pemungutan sumbangan yang hasilnya ditujukan


untuk pembuatan dan pemeliharaan jalan yang khususnya bermanfaat bagi para pemakai jalan tersebut. Walaupun kelihatan hampir sama, namun sumbangan ini tidak boleh disamakan dengan Retribusi. Pada retribusi dapatlah ditunjuk seseorang yang mengenyam kenikmatan kontra-prestasi dari pemerintah, sedangkan pada sumbangan yang mendapat prestasi kembali ini adalah suatu kelompok/golongan. C. Sejarah Huku m Pajak Indon esia Pada mulanya pajak merupakan suatu upeti (pemberian secara cuma-cuma) namun sifatnya merupakan suatu kewajiban yang dapat dipaksakan yang harus dilaksanakan oleh rakyat (masyarakat) kepada seorang raja atau penguasa. Saat itu, rakyat memberikan upetinya kepada raja atau penguasa berbentuk natura berupa padi, ternak, atau hasil tanaman lainnya seperti pisang, kelapa, dan lain-lain. Pemberian yang dilakukan rakyat saat itu digunakan untuk keperluan atau kepentingan raja atau penguasa setempat dan tidak ada imbalan atau prestasi yang dikembalikan kepada rakyat karena memang sifatnya hanya untuk kepentingan sepihak dan seolah-olah ada tekanan secara psikologis karena kedudukan raja yang lebih tinggi status sosialnya dibandingkan rakyat. Dalam perkembangannya, sifat upeti yang diberikan oleh rakyat tidak lagi hanya untuk kepentingan raja saja, tetapi sudah mengarah kepada kepentingan rakyat itu sendiri. Artinya pemberian kepada rakyat atau penguasa digunakan untuk kepentingan umum seperti untuk menjaga keamanan rakyat, memelihara jalan, membangun saluran air, membangun sarana sosial lainnya, serta kepentingan umum lainnya. Perkembangan dalam masyarakat mengubah sifat upeti (pemberian) yang semula dilakukan cuma-cuma dan sifatnya memaksa t ersebut, yang kemudian dibuat suatu aturan-aturan yang lebih baik agar sifatnya yang memaksa tetap ada, namun unsur keadilan lebih diperhatikan. Untuk memenuhi unsur keadilan inilah maka rakyat diikutsertakan dalam membuat aturan-aturan dalam pemungutan pajak, yang nantinya akan dikembalikan juga hasilnya untuk kepentingan rakyat sendiri. Di Indonesia, sejak zaman kolonial Belanda ternyata telah diberlakukan cukup banyak undang-undang yang mengatur mengenai pembayaran pajak, yaitu sebagai berikut: a. Ordonansi Pajak Rumah Tangga; b. Aturan Bea Meterai; c. Ordonansi Bea Balik Nama; d. Ordonansi Pajak Kekayaan; e. Ordonansi Pajak Kendaraan Bermotor; f. Ordonansi Pajak Upah; g. Ordonansi Pajak Potong; h. Ordonansi Pajak Pendapatan; i. Undang-undang Pajak Radio; j. Undang-undang Pajak Pembangunan I; k. Undang-undang Pajak Peredaran. Kemudian diundangkan lagi beberapa undang-undang, antara lain: a. UU Pajak Penjualan Tahun 1951 yang diubah dengan UU No. 2 Tahun 1968; b. UU No. 21 Tahun 1959 tentang Pajak Dividen yang diubah dengan Undangundang No. 10 Tahun 1967 tentang Pajak atas Bunga, Dividen, dan Royalti; c. UU No. 19 Tahun 1959 tentang Penagihan Pajak Negara dengan Surat Paksa; d. UU No. 74 Tahun 1958 tentang Pajak Bangsa Asing;


e. UU No. 8 Tahun 1967 tentang Tata Cara Pemungutan PPd, PKK, dan PPs atau Tata Cara MPS-MPO. Terlalu banyaknya undang-undang yang dikeluarkan mengakibatkan masyarakat mengalami kesulitan dalam pelaksanaannya. Selain itu, beberapa undang-undang di atas ternyata dalam perkembangannya tidak memenuhi rasa keadilan, dan masih memuat unsur-unsur kolonial. Maka pada tahun 1983, Pemerintah bersama-sama dengan Dewan Perwakilan Rakyat sepakat melakukan reformasi undang-undang perpajakan yang ada dengan mencabut semua undang-undang yang ada dan mengundangkan 5 (lima) paket undang-undang perpajakan yang sifatnya lebih mudah dipelajari dan dipraktikkan serta tidak menimbulkan duplikasi dalam hal pemungutan pajak dan unsur keadilan menjadi lebih diutamakan, bahkan sistem perpajakan yang semula official assessment diubah menjadi self assessment. Kelima undang-undang tersebut adalah: a. UU No. 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (KUP); b. UU No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan (PPh); c. UU No. 8 Tahun 1983 tentang PPN dan PPnBM; d. UU No. 12 Tahun1985 tentang PBB (masih menggunakan official assessment ); e. UU No. 13 Tahun 1985 tentang Bea Meterai (BM). Pada tahun 1994, empat dari kelima undang-undang di atas kemudian mengalami perubahan dengan mengubah beberapa pasal yang dipandang perlu dengan undang-undang, yaitu: a. UU No. 6 Tahun 1983 diubah dengan UU No. 9 Tahun 1994; b. UU No. 7 Tahun 1983 diubah dengan UU No. 10 Tahun 1994; c. UU No. 8 Tahun 1983 diubah dengan UU No. 11 Tahun 1994; d. UU No. 12 Tahun 1985 diubah dengan UU No. 12 Tahun 1994; Kemudian pada tahun 1997 pemerintah membuat beberapa undang-undang yang berkaitan dengan masalah perpajakan untuk mendukung undang-undang yang sudah ada, yaitu: a. UU No. 17 Tahun 1997 tentang Badan Penyelesaian dan Sengketa Pajak; b. UU No. 18 Tahun 1997 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah; c. UU No. 19 Tahun 1997 tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa; d. UU No. 20 Tahun 1997 tentang Penerimaan Negara Bukan Pajak; e. UU No. 21 Tahun 1997 tentang Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan. Adanya perkembangan ekonomi dan masyarakat yang terus menerus dan untuk memberikan rasa keadilan dan pelayanan kepada Wajib Pajak, maka pada tahun 2000 pemerintah kembali mengubah undang-undang perpajakan, yaitu: a. UU No. 16 Tahun 2000 tentang KUP; b. UU No. 17 Tahun 2000 tentang PPh; c. UU No. 18 Tahun 2000 tentang PPN dan PPnBM; d. UU No. 19 Tahun 2000 tentang PPSP; e. UU No. 21 Tahun 2000 tentang BPHTB; f. UU No. 34 Tahun 2000 tentang PDRD; serta g. Peraturan Pemerintah (PP) No. 24 Tahun 2000 tentang Perubahan Tarif Bea Meterai. Kemudian pada tahun 2002, dengan menimbang bahwa Badan Penyelesaian Sengketa Pajak belum merupakan badan peradilan yang berpuncak di Mahkamah Agung maka dibentuklah suatu Pengadilan Pajak dengan UU No. 14 Tahun 2002 sebagai pengganti UU No. 17 Tahun 1997.


Perubahan terakhir undang-undang perpajakan baru-baru ini dilakukan pada tahun 2007 dan 2008 yang menghasilkan UU KUP No. 28 Tahun 2007 yang berlaku mulai tahun 2008 dan UU PPh No. 36 Tahun 2008 yang berlaku mulai tahun 2009. Namun, dilatarbelakangi adanya sunset policy beberapa waktu lalu, maka UU KUP diperbaharui lagi dengan adanya UU No. 16 Tahun 2009 sebagai penetapan Perpu No. 5 Tahun 2008 yang hanya mengubah satu bunyi ketentuan Pasal 37A ayat (1) UU KUP No. 28 Tahun 2007. D. Perubahan Poko k dalam Reformasi 1983 Perubahan atau reformasi pajak di tahun 1983 membawa perubahan mendasar, baik pada asas pemungutan pajak, sistem pemungutan pajak, maupun filosofi yang mendasarinya, antara lain: 1. Sistem Penyusunan Kitab Undang – undangnya Pada aturan yang lama ketentuan material dan formal masih terampur dan tergabung di dalam satu Kitab Undang – Undang, sedangkan di dalam ketentuan yang baru kedua ketentuan tersebut telah dipisahkan di dalam masing – masing Kitab Undang – Undang, yaitu: a. UU No 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagai yang mengatur ketentuan formal, yang telah mengalami perubahan dan tambahan dan terakhir melalui UU No 16 Tahun 2009 b. UU No 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagai ketentuan yang mengatur ketentuan material, yang telah mengalami perubahan dan tambahan dan terakhir melalui UU No 36 Tahun 2008 c. UU No 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai sebagai ketentuan yang mengatur ketentuan material, yang telah mengalami perubahan dan tambahan dan terakhir melalui UU No 42 Tahun 2009. Dengan adanya pemisahan tersebut, lebih memudahkan pelaksanaan perpajakan, terutama bagi Wajib pajak. 2. Filosofi Dasar dalam Perpajakan Di dalam aturan pajak yang lama, Indonesia menganut Official Assesment System, artinya tidak ada pajak yang terutang tanpa adanya surat ketetapan pajak. Sedangkan di dalam sistem perundang – undangan yangbaru menganut Self Assesment System, artinya setiap wajib pajak dipercaya untuk menghitung, memperhitungkan, membayar/ menyetor dan melaporkan sendiri dari hasil perhitungan dan pembayaran/ penyetoran yang telah dilakukanya. Akibat dari perubahan ini menyebabkan perubahan mendasar, antara lain a. Nomor Pokok Wajib Pajak Sebelum reformasi perpajakan, fiskuslah yang sibuk mencari dan mendata wajib pajak, Akan tetapi, setelah reformasi perpajakan, dalam self assessment system wajib pajak mendaftar diri dan melaporkan usahanya sendiri. b. Pengertian Pembayaran Masa Dalam Official assessment, pembayaran masa dianggap sebagai angsuran atas surat ketetapan pajak sementara yang diterbitkan fiskus. Sedangkan di dalam self assessment, pembayaran masa dianggap merupakan kredit pajak yang diterima oleh negara. c. Pengertian Surat Pemberitahuan Pengertian penyampaian SPT dalam official assessment tak lebih hanya sebagai informasi dalam rangka menetapkan pajak terutang, sedangkan di dalam self assessment penyampaian SPT merupakan realisasi perwujudan dari pelaksanaan self assessment itu sendiri.


3. Konsep Pengakuan Penghasilan (Asas Pemungutan Pajak) sebagai Objek Pajak Dalam aturan lama, pengakuan penghasilan sebagai obyek pajak menganut asas sumber penghasilan atau diperoleh, artinya penghasilan menjadi obyek pajak penghasilan atau tidak tergantung dari sumber penghasilan tersebut apakah ditunjuk di dalam ketentuan peraturan perundangan atau tidak. Sedangkan di dalam sistem peraturan perundang – undangan pajak yang baru menganut konsep penghasilan dalam pengertian yang luas (yaitu world wide income) yang sering disebut dengan asas tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh yang dapat dipergunakan untuk konsumsi atau menambah kekayaan. 4. Pajak Pertambahan Nilai Peraturan Pajak Penjualan yang berlaku sejak 1951 yang dikenakan atas hasil pabrikasi dan jasa – jasa tertentu dihapuskan dan diperkenalkan Pajak Pertambahan Nilai (Value Added Tax) yang dikenakan pada setiap pertambahan nilai yang terjadi pada setiap arus barang kena pajak atau jasa kena pajak. Dengan adanya aturan yang baru ini dapat dihindari pengenaan pajak berganda, karena hanya terhadap pertambahan nilai saja yang dikenai pajak.


RINGKASAN 1) Menurut salah satu pendapat ahli yaitu Prof. Dr. P.J.A Adriani, pajak adalah iuran kepada negara (yang dapat dipaksakan) yang terutang oleh mereka yang wajib membayarnya menurut peraturan, tanpa mendapat prestasi kembali yang langsung dapat ditunjuk dan yang kegunaanya untuk membayai pengeluaran umum terkait dengan tugas negara dalam menyelenggaraan pemerintahan. 2) Menurut UU KUP No. 28 Tahun 2007 Pasal 1 angka 1, pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. 3) Bea dan cukai merupakan peralihan kekayaan dari sektor swasta ke pemerintah, yang diharuskan oleh UU dan dapat dipaksakan, dengan tidak mendapat jasa timbal (tegenprestatie) yang langsung dapat ditunjuk, untuk membiayai pengeluara-pengeluaran negara. Pajak berkaitan erat dengan lima sila dalam Pancasila serta sifat kegotongroyongan dan kekeluargaan dalam Pancasila. 4) PNBP (Penerimaan Negara Bukan Pajak) merupakan lingkup keuangan negara yang dikelola dan dipertanggungjawabkan sehingga Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) sebagai lembaga audit yang bebas dan mandiri turut melakukan pemeriksaan atas komponen yang mempengaruhi pendapatan negara dan merupakan penerimaan negara sesuai dengan undang-undang. 5) Retribusi pada dasarnya memiliki ciri yang sama dengan pajak, kecuali dalam hal imbalannya yang langsung dapat dirasakan oleh pembayar retribusi. 6) Sumbangan merupakan biaya-biaya yang dikeluarkan untuk prestasi pemerintah tertentu tidak boleh dikeluarkan dari kas umum, karena prestasi itu tidak ditujukan kepada penduduk seluruhnya, tetapi hanya untuksebagian tertentu saja. 7) Dalam sejarahnya, pajak awalnya merupakan suatu upeti yang bersifat memaksa yang diberikan kepada raja secara cuma cuma, namun dalam perkembangannya, dibuatlah suatu aturan-aturan baru mengenai pajak yang lebih baik yang menjadikan pajak tetap bersifat memaksa, namun tetap memberikan unsur keadilan kepada rakyat. 8) Perubahan atau reformasi pajak di tahun 1983 membawa perubahan mendasar, baik pada asas pemungutan pajak, sistem pemungutan pajak, maupun filosofi yang mendasarinya. Perubahan tersebut terdapat pada sistem penyusunan kitab undang –undang, filosofi dasar dalam perpajakan, konsep pengakuan penghasilan (Asas Pemungutan Pajak) sebagai objek pajak, dan Pajak Pertambahan Nilai (PPN).

LATIHAN/PENUGASAN


1) Jelaskan pengertian pajak menurut beberapa Rochmat Soemitro ! 2) Bagaimana hubungan pajak dengan tujuan negara yang terdapat dalam pembukaan UUD 1945 ? 3) Sebutkan dan jelaskan unsur-unsur pajak! 4) Jelaskan perbedaan antara pajak, retribusi, dan sumbangan ! 5) Bagaimana sejarah pajak di Indonesia ?


ASAS DAN YURISDIKSI PEMUNGUTAN PAJAK

7

BAB VII ASAS DAN YURISDIKSI PEMUNGUTAN PAJAK

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 5. memahami Asas-Asas Pemungutan Pajak; 6. memahami Teori Pemungutan Pajak Adil; 7. memahami Yurisdiksi Pemungutan Pajak; 8. memahami Asas dalam Pembuatan Undang-undang Pajak.

BAB

A. Asas-Asas Pem un gu tan Pajak Asas Pemungutan Pajak merupakan suatu hal yang hakiki dalam pengenaan/pemungutan pajak di suatu negara, karena menyangkut rasa keadilan dan agar terhindar dari hal-hal yang dapat merugikan masyarakat dan negara. Sehingga asas ini sangat diperlukan dalam menyusun undang-undang perpajakan di suatu negara. Berikut ini terdapat beberapa asas pemungutan pajak yang dapat dipakai oleh suatu negara sebagai asas dalam menentukan wewenangnya untuk mengenakan pajak baik bagi warga negara sendiri maupun asing. Asas yang pada umumnya digunakan oleh negara sebagai landasan untuk mengenakan pajak adalah: 1. Asas Domisili Asas ini memberikan penjelasan bahwa suatu negara dapat mengenakan pajak terhadap Wajib Pajak berdasarkan domisili atau dimana mereka bertempat tinggal. Yang dimaksud domisili disini adalah tempat tinggal untuk Wajib Pajak Orang Pribadi Gambar VII.1 Asas Pemungu tan Pajak

Sumber

Asas Kebangsaan

Domisili

Asas dan Yurisdiksi Pemungutan Pajak | 55

dan tempat kedudukan untuk Wajib Pajak Badan. Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak ini dapat dikenakan pajak sesuai ketentuan berlaku di negara tersebut. Asas ini tidak melihat apakah penghasilan tersebut di peroleh di dalam negeri maupun dari luar negeri. Contoh: Penghasilan yang diperoleh Bentuk Usaha Tetap (BUT) yang berdomisili (berkedudukan di Indonesia) dapat dikenakan pajak. 2. Asas Sumber Negara yang menganut asas ini dapat mengenakan pajak terhadap penghasilan yang diterima atau diperoleh di negara tersebut. Segala penghasilan yang bersumber dari negara tersebut dapat mengenakan pajak tanpa melihat dimana Wajib Pajak berdomisili. Contoh: Penghasilan yang diterima oleh singapore Ltd. (Wajib Pajak Luar Negeri) atas jasa yang dimanfaatkan di Indonesia dapat dikenakan pajak. 3. Asas Kebangsaan Dalam asas ini, yang menjadi landasan pengenaan pajak adalah status kewarganegaraan dari orang atau badan yang memperoleh penghasilan. Hampir sama halnya dengan asas domisili, suatu negara dapat mengenakan pajak atas status kewarganegaraan Wajib Pajak. Contoh: Luqman merupakan Warga Negara Indonesia yang berada di Thailand selama 5 bulan. Dalam rentang waktu tersebut, Luqman menerima penghasilan dari Thailand dan Indonesia. Maka Negara Indonesia berhak mengenakan pajak terhadap penghasilan yang diterima baik dari Thailand maupun Indonesia. Kebanyakan negara, tidak hanya mengadopsi salah satu asas saja, tetapi mengadopsi lebih dari satu asas, bisa gabungan asas domisili dengan asas sumber, gabungan asas nasionalitas dengan asas sumber, bahkan bisa gabungan ketiganya sekaligus. Indonesia, dari ketentuan-ketentuan yang dimuat dalam Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 sebagaimana terakhir telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 10 Tahun 1994, khususnya yang mengatur mengenai subjek pajak dan objek pajak, dapat disimpulkan bahwa Indonesia menganut asas domisili dan asas sumber sekaligus dalam sistem perpajakannya. Indonesia juga menganut asas kewarganegaraan yang parsial, yaitu khusus dalam ketentuan yang mengatur mengenai pengecualian subjek pajak untuk orang pribadi. Selain asas-asas perpajakan yang tersebut, ada beberapa pakar juga mendeskripsikan asas pemungutan pajak. Misalnya asas yang ditulis oleh seorang ekonom terkenal dari negara Amerika yaitu Adam Smith. Dalam buku “Wealth of Nations” dengan teorinya yang terkenal “The Four Maxism” menyatakan pemungutan pajak di dasarkan pada asas : 1. Equality and Equity (Kesamaan d an Keadilan) Asas ini memberikan hak kepada suatu Negara dalam melakukan pemungutan pajak harus bersifat adil dan merata tanpa ada diskiminasi diantara Wajib Pajak. Dalam keadaan dan kondisi yang sama, Wajib Pajak harus dikenakan pajak yang sama. 2. Certainty (Kepastian Hukum) Negara tidak boleh memungut pajak sewenang-wenang tanpa ada dasar yang jelas. Penetapan pajak harus transparan dan sesuai dengan peraturan perundangundangan yang berlaku di negara tersebut. Bagi Wajib Pajak yang melanggar akan dikenakan sanksi baik sanksi administrasi maupun pidana. Dan diantara undang-


undang perpajakan yang berlaku tersebut tidak saling tumpang tindih. Misalnya terhadap objek pajak tidak boleh dikenakan pajak hingga lebih dari sekali (ganda). 3. Convenience of Payment (Tepat Waktu) Negara dapat mengenakan pajak terhadap penghasilan yang diterima Wajib Pajak pada saat itu juga. Tepat waktu disini adalah Negara tidak boleh mengenakan pajak disaat yang menyulitkan Wajib Pajak. Jangan sampai Negara mengenakan pajak ketika Wajib Pajak tersebut sudah membelanjakan penghasilannya. Contoh: ketika Wajib Pajak menerima hadiah, sebaiknya pada saat itu juga negara mengenakan pajaknya. Asas ini juga kita kenal dengan teori “Pay as You Earn”. 4. Efficiency Seperti yang kita ketahui, Negera mengenakan pajak terhadapa Wajib pajak tujuannya untuk digunakan sebagai biaya operasional suatu negara tersebut. Dari segi bisnis, ketika dalam pelaksanaan pemungutan pajak, negara harus untung dari biaya yang timbul terkait dengan pelaksanaan tersebut. Biaya pemungutan pajak yang timbul diusahakan sehemat mungkin, jangan sampai terjadi biaya pemungutan pajak lebih besar dari hasil pemungutan pajak. Menurut W.J. Langen, asas pemungutan pajak adalah sebagai berikut: As as daya pi ku l: besar kecilnya pajak yang dipungut harus berdasarkan besar kecilnya penghasilan wajib pajak. Semakin tinggi penghasilan maka semakin tinggi pajak yang dibebankan. As as man faat : pajak yang dipungut oleh negara harus digunakan untuk kegiatan-kegiatan yang bermanfaat untuk kepentingan umum. As as kes ejahter aan: pajak yang dipungut oleh negara digunakan untuk meningkatkan kesejahteraan rakyat. As as kes amaan: dalam kondisi yang sama antara wajib pajak yang satu dengan yang lain harus dikenakan pajak dalam jumlah yang sama (diperlakukan sama). As as beb an yang sek eci l-k eci ln ya: pemungutan pajak diusahakan sekecilkecilnya (serendah-rendahnya) jika dibandingkan dengan nilai obyek pajak sehingga tidak memberatkan para wajib pajak. Menurut Adolf Wagner, asas pemungutan pajak adalah sebagai berikut: As as po li ti k fi nan si al: pajak yang dipungut negara jumlahnya memadai sehingga dapat membiayai atau mendorong semua kegiatan negara. As as eko nomi : penentuan obyek pajak harus tepat, misalnya: pajak pendapatan, pajak untuk barang-barang mewah As as keadil an: pungutan pajak berlaku secara umum tanpa diskriminasi, untuk kondisi yang sama diperlakukan sama pula. As as adm in is tr asi : menyangkut masalah kepastian perpajakan (kapan, dimana harus membayar pajak), keluwesan penagihan (bagaimana cara membayarnya) dan besarnya biaya pajak. As as y ur id is : segala pungutan pajak harus berdasarkan Undang-Undang. A. Teori Pemungutan Pajak Berikut ini merupakan beberapa teori yang berhubungan dengan hak negara untuk memungut pajak, antara lain adalah: 1. Teori Asuransi Teori Asuransi diartikan dengan suatu kepentingan masyarakat (seseorang) yang harus dilindungi negara. Masyarakat seakan mempertanggungkan keselamatan dan keamanan jiwanya pada negara. Dengan adanya kepentingan dari masyarakat itu sendiri, maka masyarakat harus membayar ‘premi’ pada negara. •

•

•

•

•

•

•

•

•

•


Namun, istilah premi sebenarnya kurang tepat jika disamaartikan dengan pajak. Sebab, membayar premi akan mendapat balas jasa secara langsung sedangkan pajak tidak. Teori ini sebenarnya tidak dapat dipergunakan untuk menunjukkan hak negara memungut pajak dari warganya, karena tidak semua kerugian warga, misalnya kebanjiran ataupun perampokan, negara memberikan ganti rugi. 2. Teori Kepenti ngan Teori kepentingan diartikan sebagai negara yang melindungi kepentingan harta benda dan jiwa warga negara dengan memperhatikan pembagian beban pajak yang harus dipungut dari seluruh penduduknya. Segala biaya atau pengeluaran yang akan dikeluarkan oleh negara dibebankan kepada seluruh warga berdasarkan kepentingan dari warga negara yang ada. Warga negara yang memiliki harta yang banyak membayar pajak lebih besar kepada negara untuk melindungi kepentingan dari warga negara yang bersangkutan. Demikian sebaliknya, warga negara yang memiliki harta benda sedikit membayar pajak yang lebih kecil untuk melindungi kepentingan warga negara tersebut. Namun, pada kenyataannya warga negara yang memiliki penghasilan sedikit mempunyai kepentingan yang lebih besar dalam hal-hal tertentu, misalnya dalam perlindungan jaminan sosial, sehingga sebagai konsekuensi, seharusnya ia membayar pajak lebih banyak dan ini adalah suatu hal yang bertentangan dengan kenyataan. Landasan teori ini pun seakan sama dengan pengertian retribusi dan bukan pajak karena berkaitan dengan adanya kontra prestasi secara langsung. 3. Teori Gaya Pikul Menurut teori ini, pemungutan pajak berlandaskan asas keadilan yaitu setiap orang yang dikenakan pajak harus sama beratnya. Pajak yang harus dibayar adalah menurut gaya pikul seseorang yang ukurannya adalah besarnya penghasilan dan besarnya pengeluaran yang dilakukan. Yang harus diperlukan dalam kehidupan seseorang tidak dimasukkan dalam pengertian gaya pikul. Kekuatan (gaya pikul) untuk membayar pajak baru dilakukan setelah kebutuhan primer seseorang telah terpenuhi. Kebutuhan primer ini merupakan asas minimum bagi kehidupan seseorang. Jika telah terpenuhi barulah pembayaran pajak dilakukan. Dalam konteks UU PPh, asas minimum kehidupan di atas bisa disebut dengan Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). Apabila seseorang punya penghailan di bawah PTKP berarti orang tersebut tidk perlu membayar pajak, atau gaya pikulnya adalah nihil. Sedangkan jika penghasilannya di atas PTKP barulah terkena gaya pikul untuk membayar pajak sesuai ketentuan yang berlaku. 4. Teori Gaya Beli Menurut teori ini, maka fungsi pemungutan pajak dipandang sebagai gejala dalam masyarakat, dapat disamakan dengan pompa, yaitu mengambil gaya beli dari rumah tangga masyarakat untuk rumah tangga negara dan kemudian menyalurkannya kembali kepada masyarakat dengan maksud untuk memelihara hidup masyarakat dan untuk membawanya ke arah tertentu. Teori ini mengajarkan bahwa penyelenggaraan kepentingan masyarakat inilah yang dapat dianggap sebagai dasar keadilan pemungutan pajak bukan kepentingan individu dan juga bukan kepentingan negara, melainkan kepentingan masyarakat yang meliputi keduanya itu. Dapatlah kiranya disimpulkan bahwa teori ini menitikberatkan ajarannya pada fungsi pajak sebagai pengatur (regulerent)


