BAB I PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang Dalam buku-buku teks akuntansi (khususnya teori akuntansi), istilah income pada umumnya dimaknai sebagai jumlah bersih sehingga istilah laba lebih menggambarkan apa yang dimaksud income dalam buku-buku tersebut. Laba dalam teori akuntansi biasanya lebih menunjuk pada konsep yang oleh FASB disebut dengan laba komprehensif. Masalah yang paling rumit berkaitan dengan laba adalah menentukan konsep laba secara tepat untuk pelaporan keuangan sehingga angka laba merupakan angka yang bermakna baik secara intuituf maupun ekonomik bagi berbagai pemakai statemen keuangan. Pemaknaan atau pendefinisian laba mempunyai implikasi terhadap pengukuran dan penyajian laba. Karena akuntansi secara umum menganut konsep kos historis, asa akrual dan konsep penandingan, laba akuntansi yang sekarang dianut dimaknai sebagai selisih antara pendapatan dan biaya. Sementara itu, pendapatan dan biaya diukur dan diakui melalui prosedur tertentu sesuai dengan Prinsip Akuntansi Berterima Umum (PABU). 1.2 Tujuan 1. Untuk mengetahui definisi atau pengertian tentang laba. 2. Untuk mengetahui apa saja karakteristik laba. 3. Untuk mengetahui konsep laba akuntansi dan ekonomi 1.3 Manfaat 1. Memahami definisi dan konsep laba 2. Dapat membedakan konsep laba menurut ekonomik atau akuntansi
1
BAB II PEMBAHASAN 2.1 Tujuan Pelaporan Laba Dalam keenyataannya, pera pemakai mempunyai konsep laba dan model pengambilan keputusan yang berbeda-beda. Apapun pengertian dan cara pengukurannya, laba akuntansi dengan berbagai interpretasinya diharapkan dapat digunakan antara lain sebagai : 1. Indikator efisiensi penggunaan dana yang tertanam dalam perusahaan yang diwujudkan dalam tingkat kembalian atas investasi (rate of return on invested capital) 2. Pengukur prestasi atau kinerja badan usaha dan manajemen 3. Dasar penentuan besarnya pengenaan pajak 4. Alat pengendalian alokasi sumber daya ekonomik suatu negara 5. Dasar penentuan dan penilaian kelayakan tarif dalam perusahaan publik 6. Alat pengendalian terhadap debitor dalam kontrak utang 7. Dasar kompensasi dan pembagian bonus 8. Alat motivasi manajemen dalam pengendalian perusahaan 9. Dasar pembagian deviden Teori akuntansi tentang laba akan melibatkan pengukuran dan penyajian laba yang dapat memenuhi berbagai tujuan di atas. Untuk melayani berbagai kebutuhan di atas, ada dua pendekatan yang harus dipertimbangkan dalam akuntansi laba yaitu satu laba untuk berbagai tujuan (single income for different purpose) atau beda tujuan beda laba (different incomes for different purposes). Pendekatan pertama berusaha untuk memformulasi konsep laba tungga (umum) dan menyajikannya untuk memenuhi berbagai tujuan secara umum. Inilah pendekatan yang ingin dicapai dalam merekayasa pelaporan keuangan umum (general purpose financial reporting). Walaupun teori tentang konsep laba lebih berkaitan dengan pendekatan ini, akuntansi juga berusaha untuk menyediakan informasi agar tujuan khusus dapat dipenuhi dengan menyediakan informasi yang memungkinkan pemakai untuk menentukan konsep laba sesuai dengan kebutuhan spesifiknya. Pendekatan kedua menggunakan berbagai konsep laba dan menyajikannya secara jelas berbagai konsep laba tersebut secara khusus. Kebutuhan khusus ini dapat dipenuhi dengan menyertai statement keuangan umum (khususnya statemen labarugi) dengan berbagai laporan pelengkap.
2
2.2 Konsep Laba Konvensional Hendriksen dan van Breda (1992) mengemukakan bahwa laba akuntansi yang sekarang berjalan (konvensional) masih problematik secara teoritis. Laba akuntansi mempunyai beberapa kelemahan berikut (halaman 309) : 1. Laba akuntansi belum didefinisi secara semantik dan jelas sehingga laba tersebut secara intuitif dan ekonomik bermakna 2. Penyajian dan pengukuran laba masih difokuskan pada pemegang saham biasa atau residual 3. Prinsip Akuntansi Berterima Umum (PABU) sebagai pedoman pengukuran laba masih memberi peluang untuk terjadinya inkonsistensi antarperusahaan 4. Karena didasarkan pada konsep kos historis, laba akuntansi secara umum belum memperhitungkan pengaruh perubahan daya beli dan harga 5. Dalam menilai kinerja perusahaan secara keseluruhan, investor dan kreditor memandang informasi selain laba akuntansi juga bermanfaat atau bahkan lebih bermanfaat sehingga ketepatan laba akuntansi belum menjadi tuntutan yang mendesak. Atas dasar tujuan dan kelemahan laba akuntansi di atas, maka berikutnya akan dibahas dua aspek pokok teori laba, yaitu (1) interpretasi laba dan implikasinya dalam tataran teori dan (2) lingkup laba atas dasar kegiatan operasi dan teori entitas. 2.3 Konsep Laba dalam Tataran Semantik Konsep laba dalam tataran semantik berkaitan dengan masalah makna apa yang harus direkatkan oleh perekayasa pelaporan pada simbol atau elemen laba sehingga laba bermanfaat dan bermakna sebagai informasi. Pada tataran ini, teori berusaha untuk menjawab pertanyaan apakah yang harus dipresentasi oleh laba. Pemkanaan laba akhirnya akan menentukan pemaknaan laba secara sintaktik yaitu pengukuran dan penyajiannya. 1. Pengukur Kinerja Karena investor dan kreditor merupakan pihak yang dituju dalam pelaporan keuangan, dianggap bahwa mereka berkepentingan dengan informasi masa lalu untuk mengevaluasi prospek perusahaan di masa datang. Kinerja perusahaan merupakan manifestasi dari kinerja manajemen sehingga laba dapat pula diinterpretasi sebagai pengukur keaktifan dan keefisienan manajemen dalam mengelola sumber daya yang dipercayakan kepadanya. 3
