Bab 3 - Likuidasi Persekutuan

BAB 3 PERSEKUTUAN: LIKUIDASI PERSEKUTUAN

Bab pertama dari buku ini membahas akuntansi pembentukan dan operasi persekutuan. Permasalahan yang dititikberatkan pada isi bab tersebut adalah bagaimana akuntansi terhadap investasi awal oleh masing-masing sekutu, pengambilan modal oleh sekutu serta alokasi laba rugi persekutuan. Pada Bab 2 dibahas mengenai akuntansi pembubaran persekutuan karena adanya perubahan kepemilikan. k epemilikan. Akuntansi terhadap persekutuan tidak hanya terbatas pada masalah-masalah tersebut, melainkan mengatur juga tentang proses akhir dari kegiatan persekutuan. Berakhirnya kontrak perjanjian perjanjian pembentukan pembentukan persekutua persekutuan, n, kerugian kerugian terus menerus menerus yang mengakibatkan bangkrutnya persekutuan, merupakan contoh-contoh peristiwa penyebab berakhirnya perjanjian dan kegiatan persekutuan. Pada bab ini akan dibahas bagaimana akuntansi terhadap proses akhir suatu persekutuan.

PENGERTIAN LIKUIDASI Dalam arti sempit likuidasi berarti pelunasan kewajiban. Dalam arti luas suatu perusahaan yang kegiatan normalnya telah berakhir dan dalam perusahaan tersebut terjadi proses pengonversian atau pengubahan aset non-kas non-kas menjadi bentuk kas serta melakukan pelunasan atas kewajibannya, maka perusahaan tersebut dikatakan dalam keadaan likuidasi atau dalam proses likuidasi. Dengan demikian, dalam konteks persekutuan, likuidasi berarti pembubaran persekutuan dan usahanya yang pada umumnya diawali dengan kegiatan penjualan aset, pelunasan seluruh utang persekutuan, dan diakhiri dengan pembagian sisa kas — kas — jika masih masih ada — kepada para sekutu sebagai pengembalian modalnya. Berdasarkan pengertian likuidasi yang telah dikemukakan, maka proses likuidasi persekutuan akan meliputi tiga tahap kegiatan pokok berikut ini. 1.

Kegiatan menjual aset non-kas. Pada tahap ini terjadi proses pengubahan aset nonkas menjadi bentuk kas yang disebut dengan realisasi. Apabila dalam realisasi terdapat laba (rugi), maka laba rugi realisasi, termasuk biaya yang timbul dalam proses likuidasi, harus didistribusikan kepada para sekutu sesuai ratio pembagian laba rugi di dalam persekutuan. Distribusi laba rugi realisasi dan biaya likuidasi dibebankan ke akun modal mo dal masing-masing sekutu.

2.

Kegiatan pelunasan utang persekutuan . Dalam hal persekutuan mempunyai utang kepada kreditor intern dan kreditur ekstern, pembayaran yang harus didahulukan (sebagai prioritas pertama) adalah pembayaran kepada kreditor ekstern.

3.

Kegiatan pengembalian hak penyertaan (modal) sekutu . Apabila kewajiban kepada kreditor ekstern telah diselesaikan dan persekutuan masih memiliki kas, maka kas yang ada harus dibagikan kepada para sekutu sebagai pelunasan utang dan pengembalian modal yang ditanamkan dalam persekutuan. Pengembalian modal sekutu hanya dilakukan

Nurofik

Halaman 1

kepada sekutu yang mempunyai modal bersaldo kredit dalam akun modalnya. Dalam hal terdapat sekutu yang mempunyai modal bersaldo debit (defisit), dilain pihak ia memiliki piutang kepada persekutuan, maka piutang tersebut harus digunakan untuk menutup defisit modalnya. Bagaimana jika sekutu yang mempunyai modal bersaldo debit tetapi ia tidak memiliki piutang kepada persekutuan? Jawabnya adalah sekutu yang lain mempunyai kewajiban untuk menutupnya terlebih dahulu, setelah itu sekutu yang bersangkutan berkewajiban untuk menyetor kas sejumlah defisit modalnya. Proses likuidasi likuidasi dapat berlangsung dengan segera atau dalam waktu beberapa bulan, bu lan, bahkan mungkin beberapa tahun. Dari segi akuntansi apabila suatu keputusan untuk melikuidasi persekutuan telah diambil maka catatan-catatan akuntansi h arus disesuaikan dan ditutup. Laba rugi yang diperoleh dalam periode terakhir dimasukkan ke akun modal masingmasing sekutu.

JENIS LIKUIDASI Atas dasar pertimbangan tertentu — misalnya misalnya jangka waktu realisasi — — likuidasi dapat dibedakan menjadi dua, yaitu (1) likuidasi langsung atau sederhana dan (2) likuidasi bertahap. Likuidasi langsung biasanya diterapkan apabila realisasi dapat berlangsung secara sekaligus atau tidak memerlukan waktu yang relatif lama. Dalam likuidasi langsung pembayaran kembali modal sekutu dilakukan setelah realisasi berakhir secara keseluruhan. Sebaliknya, apabila realisasi memerlukan waktu relatif lama atau tidak dapat berlangsung sekaligus, likuidasi bertahap merupakan alternatif yang sebaiknya dipilih. Pada likuidasi bertahap pembayaran kembali modal kepada sekutu dilakukan pada saat telah tersedia kas untuk itu, berapapun jumlahnya, meskipun realisasi belum seluruhnya dicapai.

LIKUIDASI LANGSUNG/SEDERHANA Likuidasi langsung adalah pengonversian seluruh aset persekutuan ke dalam bentuk kas dengan sekali pendistribusian kas kepada sekutu sebagai penyelesaian akhir. Secara teknis, penerapan likuidasi langsung akan lebih mudah dibandingkan likuidasi bertahap, karena dalam likuidasi langsung laba rugi realisasi seluruhnya telah dapat diketahui sebelum pembayaran kembali hak penyertaan penyertaan sekutu dilakukan. Berikut Berikut ini data untuk beberapa beberapa contoh penerapan penerapan likuidasi likuidasi langsung pada berbagai asumsi nilai realisasi aset. E, L, Z, dan A adalah sekutu pada persekutuan ELZA yang telah beroperasi selama sepuluh tahun. Mereka membagi laba rugi dengan rasio E : L : Z : A = 30% : 30% : 20% : 20%. Setelah persekutuan beroperasi selama sepuluh tahun, tepatnya pada tanggal 31 Oktober 2012, semua sekutu memutuskan untuk melikuidasi persekutuan dengan menagih semua piutang dan menjual semua aset non-kas non-kas lainnya. Berikut ini laporan posisi keuangan persekutuan ELZA per 31 Oktober 2012.

Nurofik

Halaman 2

Persekutuan ELZA Laporan Posisi Keuangan per 31 Oktober 2012

Aset Kas Aset Lainnya (Aset (Aset non-kas) non-kas) Jumlah Aset Liabilitas dan Ekuitas Liabilitas Utang Dagang Utang, L Utang, A Ekuitas Modal, E Modal, L Modal, Z Modal, A Jumlah Liabilitas dan Ekuitas

Rp20.000.000 360.000.000 Rp380.000.000

Rp150.000.000 12.000.000 10.000.000 84.000.000 63.000.000 41.000.000 20.000.000 Rp380.000.000

Selama bulan Nopember 2012 seluruh aset non-kas non-kas dapat direalisasi.