Menurut para penganutnya, termasuk juga Prof. Adriani, teori ini berlaku sepanjang masa, baik dalam masa ekonomi bebas, maupun dalam masa ekonomi terpimpin, bahkan juga dalam masyarakat yang sosialistis, walaupun tidak luput dari adanya variasi dalam coraknya. Tidak demikian halnya dengan teori-teori teori-t eori yang diuraikan sebelumnya, yang hanya berlaku selama masa tertentu saja. 5. Teori Bakti (Teori (Teori Kewajiban Pajak Pajak Mutlak) Berlawanan dengan teori asuransi, teori kepentingan dan teori gaya pikul, yang tidak mengutamakan kepentingan-kepentingan negara di atas kepentingan warganya, maka teori ini berdasarkan atas paham-paham Organische Staatler yang mengajarkan bahwa sifat negara sebagai suatu organisasi (perkumpulan) dari individu-individu (masyarakat) maka timbul hak mutlak negara untuk memungut pajak. Teori bakti ini bisa dikatakan sebagai adanya perjanjian dalam masyarakat (tiaptiap individu) untuk membentuk negara dan menyerahkan sebagian kekuasaannya kepada negara untuk memimpin masyarakat. Karena adanya kepercayaan yang diberikan masyarakat kepada negara, maka pembayaran pajak yang dilakukan negara merupakan bakti dari masyarakat kepada negara, karena negaralah yang bertugas menyelenggarakan kepentingan masyarakatnya. B. Yurisdik si Pemungut Pemungut an Pajak Pajak Negara, dalam melakukan pemungutan pajak, terikat pada yurisdiksi dari Negara yang bersangkutan. Yurisdiksi adalah batas kewenangan yang dapat dilakukan oleh suatu Negara dalam memungut pajak terhadap warga negaranya, agar pemungutannya tidak menjadi berulang-ulang yang bisa memberatkan orang yang dikenakan pajak. 1. Berdasarkan Asas Sumber Berdasarkan yurisdiksi ini, pemungutan pajak tidak dapat dilepaskan dari sumber atau tempat objek pajak itu berada. Jika objek pajak itu berada di Negara Indonesia, Negara Indonesia berwenang memungut pajak terhadap terhjadap orang pribadi atau badan yang memiliki objek pajak tersebut. Misalnya, terhadap objek Pajak Bumi dan Bangunan yang berada di Indonesia, Negara Indonesia memiliki kewenangan untuk mengenakan dan memungut pajak bagi wajib pajak yang memiliki, menguasai, atau memperoleh manfaat atas objek pajak yang dikenakan Pajak Bumi dan Bangunan. 2. Berdasarkan Asas Kewarganegaraan Menurut asas ini, yurisdiksi pemungutan pajak dikenakan bukan berdasarkan tempat objek pajak, melainkan berdasarkan status atau kedudukan warga Negara dari setiap orang pribadi yang berasal dari Negara yang mengenakan pajak. Walaupun orang pribadi yang bersangkutan tidak bertempat tinggal atau berkedudukan pada Negara yang hendak melakukan pemungutan pajak, tetapi orang pribadi itu merupakan warga Negara tersebut, maka tetap dapat dilakukan pemungutan pajak terhadap yang bersangkutan. Misalnya, untuk Indonesia yang juga menganut asas kewarganegaraan, kewarganegaraan, pemungutan pemungutan pajak bukan hanya dilakukan pada warga negaranya yang bertempat tiggal atau berkedudukan di Indonesia, tetatpi termasuk juga yang bertempat tinggal atau berkedudukan di luar Indonesia. 3. Berdasarkan Asas Tempat Tinggal Berdasarkan yurisdiksi ini, pemungutan pajak dilakukan oleh Negara berdasarkan tempat tinggal atau kedudukan dari wajib pajak. Negara berwenang memungut pajak pada wajib pajak yang bertempat tinggal atau berkedudukan pada


Negara yang bersangkutan. Segala objek pajak yang dimiliki, dikuasai, atau dimanfaatkan oleh wajib pajak yang bertempat tinggal tau berkedudukan pada Negara yang bersangkutan dikenakan pajak. Misalnya, warga Negara Australia yang bertempat tinggal atau berkedudukan di Indonesia memperoleh atau mendapat penghasilan di Indonesia. Maka, atas penghasilan tersebut dikenakan Pajak Penghasilan. Ketiga jenis asas pemungutan pajak tersebut selama ini diadopsi dalam rangka pemungutan pajak di Indonesia, baik terhadap pajak langsung maupun pajak tidak langsung. Khusus terhadap asas tempat tinggal, UU PPh ( UU No. 36 Tahun 2008) menegaskan adanya batasan waktu untuk bertempat tinggal atau berada di Indonesia yaitu lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan. Keberadaan lebih dari 183 hari tidaklah harus berturut-turut tetapi ditentukan oleh jumlah hari seseorang berada di Indonesia dalam jangka waktu 12 bulan sejak kedatangannya di Indonesia. Untuk asas kewarnegaraan dan asas sumber yaitu bahwa terhadap setiap warga Negara Indonesia di manapun dia berada akan dikenakan pajak oleh Negara Indonesia, demikian pula bila seseorang bukan warga Negara Indonesia namun memperoleh penghasilan dari Indonesia, maka Negara Indonesia mempunyai hak untuk mengenakan pajak kepada setiap orang yang memperoleh penghasilan dari sumber penghasiln tersebut berada. C. Asas dalam Pembuatan Undang – Undang –undang undang Pajak Agar undang – – undang pajak dapat menjalankan fungsinya maka syarat –syarat –syarat – undang dimaksud harus dipenuhi, yakni antara lain: di dalam pembetukan undang – undang 1. Syarat Yuridis, yaitu undang – – undang pajak harus memenuhi tujuan dari pada hukum itu sendiri yakni adanya keadilan, baik itu keadilan dalam pelaksanaan pengumpulan pajak,untuk itu undang – – undang harus disusun sedemikian rupa seingga: a. Jelas landasan filosofis dari dari ketentuan yang dimaskud b. Memuat tidak sekedar kewajiban dan sanksi, akan tetapi juga memuat hak – hak – hak c. Mencantumkan Mencantumk an persamaan derajat di deapn hukum d. Disusun sedemikian rupa sehingga dapat dihindarkan adanya legalisasi/ kelalaian jabatan dalam pelaksanaanya pelaksanaanya e. Disusun sedemikian rupa sehingga kelalaian jabatan tidak merugikan wajib pajak f. Mengatur pengenaan sanksi dengan jelas, baik administrasi administra si maupun pidana g. Mengatur ketentuan ketentuan peradilan peradilan 2. Syarat Ekonomis, yaitu pemungutan pajak tidak boleh mengganggu kehidupan ekonomi dari masarakat, khususnya wajib pajak. 3. Syarat Finansial, Finansial, yaitu undang undang – undang – undang harus disusun sedemikian rupa sehingga dapat menekan biaya pemungutan pajak dengan sekecil mungkin, agar pemasukan uang pajak dapat sebesar mungkin dimanfaatkan untuk kesejahteraan umum.


RINGKASAN 1) Asas Pemungutan Pajak merupakan suatu hal yang hakiki dalam pengenaan/pemungutan pajak di suatu negara, karena menyangkut rasa keadilan dan agar terhindar dari hal-hal yang dapat merugikan masyarakat dan negara. Asas pemungutan pajak dibagi menjadi 3, yaitu asas domisili, asas kebangsaan dan asas sumber. 2) Asas domisili memberikan penjelasan bahwa suatu negara dapat mengenakan pajak terhadap Wajib Pajak berdasarkan domisili atau dimana mereka bertempat tinggal. 3) Asas sumber menyatakan bahwa negara yang menganut asas ini dapat mengenakan pajak terhadap penghasilan yang diterima atau diperoleh di negara tersebut. 4) Asas Kebangsaan menyatakan bahwa yang menjadi landasan pengenaan pajak adalah status kewarganegaraan dari orang atau badan yang memperoleh penghasilan. 5) Teori yang berhubungan dengan hak negara untuk memungut pajak dibagi menjadi 5, yaitu teori asuransi, teori kepentingan, teori gaya pikul, teori, gaya beli, dan teori bakti. 6) Teori asuransi diartikan dengan suatu kepentingan masyarakat (seseorang) yang harus dilindungi negara. 7) Teori kepentingan diartikan sebagai negara yang melindungi kepentingan harta benda dan jiwa warga negara dengan memperhatikan pembagian beban pajak yang harus dipungut dari seluruh penduduknya. 8) Teori gaya pikul mengatakan bahwa pemungutan pajak berlandaskan asas keadilan yaitu setiap orang yang dikenakan pajak harus sama beratnya. 9) Teori gaya beli berpendapat bahwa fungsi pemungutan pajak dipandang sebagai gejala dalam masyarakat, dapat disamakan dengan pompa, yaitu mengambil gaya beli dari rumah tangga masyarakat untuk rumah tangga negara dan kemudian menyalurkannya kembali kepada masyarakat dengan maksud untuk memelihara hidup masyarakat dan untuk membawanya ke arah tertentu. 10) Teori bakti bisa dikatakan sebagai adanya perjanjian dalam masyarakat (tiap-tiap individu) untuk membentuk negara dan menyerahkan sebagian kekuasaannya kepada negara untuk memimpin masyarakat. 11) Yurisdiksi pemungutan pajak dibagi menjadi 3 yaitu yuridiksi asas sumber, yuridiksi asas kewarganegaraan, dan yuridiksi asas tempat tinggal 12) Berdasarkan yurisdiksi Asas Sumber, pemungutan pajak tidak dapat dilepaskan dari sumber atau tempat objek pajak itu berada. 13) Menurut yurisdiksi Asas Kewarganegaraan pemungutan pajak dikenakan bukan berdasarkan tempat objek pajak, melainkan berdasarkan status atau kedudukan warga Negara dari setiap orang pribadi yang berasal dari Negara yang mengenakan pajak. 14) Berdasarkan yurisdiksi Asas Tempat Tinggal, pemungutan pajak dilakukan oleh Negara berdasarkan tempat tinggal atau kedudukan dari wajib pajak. 15) Agar undang – undang pajak dapat menjalankan fungsinya maka syarat –syarat di dalam pembetukan undang – undang dimaksud harus dipenuhi, yakni antara lain syarat yuridis, syarat ekonomis, dan syarat f inansial.


LATIHAN/PENUGASAN

1) Menurut teori gaya pikul, pengenaan pajak harus dilakukan terhadap seluruh warga negara dengan cara berikut, kecuali....... a. memberlakukan pajak yang sama beratnya b. pajak dihitung atas penghasilan setelah dikurangi biaya untuk memenuhi kebutuhan primer c. hanya warga negara yang memiliki penghasilan diatas PTKP yang dikenakan pajak d. mengenakan pajak atas seluruh penghasilan yang diterima atau diperolehnya 2) Terdapat pendapat bahwa teori asuransi tidak terlalu relevan bila dihubungkan dengan pemungutan pajak yang dilakukan oleh Negara. Hal ini disebabkan karena......... a. Teori Asuransi tidak melakukan penggolongan atas premi yang dibayarkan dan manfaatan yang didapatkan b. Rakyat tidak mendapatkan manfaat atas pembayaran premi yg diasumsikan sebagai pajak yang dibayar oleh rakyat c. Negara tidak dapat menentukan premi yang seharusnya dibayarkan rakyatnya d. Negara melakukan tindakan monopoli melalui penentuan asuransi tersebut 3) Salah satu hal penting yang berkaitan dengan penerapan teori gaya beli dalam pemungutan pajak adalah a. teori ini mengutamakan fungsi pengatur yang harus ada dalam pemungutan pajak b. pajak harus disesuaikan dengan gaya beli masyarakat c. pemungutan pajak dianggap sebagai salah satu cara dalam memenuhi kepentingan negara d. teori ini hanya sesuai dengan konsep ekonomi kapitalis 4) Salah satu jenis pajak yang paling sesuai dengan penerapan konsep yurisdiksi asas sumber adalah a. Pajak Penghasilan b. Pajak Pertambahan Nilai c. Pajak Restoran d. Pajak Bumi dan Bangunan 5) Yurisdiksi dalam pemungutan pajak adalah salah satu konsep penting. Dari beberapa asas yang ada, asas manakah yang lebih menitikberatkan pada obyek pajak dari pada subyek pajaknya? a. Asas kebangsaan b. Asas obyektif c. Asas sumber d. Asas kewarganegaraan


PENGGOLONGAN JENIS PAJAK DAN SISTEM PEMUNGUTAN PAJAK

8

BAB VIII PENGGOLONGAN JENIS PAJAK DAN SISTEM PEMUNGUTAN PAJAK

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1. memahami Penggolongan Jenis Pajak; 2. memahami Sistem Pemungutan Pajak.

A. Penggo lo ngan J enis Pajak Gambar VIII.1 Penggolo ngan J enis – Jenis Pajak

JENIS-JENIS PAJAK

Berdasarkan sifatnya

Berdasarkan pihak yang memungut

Berdasarkan sasaranya/objeknya

Pajak

Pajak

Pajak

Pajak

Pajak

Pajak

Langsung

Tak Langsung

Pusat

Daerah

Subjektif

Objektif

1. Pajak Subjekt if dan Objekt if a. Pajak Subjektif, yaitu pengenaan pajak dengan pertama-tama memperhatikan keadaan pribadi wajib pajak (subjeknya). Setelah diketahui keadaan subjeknya barulah diperhatikan keadaan objektifnya sesuai gaya pikul apakah dapat dikenakan pajak atau tidak. Misalnya perhitungan Pajak Penghasilan, jumlah tanggungan dapat mengurangi jumlah pajak yang harus dibayar. b. Pajak Obyektif, yaitu pengenaan pajak dengan pertama-tama memperhatikan/melihat objeknya, baik berupa keadaan atau perbuatan atau peristiwa yang menyebabkan timbulnya kewajiban membayar pajak. Setelah diketahui objeknya, barulah dicari subjeknya yang mempunyai hubungan hukum dengan objek yang telah diketahui. Misalnya Pajak Pertambahan Nilai (PPN) tidak memperhitungkan apakah wajib pajak tersebut memiliki tanggungan atau tidak. 2. Pajak Langs ung dan Tidak Langs ung a. Pajak Langsung adalah pajak yang pembayarannya harus ditanggung sendiri oleh wajib pajak dan tidak dapat dialihkan kepada pihak lain serta dikenakan secara berulang-ulang pada waktu-waktu tertentu. Contoh : PPh, PBB.

Penggolongan Jenis Pajak dan Sistem Pemungutan Pajak | 63

b. Pajak Tidak Langsung adalah pajak yang pembayarannya dapat dialihkan kepada pihak lain dan hanya dikenakan pada hal-hal tertentu atau peristiwaperistiwa tertentu saja. Contoh : Pajak Penjualan, PPN, PPn-BM, Bea Materai, dan Cukai. 3. Pajak Pusat dan Pajak Daerah a. Pajak Pusat adalah pajak-pajak yang dikelola oleh Pemerintah Pusat yang dalam hal ini sebagian dikelola oleh Direktorat Jenderal Pajak - Kementerian Keuangan. Adapun pajak-pajak pusat yang dikelola oleh Direktorat Jenderal Pajak meliputi: 1) Pajak Penghasilan (PPh) PPh adalah pajak yang dikenakan kepada orang pribadi atau badan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh dalam suatu Tahun Pajak. Yang dimaksud dengan penghasilan adalah setiap tambahan kemampuan ekonomis yang berasal baik dari Indonesia maupun dari luar Indonesia yang dapat digunakan untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan dengan nama dan dalam bentuk apapun. Dengan demikian, maka penghasilan itu dapat berupa keuntungan usaha, gaji, honorarium, hadiah, dan lain sebagainya. Pelaksanaan Pajak penghasilan di Indonesia dimulai Tahun 1984 melalui Undang-undang No. 7 Tahun 1983 yang telah mengalami perubahan dan tambahn terakhir dengan UU No. 36 Tahun 2008. UU No. 7 Tahun 1983 merupakan pengganti dari dua ketentuan undang-undang yakni Ordonansi Pajak Pendapatan dan Ordonansi Pajak Perseroan. 2) Pajak Pertambahan Nilai (PPN) PPN adalah pajak yang dikenakan atas konsumsi Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean. Orang Pribadi, perusahaan, maupun pemerintah yang mengkonsumsi Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak dikenakan PPN. Pada dasarnya, setiap barang dan jasa adalah Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak, kecuali ditentukan lain oleh Undang-undang PPN. Perkembangan PPN di Indonesia dimulai dari: a) Pajak Peredaran yag diberlakukan tahun1950. b) Pajak Penjualan 1951 yang berdasarkan UU Darurat No. 19 Tahun 1951 dan dikukuhkan dengan UU No. 35 Tahun 1953. c) Yang terakhir degan UU No. 8 Tahun 1983 yang telah mengalami perubahan dan tambahan terakhir dengan UU No. 18 Tahun 2000. 3) Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM) Selain dikenakan PPN, atas barang-barang kena pajak tertentu yang tergolong mewah, juga dikenakan PPnBM untuk mengurangi efek regresivitas PPN. Yang dimaksud dengan Barang Kena Pajak yang tergolong mewah adalah : a) Barang tersebut bukan merupakan barang kebutuhan pokok; atau b) Barang tersebut dikonsumsi oleh masyarakat tertentu; atau c) Pada umumnya barang tersebut dikonsumsi oleh masyarakat berpenghasilan tinggi; atau d) Barang tersebut dikonsumsi untuk menunjukkan status; atau e) Apabila dikonsumsi dapat merusak kesehatan dan moral masyarakat, serta mengganggu ketertiban masyarakat. 4) Bea Meterai Pengenaan Bea Meterai berdasarkan pada Undang-Undang nomor 13 tahun 1985 dan Peraturan Pemerintah nomor 24 Tahun 2000. Bea Meterai adalah pajak yang dikenakan atas dokumen, seperti surat perjanjian, akta notaris, serta kwitansi


pembayaran, surat berharga, dan efek, yang memuat jumlah uang atau nominal diatas jumlah tertentu sesuai dengan k etentuan. 5) Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) PBB adalah pajak yang dikenakan atas kepemilikan atau pemanfaatan tanah dan atau bangunan. PBB merupakan Pajak Pusat namun demikian hampir seluruh realisasi penerimaan PBB diserahkan kepada Pemerintah Daerah baik Propinsi maupun Kabupaten/Kota. Dasar hukum Pajak Bumi dan Bangunan adalah UndangUndang nomor 12 tahun 1994 sebagai pembaharuan atas ketentuan: a) Ordonansi Pajak Kekayaan; b) Ordonansi Pajak Rumah Tangga; c) Ordonansi Verponding; d) Ordonansi Pajak Jalan; e) Iuran Pembangunan Daerah dan Pajak Hasil Bumi. Yang dijadikan landasan pemikiran pengenaan PBB karena bumi dan atau bangunan memberikan keuntungan dan atau kedudukan social ekonomi yang lebih baik bagi orang atau badan yang mempunyai suatu hak atanya, atau memperoleh manfaat dari padanya, oleh karena wajar apabila mereka diwajibkan memberikan sebagian dari manfaat atau kenikmatan yang diperolehnya kepada Negara melalui pajak. 6) Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) Pengenaan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan berdasarkan Undang-Undang nomor 20 tahun 2000. BPHTB adalah pajak yang dikenakan atas perolehan hak atas tanah dan atau bangunan. Seperti halnya PBB, walaupun BPHTB dikelola oleh Pemerintah Pusat namun realisasi penerimaan BPHTB seluruhnya diserahkan kepada Pemerintah Daerah baik Propinsi maupun Kabupaten/Kota sesuai dengan ketentuan. b. Pajak Daerah adalah pajak-pajak yang dikelola oleh Pemerintah Daerah baik di tingkat Propinsi maupun Kabupaten/Kota. Sesuai UU No. 18 Tahun 1997 tentan PDRD yang dikelola oleh Dinas Pendapatan Daerah (Dipenda), antara lain : 1) Pajak Propinsi: a) Pajak Kendaraan Bermotor dan Kendaraan di Atas Air; b) Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor dan Kendaraan di Atas Air; c) Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bemotor; d) Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan Air Bawah Tanah dan Air Permukaan. 2) Pajak Kabupaten/Kota: a) Pajak Hotel; b) Pajak Restoran; c) Pajak Hiburan; d) Pajak Reklame; e) Pajak Penerangan Jalan; f) Pajak Pengambilan Bahan Galian Golongan C; g) Pajak Parkir. 3) Retribusi Daerah: a) Retribusi Jasa Umum; b) Retribusi Jasa Usaha; c) Retribusi Perizinan Tertentu. B. Sistem Pemungut an Pajak


Negara menentukan sistem pemungutan pajak yang akan digunakan atau diterapkan dalam melakukan pemungutan pajak. Hal ini disesuaikan dengan situasi dan kondisi Negara dengan tidak mengabaikan kewajiban dan hak wajib pajak dalam berperan serta di bidang pembiayaan pengelolaan Negara. Tata cara pemungutan pajak dapat beraneka ragam, tergantung dari system pemungutan pajak yang digunakan. Sistem pemungutan pajak hanya bergantung pada kehendak Negara untuk menerapkannya dalam setiap Undang-undang Pajak, sepanjang masih dimungkinkan berdasarkan substansi hukumyang responsif. 1. Official Assesment Dalam sistem official assessment, terdapat campur tangan pejabat pajak dalam penentuan pajak yang terutang bagi wajib pajak. Yaitu berupa keterlibatan pejabat pajak dalam menerbitkan ketetapan pajak yang berisikan utang pajak dan bahkan dapat memuat sanksi hukum. Pajak yang terutang dalam ketetapan pajak merupakan inisiatif dari pejabat pajak berdasarkan objek pajak yang diterima, dimiliki, atau dimanfaatkan oleh wajib pajak. Undang-Undang PBB merupakan contoh penerapan sistem official assessment di Indonesia, yang memberi kepercayaan kepada pejabat pajak untuk menentukan besarnya pajak yang wajib dibayar lunas oleh wajib pajak terhadap objek pajak bumi dan bangunan yang dimiliki, dikuasai, atau dimanfaatkannya. 2. Self Assesment dan Semi Self Assesment Berdasarkan sistem self assessment, wajib pajak memiliki hak yang tidak boleh diintervensi oleh pejabat pajak. Pejabat pajak hanya bersifat pasif dan wajib pajak bersifat aktif. Keaktifan wajib pajak adalah untuk menghitung, memperhitungkan, melaporkan, dan menyetor jumlah pajak yang terutang. Pejabat pajak tidak terlibat dalam penentuan jumlah pajak yang terutang sebagai beban yang dipikul oleh wajib pajak, melainkan hanya mengarahkan cara (memberikan bimbingan) bagaimana wajib pajak memenuhi kewajiban dan menjalankan hak berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan agar tidak terjadi pelanggaran hukum. Menurut sisitem semi self assessment, terdapat kerja sama antara wajib pajak dan pejabat pajak untuk menentukan jumlah pajak yang wajib dibayar lunas oleh wajib pajak kepada Negara. Pada awal tahun pajak, wajib pajak menetukan sendiri jumlah pajak yang terutang untuk tahun berjalan sebagai angsuran yang disetor sendiri. Kemudian pada akhir tahun pajak, ditentukan kembali oleh pejabat pajak jumlah pajak yang sebenarnya, berdasarkan data yang disampaikan oleh wajib pajak. Pejabat pajak, dalam hal ini, bertindak sebagai pengawas terhadap wajib pajak untuk menilai sejauh mana kejujurn wajib pajak dalam melaporkan jumlah pajak yang terutang. Sistem ini memiliki tingkat kesulitan yang tinggi dalam penerapannya, bahkan dapat menimbulkan “kompromi pajak” antara wajib pajak dan pejabat pajak pada akhir tahun pajak sehingga akan beresiko tinggi pada peneriman Negara. 3. With Holdin g Tax Sistem with holding memberi kepercayaan kepada pihak ketiga untuk melakukan pemungutan pajak atas objek pajak yang diterima atau diperoleh wajib pajak dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya. Pihak ketiga ditempatkan sebagai pihak yang berwenang untuk memotong atau memungut pajak tertentu dan menyetor serta melaporkan kepada pejabat pajak. Pejabat pajak hanya berwenang melakukan control atau pengawasan terhadap pelaksanaan pemotongan atu pemungutan pajak sampai kepada pelaporan pajak yang telah ditentukan.


Pemotong atau pemungut pajak tidak boleh melakukan pelanggaran hukum dalam melakukan pemotongan atau pemungutan pajak, termasuk dalam melakukan pelporan pajak yang dipotong atau dipungut kepada pejabat pajak. Penerapan sistem with holding dalam Undang-undang Pajak dapat dilihat pada ketentuan Pajak Penghasilan Pasal 21 serta dalam Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah, Bea Materai, dan Bea Masuk dan Cukai.

RINGKASAN 1) Pajak digolongkan menjadi beberapa jenis, yaitu pajak subjektif dan pajak objektif, pajak langsung dan pajak tidak langsung, serta pajak pusat dan pajak daerah. 2) Pajak Subjektif, yaitu pengenaan pajak dengan pertama-tama memperhatikan keadaan pribadi wajib pajak (subjeknya). 3) Pajak Obyektif, yaitu pengenaan pajak dengan pertama-tama memperhatikan/melihat objeknya, baik berupa keadaan atau perbuatan atau peristiwa yang menyebabkan timbulnya kewajiban membayar pajak. 4) Pajak Langsung adalah pajak yang pembayarannya harus ditanggung sendiri oleh wajib pajak dan tidak dapat dialihkan kepada pihak lain serta dikenakan secara berulang-ulang pada waktu-waktu tertentu. Contoh : PPh, PBB, dll. 5) Pajak Tidak Langsung adalah pajak yang pembayarannya dapat dialihkan kepada pihak lain dan hanya dikenakan pada hal-hal tertentu atau peristiwaperistiwa tertentu saja. 6) Pajak Pusat adalah pajak-pajak yang dikelola oleh Pemerintah Pusat yang dalam hal ini sebagian dikelola oleh Direktorat Jenderal Pajak - Kementerian Keuangan. 7) Pajak Daerah adalah pajak-pajak yang dikelola oleh Pemerintah Daerah baik di tingkat Propinsi maupun Kabupaten/Kota. 8) Sistem pemungutan pajak di Indonesia dibagi menjadi 3, yaitu sistem official assessment, sistem self assessment dan semi self assessment, serta sistem with holding tax. 9) Dalam sistem official assessment, terdapat campur tangan pejabat pajak dalam penentuan pajak yang terutang bagi wajib pajak 10) Dalam sistem self assessment, wajib pajak memiliki hak yang tidak boleh diintervensi oleh pejabat pajak. Sedangkan dalam sistem semi self assessment, terdapat kerja sama antara wajib pajak dan pejabat pajak untuk menentukan jumlah pajak yang wajib dibayar lunas oleh wajib pajak kepada Negara. 11) Sistem with holding tax memberi kepercayaan kepada pihak ketiga untuk melakukan pemungutan pajak atas objek pajak yang diterima atau diperoleh wajib pajak dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya.


LATIHAN/PENUGASAN 1) Pada dasarnya PPN dikenakan atas seluruh Barang Kena Pajak dan Jasa Kena Pajak, kecuali disebutkan lain oleh undang-undang. Oleh karena itu Undang-undang PPN menganut model a. Positive list b. Pajak obyektif c. Pajak konsumsi d.Negative list 2) Berikut ini adalah salah satu contoh jenis pajak daerah a. Bea meterai b. Pajak restoran c. Pajak penghasilan d. Pajak pertambahan nilai 3) Sebagian besar pajak yang dihimpun oleh Direktorat Jenderal Pajak dari PBB dikembalikan ke Pemerintah Daerah, oleh karena itu sebelum tahun 2010 pajak ini digolongkan sebagai ? 1. Pajak daerah 2. Pajak pusat 3. Pajak langsung 4. Pajak obyektif 4) Indonesia pernah menerapkan sistem pemungutan pajak berikut, kecuali a. Semi official assessment system b. Self assessment system c. Official assessment system d. Withholding assessment system 5) Pihak fiskus lebih berfungsi sebagai pengawas pemenuhan kewajiban perpajakan, ini adalah karakteristik? a. Semi self assessment system b. Official assessment system c. Self assessment system d. Withholding assessment system


PENAFSIRAN HUKUM PAJAK BAB IC PENAFSIRAN HUKUM PAJAK

9

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1. memahami Pengertian Penafsiran Hukum Pajak; 2. memahami Metode Penafsiran Hukum Pajak; 3. memahami Kekosongan Hukum Pajak.