Secara umum, efisiensi adalah kemampuan menciptakan keluaran (output) tertinggi dengan sumber daya tertentu sebagai masukan (input). Bila keluaran atau sasaran tertentu telah ditentukan, efisiensi adalah kemampuan mencapai keluaran tersebut dengan sumber daya terendah (minimum) yang dimungkinkan. Dalam akuntansi, laba dimaknai dan diinterpretasi sebagai pengukur efisiensi oleh investor dalam bentuk kembalian atas investasi (return on investment atau ROI). Bagi manajemen, efisiensi dapat diinterpretasikan sebagai pengukur efisiensi penggunaan sumber daya dalam bentuk kembalian atas aset (return on asset atau ROA). Bagi kreditor, efisiensi dapat ditunjukkan dengan tingkat bunga (return on loan atau ROL). Jadi, laba dapat merepresentasi kinerja efisiensi karena laba menentukan ROI, ROA dan ROL sebagai pengukur efisiensi. Karena kegiatan usaha sangat kompleks, laba dipandang cukup kaya (komprehensif) untuk merepresentasi pengukur efisiensi. Namun validitas pengukur efisiensi tersebut bergantung pada bagaimana laba dan tingkat investasi diukur serta dari sudut pandang siapa informasi efisiensi ditujukan. 2. Konfirmasi Harapan Investor Perekayasaan pelaporan juga berusaha menyediakan informasi untuk meyakinkan bahwa harapan-harapan investor atau pemakai lainnya di masa lalu tentang kinerja perusahaan memang terealisasi. Dengan demikian, laba dapat diinterpretasi sebagai sarana untuk mengkonfirmasi harapan-harapan tersebut. Asumsinya adalah para investor telah menggunakan segala informasi yang tersedia secara publik sebagai basis keputusan investasinya melalui prediksi laba. Bila diasumsi bahwa pasar cukup efisien, laba yang diprediksi investor harus mendekati atau sama dengan laba yang dilaporkan. Bila hal ini terjadi, laba merupakan sarana untuk mengkonfirmasi harapan investor dan investor diharapkan tidak bereaksi terhadap pengumuman laba. 3. Estimator Laba Ekonomik Akuntansi menganut asas akrual untuk mendapatkan suatu angka yang lebih bermakna secara ekonomik daripada sekedar kenaikan atau penurunan kas dalam suatu periode. Angka laba akan bermakna kalau ia merepresentasi perubahan kemakmuran (wealth) atau penciptaan nilai (value creation) sebagai hasil kinerja ekonomik suatu kesatuan usaha. Secara teknis, perubahan kemakmuran atau nilai diwujudkan dalam kegiatan produktif (menghasilkan barang dan jasa). 4
Perekayasaan akuntansi mengharapkan bahwa laba akuntansi akan mendekati laba ekonomik atau paling tidak merupakan estimator yang baik untuk laba ekonomik. Artinya, perubahan laba akuntansi diharapkan merefleksi pula perubahan ekonomik perusahaan. Dengan demikian, laba akuntansi masih tetap bermanfaat bagi investor yang mungkin lebih berkepentingan dengan laba ekonomik Laba akuntansi adalah laba dari kacamata perrekayasa akuntansi atau kesatuan usaha karena keperluan untuk menyajikan informasi secara objektif dan terandalkan. Oleh karena itu, laba akuntansi didasarkan pada data yang telah terjadi bukannya data hipotesis yang dapat berupa kos kesempatan (opportunity cost). Pengetian ekonomik dari segi akuntansi adalah kelayakan ekonomik (economic resonableness) jangka panjang dan bukan penilaian ekonomik (economic valuation) jangka pendek. Oleh karena itu, depresiasi dalam akuntansi merupakan proses alokasi dan bukan proses penilaian. Sementara itu, laba ekonomik adalah laba dari kacamata investor karena keperluan untuk menilai investasi dalam saham yang dalam banyak hal bersifat subjektif bergantung pada karakteristik investor. Dalam menilai investasinya, investor selalu mendasarkan diri pada kos kesempatan yang diwujudkan dalam bentuk tingkat pengembalian pasar (market rate of return). Dengan demikian, laba dimata investor adalah tingkat kembalian internal (internal rate of return) aliran-aliran kas masa datang yang dapat dihasilkan seandainya investor menanamkan asetnya di tempat lain (kos kesempatan). Di mata investor, penilaian aset lebih banyak didasarkan informasi pasar yang berubah-ubah setiap saat dan depresiasi dipandang sebagai proses penilaian aset (penurunan nilai). Perbedaan sudut pandang di atas, menjadikan laba akuntansi berbeda dengan laba ekonomik. Hendriksen dan van Breda (1992, 316) menyederhanakan perbedaan laba akuntansi dan ekonomik atas dasar konsep depresiasi. Laba akuntansi dihitung atas dasar depresiasi akuntansi (alokasi) dan laba ekonomik dihitung atas dasar depresiasi ekonomik (penurunan nilai). Laba akuntansi juga berbeda dengan laba ekonomik karena konsep dasar yang dianut. Laba akuntansi dilandasi oleh konsep kontinuitas usaha yang memandang aset sebagai sisa potensi jasa sehingga kos historis menjadi basis pengukurannya. Sementara itu, laba ekonomik dilandasi oleh konsep likuidasi yang melihat aset sebagai simpanan atau sediaan nilai (store of value) setiap saat sehingga nilai 5
sekarang menjadi basis pengukurannya. Dengan demikian, laba dipandang sebagai perubahan nilai dalam suatu periode. Jadi, dari beberapa aspek, laba akuntansi memang dan harus berbeda dengan laba ekonomik. Namun, laba akuntansi diharapkan dapat menjadi estimator atau indikator laba ekonomik. Berikut adalah ringkasan perbedaan antara laba akuntansi dan laba ekonomik : Aspek Pembeda Sudut pandang pemaknaan
Laba Akuntansi Laba Ekonomik Perekayasaan akuntansi, Pemegang saham penyusunan
standar
penyusunan
atau
statemen
Dasar pengukuran
keuangan Kos historis
Pengertian “ekonomik:
nilai likuidasi Kelayakan ekonomik jangka Penilaian ekonomik jangka
Makna depresiasi Unit pengukur Sasaran pengukuran
panjang Alokasi kos Rupiah nominal atau Laba uang/nominal
sifat laba Konsep dasar yang melandasi Kontinuitas Fungsi Aset
Kos kesempatan, nilai pasar,
usaha,
akrual Sisa potensi jasa
pendek Penurunan nilai ekonomik Daya beli Laba real asas Likuidasi, nilai tunai Simpanan/sediaan nilai
Karena reliabilitas menjadi sasaran akuntansi, akuntansi tidak harus menentukan laba ekonomik yang subjektif. Akan tetapi, akuntansi harus berusaha untuk menyajikan dan memformulasi laba akuntansi yang dapat membantu investor dalam menentukan laba ekonomik sesuai dengan persepsi para investor. Jadi, akuntansi cukup menyediakan informasi laba dan aliran kas yang layak dan menyerahkan semua analisis dan perhitungan laba ekonomik kepada investor atau pemakai lainnya.
