UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
ASIGNATURA :AUDITORIA TRIBUTARIA
Agosto-Diciembre 2015
Profesora: Catya Vásquez Tarazona 1
PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORIA Y EVALUACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA SOBRE LAS CUENTAS DEL ACTIVO. ACTIVO.
Es muy importante realizar una adecuada revisión a las cuentas del activo, porque representan uno de de los rubros mas importantes en toda toda empresa, muy susceptible de de contener errores o irregularidades irregularidades con incidencia contable y tributaria. 2
PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORIA Y EVALUACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA SOBRE LAS CUENTAS DEL ACTIVO. ACTIVO.
Es muy importante realizar una adecuada revisión a las cuentas del activo, porque representan uno de de los rubros mas importantes en toda toda empresa, muy susceptible de de contener errores o irregularidades irregularidades con incidencia contable y tributaria. 2
ANÁLISIS Y VERIFICACIÓN DEL DISPONIBLE .
El
Activo Disponible está constituido por las cuentas de caja-bancos, y otras de diversas denominaciones, que tienen la significación de saldos de dinero o de especies valoradas.
Esta
cuenta es importante porquee experimenta mayor número de transacciones, debido a que todos los ciclos operativos de la empresa se traducen en último extremo en cobros y pagos. 3
ANÁLISIS Y VERIFICACIÓN DEL DISPONIBLE
El objetivo básico del área es que el auditor tenga evidencia de la veracidad y razonabilidad del disponible y del correcto uso de los fondos (clientes, compras, planillas, impuestos, etc).
Los fondos que presenta el balance existen y son propiedad de la empresa (VERACIDAD)
Los fondos que son propiedad de la empresa, así como los movimientos se encuentren totalmente registrados, (INTEGRIDAD)
Los saldos de las cuentas son los correctos (moneda extranjera) (VALUACIÓN)
La adecuada clasificación contable, el saldo no se encuentra neteado de sobregiros bancarios (EXPOSICIÓN)
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ANÁLISIS Y VERIFICACIÓN DEL DISPONIBLE El auditor, auditor, para determinar el alcance y momento de la aplicación de los procedimientos programados, debe evaluar el sistema de control interno y las características del negocio. 1. El procedimiento habitual puede incluir la aplicación de cuestionarios. 2. Comprobar la segregación de funciones y responsabilidades entre tesorería y cuentas por pagar y por cobrar, así como la separación de otras áreas de la empresa. 3. Existencia de políticas financieras 4. Verificación aritmética de los fondos de caja y bancos y el cotejo con los libros auxiliares contables y/o administrativos. 5. Arqueos de Caja 5
ANÁLISIS Y VERIFICACIÓN DEL DISPONIBLE 6. Conciliaciones bancarias
7. Corte de operaciones, que consiste en la obtención de los extractos bancarios para un período de quince días, anteriores y posteriores a la fecha de referencia, verificación del movimiento habido en los saldos de la cuenta y su correcta imputación al período correspondiente. 8. Efectos descontados pendientes de vencimiento. Se consideran a efectos de balance como saldo bancario y no como saldo de clientes. 9. Periodificación de los intereses. 6
PROGRAMA DE TRABAJO DEL DISPONIBLE
Obtener un detalle de los diferentes saldos tanto deudores como acreedores . Verificar que los saldos del disponible no se encuentren neteados de sobregiros bancarios; porque ello afecta a la base imponible del ITAN.
Seleccionar un número representativo de pagos y comprobarlos con documentación justificante.
Comprobar documentos con el libro de caja.
Comparar los ingresos a caja con los comprobantes de pago de ventas, si hay diferencias averiguar el origen de la transacción y solicitar el sustento, a fin de verificar su autenticidad.
Efectuar un arqueo de caja por sorpresa.