A. Pengert ian Penafsi ran Hukum Pajak Di dalam memahami suatu ketentuan Undang-undang agar jelas diperlukan suatu penafsiran. Penafsiran peraturan perundang-undangan adalah cara mencari dan menetapkan pengertian pasal – pasal dari peraturan perundang undangan sesuai dengan keadaan dimana peraturan perundang undangan tersebut dilaksanakan dengan tidak menyimpang dari yang dikehendaki serta maksud dari pembuat Undang Undang dengan tujuan agar tercipta suatu keadilan dalam pelaksanaan peraturan. Penafsiran Hukum Pajak adalah suatu upaya yang pada dasarnya menerangkan, menjelaskan, menegaskan, baik dalam arti memperluas, atau membatasi ataupun mempersempit pengertian hukum-hukum perpajakan yang ada dalam rangka penggunaanya untuk memecahkan masalah atau persoalan perpajakan yang dihadapi. B. Metode Penafsi ran Hukum Pajak Metode penafsiran merupakan alat untuk mencoba mengetahui dan memahami arti kaedah-kaedah hukum. Dalam hal ini beberapa metode penafsiran yang digunakan untuk menafsirkan hukum perpajakan, yaitu: 1. Penafsiran Gramatika (Tata Bahasa) Penafsiran tata bahasa adalah cara penafsiran berdasarkan bunyi kata-kata secara keseluruhan, dengan berpedoman pada arti kata-kata yang berhubungan satu sama lain, dalam kalimat-kalimat yang disusun oleh pembuat undang-undang. Arti perkataan itu semata-mata menurut tata bahasa atau kebiasaan, seperti arti dalam pemakaian sehari-hari. 2. Penafsiran Otentik Penafsiran otentik adalah penafsiran atas suatu ketentuan dalam undang-undang dengan melihat pada apa yang telah dijelaskan dalam undang-undang tersebut. Biasanya dalam suatu undang-undang terdapat suatu pasal mengenai ketentuan umum, biasanya ada pada Pasal 1, yang isinya menjelaskan arti atau maksud dari ketentuan yang telah diatur. Ketentuan umum demikian sering disebut dengan terminologi untuk menjelaskan hal-hal yang dianggap perlu. Terminologi inilah yang dimaksudkan dengan penafsiran otentik. Sedangkan penjelasan dari suatu pasal

Penafsiran Hukum Pajak | 69

yang dimuat dalam Tambahan Lembaran Negara (TLN) bukan merupakan penafsiran otentik. 3. Penafsiran Historis Penafsiran historis adalah penafsiran atas undang-undang dengan melihat pada sejarah dibuatnya suatu undang-undang. Untuk dapat memahami penafsiran historis yang demikian, tentu hanya dapat diketahui dari dokumen-dokumen rapat pada waktu dibuatnya undang- undang, seperti draft RUU, risalah rapat para pembuat undang-undang, memori penjelasan umum dan pasal per pasal, jawaban pemerintah kepada DPR, notulen sidang komisi, dan sebagainya. Dengan memahami dokumendokumen tersebut, maka akan diketahui asbabun nuzul dari suatu aturan perpajakan. 4. Penafsiran Sistematik Penafsiran sistematik adalah penafsiran dengan menghubungkan suatu pasal dengan pasal yang lain dalam satu undang-undang yang sama atau mengaitkannya dengan pasal-pasal undang-undang yang lain. Penafsiran ini memperhatikan peraturan-peraturan lain yang terkait yang masih berhubungan. Hukum perpajakan yang terdiri dari undang-undang sampai dengan Keputusan Dirjen Pajak sebenarnya merupakan satu kesatuan yang saling berhubungan secara logis sehingga penafsirannya harus dikaitkan antara peraturan yang satu dengan lainnya. 5. Penafsiran Sosiologis / Teleologis Penafsiran sosiologis adalah penafsiran atas suatu ketentuan dalam undangundang yang disesuaikan dengan perkembangan dan dinamika kehidupan masyarakat. Seperti diketahui bahwa kehidupan suatu masyarakat selalu berkembang, sedangkan undang-undang yang bentuknya tertulis tidak bisa selalu mengikuti kehidupan masyarakat yang selalu lebih cepat perkembangannya. Oleh karena itu, perlu adanya penyesuaian antara undang-undang yang sifatnya tertulis dengan perkembangan kehidupan suatu masyarakat. 6. Penafsiran Perbandingan Penafsiran perbandingan adalah penafsiran dengan membandingkan antara ketentuan hukum yang lama dan ketentuan hukum yang berlaku saat ini, atau ketentuan hukum nasional dan ketentuan hukum asing. 7. Penafsiran Doktriner Penafsiran doktriner adalah penafsiran dengan cara mengambil pendapat dari para ahli, khususnya ahli-ahli perpajakan dalam buku-buku karyanya. Penafsiran ini biasanya berupa pendapat para saksi ahli di dalam sidang peradilan pajak. 8. Penafsiran Analogis Dalam pelaksanaan hukum, ada kalanya terjadi suatu kekosongan atau kevakuman hukum. Kekosongan hukum ini dapat diisi oleh Hakim dengan penafsiran analogis atau penafsiran atas suatu ketentuan dalam undang-undang dengan cara memberi kiasan pada kata-kata yang tercantum dalam undang-undang. Penafsiran ini sama dengan penafsiran ekstensif (meluas) yang maksudnya memperluas suatu aturan sehingga suatu peristiwa yang sebenarnya tidak termasuk dalam suatu ketentuan menjadi termasuk dalam ketentuan yang ada berdasarkan analog yang dibuat. Penafsiran analogis ini tidak dipakai dalam undang-undang pajak karena dapat merugikan Wajib Pajak dan tidak adanya kepastian hukum terhadap peristiwa yang terjadi. 9. Penafsiran A Contrario Penafsiran A Contrario adalah penafsiran atas suatu ketentuan dalam undangundang yang didasarkan pada perlawanan pengertian antara soal yang dihadapi dan


soal yang diatur dalam pasal undang. Berdasarkan perlawanan pengertian itu ditarik suatu kesimpulan bahwa soal yang dihadapi itu tidak diatur dalam pasal undangundangnya, atau dengan kata lain soal yang dihadapi berada di luar ketentuan pasal suatu undang-undang. Penafsiran A Contrario di dalam bidang hukum pajak tidak diperbolehkan karena merugikan Wajib Pajak dan menimbulkan ketidakpastian dalam hukum yang sudah jelas pengaturnya. Pembuat undang-undang tidak menetapkan suatu sistem tertentu yang harus dijadikan pedoman bagi hakim dalam menafsirkan undang-undang. Oleh karenanya hakim bebas dalam melakukan penafsiran. Dalam melaksanakan penafsiran peraturan perundang-undangan pertama-tama selalu dilakukan penafsiran gramatikal karena pada hakikatnya untuk memahami teks peraturan perundang undangan harus dimengerti lebih dahulu arti k ata-katanya. Apabila perlu dilanjutkan dengan penafsiran otentik atau penafsiran resmi yang ditafsirkan oleh pembuat undang-undang itu sendiri kemudian dilanjutkan dengan penafsiran historis dan sosiologis. Sedapat mungkin semua metode penafsiran supaya dilakukan, agar didapat makna-makna yang tepat. Apabila semua metode tersebut tidak menghasilkan makna yang sama, maka wajib diambil metode penafsiran yang membawa keadilan setinggi-tingginya karena memang keadilan itulah yang dijadikan sasaran pembuat undang-undang pada waktu mewujudkan undang-undang yang bersangkutan. C. Kekosongan Hukum Secara sempit “kekosongan hukum” dapat diartikan sebagai “suatu keadaan kosong atau ketiadaan peraturan perundang-undangan (hukum) yang mengatur tata tertib (tertentu) dalam masyarakat”, sehingga kekosongan hukum dalam Hukum Positif lebih tepat dikatakan sebagai “kekosongan undang -undang/peraturan perundang-undangan”. Kekosongan hukum dapat terjadi karena beberapa hal, misalnya dalam penyusunan peraturan perundang-undangan baik oleh Legislatif maupun Eksekutif pada kenyataannya memerlukan waktu yang lama, sehingga pada saat peraturan perundang-undangan itu dinyatakan berlaku maka hal-hal atau keadaan yang hendak diatur oleh peraturan tersebut sering kali sudah berubah. Selain itu kekosongan hukum dapat terjadi karena hal-hal atau keadaan yang terjadi belum diatur dalam suatu peraturan perundang-undangan, atau sekalipun telah diatur dalam suatu peraturan perundang-undangan namun tidak jelas atau bahkan tidak lengkap. Kekosongan hukum ini selaras dengan pameo yang menyatakan bahwa “terbentuknya suatu peraturan perundang-undangan senantiasa tertinggal atau terbelakang dibandingkan dengan kejadian-kejadian dalam perkembangan masyarakat”. Akibat yang ditimbulkan dengan adanya kekosongan hukum, terhadap hal-hal atau keadaan yang tidak atau belum diatur itu dapat terjadi ketidakpastian hukum (rechtsonzekerheid ) atau ketidakpastian peraturan perundang-undangan di masyarakat yang lebih jauh lagi akan berakibat pada kekacauan hukum (rechtsverwarring), kekosongan inilah yang menyebabkan kebingungan (kekacauan) dalam masyarakat mengenai aturan apa yang harus dipakai atau diterapkan. Dalam masyarakat menjadi tidak ada kepastian aturan yang diterapkan untuk mengatur halhal atau keadaan yang terjadi.


Upaya untuk mengatasi kekosongan hukum adalah dengan penemuan hokum oleh Hakim. Penemuan Hukum adalah segala cara untuk menentukan mana yang merupakan hukum dan mana yang tidak. Jadi sistem ini lebih luas dari penafsiran saja, sebab harus bisa mengisi kekosongan kekosongan dalam perundangundangan. Upaya selanjutnya dalam mengatasi kekosongan hukum adalah Pemerintah segera mengajukan RUU untuk mendapatkan persetujuan DPR agar ditetapkan menjadi UU yang bersifat mengikat warga sebagai suatu hukum. Hakim tidak boleh menangguhkan atau menolak memeriksa perkara dengan dalih UU tidak sempurna atau tidak adanya aturan hukum. Dalam kondisi UU tidak lengkap atau tidak jelas maka seorang hakim harus melakukan penemuan hukum (rechtsvinding).

RINGKASAN 1) Penafsiran Hukum Pajak adalah suatu upaya yang pada dasarnya menerangkan, menjelaskan, menegaskan, baik dalam arti memperluas, atau membatasi ataupun mempersempit pengertian hukum-hukum perpajakan yang ada dalam rangka penggunaanya untuk memecahkan masalah atau persoalan perpajakan yang dihadapi. 2) Metode penafsiran hukum pajak dibagi menjadi 9, yaitu penafsiran tata bahasa, penafsiran otentik , penafsiran historis , penafsiran sistematik , penafsiran sosiologis, penafsiran perbandingan , penafsiran doktriner , penafsiran analogis, dan penafsiran A Contrario . 3) Penafsiran tata bahasa adalah cara penafsiran berdasarkan bunyi kata-kata secara keseluruhan, dengan berpedoman pada arti kata-kata yang berhubungan satu sama lain, dalam kalimat-kalimat yang disusun oleh pembuat undangundang. 4) Penafsiran otentik adalah penafsiran atas suatu ketentuan dalam undang-undang dengan melihat pada apa yang telah dijelaskan dalam undang-undang tersebut. 5) Penafsiran historis adalah penafsiran atas undang-undang dengan melihat pada sejarah dibuatnya suatu undang-undang. 6) Penafsiran sistematik adalah penafsiran dengan menghubungkan suatu pasal dengan pasal yang lain dalam satu undang-undang yang sama atau mengaitkannya dengan pasal-pasal undang-undang yang lain. 7) Penafsiran sosiologis adalah penafsiran atas suatu ketentuan dalam undangundang yang disesuaikan dengan perkembangan dan dinamika kehidupan masyarakat. 8) Penafsiran perbandingan adalah penafsiran dengan membandingkan antara ketentuan hukum yang lama dan ketentuan hukum yang berlaku saat ini, atau ketentuan hukum nasional dan ketentuan hukum asing. 9) Penafsiran doktriner adalah penafsiran dengan cara mengambil pendapat dari


para ahli, khususnya ahli-ahli perpajakan dalam buku-buku karyanya. 10) Penafsiran analogis merupakan penafsiran atas suatu ketentuan dalam undangundang dengan cara memberi kiasan pada kata-kata yang tercantum dalam undang-undang. 11) Penafsiran A Contrario adalah penafsiran atas suatu ketentuan dalam undangundang yang didasarkan pada perlawanan pengertian antara soal yang dihadapi dan soal yang diatur dalam pasal undang. 12) Kekosongan hukum dapat diartikan sebagai suatu keadaan kosong atau ketiadaan peraturan perundang-undangan (hukum) yang mengatur tata tertib (tertentu) dalam masyarakat, sehingga kekosongan hukum dalam Hukum Positif lebih tepat dikatakan sebagai kekosongan undang-undang/peraturan perundangundangan.

LATIHAN/PENUGASAN 1) 2) 3) 4)

Apakah yang dimaksud denga penafsiran hukum pajak ? Sebutkan dan Jelaskan metode – metode dalam penafsiran hukum pajak ! Mengapa diperlukan adanya penafsiran hukum pajak ? Apa yang dimaksud dengan kekosongan hukum ? Sebutkan penyebab kekosongan hukum ! 5) Bagaimana upaya untuk mengatasi kekosongan hukum ?


TARIF DAN DASAR PENGENAAN PAJ AK

10

BAB X TARIF DAN DASAR PENGENAAN PAJAK

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 4. memahami Pengertian Tarif Dan Dasar Pengenaan Pajak; 5. memahami Jenis-Jenis Tarif Pajak; 6. memahami Tarif Spesifik.

A. Pengert ian Tari f d an Dasar Pengen aan Pajak Dasar Pengenaan Pajak (DPP) adalah nilai berupa uang yang dijadikan dasar untuk menghitung pajak yang terutang. Dasar pengenaan pajak ( tax base) di dunia yang dikenal hingga saat ini dikelompokkan ke dalam tiga kategori, yaitu: Penghasilan dan Bisnis ( Income and business), Konsumsi (Consumption) dan Kekayaan (Wealth). 1. Kategori penghasilan dan bisnis dikenakan pajak untuk jenis ; pajak penghasilan orang pribadi (personal income tax), pajak penghasilan badan hukum (corporate income tax). 2. Kategori konsumsi dikenakan jenis pajak ; pajak penjualan ( sales tax), pajak honorarium (use tax), pajak bahan bakar minyak ( fuel taxes), pajak minuman beralkohol (alcoholic beverage taxes), pajak produk tembakau (tobacco products taxes), pajak hotel/motel (hotel/motel tax), pajak restauran (restaurant meals tax). 3. Kategori kekayaan, terdiri dari jenis pajak ; pajak bangunan ( property tax), pajak bumi (estate tax), pajak warisan (inheritance tax), pajak hibah (transfer taxes). Dasar Pengenaan Pajak atas Pajak Penghasilan dapat berupa penghasilan neto fiskal, norma penghasilan neto, atau penghasilan bruto. Sedangkan DPP dari Pajak Pertambahan Nilai yaitu bisa berupa harga jual, nilai penggantian, nilai ekspor, nilai impor (CIF), atau nilai lain yang ditetapkan dengan keputusan Menteri Keuangan. Tarif pajak yang besarnya harus dicantumkan dalam undang-undang pajak merupakan salah satu unsur yang menentukan rasa keadilan dalam pemungutan pajak bagi Wajib Pajak. Penentuan besarnya suatu tarif adalah hal yang krusial dimana kesalahan persepsi dalam penentuannya dapat merugikan berbagai pihak termasuk Negara. Dalam pemungutan pajak, terdapat beberapa jenis tarif pajak yang dikenal, antara lain: a. Tarif Progresif (a progressive tax rate) b. Tarif Proporsional (a proportional tax rate) c. Tarif Degresif (a degressive tax rate) d. Tarif Tetap (a fixed tax rate) e. Tarif Advalorem f. Tarif Spesifik g. Tarif Efektif

Tarif dan Dasar Pengenaan Pajak | 74

B. Jenis – jenis Tarif Pajak 1. Tarif Progresif Tarif progresif adalah tarif pemungutan pajak yang persentasenya semakin besar bila jumlah yang dijadikan dasar pengenaan pajak juga semakin besar. Menurut kenaikan persentase tarifnya, tarif progresif dapat dibagi menjadi 3, yaitu: a. Tarif pajak Progresif Progresif Tarif pajak Progresif Progresif adalah tarif pemungutan pajak dengan persentase yang naik dengan semakin besarnya jumlah yang digunakan sebagai dasar pengenaan pajak, dan kenaikan presentase untuk setiap jumlah tertentu setiap kali naik. b. Tarif pajak Progresif Proporsional Tarif pajak Progresif Proporsional adalah tarif pemungutan pajak dengan persentase yang naik dengan semakin besarnya jumlah yang digunakan sebagai dasar pengenaan pajak, namun kenaikan presentase untuk setiap jumlah tertentu tetap. c. Tarif pajak Progresif Degresif Tarif pajak Progresif Degresif adalah tarif pemungutan pajak dengan persentase yang naik dengan semakin besarnya jumlah yang digunakan sebagai dasar pengenaan pajak, namun kenaikan presentase untuk setiap jumlah tertentu setiap kali menurun. Contoh tarif pajak progresif adalah tarif untuk Pajak Penghasilan Orang Pribadi berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008. Tabel X.1 Tarif Pajak Orang Pribadi berdasark an Pasal 17 ayat (1) huruf a Lapis an Penghasilan Kena Pajak Tarif Pajak Sampai dengan Rp50.000.000,00

5%

Di atas Rp50.000.000,00 s.d. Rp250.000.000,00

15 %

Di atas Rp250.000.000,00 s.d. Rp500.000.000,00

25 %

Di atas Rp500.000.000,00

30 %

Dengan demikian, tarif pajak menurut pasal 17 Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008, pajak penghasilan wajib pajak orang pribadi dalam negeri tersebut termasuk tarif progresif degresif. 2. Tarif Degresi f Tarif degresif merupakan kebalikan dari tarif progresif. Tarif degresif adalah tarif pemungutan pajak yang persentasenya semakin kecil bila jumlah yang dijadikan dasar pengenaan pajak semakin besar. Namun, tidak berarti jika persentasenya semakin kecil kemudian jumlah pajak yang terutang juga menjadi kecil. Akan tetapi malah bisa menjadi lebih besar karena jumlah yang dijadikan dasar pengenaan pajaknya juga semakin besar.


Contoh tarif pajak degresif: Tabel X.2 Cont oh Tarif Pajak Degresif Dasar Pengenaan Pajak Tarif Pajak Pajak yang terutang Rp 10.000.000,-

15%

Rp 1.500.000

Rp 25.000.000,-

13%

Rp 3.250.000

Rp 50.000.000,-

11%

Rp 5.500.000

Rp 60.000.000,-

10%

Rp 6.000.000

Jum lah pajak terut ang

Rp 16.250.000

3. Tarif Proporsio nal Tarif proporsional tidak lagi dipengaruhi oleh naik turunnya dasar objek yang dikenakan pajak, karena tarifnya telah berlaku secara sebanding. Tarif proporsional adalah tarif pemungutan pajak yang menggunakan persentase tetap tanpa memerhatikan jumlah yang dijadikan dasar pengenaan pajak. Semakin besar jumlah yang dijadikan dasar pengenaan pajak, akan semakin besar pula jumlah pajak terutang (yang harus dibayar). Tarif ini diterapkan dalam UU No. 18 Tahun 2000 (UU PPN dan PPnBM) yang menggunakan tarif proporsional sebesar 10%. Contoh tarif pajak proporsional: Tabel X.3 Contoh Tarif Pajak Proporsional Dasar Pengenaan Pajak Tarif Pajak Pajak yang terut ang Rp 15.000.000,-

10%

Rp 1.500.000,-

Rp 25.000.000,-

10%

Rp 2.500.000,-

Rp 40.000.000,-

10%

Rp 4.000.000,-

Rp 60.000.000,-

10%

Rp 6.000.000,-

4. Tarif Tetap Tarif tetap adalah tarif pemungutan pajak yang besar nominalnya tetap tanpa memerhatikan jumlah yang dijadikan dasar pengenaan pajak. Tarif ini diterapkan dalam UU No. 13 Tahun 1985 tentang Bea Meterai (BM). Dengan adanya PP No. 24 Tahun 2000, tarif yang digunakan adalah Bea Meterai dengan nilai nominal sebesar Rp 3.000 dan Rp 6.000. 5. Tarif Advalo rem Tarif advalorem adalah suatu tarif dengan persentase tertentu yang dikenakan/ ditetapkan pada harga atau nilai suatu barang. Misalnya PT XZY mengimpor barang jenis ‘A’ sebanyak 1500 unit dengan harga per unit Rp 100.000. Jika tarif Bea Masuk atas Impor Barang tersebut 20%, maka besarnya Bea Masuk yang harus dibayar adalah: Nilai Barang Impor = 1500 x Rp 100.000 = Rp 150.000.000


Tarif Bea Masuk 20%, maka Bea Masuk yang harus dibayar

= 20% x Rp 150.000.000 = Rp 30.000.000

6. Tarif Spesifi k Tarif spesifik adalah tarif dengan suatu jumlah tertentu tertentu atas suatu jenis barang tertentu atau suatu satuan jenis barang tertentu. Misalnya PT ABC mengimpor barang jenis ‘Z’ sebanyak 1500 unit dengan harga per unit Rp 100.000. Jika tarif Bea Masuk atas impor barang Rp 10.000 per unit, maka besarnya Bea Masuk yang harus dibayar adalah: Jumlah Barang Impor = 1500 unit Tarif Bea Masuk Rp 10.000, maka Bea Masuk yang harus dibayar = Rp 10.000 x 1500 = Rp 15.000.000 7. Tarif Efektif Tarif efektif adalah tarif dimana jumlah pajak yang dibayarkan dibandingkan dengan jumlah penghasilan yang diterima oleh Wajib Pajak. Contoh: Tuan Andi mempunyai penghasilan kena pajak selama tahun 2008 sebesar Rp 750.000.000. Hitung besarnya pajak yang harus dibayar! a. Dengan tarif progresif progresif menurut menurut UU No. 17 Tahun 2000 5% x Rp 25.000.000 25.000.00 0 = Rp 1.250.000 10% x Rp 25.000.000 = Rp 2.500.000 15% x Rp 50.000.000 = Rp 7.500.000 25% x Rp 100.000.000 = Rp 25.000.000 25.000.00 0 35% x Rp 550.000.000 = Rp 192.500.000 192.500.00 0 Jumlah pajak terutang Rp 228.750.000 228.750.00 0 b. Dengan tarif efektif 228.750.000 228.750.0 00 x 100% = 30,5% 750.000.000 Jika tarif efektif 30,5% tersebut dikalikan penghasilan kena pajak, maka akan dihasilkan jumlah pajak yang sama jika digunakan tarif progresif dalam perhitungannya.


RINGKASAN 1) Tarif pajak yang besarnya harus dicantumkan dalam undang-undang pajak merupakan salah satu unsur yang menentukan rasa keadilan dalam pemungutan pajak bagi Wajib Pajak. Tarif pajak dapat diedakan menjadi 7 jenis, yaitu tarif progresif, tariff degresif, tarif proporsional, tariff tetap, tariff advalorem, tariff spesifik, dan tariff efektif. 2) Tarif progresif adalah tarif pemungutan pajak yang persentasenya semakin besar bila jumlah yang dijadikan dasar pengenaan pajak juga semakin besar. 3) Tarif degresif adalah tarif pemungutan pajak yang persentasenya semakin kecil bila jumlah yang dijadikan dasar pengenaan pajak semakin besar. 4) Tarif proporsional adalah tarif pemungutan pajak yang menggunakan persentase tetap tanpa memerhatikan jumlah yang dijadikan dasar pengenaan pajak. 5) Tarif tetap adalah tarif pemungutan pajak yang besar nominalnya tetap tanpa memerhatikan jumlah yang dijadikan dasar pengenaan pajak. 6) Tarif advalorem adalah suatu tarif dengan persentase tertentu yang dikenakan/ ditetapkan pada harga atau nilai suatu barang. 7) Tarif spesifik adalah tarif tarif dengan suatu jumlah jumlah tertentu atas suatu jenis barang tertentu atau suatu satuan jenis barang tertentu. 8) Tarif efektif adalah tarif dimana jumlah pajak yang dibayarkan dibandingkan dengan jumlah penghasilan yang diterima oleh Wajib Pajak.


LATIHAN/PENUGASAN Pilihan Ganda 1) Berdasarkan kenaikan persentase tarifnya ada beberapa macam tarif pajak progresif kecuali : a. Tarif Pajak Progresif Progresif Progresif Progresif b. Tarif Pajak Progresif Progresif Proporsional Proporsional c. Tarif Pajak Pajak Progresif Efektif d. Tarif Pajak Progresif Progresif Degresif Degresif 2) Apabila suatu negara menerapkan bahwa untuk setiap penyerahan barang atau jasa kena pajak dikenakan pajak dengan tarif 20 %, maka negara tersebut memungut pajak dengan jenis tarif : a. Normal b. Progresif c. Proporsional d. Flexible e. Spesifik 3) Tarif Bea Meterai (BM) dengan nilai nominal sebesar Rp3.000,00 dan Rp6.000,00, merupakan contoh jenis tarif: a. A fixed tax rate b. A proportional proportional tax rate c. A fixed tax nominal nominal d. A fixed proportional proportional tax 4) Berikut adalah jenis-jenis jenis-jenis tarif dalam pemungutan pajak, pajak, kecuali : a. Tarif Progresif b. Tarif Normal c. Tarif Tetap d. Tarif Degresif 5) Tarif dimana jumlah pajak yang dibayarkan dibandingkan dengan jumlah penghasilan yang diterima oleh Wajib Pajak disebut : a. Tarif Progresif b. Tarif Efektif c. Tarif Proporsional Proporsional d. Tarif Tetap Soal Kasus 1. Bendaharawan suatu instansi Pemerintah melakukan belanja barang dengan membeli sebuah laptop seharga Rp. 11 juta (sudah termasuk PPN) untuk keperluan dinas kepada Toko Maju Jaya yang diketahui sudah mempunyai NPWP dan sudah menjadi PKP. Atas pembelian tersebut maka terdapat pajak yang harus dipungut yaitu PPh Pasal 22 dengan tarif sebesar 1,5% dan PPN sebesar 10%. Pertanyaan : a. Hitung Dasar Pengenaan Pajak (DPP) Laptop tersebut! b. Hitung berapa pajak (PPh Pasal 22 dan PPN) yang harus dipungut oleh Bendaharawan tersebut!


UTANG PAJAK BAB XI UTANG PAJAK

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1 Memahami pengertian pajak terutang 2. Memahami pengertian utang pajak 3. Mengerti tentang paham timbulnya utang pajak 4. Memahami penetapan pajak 4. Memahami cara pengenaan utang pajak

11

BAB

A. Pengert ian Pajak Terutang Salah satu kewajiban Wajib Pajak adalah melunasi utang pajak. Apabila kita mempelajari undang-undang perpajakan, akan dibedakan antara pengertian “Utang Pajak” dan “Pajak yang Terutang”. Pada hakikatnya, istilah utang pajak tidak berbeda dengan pajak yang terutang sebagai suatu kewajiban yang wajib dibayar lunas oleh Wajib Pajak dalam jangka waktu yang ditentukan. Istilah pajak yang terutang digunakan dalam UU KUP (Pasal 1 angka 10) dengan pengertian bahwa pajak yang terutang adalah pajak yang harus dibayar pada suatu saat, dalam Masa Pajak, dalam Tahun Pajak, atau dalam Bagian Tahun Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Pengertian pajak yang terutang: ❖ ❖ ❖

Pada suatu saat, misalnya pengenaan pajak atas penghasilan dari undian (kuis berhadiah), di sini tidak mengenal masa pajak maupun tahun pajak. Dalam Masa Pajak, misalnya pajak yang terutang atas PPh Masa yang dibayar sendiri (PPh Pasal 25) Dalam Tahun Pajak, misalnya pajak penghasilan dari hasil perhitungan tahunan.