Contoh 3.1: Diasumsikan nilai n ilai realisasi realis asi Rp280.000.000, Rp280.000.000 , saldo modal masing-masing masing -masing sekutu dapat menyerap rugi realisasi Pada contoh ini aset non-kas non-kas Rp360.000.000 dapat dijual atau direalisasi Rp280.000.000, sehingga persekutuan mengalami rugi Rp80.000.000. Rugi realisasi sebesar Rp80.000.000 untuk selanjutnya didistribusikan kepada masing-masing sekutu sesuai rasio pembagian laba rugi di dalam persekutuan. Laporan likuidasi persekutuan disajikan pada Peraga 3.1. Berdasarkan Peraga 3.1, tampak persekutuan telah mempunyai kas Rp300.000.000 setelah menjual asetnya. Selanjutnya kas yang tersedia tersebut dibayarkan kepada berbagai pihak yang terkait dengan prioritas pembayaran sebagai berikut ini. 1. 2.

Untuk melunasi kewajiban persekutuan kepada pihak eksternal. Apabila pembayaran kewajiban kepada pihak eksternal telah terpenuhi dan persekutuan masih memiliki kas, maka kas yang ada harus digunakan untuk melunasi kewajiban persekutuan kepada pihak internal (kreditor internal). 3. Apabila pembayaran kewajiban kepada pihak internal telah terpenuhi dan persekutuan masih memiliki kas, maka kas yang ada harus dibayarkan atau didistribusikan kepada para sekutu sebagai pengembalian modalnya.

Nurofik

Halaman 3

Peraga 3.1 Persekutuan Persekutuan ELZA Laporan Likuidasi, 1 - 30 Nopember 2012 (dalam ribuan rupiah) Aset Aset

Keterangan

Utang

Kas

Aset Lainnya

Dagang

Saldo sebelum likuidasi

20.000

360.000

150.000

1. Realisasi dan distribusi rugi

280.000

(360.000)

2. Pem bayaran ut utang da dagang

(150.000)

300.000

150.000 3. Pembay embayar aran an utan utangg kep kepad adaa L dan dan A

150.000

Utan Utang, g, A

12.000

10.000

-

E (30%)

L (30%)

Z (20%)

A (20%)

84.000

63.000

41.000

20.000

(24.000) (24.000) (16.000)

(16.000)

12.000

10.000

60.000

39.000

25.000

4.000

-

-

12.000

10.000

60.000

39.000

25.000

4.000

(12.000)

(10.000)

-

-

60.000

39.000

25.000

4.000

(60.000) (39.000) (25.000)

(4.000)

-

-

(128 (128..000) 000)

Saldo

Modal

(150.000)

(22. (22.00 000) 0) 128.000

4. Pemba embayyaran aran fin final al kep kepad adaa sek sekutu utu

-

Utan Utang, g, L

-

-

-

-

-

-

-

Jurnal untuk mencatat likuidasi adalah sebagai berikut. Kas Modal, E Modal, L Modal, Z Modal, A Aset Lainnya

Rp280.000.000 24.000.000 24.000.000 16.000.000 16.000.000 Rp360.000.000

(mencatat realisasi dan distribusi rugi)

Utang Dagang Kas

Rp150.000.000 Rp150.000.000

(mencatat pembayaran utang dagang)

Utang, L Utang, A Kas

Rp12.000.000 10.000.000 Rp22.000.000

(mencatat pembayaran utang kepada sekutu)

Modal, E Modal, L Modal, Z Modal, A Kas

Rp60.000.000 39.000.000 25.000.000 4.000.000 Rp128.000.000

(mencatat pengembalian modal kepada sekutu)

Nurofik

Halaman 4

-

Contoh 3.2: Diasumsikan nilai realisasi Rp240.000.000, terdapat sekutu bersaldo modal defisit akibat tidak dapat menyerap rugi realisasi dan sekutu tersebut masih memiliki piutang kepada persekutuan Pada contoh ini nilai realisasi Rp240.000.000, sehingga persekutuan mengalami rugi Rp120.000.000. Laporan likuidasi persekutuan disajikan pada Peraga 3.2 berikut ini.

Peraga 3.2 Persekutuan ELZA Laporan Likuidasi, 1 - 30 Nopember 2012 (dalam ribuan rupiah) Aset Aset

Keterangan

Utang

Kas

Aset Lainnya

Dagang


20.000

360.000

150.000

1. Realisasi da dan di distribusi ru rugi

240.000

(360.000)

260.000 2. Pem bayaran utang dagang

-

(150.000) 110.000

150.000

Utan Utang, g, L

Utan Utang, g, A

12.000

10.000

Modal E (30%)

L (30%)

Z (20%)

A (20%)

84.000

63.000

41.000

20.000

(36.000) (36.000) (24.000)

(24.000)

12.000

10.000

48.000

27.000

17.000

(4.000)

12.000

10.000

48.000

27.000

17.000

(4.000)

(150.000) -

-

3. Menutup defisit defisit modal A dengan saldo piutangnya

(4.000) 110.000

4. Pemba Pembayyaran aran utan utangg kep kepad adaa L dan dan A

-

(18. (18.00 000) 0) 92.000

5. Pemba embayyaran final inal kepada ada sek sekuutu

-

-

12.000

6.000

(12.000)

(6.000)

-

-

(92. 92.000) 00)

Saldo

-

-

-

-

-

4.000 48.000

27.000

17.000

-

48.000

27.000

17.000

-

(48.000) (27.000)

(17.000)

-

-

-

Pada contoh ini, setelah distribusi rugi realisasi, modal sekutu A menjadi defisit sebesar Rp4.000.000 dan di sisi lain sekutu A memiliki piutang kepada persekutuan sebesar Rpl0.000.000. Dalam keadaan demikian, sebagian dari saldo piutang A kepada persekutuan, yaitu Rp4.000.000, harus digunakan untuk menutup defisit modalnya sebelum dilakukan pembayaran kepada para sekutu. Jurnal untuk mencatat likuidasi adalah sebagai berikut. Kas Modal, E Modal, L Modal, Z Modal, A Aset Lainnya

Rp240.000.000 36.000.000 36.000.000 24.000.000 24.000.000 Rp360.000.000


Utang Dagang Kas

Rp150.000.000 Rp150.000.000


Nurofik

Halaman 5

-

Utang, A Modal, A

Rp4.000.000 Rp4.000.000

(mencatat penutupan defisit modal A dengan saldo piutangnya)