Verificar la obligación de utilizar medios de pago. 7
CAJA Y BANCOS 1 Ingresos
Rspta
a. ¿Los fondos recepcionados se depositan en bancos íntegramente y a la brevedad posible? b. ¿El cajero prepara hojas de depósitos bancarios detallándose los conceptos? c. ¿Existen recibos pre-numerados para controlar los ingresos recibidos? Explique d. ¿Se controlan las cobranzas por ventas al credito? Explique
2 Egresos e. ¿Se lleva un registro detallado de los desembolsos? f. ¿Todos los pagos a excepción de los del Fondo Fijo de Caja Chica, son hechos mediante cheques o con medios de pago g. ¿Se hacen los pagos basándose, solamente, en comprobantes aprobados y con la documentación sustentatoria respectiva? h. ¿Se encuentran debidamente cancelados los comprobantes de egreso? i. En relación con los cheques: a) ¿Se controla su secuencia numérica? b) ¿Se archivan los cheques anulados? j. En relación con la preparación de cheques a) ¿Son preparados por el departamento de contabilidad? b) ¿Se les adjuntan todos los documentos sustentatorios del egreso? k. ¿Los funcionarios encargados de firmar cheques, han sido autorizados por el directorio? ¿Quiénes son? ¿Desde cuándo? l. ¿Exist en límites para la autorización de desembolsos ? Autorización verbal de gerencia. 3 Conciliaciones Bancarias m. ¿Existen cuentas corrientes en la empresa? ¿Cuántas cuentas corrientes tiene la empresa y en qué bancos? n. ¿Se controlan debidamente los cheques que tienen mucho tiempo pendientes de cobro? o. ¿Se controlan las transferencias de fondos entre bancos? ¿Cómo?
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ANÁLISIS Y VERIFICACIÓN DEL EXIGIBLE Incluyen las cuentas originadas por ventas de Bienes y Servicios objeto de la actividad de la empresa y las deudas de ingresos por la realización de otras actividades no habituales en el negocio.
Objetivos de Auditoria:
Si los saldos existen realmente y representan deudas legítimas a favor de la empresa.
Que las cuentas por cobrar, incluyendo intereses devengados, están debidamente registradas y clasificadas. 9
OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO 1. Adecuada segregación de funciones. Personas independientes que supervisen cada departamento: Ctas. a cobrar y su contabilización Devoluciones y descuentos Realización de pedidos y créditos Facturación y control de tesorería
2. Listado de clientes con el límite de crédito. 10
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Se pueden dividir en:
a) Procedimientos para verificar la existencia de cuentas a cobrar.
b) Procedimientos para verificar la correcta valoración cuentas y análisis provisiones.
de de
las las 11
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Confirmación de Adeudo.
Cobros posteriores a la fecha de los Estados Financieros.
Arqueos de documentación.
Análisis de saldos.
Conexión contra otras cuentas.
Estudio de la recuperabilidad. 12
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Verificar la existencia de anticipos de clientes y si fueron considerados en las bases del IGV. Asimismo se debe averiguar que correspondan a anticipos y no a ingresos por ventas.
Verificar el saldo de las provisiones de cobranza dudosa y la provisión del ejercicio. Verificar si el gasto contabilizado es aceptado tributariamente.
Verificar el cumplimiento de los requisitos que señala la ley para los casos de castigos de cuentas por cobranza dudosa. 13
ANÁLISIS Y VERIFICACIÓN DEL REALIZABLE La
cuenta de activos realizables comprende los bienes de propiedad de la empresa, destinados a la fabricación de sus productos, al consumo, al mantenimiento de sus servicios, o a la venta, asimismo comprende la provisión para desvalorización de existencias.
Una
de las herramientas que tiene el auditor a fin de detectar irregularidades cometidas en esta cuenta, es la Toma de Inventario. 14
MODELO DE CUESTIONARIO DE AUDITORIA Nº
RESPUESTAS
CUESTIONARIO DE AUDITORIA
SI
1.
¿Existe castigo mercaderías?
2.
