BAB 36 MERUMUSKAN PENDAPAT AUDITOR
Acuan bab ini ialah ISA 700.6 menetapkan tujuan auditor dalam tahap audit ini. ISA 700. ISA 700.6 : Tujuan auditor adalah sebagai berikut :
Merumuskan opini atas laporan keuangan yang didasarkannya atas evaluasi terhadap kesimpulan yang ditariknya dari bukti audit yang dikumpulkannya dikumpulkannya Memberikan dengan jelas opininya melalui laporan tertulis juga menjelaskan dasar dari opini tersebut.
ISA 700.7 Untuk tujuan ISAs, istilah berikut mempunyai makna : a) Laporan keuangan bertujuan umum (general purpose financial statements) – laporan keuangan yang dibuat sesuai dengan kerangka tujuan umum (general purpose framework) b) Kerangka tujuan umum – kerangka kerangka pelaporan keuangan yang dirancang untuk memenuhi keperluan informasi keuangan umum untuk beraneka ragam pemakai laporan. Kerangka pelaporan keuangan bisa merupakan suatu kerangka penyajian yang wajar (fair presentation framework) atau kerangka kepatuhan (compliance framework). Istilah kerangka fair presentation framework digunakan dalam kerangka laporan keuangan yang mengharuskan kepatuhan terhadap syarat-syarat dalam kerangka tersebut i) Mengakui secara eksplisit (tegas) atau implisit (tersirat) bahwa untuk mencapai penyajian yang wajar dalam laporan keuangan, mungkin saja manajemen perlu menyajikan disclosures di luar syarat-syarat yang secara spesifik ditetapkan kerangka tersebut ii) Mengakui secara eksplisit, mungkin saja manajemen perlu menyimpang dari syaratsyarat yang ditetapkan kerangka tersebut, untuk mencapai penyajian yang wajar dalam laporan keuangan. Penyimpangan (departures) itu diharapkan diperlukan dalam situasi yang jarang (extremely rare circumtances) Istilah compliance framework digunakan dalam kerangka pelaporan keuangan yang mengharuskan kepatuhan terhadap syarat-syarat dalam kerangka tersebut, tetapi tidak berisi pengakuan dalam butir (i) atau (ii) diatas. c) Opini yang tidak dimodifikasi (unmodified opinion) – opini opini yang diberikan auditor ketika ia menyimpulkan bahwa laporan keuangan dibuat, dalam segala hal yang material, sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku ISA 700.8 Laporan Keuangan Rujukan kepada “laporan keuangan” dalam ISA ini berarti “suatu perangkat lengkap laporan keuangan bertujuan umum dan catatannya (catatan atas laporan keuangan)”. Catatan yang berkaitan dengan laporan keuangan terdiri atas ringkasan kebijakan akuntansi yang signifikan dan informasi penjelasan (explanatory information) lainnya. Persyaratan dalam kerangka pelaporan keuangan yang berlaku menentukan bentuk dan isi laporan keuangan dan apa yang dimaksud dengan perangkat laporan keuangan yang lengkap. ISA 700.9 IFRS
Rujukan kepada IFRS dalam ISA berarti IFRS yang diterbitkan oleh IASB dan rujukan kepada “International Public Sector Accounting Standards” berarti International Public Sector Accounting yang diterbitkan International Public Sector Accounting Standards Board. SELAYANG PANDANG Lagkah terakhir dalam proses audit ialah mengevaluasi bukti audit yang diperoleh, mempertimbangkan dampak salah saji yang ditemukan, merumuskan opini audit, dan membuat laporan audit dengan perumusan kalimat yang tepat. Bab ini membahas : 1. Laporan keuangan yang dibuat sesuai dengan kerangka tujuan umum (fair presentation framework dan compliance framework) yang memenuhi keperluan informasi keuangan umum untuk beraneka ragam pemakai laporan. 2. Merumuskan opini atas suatu perangkat lengkap laporan keuangan. Didasarkan atas evaluasi mengenai kesimpulan yang ditarik dari bukti audit yang diperoleh. 3. Memberikan dengan jelas opininya melalui laporan tertulis yang juga menjelaskan dasar dari opini tersebut. Konsistensi dalam laporan auditor membantu : 1. Meningkatkan kredibilitas di pasar global dengan menyediakan lebih banyak audit yang sudah dikenal dan dilaksanakan sesuai standar-standar yang dikenal secara global 2. Meningkatkan pemahaman pemakai dan membantu mengenali situasi luar biasa, misalnya ketika pemakai melihat laporan auditor yang dimodifikasi. Kerangka Pelaporan Keuangan Opini auditor atas laporan keuangan dibuat dalam konteks “general purpose framework”. Di dalam konteks ini terbagi menjadi dua jenis: 1. Fair presentation network Pelaporan keuangan harus mengikuti ketentuan dan standar tertentu agar laporan keuangan yang dihasilkan wajar 2. Compliance network Mengikuti standar, namun tidak berkenaan dengan persyaratan wajar.