Dalam Bagian Tahun Pajak, ada dua pengertian bagian tahun pajak, yakni mereka yang datang ke Indonesia Dalam Tahun Berjalan, atau mereka yang akan meninggalkan Indonesia Dalam Tahun Berjalan. Misalnya, Ny. Manohara yang bertempat tinggal di Indonesia, pada 30 Juni 2009 pergi ke luar negeri untuk selamanya. Maka, bagian tahun pajak Ny. Manohara untuk tahun 2009 dimulai per 1 Januari 2009 dan berakhir 30 Juni 2009. Sedangkan Tn. Fachry yang berasal dari Malaysia, pada tanggal 1 Juli 2009 berniat untuk bertempat tinggal di Indonesia. Maka, bagian tahun pajak Tn. Fachry untuk tahun 2009 dimulai per 1 Juli 2009 dan berakhir 31 Desember 2009. B. Pengertan Utang Pajak Istilah utang pajak digunakan dalam UU Penagihan Pajak Dengan Surat Paksa (UU No 19 tahun 2000), Pasal 1 angka 8 dengan pengertian bahwa utang pajak adalah pajak yang masih harus dibayar termasuk sanksi administrasi berupa bunga,

Utang Pajak | 80

denda, atau kenaikan yang tercantum dalam surat ketetapan pajak atau surat sejenisnya berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan. Utang pajak ini timbul berkaitan dengan pelunasan surat ketetapan pajak dan atau pelaksanaan penagihan pajak. Untuk menghindari kesalahpahaman mengenai pengertian utang pajak dengan pajak yang terutang, dalam penerapannya digunakan asas hukum lex specialis derogat legi generali, yaitu aturan khusus (UU PPSP) mengesampingkan aturan yang umum (UU KUP). Maka, yang paling tepat digunakan adalah pengertian yang terdapat pada UU PPSP karena lebih luas cakupannya dibandingkan dengan pengertian utang pajak yang dimaksud dalam UU KUP. Berarti utang pajak tidak hanya pajak yang kurang dibayar, tetapi juga termasuk sanksi administrasinya.

Perbedaannya dalam bentuk Surat Ketetapan Pajak dapat digambarkan sebagai berikut: Rp…………… ➢ Pajak terutang ➢ Kredit pajak (Rp…………. ) Rp…………… ➢ Pajak yang kurang dibayar ➢ Sanksi Administrasi Bunga/Denda/Kenaikan Rp…………… Rp…………… ➢ Yang masih harus dibayar Adapun sifat-sifat utang pajak adalah : 1. Dapat dipaksakan 2. Dapat menunjuk orang lain untuk ikut membayarnya 3. Dapat ditagih seketika dan sekaligus

4. Mempunyai hak mendahului terhadap utang yang lain atau lebih utama pelunasannya daripada utang yang lain Dapat dilakukan pencegahan atau penyanderaan terhadap Penanggung Pajak/Wajib Pajak . C. Paham Timb uln ya Utang Pajak Kapan timbulnya utang pajak merupakan kajian dari hukum pajak untuk menentukannya. Dalam hal ini terdapat dua teori yang mempersoalkannya, yakni teori materiil dan teori formil, apakah cara timbulnya utang pajak karena bunyi undang-undang pajak atau semata karena tindakan pejabat pajak.

1. Teori Materiil Menurut teori materiil utang pajak timbul karena telah memenuhi syarat tatbestand yang terdiri dari keadaan-keadaan, peristiwa-peristiwa, atau perbuatanperbuatan tertentu, sehingga tidak memerlukan campur tangan pejabat pajak untuk menerbitkan surat ketetapan pajak. Keberadaan surat ketetapan pajak tidak menimbulkan utang pajak. Berdasarkan teori ini, surat ketetapan pajak memiliki fungsi, diantaranya: a. dasar penagihan pajak, dan b. menentukan jumlah utang pajak. Jadi, utang pajak timbul karena undang-undang pajak sendiri. Hal ini terkait dengan Pasal 12 Ayat (1) UU KUP yang menyatakan bahwa “ setiap Wajib Pajak wajib membayar pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan dengan tidak menggantungkan pada adanya surat ketetapan pajak.” Dalam penjelasannya juga dikatakan bahwa pajak pada prinsipnya

Utang Pajak | 81

terutang pada saat timbulnya objek pajak yang dapat dikenai pajak, tetapi untuk kepentingan administrasi perpajakan saat terutangnya pajak tersebut adalah: a. pada suatu saat, untuk Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pihak

ketiga; b. pada akhir masa, untuk Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pemberi kerja, atau yang dipungut oleh pihak lain atas kegiatan usaha, atau oleh Pengusaha Kena Pajak atas pemungutan Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah; atau c. pada akhir Tahun Pajak, untuk Pajak Penghasilan. Pejabat Pajak tidak berkewajiban untuk menerbitkan surat ketetapan pajak atas semua Surat Pemberitahuan yang disampaikan Wajib Pajak. Penerbitan suatu surat ketetapan pajak hanya terbatas pada Wajib Pajak tertentu yang disebabkan oleh ketidakbenaran dalam pengisian Surat Pemberitahuan atau karena ditemukannya data fiskal yang tidak dilaporkan oleh Wajib Pajak. Teori materiil sebenarnya malah memberi keringanan tugas Pejabat Pajak dalam melakukan pengawasan terhadap Wajib Pajak untuk memenuhi kewajiban dan menjalankan hak-haknya sebagaimana ditur dalam perundang-undangan perpajakan. Pejabat Pajak hanya bertugas melakukan pemeriksaan untuk menguji kepatuhan Wajib Pajak. Apabila saat pemeriksaan ternyata ditemukan ketidakpatuhan Wajib Pajak, Pejabat Pajak berwenang menjatuhkan sanksi administrasi berupa bunga, denda, atau kenaikan atas jumlah pajak yang terutang. Kelemahan teori materiil adalah pada saat timbulnya utang pajak, belum diketahui dengan pasti berapa besarnya utang pajak karena kebanyakan Wajib Pajak tidak memahami dan menguasai ketentuan undang-undang pajak, sehingga kurang mampu menerapkannya. Sebagai contoh, syarat timbulnya utang pajak bagi si A menurut UU PPh, antara lain, jika si A telah bertempat tinggal atau berada di Indonesia lebih dari 183 hari dalam jangka waktu dua belas bulan, dan jika si A telah mempunyai penghasilan setahun di atas PTKP. Maka, sudah timbul utang pajak bagi si A. Dia tidak perlu menunggu fiskus menerbitkan SKP.

2. Teori Formil Teori formil merupakan kebalikan dari teori materiil. Menurut teori ini, timbulnya utang pajak bukan karena undang-undang pajak. Walaupun telah dipenuhi tatbestand, tetapi Pejabat Pajak belum menerbitkan surat ketetapan pajak, maka belum timbul utang pajak. Dalam teori formil, surat ketetapan pajak memiliki fungsi, diantaranya: a. menimbulkan utang pajak; b. dasar penagihan pajak; c. menentukan jumlah pajak yang terutang. Jadi, selama belum ada surat ketetapan pajak, belum ada utang pajak, walaupun syarat-syarat subjekif dan syarat-syarat objektif serta waktu telah terpenuhi. Kelemahan teori formil ini yaitu besar sekali kemungkinan utang pajak ditetapkan tidak sesuai dengan keadaan yang sebenarnya. Selain itu, teori formil tidak dapat diterapkan terhadap pajak tidak langsung karena pajak tidak langsung tidak menggunakan surat ketetapan pajak. Teori ini hanya diterapkan dalam saat timbulnya utang Pajak Bumi Bangunan.

Utang Pajak | 82

Sebagai contoh, misalnya, utang pajak si A baru akan timbul sesudah fiskus menerbitkan SKP. Secara ekstrim, si A tidak mempunyai kewajiban membayar pajak penghasilan/pendapatannya jika fiskus belum menerbitkan SKP. Teori ini sangat lemah karena banyak jenis pajak yang terutang dan dibayar tidak perlu menunggu diterbitkannya surat ketetapan pajak, misalnya Bea Materai, PPh Pasal 21, dan lainlain, D. Penetapan Pajak Setiap Wajib Pajak wajib membayar pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, dengan tidak menggantungkan pada adanya surat ketetapan pajak (Pasal 12 ayat 1 UU KUP). Jumlah Pajak yang terutang menurut Surat Pemberitahuan yang disampaikan oleh Wajib Pajak adalah jumlah pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.

Contoh: PT Rancakbana adalah WP badan yang melakukan kegiatan usaha perdagangan komputer. PT Rancakbana melaporkan seluruh penghasilan yang diperoleh selama tahun 2008 dan kredit pajaknya dalam SPT PPh badan Tahun 2008, dengan perincian sebagai berikut:

Penghasilan Neto: PPh terutang Kredit Pajak Pajak yang kurang dibayar

Rp1.000.000.000,00 Rp 282.500.000,00 Rp 202.500.000,00 Rp 80.000.000,00

Dari contoh perhitungan di atas dapat diketahui bahwa jumlah pajak yang terutang telah sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Dalam hal ini, pembayaran oleh WP tanpa didahului dengan surat ketetapan pajak, yaitu melalui pemotongan/pemungutan pihak ketiga dan dibayar sendiri. Apabila Direktur Jenderal Pajak mendapatkan bukti jumlah pajak yang terutang menurut Surat Pemberitahuan tidak benar, Direktur Jenderal Pajak menetapkan jumlah pajak yang terutang. (Pasal 12 ayat 3 UU KUP). Direktur Jenderal Pajak menetapkan jumlah pajak yang terutang dengan mengeluarkan ketetapan berupa Surat Ketetapan Pajak.

Contoh: PT Rancakbana adalah WP badan yang melakukan kegiatan usaha perdagangan komputer. PT Rancakbana melaporkan seluruh penghasilan yang diperoleh selama tahun 2008 dan kredit pajaknya dalam SPT PPh badan Tahun 2008, dengan perincian sebagai berikut:

Penghasilan Neto: PPh terutang Kredit Pajak Pajak yang kurang dibayar

Rp1.000.000.000,00 Rp 282.500.000,00 Rp 202.500.000,00 Rp 80.000.000,00

Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan bahwa pajak yang dihitung dan dilaporkan PT Rancakbana dalam SPT PPh Tahun 2008 tidak benar, misalnya pembebanan biaya ternyata melebihi yang sebenarnya sehingga PPh terutang kurang dilaporkan, maka Direktur Jenderal Pajak menetapkan besarnya pajak yang

Utang Pajak | 83

terutang sebagaimana mestinya menurut ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dengan menerbitkan Surat Ketetapan Pajak. Menurut Pasal 1 angka 15 UU KUP No. 28 Tahun 2007, Surat Ketetapan Pajak adalah surat ketetapan yang meliputi: a. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar. b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan. c. Surat Ketetapan Pajak Nihil. d. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar. . A. Cara Pengenaan Utang Pajak Setelah diketahui saat timbulnya utang pajak, selanjutnya adalah bagaiaman bagaiaman cara pengenaan terhadap utang pajak tersebut dapat dilakukan. Menurut teori, ada tiga cara pengenaan pajak dapat dilakukan, yaitu pengenaan di depan (stelsel fiksi), cara pengenaan di belakang ( stelsel riil) dan cara pengenaan campuran (kombinasi antara stelsel fiksi dan stelsel riil ) 1. Pengenaan di depan (Stelsel Fiksi) Berdasarkan teori ini, pengenaan pajak didasarkan atas suatu anggapan dan anggapan tersebut tergantung pada ketentuan yang terdapat di dalam undang – undang. Misalnya penghasilan seorang Wajib Pajak pada tahun berjalan dianggap sama dengan penghasilan pada tahun sebelumnya, tanpa memperhatikan kondisi yang sesungguhnya atas besarnya penghasilan pada tahun berjalan yang seharusnya menjadi dasar penetapan besarnya yang pajak pada tahu berjalan. Pasal 25 UU PPh merupakan contoh penerapan teori ini. 2. Pengenaan di Belakang (Stelsel Riil) Pengenaan di belakang merupaka suatu cara pengenaan pajak yang didasarkan pada keadaan yang sesungguhnya ( riil) atau nyata, yang diperoleh dalam suatu tahun pajak. Karena besarnya penghasilan yang diperoleh seorang Wajib Pajak baru diketahui pada akhir tahun, maka pengenaan baru dilakukan setelah berakhirnya suatu tahun pajak. Dengan demikian, utang pajak baru akan dikenakan di belakang, yaitu sesudah berakhir tahun pajak yang bersangkutan. 3. Pengenaan Cara Campuran Pengenaan cara campuran merupakan suatu cara pengenaan pajak yang mendasarkan pada kedua cara pengenaan pajak di atas ( fiksi dan riil). Pada awal tahun pajak, fiskus akan mengenakan pajak berdasarkan anggapan yang ditentukan dalam undang – undang, yang selanjutnya setelah berakhirnya tahun pajak dilakukan pengenaan pajak berdasarkan keadaan yang sesungguhnya (riil). Undang – undang PPh pada prinsipnya mendasarkan pengenaan pajak dengan cara campuran ini.

RINGKASAN 1) Pajak terutang adalah pajak yang harus dibayar pada suatu saat dalam Masa Pajak, dalam Tahun Pajak, atau dalam Bagian Tahun Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang – undangan perpajakan. 2) Utang Pajak adalah pajak yang masih harus dbayar termasuk sanksi administrasi berupa bunga, denda, atau kenaikan yang tercantum dalam surat ketetapan

Utang Pajak | 84

pajak atau surat sejenisnya berdasarkan peraturan perundang – undangan perpajakan. 3) Teori yang berkaitan dengan timbulnya utang pajak yaitu teroi materiil dan teori formil. 4) Menurut teori, cara pengenaan utang pajak ada tiga,yaitu stelsel riil, stelsel fiksi, dan stelsel campuran. LATIHAN/PENUGASAN 1) 2) 3) 4)

Jelaskan perbedaan antara utang pajak dengan pajak terutang ! Sebutkan masing – masing contoh utang pajak dan pajak terutang ! Sebutk dan jelaskan teori – teori yang menyebabkan timbulnya utang pajak ! Apakah perbedaan antara penetapan dan ketetapan ? Jelaskan pihak yang melakukan penetapan danketetapan dan produknya !

Utang Pajak | 85

PENAGIHAN PAJAK BAB XII PENAGIHAN PAJAK

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1 Memahami pengertian Penagihan 2. Memahami sifat utang pajak 3. Memahami tata cara penagihan pajak 4. Memahami pencairan tunggakan

12

BAB

A. Pengert ian Penagih an Dengan adanya sistem self assessment, telah diberikan kepercayaan penuh kepada masyarakat Wajib Pajak untuk menghitung, memperhitungkan, menyetor, dan melaporkan pajaknya sendiri. Tetapi dalam kenyataannya, terdapat cukup banyak masyarakat yang dengan sengaja atau dengan berbagai alasan tidak melaksanakan kewajiban membayar pajaknya sesuai ketetapan pajak yang diterbitkan sehingga terjadi tunggakan pajak. Oleh karena itu, dilakukanlah tindakan penagihan pajak berdasarkan UU No. 19 Tahun 1997 tentang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa sebagaimana telah diubah dengan UU No. 19 Tahun 2000. Penagihan Pajak adalah serangkaian tindakan agar penanggung pajak melunasi utang pajaknya dan biaya penagihan pajak dengan cara menegur atau memperingatkan, melaksanakan penagihan seketika dan sekaligus, memberitahukan surat paksa, mengusulkan pencegahan, melaksanakan penyitaan, melaksanakan penyanderaan, dan menjual barang-barang yang telah disita. 1. Landasan Hukum:

- Pasal 18 sampai dengan Pasal 24 UU KUP . - UU No. 19 Tahun 2000 tentang Penagihan Pajak dengan Sur at Paksa. 2. Dasar Penagihan Pajak: - STP, - SKPKB, - SKPKBT, - SK Pembetulan, - SK Keberatan , - Putusan Banding, serta - Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah. B. Sifat Utang Pajak Adapun sifat-sifat utang pajak adalah :

1. Dapat dipaksakan 2. Dapat menunjuk orang lain untuk ikut membayarnya

Penagihan Pajak | 86

3. Dapat ditagih seketika Pajak yang terutang dapat dilakukan penagihan secara seketika dan sekaligus. Pengertian seketika adalah dengan tidak menunggu waktu jatuh tempo pembayaran utang pajak yang telah ditentukan. Pengertian sekaligus adalah bahwa penagihan dapat dilakukan terhadap semua jenis utang pajak.

4. Mempunyai hak mendahului terhadap utang yang lain atau lebih utama pelunasannya daripada utang yang lain Kedudukan Negara sebagai kreditur preferen mempunyai hak mendahulu atas barang-barang milik Penanggung Pajak yang akan dilelang di muka umum.

5. Dapat dilakukan pencegahan atau penyanderaan terhadap Penanggung Pajak Pencegahan adalah larangan yang bersifat sementara (selama-lamanya 6 (enam) bulan dan dapat diperpanjang selama 6 (enam) bulan lagi) terhadap penanggung pajak tertentu untuk keluar dari wilayah NKRI berdasarkan alasan tertentu sesuai undang-undang yang berlaku. Penyanderaan adalah pengekangan untuk sementara waktu kebebasan penanggung pajak di tempat tertentu (tempat penyanderaan). Persyaratan pencegahan dan penyanderaan antara lain :

a. Syarat kuantitatif, yaitu apabila Penanggung Pajak mempunyai utang pajak sekurang-kurangnya Rp. 100.000.000,00. b. Syarat kualitatif, yaitu diragukannya itikad baik Penanggung Pajak dalam melunasi utang pajaknya. . C. Tata Cara Penagih an Pajak Gambar XII.1 Alur dan Jadw al Penagihan Pajak


1. Surat Teguran Surat Teguran adalah surat yang diterbitkan untuk menegur atau memperingatkan Wajib Pajak agar melunasi utang pajaknya. Apabila Penanggung Pajak tidak melunasi utang pajaknya sampai dengan tanggal jatuh tempo pembayaran, tindakan Penagihan Pajak diawali dengan penerbitan Surat Teguran, Surat Peringatan, atau surat lain yang sejenis oleh Pejabat atau kuasa yang ditunjuk oleh Pejabat tersebut setelah 7 (tujuh) hari sejak saat jatuh tempo pembayaran yang tercantum dalam surat ketetapan pajak. Surat Teguran tidak diterbitkan kepada Penanggung Pajak yang telah disetujui untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajaknya. Penerbitan Surat Teguran bisa disamakan dengan istilah somasi, yaitu suatu surat yang bersifat memberi peringatan kepada pihak lain agar melakukan sesuatu yang diinginkan oleh pemberi somasi. 2. Surat Paksa Apabila jumlah utang pajak yang masih harus dibayar tidak dilunasi oleh Penanggung Pajak setelah lewat waktu 21 (dua puluh satu) hari sejak saat diterbitkannya Surat Teguran, Pejabat segera menerbitkan Surat Paksa. Surat Paksa diterbitkan apabila: a. Penanggung Pajak tidak melunasi utang pajak dan kepadanya telah

diterbitkan Surat Teguran atau Surat Peringatan atau surat lain yang sejenis. b. Terhadap Penanggung Pajak telah dilaksanakan penagihan seketika dan sekaligus. c. Penanggung Pajak tidak memenuhi ketentuan sebagaimana tercantum dalam keputusan persetujuan angsuran atau penundaan pembayaran pajak. Surat Paksa sekurang-kurangnya harus memuat: a. Nama Wajib Pajak, atau nama Wajib Pajak dan Penanggung Pajak. b. Dasar Penagihan. c. Besarnya Utang Pajak. d. Perintah untuk membayar. Surat Paksa yang diterbitkan oleh Pejabat (Kepala Kantor Pelayanan Pajak/ Kepala KPPBB) mempunyai kekuatan eksekutorial dan kedudukan hukum yang sama dengan grosse akte, yaitu putusan pengadilan perdata yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap. Oleh karena itu, pemberitahuan Surat Paksa kepada Penanggung Pajak oleh Jurusita Pajak harus dilaksanakan dengan cara membacakan isi Surat Paksa dan kedua belah pihak menandatangani Berita Acara Pelaksanaan Surat Paksa (yang sekurang-kurangnya memuat hari dan tanggal pemberitahuan Surat Paksa, nama Jurusita Pajak, nama yang menerima, dan tempat pemberitahuan Surat Paksa) sebagai pernyataan bahwa Surat Paksa telah diberitahukan. Selanjutnya salinan Surat Paksa diserahkan kepada Penanggung Pajak, sedangkan Surat Paksa yang asli disimpan di kantor Pejabat. Apabila terjadi keadaan di luar kekuasaan Pejabat, Pejabat karena jabatan dapat menerbitkan Surat Paksa pengganti yang mempunyai kekuatan dan kedudukan hukum yang sama dengan Surat Paksa. Surat Paksa pengganti mempunyai kekuatan eksekutorial dan kedudukan hukum yang sama dengan Surat Paksa. Paksa tidak bisa diterbitkan tanpa didahului Surat Teguran..


Surat Paksa terhadap orang pribadi diberitahukan oleh Jurusita Pajak kepada: a. Penanggung Pajak di tempat tinggal, tempat usaha atau di tempat lain yang memungkinkan. b. Orang dewasa yang bertempat tinggal bersama ataupun yang bekerja di tempat usaha Penanggung Pajak, apabila Penanggung Pajak yang bersangkutan tidak dapat dijumpai. c. Salah seorang ahli waris atau pelaksana wasiat atau yang mengurus harta peninggalannya, apabila wajib pajak telah meninggal dunia dan harta warisan belum dibagi. d. Para ahli waris, apabila Wajib Pajak telah meninggal dunia dan harta warisan telah dibagi. Terhadap Wajib Pajak yang meninggal dunia dan meninggalkan warisan yang telah dibagi, Surat Paksa diterbitkan dan diberitahukan kepada masing-masing ahli waris. Surat Paksa dimaksud memuat antara lain jumlah Utang Pajak yang telah dibagi sebanding dengan besarnya warisan yang diterima oleh masing-masing ahli waris. Dalam hal ahli waris belum dewasa, Surat Paksa diserahkan kepada wali atau pengampunya. Surat Paksa terhadap badan diberitahukan oleh Jurusita Pajak kepada: a. Pengurus, kepala perwakilan, kepala cabang, penanggung jawab, pemilik modal, baik di tempat kedudukan badan yang bersangkutan, di tempat tinggal b. mereka maupun di tempat lain yang memungkinkan. c. Pegawai tetap di tempat kedudukan atau tempat usaha badan yang bersangkutan apabila Jurusita Pajak tidak dapat menjumpai salah seorang sebagaimana dimaksud dalam huruf a. Jika Wajib Pajak sudah dinyatakan pailit, maka Surat Paksa harus disampaikan kepada Kurator, Hakim Pengawas, atau Balai Harta Peninggalan. Bila Wajib Pajak dinyatakan bubar atau dalam likuidasi, Surat Paksa disampaikan kepada orang atau badan yang dibebani untuk melakukan pemberesan atau likuidator. Namun, jika Wajib Pajak telah menunjuk seorang kuasa, maka Surat Paksa disampaikan kepada penerima kuasa. Bila Wajib Pajak atau Penanggung Pajak sudah tidak diketahui lagi alamatnya, Surat Paksa akan ditempel pada papan pengumuman di kantor pajak yang menerbitka Surat Paksa tersebut. Jika Penanggung Pajak menolak menerima Surat Paksa, maka Jurusita Pajak bisa meninggalkan Surat Paksa di tempat Penanggung Pajak dan mencatatnya dalam Berita Acara bahwa Penanggung Pajak tidak mau menerima Surat Paksa. Wajib Pajak dapat menolak ( verzet) Surat Paksa atau dapat mengajukan gugatan kepada badan Pengadilan Pajak, apabila terdapat hal-hal yang bersifat formal sebagai berikut: a. Surat Paksa disampaikan oleh seorang petugas yang bukan Jurusita

Pajak yang telah disumpah, b. Surat Paksa dikirim melalui kantor pos, atau c. Surat Paksa tidak ditandatangani oleh pejabat yang berwenang menerbitkan Surat Paksa. 3. Penyitaan


Penyitaan adalah suatu tindakan yang dilakukan oleh Jurusita Pajak untuk menguasai barang Penanggung Pajak guna dijadikan jaminan untuk melunasi utang pajak menurut peraturan perundang-unddangan yang berlaku. Penyitaan tersebut dapat dilakukan baik terhadap barang bergerak maupun barang tidak bergerak. Penyitaan barang bergerak meliputi mobil, perhiasan, uang tunai, dan deposito berjangka, tabungan,saldo rekening koran, giro, obligasi, saham, atau surat berharga lainnya, piutang, dan penyertaan modal pada perusahaan lain. Penyitaan barang tidak bergerak meliputi tanah, bangunan, dan kapal yang bobotnya 20 m 3 atau lebih. Pelaksanaan penyitaan terhadap barang bergerak lebih memprioritaskan pada proses penagihan pajak dengan melakukan penyitaan aset Penanggung Pajak berupa monetary assets seperti deposito berjangka, saldo rekening Koran, giro, piutang, obligasi, saham dan surat berharga lainnya. Penyitaan dilaksanakan dengan mendahulukan pada barang bergerak, tetapi jika barang bergerak yang dijumpai tidak mempunyai nilai atau harga yang memadai, maka penyitaan dapat dilakukan terhadap barang tidak bergerak. Penyitaan terhadap barang milik Penanggung Pajak Orang Pribadi termasuk penyitaan terhadap barang milik istri, dan atau milik anak-anak yang masih menjadi tanggungannya. Ketentuan ini dimaksudkan untuk mengantisipasi penghindaran penyitaan terhadap barang-barang yang sebenarnya adalah milik Penanggung Pajak sendiri tetapi diatasnamakan istri atau anaknya. Penyitaan terhadap badan pada dasarnya dilaksanakan terhadap barang milik perusahaan. Namun, apabila nilai barang tersebut tidak mencukupi, atau barang milik perusahaan tidak dapat ditemukan, atau karena kesulitan dalam melaksanakan penyitaan terhadap barang milik perusahaan, maka penyitaan dapat dilakukan terhadap barang-barang milik pengurus, kepala perwakilan, kepala cabang, penanggung jawab, pemilik modal, atau ketua yayasan. Penyitaan dilaksanakan sampai dengan nilai barang yang disita diperkirakan cukup oleh Jurusita Pajak untuk melunasi Utang Pajak dan Biaya Penagihan Pajak. Setiap melaksanakan penyitaan, Jurusita Pajak membuat Berita Acara Pelaksanaan Sita, yang merupakan pemberitahuan kepada Penanggung Pajak dan masyarakat bahwa peguasaan barang Penanggung Pajak telah berpindah dari Penanggung Pajak kepada Pejabat, yang ditandatangani oleh Jurusita Pajak, Penanggung Pajak, dan saksi-saksi. Dalam hal Penanggung Pajak menolak untuk meandatangani Berita Acara Pelaksanaan Sita, Jurusita Pajak harus mencantumkan penolakan tersebut pada Berita Acara Pelaksanaan Sita yang ditandatangani oleh Jurusita Pajak dan saksisaksi. Walaupun Penanggung Pajak tidak hadir, penyitaan tetap dapat dilaksanakan dengan syarat ada seorang saksi yang berasal dari Pemerintah Daerah setempat. Berita Acara Pelaksanaan Sita itu ditandatangani oleh Jurusita Pajak dan saksi-saksi. Salinan Berita Acara Pelaksanaan Sita dapat ditempelkan pada barang bergerak maupun tidak bergerak yang disita, atau di tempat barang-barang itu berada, atau di tempat-tempat umum. Barang yang disita tersebut diberi segel sita sebagai pengumuman bahwa penyitaan telah dilaksanakan, baik dihadiri maupun tidak oleh Penanggung Pajak. Segel sita memuat sekurang-kurangnya: a. kata “DISITA”; b. Nomor dan tanggal Berita Acara Pelaksanaan Sita; c. Larangan untuk memindahtangankan, memindahkan hak, meminjamkan,

dan merusak barang yang disita.