6
2.3.1
Makna Laba
1. Pengantar Konsep Laba Dalam praktiknya fungsi akuntansi adalah melakukan pengukuran kinerja atau prestasi management perusahaan. Produk akuntansi yaitu laporan keuangan diharapkan dapat memberikan tolak ukur secara jelas terhadap prestasi perusahaan. Banyak faktor dalam laporan keuangan yang dapat menjadi tolak ukur, salah satu faktor yang digunakan adalah pengukuran income atau laba. Laba merupakan elemen penting yang menjadi perhatian para pemakai laporan keuangan karena diharapkan laba cukup besar untuk menunjukkan kinerja perusahaan dinilai baik secara keseluruhan. 2. Definisi Laba Laba merupakan suatu konsep akuntansi yang memiliki berbagai sudut pandang, tergantung dari siapa yang menilai dan bagaimana tujuan penilaiannya tersebut. Oleh karena itu, para ahli dan organisasi akuntansi memberikan definisi berbeda tentang konsep laba yaitu sebagai berikut : “Laba merupakan suatu pos dasar dan penting dari ikhtisar keuangan yang merniliki berbagai kegunaan dalam berbagai konteks. Laba pada umumnya dipandang sebagai suatu dasar bagi perpajakan, determinan pada kebijakan pembayaran dividen, pedoman investasi, dan pengambilan keputusan, dan unsur prediksi.” (Belkaoui : 1993) “Laba sebagai jumlah yang berasal dari pengurangan harga pokok produksi, biaya lain dan kerugian dari penghasilan atau penghasilan operasi.” (Commite On Terminology, Sofyan Syafri H : 2004) “Laba adalah pengambilan atas investasi kepada pemilik. Hal ini mengukur nilai yang dapat diberikan oleh entitas kepada investor dan entitas masih memiliki kekayaan yang sama dengan posisi awalnya.” (Stice, Skousen : 2009) “Laba merupakan jumlah residual yang tertinggal setelah semua beban (termasuk penyesuaian pemeliharaan modal, kalau ada) dikurangkan pada penghasilan. Kalau beban 7
melebihi penghasilan, maka jumlah residualnya merupakan kerugian bersih.” (Ikatan Akuntan Indonesia : 2007) 3. Karakteristik Laba Dari berbagai definisi laba di atas, dapat disimpulkan bahwa laba secara konseptual memiliki karakteristik umum sebagai berikut : 1) Kenaikan kemakmuran yang dimiliki atau dikuasai suatu entitas 2) Perubahan terjadi dalam suatu periode sehingga harus diidentifikasi kondisi kemakmuran awal dan kemakmuran akhir 3) Perubahan dapat dinikmati, didistribusi, atau ditarik oleh entitas yang menguasai kemakmuran, asalkan kemakmuran awal dipertahankan Kemakmuran dapat berupa aset bersih perusahaan, modal pemegang saham, kekayaan, investasi, sumber daya ekonomik, atau apapun yang dapat dinilai dengan uang. 2.3.2
Laba dan Kapital Kapital dapat dipandang sebagai sediaan kemakmuran pada saat tertentu, sementara
laba dapat diasosiasi dengan aliran kemakmuran. Jadi, laba adalah aliran potensi jasa yang dapat dinikmati dalam kurun waktu tertentu dengan tetap mempertahankan tingkat potensi jasa mula-mula. 2.3.2.1 Konsep Pemertahanan Kapital Konsep ini dilandasi oleh gagasan bahwa entitas berhak mendapatkan kembalian/ imbalan atau return dan menikmati iya setelah kapital dipertahankan keutuhannya atau pulih seperti sedia kala. Konsep ini mempunyai arti penting dan konsekuensi dalam beberapa hal yang saling berkaitan, sebagai berikut : 1. Membedakan antara kembalian atas investasi dan pengembalian investasi. 2. Memisahkan dan membedakan transaksi operasi (produktif) dalam arti luas dengan transaksi pendanaan dari pemilik. 3. Menjamin agar laba yang dapat didistribusikan tidak mengandung pengembalian investasi. 4. Memungkinkan penentuan jumlah penyesuaian kapital untuk mempertahankan kemampuan ekonomi. 5. memungkinkan penggunaan berbagai dasar pemikiran untuk menentukan tingkat kapital pada saat tertentu. 8
6. Memungkinkan
penerapan
pendekatan
aset-kewajiban
secara
penuh
dalam
pemaknaan laba sehingga angka laba akuntansi akan mendekati angka laba ekonomi. Atas dasar uraian di atas, laba kemudian didefinisikan secara umum, formal dan semantik sebagai berikut : Laba adalah tambahan kemampuan ekonomi yang ditandai dengan kenaikan kapital dalam suatu perioda yang berasal dari kegiatan produktif dalam arti luas yang dapat dikonsumsi atau ditarik oleh entitas penguasa/ pemilik kapital tanpa mengurangi kemampuan ekonomik kapital mula-mula (awal periode). 2.3.2.2 Konsep Laba Dalam Sintatik Makna semantik laba yang dikembangkan pada akhirnya harus dapat dijabarkan dalam tataran sintaktik. Salah satu bentuk penjabarannya adalah mendefinisi laba sebagai selisih pengukuran dan penandingan antara pendapatan dan biaya. Konsep laba dalam tataran sintatik membahas mengenai bagaimana laba diukur, diakui, dan disajikan. Terdapat beberapa criteria atau pendekatan dalam konsep ini, yaitu pendekatan transaksi, pendekatan kegiatan, dan pendekatan pemertahanan kapital. 1. Pendekatan Transaksi Dalam pendekatan ini, laba diukur dan diakui pada saat terjadinya transaksi dan kemudian terakumulasi sampai akhir periode. Pengukuran dan pengakuan laba juga akan paralel dengan kriteria pengakuan pendapatan dan biaya. Pengakuan laba atas dasar pendekatan ini sama dengan pengakuan pendapatan atas dasar kriteria terealisasi dan sama dengan pengakuan biaya atas dasar kriteria konsumsi manfaat. Pendekatan ini memiliki berbagai keunggulan misalnya jumlah rupiah aset dan kewajiban secara otomatis tersedia pada akhir periode serta perubahan aset dan kewajiban merupakan perubahan nilai yang diakui secara objektif. 2. Pendekatan Kegiatan Pada pendekatan ini , laba dianggap timbul bersamaan dengan berlangsungnya kegiatan atau kejadian, bukan sebagai hasil suatu transaksi pada saat tertentu. Pendekatan ini mempunyai keunggulan dalam membantu manajemen melakukan analisis internal. Berbagai konsep laba dapat diciptakan untuk mengukur efisiensi dan profitabilitas tiap kegiatan / bagian operasi, mengendalikan perilaku manajer divisi dengan system pengendalian manajemen, dan menentukan kompensasi. Dalam aplikasinya, pendekatan transaksi dan pendekatan kegiatan tidak berdiri sendiri, tetapi saling 9