Merumuskan opini audit
Fair presentation berkaitan dengan pertanyaan “apakah laporan keuangan disajikan secara wajar”? Untuk compliance berkaitan dengan pertanyaan “apakah laporan keuangan taat atau patuh terhadap ketentuan/persyaratan dalam kerangka pelaporannya?” Jika jawabannya “ya” maka auditor memberikan opini Wajar Tanpa Pengecualian (WTP). Jika jawabannya “tidak”, maka auditor harus melaporkan masalah ke manajemen dan TCWG. Kemudian pertanyaan selanjutnya adalah “apakah masalah terselesaikan?” Jika jawabannya “ya” maka auditor memberikan opini WTP. Sedan gkan jika jawabannya “tidak”, maka auditor harus mengubah laporan audit.
General Purpose Financial Reporting Frameworks
Fair Presentation
Compliance
Apakah LK disusun sesuai dengan kerangka yg berlaku?
Apakah laporan keuangan disajikan secara wajar?
Apakah LK patuh terhadap syarat kerangka
TIDAK
Laporkan masalah ke manajemen dan TCWG
Apakah masalah terselesaikan ?
WTP
YA
YA
Perubahan terhadap laporan auditor
WTP
TIDAK
Perubahan terhadap laporan auditor
Standar Nasional Auditor hanya akan menyebut satu standar apabila terdapat perbedaan antara international standard dan national standard, tergantung mana yang digunakan dalam membuat laporan auditor. Merumuskan Opini ISA 700.10 Sesuai kerangka pelaporan Auditor wajib merumuskan opini mengenai apakah laporan keuangan dibuat, dalam segala hal yang material, sesuai dengan kerangka pelaporan yang berlaku.
ISA 700.11 Kesimpulan untuk merumuskan opini Untuk merumuskan opini, auditor wajib menyimpulkan mengenai apakah auditor telah memperoleh asurans yang memadai/wajar tentang apakah laporan keuangan secara keseluruhan bebas dari salah saji yang material, apakah karena kecurangan atau kesalahan. Kesimpulan ini akan memperhitungkan : a) Kesimpulan auditor, sesuai ISA 330, apakah bukti audit yang cukup dan tepat telah diperoleh b) Kesimpulan auditor, sesuai ISA 450, apakah salah saji yang belum dikoreksi, secara terpisah atau tergabung adalah material c) Evaluasi yang diwajibkan dalam alinea 12-15 ISA 700.12 Evaluasi atas laporan keuangan Auditor wajib mengevaluasi apakah laporan keuangan dibuat dalam segala hal yang material sesuai dengan ketentuan/persyaratan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Evaluasi ini harus meliputi pertimbangan mengenai aspek kualitatif dari praktik akuntansi entitas itu, termasuk indikator mengenai kemungkinan bias dalam pandangan dan pemikiran manajemen. ISA 700.13 Pertimbangkan syaratan dalam kerangka pelaporan keuangan Secara khusus, auditor wajib mengevaluasi apakah dengan mempertimbangkan persyaratan dalam kerangka pelaporan keuangan yang berlaku : a) Laporan keuangan cukup mengungkapkan kebijakan akuntansi yang signifikan yang dipilih dan diterapkan b) Kebijakan akuntansi yang dipilih dan diterapkan adalah konsisten dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku dan (memang) tepat