Namun, dalam pelaksanaannya, ada barang milik penanggung pajak yang dikecualikan dari penyitaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 UU No. 19 Tahun 2000, yaitu: a. Pakaian dan tempat tidur serta perlengkapannya yang digunakan oleh b. c. d.

e.

f.

penanggung pajak dan keluarga yang menjadi tanggungannya; Persediaan mekanan dan minuman untuk keperluan satu bulan besrta peralatan masak yang berada di rumah; Perlengkapan penanggung pajak yang bersifat dinas yang diperoleh dari Negara; Buku-buku yang bertalian dengan jabatan atau pekerjaan penanggung pajak dan alat-alat yang digunakan untuk pendidikan, kebudayaan, dan keilmuan; Peralatan dalam keadaan jalan yang masih digunakan untuk melaksanakan pekerjaan atau usaha sehari-hari dengan jumlah seluruhnya tidak lebih dari 20 juta rupiah; Peralatan penyandang cacat yang digunakan oleh penanggung pajak dan keluarga yang menjadi tanggungannya.

Apabila pihak lain (seperti, Pengadilan Negeri atau Panitia Urusan Piutang Negara) telah melakukan penyitaan, maka Jurusita Pajak hanya menyampaikan Surat Paksa kepada instansi yang melakukan penyitaan tersebut dan tidak melakukan penyitaan lagi. Jurusita Pajak dapat melakukan penyitaan tambahan apabila terjadi hal-hal sebagai berikut: a. Nilai barang yang disita nilainya tidak cukup untuk melunasi utang pajak

dan biaya penagihan pajak; b. Hasil dari lelang barang yang telah disita tidak cukup untuk melunasi utang pajak dan biaya penagihan pajak. Terhadap barang yang sudah disita, dapat dicabut apabila terjadi salah satu dari tiga hal berikut ini: a. Penanggung pajak telah melunasi utang pajak dan biaya penagihan pajak; b. Ada putusan pengadilan atau ada putusan badan peradilan pajak; c. Ada ketentuan lain yang diatur dalam Keputusan Menteri Keuangan atau

Keputusan Kepala Daerah. Misalnya ada objek sita yang terbakar, hilang, atau musnah. Yang dimaksudkan di atas dengan putusan pengadilan adalah putusan hakim dari peradilan umum, misalnya putusan atas sanggahan pihak ketiga terhadap kepemilikan barang yang disita, sedangkan putusan badan peradilan pajak, misalnya putusan atas gugatan Penanggung Pajak terhadap pelaksanaan sita.

4. Pelelangan Lelang adalah setiap penjualan barang di muka umum yang dipimpin oleh Pejabat Lelang dengan cara penawaran harga secara terbuka/ lisan dan atau tertutup/tertulis yang didahului dengan pengumuman lelang. Pengumuman lelang dilaksanakan paling singkat 14 hari setelah penyitaan. Pengumuman lelang untuk barang bergerak dilakukan satu kali dan untuk barang tidak bergerak dilakukan dua kali. Pelaksanaan lelangnya dilakukan sekurang-


kurangnya 14 hari setelah pemgumuman lelang. Pejabat dan jurusita pajak beserta keluarganya tidak diperbolehkan membeli barang sitaan yang dilelang. Pelaksanaan lelang dilakukan oleh Kantor Lelang Negara. Lelang tidak dilaksanakan apabila penanggung pajak telah melunasi utang pajak dan biaya penagihan pajak atau berdasarkan putusan pengadilan atau putusan badan peradilan pajak atau objek lelang musnah. Hasil lelang dipergunakan terlebih dahulu untuk membayar biaya penagihan pajak yang belum dibayar dan sisanya untuk membayar utang pajak. Apabila hasil lelang sudah mencapai jumlah yang cukup untuk melunasi biaya penagihan pajak dan utang pajak, maka pelaksanaan lelang dihentikan dan sisa barang kelebihan uang hasil lelang dikembalikan oleh pejabat kepada penangung pajak paling lambat tiga hari setelah pelaksanaan lelang. Tidak semua objek yang telah disita dapat dilakukan lelang. Pasal 2 PP No. 136 Tahun 2000 menyebutkan adanya objek sita yang dikecualikan dari lelang, yaitu: a. Uang tunai; b. Surat-surat berharga berupa deposito berjangka, tabungan, saldo

rekening koran, obligasi, saham, atau suratberharga lainnya, piutang an penyertaan modal pada perusahaan lain; c. Barang mudah rusak atau cepat busuk. Barang yang disita yang dikecualikan dari penjualan secara lelang digunakan untuk membayar biaya penagihan pajak dan utang pajak dengan cara: a. Uang tunai disetor ke kas Negara atau kas daerah b. Deposito berjangka, tabungan, saldo rekening Koran, giro, atau bentuk

c. d. e. f.

g.

lainnya yang disamakan dengan itu dipindakkan ke kas Negara atau kas daerah atas permintaan pejabat kepada bank yang bersangkutan Obligasi, saham, atau surat berharga lainnya yang diperdagangkan di bursa efek dijual di bursa efek atas permintaan pejabat Obligasi, saham, atau surat berharga lainnya yang tidak diperdagangkan di bursa efek segera dijual oleh pejabat piutang yang hak menagihnya beralih kepada Pejabat berdasarkan berita acara persetujuan pengalihan hak, dijual oleh Pejabat kepada pembeli; penyertaan modal pada perusahaan lain yang penguasaannya beralih kepada Pejabat berdasarkan akte persetujuan pengalihan hak, dijual oleh Pejabat kepada pembeli; hasil penjualan barang sitaan sebagaimana dimaksud pada huruf c, huruf d, dan huruf e disetor ke kas negara atau kas daerah;

Lelang tetap dapat dilaksanakan meskipun tidak ada dokumen-dokumen bukti kepemilikan sepanjang dalam Berita Acara Pelaksanaan Sita disebutkan bahwa dokumen idak dapat disita dan adanya pernyataan tertulis dari Pejabat selaku pemohon lelang bahwa memang dokumennya tidak dapat disita. Namun, khusus untuk lelang berupa tanah dan atau bangunan, meskipun tidak ada dokumennya, tetap harus ada dokumen lain berupa Surat Keterangan Tanah (SKT). Setelah lelang dilaksanakan, pembeli diberika dokumen Risalah Lelang yang memuat keterangan tentang barang sitaan yang telah terjual. Risalah lelang ini merupakan bukti otentik sebagai dasar pendaftaran dan pengalihan hak, yang akan memberikan perlindungan hukum terhadap hak pembeli lelang. 5. Penagihan Seketika dan Sekaligus


Penagihan “seketika” adalah penagihan yang dilakukan segera tanpa menunggu tanggal jatuh tempo pembayaran. Penagihan “sekaligus” adalah penagihan yang meliputi seluruh utang pajak dari semua jenis pajak dan tahun pajak. Jurusita Pajak melaksanakan penagihan seketika dan sekaligus tanpa menunggu tanggal jatuh tempo pembayaran berdasarkan Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus yang diterbitkan oleh Pejabat, apabila: a. Penanggung Pajak akan meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya b.

c.

d. e.

atau berniat untuk itu. Penanggung Pajak memindahtangankan barang yang dimiliki atau dikuasainya dalam rangka menghentikan atau mengecilkan kegiatan perusahaan, atau pekerjaan yang dilakukannya di Indonesia. Terdapat tanda-tanda bahwa Penanggung Pajak akan membubarkan badan usahanya,atau menggabungkan usahanya, atau memekarkan usahanya, atau memindahtangankan perusahaan yang dimiliki atau dikuasainya, atau melakukan perubahan bentuk lainnya. Badan Usaha akan dibubarkan oleh Negara. Terjadi penyitaan atas barang Penanggung Pajak oleh pihak ketiga atau terdapat tanda-tanda kepailitan.

Penagihan Seketika dan Sekaligus adalah penagihan pajak tanpa menunggu tanggal jatuh tempo pembayaran terhadap seluruh Utang Pajak dan semua jenis pajak, masa pajak, dan tahun pajak. Surat Perintah Penagihan Seketika ini diterbitkan: a. Sebelum jatuh tempo pembayaran. b. Tanpa didahului Surat Teguran. c. Dikirim sebelum jangka waktu 21 (dua puluh satu) hari sejak Surat Teguran

diterbitkan. d. Sebelum penerbitan Surat Paksa. Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus sekurang-kurangnya memuat: a. Nama Wajib Pajak atau nama Wajib Pajak dan Penanggung Pajak. b. Besar Utang Pajak. c. Perintah untuk membayar. d. Saat pelunasan Utang Pajak. 6. Pencegahan dan Penyanderaan a. Pencegahan Pencegahan adalah larangan yang bersifat sementara terhadap penanggung pajak tertentu untuk keluar dari wilayah Negara Republik Indonesia berdasarkan alasan tertentu sesuai dengan ketentuan peraturan perundang- undangan. Pencegahan diperlukan sebagai salah satu upaya penaihan pajak. Namun agar pelaksanaan pencegahan tidak sewenang-wenang, maka pelaksanaan pecegahan sebagai upaya penagihan pajak harus memenuhi: 1. Syarat kuantitatif, yakni harus memenuhi utang pajak dalam jumlah

tertentu, sekurang-kurangnya sebesar Rp 100.000.000, 00 ( seratus juta rupiah);


2. Syarat kualitatif, yakni diragukan iktikad baiknya dalam melunasi utang

pajak, sehingga pencegahan hanya dilaksanakan secara selektif dan hati hati. Jangka waktu pencegahan paling lama 6 (enam) bulan dan dapat diperpanjang untuk selama-lamanya 6 (enam) bulan. Pelaksanaan pencegahan hanya dapat dilaksanakan berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan sesuai dengan ketentuan yang diatur dalam UU No. 9 Tahun 1992 tentang Keimigrasian yang antara lain menentukan bahwa yang berwenang dan bertanggung jawab atas pencegahan adalah Menteri Keuangan kepada Menteri Kehakiman, sepanjang menyangkut urusan piutang Negara. b. Penyanderaan Penyanderaan adalah pengekangan sementara waktu kebebasan Penanggung Pajak dengan menempatkannya di tempat tertentu. Masa penyanderaan paling lama 6 (enam) bulan dan dapat diperpanjang selamalamanya 6 (enam) bulan. Syarat-syarat terjadinya penyanderaan adalah: 1. Mempunyai Utang Pajak sekurang-sekurangnya sebesar Rp

100.000.000,00 2. Diragukan itikad baiknya dalam melunasi Utang Pajak 3. Telah lewat jangka waktu 14 (empat belas) hari sejak tanggal Surat Paksa diberitahukan kepada Penanggung Pajak, dan 4. Telah mendapat surat izin tertulis dari Menteri Keuangan Republik Indonesia. Sandera (paksa badan) termasuk lingkup hukum eksekusi yang hanya dapat dijalankan setelah ada putusan pengadilan dalam pokok perkara perdata. Sandera dimaksudkan untuk mengugah rasa malu seseorang atau keluarganya. Penyanderaan tidak boleh dilaksanakan dalam hal Penanggung Pajak sedang beribadah, atau sedang mengikuti sidang resmi, atau sedang mengikuti pemilihan umum. Penyanderaan hanya dapat dilaksanakan berdasarkan Surat Perintah Penyanderaan yang diterbitkan oleh Pejabat (Kepala KPP/KPPBB) setelah memperoleh izin dari Menteri Keuangan untuk penagihan pajak pusat atau dari Gubernur untuk penagihan pajak daerah. Segala biaya yang terjadi seperti biaya hidup selama dalam penyanderaan di rumah tahanan Negara dan biaya penangkapan menjadi bebang Penanggung Pajak dan akan diperhitungkan sebagai biaya penagihan pajak. 1. 2. 3. 4.

Penanggung pajak yang disandera dapat dilepas apabila: Utang pajak dan biaya penagihan pajak telah dibayar lunas, Jangka waktu yang ditetapkan dalam surat perintah penyanderaan itu telah terpenuhi, Berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai hukum tetap, Berdasarkan pertimbangan tertentu dari Menteri Keuangan atau Gubernur.

Penanggung pajak yang disandera dapat mengajukan gugatan terhadap pelaksanaan penyanderaan hanya ke Pengadilan Negeri. Dalam hal gugatan Penanggung pajak dikabulkan dan putusan pengadilan telah mempunyai kekuatan hukum tetap, Penanggung Pajak dapat memohon rehabilitasi nama baik dan anti rugi atas masa penyanderaan yang telah dijalaninya sebesar Rp 100.000,00 (seratus ribu


rupiah) setiap hari. Penanggung pajak tidak dapat mengajukan gugatan terhadap pelaksanaan penyanderaan setelah masa penyanderaan berakhir.

8. Gugatan Gugatan adalah suatu upaya hukum terhadap pelaksanaan penagihan pajak dan kepemilikan barang sebagaimana diatur dalam peraturan perundang-undangan. Gugatan terhadap pelaksanaan penagihan pajak ini hanya meliputi gugatan atas pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, lelang, maupun penyanderaan. Penanggung Pajak dapat mengajukan gugatan atas pelaksanaan penagihan pajaknya kepada Pengadilan Pajak. Sedangkan gugatan atas kepemilikan barang yang disita diajukan ke Pengadilan Negeri. Gugatan diajukan dalam jangka waktu 14 (empat belas) hari sejak Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, atau pengumuman lelang dilaksanakan. Jangka waktu 14 hari dihitung sejak dilakukannya pemberitahuan Surat Paksa. Untuk sita, dihitung sejak pembuatan Berita Acara Pelaksanaan Sita. Untuk lelang, dihitung sejak Pengumuman Lelang., D. Pencairan Tunggakan Pajak Ada beberapa alasan piutang pajak bisa dihapus dari data administrasi kantor pajak. Piutang pajak untuk Wajib Pajak Orang Pribadi yang tidak dapat atau tidak mungkin ditagih lagi, disebabkan beberapa hal, yaitu: a. Wajib Pajak atau Penanggung Pajak tidak dapat ditemukan atau meninggal

b. c.

d. e.

dunia dengan tidak meninggalkan warisan dan tidak mempunyai ahli waris, atau ahli waris tidak dapat ditemukan; Wajib Pajak dan/atau Penanggung Pajak tidak mempunyai harta kekayan lagi; Penagihan pajak secara aktif telah dilaksanakan dengan penyampaian Salinan Surat Paksa kepada Penanggung Pajak melalui Pemerintah Daerah Setempat; Hak untuk melakukan penagihan pajak sudah daluwarsa; Sebab lain sesuai hasil penelitian.

Piutang pajak untuk Wajib Pajak Badan yang tidak dapat atau tidak mungkin ditagih lagi, disebabkan beberapa hal, yaitu: a. Wajib Pajak bubar, likuidasi, atau pailit dan pengurus, direksi, komisaris,

b. c.

d. e.

pemegang saham, pemilik modal, atau pihak lain yang dibebani untuk melakukan pemberesan atau likuidator, atau kurator tidak dapat ditemukan; Wajib Pajak dan/atau Penanggung Pajak tidak mempunyai harta kekayan lagi; Penagihan pajak secara aktif telah dilaksanakan dengan penyampaian Salinan Surat Paksa kepada dan pengurus, direksi, likuidator, kurator, pengadilan negeri, pengadilan niaga, atau Pemerintah Daerah Setempat; Hak untuk melakukan penagihan pajak sudah daluwarsa; Sebab lain sesuia hasil penelitian.

Apabila Wajib Pajak yang meninggal dunia meninggalkan harta warisan dan mempunyai ahli waris, mak tindakan penagihannya dapat dirujukan kepada ahli warisnya atau kepada pelaksana surat wasiat. Namun apabila yang meninggal dunia meninggalkan harta warisan tetapi tidak mempunyai ahli waris, maka harta warisan akan dikeola oleh Balai Harta Peninggalan (BHP), dengan demikian penagihannya


dapat ditujukan kepada Balai Harta Peniggalan. Kemungkinan lain bila Wajib Pajak yang meninggal dunia tidak meninggalkan harta warisan tetapi mempunyai ahli waris, tindakan penagihannya tetap dilakukan kepada ahli warisnya. Penelitian yang dapat dilakukan adalah penelitian setempat atau penelitian administrasi. Penelitian setempat dilakukan dengan mendatangi alamat dan kondisi nyata Wajib Pajak. Penelitian administrasi dilakukan berdasarkan data yang ada di kantor pajak saja, tanpa perlu melihat keberadaan alamat dan kondisi nyata Wajib Pajak. RINGKASAN 1) Penagihan Pajak adalah serangkaian tindakan agar penanggung pajak melunasi utang pajak dan biaya pnagihan pajak dengan cara menegur atau mempringatkan, melaksanakan penagihan seketika dan skaligus, memberitahukan surat paksa, mengusulkan pencegahan, melaksanakan penyitaan, mlaksanakan penyanderaan, dan menjual barang yang telah disita. 2) Utang Pajak memilki sifat antara lain: dapat dipaksakan, dapat menunjuk orang lan untuk ikut membayarnya, dapat ditagih seketika sekaligus, punyak hak mendahulu, dan dapat dilakukan penyanderaan/ pencegahan terhadap penanggung pajak. 3) Surat Teguran adalah surat yang diterbitkan untuk menegur atau memperngatkan Wajib Pajak agar melunasi utang pajaknya. 4) Lelang adalah setiap penjualan barang di mukaumum yang dipimpn pejabat llang dengan cara penawaranharga secara terbuka/ lisan dan atau tertutup/ tertulis yang didahului dengan pengumuman lelang. 5) Pencegahan adalah larangan yang bersifat sementara terhadap penanggung pajak tertentu untuk keluar dari wilayah NKRI berdasarkan alasan tertentu sesuai ketentuan peraturan perundang – undangan. LATIHAN/PENUGASAN 1) 2) 3) 4)

Jelaskan perbedaan antara utang pajak dengan pajak terutang ! Sebutkan masing – masing contoh utang pajak dan pajak terutang ! Sebutk dan jelaskan teori – teori yang menyebabkan timbulnya utang pajak ! Apakah perbedaan antara penetapan dan ketetapan ? Jelaskan pihak yang melakukan penetapan danketetapan dan produknya !


PERADILAN ADMINISTRASI PAJAK

13

BAB XIII PERADILAN ADMINISTRASI PAJAK

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1 Memahami Peradilan administrasi pajak murni dan tidak murni 2. Memahami Kedudukan Pengadilan Pajak dalam sistem peradilan 3. Memahami Pengertan sengketa pajak

BAB A. Peradil an Ad mi ni st rasi Pajak Mu rn i d an Tidak Mur ni

Peradilan administrasi pajak adalah upaya hukum yang dilakukan oleh Wajib Pajak dalam rangka mencari keadilan terhadap surat ketetapan pajak yang diterbitkan oleh: 1. Direktur Jenderal Pajak, untuk pajak-pajak pusat, antara lain a. SKPKB; b. SKPKBT; c. SKPLB; d. SKPN; e. Pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga. 2. Kepala Daerah, untuk pajak-pajak daerah a. Surat Ketetapan Pajak Daerah (SKPD); b. SKPDKB; c. SKPDKBT; d. SKPDLB; e. SKPN; f. Pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga.

Peradilan Administrasi Pajak | 97

Peradilan administrasi pajak dapat dibagi menjadi dua, yaitu: Gambar XIII.1 Peradilan Administrasi dalam Hukum Pajak

1. Peradilan Administrasi Tidak Murni Peradilan administrasi ini disebut tidak murni karena dalam peradilan ini hanya melibatkan dua pihak, yaitu pihak Wajib Pajak dan fiskus tanpa melibatkan pihak ketiga yang independen. Fiskus sebagai pihak yang bersengketa sekaligus menjadi pihak yang mengambil keputusan dalam persilisihan pajak yang bersangkutan. Contoh peradilan administrasi tidak murni dapat dilihat dalam pengajuan keberatan yang diatur dalam Pasal 25 dan 26 UU No. 6 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir kali dengan UU No. 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Wajib Pajak mengajukan keberatan ( doleansi) karena adanya perselisihan mengenai besarnya jumlah utang pajak, oleh karena itu, ada dua hal yang harus diperhatikan: a. Terhadap surat keberatan yang masuk harus diambil keputusan b. Pihak yang mengambil keputusan adalah aparatur pajak (Dirjen Pajak,

Kakanwil Pajak) yang disebut sebagai hakim doleansi 2. Peradilan Administrasi Murni Peradilan administrasi murni adalah peradilan yang melibatkan tiga pihak, yaitu Wajib Pajak, Fiskus, dan Hakim yang mengadili. Wajib pajak dan Fiskus adalah pihak yang bersengketa, sedangkan Hakim atau Majelis Hakim adalah pihak yang akan memutuskan sengketa tersebut. Dalam sistem perundang-undangan perpajakan ada beberapa bentuk peradilan administrasi, yaitu: a. Pengajuan Surat Keberatan;


b. c. d.

Pengajuan Banding ke Pengadilan Pajak; Gugatan; Peninjauan Kembali.

B. Kedudu kan Pengadil an Pajak dalam Sist em Peradil an Pengadilan Pajak yang dibentuk berdasarkan UU No. 14 Tahun 2002 ini mengundang banyak perhatian. Ahli hukum menilai keberadaan pengadilan pajak bertentangan dengan UU No. 4 Tahun 2004 tentang Kekuasaan Kehakiman karena tidak termasuk dalam empat peradilan Indonesia, yakni pengadilan umum, pengadilan agama, pengadilan militer dan pengadilan tata usaha negara (PTUN). Bahkan bertentangan dengan UUD 1945 pasal 24 ayat (2) amandemen ketiga. Sedangkan di pihak lain, pasal 2 UU No. 14 Tahun 2002 menyatakan, Pengadilan Pajak adalah badan peradilan yang melaksanakan kekuasaan kehakiman bagi wajib pajak atau penanggung pajak yang mencari keadilan terhadap sengketa pajak. Hal-hal tersebut diatas mencerminkan adanya pengaruh kuat dari Kementerian Keuangan terhadap pembentukan UU Pengadilan Pajak, akibatnya terjadi ketidakjelasan kedudukan pengadilan pajak dalam struktur kekuasaan kehakiman sehingga akan berpengaruh negatif dalam proses penyelesaian sengketa pajak. Saat ini, Pengadilan Pajak tidak terintegrasi di bawah Mahkamah Agung (MA). Hal ini tentu saja bertolak belakang dengan UU Kekuasaan Kehakiman yang mengamanatkan pengadilan satu atap, semua di bawah MA. Kekuasaan MA hanya dibatasi menyangkut pembinaan tekhnis peradilan (pasal 5 ayat 1 UU Pengadilan Pajak) sedangkan urusan pembinaan organisasi, administrasi dan keuangan serta pembiayaan Pengadilan Pajak masih berada di bawah Kementerian Keuangan (pasal 5 ayat 2). Keadaan ini diduga menjadi salah satu sebab yang menghambat independensi para hakim untuk dapat memutuskan sengketa pajak dengan adil. Mahkamah Agung sendiri gamang dalam melaksanakan fungsi pembinaan dan pengawasannya. Pengadilan Pajak hanya merupakan subsistem dari sistem hukum pajak , tidak merupakan subsistem dari sistem kekuasan kehakiman. Oleh karena itu, kedudukan Pengadilan Pajak berdasarkan UU No. 14 Tahun 2002 tidak sesuai atau tidak diletakkan dalam sistem peradilan yang berlaku di Indonesia. Maka untuk mewujudkan Pengadilan Pajak sebagai badan peradilan sesungguhnya, yaitu sebagai badan peradilan pelaksana kekuasaan kehakiman, dapat dilakukan dengan menempatkan atau meletakkan Pengadilan Pajak menjadi salah satu lingkungan peradilan tersendiri. Dan yang paling penting adalah, apabila Pengadilan Pajak sebagai pengadilan khusus memang telah diletakkan atau ditempatkan dalam lingkungan Peradilan Tata Usaha Negara, maka Pengadilan Pajak harus tunduk pada jenjang pengawasan secara teknis yuridis, dalam bentuk upaya hukum biasa baik banding maupun kasasi. Secara organisasi, administrasi, dan finansial, Pengadilan Pajak juga harus berada dalam pengawasan berjenjang dari pengadilan yang lebih tinggi di bawah Mahkamah Agung, yaitu PTUN dan PTTUN. C. Pengertian Sengketa Pajak Upaya mencari keadilan dengan peradilan administrasi pajak timbul karena adanya ‘sengketa pajak’ antara Wajib Pajak dengan Direktur Jenderal Pajak. Sengketa pajak ini dijadikan sebagai dasar-dasar umum di dalam pengajuan ke Peradilan Administrasi Pajak.


Sengketa pajak adalah sengketa yang timbul dalam bidang perpajakan antara Wajib Pajak atau penanggung Pajak dengan pejabat yang berwenang sebagai akibat dikeluarkannya keputusan yang dapat diajukan Banding atau Gugatan kepada Pengadilan Pajak berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan, termasuk Gugatan atas pelaksanaan penagihan berdasarkan Undang-undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa. (Pasal 1 angka 5 UU No. 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak) Sengketa Pajak timbul dengan diterbitkannya surat ketetapan pajak atau diterbitkannya surat tindakan penagihan pajak. Penerbitan SKPKB seringkali menimbulkan sengketa, Namun penerbitan SKPLB dan SKPN pun juga dapat menimbulkan sengketa jika fiskus menerbitkan SKPLB dengan nilai lebih kecil dari nilai SKPLB yang diharapkan Wajib Pajak. Penerbitan SKPN juga demikian apabila menurut perhitungan Wajib Pajak seharusnya diterbitkan SKPLB. Selain itu sengketa pajak juga bisa timbul karena adanya pemotongan atau pemungutan yang dilakukan oleh pihak ketiga.

Upaya hukum untuk menyelesaikan sengketa pajak yang dapat dilakukan oleh Wajib Pajak adalah sebagai berikut. 1. Keberatan Dalam pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan kemungkinan terjadi bahwa wajib pajak (WP) merasa kurang puas atas suatu ketetapan pajak yang dikenakan kepadanya atau atas pemotongan/pemungutan pihak ketiga. Dalam hal ini WP dapat mengajukan keberatan kepada Dirjen Pajak melalui KPP dimana Wajib Pajak tersebut terdaftar. Upaya hukum keberatan dilakukan masih berada dalam lingkungan lembaga yang sama yaitu Direktorat Jenderal Pajak. Peradilan administrasi seperti ini lazim disebut quasi peradilan/peradilan doleansi (peradilan administrasi tidak murni) , dimana:

a. b. c. d. e. f.