melengkapi. kriteria pendapatan adalah terealisasi dan terbentuk. Artinya, kedua kriteria harus dipenuhi. 2.3.2.3 Pendekatan Pemertahanan Kapital Kedua pendekatan yang dibahas di atas sebenarnya mengikuti pendekatan pendapatan-biaya dalam pengukuran dan penilaian elemen neraca (asset dan kewajiban). nilai asset dan kewajiban merupakan konsekuensi dari pengukuran pendapatan dan biaya atas dasar penandingan. Dengan konsep pemertahanan kapital, laba merupakan konsekuensi dari pengukuran kapital pada dua titik waktu yang berbeda. Dengan konsep ini, elemen statement keuangan diukur atas dasar pendekatan asset-kewajiban. Jadi, dapat dikatakan bahwa laba adalah perubahan atau kenaikan kapital dalam suatu periode. 2.3.3 Pengukuran atau Penilaian Kapital Pengukuran capital pada dua titik waktu menimbulkan masalah konseptual karena dengan berjalannya waktu beberapa hal yang bersifat ekonomik berubah dan harus di pertimbangkan yaitu unit atau skala pengukur dan dasar pengukuran. Hal lain yang menentukan cara menilai kapital adalah jenis kapital (fisis atau finansial) dan dasar penilaian. 2.3.4 Jenis Kapital Pengertian capital harus dilihat dari sudut pandang pihak yang menguasai capital tersebut, dalam hal ini terdapat dua jenis konsep capital, yaitu capital financial dan fisis: 1. Kapital Finansial Kapital financial adalah klaim dipandang dari jumlah rupiah atau nilai yang melekat padanya tanpa memperhatikan wujud fisis klaim tersebut, tapi jika capital tersebut berwujud fisis, itu merupakan instrument atau asset financial. Pada umumnya, capital finansial adalah kapital yang dikuasai pemegang saham atau obligasi. Dengan konsep ini, laba atas kapital financial akan timbul bila jumlah rupiah klaim finansial pada akhir suatu periode melebihi jumlah rupiah klaim financial pada awal periode. Kapital finansial dari sudut badan usaha adalah jumlah rupiah yang melekat pada asset total badan usaha tanpa memandang jenis atau komponen asset. Tingkat pengembalian kapital finansial ini dinyatakan sebagai tingkat pengembalian atas asset total atau ROA, yang rumusnya sebagai berikut :
10
Dari sudut pandang kreditor, kapital finansial adalah jumlah pinjaman yang tertanam di perusahaan. Jumlah rupiah pinjaman ditambah bunga yang menjadi hak kreditor selama periode merupakan kapital akhir atau laba kreditor. 2. Kapital Fisis Kapital fisis adalah sumber ekonomik yang dikuasai oleh entitas yang dipandang sebagai kapasitas produksi fisis, yaitu kemampuan menghasilkan barang dan jasa. Kapital fisis secara umum tidak relevan dari sudut pandang investor dan kreditor. Dengan konsep ini, laba atas kapital fisis akan timbul bila kapasitas produksi fisis pada akhir suatu periode melebihi kapasitas produksi fisis pada awal periode. Dalam konsep kapital finansial, pengaruh perubahan akan diakui sebagai untung atau rugi menahan dan dilaporkan melaui statemen laba-rugi. Sedangkan dalam kapital fisis, pengaruh perubahan diakui sebagai penyesuai kapital dan tidak termasuk dalam statemen labarugi. 2.3.5 Skala Pengukuran Skala pengukuran adalah unit pengukuran yang dapat dilekatkan pada suatu objek sehingga objek tersebut dapat dibedakan besar kecilnya dari objek yang lain atas dasar unit pengukur tersebut. dalam teori pengukuran, dikenal empat macam skala pengukuran yaitu kategoris/nominal, ordinal, interval, dan rasio. 2.3.5.1 Skala Nominal Skala nominal atau skala rupiah nominal adalah satuan rupiah sebagaimana telah terjadi tanpa memperhatikan perubahan daya beli dengan berjalannya waktu akibat perubahan kondisi ekonomik. Karen nilai rupiah dianggap konstan sepanjang masa, akuntansi atas dasar pengukuran ini sering disebut akuntansi dengan asumsi nilai rupiah konstan. Pengukuran dengan skala rupiah nominal lebih menitikberatkan pada jumlah unit rupiah daripada jumlah unit daya beli. Karena dalam kenyataannya nilai satuan uang berubah karena inflasi, pengukuran atas dasar skala rupiah nominal mengandung kelemahan. 2.3.5.2 Skala Daya Beli Skala daya beli atau lebih tepatnya skala rupiah daya beli atau skala daya beli konstan merupakan skala untuk mengatasi kelemahan skala rupiah nominal. Dengan skala ini, rupiah nominal dinyatakan kembali dalam bentuk rupiah daya beli atas dasar indeks harga tertentu. Perubahan skala pengukuran dari rupiah nominal ke rupiah daya beli secara substantive tidak 11
berpengaruh terhadap laba sebagai perubahan nilai ekonomik kapital, yang berubah adalah skala pengukurannya. Walaupun demikian, pengukuran dengan rupiah daya beli akan menimbulkan untung atau rugi daya beli, terutama kalau suatu entitas menahan asset moneter. 2.3.6 Dasar atau Atribut Pengukuran Seperti asset, kapital dapat diukur atas dasar berbagai atribut. Walaupun banyak atribut atau dasar penilaian yang dapat digunakan, di sini hanya akan dibahas dua dasar penilaian penting yang berpaut dengan penentuan laba, yaitu kos historis (historical cost) dan kos sekarang (current cost) yang keduanya merupakan nilai masukan. 2.3.6.1 Kos Historis Kos historis merupakan jumlah rupiah sepakatan atau harga pertukaran yang telah tercatat dalam system pembukuan. Kos historis dipilih biasanya karena kos tersebut objektif dan dapat diuji kebenaranya. 2.3.6.2 Kos Sekarang Kos sekarang atau kos pengganti atau kos masukan sekarang menunjukkan jumlah rupiah harga pertukaran atau kesepakatan yang diperlukan sekarang oleh unit usaha untuk memperoleh asset yang sama jenis dan kondisinya atau penggantinya yang setara. Harga pertukaran harus ditentukan dari pasar barang yang sekarang digunakan kesatuan usaha sehingga harga pertukaran akan menggambarkan dengan tepat nilai asset bersangkutan. Kos sekarang berbeda dengan kos historis bukan karena perubahan harga umum tetapi karena perubahan selera, teknologi, dan fungsi. 2.3.7 Pengukuran Laba dengan Mempertahankan Kapital Adanya tiga factor penentu nilai kapital (jenis, skala, dan dasar penilaian) yang saling berinteraksi menimbulkan berbagai macam pendekatan atau basis penilaian kapital. Tiap pendekatan sebenarnya merefleksikan kombinasi antara ketiga faktor yang dipertimbangkan. Pendekatan yang dimaksud disini adalah cara atau prosedur untuk mendapatkan jumlah rupiah kapital dan laba. Berbagai pendekatan penilaian kapital dan implikasinya terhadap penentuan laba antara lain: 1. Kapitalisasi aliran kas harapan (capitalization of expected cash flow) 2. Penilaian pasar atas asset bersih perusahaan (market valuation of the firm) 12