¿Están debidamente acreditadas (sustentadas) todas las mermas de existencias?
3.
¿En el caso de retiros debidos a deterioros o mermas, han sido retirados de la contabilidad a su valor neto en libro?
4.
¿La destrucción de existencias, para efectos de deducir los desmedros de las existencias han sido realizadas ante Notario Público o, ante Juez de Paz a falta de aquel?
5.
¿El método de valuación de la mercadería es realizado por el método: PEPS, PROMEDIO o algún otro método autorizado por la SUNAT?
6.
En el caso que se hubiera cambiado el sistema de valuación de inventarios en relación al de ejercicio anterior, ¿se obtuvo previamente la respectiva autorización de la SUNAT, en dicho ejercicio anterior?
o
provisión
para
desmedro
NO
N/A
OBSERVACIONES
de
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OBJETIVOS DE AUDITORIA Determinar
que las operaciones relacionadas a adquisiciones sean reales.
Verificar
si las operaciones relacionadas al activo realizable han sido totalmente registradas.
Verificar
la correcta valuación para fines tributarios.
Determinar
si los saldos registrados del rubro, corresponden a los inventarios físicos declarados.
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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Verificar
que se utilice un método de costeo de inventarios aceptado (PES, Promedio, existencias básicas, al detalle, Identificación especifica – art. 62 LIR).
Verificar
el correcto sustento de la merma (normal y anormal) y desmedro (art. 37 inc. f) LIR).
Verificar
a VNR.
el tratamiento de las existencias valuadas
Asignación
de costos fijos (producción normal) 17
MODALIDADES DE EVASIÓN Mercadería subvaluadas. Mercadería sobrevaluadas. Mercaderías
que no se encuentran en existencia física, pero si figuran en el saldo de inventario.
Mercaderías
que si se encuentran en existencia física (almacén), pero que no figuran en el saldo de inventario.
Mercadería
en consignación o existencias por recibir no consideradas. 18
RETIRO DE EXISTENCIAS POR DUEÑOS No
son deducibles para el I.R. (art.44 LIR)
Están
gravados con IGV (art.3 num.a) LIGV).
El
IGV generado no es deducible como costo o gasto (art. 44 inc. k) LIR).
Se
consideran transferidos a su valor de mercado (art. 32 LR). 19
MODELO DE CUESTIONARIO DE AUDITORIA I,M y N
CUESTINARIO
1.
¿Están incluidos en el valor computable de los bienes el c°original, flete, seguro, gastos de despacho, D°aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales y otros costos necesarios para colocar a los activos en condiciones de uso, excluyendo los intereses?
2.
¿Se han activado las diferencias de cambio provenientes de pasivos en ME relacionados con la adquisición de activos fijos existentes o en tránsito o con otros activos fijos permanentes, a la fecha del balance general?
3.
¿De haber revaluado voluntariamente la empresa los bienes de su activo fijo, ¿el mayor valor ha sido contabilizado de acuerdo a lo señalado en el reglamento?
4.
¿Se verificó que el monto original de la inversión comprenda además del precio del bien, los impuestos efectivamente pagados por motivo de adquisición o importación del mismo, así como derechos, fletes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos de transportes, manejo, comisiones sobre compra?
5.
Con respecto al control de activos fijos: ¿Se utilizan libros auxiliares u otro sistema de control?, ¿En cualquiera de los casos, se registra la fecha de adquisición, costo, incrementos x revaluac. Ajustes por diferencias de cambio, mejoras, retiros, depreciación, los ajustes por
SI
NO
NA
OBS.
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ANÁLISIS Y VERIFICACIÓN DEL ACTIVO FIJO Este es uno de los rubros mas importantes en muchas empresas. El activo fijo son aquellos bienes tangibles que: Se
adquieren para su uso en operaciones y entran directamente en los ingresos de la cia.
Se
tienen principalmente para su uso y no para su venta. Puede ser utilizado para propósitos administrativos o para alquilarlos.