c) Estimasi akuntansi yang dibuat manajemen adalah wajar d) Informasi yang disajikan dalam laporan keuangan adalah relevan, andal dan dapat dibandingkan serta dapat dipahami e) Laporan keuangan memberikan cukup disclosure yang memungkinkan pemakai memahami dampak transaksi dan peristiwa yang material terhadap informasi yang disampaikan dalam laporan keuangan f) Terminology dalam laporan keuangan, termasuk judul setiap laporan keuangan, sudah tepat. ISA 700.14 Apakah laporan keuangan memenuhi syarat penyajian yang wajar? Ketika laporan keuangan dibuat sesuai dengan kerangka penyajian yang wajar, evaluasi yang diwajibkan pada alinea 12-13 juga termasuk apakah laporan keuangan memenuhi syarat penyajian yang wajar. Evaluasi auditor mengenai apakah laporan keuangan memenuhi syarat penyajian yang wajar akan meliputi pertimbangan mengenai : a) Presentasi, struktur, dan isi secara keseluruhan dari laporan keuangan b) Apakah laporan keuangan, termasuk catatan (atas laporan keuangan) mencerminkan transaksi dan peristiwa yang mendasarinya dengan cara mencapai penyajian yang wajar. c)
ISA 700.15 Merujuk kerangka pelaporan yang berlaku? Auditor wajib mengevaluasi apakah laporan keuangan merujuk atau menjelaskan dengan cukup, kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.
ISA 700.16 WTP Auditor wajib memberikan opini yang tidak dimodifikasi (WTP) ketika auditor menyimpulkan bahwa laporan keuangan dibuat, dalam segala hal yang material, sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. ISA 700.17 bukan WTP Jika auditor : a) Menyimpulkan, berdasarkan bukti audit yang diperoleh, laporan keuangan secara keseluruhan tidak bebas dari salah saji yang material b) Tidak dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk menyimpulkan bahwa laporan keuangan secara keseluruhan bebas dari salah saji yang material c) Auditor wajib memodifikasi opini (artinya memberikan opini yang bukan WTP) dalam laporan auditor sesuai dengan ISA 705. ISA 700.18 Perlu modifikasi opini sesuai ISA 705? Jika laporan keuangan dibuat sesuai dengan kerangka penyajian yang wajar, tidak mencapai penyajian yang wajar, auditor wajib membahas hal ini dengan manajemen dan tergantung pada persyaratan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku dan bagaimana masalah itu diselesaikan, auditor wajib menentukan apakah perlu memodifikasi opini dalam laporan auditor sesuai dengan ISA 705. ISA 700.19 Laporan keuangan menyesatkan Ketika laporan keuangan dibuat sesuai dengan kerangka kepatuhan, auditor tidak harus mengevaluasi apakah laporan keuangan mencapai penyajian yang wajar. Namun, jika dalam situasi yang sangat jarang, auditor menyimpulkan bahwa laporan keuangan menyesatkan, auditor wajib membahas hal ini dengan manajemen dan tergantung pada bagaimana masalah itu diselesaikan, auditor wajib menentukan apakah dan bagaimana mengomunikasikannya dalam laporan auditor.