Tidak ada sidang peradilan; Tidak ada panitera sidang; Tidak ada saksi maupun saksi ahli; Tidak mempertemukan pihak-pihak yang bersengketa; Tidak ada pembacaan keputusan; dan Keputusan dibuat oeh Pejabat yang menerbitkan surat ketetapan.

Ketentuan mengenai keberatan diatur dalam Pasal 25 UU KUP dengan peraturan pelaksanaannya pada Peraturan Menteri Keuangan No.194/PMK.03/2007. Pasal 25 UU KUP No. 28 Tahun 2007 secara lengkap berbunyi sebagai berikut:

Ayat (1): Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan hanya kepada Direktur Jenderal Pajak atas suatu: a. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar; b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan; c. Surat Ketetapan Pajak Nihil; d. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar; atau e. pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga berdasarkan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan.


Ayat (2): Keberatan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan mengemukakan jumlah pajak yang terutang, jumlah pajak yang dipotong atau dipungut, atau jumlah rugi menurut penghitungan Wajib Pajak dengan disertai alasan yang menjadi dasar penghitungan. Ayat (3): Keberatan harus diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal dikirim surat ketetapan pajak atau sejak tanggal pemotongan atau pemungutan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) kecuali apabila Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya. Ayat (3a): Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan atas surat ketetapan pajak, Wajib Pajak wajib melunasi pajak yang masih harus dibayar paling sedikit sejumlah yang telah disetujui Wajib Pajak dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, sebelum surat keberatan disampaikan. Ayat (4): Keberatan yang tidak memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), ayat (2), ayat (3), atau ayat (3a) bukan merupakan surat keberatan sehingga tidak dipertimbangkan. Ayat (5): Tanda penerimaan surat keberatan yang diberikan oleh pegawai Direktorat Jenderal Pajak yang ditunjuk untuk menerima surat keberatan atau tanda pengiriman surat keberatan melalui pos dengan bukti pengiriman surat, atau melalui cara lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan menjadi tanda bukti penerimaan surat keberatan. Ayat (6): Apabila diminta oleh Wajib Pajak untuk keperluan pengajuan keberatan, Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan keterangan secara tertulis hal-hal yang menjadi dasar pengenaan pajak, penghitungan rugi, atau pemotongan atau pemungutan pajak. Ayat (7): Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan, jangka waktu pelunasan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) atau ayat (3a) atas jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan, tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan Keberatan. Ayat (8): Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan keberatan sebagaimana dimaksud pada ayat (7) tidak termasuk sebagai utang pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (1) dan ayat (1a). Ayat (9): Dalam hal keberatan Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan sebagian, Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen) dari jumlah pajak berdasarkan keputusan keberatan dikurangi dengan pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan.


Ayat (10): Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan banding, sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen) sebagaimana dimaksud pada ayat (9) tidak dikenakan. ❖ Pihak yang mengajuk an keberatan adalah: a. Bagi WP Badan oleh Pengurus b. Bagi WP orang pribadi oleh WP yang bersangkutan c. Pihak yang dipotong/dipungut oleh pihak ketiga d. Kuasa yang ditunjuk oleh mereka di atas dengan surat kuasa khusus pengajuan keberatan. ❖ Syarat – syarat mengajuk an keberatan a. diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia; b. mengemukakan jumlah pajak yang terutang atau jumlah pajak yang dipotong atau dipungut atau jumlah rugi menurut penghitungan Wajib Pajak dengan disertai alasan-alasan yang menjadi dasar penghitungan; c. 1 (satu) surat keberatan diajukan hanya untuk 1 (satu) surat ketetapan pajak, untuk 1 (satu) pemotongan Pajak, atau untuk 1 (satu) pemungutan pajak. d. Wajib Pajak telah melunasi pajak yang masih harus dibayar paling sedikit sejumlah yang telah disetujui Wajib Pajak dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan; e. diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal dikirim surat ketetapan pajak atau sejak tanggal pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga kecuali Wajib Pajak dapat menunjukan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaan wajib Pajak (force majeur);dan f. surat keberatan ditandatangani oleh Wajib Pajak, dan dalam hal surat keberatan ditandatangani oleh bukan Wajib Pajak, surat keberatan tersebut harus dilampiri dengan surat kuasa khusus. Dalam hal surat keberatan yang disampaikan oleh Wajib Pajak belum memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud pada huruf a, huruf b, huruf c, huruf d, atau huruf f, Wajib Pajak dapat menyampaikan perbaikan surat keberatan dengan melengkapi persyaratan yang belum dipenuhi sebelum jangka waktu 3 (tiga) bulan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf e terlampaui. Dalam hal WP menyampaikan perbaikan surat keberatan, tanggal penyampaian perbaikan surat keberatan merupakan tanggal surat keberatan diterima. Pengajuan keberatan yang tidak memenuhi persyaratan di atas, maka bukan merupakan surat keberatan sehingga tidak dipertimbangkan dan tidak diterbitkan Surat Keputusan Keberatan. ❖ Jangka

waktu pengajuan keberatan: a. Keberatan harus diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal dikirim surat ketetapan pajak atau sejak tanggal pemotongan atau pemungutan pajak kecuali apabila Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya. b. Untuk surat keberatan yang disampaikan langsung ke KPP, maka jangka waktu 3 bulan dihitung sejak tanggal dikirim surat ketetapan


pajak atau sejak dilakukan pemotongan atau pemungutan pajak kecuali apabila Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya. c. Untuk surat keberatan yang disampaikan melalui pos (harus dengan pos tercatat), maka jangka waktu 3 bulan dihitung sejak tanggal dikirim surat ketetapan pajak atau sejak dilakukan pemotongan atau pemungutan pajak kecuali apabila Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya. ❖ Keputusan Keberatan Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 12 (dua belas) bulan sejak tanggal surat keberatan diterima harus memberi keputusan atas keberatan yang diajukan. Keputusan Direktur Jenderal Pajak atas keberatan dapat berupa mengabulkan seluruhnya atau sebagian, menolak, atau menambah besarnya jumlah pajak yang masih harus dibayar. Apabila jangka waktu tersebut telah terlampaui dan Direktur Jenderal Pajak tidak menerbitkan Surat Keputusan Keberatan, keberatan yang diajukan Wajib Pajak dianggap dikabulkan dan Direktur Jenderal Pajak wajib menerbitkan Surat Keputusan Keberatan sesuai dengan keberatan Wajib Pajak. Apabila Dirjen Pajak mengeluarkan keputusan menolak keberatan W ajib Pajak, maka pilihannya hanya ada dua, yaitu Wajib Pajak harustetap melunasi utang pajak sebesar yang tercantum dalam keputusan keberatan atau Wajib Pajak dapat mengajukan banding ke Pengadilan Pajak.

2. Banding Banding adalah upaya hukum yang dapat dilakukan oleh wajib pajak atau penanggung pajak terhadap suatu keputusan yang dapat diajukan banding, berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan banding hanya kepada badan peradilan pajak atas Surat Keputusan Keberatan. Landasan hukum upaya banding adalah berdasarkan UU No. 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak dan Pasal 27 UU KUP No. 28 Tahun 2007. Pengadilan Pajak adalah badan peradilan yang melaksanakan kekuasaan kehakiman bagi WP atau penanggung pajak yang mencari keadilan terhadap Sengketa Pajak. Tugas Pengadilan adalah memutuskan Sengketa pajak. Menurut Pasal 27 ayat (2) UU KUP No. 28 Tahun 2007, putusan Pengadilan Pajak merupakan putusan pengadilan khusus di lingkungan peradilan tata usaha negara. Artinya, tidak dimungkinkan lagi Wajb Pajak mengajukan gugatan atas keputusan keberatan maupun Pengadilan Pajak ke PTUN. Meskipun demikian, Wajib Pajak dapat mengajukan upaya hukum Peninjauan Kembali ke Mahkamah Agung.

Pasal 27 UU KUP No. 28 Tahun 2007 secara ringkas berbunyi sebagai berikut: Permohonan banding diajukan secara tertulis dalam Ayat (3): bahasa Indonesia dengan alasan yang jelas paling lama 3 (tiga) bulan sejak Surat Keputusan Keberatan diterima dan dilampiri dengan salinan Surat Keputusan Keberatan tersebut.


Ayat (5a): Dalam hal Wajib Pajak mengajukan banding, jangka waktu pelunasan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3), ayat (3a), atau Pasal 25 ayat (7), atas jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan, tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Putusan Banding. Ayat (5b): Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan keberatan sebagaimana dimaksud pada ayat (5a) tidak termasuk sebagai utang pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (1) dan ayat (1a). Ayat (5c): Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan banding belum merupakan pajak yang terutang sampai dengan Putusan Banding diterbitkan. Ayat (5d): Dalam hal permohonan banding ditolak atau dikabulkan sebagian, Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah pajak berdasarkan Putusan Banding dikurangi dengan pembayaran pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan. 3. Gugatan Gugatan adalah upaya hukum Wajib Pajak atau Penanggung Pajak terhadap pelaksanaan penagihan pajak terhadap keputusan yang dapat diajukan gugatan berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku. Pasal 23 ayat (2) UU KUP menyatakan bahwa Gugatan Wajib Pajak atau Penanggung Pajak terhadap:

a. pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, atau Pengumuman Lelang; b. keputusan pencegahan dalam rangka penagihan pajak; c. keputusan yang berkaitan dengan pelaksanaan keputusan perpajakan, selain yang ditetapkan dalam Pasal 25 ayat (1) dan Pasal 26; atau d. penerbitan surat ketetapan pajak atau Surat Keputusan Keberatan yang dalam penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau tata cara yang telah diatur dalam ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan,hanya dapat diajukan kepada badan peradilan pajak. ❖ Syarat pengajuan Gugatan: a. Gugatan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia kapada Pengadilan Pajak.Jangka waktu untuk mengajukan gugatan terhadap pelaksana penagihan pajak adalah 14 hari sejak tanggal pelaksanaan penagihan. b. Jangka waktu untuk mengajukan gugatan terhadap keputusan selain gugatan adalah 30 hari sejak tanggal diterimanya keputusan yang digugat. c. Jangka waktu sebagaimana dimaksud diatas tidak mengikat. Apabila jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaan penggugat, maka dapat dimohonkan perpanjangan jangka waktu.


d. Perpanjangan jangka waktu sebagaimana dimaksud di atas adalah 14 hari terhitung sejak berakhirnya keadaan di luar kekuasaan penggugat. e. Terhadap saatu pelaksanaan penagihan atau satu keputusan diajukan satu surat gugatan. Gugatan dapat diajukan oleh penggugat, ahli warisnya, seorang pengurus, atau kuasa hukumnya dengan disertai alasan-alasan yang jelas, mencantumkan tanggal diterima, pelaksanaan penagihan, atau keputusan yang digugat dan dilampirkan salinan dokumen yang digugat. Apabila selama proses gugatan, penggugat meninggal dunia, gugatan dapat diajukan oleh ahli warisnya, pengampunya dalam hal pemohon banding pailit. Apabila selama proses gugatan, pemohon banding melakukan penggabungan, peleburan, pemecahan/ pemekaran usaha, atau likuidasi, pemohon dimaksud dapat dilanjutkan oleh pihak yang menerima pertangungjawaban karena penggabungan, peleburan, pemecahan/ pemekaran usaha, atau likuidasi yang dimaksud.

Pemeriks aan dan Pembukt ian dalam Persidangan 1. Pemeriksaan Proses pemeriksaan dapat dibedakan menjadi dua, yaitu: a. Pemeriksaan dengan acara biasa dilakukan oleh majelis sebelum pemeriksaan dilakukan pemeriksaan mengenai kelengkapan dan atau kejelasan banding/gugatan banding/gugatan tidak lengkap/tidak jelas sepanjang bukan persyaratan, kelengkapan dan atau kejelasan dapat diberikan dalam persidangan biaya untuk kedatangan saksi ke persidangan yang diminta pihak bersangkutan dibebankan ke pihak yang meminta b. Pemeriksaan dengan acara cepat. dilakukan oleh majelis/hakim tunggal ❖ dilakukan terhadap: ❖ - sengketa pajak tertentu - gugatan tidak putus dlm jangka waktu 6 bulan sejak gugatan diterima - tdk dipenuhinya salah 1 dalam putusan pengadilan pajak atau kesalahan tulis dan atau kesalahan hitung - sengketa yang berdasarkan pertimbangan hukum bukan merupakan wewenang pengadilan pajak 2. Pembuktian Alat bukti yang diperlukan dalam persidangan, terdiri dari: surat/tulisan keterangan ahli keterangan para saksi pengakuan para pihak pengetahuan hakim • •

•

•

• • • • •

4. Peninjauan Kembali (PK)


Peninjauan kembali ke Mahkamah Agung merupakan upaya hukum luar biasa setelah adanya puusan yang berkekuatan hukum tetap atau ada ha lain yang ditentukan undang-undang. Ketentuan Pasal 91 UU Pengadilan Pajak menyatakan bahwa permohonan PK hanya dapat diajukan berdasarkan lima alasan, yaitu:

a. Apabila putusan Pengadilan Pajak didasarkan pada suatu kebohongan atau tipu didasarkan pada bukti-bukti yang kemudian oleh hakim pidana dinyatakan palsu; b. Apabila terdapat bukti tertulis baru yang penting dan bersifat menentukan, yang apabila diketahui pada tahap persidangan di Pengadilan Pajak akan menghasilkan keputusan yang berbeda; c. Apabila telah dikabulkan suatu hal yang tidak dituntut atau lebih dari pada yang dituntut, kecuali yang diputuskan berdasarkan Pasal 80 ayat 1 huruf b dan c; d. Apabila mengetahui suatu bagian dari tuntutan belum diputus tanpa dipertimbangkan sebab-sebabnya; e. Apabila terdapat suatu putusan yang nyata-nyata tidak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku. Pengajuan permohonan peninjauan kembali berdasarkan alasan sebagaimana dimaksud di atas huruf a dilakukan dalam jangka waktu paling lambat 3 bulan terhitung sejak diketahui kebohongan atau tipu muslihat atau sejak putusan hakim pengadilan pidana memperoleh kekuatan hukum tetap. Pengajuan permohonan peninjauan kembali berdasarkan alasan sebagaimana dimaksud pada huruf b dilakukan pada jangka waktu paling lambat 3 bulan terhitung sejak ditemukan surat-surat bukti yang hari dan tanggal ditemukannya harus dinyatakan dibawah sumpah dan disahkan oleh pejabat yang berwenang. Pengajuan peninjauan kembali berdasarkan alasan sebagaimana dimaksud di pada huruf c, d, dan e dilakukan dalam jangka waktu paling lambat 3 bulan terhitung sejak putusan dikirim. Mahkamah Agung memeriksa dan memutuskan permohonan peninjauan kembali dengan ketentuan:

a. Dalam jangka 6 bulan sejak permohonan peninjauan kembali diterima oleh MA telah mengambil putusan, dalam hal Pengadilan Pajak mengambil putusan melalui pemeriksaan acara biasa. b. Dalam jangka waktu 1 bulan sejak permohonan peninjauan kembali diterima oleh MA telah mengambil putusan, dalam hal Pengadilan Pajak mengambil putusan melalui pemeriksaan acara cepat. Permohonan peninjauan kembali hanya dapat diajukan 1 (satu) kali kepada Mahkamah Agung melalui Pengadilan Pajak. Apabila di tempat tinggal atau tempat kedudukan pemohon belum ada Pengadilan Pajak, permohonan diajukan ke PTUN. Apabila PTUN juga belum ada, maka dapat diajukan ke Pengadilan Negeri. Permohonan peninjauan kembali tidak menangguhkan atau menghentikan pelaksanaan putusan Pengadilan Pajak..


RINGKASAN 1) Peradilan administrasi pajak adalah upaya hukum yang dilakukan oleh Wajib Pajak dalam rangka mencari keadilan terhadap surat ketetapan pajak yang diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak atau Kepala Daerah. 2) Peradilan administrasi pajak dibagi menjadi dua, yatu peradilan administrasi tidak murni dan peradilan administrasi murni. 3) engketa pajak adalah sengketa yang timbul dalam bidang perpajakan antara Wajib Pajak atau penanggung Pajak dengan pejabat yang berwenang sebagai akibat dikeluarkannya keputusan yang dapat diajukan Banding atau Gugatan kepada Pengadilan Pajak berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan, termasuk Gugatan atas pelaksanaan penagihan berdasarkan Undang-undang Penagihan Pajak dengan Surat Paksa 4) Banding adalah upaya hukum yang dapat dilakukan oleh wajib pajak atau penanggung pajak terhadap suatu keputusan yang dapat diajukan banding, berdasarkan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlak 5) Gugatan adalah upaya hukum Wajib Pajak atau Penanggung Pajak terhadap pelaksanaan penagihan pajak terhadap keputusan yang dapat diajukan gugatan berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku. 6) Peninjauan kembali ke Mahkamah Agung merupakan upaya hukum luar biasa setelah adanya puusan yang berkekuatan hukum tetap atau ada ha lain yang ditentukan undang-undang

LATIHAN/PENUGASAN Pilihan Ganda 1. Upaya-upaya hukum yang disediakan untuk menyelesaikan sengketa pajak yang dapat dilakukan oleh wajib pajak untuk mendapatkan keadilan, adalah melakukan : a. Keberatan b. Keberatan dan Banding c. Keberatan, Banding dan Gugatan d. Keberatan, Banding, Gugatan dan Peninjauan Kembali 2. Penanggung Pajak dapat mengajukan gugatan atas pelaksanaan penagihan pajak kepada : a. Pengadilan Negeri b. Pengadilan Niaga c. Pengadilan Pajak d. Pengadilan Tata Usaha Negara 3. Pengajuan Keberatan adalah contoh : a. Peradilan Administrasi Murni b. Peradilan Administrasi Tidak Murni c. Peradilan Administrasi d. Peradilan Pajak 4. Peradilan yang melibatkan tiga pihak, yaitu wajib pajak, fiskus dan hakim


a. b. c. d.

yang mengadili disebut : Peradilan Administrasi Murni Peradilan Administrasi Tidak Murni Peradilan Administrasi Peradilan Pajak

5. Badan peradilan yang melaksanakan kekuasaan kehakiman bagi wajib pajak atau penanggung pajak yang mencari keadilan terhadap sengketa pajak berdasarkan UU No. 14 Tahun 2002 disebut : a. Pengadilan Tata Usaha Negara b. Pengadilan Pajak c. Pengadilan Pajak Negara d. Pengadilan Niaga Essay 1. Apakah perbedaan antara peradilan administrasi tidak murni dan peradilan administrasi

murni ? Berikan contohnya dalam perpajakan ! 2. Jelaskan kedudukan Pengadilan Pajak dalam sistem peradilan ! 3. Jelaskan pengertian sengketa Pajak ! Upaya hukum apa saja yang dapat dilakukan untuk menyelesaikan sengketa pajak ?


PBB, B PHTB, DAN BEA MATERAI BAB XIV PBB, BPHTB, DAN BEA MATERAI

14

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1 Memahami Subjek PBB, BPHTB, dan Bea Materai 2. Memaham Objek PBB, BPHTB, dan Bea Materai 3. Memaham saat terutang dan cara pelunasan PBB, BPHTB, dan Bea Materai

BAB A. Pajak Bu mi dan Bangunan PBB pada awalnya merupakan pajak pusat yang alokasi penerimaannya dialokasikan ke daerah-daerah dengan proporsi tertentu, namun demikian dalam perkembangannya berdasarkan Undang-Undang No. 28 Tahun 2009 tentang PDRD pajak ini khususnya sektor perkotaan dan pedesaan menjadi sepenuhnya pajak daerah. PBB dikenakan terhadap objek pajak berupa tanah dan atau bangunan yang didasarkan pada azas kenikmatan dan manfaat, dan dibayar setiap tahun. PBB pengenaannya didasarkan padaUndang-undang No. 12 tahun 1985 tentang Pajak Bumi dan Bangunan sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang No.12 tahun 1994. Namun demikian dalam perkembangannya PBB sektor pedesaan dan perkotaan menjadi pajak daerah yang diatur dalam Undang-Undang No.28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah (PDRD) Pasal 77 sampai dengan Pasal 84 mulai tahun 2010. Dalam bab I diatur tentang Ketentuan Umum yang memberikan penjelasaan tentang istilah-istilah teknis atau definisi-definisi PBB seperti pengertian :

1. Bumi adalah permukaan bumi dan tubuh bumi yang ada dibawahnya. 2. Bangunan adalah konstruksi teknik yang ditanam atau dilekatkan secara tetap pada tanah dan/atau perairan. Dalam pasal 77 ayat (2) Undang-Undang PDRD, disebutkan bahwa termasuk dalam pengertian bangunan adalah : •

• • • • • •

jalan lingkungan yang terletak dalam suatu kompleks bangunan seperti hotel, pabrik, dan emplasemennya dan lain-lain yang satu kesatuan dengan kompleks bangunan tersebut, jalan TOL, kolam renang, pagar mewah, tempat olah raga, galangan kapal, dermaga, taman mewah,

PBB, BPHTB, dan Bea Materaik | 109

• •

tempat penampungan/kilang minyak, air dan gas, pipa minyak, fasilitas lain yang memberikan manfaat.

1. Subjek PBB Subjek PBB adalah orang atau badan yang secara nyata mempunyai suatu hak atas bumi, dan/atau memperoleh manfaat atas bumi, dan/atau memiliki, menguasai, dan/atau memperoleh manfaat atas bangunan. Apabila terjadi suatu kejadian dimana satu objek pajak dimiliki/dikuasai oleh beberapa subjek pajak atau satu objek pajak belum diketahui dengan jelas siapa Wajib Pajaknya, maka hal pertama yang perlu dilakukan adalah melihat perjanjian (agreement) antara para pihak yang berkepentingan terhadap objek pajak tersebut. (UU No 12 tahun 1994 Pasal 4 ayat 3). Pertanyaan berikutnya yang muncul adalah, apakah setiap yang membayar PBB adalah pemilik atas objek pajak tersebut? Surat tanda pemberitahuan atau dikenal dengan sebutan SPPT (Surat Pembayaran Pajak Terhutang) atau bukti pelunasan bukanlah bukti pemilikan hak. Surat Tagihan Pajak atau bukti pembayaran PBB adalah semata mata untuk kepentingan perpajakan dan tidak ada kaitannya dengan status atau hak pemilikan atas tanah dan/atau bangunan. 2. Objek PBB Objek PBB adalah bumi dan/atau bangunan, dimana pengertian bumi dan/atau bangunan adalah sebagai berikut : Bumi adalah permukaan bumi yang meliputi tanah dan perairan pedalaman serta laut wilayah Indonesia, dan tubuh bumi yang ada dibawahnya. Bangunan, adalah kontruksi teknik yang di tanam atau di lekatkan secara tetap pada tanah dan/atau perairan.

a. Sektor Perkebunan Dasar Hukum: •

PERATURAN DIREKTUR NOMOR PER-31/PJ/2014 .

•

SURAT EDARAN NOMOR SE - 42/PJ/2014

DIREKTUR

JENDERAL JENDERAL

PAJAK PAJAK

Berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-31/PJ/2014 tersebut di atas, yang dimaksud dengan objek pajak sektor perkebunan adalah objek pajak bumi dan bangunan yang dimiliki, dikuasai, dan/atau dimanfaatkan oleh orang pribadi atau Badan, yang digunakan untuk kegiatan usaha perkebunan yang diberikan hak guna usaha perkebunan.

b. Sektor Perhutanan Dasar Hukum: •

PERATURAN DIREKTUR NOMOR PER - 42/PJ/2015.

•

SURAT EDARAN NOMOR : SE - 60/PJ/2013 .

DIREKTUR

JENDERAL JENDERAL

PAJAK PAJAK

Berdasarkan peraturan dan surat edaran tersebut di atas, objek pajak PBB Perhutanan adalah bumi dan/atau bangunan yang digunakan untuk kegiatan usaha perhutanan yang diberikan hak pengusahaan hutan.

c. Sektor Pertambangan Dasar Hukum: •

Undang-Undang Nomor 11 Tahun 1967 tentang Ketentuan-ketentuan Pokok Pertambangan.


Berdasarkan undang-undang tersebut diatas, yang dimaksud dengan bahan galian adalah unsur-unsur kimia mineral-mineral, bijih-bijih dan segala macam batuan termasuk batu-batu mulia yang merupakan endapan-endapan alam. Bahanbahan galian ini terbagi atas 3 (tiga) jenis yaitu:

a. Bahan galian strategis dalam arti strategis bagi pertahanan dan keamanan serta perekonomian negara, antara lain seperti minyak bumi, bitumen cair, lilin bumi, gas alam, bitumen padat, aspal, batubara, uranium dan bahan radio aktif lainnya, nikel, timah. b. Bahan galian vital dalam arti dapat menjamin hajat hidup orang banyak, antara lain seperti besi, mangaan, wolfram, tembaga, emas, perak, platina, yodium, belerang. c. Bahan galian yang tidak termasuk jenis a atau b dalam arti karena sifatnya tidak langsung memerlukan pasaran yang bersifat internasional, antara lain seperti nitrat-nitrat, garam batu, asbes, batu permata, pasir kwarsa, batu apung, batu kapur, granit, andesit. Sektor pertambangan adalah objek Pajak Bumi dan Bangunan yang meliputi areal usaha penambangan bahan-bahan galian dari semua jenis golongan yaitu bahan galian strategis, bahan galian vital dan bahan galian lainnya. Pajak Bumi dan Bangunan sektor pertambangan dapat diklasifikasikan ke dalam 3(tiga) jenis yaitu:

a. Pertambangan Mineral dan Batu Bara (Minerba) b. Pertambangan Minyak dan Gas Bumi (Migas) c. Pertambangan Energi Panas Bumi Tidak semua objek bumi dan bangunan akan dikenakan PBB, ada juga objek yang di kecualikan dari pengenaan PBB adalah apabila sebagai berikut : a. digunakan semata-mata untuk melayani kepentingan umum di bidang

b. c.

d. e.

ibadah, sosial, kesehatan, pendidikan dan kebudayaan nasional, yang tidak dimaksud-kan untuk memperoleh keuntungan, digunakan untuk kuburan, peninggalan purbakala, atau yang sejenis dengan itu, merupakan hutan lindung, hutan suaka alam, hutan wisata, taman nasional, tanah penggembalaan yang dikuasai oleh desa, dan tanah negara yang belum di bebani suatu hak, digunakan oleh perwakilan diplomatik, konsulat berdasarkan asas perlakuan timbal balik, digunakan oleh badan atau perwakilan organisasi internasional yang ditentukan oleh Menteri Keuangan.