Utang, L Utang, A Kas

Rp12.000.000 6.000.000 Rp18.000.000


Modal, E Modal, L Modal, Z Kas

Rp48.000.000 27.000.000 17.000.000 Rp92.000.000


Contoh 3.3: Diasumsikan nilai realisasi Rp200.000.000, terdapat sekutu bersaldo modal defisit akibat tidak dapat menyerap rugi realisasi dan sekutu tersebut tidak memiliki piutang kepada persekutuan Pada contoh ini persekutuan mengalami rugi realisasi Rp160.000.000. Laporan likuidasi persekutuan disajikan pada Peraga 3.3. Pada laporan likuidasi sebagaiaman disajikan pada Peraga 3, tampak setelah seluruh kewajiban persekutuan kepada kreditor ekstern dipenuhi, persekutuan masih memiliki kas sebesar Rp70.000.000. Masalahnya, kepada sekutu mana kas yang ada tersebut harus dibayarkan? Pertanyaan ini timbul mengingat jumlah kas yang ada tidak cukup untuk memenuhi seluruh kewajiban persekutuan sebesar Rp72.000.000 (Rp12.000.000 + Rp36.000.000 + Rp15.000.000 + Rp9.000.000). Masalah ini tidak akan timbul apabila pada tahap ini A langsung menyetor kas kepada persekutuan sebesar Rp2.000.000 untuk menutup defisit saldo modalnya. Setoran langsung oleh A pada tahap ini akan menjadikan jumlah kas persekutuan sama dengan jumlah jumlah kewajiba kewajibannya, nnya, yaitu Rp72.000.000. Rp72.000.000. Masalah muncul apabila A tidak dapat menutup defisitnya sebesar Rp2.000.000, sementara itu sekutu yang lain menghendaki agar kas yang ada segera dibagikan. Sesuai dengan asas keadilan di dalam persekutuan, pembayaran kepada sekutu hanya dilakukan kepada sekutu yang mempunyai modal (hak atas kekayaan persekutuan) bersaldo kredit setelah mempertimbangkan kemungkinan risiko atas defisit modal sekutu yang lain. Dengan kata lain, pembayaran kepada para sekutu dilakukan dengan asumsi awal A gagal menutup defisit modalnya. Asumsi kegagalan A untuk menutup defisit modalnya dibebankan sebagai risiko yang ditanggung oleh sekutu lain sesuai rasio pembagian laba rugi di dalam persekutuan. Pada kasus ini kas sebesar Rp70.000.000 tentunya harus dibayarkan kepada sekutu E, L, dan Z, mengingat sekutu tersebut mempunyai modal (hak atas kekayaan persekutuan) bersaldo kredit setelah mempertimbangkan kemungkinan risiko atas defisit modal sekutu A. Peraga 3.4 menyajikan skedul pembayaran kas kepada sekutu E, L, dan Z yang dipandang memenuhi asas keadilan di dalam persekutuan.

Nurofik

Halaman 6

Peraga 3.3 Persekutuan Persekutuan ELZA Laporan Likuidasi, 1 - 30 Nopember 2012 (dalam ribuan rupiah) Aset Aset

Keterangan

Utang

Kas

Aset Lainnya

Dagang


20.000

360.000

150.000

1. Realisasi dan distribusi rugi

200.000

(360.000)

220.000 2. Pem bayaran utang dagang

-

150.000

(150.000) 70.000

Utan Utang, g, L

Utan Utang, g, A

12.000

10.000

Modal E (30%)

L (30%)

Z (20%)

A (20%)

84.000

63.000

41.000

20.000

(48.000) (48.000) (32.000)

(32.000)

12.000

10.000

36.000

15.000

9.000

(12.000)

12.000

10.000

36.000

15.000

9.000

(12.000)

(150.000) -

-

3. Menutup defis defisitit modal A dengan saldo piutangnya

(10.000) 70.000

-

-

12.000

10.000

-

36.000

15.000

9.000

(2.000)

-

36.000

15.000

9.000

(2.000)

(35.250) (14.250)

(8.500)

4. Pembayaran Pembayaran utang utang kepada L (liha lihatt sskkedul edul pemb pembay ayar aran an kas) as)

(12. 12.000) 000) 58.000

(12.000) -

-

-

5. Pembayaran Pembayaran kepada kepada sekut sekutuu sebagai sebagai pengembalian modal (lihat skedul pembayaran kas) 6. Pemba mbayara aran fin final al kepa epada se sekutu utu

(58.000 000)

7. T am bahan setoran oleh A

2.000 8. Pem ba bayaran fifinal ke kepada se sekutu

-

-

-

-

750

750

500

2.000

2.000 -

-

-

-

(2.000)

Saldo

-

(2.000)

-

-

-

750

750

500

(750)

(750)

(500)

-

-

-

-

-

Peraga 3.4 Skedul Pembayaran Kas kepada Sekutu (dalam ribuan rupiah) Sekutu

Jumlah Saldo modal sebelum distribusi distribusi kas

58.000

Saldo utang persekutuan Saldo hak sekutu

12.000

70.000

+

E

L

Z

A

36.000

15.000

9.000

(2.000)

9.000

(2.000)

12.000 36.000

27.000

– Kemungkinan risiko rugi bagi E, L, dan Z apabila A gagal menutup defist modalnya (E : L : Z = 3 : 3 : 2) Jumlah kas dibayarkan kepada sekutu

70.000

(750)

35.250

(750)

26.250

(500) 8.500

2.000 -

Status Status pemba pe mbayyaran: a. Sebagai pem bayaran utang b. Sebagai pengem balian m odal

12.000 35.250

14.250

8.500

Catatan: Catatan: Skedul ini dibuat di luar pembukuan dan merupakan lampiran untuk laporan likuidasi.

Nurofik

Halaman 7

Jurnal untuk mencatat likuidasi adalah sebagai berikut. Kas Modal, E Modal, L Modal, Z Modal, A Aset Lainnya

Rp200.000.000 48.000.000 48.000.000 32.000.000 32.000.000 Rp360.000.000


Utang Dagang Kas

Rp150.000.000 Rp150.000.000


Utang, A Modal, A

Rp10.000.000 Rp10.000.000

(mencatat penutupan defisit modal A dengan saldo piutangnya)

Utang, L Kas

Rp12.000.000 Rp12.000.000



Rp35.250.000 14.250.000 8.500.000 Rp58.000.000


Kas

Rp2.000.000 Modal, A

Rp2.000.000

(mencatat tambahan setoran A)