Tienen vida útil Están
relativamente larga.
sujetos a depreciación (salvo terrenos) 21
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL ACTIVO FIJO Una partida de activo fijo debe reconocerse cuando: Sea
probable que los beneficios económicos futuros que son atribuibles al activo fluirán a la empresa; y.
El
costo del activo puede ser determinado confiablemente. 22
DETERMINACIÓN DEL VALOR CONTABLE DEL ACTIVO FIJO Medición inicial: Componentes
del costo (todos los necesarios para poner en funcionamiento el activo).
Desembolsos
posteriores activables.
Medición posterior al reconocimiento inicial: Tratamiento
referencial (costo-depreciación)
Tratamiento
alternativo (reevaluación). 23
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ACTIVO FIJO
–
Verificar
que las tasas de depreciación a deducir estén entre los rangos permitidos.
Verificar
empresa.
que los activos existan y estén en uso de la
Verificar
si hay cesión gratuita de bienes (genera renta ficta y no se acepta la depreciación).
En
caso de obsolescencia de activos que este debidamente acreditados.
Comprobar
el tratamiento de las mejoras. 24
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ACTIVO FIJO
–
En
caso de ventas antes de los dos años de puesto en funcionamiento, verificar el reintegro del IGV.
Las
ventas que se hayan realizado sea a valor mercado.
En
caso se detecte activos no declarados, efectuar la presunción de Patrimonio no declarado.
Verificar
que la depreciación referida al costo de producción este incluida en las existencias finales.
Verificar
que el costo a depreciar de un equipo de computo no este formado por el costo del software (tasas de depreciación y amortización diferentes). 25
DEFINICIÓN DE PASIVOS Es una obligación presente de la empresa derivado de eventos pasados, de los cuales se espera que salgan recursos de la empresa que implican beneficios económicos. Todo pasivo se debe reconocer cuando:
Es probable que cualquier beneficio económico futuro, asociado con la partida en particular, fluya desde la empresa, y
La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable. Es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento
Provisión:
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REMUNERACIONES POR PAGAR OBJETIVOS AUDITORIA:
DE
LA
Los pasivos vinculados con esta cuenta realmente existan.
El pasivo se refleje adecuadamente en los EEFF. 27
REMUNERACIONES POR PAGAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA:
Realizar pruebas sustantivas:
a)Cálculo aritmético.
b)Verificar que lo pagado corresponde a lo indicado en la planilla. c)Verificar si no existe alguna contingencia laboral no revelada y presentada en los EEFF. 28
CUENTAS POR PAGAR OBJETIVOS DE LA AUDITORIA:
Los saldos son razonables y están vinculados con compras para el negocio.
Que los saldos se encuentren adecuadamente valorados, descritos y clasificados en los EEFF.
Que los pagos se encuentren autorizados.
Que representen deudas reales de la organización.
Contabilizados en el período correspondiente.
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CUENTAS POR PAGAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: Realizar pruebas sustantivas: a) Corrección aritmética. b)Confirmación de cuentas por pagar.
c) Verificación de pagos posteriores. d)Realizar pruebas analíticas. e)Verificar adecuada revelación en los EEFF.
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PROCEDIMIENTOS AUDITORIA PARA TRIBUTOS 1. Verificar la correcta determinación de los tributos. 2. Correcta determinación del factor PCIR. 3. Verificar el correcto arrastre de créditos por impuesto. 4. Determinar si las operaciones cumplen con criterios formales y sustanciales del crédito fiscal. 5. Analizar si las leyes sociales fueron aplicadas a todos los conceptos remunerativos. 6. Verificar la determinación de la base imponible el IR 5 7. Establecer la antigüedad de la deuda tributaria. 31
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS PASIVOS
–
En caso de cancelaciones que se hayan aplicado los medios de pago.
Comprobar que se hayan pagado las detracciones y el uso del crédito fiscal.