Objek pajak yang digunakan oleh negara untuk penyelenggaraan pemerintahan, penentuan pengenaan pajaknya diatur lebih lanjut dengan Peraturan Pemerintah. 3. Saat Terut ang dan Cara Pelunasan PBB

a. Dasar Pengenaan PBB Dasar Pengenaan PBB adalah Nilai Jual Objek Pajak (NJOP). NJOP ditetapkan setiap tiga tahun oleh Menteri Keuangan, kecuali untuk daerah tertentu ditetapkan setiap tahun sesuai perkembangan daerahnya. Penentuan NJOP ini dilakukan dengan melakukan penilai terhadap objek pajak baik yang dilakukan secara masal atau individual. Istilah NJOP ini telah luas beredar di masyarakat bahwa NJOP sama dengan nilai transaksi atau dianggap sebagai harga dasar tanah, terutama apabila terjadi


pembebasan tanah atau apabila masyarakat menawarkan tanahnya untuk di jual dengan berpedonan pada NJOP yang tercantum dalam SPPT PBB. Secara tegas Undang-Undang No 12 tahun 1994 menjelaskan yang dimaksud dengan NJOP mempunyai pengertian sebagai berikut: “Harga rata-rata yang diperoleh dari transaksi jual beli yang terjadi secara wajar, dan bilamana tidak terdapat transaksi jual beli, NJOP ditentukan melalui perbandingan harga dengan objek lain yang sejenis, atau nilai perolehan baru, atau nilai jual objek pajak pengganti”.

b. Nilai Jual Objek Pajak Tidak Kena Pajak (NJOPTKP) Pelaksanaan perhitungan pengenaan pajak PBB ditentukan berdasarkan Nilai Jual Objek Pajak (NJOP) setelah dikurangi dengan NJOP Tidak Kena Pajak sebagaimana diatur dalam Keputusan Menteri Keuangan R I. Nomor : 201/KMK.04/2000 tentang Penyesuaian Besarnya Nilai Jual Objek Pajak Tidak Kena Pajak Sebagai Dasar Penghitungan PBB. Setiap wajib pajak diberikan 1 kali Nilai Jual Objek Pajak Tidak Kena Pajak (NJOPTKP). Apabila seorang Wajib Pajak mempunyai lebih dari 1 objek pajak, maka sesuai penjelasan UU PBB, yang diberikan NJOPTKP hanya salah satu objek pajak yang nilainya terbesar. Besarnya Nilai Jual Objek Pajak Tidak Kena Pajak (NJOPTKP) sebagaimana dimaksud dalam keputusan ini ditetapkan setinggi-tingginya Rp 12.000.000,00 untuk setiap wajib pajak. Batasan setinggi-tingginya Rp 12.000.000,00 mengandung maksud bahwa apabila ada Daerah Tingkat II atau Kabupaten / Kota yang ingin menetapkan NJOP TKPnya disesuaikan dengan kondisi, lingkungan ekonominya, kurang dari Rp 12.000.000,00, misalnya Daerah Bekasi menetapkan Rp 8.000.000,00, Semarang Rp 6.000.000,00, dan sebagainya hal ini masih diperkenankan. Penetapan besarnya NJOP TKP sebagaimana dimaksud dalam Peraturan tersebut di atas untuk setiap daerah Kabupaten / Kota, ditetapkan oleh Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak atas nama Menteri Keuangan dengan mempertimbangkan pendapat Pemerintah Daerah setempat. Sedangkan berdasarkan UU No. 28 Tahun 2009 Pasal 77 ayat (4) besarnya NJOPTKP ditentukan paling rendah adalah Rp. 10.000.000,00 dan penetapannya dilakukan oleh masing-masing Kepala Daerah.

c. Dasar Perhitungan PBB dan Nilai Jual Kena Pajak (NJKP) Dasar perhitungan PBB adalah Nilai Jual Kena Pajak (NJKP). Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 25 tahun 2002 tanggal 13 Mei 2002 Tentang Penetapan Besarnya Nilai Jual Kena Pajak Untuk Penghitungan PBB, maka besarnya Nilai Jual Kena Pajak (NJKP) untuk perhitungan PBB ditentukan sebagai berikut:

1. Sebesar 40% dari NJOP untuk: Objek Pajak Perkebunan, Objek Pajak Kehutanan, Objek Pajak Pertambangan, Objek PBB lainnya apabila NJOP ≥ 1 milyar rupiah, 2. Sebesar 20% dari NJOP untuk objek PBB Lainnya apabila NJOP < 1 Milyar rupiah. Sedangkan berdasarkan UU No. 28 Tahun 2009 dalam perhitungan PBB tidak lagi mengenal besarnya NJKP. d. Tarif PBB • • • •


Tarif PBB berdasarkan Undang-undang No. 12 tahun 1985 tentang Pajak Bumi dan Bangunan sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang No.12 tahun 1994 adalah tetap sebesar 0.5%, sedangkan menurut UU Nomor 28 Tahun 2009 Pasal 80 ayat (1) dan (2) adalah paling tinggi 0.3% yang ditetapkan dengan Peraturan Daerah.

e. Perhitungan PBB Perhitungan PBB berdasarkan Undang-undang No. 12 tahun 1985 tentang Pajak Bumi dan Bangunan sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang No.12 tahun 1994 adalah sebagai berikut:

Sedangkan perhitungan PBB menurut UU Nomor 28 Tahun 2009 Pasal 81 adalah sebagai berikut:

f.

Daluwarsa PBB Dasar hukum terhadap daluarsa PBB adalah sebagai berikut:

1. Pasal 23 UU PBB, 2. Pasal 13 ayat (1) UU KUP 2000 dan 2007, 3. Pasal II angka 1 dan angka 2 UU KUP 2007. Berdasarkan aturan tersebut pajak PBB mempunyai 2(dua) jenis daluwarsa yaitu :

1. Daluwarsa Penetapan Penetapan pajak menjadi daluwarsa setelah lewat waktu yang ditentukan. Namun demikian apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain pajak yang terutang tidak dibayar atau kurang bayar atau wajib pajak dikenai hukuman karena tindak pidana perpajakan, maka Dirjen Pajak dapat menerbitkan SKP ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48% dari pajak yang belum dibayar.

2. Daluwarsa Penagihan Hak untuk melakukan penagihan pajak termasuk bunga, denda, kenaikan, dan biaya penagihan menjadi daluwarsa setelah masa tertentu terhitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya masa pajak, bagian tahun pajak atau tahun pajak yang bersangkutan. Namun daluwarsa penagihan ini juga menjadi tertangguh apabila :

diterbitkan Surat Tegoran atau Surat Paksa, ada pengakuan hutang dari WP, diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar / KB Tambahan. Waktu daluarsa penetapan PBB ditentukan berdasarkan kriteria sebagai berikut ini: • • •


•

•

•

Untuk Tahun Pajak 2002 dan sebelumnya, daluwarsa 10 (sepuluh) tahun sejak berakhirnya Tahun Pajak, Untuk Tahun Pajak 2003 sampai dengan Tahun Pajak 2007, daluwarsa pada akhir Tahun Pajak 2013, Untuk Tahun Pajak 2008 dan seterusnya, daluwarsa 5 (lima) tahun sejak berakhirnya Tahun Pajak.

B. Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangu nan Pengenaan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan berdasarkan Undang-Undang nomor 20 tahun 2000. BPHTB adalah pajak yang dikenakan atas perolehan hak atas tanah dan atau bangunan. Seperti halnya PBB, walaupun BPHTB dikelola oleh Pemerintah Pusat namun realisasi penerimaan BPHTB seluruhnya diserahkan kepada Pemerintah Daerah baik Propinsi maupun Kabupaten/Kota sesuai dengan ketentuan. Perolehan hak atas tanah dan atau bangunan adalah perbuatan atau peristiwa hukum yang mengakibatkan diperolehnya hak atas tanah dan atau bangunan oleh orang pribadi atau badan. Hak atas tanah dan atau bangunan adalah hak atas tanah, termasuk hak pengelolaan, beserta bangunan di atasnya, sebagaimana dimaksud dalam UU No. 5 Tahun 1960 tentang Peraturan Dasar Pokok-pokok Agraria, UU No.16 Tahun 1985 tentang Rumah Susun, dan ketentuan peraturan perundangundangan lainnya. 1. Subjek BPHTB Yang menjadi subjek pajak BPHTB adalah orang pribadi atau badan yang memperoleh hak atas tanah dan atau bangunan. 2. Objek BPHTB Objek BPHTB adalah Perolehan Hak atas Tanah dan atau Bangunan. Perolehan hak atas tanah dan bangunan dapat berupa:

a. Pemind ahan hak karena : 1. Jual beli 2. Tukar menukar 3. Hibah 4. Hibah wasiat 5. Waris 6. Pemasukan dalam perseroan atau badan hukum lainnya 7. Pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan 8. Penunjukkan pembeli dalam lelang 9. Pelaksanaan putusan hakim yang mempunyai kekuatan hukum tetap 10. Penggabungan usaha 11. Peleburan usaha 12. Pemekaran usaha 13. Hadiah b. Pemberian hak baru k arena : 6. Kelanjutan pelepasan hak 7. Di luar pelepasan hak Sementara yang dimaksud dengan hak atas tanah adalah hak milik, hak guna usaha, hak guna bangunan, hak pakai, hak milik atas satuan rumah susun, dan hak pengelolaan. Beberapa objek pajak yang tidak dikenakan BPHTB yaitu:


a. Perwakilan diplomatik, konsulat berdasarkan asas perlakuan timbal balik b. Negara untuk penyelenggaraan pemerintahan dan atau untuk pelaksanaan pembangunan guna kepentingan umum c. Badan atau perwakilan organisasi internasional yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri dengan syarat tidak menjalankan usaha atau melakukan kegiatan lain di luar fungsi dan tugas badan atau perwakilan organisasi tersebut d. Orang pribadi atau badan karena konversi hak atau karena perbuatan hukum lain dengan tidak adanya perubahan nama e. Orang pribadi atau badan karena wakaf f. Orang pribadi atau badan yang digunakan untuk kepentingan ibadah 3. Saat Terut ang dan Cara Pelunasan BPHTB Saat terutangnya pajak atas perolehan hak yakni:

-

Sejak tanggal dibuat dan ditandatangani akta Sejak tanggal penunjukan pemenang lelang Sejak tanggal putusan pengadilan yang mempunyai kekuatan hukum yang tetap Sejak tanggal yang bersangkutan mendaftarkan peralihan haknya ke kantor pertanahan Sejak tanggal ditandatangani dan diterbitkannya surat keputusan pemberian hak

Tempat Pajak Terutang merupakan tempat dipungutnya dimana wilayah daerah tempat Tanah dan/atau Bangunan berada.

Besarnya tarif pajaknya adalah 5% Cara penghitungan BPHTB: 5% x ( NPOP-NPOTKP ) Dasar pengenaan pajak (DPP) diperoleh daari NPOP (Nilai Perolehan Objek Pajak) dan untuk NPOPTKP (Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak) ditetapkan secara regional paling banyak Rp60jt, kecuali untuk waris, hibah wasiat (paling tinggi Rp300jt) . C. Bea Materai Bea Meterai merupakan pajak yang dikenakan terhadap dokumen yang menurut Undang-undang Bea Meterai menjadi objek Bea Meterai. Atas setiap dokumen yang menjadi objek Bea Meterai harus sudah dibubuhi benda meterai atau pelunasan Bea Meterai dengan menggunakan cara lain sebelum dokumen itu digunakan. Bea meterai tidak diperlukan nomor identitas baik untuk wajib pajak maupun obyek pajak. Pembayaran bea meterai terjadi terlebih dahulu daripada saat terutang. Waktu pembayaran dapat dilakukan secara isidentil dan tidak terikat waktu 1. Subjek Bea Materai Pihak yang terutang bea materai adalah pihak yang menerima atau pihak yang mendapat manfaat dari dokumen, kecuali pihak atau pihak-pihak yang bersangkutan menentukan lain. Objek B ea Materai Pada prinsipnya dokumen yang harus dikenakan meterai adalah dokumen menyatakan nilai nominal sampai jumlah tertentu, dokumen yang bersifat perdata dan dokumen yang digunakan di muka pengadilan, antara lain :


Gambar XIV.1 Objek d an Tarif Bea Materai

Dokumen yang dikenakan Bea Meterai juga terhadap dokumen yang akan digunakan sebagai alat pembuktian di muka pengadilan yaitu surat-surat biasa dan surat-surat kerumahtanggaan, dan surat-surat yang semula tidak dikenakan Bea Meterai berdasarkan tujuannya, jika digunakan untuk tujuan lain atau digunakan oleh orang lain, lain dan maksud semula. Secara umum dokumen yang tidak dikenakan bea meterai adalah dokumen yang berhubungan dengan transaksi intern perusahaan, berkaitan dengan pembayaran pajak dan dokumen Negara. Dokumen yang tidak termasuk objek Bea Meterai adalah:

1) Dokumen yang berupa: surat penyimpanan barang; konosemen; surat angkutan penumpang dan barang; keterangan pemindahan yang dituliskan diatas dokumen surat penyimpanan barang, konosemen, dan surat angkutan penumpang dan barang; bukti untuk pengiriman barang untuk dijual atas tanggungan pengirim; surat pengiriman barang untuk dijual atas tanggungan pengirim; surat-surat lainnya yang dapat disamakan dengan surat-surat di atas. 2) Segala bentuk ijazah • • • •

• • •


3) Tanda terima gaji, uang tunggu, pensiun, uang tunjangan dan pembayaran lainnya yang ada kaitannya dengan hubungan kerja serta surat-surat yang diserahkan untuk mendapatkan pembayaran itu. 4) Tanda bukti penerimaan uang negara dan kas negara, kas pemerintah daerah dan bank. 5) Kuitansi untuk semua jenis pajak dan untuk penerimaan lainnya yang dapat disamakan dengan itu ke kas negara, kas pemerintah daerah dan bank. 6) Tanda penerimaan uang yang dibuat untuk keperluan intern organisasi. 7) Dokumen yang menyebutkan tabungan, pembayaran uang tabungan kepada penabung oleh bank, koperasi, dan badan-badan lainnya yang bergerak di bidang tersebut 8) Surat gadai yang diberikan oleh Perum Pegadaian. 9) Tanda pembagian keuntungan atau bunga dan Efek, dengan nama dan bentuk apapun.


Saat Terut ang d an Cara Pelunasan B ea Materai

1. Saat Terutang. Gambar XIV.2 Saat Terutang Bea Materai

Saat terutangnya bea meterai adalah saat sebelum dokumen yang terutang bea meterai tersebut digunakan. Dalam Pasal 5 Undang-undang No. 13 Tahun 1985 disebutkan saat terutangnya Bea Meterai adalah: •

•

•

Dokumen yang dibuat oleh satu pihak adalah pada saat dokumen itu diserahkan; Dokumen yang dibuat oleh lebih dan satu pihak adalah pada saat selesainya dokumen dibuat; Dokumen yang dibuat di luar negeri adalah pada saat digunakan di Indonesia,


2. Cara Pelunasan Bea Meterai Gambar XIV.3 Cara Pelunasan Bea Materai

Pelunasan B ea Materai

a. Pelunasan Bea Meterai dengan Menggunakan Meterai Tempel. b. Pelunasan Bea Meterai dengan Menggunakan Kertas Meterai. c. Pelunasan dengan Membubuhkan Tanda Bea Meterai Lunas dengan Mesin Teraan. a) d. Pelunasan dengan Membubuhkan Tanda Bea Meterai Lunas dengan Sistem Komputerisasi. e. Tata Cara Pelunasan Bea Meterai Dengan Teknologi Percetakan. Pelunasan Bea Meterai dengan teknologi pencetakan hanya diperkenankan untuk dokumen yang berbentuk cek, bilyet giro, dan efek dengan nama dan dalam bentuk apapun.

1. Penerbit dokumen yang akan melakukan pelunasan Bea Meterai dengan teknologi pencetakan harus melakukan prosedur sebagai berikut: a) Pembayaran Bea Meterai di muka sebesar jumlah dokumen yang harus dilunasi Bea Meterai, dengan menggunakan Surat Setoran Pajak ke Kas Negara melalui Bank Persepsi. b) Mengajukan permohonan ijin secara tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak dengan mencantumkan jenis dokumen yang akan dilunasi Bea Meterai dan jumlah Bea Meterai yang telah dibayar. 2. Perum Peruri dan perusahaan sekuriti yang melakukan pembubuhan tanda Bea Meterai Lunas pada cek, bilyet giro, atau efek dengan nama dan dalam bentuk apapun, harus menyampaikan laponan bulanan kepada Direktur Jenderal Pajak paling lambat tanggal 10 setiap bulan. 3. Pelunasan Bea Meterai bagi dokumen yang dibuat di Luar Negeri


Dokumen yang dibuat di luar negeri tidak dikenakan Bea Meterai sepanjang tidak digunakan di Indonesia. .

RINGKASAN . 1) Subjek PBB adalah orang atau badan yang secara nyata mempunyai suatu ha katas bum dan/atau memperoleh manfaat atas bumi, dan/ atau memiliki, menguasai, dan/atau memperoleh manfaat atas bangunan. 2) Objek PBB adalah bumi dan/atau bangunan. PBB meliput lima sektor, dimana tiga sektor dibawah kewenangan pemerintah pusat (perhutanan, perkebunan, dan pertambangan) dan dua sektor dibawah kewenangan pemerintah daerah (perkotaan dan pedesaan). 3) Dasar Pengenaan PBB adalah Nilai Jual Objek Pajak (NJOP) yang ditetapkan setiap tiga tahun oleh Menteri Keuangan, kecuali untuk daerah tertentu ditetapkan setiap tahun sesuai perkembangan daerahnya. 4) Subjek pajak BPHTB adalah orang pribad ataubadan yang memperoleh ha katas tanah dan atau bangunan 5) Objek BPHTB adalah Perolehan Hak atas Tanah dan atau Bangunana. 6) Bea Materai merupakan pajak yang dikenakan terhadap dokumen yang menurut undang-undang bea materai menjadi objek bea materai. 7) Pihak yang terutangbea materai adalah pihak yang menerima atau phak yang mendapat manfaat dari dokumen, kecuali pihak atau pihak – pihak yang bersangkutan menentukan lain. 8) Pelunasan Bea Materai dapat dengan Benda Materai atau dengan cara lain. LATIHAN/PENUGASAN Pilihan Ganda

1. Objek bumi dan bangunan di bawah ini tidak dikenakan PBB, kecuali: a. Tempat Ibadah b. Hutang Lindung c. Tanah Kuburan d. Hutan Kawasan Lindung 2. Jatuh tempo pelunasan PBB adalah: a. 6 bulan sejak SPPT diterima oleh WP b. 3 bulan sejak SPPT diterima oleh WP c. Akhir bulan Agustus Tahun yang bersangkutan d. Akhir bulan September Tahun yang bersangkutan 3. Jangka waktu pengembalian SPOP/L-SPOP yang telah diisi dan ditandatangani oleh Wajib Pajak PBB adalah: a. Paling lambat 1 bulan sejak SPOP dikirimkan oleh Pihak KPP b. Paling lambat 1 bulan sejak SPOP diterima oleh WP c. Paling lambat 3 bulan sejak SPOP dikirimkan oleh Pihak KPP d. Paling lambat 3 bulan sejak SPOP diterima oleh WP 4. Dalam penghitungan PBB terutang, status atau keadaan Tanah dan/atau Bangunan yang dijadikan dasar perhitungan adalah sesuai kondisi: a. Akhir Tahun b. Awal Tahun


c. Akhir bulan Maret tahun berjalan d. Akhir bulan April tahun berjalan 5. Dalam penghitungan BPHTB, Nilai Perolehan Objek Pajak (NPOP) yang akan digunakan sebagai Dasar Pengenaan Pajak atas transaksi jual-beli adalah: a. Nilai Pasar b. Harga Transaksi c. Harga transaksi yang tercantum dalam risalah lelang d. Nilai Jual Objek Pajak (NJOP) 6. Berikut adalah jenis perolehan ha katas tanah dan/atau bangunan yang untuk penentuan NPOP nya digunakan Nilai Pasar: a. Perolehan hak karena waris b. Perolehan hak karena jual-beli c. Perolehan hak karena hibah d. Perolehan hak karena tukar-menukar 7. Tidak termasuk dokumen yang dikenakan Bea Meterai berdasarkan UU Nomor 13 Tahun 1985 jo. PP Nomor 24 Tahun 2000 adalah: a. Akta-akta Notaris termasuk salinannya b. Surat berharga seperti wesel, promes, dan aksep c. Dokumen yang akan digunakan sebagai alat pembuktian di muka pengadilan d. Faktur Pajak Essay

1. Siapakah yang menjadi subyek PBB? Apakah SPPT PBB merupakan bukti kepemilikan atas tanah dan/atau bangunan bagi subyek pajak yang namanya tercantum dalam SPPT PBB tersebut? Jelaskan! 2. PT Sawitri, Wajib Pajak PBB Sektor Perkebunan (Kelapa Sawit) di wilayah Propinsi Riau, Tahun 2016 telah menyampaikan SPOP/LSPOP dengan rincian sebagai berikut: A. Tanah

1. Area Kebun a. Tanaman usia 2 tahun Luas 300 Ha NJOP per m² = Rp 4.700,Standar Investasi Tanaman (SIT) = Rp 2.800,- per m² b. Tanaman usia 12 tahun/sudah menghasilkan Luas 200 Ha NJOP per m² = Rp 4.700,Standar Investasi Tanaman (SIT) = Rp 3.700,- per m² 2. Area Emplasemen Luas 3 Ha; NJOP per m² = Rp 14.000 • • •

• • •

• •

B. Bangunan

1. Gudang: luas 1 Ha; NJOP Rp 700.000,- per m² 2. Mess Karyawan: luas 2 Ha; NJOP Rp 500.000,- per m² Jika diketahui NJOPTKP sebesar Rp 12.000.000,-, dan dengan asumsi bahwa DJP tidak memiliki data/informasi lain selain data SPOP/LSPOP yang disampaikan oleh WP, berapa PBB Terutang atas areal perkebunan kelapa sawit PT Sawitri?


PERJANJIAN PERPAJAKAN INTERNASIONAL BAB XV PERJANJIAN PERPAJAKAN INTERNASIONAL

15

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1 Menjelaskan Pengertian Perpajakan Internasional 2 Menjelaskan Timbulnya Pajak Berganda 3 Menjelasan penghindaran pajak berganda

BAB A. Pengert ian Perpajakan In ter nasio nal Pajak internasional adalah hukum pajak nasional yang terdiri atas kaedah, baik berupa kaedah-kaedah nasioal maupun kaedah yang berasal dari traktat antarnegara dan dari prinsip yang telah diterima baik oleh Negara-negara di dunia, untuk mengatur soal-soal perpajakan dan dapat ditunjukkan adanya unsur-unsur asing, baik mengenai subjek maupun mengenai objeknya. Setiap Negara memiliki peraturan perundang-undangan perpajakan nasional sendiri-sendiri atau yang disebut dengan yurisdiksi nasional, yang masing-masing peraturan perundang-undangan dimaksud memiliki landasan dan filosofi hukum yang berbeda dengan Negara-negara lainnya. Dalam rangka melakukan investasi di Negara lain maupun dalam rangka suatu Negara menerima investasi dari Negara lain pasti akan terjadi beberapa konflik kepentingan. Sebagai contoh, Indonesia menganut konsep pengakuan penghasilan, yaitu konsep tambahan kemampuan ekonomis atau juga disebut world wide income. Artinya peraturan perundang-undangan pajak penghasilan tidak mempermasalahkan darimana datangnya penghasilan, bagaimana penghasilan tersebut diterima atau diperoleh, dan dalam bentuk apa penghasilan tersebut. Semua adalah objek pajak penghasilan yang harus dikenakan Pajak Penghasilan bagi Wajib Pajak Indonesia, baik Wajib Pajak orang pribadi, badan, maupun Bentuk Usaha Tetap. Sehingga ada kemungkinan terjadi benturan (konflik) dalam pengenaan pajak dengan Negara lainyang menganut asas pemajakan berbeda dengan Indonesia, nisalnya Negara yang menganut asas pemajakan kebangsaan (kewarganegaraan). Negara yang menganut asas kebangsaan tidak mempermasalahkan dari mana penghasilan diterima atau diperoleh, seseorang tetap diwajibkan membayar pajak di Negara di mana dia berkebangsaan. Untuk mengurangi resiko kemungkinan pengenaan pajak berganda sebagai akibat timbulnya konflik tersebut, maka ada beberapa metode yang biasa dilakukan, di antaranya: a. Metode perjanjian pengenaan pajak berganda internasional, yang antara lain dapat dilakukan dengan:

Perjanjian Perpajakan Internasional | 122

Traktat yang bersifat multilateral, yakni perjanjian yang dilakukan oleh beberapa Negara dalam suatu perjanjian; Traktat yang bersifat bersifat bilateral, bilateral, yakni perjanjian perjanjian yang yang menyangkut menyangkut dua Negara. Negara. b. Metode unil ateral atau sepih ak Cara ini ditempuh oleh Negara secara sepihak melauli yurisdiksi nasionalnya, yakni dengan cara memasukkan ketentuan-ketentuan yang kemungkinan dapat menimbulkan pengenaan pajak berganda kedalam yurisdiksi nasionalnya, misalnya Pasal 24 Undang-Undang Pajak Penghasilan tentang kredit pajak luar negeri. Tata cara pengkreditan luar negeri terbagi menjadi dua, yaitu: Kredit penuh, yakni pembayaran pajak diluar negeri dikreditkan sebesar jumlah yang dibayarkan di luar negeri; dan Kredit terbatas, yakni tata cara pengkreditan pajak yang dibayar di luar negeri menurut jumlah yang paling rendah antara yang dibayar di luar negeri dengan jumlah pajak apabila dikenakan menurut tarif di Indonesia, sebagaimana dianut Pasal 24 Undang-Undang PPh. c. Metode Pembebasan Metode ini adalah dengan cara memberikan kebebasan terhadap penghasilan yang diterima atau diperoleh dari luar negeri. Ada dua cara pembebasan yang dapat ditempuh, yaitu: Memberikan pembebasan sepenuhnya terhadap penghasilan yang diterima atau diperoleh dari Negara sumber. Artinya penghasilan dari Negara sumber tidak dimasukkan dalam perhitungan pajak Negara domisili. Metode ini juga sering disebut dengan pembebasan penuh atau full exemption; exemption; Cara pembebasan penghitungan pajak yang terutang hanya atas penghasilan yang diterima atau diperoleh di dalam negeri, tetapi menerapkan tarif rata-rata atas seluruh penghasilan, baik dari dalam negeri atau dari luar negeri, atau disebut juga pembebasan dengan progresi atau exemption with progression. progression . •

•

•

•

•

•

B. Timbu lnya Pajak Bergand a Pajak berganda internasional terjadi apabila pengenaan pajak dari dua Negara atau lebih saling menindih, sedemikian rupa sehingga orang-orang yang dikenakan pajak di Negara-negara yang lebih dari satu memikul beban pajak yang lebih besar daripada jika mereka dikenakan pajak di satu Negara saja, karena dua Negara atau lebih tersebut secara bersamaan memungut pajak atas objek dan subjek yang sama. Ada beberapa sebab terjadinya Pajak Berganda Berganda Internasional, Internasional, yakni sebagai berikut: a. Subjek Pajak yang sama dikenanakan pajak yang sama di beberapa Negara (benturan titik pertautan subjektif) yang dapat terjadi karena adanya: ➢ Domisili rangkap. Misalnya Tuan X Wajib Pajak warga Negara A berada di Negara B selama 16 bulan. Apabila menurut ketentuan Negara A, Wajib Pajak yang meninggalkan Negara A tidak lebih dari 18 bulan masih dianggap sebagai Wajib Pajak Dalam Negeri dari Negara A, sedangkan Negara B dalam ketentuannya menganggap orang yang bertempat tinggal di Negara B lebih dari 12 bulan adalah Wajib Pajak negaranya, maka status Tuan X secara bersamaan dianggap mempunyai dua domisili yang akan dikenakan pajak baik oleh Negara A maupun Negara B atas seluruh penghasilannya. penghasilannya. Kewarganegar aan rangkap ➢ Kewarganegaraan


Misalnya Tuan Z dianggap sebagai warga Negara C karena dilahirkan dari seseorang yang yang berwarga negara D ( ius sanguinis), sanguinis ), sedangkan Negara C menganggap juga bahwa Tuan Z adalalah warga Negara D karena Tuan Z dilahirkan di wilayah Negara D ( ius soli). soli). asas domisili dan asas kewarganegaraan kewarganegar aan ➢ Benturan asas Misalnya Tuan X warga Negara B bertempat tinggal di Negara A. Karena Negara A menganut asas domisili, maka Tuan X akan dikenakan pajak oleh Negara A tersebut atas seluruh penghasilannya, sedangkan Negara B yang menganut asas kewarganegaraan juga akan mengenakan pajak kepada Tuan X karena Tuan X adalah warga Negarnya. b. Objek Pajak yang yan g sama dikenakan dikenak an pajak yang sama sam a di beberapa Negara (benturan titik pertautan objektif). Misalnya, Tuan X bertempat tinggal di Negara A, melakukan usaha di Negara B dengan suatu BUT. Selanjutnya BUT tersebut memberikan know-how know-how (kemampuan teknologi) kepada relasinya di Negara C. Maka Negara C dapat mengenakan pajak karena di negaranya digunakan know-how know-how tersebut. Begitu juga Negara B dapat mengenakan pajak karena BUT tersebut ada di Negara B. c. Subjek pajak yang sama dikenakan pajak di Negara tempat tinggal berdasarkan asas world wide income, income , sedangkan di Negara domisili dikenakan pajak berdasarkan asas sumber (benturan titik pertautan subjektif da objektif). Misalnya, Tuan X bertempat tinggal di negara A dan melakukan usaha di Negara B. Jika Negara A menganut asas domisili, maka Negara A akan mengeakan pajak kepada Tuan X berdasarkan personal jurisdiction jurisdiction atas selutuh penghasilannya, penghasilannya, sedangkan Negara B yang menganut asas sumber juga berhak mengenakan pajak atas penghasilan yang diperoleh Tuan X dari sumber penghasilannya yang ada di Negara B tersebut. C. Penghind aran Pajak Pajak Berganda PTerdapat 2 (dua) cara yang digunakan peraturan perundang-undangan Indonesia untuk menghindari pajak berganda internasional, yaitu cara unilateral (sepihak) dan cara bilateral atau multilateral. multilateral. 1. Cara Unilateral Dilakukan dengan memasukkan ketentuan-ketentuan untuk menghindarkan pajak berganda ke dalam undang-undang suatu Negara dengan suatu prosedur yang jelas. Yang dimasukkan ke dalam undang-undang suatu Negara adalah prinspprinsip yang sudah menjadi kelaziman internasional, seperti ketentuan tentang pembebasan pajak para wakil diplomatik, wakil-wakil organisasi internasional. Pembebasan pajak ini biasanya disyaratkan adanya asas resiprositas atau timbale balik yang artinya bahwa Negara yang bersangkutan baru akan memberikan pembebasan apabila sebaliknya Negara lainnya juga memberikan pembebasan atas dasar syrat yang sama. Undang-undang PPh Indonesia menganut cara penghindaran pajak berganda dengang suatu metode yang disebut dengan metode kredit pajak. Pasal 24 UU PPh No. 36 Tahun 2008 menyebutkan bahwa: Ayat (1): Pajak yang dibayar atau terutang di luar negeri atas penghasilan penghasilan dari luar negeri yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dalam negeri boleh dikreditkan terhadap pajak yang terutang berdasarkan Undangundang ini dalam tahun pajak yang sama.