Rp750.000 750.000 500.000 Rp2.000.000


Nurofik

Halaman 8

LIKUIDASI BERTAHAP Dalam likuidasi langsung diasumsikan seluruh aset non-kas non-kas dapat dijual (direalisasi) secara sekaligus atau dalam waktu yang relatif singkat dan distribusi kas kepada sekutu dilakukan setelah proses realisasi selesai secara keseluruhan. Pada kasus lain sangat dimungkinkan penjualan aset tidak dapat dilakukan dalam waktu singkat, tetapi memakan waktu yang relatif lama sehingga pengumpulan kas juga memakan waktu yang relatif lama. Pada situasi yang demikian para sekutu dapat meminta pembayaran untuknya berdasarkan kas yang tersedia meskipun persekutuan belum dapat merealisasi asetnya secara keseluruhan. Likuidasi yang demikian disebut likuidasi bertahap atau berangsur (installment (installment liquidation) liquidation) karena pembayaran kepada sekutu dilakukan secara bertahap sesuai jumlah kas yang tersedia. Secara teknis tidak ada masalah untuk melakukan pembayaran secara bertahap kepada masing-masing sekutu dengan ketentuan (a) semua kreditor telah dibayar secara penuh atau persekutuan telah menyisihkan kas dalam jumlah yang cukup untuk menutup semua kewajiban persekutuan; dan (b) pembayaran kepada sekutu dihitung sedemikian rupa supaya di kemudian hari tidak terdapat satu sekutu pun yang harus mengembalikan kepada persekutuan atas pembayaran yang telah diterimanya. Ketentuan terakhir ini akan dapat dipenuhi dengan cara membuat safe membuat safe payments scedule scedule (skedul pembayaran yang aman bagi semua sekutu). Istilah ‘pembayaran yang aman’ aman’ mengandung arti masing-masing sekutu terbebas dari kewajiban untuk mengembalikan kepada persekutuan atas pembayaran yang telah diterimanya jika di kemudian hari diketahui timbul kewajiban, biaya-biaya, dan atau adanya kebutuhan untuk menyesuaiakan modal sekutu. Skedul safe Skedul safe payments selalu payments selalu dibuat setiap kali persekutuan akan membagikan kas yang ada kepada sekutu sampai dengan rasio modal masing-masing sekutu mencerminkan rasio pembagian laba rugi di dalam persekutuan. Dua asumsi yang digunakan pada setiap kali membuat skedul safe skedul safe payments adalah payments adalah sebagai berikut ini. 1. Semua sekutu tidak mampu secara personal untuk melakukan berbagai pembayaran kepada persekutuan. 2. Semua aset non-kas non-kas yang ada tidak dapat dijual sehingga mengakibatkan kerugian bagi persekutuan. Selain itu, pada saat menghitung safe menghitung safe payments, payments, persekutuan harus menyisihkan sejumlah kas untuk menutup kemungkinan timbulnya biaya-biaya likuidasi, kewajiban yang belum dicatat, dan berbagai kontinjensi lainnya. Kas yang disisihkan untuk menutup berbagai kontinjensi tersebut merupakan rugi kontinjensi bagi sekutu dan harus diperhitungkan pada saat menghitung safe menghitung safe payments. payments.

Contoh 3.4: Likuidasi bertahap Ardian, Sasa, dan Kaka adalah sekutu pada persekutuan Ardian dan Rekan yang membagi laba rugi dengan rasio Ardian : Sasa : Kaka = 50% : 30% : 20%. Setelah

Nurofik

Halaman 9

persekutuan beroperasi selama sepuluh tahun, semua sekutu sepakat untuk melikuidasi persekutuannya. Proses likuidasi dimulai pada tanggal 1 Juli 2012. Dalam likuidasi disepakati semua kas yang tersedia, kecuali kas yang dicadangkan untuk kontinjensi sebesar Rp10.000.000, dibagikan kepada sekutu pada setiap akhir bulan sampai proses likuidasi berakhir. Berikut ini laporan posisi keuangan persekutuan p ersekutuan Ardian dan Rekan per 30 3 0 Juni 2012 (sesaat sebelum likuidasi).

Ardian dan Rekan Laporan Posisi Keuangan per 30 Juni 2012 Aset Kas Piutang Dagang - bersih Piutang, Kaka Sediaan Tanah Peralatan - bersih Goodwill Jumlah Aset

Rp120.000.000 140.000.000 20.000.000 200.000.000 50.000.000 150.000.000 20.000.000 Rp700.000.000

Liabilitas dan Ekuitas Liabilitas Utang Dagang Utang Wesel Utang, Sasa Ekuitas Modal, Ardian Modal, Sasa Modal, Kaka Jumlah Liabilitas dan Ekuitas

Rp150.000.000 100.000.000 10.000.000 170.000.000 170.000.000 100.000.000 Rp700.000.000

Berikut ini peristiwa yang terjadi selama proses likuidasi berlangsung. Juli 2012:

Piutang kepada Kaka ditutup ke saldo modalnya; piutang dagang dengan nilai buku Rp140.000.000 dapat ditagih Rp100.000.000; sediaan dengan kos Rp80.000.000 dapat dijual seharga Rp100.000.000; persekutuan menghapus goodwill karena sudah tidak bernilai; dan kas yang tersedia dibayarkan kepada sekutu.

Agustus 2012:

Peralatan bernilai buku Rp40.000.000 dijual seharga Rp30.000.000; sisa sediaan terjual seharga Rp90.000.000; persekutuan membayar biaya likuidasi Rp2.000.000; diketahui timbul utang dagang yang belum dicatat Rp4.000.000; dan kas yang tersedia dibayarkan kepada sekutu.

Nurofik

Halaman 10

September 2012: Tanah dapat d apat dijual seharga Rp75.000.000; Rp7 5.000.000; persekutuan membayar biaya bia ya likuidasi Rp2.500.000; dan kas yang tersedia dibayarkan kepada sekutu. Oktober 2012:

Sisa peralatan peralatan dijual dijual seharga seharga Rp75.000.000; persekutuan menghapus sisa piutang dagang karena tidak dapat ditagih; dan kas yang tersedia dibayarkan kepada sekutu sebagai pembayaran final.

Berdasarkan informasi yang ada, laporan likuidasi dapat dilihat pada Peraga 3.5. Penjelasan untuk laporan likuidasi sebagaimana disajikan pada Peraga 3.5 adalah sebagai berikut. Likuidasi periode Juli dan Agustus 2012 Pada akhir bulan Juli 2012, setelah persekutuan melunasi kewajibannya kepada kreditor eksternal, persekutuan masih memiliki kas Rp70.000.000. Dari jumlah tersebut, Rp10.000.000 diantaranya ditahan oleh persekutuan untuk kepentingan kontinjensi. Dengan demikian jumlah kas yang tersedia untuk dibayarkan kepada sekutu hanya Rp60.000.000, sedangkan kewajiban persekutuan kepada para sekutu (pihak internal) berjumlah Rp430.000.000 (Rp10.000.000 + Rp170.000.000 + Rp170.000.000 + Rp80.000.000). Oleh karena pada saat ini saldo hak masing-masing sekutu belum mencerminkan rasio pembagian laba rugi di dalam persekutuan (Rp170.000.000 : Rp180.000.000 : Rp80.000.000 belum mencerminkan 50% : 30% : 20%), maka pembagian kas berdasarkan rasio modal, rasio pembagian laba rugi, atau dibagi sama besar, akan mengakibatkan pembayaran kas secara tidak adil, karena selain tidak memperhitungkan kemungkinan rugi kontinjensi di masa yang akan datang, juga tidak mempertimbangkan hak prioritas yang dimiliki oleh masing-masing sekutu. Untuk mencapai keadilan dalam pembayaran kas kepada sekutu dan menjamin pembayaran secara aman, maka diperlukan perhitungan safe perhitungan safe payments. payments. Peraga 3.6 menyajikan perhitungan yang dimaksud. Berdasarkan Peraga 3.6, jumlah kas yang tersedia sebanyak Rp60.000.000 seluruhnya dibayarkan kepada sekutu Sasa. Oleh karena persekutuan mempunyai utang kepada Sasa sebesar Rp10.000.000, maka pertama-tama dibayarkan sejumlah Rp10.000.000 untuk melunasi utang, dan sisanya Rp50.000.000 dibayarkan sebagai pengembalian modal. Situasi yang sama terjadi pada akhir bulan Agustus 2012. Pada akhir bulan Agustus 2012, persekutuan memiliki kas Rp124.000.000. Dari jumlah tersebut, Rp10.000.000 diantaranya ditahan oleh persekutuan untuk kepentingan kontinjensi. Dengan demikian jumlah kas yang tersedia untuk dibayarkan kepada sekutu hanya Rp114.000.000, sedangkan kewajiban persekutuan kepada para sekutu berjumlah Rp324.000.000 (Rp147.000.000 + Rp106.200.000 + Rp70.800.000). Selain itu, saldo hak masing-masing sekutu belum mencerminkan rasio pembagian laba rugi di dalam persekutuan (Rp147.000.000 : Rp106.200.000 : Rp70.800.000 belum mencerminkan 50% : 30% : 20%). Peraga 3.7 menyajikan perhitungan safe perhitungan safe payments untuk payments untuk akhir bulan Agustus 2012.