Cara merumuskan opini auditor: Hal – hal yang menyebabkan
Pervasive
Tidak Pervasif
ISA 700.17 a
Tidak wajar
Wajar dengan pengecualian
ISA 700.17b
Tidak memberikan pendapat
Wajar dengan pengecualian
modifikasi
Bentuk dan Redaksi Laporan Auditor ISA 700.20 Harus tertulis Laporan auditor harus (dibuat) secara tertulis ISA 700.21 Diberi judul Laporan auditor harus mempunyai (diberi) judul yang jelas menandakan bahwa itu adalah laporan auditor independen. ISA 700.22 Harus dialamatkan Laporan auditor harus dialamatkan ISA 700.23 Alinea pembukaan Alinea pembukaan dalam laporan auditor harus : a) Menyebutkan identitas dari entitas yang laporan keuangannya diaudit b) Menyebutkan bahwa laporan keuangan sudah diaudit c) Merinci identitad setiap laporan dalam laporan keuangan d) Merujuk ke ringkasan kebijakan akuntansi yang signifikan dan informasi penjelasan lainnya e) Menyebutkan tanggal atau periode yang diliput oleh setiap laporan dalam laporan keuangan ISA 700.24 Tanggung jawab manajemen Tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan. Bagian dari laporan auditor ini menjelaskan tanggung jawab dari mereka yang ada di dalam organisasi yang bertanggungjawab atas pembuatan laporan keuangan. Laporan auditor tidak harus secara khusus merujuk kepada “manajemen”, melainkan harus menggunakan istilah yang tepat dalam konteks kerangka perundang-undangan di wilayah hukum (negara) tersebut. Dalam beberapa hukum, referensi atau rujukan yang tepat adalah mereka yang bertanggung jawab untuk urusan governance. ISA 700.25 gunakan istilah yang tepat Laporan auditor harus memuat suatu bagian yang berjudul “Tanggung Jawab Manajemen atas Laporan Keuangan”. Istilah “manajemen” seyogianya diganti dengan istilah yang lebih tepat (yang digunakan oleh entitas yang bersangkutan). ISA 700.26 Penjelasan tentang tanggung jawab manajemen Laporan auditor harus menjelaskan tanggung jawab manajemen atas pembuatan laporan keuangan. Penjelasan itu harus menerangkan bahwa manajemen bertanggungjawab atas pembuatan laporan keuangan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang dianut, dan atas pengendalian intern yang (oleh manajemen) diputuskan (merupakan sesuatu yang) diperlukan untuk memungkinkan pembuatan laporan keuangan yang bebas dari salah saji material, apakah kecurangan atau kesalahan. ISA 700.27 ISA 700.28 ISA 700.29 ISA 700.30
ISA 700.31 ISA 700.32 ISA 700.33 ISA 700.34 ISA 700.35 ISA 700.36 ISA 700.37 ISA 700.38 ISA 700.39 ISA 700.40 ISA 700.41 ISA 700.42 ISA 700.43 ISA 700.44 ISA 700.45 ISA 700.46 ISA 700.47
Laporan auditor mengomunikasikan informasi berikut kepada pembacanya. 1. Tanggungjawab manajemen 2. Tanggungjawab auditor dan penjelasan mengenai audit 3. Audit dilaksanakan sesuai dengan International Standards on Auditing 4. Kerangka pelaporan keuangan yang digunakan 5. Opini auditor atas laporan keuangan Bentuk laporan auditor dipengaruhi oleh : 1. Kerangka pelaporan keuangan yang digunakan 2. Persyaratan tambahan yang mungkin ada 3. Adanya informasi tambahan Laporan auditor diberi judul “Independent Auditor’s Report” atau “Laporan Auditor Independen” dan pemberian judul untuk setiap alinea : 1. Report on the Financial Statement (Laporan atas Laporan Keuangan) 2. Management’s Responsibility for the Financial Statements (Tanggung Jawab Manajemen atas Laporan Keuangan) 3. Auditor’s Responsibility (Tanggung Jawab Auditor) 4. Opinion (opini) Judul untuk alinea lain (jika ada): 1. Emphasis of Matter (Penekanan pada Hal-Hal Tertentu) 2. Report Other Legal and Regulatory Requirements (Laporan atas Ketentuan Perundangan dan Regulator Lainnya.