3. Setara kas sekarang (current cash equivalen) 4. Harga masukan historis (historical input prices) 5. Harga masukan sekarang (current input prices) 6. Pemertahanan daya beli konstan (maintenance of constant purchasing power) Penilaian pasar atas perusahaan Penilaian ini memandang kapital sebagai kapital finansial. Penilaian ini dimaksudkan untuk menghilangkan subjektifitas penyaji laporan keuangan. Penilaian ini diserahkan kepada pihak lain dengan harapan penilaian tersebut objektif. Untuk memperoleh nilai kapital yang wajar, dapat digunakan alternative penilaian yaitu kapital diukur atas dasar perkalian antara volume saham yang beredar dengan harga pasar saham pada awal dan akhir periode. Setara kas sekarang Penilaian ini memandang kapital sebagai kapital fisis. Dasar pengukuran adalah gunggungan (sum) semua jumlah rupiah setara tunai pos aset dikurangi jumlah rupiah setara tunai semua utang. Penilaian ini berbeda dengan penilaian sebelumnya, penilaian ini merupakan gunggungan harga pasar tiap jenis aset secara individual. Walaupun penilaian ini objektif, pasar bebas untuk tiap jenis asettidak selalu ada sehingga harga pasar akhirnya juga tidak lebih dari sekedar taksiran (bahkan mungkin merupakan nilai likuidasi) karena tidak ada barang yang setara di pasar sebagai pembanding. Harga masukan historis Penilaian ini merpakan salah satu pendekatan penilaian dengan nilai masukan. Penilaian atas dasar harga masukan dilandasi oleh gagasan bahwa kapital dapat dikatakan telah dipertahankan apabila aset pada akhir perioda (dinilai dengan harga masukan) sama dengan aset pada awal perioda (juga dinilai dengan harga masukan). Penilaian ini memandang kapital sebagai kapital fisis. Laba diukur berdasarkan selisih aset bersih awal dan akhir periode yang masing-masing dinyatakan dalam kos historisnya. Konsep laba dengan pendekatan ini akan sama dengan laba komprehensif karena laba didefinisi sebagai kenaikan aset bersih selain yang berasal dari transakasi dengan pemilik. Harga masukan sekarang Penilaian ini pada dasarnya sama dengan harga masukan historis kecuali bahwa dalam pendekatan ini menilai komponen-komponen kapital awal dan akhir dengan kos masukan 13
sekarang atau kos pengganti pada saat itu. Dengan cara ini, untung atau rugi penahanan aset akan teridentifikasi dan masuk dalam perhitungan laba. Pendekatan ini sebenarnya berusaha untuk merinci laba menjadi laba normal yang menunjukkan kinerja manajemen dan laba semata-mata karena perubahan harga. Pemertahanan daya beli konstan Pengukuran dengan daya beli konstan ini basisnya adalah kos historis. Kapital awal dan akhir dinyatakan dalam unit daya beli konstan pada indeks dasar tertentu. Laba yang diukur berdasarkan selisih kapital awal dan akhir akan menggambarkan tambahan daya beli kapital yang dimiliki perusahaan tanpa ahrus mengurangi daya beli kapital yang mula-mula. 2.4 Konsep Laba dalam Tataran Pragmatik Tataran pragmatik dalam teori komunikasi berkepentingan untuk menentukan apakah pesan sampai kepada penerima dan mempengaruhi perilaku sebagaimana diarah. Teori akuntansi pragmatik memusatkan perhatiannya pada pengaruh informasi terhadap perubahan perilaku pemakai informasi akuntansi. Bila dikaitkan dengan laba, tataran ini membahas apakah informasi laba bermanfaat atau apakah informasi laba nyatanya digunakan. 2.4.1 Predictor Aliran Kas ke Investor Para perekayasa akuntansi (misalnya FASB) berteori bahwa investor dan kreditor berkepentingan dengan aliran kas yang masuk ke mereka atas investasinya. Aliran kas yang diterima atau diharapkan investor akan dipengaruhi oleh kemampuan perusahaan untuk menciptakan kas yang cukup untuk (a) membayar semua kewajiban pada saatnya, (b) mendanai kepreluan operasi, (c) reinvestasi, (d) membayar bunga, dan (e) membayar deviden. Oleh karena itu, investor dan kreditor harus memprediksi kemampuan melaba (earning power) jangka panjang. Untuk itu, investor dan kreditor memerlukan informasi laba masa lalu untuk memprediksi laba masa datang. Laba masa datang menjadi basis bagi investor untuk memprediksi aliran kas masa datang dari investasinya. 2.4.2 Laba dan Harga Saham Kebermanfaatan laba dapat diukur dari hubungan antara laba dan harga saham. Bahwa laba merupakan predictor aliran kas ke investor sebenarnya menunjukkan bahwa laba menentukan harga saham. Aliran kas masa datang ke investor digunakan untuk menentukan apa yang disebut nilai intrinsic (intrinsic value) sekuritas atau saham. 14