Verificar que se hayan realizado correctamente las retenciones.
En caso se detecte pasivos falsos se podría aplicar presunción de Patrimonio no declarado.
En caso de que existan prestamos de terceros que estén debidamente sustentados (ver interés presunto). 32
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS – PASIVOS
En caso de pagos relacionados a trabajadores se hayan cancelado antes de la presentación DDJJ.
Verificar si en el caso de Remuneraciones se ha aplicado las normas de valor de mercado.
Comprobar que aquellas provisiones contables que no sean aceptadas tributariamente hayan sido adicionadas en la DDJJ.
En caso se haya repartido dividendos comprobar el origen de los fondos con los que se cancelo.
Verificar el pago de la tasa adicional del 4.1% 33
PATRIMONIO
Representa la participación que tiene los socios o dueños en la empresa.
Según el MC de las NICs el Patrimonio es la participación o interés residual en los activos de la empresa, después de deducir los pasivos.
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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Este estado resume los incrementos y disminuciones en el monto del patrimonio durante el periodo contable. Los aumentos del patrimonio son consecuencia de ingresos e inversiones de los socios, mientras que la disminución son consecuencias de las pérdidas, desaportes o pagos de utilidades a sus socios. 35
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Que los fondos propios de la sociedad (capital y reservas) existan efectivamente y son propiedad de la misma.
Que las transacciones estén debidamente registradas y aprobadas por la junta general de accionistas y efectuadas de acuerdo a la legislación.
No se hayan omitido partidas ni saldos.
Existencia de un buen sistema de control interno, según lo establecido en los objetivos de control interno. 36
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Las Juntas Generales de accionistas deben aprobar cualquier movimiento que afecte a las cuentas de la financiación básica propia, incluido la distribución de beneficios, haciendo constar todos los movimientos en escritura pública.
Adecuado control de las reservas, clasificando correctamente las reservas en restringidas y de libre disposición. 37
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Compruebe que el archivo permanente contenga una copia actualizada de los estatutos de la compañía y las modificaciones al capital social.
Prepare una cedula que muestre las transacciones del año en las cuentas del capital social y utilidades no distribuidas hasta la fecha de la visita.
Compruebe que dichas transacciones se encuentran debidamente amparadas mediante el acta de asamblea de accionistas, ordinarias o extraordinarias.
Verificar el adecuado tratamiento del arrastre de perdidas tributarias compensables (rentas exoneradas).
Verificar el tratamiento tributario de la reorganización de 38 sociedades.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Revise que en el caso de pago de dividendos se haya llevado a cabo la retención del impuesto correspondiente.
Revise además que la compañía tenga en sus archivos los cupones de las acciones contra las cuales se hayan pagado dividendos.
Revisar que cualquier cambio habidos en el capital social se encuentren asentados en el registro de accionistas o registro de parte sociales.
Verificar si hubo distribución de utilidades en entidades no afectas. 39
PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORIA Y EVALUACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA SOBRE LAS CUENTAS DE INGRESOS. Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. 40
INGRESOS POR VENTAS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA:
Los ingresos representan los montos derivados de la venta de bienes y la prestación de servicios (reales).
Los ingresos están reducidos por las devoluciones y bonificaciones reales y esperadas.
Las notas de crédito por devoluciones y bonificaciones son reales.
Las condiciones de venta de bienes o prestación de servicios y las devoluciones y bonificaciones están debidamente autorizadas. 41
INGRESOS POR VENTAS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA:
Todas las ventas están adecuada e íntegramente contabilizadas en los registros correspondientes y están adecuadamente acumuladas en los registros correspondientes (registradas).
Las ventas están registradas en el período adecuado.
Las ventas, descuentos, devoluciones y bonificaciones están correctamente calculadas y medidas contablemente a su monto apropiado.