Ayat (2): Besarnya kredit pajak sebagaimana sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah sebesar pajak penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri tetapi tidak boleh melebihi penghitungan pajak yang terutang berdasarkan Undang-undang ini. Ayat (3): Dalam menghitung menghitung batas jumlah pajak yang boleh dikreditkan, dikreditkan, sumber penghasilan ditentukan sebagai berikut: a. penghasilan dari saham dan sekuritas lainnya serta keuntungan dari pengalihan saham dan sekuritas lainnya adalah negara tempat badan yang menerbitkan saham atau sekuritas tersebut didirikan atau bertempat kedudukan k edudukan;; b. penghasilan berupa bunga, royalti, dan sewa sehubungan dengan penggunaan harta gerak adalah negara tempat pihak yang membayar atau dibebani bunga, royalti, atau sewa tersebut bertempat kedudukan atau berada; c. penghasilan berupa sewa sehubungan dengan penggunaan harta tak gerak adalah negara tempat harta tersebut terletak; d. penghasilan berupa imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, dan kegiatan adalah negara tempat pihak yang membayar atau dibebani imbalan tersebut bertempat kedudukan atau berada; e. penghasilan bentuk usaha tetap adalah negara tempat bentuk usaha tetap tersebut menjalankan usaha atau melakukan kegiatan; f. penghasilan dari pengalihan sebagian atau seluruh hak penambangan atau tanda turut serta dalam pembiayaan atau permodalan dalam perusahaan pertambangan adalah negara tempat lokasi penambangan berada; g. keuntungan karena pengalihan harta tetap adalah negara tempat harta tetap berada; dan h. keuntungan karena pengalihan harta yang menjadi bagian dari suatu bentuk usaha tetap adalah negara tempat bentuk usaha tetap berada. Ayat (4): Penentuan sumber penghasilan penghasilan selain penghasilan penghasilan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) menggunakan prinsip yang sama dengan prinsip yang dimaksud pada ayat tersebut. Ayat (5): Apabila pajak atas penghasilan penghasilan dari luar negeri yang dikreditkan ternyata kemudian dikurangkan atau dikembalikan, maka pajak yang terutang menurut Undang-undang ini harus ditambah dengan jumlah tersebut pada tahun pengurangan atau pengembalian itu dilakukan. Ayat (6): Ketentuan mengenai pelaksanaan pengkreditan pajak atas penghasilan dari luar negeri diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. 2. Cara Cara Bilateral atau Multi lateral Dilakukan melalui suatu peundingan antarnegara yang berkepentingan untuk menghindarkan terjadinya pajak berganda. Perjanjian secar bilateral dilakukan oleh dua Negara, sedangkan multilateral dilakukan oleh lebih dari dua Negara. Perjanjian ini lazim disebut dengan istilah tax treaty atau P3B ( agreement for avoidance of double taxation and the prevention of tax evasion). evasion). Masing-masing Negara mempunyai prinsip pemajakannya masing-masing sesuai dengan kedaulatan negaranya sendiri. Sehiingga penghindaran pajak cara bilateral adalah yang paling banyak dilakukan oleh suatu Negara. Sedanfkan perjanjian penghindaran pajak berganda (P3B) yang dilakukan dengan cara


multilateral jarang sekali terjadi karena disebabkan sulitnya melakukan pembicaraan secara intensif dengan beberapa Negara sekaligus, . RINGKASAN 1) Pajak Internasional adalah hukum pajak nasional yang terdiri atas kaedah, baik berupa kaedah – kaedah nasional maupun kaedah yang berasal dari traktat antarnegara dari prinsip yang telah diterima baik oleh Negara-negara di dunia, untuk mengatur soal –soal perpajakan dan dapat ditunjukkan adanya unsur – unsur asing, baik mengenai subjek maupun objeknya. 2) Metode untuk mengurangi resiko kemungkinan pengenaan pajak berganda dapat dilakukan dengan metode perjanjian, metode unilateral (sepihak), dan metode pembebasan. 3) Sebab terjadinya pajak berganda internasional antara lain (a) Subjek Pajak yang sama dikenakan pajak yang sama di beberapa negara; (b) Objek Pajak yang sama dikenakan pajak yang sama di beberapa Negara. 4) Terdapat dua cara yang digunakan peraturan perundang – undangan Indonesia untuk menghindari pajak berganda internasional, yaitu cara unilateral dan cara bilateral/ multilateral. LATIHAN/PENUGASAN 1. Jelaskan pengertian Pajak Internasional ! Di UU PPh, dimana pajak internasional di atur ? 2. Sebutkan dan jelaskan metode - metode untuk mengurangi resiko kemungkinan pengenaan pajak berganda ! 3. Apa saja yang menyebabkan timbulnya pajak berganda internasional? Jelaskan ! 4. Sebutkan dan jelaskan 2 (dua) cara yang digunakan peraturang perundang undangan Indonesia untuk menghidari pajak berganda internasional !


KESADARAN DAN KEPATUHAN KEWAJIBAN PERPAJAKAN BAB XVI KESADARAN DAN KEPATUHAN KEWAJIBA PERPAJAKAN

16

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1 Menjelaskan Menjelaskan Kesadaran dan Kepatuhan Kewajiban Perpajakan 2 Hambatan dalam pemungutan pajak 3. Mengetahui kebijakan – kebijakan yang pernah diterapkan dalam Pajak dalam rangka meningkatkan kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan.

BAB

A. Tax Comp li enc e Pajak merupakan tumpuan sumber penerimaan Negara dan untuk mencapai target penerimaan pajak harus dilakukan dengan meningkatkan kepatuhan Wajib Pajak. Kepatuhan Wajib Pajak ini dapat ditingkatkan dengan dua cara, yaitu pemberian pelayanan prima ( service excellent) serta penegakan hukum (law enforcement). Dalam pelayanan, Direktorat Jendral Pajak (DJP) telah memulai dengan pembentukan kantor pajak modern dimana komitmen dan integritas pegawai pajak yang tinggi merupakan pilar utama operasional suatu kantor pajak. Di bidang penegakan hukum, dengan adanya sanksi berupa denda yang cukup tinggi diharapkan Wajib Pajak akan lebih patuh. Kepatuhan Wajib Pajak dikemukakan oleh Norman D. Nowak (Moh. Zain: 2004) sebagai Suatu iklim kepatuhan dan kesadaran pemenuhan kewajiban perpajakan, tercermin dalam situasi dimana: Wajib Pajak paham atau berusaha untuk memahami semua ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, Mengisi formulir pajak dengan lengkap dan jelas, Menghitung jumlah pajak yang terutang dengan benar, Membayar pajak yang terutang tepat pada waktunya. Wajib Pajak cenderung selalu mencari celah agar bisa terhindar dari kewajiban membayar pajak, bahkan Wajib Pajak yang terancam terkena sanksi sandera badan (gidzeling) karena tidak kooperatif, masih berupaya agar kewajiban dalam membayar pajak itu dibuat ringan sehingga pemerintah setempat dalam hal ini kantor pajak dalam rangka mengejar target penerimaan pajak ini adalah langkah terobosan yang mengkondisikan Wajib Pajak benar patuh melunasi kewajibannya. Batasan sebagai Wajib Pajak patuh diatur dalam Keputusan Menteri Keuangan No. 544/KMK.04/2000 dimana persyratan sebagai Wajib Pajak patuh ada 2 (dua) kriteria yaitu Wajib Pajak patuh terhadap kepatuhan formal dan Wajib Pajak patuh terhadap kepatuhan material, diantaranya: 1) Tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan dalam 2 (dua) tahun terakhir, •

• • •

Kesadaran dan Kepatuhan Kewajiban Perpajakan | 127

2) Dalam tahun terakhir penyampaian SPT masa yang terlambat tidak lebih dari 3 (tiga) masa pajak untuk untuk setiap jenis pajakdan tidak berturut-turut, 3) Surat Pemberitahuan Masa yang terlambat disampaikan tidak lewat dari batas waktu penyampaian SPT masa pajak berikutnya, 4) Tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali telah memperoleh izin untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak dan tidak termasuk tunggakan pajak sehubungan dengan STP yang diterbitkan untuk 2 (dua) masak pajak terakhir, 5) Tidak pernah dijatuhi hukuman karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan dalam jangka waktu 10 (sepuluh) tahun terakhir, Wajib Pajak yang laporan keuangan telah diaudit oleh akuntan publik dengan laporan keuangannya yang tidak diaudit, dalam jangka waktu dua tahun terakhir memenuhi persyaratan yaitu menyelenggarakan pembukuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 UU No. 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah terakhir dengan UU No. 16 tahun 2009. B. Penting nya Kepatuh an Kewajiban Perpajakan Masalah kepatuhan Wajib Pajak merupakan masalah penting di Negara Indonesia. Karena jika Wajib Pajak tidak patuh maka akan menimbulkan keinginan untuk melakukan tindak penghindaran , pengelakan, penyelundupan, dan pelalaian pajak. Wajib Pajak akan patuh (karena tekanan), mereka berfikir adanya sanksi berat akibat tindakan ilegal dalam usahanya untuk menyelundupkan pajak. Tindakan pemberian sanksi tersebut terjadi jika Wajib Pajak terdeteksi dengan administrasi yang baik dan terintegrasi serta melalui aktivitas pemeriksaan oleh aparat pajak yang berkompeten dan memiliki integritas tinggi. Jadi, Wajib Pajak yang patuh merupakan Wajib Pajak yang taat dan patuh dalam memenuhi serta melaksanakan kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan yang berlaku dalam perundang-undangan perpajakan. Kepatuhan Wajib Pajak dipengaruhi oleh beberapa faktor, yaitu kondisi sistem administrasi perpajakan, pelayanan pada Wajib Pajak, penegakan hukum perpajakan, pemeriksaan pajak, dan tarif pajak. Ketidakpatuhan terhadap pajak melibatkan Wajib Pajak dan aparat pajak, sehingga dengan demikian dapat terjadi kongkalikong antara Wajib Pajak dan aparat pajak. Kurangnya kesadaran akan kepatuhan pajak baik bagi Wajib Pajak maupun aparat pajak, akan berimbas pada penurunan pendapatan sektor pajak dan berkurangnya pendapatan bagi Negara. Harian Kapital Replubika tanggal 03 Oktober 2011 memuat berita bahwa tingkat kesadaran Wajib Pajak (WP) maupun pengusaha di Indonesia dalam membayar pajak masih sangat rendah. Kondisi tersebut membuat potensi penerimaan negara dari pajak semakin berkurang. Padahal, target penerimaan perpajakan setiap tahun terus meningkat. Rendahnya kesadaran WP karena pelaporan Surat Pemberitahuan Tahunan (SPT) perseorangan berjumlah 8,5 juta. Sedangkan data pusat statistik (BPS) menyebutkan, jumlah orang yang aktif bekerja di Indonesia berjumlah 110 juta orang. Rasio SPT terhadap kelompok pekerja aktif hanya mencapai 7,73 persen. Hal yang sama juga tampak pada WP badan usaha. Pembayaran pajak dilaporkan melalui penyerahan SPT hanya berjumlah 466 ribu, sedangkan jumlah usaha yang berdomisili tetap dan aktif berjumlah sekitar 12,9 juta. Rasio SPT Badan terhadap jumlah badan usaha aktif hanya mencapai 3,6 persen. Rendahnya tingkat kepatuhan tersebut menjadi penyebab rendahnya tax ratio yang saat ini berkisar 11-12 persen. Padahal, negara-negara tetangga sudah


memiliki tax ratio diatas 14 persen. Tax ratio di Jepang mencapai 50 persen atau setengah penduduknya menjadi pembayar pajak aktif, sedangkan di Indonesia hanya 7,73 persen. Penerimaan pajak terhadap total Produk Domestik Bruto (PDB) Indonesia relatif lebih rendah apabila dibandingkan dengan negara maju dengan negara tetangga. C. Hambatan Pemungu tan Pajak 1. Perlawanan Pasif Perlawanan pasif merupakan kondisi yang mempersulit pemungutan pajak yang timbul dari: a. kondisi struktur perekonomian, b. kondisi sosial masyarakat, c. perkembangan intelektual penduduk, d. moral warga masyarakat, dan tentunya e. sistem pemungutan pajak itu sendiri. 2. Perlawanan Aktif Meliputi usaha masyarakat untuk menghindari, menyelundupkan, memanipulasi, melalaikan, dan meloloskan pajak yang langsung ditujukan kepada fiskus.


D. Tax Amnesty dan Sunset Policy 1. Tax Amnesty Gambar XVI.1 Tax Amn esty

Pengampunan Pajak adalah penghapusan pajak yang seharusnya terutang, tidak dikenai sanksi administrasi perpajakan dansanksi pidana di bidang perpajakan, dengan cara mengungkap Harta dan membayar Uang Tebusan sebagaimana diaturdalam Undang-Undang Pengampunan Pajak. Tax Amnesty (Pengampunan pajak) merupakan usaha pemerintah untuk menghasilkan penerimaan pajak yang selama ini belum atau kurang dibayar, disamping meningkatkan kepatuhan membayar pajak karena makin efektifnya pengawasan karena semakin akuratnya informasi mengenai daftar kekayaan wajib pajak.Terdapat empat jenis amnesti pajak, yaitu: a. Amnesti yang tetap mewajibkan pembayaran pokok pajak, termasuk bunga dan dendanya,dan hanya mengampuni sanksi pidana perpajakan. Tujuannya adalah untuk memungut pajak tahun-tahun sebelumnya, sekaligus menambah jumlah wajib pajak terdaftar. b. Amnesti yang mewajibkan pembayaran pokok pajak masa lalu yang terutang berikut bunganya, namun mengampuni sanksi denda dan sanksi pidana pajaknya. c. Amnesti yang tetap mewajibkan pembayaran pokok pajak yang lama, namun mengampuni sanksi bunga, sanksi denda, dan sanksi pidana pajaknya. Bentuk amnesti yang paling longgar karena mengampuni pokok pajak di masa lalu, termasuk sanksi bunga, sanksi denda, dan sanksi pidananya. Tujuannya adalah untuk menambah jumlah wajib pajak terdaftar, agar ke depan dan seterusnya mulai membayar pajak. 2. Sunset Policy a. Dasar Hukum Pelaksanaan Sunset Policy, antara lain: 1. Pasal 37 A Undang-undang Nomor 28 Tahun 2007 2. Pasal 33 Peraturan Pemerintah Nomor 80 Tahun 2007 3. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 66/PMK.03/2008 stdd PMK Nomor 12/PMK.03/2009 tentang Tata Cara Penyampaian atau Pembetulan Surat


Pemberitahuan, dan Persyaratan Wajib Pajak Yang Dapat Diberikan Penghapusan Sanksi Administrasi Dalam Rangka Penerapan Pasal 37A UU Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan UU Nomor 28 Tahun 2007 4. Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor 27/PJ/2008 stdd Perdirjen 13/PJ/2009 tentang Tata Cara Penyampaian, Pengadministrasian, serta Penghapusan Sanksi Administrasi Sehubungan dengan Penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Orang Pribadi Untuk Tahun Pajak 2007 dan Sebelumnya, dan Sehubungan dengan Pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak Orang Pribadi atau Wajib Pajak Badan Untuk Tahun Pajak Sebelum Tahun Pajak 2007 5. Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-33/PJ/2008 tentang Tata Cara Pemberian NPWP, Penerimaan dan Pengolahan SPT Tahunan PPh, Penghapusan Sanksi Administrasi, Penghentian Pemeriksaan, dan Pengadministrasian Laporan Terkait dengan Pelaksanaan Pasal 37A Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan 6. Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-34/PJ/2008 tentang Penegasan Pelaksanaan Pasal 37A Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan Beserta Ketentuan Pelaksanaannya b. Pengantar Sunset Policy Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 s.t.t.d.d. Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (KUP) memberikan kewenangan kepada Direktorat Jenderal Pajak untuk menghimpun data perpajakan dan mewajibkan instansi pemerintah, lembaga, asosiasi dan pihak lainnya untuk memberikan data kepada Direktorat Jenderal Pajak. Ketentuan ini memungkinkan Direktorat Jenderal Pajak mengetahui ketidakbenaran pemenuhan kewajiban perpajakan yang telah dilaksanakan oleh masyarakat. Untuk menghindari masyarakat dari pengenaan sanksi perpajakan yang timbul apabila masyarakat tidak melaksanakan kewajiban perpajakannya secara benar, Direktorat Jendral Pajak (DJP) di tahun 2008 ini memberikan kesempatan seluas-luasnya kepada masyarakat untuk memulai memenuhi kewajiban perpajakan secara sukarela dan melaksanakannya dengan benar. Sehingga Direktorat Jendral Pajak (DJP) membuat suatu kebijakan yang hanya berlaku dalam satu tahun, yaitu mulai dari 1 Janurai 2008 sampai 31 Desember 2008 yang disebut dengan “Sunset Policy”. Sunset Policy adalah kebijakan pemberian fasilitas perpajakan, yang berlaku hanya di tahun 2008, dalam bentuk penghapusan sanksi administrasi perpajakan berupa bunga yang diatur dalam Pasal 37A UU KUP. Pihak-pihak yang dapat memanfaatkan Sunset Policy adalah: 1. Orang Pribadi yang belum memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP), yang dalam tahun 2008 secara sukarela mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP dan menyampaikan SPT Tahunan PPh untuk tahun pajak 2007 dan tahun-tahun pajak sebelumnya paling lambat 31 Maret 2009. 2. Wajib Pajak Orang Pribadi dan Badan yang telah memiliki NPWP sebelum tahun 2008, yang menyampaikan pembetulan SPT Tahunan PPh Tahun Pajak 2006 dan tahun-tahun pajak sebelumnya untuk melaporkan penghasilan yang belum diperhitungkan dalam pelaporan SPT Tahunan PPh yang telah disampaikan.


Kebijakan Sunset Policy bersifat khusus yang hanya berlaku dalam jangka waktu terbatas, sehingga beberapa ketentuan umum KUP tidak berlaku. Ketentuan umum yang tidak berlaku tersebut seperti Undang-Undang KUP Pasal 8 ayat 1 yaitu : 1) Pembatasan jangka waktu 2 (dua) tahun untuk pembetulan SPT tahun PPh 2) Persyaratan belum dilakukan pemeriksaan Yang menjadi konsep dasar sunset policy adalah prinsip Self Assessment, yaitu Wajib Pajak mendaftarkan diri, menghitung, memperhitungkan, menyetor, dan melaporkan sendiri pajak yang terutang. Dengan kata lain pemerintah dalam hal ini aparat pajak tidak lagi menetapkan jumlah pajak terutang, tetapi berfungsi untuk melakukan pembinaan, sosialisasi, penelitian dan pengawasan terhadap pelaksanaan kewajiban perpajakan. Hal ini dimaksudkan agar dapat menggerakkan peran serta semua lapisan subjek pajak dalam meningkatkan penerimaan dalam negeri. Untuk itu Wajib Pajak diberi kemudahankemudahan dalam memenuhi kewajiban perpajakannya. Sunset Policy di sini hadir sebagai fasilitas/kemudahan yang diberikan kepada Wajib Pajak/Subjek Pajak untuk memenuhi kewajiban perpajakannya. Dengan pertimbangan animo masyarakat yang cenderung ramai memanfaatkan Sunset Policy pada akhir tahun 2008, maka Direktur jendral Pajak mengeluarkan kebijakan perpanjangan yaitu sampai 28 Februari 2009 untuk Wajib Pajak Pribadi dan 31 Maret 2009 untuk Wajib Pajak Badan. Sunset Policy adalah kebijakan pemberian fasilitas perpajakan, yang berlaku hanya di tahun 2008, dalam bentuk penghapusan sanksi administrasi perpajakan berupa bunga. c. Teknis Sunset Policy Ketentuan sunset policy tercantum dalam Undang-undang KUP Nomor 28 Tahun 2007 Pasal 37A, perubahan ketiga atas undang-undang Nomor 6 tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, yang ketentuan pelaksanaannya diatur dalam Peraturan Menteri Keungan Nomor 66/PMK.03/2008, dan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor 27/PJ/2008 sebagai mana telah diubah dengan peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor 30/PJ/2008, serta Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-33/PJ/2008 tanggal 27 Juni 2008.


Perbandingan Tax Amnesty d an Sunset Policy a. Persandingan Aturan Tabel XVI.1 Tabel Persandin gan Dasar Hukum Sunset Policy dan Tax A mnesty

b. Persandingan Penerapan Kebijakan Tabel XVI.1 Tabel Persandi ngan Penerapan K ebijakan Sunset Polic y dan Tax Am nes ty


RINGKASAN 1) Peningkatan kepatuhan Wajib Pajak dilakukan dengan dua cara yaitu Pelayanan Prima dan Penegakan Hukum. 2) Hambatan Pemungutan Pajak terdiri dari perlawanan pasif dan perlawanan aktif 3) Pengampunan Pajak (Tax Amnesty) adalah penghapusan pajak yang seharusnya terutang, tidak dikenai sanksi adminsitrasi perpajakan dan sanksi pidanan di bidang perpajakan, dengan mengungkap Harta dan membayar Uang Tebusan sebagaiaman diatur dalam undang – undang pengampunan pajak 4) Sunset Policy adalah kebijakan pemberian fasilitas perpajakan, yang berlaku hanya di tahun 2008, dalama bentuk penghapusan sanksi administrasi perpajakan berupa bunga yang diatur dalam Pasal 37A UU KUP. LATIHAN/PENUGASAN 1) Bagaimana meningkatkan kepatuhan wajib pajak ? 2) Bagaimana indikator adanya kepatuhan dan kesadaran pemenuhan kewajiban perpajakan ? 3) Apakah hambatan dari kepatuhan wajib pajak ? Jelaskan perbedaan perlawanan pasif dan aktif ! 4) Jelaskan perbedaan antara kebijakan Tax Amnesty dan Sunset Policy yang pernah diterapkan di Indonesia ! 5) Adanya Tax Amnesty pada tahun Juli 2016 s.d. Maret 2017 lalu memberikan fasilitas pengampunan kepada Wajib Pajak yang memiliki berbagai tunggakan pajak dan permasalahan dalam pemenuhan kewajiban pajak lainya. Secara sekilas. apabila dilihat dari sisi kepatuhan wajib pajak, adanya Tax Amnesty justru mengampuni pihak – pihak yang kepatuhan pajaknya kurang (dilihat dari sanksi dan tunggakan pajaknya). Sebenarnya, apakah tujuan dari tax amnesty ini ? Jika dikaitkan dengan peraturan yang berlaku (UU Tax Amnesty), apakah pemberian tax amnesty sejalan dengan kepatuhan wajib pajak ? Jelaskan jawaban anda mengacu pada peraturan tersebut dan kondisi terkini perpajakan secara global !


DAFTAR PUSTAKA a. Buku dan Sumber Lain Ariwibowo, Irwan dan Susi Zulvina. 2017. KUP (Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan). Politeknik Keuangan Negara STAN: Tangerang Selatan Brotodihardjo, R. Santoso. 2003. Pengantar Ilmu Hukum Pajak. PT Refika Aditama: Jakarta Darussalam dan Danny Septriadi. 2006. Membatasi Kekuasaan untuk Mengenakan Pajak. Grasindo: Jakarta Harahap, Abdul Asri. 2004. Paradigma Baru Perpajakan Indonesia Perspektif Ekonomi-Politik.Integrita Dinamika Press: Jakarta Ilyas, Wirawan B. dan Richard Burton. 2007. Hukum Pajak. Salemba Empat: Jakarta Irianto, Edi Slamet dan Syarifuddin Jurdi. 2005. Politik Perpajakan Membangun Demokrasi. UII Press: Jogjakarta Komara, Ahmad. 2012. Cara Mudah Memahami Ketentuan Umum Perpajakan.Bee Media Indonesia: Jakarta Luqman. 2016. Pengertian dan Jenis Tarif Pajak. http://kringpajak.com/pengertian-dan-jenis-tarif-pajak/ Saeroji, Oji. 2017. Menakar Kadar Kepatuhan Wajib Pajak. http://www.pajak.go.id/content/article/menakar-kadar-kepatuhan-wajib-pajak Soemitro, Rochmat.1992. Pengantar Singkat Hukum Pajak. PT Eresco: Bandung. ____. 2015. Bea Materai. http://www.pajak.go.id/content/351-bea-meterai b. Peraturan Undang – undang Republik Indonesia Nomor 42 Tahun 2009, tentang Pajak Pertambahan Nilai. Undang – undang Republik Indonesia Nomor 28 Tahun 2009, tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah. Undang – undang Republik Indonesia Nomor 16 Tahun 2009, tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Undang – undang Republik Indonesia Nomor 36 Tahun 2008, tentang Pajak Penghasilan

| 135

Bahan Ajar PHP_Susi Zulvina_Irwan Ariwibowo_Agus Bandiyono

Recommend Documents