Nurofik

Halaman 11

Peraga 3.5 Persekutuan Ardian dan Rekan Laporan Likuidasi, 1 Juli 2012 2012 - 31 Oktober 2012 (dalam ri buan rupiah)

Keterangan Sal do do se se be be lu lum l ik iku id id as asi ( 30 30 Ju Jun i 20 2012)

Aset Kas

Utang - Pihak

Utang,

Eksternal

Sasa

Ase t non - Kas

120. 00 000

580.000

( 20.000)

250.000

Modal Ardi an ( 50%)

10.000

170.000

Sasa ( 30%)

170.000

Kaka ( 20%) 100.000

Likuidasi periode Juli 2012

Menutup piutang kepada Kaka ke sal do modal nya Re al i sasi pi utang dagang

100.000

Re al al is isasi se se di di aa aan dan di st stri bu busi la laba

100.000

Pe nghapusan goodwi l l Sal do pe r 31 Jul i 2012

320.000

(20.000)

(100.000)

(80.000)

10.000

6.000

4.000

( 20.000)

(10.000)

(6.000)

(4.000)

360.000

10.000

170.000

170.000

80.000

-

10.000

170.000

170.000

80.000

-

170.000

120.000

250.000

Pembayaran utang kepada pihak e kste rnal

( 250.000)

( 250.000)

70.000

360.000

Pembayaran kepada sekutu ( l i hat Pe raga 3.6) Sal do pe r 1 Agustus 2012

( 60.000)

(10.000)

10.000

360.000

-

(50.000) 80.000

Likuidasi periode Agustus 2012 2012

Re al al is isasi pe pe ra ral at atan da dan di di st stri bu busi ru rugi

30.000

(40.000)

(5.000)

(3.000)

(2.000)

Re al al is isasi se di aan dan di ssttri bu busi rugi

90.000

(120.000)

(15.000)

(9.000)

(6.000)

Me mbayar bi aya l i kui dasi

(2.000)

(1.000)

(600)

(400)

(2.000)

Utang dagang yang bel um dicatat Sal do pe r 31 Agustus 2012

128.000

200.000

4.000 4.00 0 4.000

(1.200)

(800)

-

147.000

106.200

70.800

147.000

106.200

70.800

Pembayaran utang kepada pihak e kste rnal

(4.000)

(4.000)

124.000

200.000

-

-

200.000

-

-

Pembayaran kepada sekutu ( l i hat Pe raga 3.7) Sal do pe r 1 Se pte mbe r 2012

( 114.000) 10.000

( 42.000)

(43.200)

(28.800)

105.000

63.000

42.000

12.500

7.500

5.000

(1.250)

Likuidasi periode September 2012 2012

Re al i sasi ta tanah dan di stri busi la laba

75.000

Me mbayar bi aya l i kui dasi

(2.500)

82.500

(50.000) 150.000

-

-

(750)

(500)

116.250

69.750

46.500

(36.250)

(21.750)

(14.500)

80.000

48.000

32.000

Pembayaran kepada sekutu Rp72.000 (Rp82.000 dikurangi dik urangi cadangan kontinj ensi ) berdasarkan rasio rasio pemba pembagia gian n laba laba rugi rugi (50 (50 : 30 : 20) Sal do pe r 1 Oktobe r 2012

(72. (72.5 500) 10.000

150.000

-

-

Likuidasi periode Oktober 2012 2012

Re al al is isasi pe pe ra ral at atan da dan di di st stri bu busi ru rugi

75.000

(110.000)

(17.500)

(10.500)

(7.000)

( 40.000)

(20.000)

(12.000)

(8.000)

Menghapus piutang dagang dan distribusi

ru rugi 85.000

Pe mbayaran ke pada se kutu Sal do

Nurofik

-

-

-

( 85.000) -

-

-

-

42.500

25.500

17.000

(42.500)

(25.500)

(17.000)

-

-

Halaman 12

-

Likuidasi periode September dan Oktober 2012 Pada akhir bulan September 2012, persekutuan memiliki kas Rp82.500.000. Dari jumlah tersebut, Rp10.000.000 diantaranya ditahan oleh persekutuan untuk kepentingan kontinjensi. Dengan demikian jumlah kas yang tersedia untuk dibayarkan kepada sekutu hanya Rp72.500.000, sedangkan kewajiban persekutuan kepada para sekutu berjumlah Rp232.500.000 (Rp116.250.000 + Rp69.750.000 + Rp46.500.000). Oleh karena saldo hak masing-masing sekutu telah mencerminkan rasio pembagian laba rugi di dalam persekutuan (Rp116.250.000 : Rp69.750.000 : Rp46.500.000 = 50% : 30% : 20%), maka pembagian kas sebesar Rp72.500.000 kepada sekutu didasarkan pada rasio pembagian laba rugi persekutuan. Situasi yang sama terjadi pada akhir bulan Oktober 2012. Pembagian kas sebesar Rp85.000.000 kepada sekutu dilakukan berdasarkan rasio pembagian laba rugi persekutuan.

Peraga 3.6 Skedul Pembayaran Kas kepada Sekutu ( Safe Payments ) - Periode Peri ode Jul i 2012 2012 Kemungkinan Rugi Sal do modal sebel um pembayaran kas

Sekutu Ardi an (50%)

170.000

Sasa ( 30%)

+ Sal do utang persekutuan

170.000

Kaka (20%) 80.000

10.000

Sal do hak sekutu

170.000

180.000

80.000

(108.000)

(72.000)

– Distribusi kemungkinan rugi jika aset non -kas

yang tersi sa ti dak dapat dire al i sasi

360.000

(180.000)

– Di stri busi ke kemungki nan ru rugi ko konti njensi

10.000

(10.000)

72.000

8.000

(3.000)

(2.000)

(15.000)

69.000

6.000

(9.000)

(6.000)

(5.000)

– Distribusi kemungkinan rugi Ardian tidak dapat

menutup defisit modalnya (alokasi kepada Sasa : Kaka = 30 : 20) Kas dibayarkan kepada se kutu

15.000

-

60.000

-

Status pembayaran: a. Sebagai pembayaran utang b. Se bagai pengembal i an modal

10.000 50.000

Pada Peraga 3.6, setelah dibebani kemungkinan risiko rugi jika sisa aset non-kas non-kas tidak dapat direalisasi dan kemungkinan rugi kontinjensi, saldo modal Ardian menunjukkan defisit Rp15.000.000. Oleh karena perhitungan safe perhitungan safe payments berasumsi payments berasumsi (lihat kembali asumsi dalam pembuatan safe payments payments sebagaimana telah dikemukakan) sekutu tidak mampu secara personal untuk melakukan pembayaran kepada persekutuan, maka defisit Ardian dibebankan kepada sekutu bersaldo modal positif (Sasa dan Kaka) dengan rasio 30 : 20.