Que a todas las ventas les corresponda un costo. 42
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS INGRESOS
–
Verificar que los descuentos otorgados cumpla los requisitos tributarios para su deducción
Verificar que las ventas se hayan efectuado a valor de mercado (bienes, servicios, activos fijos).
Verificar si hay vinculación económica con terceros y la aplicación de precios de transferencias.
En caso existan Ganancias diferidas sean las correctas y además tengan los Costos diferidos.
Verificar la aplicación del principio del Devengado.
En caso de exportaciones ver si se realizo a Ex-work
En ventas en consignación comprobar el nacim. IGV
4 3
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS INGRESOS
–
Si existen ventas a largo plazo considerar el tratamiento contable y tributario adoptado por la empresa. Lo mismo verificar con los gastos vinculados. 4 4
En el caso de empresas de construcción verificar el tratamiento adoptado para reconocer los ingresos tanto contable como tributario.
De haberse obtenido ingresos gravados y no gravados verificar los gastos vinculados.
Si hubo ingresos por indemnización que estas hayan sido reconocidas.
En caso de obtener renta de fuente extranjera, ver si son aceptados los impuestos pagados en el exterior.
PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORIA Y EVALUACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA SOBRE LAS CUENTAS DE GASTOS. Son las disminuciones en los beneficios económicos obtenidos durante el periodo contable en la forma de salidas o agotamiento de activos o generación de pasivos, y que a su vez, producen disminución en el patrimonio de naturaleza diferente a las distribuciones hechas a los socios. 45
RECONOCIMIENTO CONTABLE DE GASTOS
Se reconoce un gasto en la cuenta de resultados cuando una disminución en los beneficios económicos futuros, relacionado con una disminución en los activos o un incremento de los pasivos y además el gasto puede valorarse con fiabilidad.
Los gastos son reconocidos en base de una correlación con las partidas de ingresos obtenidos (concepto de asociación). 46
COSTO DE VENTAS - GASTOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA:
Los bienes han sido despachados y/o su titularidad ha sido transferida a los compradores respectivos.
El costo de ventas esta correctamente calculado.
Todos los costos de ventas están adecuada e íntegramente contabilizados y acumulados en los registros correspondientes.
Los costos relacionados con los ingresos están registrados en el mismo período.
Los gastos sean reales y efectivamente pertenezcan a la empresa.
Los gastos hayan devengado en el ejercicio.
Verificar el tratamiento de costos, gastos y perdidas.
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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS – GASTOS
Se cumpla con el requisito del devengado.
Se cumpla con el principio de causalidad (criterios de normalidad, razonabilidad, proporcionalidad y generalidad). 4 8
En caso se haya pagado obligaciones ver que se usen los medios de pago.
Los gastos pueden ser deducibles (sin limite, con limite o condicionados) o no deducibles, verificar los requisitos en cada caso.
Verificar el tratamiento contable y tributario de gastos de ejercicios anteriores.
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS – GASTOS
Los gastos además de tener comprobantes de pago, deben contar adicionalmente con documentación comercial de sustento.
En caso existan operaciones con vinculadas se cuenta con los estudios técnicos sobre Precios de Transferencias.
Verificar que toda entrega en dinero o especie que resulte renta gravable de tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo gastos o ingresos no declarados haya pagado la tasa adicional del 4.1.% como dividendo presunto.
En caso de la depreciación relacionado a producción este considerado como costo y no vaya al gasto.
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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS – GASTOS
Verificar que las adiciones/deducciones a la renta imponible sean las correctas (adiciones por si acaso).
Comprobar la deducibilidad de aquellos gastos realizados por la empresa pero que no figuran anotados en los libros contables.
Si existió operaciones de instrumentos financieros derivados evaluar los resultados.
Verificar si existe alguna causal habilitante para que la A.T. aplique presunciones.
Solicitar los documentos que sustenten el Planeamiento Tributario de la compañía y evaluar su correcta aplicación.
Que se cumpla con requisitos sustanciales para el correcto uso del crédito fiscal.
5 0