Nilai intrinsic ini pada akhirnya akan menentukan harga pasar saham yang terjadi di pasar modal pada saat tertentu. Investor atau analis akan membandingkan nilai intrinsic saham dan harga pasar sekarang (current market price) untuk menengarai apakah terjadi salah harga (mispricing). Hubungan antara nilai intrinsic (NI), harga pasar sekarang (NPS), dan strategi investasi digambarkan sebagai berikut: Bila NI > NPS berarti sekuritas dinilai lebih rendah oleh pasar sehingga harus dibeli atau ditahan bila telah dimiliki. Bila NI < NPS berarti sekuritas dinilai lebih tinggi oleh pasar sehingga harus dihindari, dijual bila telah dimiliki atau lakukan short sale. Bila NI = NPS berarti sekuritas dinilai benar dan terjadi ekuilibrium harga. 2.4.3 Perkontrakan Efisien Teori perkontrakan efisien (efficient contracting theory) merupakan bagian atau turunan dari teori keagenan (agency theory). Teori ini didasarkan atas berbagai aspek dan implikasi hubungan keagenan. Hubungan tersebut biasanya dinyatakan dalam bentuk kontrak. Kontrak diakatakan efisien apabila mendorong pihak yang berkontrak melaksanakan apa yang diperjanjikan tanpa perselisihan dan para pihak mendapatkan hasil yang paling optimal dari berbagai kemungkinan alternatif tindakan yang dapat dilakukan agen. Aspek pragmatik laba dalam perkontrakan efisien didasarkan pada gagasan bahwa kontrak akan efisien kalau laba akuntansi menjadi kriteria dalam kontrak tanpa memandang aspek semantic (makna) laba tersebut. 2.4.4 Pengendalian Manajemen Ikatan dalam bentuk kontrak tidak hanya terjadi antara perusahaan dan investor atau pihak luar lainnya tetapi juga antara pihak internal perusahaan. Dalam tataran pragmatik, laba digunakan sebagai pengukur kinerja divisi atau manajernya. Laba mempunyai peran penting dalam suatu sistem pengendalian manajemen (management control system). Sistem ini dirancang untuk meangarahkan perilaku manajer agar mereka memaksimumkan kepentingan dirinya atau divisinya tetapi pada saat yang sama kepentingan perusahaan secara keseluruhan juga tercapai. Bila hal ini tercapai, terjadilah apa yang disebut keselarasan tujuan (goal congruence). Pengendalian manajemen menuntut adanya kontrak –kontrak internal yang memerlukan berbagai tingkat laba akuntansi sebagai unsur kesepakatan. Jadi, secara 15
pragmatik, laba akuntansi memang digunakan oleh manajemen. Hal ini memberi indikasi bahwa laba akuntansi bermanfaat untuk kepentingan atau kontrak internal. 2.4.5
Teori Pasar Efisien Kebermanfaatan informasi akan menentukan keefektifan pencapaian tujuan pelaporan
keuangan. Menurut teori pemakaian angka laba akuntansi secara individual mempunyai prespektif dan kepentingan berbedabeda, cara ini kurang andal sebagai bukti mengenai kemenfaatan laba. Cara lain yang dikemukakan oleh Lev (1989) bahwa pemakai secara bersamaan bertindak seakan-akan menggunakan informasi tertentu, maka informasi tersebut dianggap bermanfaat. Pasar modal dapat merepresentasi pemakai informasi secara bersama. Variabel penting pasa modal adalah harga saham, volume perdagangan saham, pengembalian, dan indeks harga saham. Oleh karena itu, reaksi pasar modal terhadap informasi dapat digunakan untuk mengukur atau menguji kebermanfaatan informasi. Hubungan antara informasi dan harga saham dibahas dalam konteks yang disebut efisiensi pasar. Dapat disimpulkan dari definisi Beaver (1989) dan Jones (1998) yang menunjukkan bahwa efisiensi pasar harus dikaitkan dengan sistem informasi yaitu mekanisme penyediaan informasi dengan segala regulasi yang berlaku dalam lingkup beroperasinya pasar modal. 2.4.6
Bentuk Efisiensi Pasar Terdapat tiga bentuk efesiensi: 1.
Bentuk lemah
Jika harga sekuritas merefleksi secara penuh informasi harga dan volume sekuritas masa lalu. Pelaku dalam pasar ini masih dimungkinkan untuk memperoleh pengembalian abnormasl dengan memanfaatkan informasi selain data pasar. 2.
Bentuk semi-kuat
Jika harga sekuritas merefleksi secara penuh semua informasi yang tersedia secara publik termasuk data statemen keuangan. Hal ini dapat mempengaruhi ketidakmampuan pengembalian abnormal secara terus-menerus. 3. bentuk kuat Jika harga sekuritas merefleksi secara penuh semua informasi termasuk informasi privat atau dalam yang tidak dipublikasikan. Hal ini akan mempengaruhi pengembalian
yang
berlebihan
dalam
jangka
panjang
bahkan
tidak
memperolehnya. 16
2.4.7
Laba Sebagai Signal Laba akuntansi yang diumumkan dari statemen keuangan merupakan salah satu signal
dari himpunan informasi yang tersedia bagi pasar modal. Penelitian empiris menunjukkan bahwa laba (per saham) yang diumumkan dari statemen keuangan mempunyai dampak terhadap harga saham . oleh karena itu, informsi tentang laba dibutuhkan oleh investor untuk memprediksi laba di masa depan. 2.4.8
Pengujian Kandungan Informasi Laba Laba kejutan merepresentasi informasi yang belum terungkap dalam pasar, sehingga
pasar akan bereaksi pada saat pengumuman. Laba dalam analisis ini biasanya laba per saham. Oleh karena itu, laba kejutan untuk perusahaan tertetu dapat berbeda-beda antar investor karena dipengaruhi oleh berbagai faktor. Return umumnya dinyatakan dalam persen perubahan. Oleh karena itu, return saham suatu perusahaan dapat dinyatakan sebagai berikut (Van Horne, 1989:26): Return =R=Deviden + (Harga Akhir-Harga Awa) / Harga Awal 1.
Pengujian asosiasi
Studi asosiasi sering disebut juga studi koefisien respons laba. Koefisien respon laba adalah kepekaan return saham terhadap setiap rupiah laba atau laba kejutan. Studi empiris menunjukkan bahwa asosiasi ato kolerasi antara laba dan return tidak sempurna. Alasan pertama, angka laba hanya sebagian kecil faktor yang mempengaruhi harga saham. Kedua, fluktuasi laba tidak selalu menggambarkan perubahan ekonomi. Ketiga, laba akuntansi dapat dipengaruhi oleh karakteristik manajemen. Keempat, investor tidak selalu seragam dalam menginterprestasi informasi yang tersedia di pasar. 2.
Pengujian peristiwa
Fokus utama dalam pengujian peristiwa adalah pengumuman laba bukan angka laba. Sehingga, reaksi pasar siukur sebagai return abnormal atau return kumulatif untuk seluruh sampel perusahaan. Dapat disimpulkan, bahwa laba mempunyai efek pragmatik terhadap perilaku pasar modal.