Nurofik

Halaman 13

Peraga 3.7 Skedul Pembayaran Kas kepada Sekutu ( Safe Payments ) - Periode Agustus 2012 2012 Kemungkinan Rugi Ardi an (50%) Sal do modal se bel um pembayaran kas 147.000 – Distribusi Distribusi kemungkinan rugi jika aset non -kas yang tersisa tidak dapat dire ali sasi 200.000 (100.000) 47.000 – Di stribusi kemungkinan rugi konti njensi 10.000 (5.000) 42.000 Kas di bayarkan ke pada sekutu 42.000

Sekutu Sasa (30%) 106.200

(60.000) 46.200 (3.000) 43.200 43.200

Kaka (20%) 70.800 (40.000) 30.800 (2.000) 28.800 28.800

Jurnal yang diperlukan untuk mencatat likuidasi adalah sebagai berikut ini. Juli 2012 Modal, Kaka Piutang, Kaka

Rp20.000.000 Rp20.000.000

(mencatat penutupan piutang kepada Kaka ke saldo modalnya)

Kas

Rp100.000.000 Piutang Dagang

Rp100.000.000

(mencatat penerimaan piutang dagang)

Kas

Rp100.000.000 Sediaan Modal, Ardian Modal, Sasa Modal,

Rp80.000.000 10.000.000 6.000.000 4.000.000

(mencatat penjualan sediaan dan distribusi laba)

Modal, Ardian Modal, Sasa Modal, Kaka Goodwill

Rp10.000.000 6.000.000 4.000.000 Rp20.000.000

(mencatat penghapusan goodwill )

Utang Dagang Utang Wesel Kas

Rp150.000.000 100.000.000 Rp250.000.000

(mencatat pembayaran utang dagang dan utang wesel)

Nurofik

Halaman 14

Utang, Sasa Modal, Sasa Kas

Rp10.000.000 50.000.000 Rp60.000.000

(mencatat distribusi kas kepada Sasa)

Agustus 2012 Kas Modal, Ardian Modal, Sasa Modal, Kaka Peralatan

Rp30.000.000 5.000.000 3.000.000 2.000.000 Rp40.000.000

(mencatat penjualan peralatan dan distribusi rugi)

Kas Modal, Ardian Modal, Sasa Modal, Kaka Sediaan

Rp90.000.000 15.000.000 9.000.000 6.000.000 Rp120.000.000

(mencatat penjualan sediaan dan distribusi rugi)

Modal, Ardian Modal, Sasa Modal, Kaka Kas

Rp1.000.000 600.000 400.000 Rp2.000.000

(mencatat pembayaran biaya likuidasi)

Modal, Ardian Modal, Sasa Modal, Kaka Utang Dagang

Rp2.000.000 1.200.000 800.000 Rp4.000.000

(mencatat utang dagang yang belum dicatat)

Utang Dagang Kas

Rp4.000.000 Rp4.000.000



Rp42.000.000 43.200.000 28.800.000 Rp114.000.000

(mencatat distribusi kas kepada sekutu)

September 2012 Nurofik

Halaman 15

Kas

Rp75.000.000 Tanah Modal, Ardian Modal, Sasa Modal,

Rp50.000.000 12.500.000 7.500.000 5.000.000

(mencatat penjualan tanah dan distribusi laba)


Rp1.250.000 750.000 500.000 Rp2.500.000

(mencatat pembayaran biaya likuidasi)


Rp36.250.000 21.750.000 14.500.000 Rp72.500.000


Oktober 2012 Kas Modal, Ardian Modal, Sasa Modal, Kaka Peralatan

Rp75.000.000 17.500.000 10.500.000 7.000.000 Rp110.000.000

(mencatat penjualan peralatan dan distribusi rugi)

Modal, Ardian Modal, Sasa Modal, Kaka Peralatan

Rp20.000.000 12.000.000 8.000.000 Rp40.000.000

(mencatat penghapusan piutang dagang)


Rp42.500.000 25.500.000 17.000.000 Rp85.000.000


Nurofik

Halaman 16

PROGRAM DISTRIBUSI K AS AS Skedul safe payments payments meupakan pendekatan efektif untuk menghitung jumlah pembayaran yang aman kepada sekutu dan mencegah pembayaran berlebihan kepada sekutu tertentu. Namun demikian, metode ini kurang efisien untuk diaplikasikan pada kasus likuidasi dengan tertalu banyak frekuensi angsuran pembayaran kepada sekutu, karena skedul safe skedul safe payments harus selalu dibuat untuk setiap pembayaran kas kepada sekutu sampai dengan saldo modal sekutu mencerminkan rasio pembagian laba ruginya. Pendekatan skedul safe skedul safe payments payments juga memiliki kekurangan sebagai alat perencanaan karena tidak memberikan informasi yang dapat membantu sekutu dalam memproyeksikan ‘kapan’ ia akan menerima distribusi kas. Program (rencana) distribusi kas merupakan pendekatan untuk mengatasi kelemahan pendekatan safe payments. payments. Pada pendekatan ini rencana distribusi kas secara lengkap kepada masing-masing sekutu telah ditentuka n sebelum proses likuidasi dimulai.

Penyusunan program distribusi kas untuk likuidasi persekutuan melibatkan beberapa langkah berikut ini. 1.

Mengevaluasi kemampuan maksimum sekutu dalam menyerap (memikul) kemungkinan rugi di masa yang akan datang dengan cara menjumlahkan hak sekutu, yaitu saldo modal ditambah saldo piutangnya kepada persekutua (jika ada), kemudian membagi hasil totalnya dengan rasio pembagian laba rugi sekutu yang bersangkutan. 2. Melakukan pemeringkatan kerentanan (vulnerability (vulnerability ranking ) sekutu dalam menanggung kerugian maksimum. Peringkat terendah (peringkat satu) diberikan kepada sekutu yang mempunyai kemampuan menanggung rugi maksimum paling rendah. Peringkat tertinggi diberikan kepada sekutu yang mempunyai kemampuan menanggung rugi maksimum paling tinggi. 3. Menentukan urutan prioritas pembayaran kepada sekutu berdasarkan peringkat kerentanannya. Prioritas pembayaran pertama diberikan kepada sekutu yang memiliki peringkat kerentanan tertinggi, dan seterusnya. 4. Menentukan besarnya pembayaran kepada sekutu pada setiap prioritas pembayaran. Besarnya pembayaran pada setiap prioritas dihitung dengan cara mengalikan rasio pembagian laba rugi sekutu dengan selisih kemampuan menanggung rugi maksimum antar sekutu. Perhitungan yang demikian dilakukan sampai dengan masing-masing sekutu mempunyai kemampuan menanggung rugi maskimum sama besar.

Contoh 3.5: 3.5: Program distribusi distribusi kas Untuk mengaplikasikan program distribusi kas, kita gunakan kembali informasi pada persekutuan Ardian dan Rekan sebagaimana pada Contoh 3.4. Berdasarkan laporan posisi keuangan persekutuan Ardian dan Rekan, maka program distribusi kas dapat dilihat pada Peraga 3.8 berikut ini.

Nurofik

Halaman 17

Peraga 3.8 Program Distribusi Kas kepada Sekutu (ribuan rupiah) Se kutu

Saldo modal +/- Utang - pi utang a. Sal do hak b. Rasio pembagi an l aba rugi c. Kemampu Kemampuan an menyerap menyerap atau atau menanggung kerugian maksimun ( a ÷ b) Peringkat kerentanan (1 paling rentan) Prioritas pembayaran ke-

Juml ah Pembayaran kepada

Ardi an

Sasa

170.000 170.000 50%

170.000 10.000 180.000 30%

100.000 (20.000) 80.000 20%

340.000 1 3

600.000 3 1

400.000 2 2

600.000 (200.000)

400.000

Rencana pembayaran pembayaran kepada seku tu Kemampuan menyerap kerugian maksimum pada prioritas pembayaran ke-1 340.000 Pembayaran ke-1 (kepada Sasa) Kemampuan menyerap kerugian maksimum pada prioritas pembayaran ke-2 340.000 Pembayaran ke-2 (kepada Sasa dan Kaka) Kemampuan menyerap kerugian maksimum pada prioritas pembayaran ke-3 340.000 Pembayaran ke-3 (kepada Ardi an, Sasa, Kaka) (34 (340.00 .000) Rencana jumlah pembayaran kepada masing-masin masing-masin g sekutu

Kaka

Ardi an 50%

Sasa 30%

Kaka 20%

60.000

400.000 400.000 (60.000) (60.000)

18.000

12.000

340.000 340.000 (34 (340.00 .000) (340 (340.0 .00 00) 1 70.0 70.00 00 170.000

102.000 180.000

68.000 80.000

Melalui program distribusi kas sebagaimana disajikan pada Peraga 3.8, masing-masing sekutu telah dapat memperkirakan jumlah kas yang akan diterima pada setiap kali pembayaran, meskipun proses likuidasi belum dimulai. Berdasarkan Peraga 3.8, Ardian adalah sekutu paling rentan karena hak (ekuitas) Ardian di dalam persekutuan akan menjadi nol jika persekutuan mengalami rugi likuidasi Rp340.000.000, sedangkan sekutu yang lain masih memiliki ekuitas jika persekutuan mengalami rugi likuidasi Rp340.000.000 sebagaimana tampak pada perhitungan berikut ini.

Saldo hak (ekuitas) di dalam persekutuan Distribusi rugi jika rugi likuidasi Rp340.000.000 Saldo hak (ekuitas) di dalam persekutuan

Ardian (50%) 170.000 (170.000) -

Sasa (30%) 180.000 (102.000) 78.000

Kaka (20%) 80.000 (68.000) 12.000

Sebaliknya, Sasa adalah sekutu yang paling tidak rentan terhadap rugi likuidasi, karena ekuitasnya di dalam persekutuan akan mampu menyerap kerugian likuidasi sampai dengan

Nurofik

Halaman 18

Rp600.000.000. Interpretasi ini dapat menjelaskan mengapa Sasa memperoleh prioritas pembayaran pertama dalam likuidasi persekutuan. Berdasarkan program distribusi kas yang telah dibuat dan jumlah kas yang tersedia untuk sekutu sebagaimana pada contoh 3.4, maka realisasi distribusi atau pembayaran kas pada setiap akhir bulan selama proses likuidasi disajikan pada Peraga 3.9 berikut ini.

Peraga 3.9 Realisasi Distribusi Kas kepada Sekutu (ribuan rupiah)

Bul an Jul-12

Keterangan Kas tersedi a setel ah ah pem en enuhan kewaj ib iban kepada pihak eksternal

(10.000)

Kas tersedi a untuk sekutu

60.000 (60.000)

124.000

Dic adangkan untuk kontinj ensi

(10.000)


114.000

Pem bayaran untuk pri oritas 2

(30.000)

Pem bayaran untuk pri oritas 3 (50 : 30 : 20)


72.500

Dic adangkan untuk kontinj ensi Kas tersedi a untuk sekutu Pem bayaran untuk pri oritas 3 (50 : 30 : 20) Jumlah total realisasi pembayaran kepada sekutu

42.000

25.200

16.800

36.250

21.750

14.500

42.500

25.500

17.000

120.750

150.450

60.300

82.500 (10.000)

Kas tersedi a setel ah pem en enuhan kewaj i ba ke kepada pihak eksternal

12.000

-

(72.500)

Sal do Okt-12

18.000

(84.000)

Dic adangkan untuk kontinj ensi Pem bayaran untuk pri oritas 3 (50 : 30 : 20)

60.000

84.000

Sal do Kas tersedi a se setel ah pe pem en enuhan ke kewaj i ba ke kepada pi pihak eksternal

Kaka

-

Kas tersedia tersedia setelah pemen uhan kewajiba n kepada pihak eksternal

Si sa untuk pri ori tas 3

Sasa

70.000

Sal do

Sep-12

Ardian Ardian

Dic adangkan untuk kontinj ensi Pem bayaran untuk pri oritas 1

Agust-12 Agust-12

Pembayaran kepada

Jumlah

85.000 85.000 (85.000)

Pada Peraga 3.9 tampak jumlah realisasi pembayaran kepada Andrian, Sasa, dan Kaka masing-masing Rp120.750.000, Rp150.450.000, dan Rp60.300.000. Jumlah pembayaran kepada masing-masing sekutu tersebut sama dengan jumlah pembayaran kepada masingmasing sekutu pada likuidasi bertahap (lihat kembali laporan likuidasi pada Contoh 3.4).

Nurofik

Halaman 19

TUGAS III Kerjakan semua soal berikut ini pada KERTAS FOLIO. Dosen hanya akan memberi nilai untuk tugas yang dikerjakan secara lengkap Soal 1 Lely, Lina, dan Lula adalah sekutu pada persekutuan yang mereka beri nama Trio Lebah. Mereka membagi laba rugi dengan rasio 40% (Lely) : 50% (Lina) : 10% (Lula). Lula bertindak sebagai sekutu pengelola (managing partner ). ). Pada awalnya persekutuan dibentuk untuk memanfaatkan peluang bisnis, yaitu tawaran kontrak ekspor madu ke luar negeri selama lima tahun. Mereka tidak menyianyiakan peluang bisnis tersebut dan meresponnya dengan membentuk persekutuan Trio Lebah.

Setelah lima tahun sukses sebagai eksportir madu dan kontrak berakhir, semua sekutu sepakat untuk mengakhiri (melikuidasi) persekutuan sejak 1 Oktober 2011. Mereka sepakat untuk membagi kas yang ada kepada sekutu setelah seluruh aset non-kas non-kas dapat direalisasi menjadi kas. Berikut ini neraca Trio Lebah per 30 Nopember 2011 (sesaat sebelum likuidasi).