17
2.5 Laba dan Teori Entitas Teori entitas (kesatuan) disebut juga dengan teori ekuitas (equity theory) karena berkaitan dengan penentuan siapa yang dianggap paling berkepentingan dengan suatu kegiatan ekonomik sehingga pihak tersebut berhak untuk menikmati laba. Teori entitas selalu dikaitkan dengan pelaku kegiatan ekonomi yaitu manajemen, karyawan, investor, kreditor, pemerintah, dan entitas lain yang terlibat.dampak dari teori ini adalah tentang tujuan pelaporan keuangan dan bentuk atau susunan statement laba-rugi (income statement). 2.5.1 Entitas Usaha Bersama Yang menjadi pusat perhatian akuntansi adalah kegiatan bersama yang melibatkan berbagai pihak sebagai bagian dari kegiatan ekonomi. Semua pelaku ekonomi menanggung usaha bersama sehingga mereka disebut secara bersama sebagai pemegang pancang (stakeholders) dan perusahaan berfungsi sebagai alat pengikat, pancang, atau pusat (nexus). Sudut pandang ini dilandasi gagasan bahwa perusahaan yang besar memiliki fungsi institusi sosial yang mempengaruhi ekonomi yang luas dan kompleks sehingga darinya dituntut pertanggungjawaban sosial. Sebagai institusi sosial, perusahaan harus menunjukkan kontribusi ekonomi terhadap masyarakat luas. Semua pelaku ekonomi memiliki peran dalam menciptakan nilai tambah (value added atau added value) akibat kegiatan usaha tersebut. Para stakeholder berhak mendapatkan bagian dari nilai tambah tersebut. Dari sudut pandang tersebut, laba diartikan sebagai seluruh jumlah nilai tambahan (kenaikan kemakmuran) yang dihasilkan oleh para pelaku ekonomi secara bersama dikurangi cost material dan mesin/peralatan (bahan baku, overhead nontenaga kerja dan depriasi). Jumlah rupiah yang dibayarkan kepada pelaku ekonomi bukan merupakan biaya tetapi merupakan distribusi laba (nilai tambah) atau pembagian laba dan statemen laba-rugi harus disusun dengan pendekatan nilai-tambahan untuk mencerminkan karakteristik perusahaan sebagai institusi sosial. Untuk mengukur laba, jumlah rupiah penjualan dikurangi dengan cost bahan baku dan overhead nontenaga kerja karena keduanya merupakan nilai-tambahan yang timbul oleh institusi sosial lainnya yang ditransfer ke kesatuan usaha bersama. Makna depresiasi memunculkan masalah teoritis karena ada perbedaan mengenai perlakuan depresiasi yaitu sebagai barang transfer (mengurangi nilai-tambahan) atau sebagai reinvestasi (distribusi nilai-tambahan). Pendukung depresiasi sebagai pengurangan nilaitambahan berpendapat depresiasi harus dimasukkan dari perhitungan nilai-tambahan karena nilai-tambahan tercipta dengan kontrisbusi fasilitas fisik yang dibeli dari kesatuan lain (plant 18
and equipment) sehingga depresiasinya harus dikurangkan terhadap penjualan untuk menunjukkan nilai-tambahan bersih oleh kesatuan usaha bersama yang bersangkutan. Pengurangan depresiasi untuk nilai-tambahan juga sesuai asas akrual dan konsep dasar perbandingan. Sedangkan pendapat lainnya berpendapat pengurangan depresiasi untuk mendapat nilai-tambahan mengurangi makna sebenarnya dari nilai-tambahan. Selain itu nilai-tambahan juga akan kehilangan objektivitasnya karena depresiasi adalah angka taksiran. Depresiasi tidak dikurangkan karena jumlah rupiah pembelian fasilitas fisik dari kesatuan lain telah diakui sebagai nilai-tambahan oleh kesatuan lain tersebut. Oleh karena itu, depresiasi harus dianggap sebagai distribusi laba untuk mempertahankan kapasitas produktif aset yang dikuasi oleh kesatuan usaha bersama dan untuk membatasi jumlah yang dapat didistribusi kepada para stakeholder. 2.5.2 Entitas Usaha atau Bisnis Pada teori entitas usaha atau bisnis perusahaan dipandang sebagai orang atau badan usaha sendiri, bertindak atas nama sendiri, serta terpisah dari investor, kreditor, dan pihak eksternal lainnya. Perusahaan menjadi pusat perhatian akuntansi dan menjadi subjek laporan. Laba dipandang sebagain kenaikan aset karena pendapatan dianggap sebagai aliran masuk (kenaikan aset) dan biaya sebagai aliran keluar aset (penurunan aset) akibat kegiatan operasi perusahaan. pemilik, kreditor, pemerintah serta pelaku lainnya diperlukan sebagai pihak luar. Oleh karenanya jumlah rupiah yang didistribusi ke mereka diperlakukan dengan biaya. Transaksi modal (dengan pemilik) tidak dipisahkan dengan transaksi operasi. Persamaan akuntansi pada teori ini adalah Aset = Ekuitas Karena pemegang saham memiliki kedudukan yang sama dengan kreditor, utang merupakan keharusan kesatuan usaha kepada kreditor bukan keharusan pemegang saham. Klaim dari pemegang saham diperlakukan sebagai keharusan kesatuan usaha kepada pemegang saham sehingga bunga dan dividen keduanya merupakan biaya. Statemen keuangan merupakan pertanggungjawaban entitas usaha kepada pemegang ekuitas untuk memenuhi kewajiban hukum dan menjaga hubungan baik karena gagasan bahwa kesatuan usaha bertindak dengan nama sendiri dan bukan atas pemegang saham atau kreditor. Teori ini sering disebut sudut pandang entitas baru atau kontemporer (new or contemporary view of entity).
19
2.5.3 Entitas Investor Investor yang dimaksud pada teori entitas investor adalah penyedia dana utama perusahaan yaitu kreditor (jangka panjang) dan pemegang saham (preferensi dan biasa). Pada teori ini kedua kelompok dipandang sebagai mitra manajemen (management associates) dimana perusahaan melalui manajemen bertindak atas nama investor. Dan oleh karenanya laporan keuangan harus dilaksanakan untuk kepentingan kedua kelompok tersebut. Persamaan akuntansinya adalah sebagai berikut: Aset – Utang jangka pendek = Ekuitas investor Laba diartikan sebagai jumlah yang menjadi hak investor. Sebagai konsekuensi, bunga kepada kreditor jangka panjang
dan dividen kepada pemegang saham bukan
merupakan biaya tetapi lebih merupakan distribusi laba. Pajak berstatus sebagai biaya bagi investor. Bunga dan dividen merupakan pembagian laba bukan biaya. Teori ini disebut juga sudut pandang entitas tradisional (traditional view of entity). 2.5.4 Entitas Pemilik Teori entitas ini memandang pemegang saham (biasa dan istimewa) sebagai pemilik (proprietor) dan menjadi pusat perhatian akuntansi. Kreditor dianggap sebagai pihak luar. Pemegang saham tetap menjadi mitra manajemen. Aset menjadi milik pribadi pemegang saham sehingga utang merupakan keharusan pemegang saham. Artinya, pemegang saham menanggung segala resiko yang berkaitan dengan utang. Dengan sudut pandang ini, aset bersih menjadi perhatian utama bagi pemegang saham. Teori ini dapat dinyatakan dalam persamaan akuntansi berikut ini : Aset- Kewajiban = Ekuitas Kreditor, pemerintah, dan pihak atau entitas lain (bahkan manajemen) dianggap sebagai pihak luar pemilik sehingga semua kos yang dikorbankan yang bersangkutan dengan pihak tersebut (misalnya gaji, bunga, dan pajak) akan dianggap sebagai biaya bukannya distribusi laba. Laba dalam teori entitas ini adalah selisih pendapatan dan biaya yang menjadi hak akhir pemilik. 2.5.5 Entitas Pemilik Residual Konsep entitas ini memandang pemegang saham biasa sebagai pusat perhatian akuntansi. Dalam pendekatan ini, pemilik adalah pemegang saham biasa. Pemegang saham istimewa dianggap sebagai pihak luar sehingga dividen untuk mereka dipandang sebagai biaya. Teori ini dapat dinyatakan dalam persamaan akuntansi berikut ini : 20
Aset- Ekuitas spesifik = Ekuitas Residual Dalam persamaan tersebut, ekuitas spesifik adalah utang dan ekuitas saham istimewa. Teori ini dilandasi oleh pemikiran bahwa pemegang saham biasa adalah pihak yang akhirnya menanggung resiko ketidakpastian masa datang tetapi juga menikmati segala pengembalian setelah pihak yang lain terpenuhi haknya. Laba dan laba persaham untuk pemegang saham biasa menjadi informasi penting yang harus disajikan dalam statement laba-rugi. 2.5.6 Entitas Pengendali Konsep ini tidak secara langsung berkaitan dengan makna laba tetapi lebih berkaitan dengan penyajian data akuntansi secara keseluruhan. Teori ini menitiberatkan pandangannya kepada pihak yang mengendalikan sumber ekonomi perusahaan tanpa memperhatikan pemilikan seperti konsep kesatuan yang lain. Pengendalian hanya dapat dilakukan oleh manusia dan oleh karenanya siapa yang mengendalikan harus diidentifikasi dan kemudian akuntansi memusatkan perhatiaanya pada para pengendali. Implikasi konsep ini hampir sama dengan implikasi konsep kesatuan usaha. Dengan teori ini, sudut pandang akuntansi adalah manajemen puncak sebagai pengendali bukan pemilik sehingga neraca dipandang sebagai statement tentang sumber dan penggunaan dana yang menunjukan pertanggungjawaban manajemen. Statement laba-rugi dipandang sebagai penjelasan atas kegiatan manajemen dari sudut pandang manajemen sehingga statement laba-rugi harus menunjukkan hasil (laba) untuk tiap kegiatan yang dapat berupa projek, produk, atau segmen bisnis lainnya. Meskipun demikian, manajemen juga menyiapkan statemen laba rugi untuk menunjukkan kinerja kesatuan usaha secara keseluruhan. 2.5.7 Entitas Dana Dana (fund) mempunyai dua pengertian yang saling diracukan. Dana dapat diartikan sebagai kas (uang), aset likuid, atau sumber keuangan (financial resources) yang dapat digunakan untuk menandai suatu kegiatan, program, atau projek dalam rangka mencapai tujuan tertentu. Dana juga dapat berarti kesatuan, wadah, atau pusat yang dapat berupa kegiatan, program, atau projek yang didanai dengan aset likuid tersebut. Teori entitas dana dapat dinyatakan dalam persamaan berikut ini : Aset = Pembatasan penggunaan aset konsep ini berpaut dengan organisasi nonprofit khususnya organisasi kepemerintahan. Untuk unit organisasi kepemerintahan, interpretasi terhadap persamaan di atas bergantung apakah 21
unit tersebut mengelola aset (keuangan negara) yang dipisahkan dari Anggaran pendapatan dana belanja negara. Teori Entitas
Persamaan
Komponen
Penentu Laba Untuk Siapa?
Usaha bersama
Akuntansi laba Aset = Ekuitas Penjualan/pendapatan
Manager,
karyawan,
Pemegang
dikurangi transfer antar pemerintah, kreditor, dan
Pancang
entitas usaha bersama pemegang saham. yaitu bahan baku, bahan habis
pakai,
overhead
dan
nontenaga
kerja. Untuk perusahaan perdagangan:
kos
barang terjual dan biaya Usaha bisnis
atau Aset=
operasi nontenaga kerja Ekuitas Semua jenis pendapatan Pemerintah, kreditor, dan
spesifik
dikurangi semua biaya pemegang saham
(pemerintah,
termasuk
kreditor,
dan rugi.
investor)
Bunga,
pajak
masuk
sebagai
tetapi pembagian laba Aset-utang jangka Seperti pada teori entitas Kreditor jangka panjang pendek = ekuitas bisnis investor
Pemilik
dan
penghasilan, dan dividin tidak
Investor
untung
tetapi
penghasilan
pajak dan pemegang saham dianggap
sebagai biaya Aset-kewajiban = Seperti pada teori entitas Pemegang ekuitas pemilik
investor
tetapi
saham
bunga istimewa dan biasa
Pemilik
dianggap sebagai biaya Aset – Ekuitas Seperti pada teori entitas Pemegang saham biasa
Residual
spesifik = ekuitas pemilik tetapi dividen residual
untuk pemegang saham istimewa
Pengendali
dianggap
Seperti
sebagai biaya dalam Seperti pada teori entitas Manajemen
teori
entitas pemilik
atau
pemegang saham 22
pemilik terutama bila
pemilik
merangkap sebagai Dana
manajemen Untuk kesatuan Seperti
pada
dana nonbelanja: bisnis
dengan
aset
kepemerintahan
pusat yang
membawakan
= perhatian
pembatasan aset
pada kegiatan atau program
pemerintah
sebagai
pemegang
pancang
utama Untuk
entitas Unit
(dapat
disebut Selisih pendapatan dan
kesatuan sebagai ekuitas dana)
belanja bukan laba tetapi
dana belanja: aset Karena penerimaan kas
bermakna sebagai jumlah
likuid
rupiah yag masih harus
dana
=
saldo atau sumber likuid harus dibelanjakan sesuai
dipertanggungjawabkan
tujuan, perhitungan laba tidak relevan. Tujuan utama akuntansi adalah pertanggungjaw3aban dan pertanggungjelasan publik Sumber : Suwardjono
2.6 Penyajian Laba Penyajian laba berdasarkan masalah konseptual adalah pemisahan pelaporan pos – pos transaksi dengan pemilik. Pos-pos operasi dalam arti luas dilaporkan melalui statemen labarugi sedangkan pos-pos yang jelas merupakan transaksi modal dilaporkan melalui statemen laba ditahan atau statemen perubahan ekuitas.
23
BAB III PENUTUP 3.1 Kesimpulan Laba merupakan eleman yang menjadi perhatian, karena laba berperan sebagai representasi kinerja perusahaan secara keseluruhan. Akan tetapi, teori akuntansi yang belum mencapai pemakaran dan pengukuran laba. Dari sudut pandangan perekayasaan akuntansi, konsep laba dikembangkan untuk memenuhi tujuan menyediakan informasi tentang kinerja perusahaan secara luas. Teori akuntansi laba menghadapi dua pendekatan: 1. Laba untuk berbagai tujuan 2. Laba untuk berbeda tujuan Konsep laba dalam tataran semantik meliputi pemaknaan laba sebagai pengukur kinerja, pengkonfirmasi harapan investor, dan estimator laba ekonomik. Dalam tataran sintatik, teori laba berkepentingan dan mengukur serta menyajikan laba. Laba diukur dan diakui atas dasar pendekatan kegiatan atau transaksi. Dengan pedekatan kapital, laba diukur atas dasar penilaian kapital pada awal dan akhir periode. Laba merupakan signal kebijakan manajemen yang baik. Laba juga diangggap mengandung informasi kalau pasar saham bereaksi terhadap pengumuman laba akuntansi.
24
Daftar Pustaka Suwardjono, 2005. Teori Akuntansi: Perekayasaan Laporan Keuangan. Edisi 3, BPFE:Yogyakarta.
25