Persekutuan Trio Lebah Neraca, 30 Nopember 2011 Kas Piutang, Lely Aset Lainnya

Rp8.000.000 3.000.000 30.000.000 Rp41.000.000

Utang Dagang Utang, Lina Modal, Lely Modal, Lina Modal, Lula

Rp10.000.000 4.000.000 10.800.000 13.200.000 3.000.000 Rp41.000.000

Pada bulan Oktober 2011, seluruh aset perusahaan dapat direalisasi Rp10.000.000. Biaya likuidasi yang terjadi dan dibayar lunas berjumlah Rp2.000.000. Instruksi 1. Buatlah laporan likuidasi persekutuan Trio Lebah selama bulan Oktober 2011. 2. Buatlah seluruh jurnal yang menyertai proses likuidasi tersebut.

Soal 2 Persekutuan Mandiri didirikan oleh Mama, Dedy, dan Rika yang sekaligus sebagai sekutu dari persekutuan persekutuan tersebut. Mereka membagi membagi laba rugi dengan rasio rasio 40% (Mama) (Mama) : 40% (Dedy) : 20% (Rika). Berikut ini neraca persekutuan per 31 Mei 2012.

Nurofik

Halaman 20

Persekutuan Mandiri Neraca per 31 Mei 2012 Kas Aset non-Kas non-Kas

Rp10.000.000 55.000.000 Rp65.000.000

Utang Bank Modal, Mama Modal, Dedy Modal, Rika

Rp13.000.000 10.000.000 25.000.000 17.000.000 Rp65.000.000

Pada tanggal 31 Mei 2012, semua sekutu sepakat untuk melikuidasi persekutuannya. Oleh karena aset non-kas diyakini tidak dapat dap at direalisasi secara sekaligus, melainkan bertahap, mereka sepakat untuk mendistribusikan kas yang ada kepada masing-masing sekutu pada setiap akhir bulan. Realisasi aset non-kas non-kas terjadi sebagai berikut. Nilai Buku Aset Bulan Juni 2012 Bulan Juli 2012

Kas Diterima

Rp25.000.000 30.000.000

Rp10.000.000 25.000.000

Rp55.000.000

Rp35.000.000

Rugi Rp15.000.000 5.000.000

Pada akhir bulan Juni 2012, diestimasi biaya likuidasi yang akan terjadi berjumlah Rp4.000.000. Biaya likuidasi yang sesunggunya terjadi pada bulan Juli 2012 adalah Rp3.000.000. Instruksi 1. Buatlah laporan likuidasi persekutuan selama bulan Juni sampai dengan Juli 2012. Sertakan skedul pembayaran yang dipandang aman ( safe safe payments schedules) schedules) untuk mendistribusikan kas kepada sekutu. 2. Buatlah seluruh jurnal yang menyertai proses likuidasi tersebut. Soal 3 Buatlah program distribusi kas untuk sekutu dan buatlah skedul pembayarannya dengan menggunakan informasi pada soal 2.

---000---

Nurofik

Halaman 21

Soal Instruksi 1. Buatlah laporan likuidasi persekutuan untuk bulan Nopember 2012. 2. Buatlah seluruh jurnal yang diperlukan untuk mencatat transaksi pada bulan Nopember 2012. Soal 2 Kirana dan Pipit adalah sekutu pada persekutuan Sukses Bersama yang membagi laba rugi dengan rasio 70% : 30%. Laporan posisi keuangan persekutuan Sukses Bersama per 31 Desember 2012 tampak sebagai berikut.

Persekutuan Sukses Bersama Laporan Posisi Keuangan per 31 Desember 2012 Aset Kas Piutang Dagang - bersih Sediaan Aset Tetap - bersih Jumlah Aset Liabilitas dan Ekuitas Liabilitas Utang Dagang Utang, Kirana Ekuitas Modal, Kirana Modal, Pipit Jumlah Liabilitas dan Ekuitas

Rp20.000.000 60.000.000 60.000.000 80.000.000 Rp220.000.000

Rp80.000.000 20.000.000 50.000.000 70.000.000 Rp220.000.000

Pada tanggal 31 Desember 2012 semua sekutu memutuskan untuk melikuidasi persekutuannya. Pada tanggal 5 Januari 2013, sediaan dapat dijual seharga seh arga Rp50.000.000, aset tetap dapat dijual seharga Rp60.000.000, dan piutang dagang dapat ditagih seluruhnya Rp44.000.000. Semua penjualan aset non-kas non-kas dilakukan secara tunai. Instruksi 1. Buatlah laporan likuidasi persekutuan untuk bulan Januari 2013. 2. Buatlah seluruh jurnal yang diperlukan untuk mencatat likuidasi persekutuan.

Nurofik

Halaman 22

Soal 3 Edison, Falosa, Gusti, dan Heny adalah sekutu pada persekutuan Lancar yang membagi laba rugi dengan rasio 5 : 2 : 2 : 1. Laporan posisi keuangan persekutuan Lancar per 31 Maret 2012 tampak sebagai berikut.

Persekutuan Lancar Laporan Posisi Keuangan per 31 Maret 2012 Aset Kas Aset Lainnya Goodwill Jumlah Aset

Rp26.000.000 272.000.000 40.000.000 Rp338.000.000

Liabilitas dan Ekuitas Liabilitas Utang Dagang Utang, Edison Ekuitas Modal, Edison Modal, Falosa Modal, Gusti Modal, Heny Jumlah Liabilitas dan Ekuitas

Rp52.000.000 80.000.000 3.200.000 96.200.000 67.600.000 39.000.000 Rp338.000.000

Pada tanggal 31 Maret 2012, semua sekutu sepakat untuk melikuidasi persekutuannya. Selama bulan April 2012, seluruh aset lainnya dapat dijual seharga Rp124.000.000. Goodwill dianggap tidak mempunyai nilai. Biaya yang terjadi dan dibayar selama proses likuidasi berjumlah Rp16.800.000. Instruksi 1. Buatlah laporan likuidasi persekutuan untuk bulan April 2012. 2. Buatlah seluruh jurnal yang diperlukan untuk likuidasi persekutuan.

LIKUIDASI BERTAHAP Soal 4 Gunakan Soal 3, diasumsikan realisasi aset non-kas non-kas terjadi sebagai berikut. Nilai Buku Aset Bulan April, 2012 Bulan Mei, 2012

Nurofik

Kas Diterima

Rugi

Rp88.000.000

Rp65.600.000

Rp22.400.000

224.000.000

58.400.000

165.600.000

Halaman 23

Rp312.000.000

Rp124.000.000

Rp188.000.000

Pada akhir bulan April 2012, diestimasi biaya likuidasi yang akan terjadi berjumlah Rp20.400.000. Pada akhir bulan Mei 2012, biaya likuidasi yang sesunggunya terjadi Rp16.800.000. Instruksi 1. Buatlah laporan likuidasi persekutuan untuk bulan April sampai dengan Mei 2012. Sertakan skedul pembayaran kas yang aman (safe payments schedules) jika diperlukan. 2. Buatlah seluruh jurnal yang diperlukan untuk mencatat transaksi pada bulan April dan Mei, 2012.

--------

Nurofik

Halaman 24

Bab 3 - Likuidasi Persekutuan

Recommend Documents