INSTITUTO SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO SISE - CONTABILIDAD
“PAPELES DE TRABAJO EN UNA AUDITORÍA TRIBUTARIA DE LA EMPRESA ALICORP S.A.A.”
TRABAJO PRESENTADO A LA PROFESORA MARIA DAGNI REATEGUI TORRES DE CASTAÑEDA DEL CURSO DE AUDITORIA TRIBUTARIA
POR STEPHANIE CAROLINA GUTIÉRREZ PORTELLA
LIMA, JUNIO DE !"#.
ÍNDICE INTRODUCCIÓN CAPÍTULO I TEORIA GENERAL SOBRE LA EMPRESA 1.1 Definición y análisis 1.2 Objetivos 1.3 Características 1.4 Clasificación 1.5 Requisitos leales 1.! "ntorno econó#ico y financiero CAPÍTULO II CONCEPTOS GENERALES DE LA AUDITORÍA 2.1 $istoria %e la au%itoría& orien y %esarrollo 2.2 Definición %e au%itoría 2.3 Objetivos %e la au%itoría 2.4 'roce%i#ientos y ()cnicas ()cnicas %e au%itoría 2.5 Clasificación %e la *u%itoría 2.! "l +roceso %e la *u%itoría (ributaria (ributaria 2., -entajas -entajas %e la au%itoría au%itoría tributaria tributaria 2. 'laneación 2./ 'laneación %e au%itoría tributaria 2.10 'rora#as %e au%itoría tributaria 2.11 *s+ectos enerales %e la +laneación 2.12 'láticas +reli#inares +reli#inares con los clientes 2.13 'roceso %e +laneación %e la au%itoría tributaria
ÍNDICE INTRODUCCIÓN CAPÍTULO I TEORIA GENERAL SOBRE LA EMPRESA 1.1 Definición y análisis 1.2 Objetivos 1.3 Características 1.4 Clasificación 1.5 Requisitos leales 1.! "ntorno econó#ico y financiero CAPÍTULO II CONCEPTOS GENERALES DE LA AUDITORÍA 2.1 $istoria %e la au%itoría& orien y %esarrollo 2.2 Definición %e au%itoría 2.3 Objetivos %e la au%itoría 2.4 'roce%i#ientos y ()cnicas ()cnicas %e au%itoría 2.5 Clasificación %e la *u%itoría 2.! "l +roceso %e la *u%itoría (ributaria (ributaria 2., -entajas -entajas %e la au%itoría au%itoría tributaria tributaria 2. 'laneación 2./ 'laneación %e au%itoría tributaria 2.10 'rora#as %e au%itoría tributaria 2.11 *s+ectos enerales %e la +laneación 2.12 'láticas +reli#inares +reli#inares con los clientes 2.13 'roceso %e +laneación %e la au%itoría tributaria
2.14 u+ervisión 2.15 Res+onsabili%a% %el Conta%or 'blico y *u%itor con su cliente 2.1! Res+onsabili%a% )tica& )tica& social y #oral #oral %el Conta%or Conta%or 'blico y *u%itor cuan%o +resta asesoría tributaria. CAPÍTULO III PAPELES DE TRABAJO A REALIZAR EN UNA AUDITORÍA TRIBUTARIA 3.1 Definición %e 'a+eles %e (rabajo (rabajo 3.2 'ro+ósito y objetivos %e los +a+eles %e trabajo 3.3 or#a y conteni%o conteni%o %e los 'a+eles 'a+eles %e (r (rabajo 3.4 aturalea confi%encial confi%encial y +ro+ie%a% +ro+ie%a% %e los los +a+eles %e trabajo 3.5 Clases %e +a+eles +a+eles %e trabajo que +re+ara el au%itor 3.! *rc6ivos a utiliar CAPÍTULO IV CASO PR$CTICO 4.1 'lantea#iento %el caso +ráctico 4.2 'laneación %e la *u%itoría *u%itoría (ributaria (ributaria 4.3 'a+eles %e (rabajo (rabajo 4.4 7nfor#e CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFÍA
INTRODUCCIÓN "l Conta%or 'blico y *u%itor se %esenvuelve en un a#biente ca%a %ía #ás e8tenso y co#+lejo& %ebi%o a que los conoci#ientos que 6a a%quiri%o en el transcurso %e su for#ación aca%)#ica y su e8+eriencia laboral& le +er#iten incursionar en %iferentes á#bitos relaciona%os con el #un%o financiero& tributario& a%#inistrativo y laboral entre otros. 'or tal raón este estu%io +reten%e %es+ertar el inter)s en los lectores& tanto %e aquellos oblia%os al +ao %e i#+uestos& co#o a los asesores& a%#inistra%ores& au%itores y to%a +ersona relaciona%a con el te#a. "l ca+ítulo 7& +ro+orciona conce+tos básicos %e que es una e#+resa. "l ca+ítulo 77& +ro+orciona conce+tos básicos %e *u%itoría y teoría eneral sobre la +laneación y su+ervisión %e una *u%itoría (ributaria. "l ca+ítulo 777& +ro+orciona conce+tos básicos referentes a los 'a+eles %e (rabajo a realiar en una *u%itoría tributaria. inal#ente se %esarrolla en el ca+ítulo 7-& un caso +ráctico %e una *u%itoría (ributaria la "#+resa in%ustrial *licor+ .*.*. & +ara el ejercicio finalia%o en el a9o 2014. :as reco#en%aciones sobre las obliaciones tributarias %e una e#+resa co#ercial que se %e%ica a la venta %e re+uestos +ara auto#óviles& van enca#ina%as al cu#+li#iento justo y equitativo %e acuer%o a las con%iciones econó#icas %e ca%a e#+resa.
CAPÍTULO I EMPRESA ALICORP% DEDICADA A LA ELABORACIÓN DE PRODUCTOS INDUSTRIALES DE CONSUMO MASIVO & NUTRICIÓN ANIMAL "." DEFINICIÓN & AN$LISIS "#+resa& es una enti%a% intera%a +or el ca+ital y el trabajo& co#o factores %e +ro%ucción y %e%ica%a a activi%a%es in%ustriales& #ercantiles o %e +restación %e servicios. "s una reali%a% socioeconó#ica& califica%a co#o una uni%a% econó#ica %e +ro%ucción básica ;bienes y servicios<& intera%a +or un conjunto %e ele#entos o factores 6u#anos& t)cnicos y financieros& localia%os en una o varias uni%a%es físico es+eciales o centros %e estión co#bina%os y or%ena%os sen %eter#ina%os #o%elos %e estructura orania%a. ". OBJETIVOS :os objetivos %e la e#+resa son %eter#ina%os +or la activi%a% econó#ica que realia y la for#a en que está co#+uesto su ca+ital& +or eje#+lo si tene#os una e#+resa %e ti+o estatal su objetivo +rinci+al es el %e satisfacer las necesi%a%es %e la +oblación sin obtener utili%a% con la +restación %e servicios o bien la %istribución %e bienes& si es una e#+resa +riva%a ten%rá co#o objetivo a%e#ás %e satisfacer las necesi%a%es %e la +oblación ya sean estas %e bienes y servicios co#o objetivo el obtener una utili%a% que le +er#ita 6acer rentable la activi%a% que realia. ".' CARACTERÍSTICAS :a e#+resa co#o una oraniación econó#ico=social +osee características co#o> "s una oraniación que realia %iversas activi%a%es& +rinci+al#ente co#ercio& +ro%ucción %e bienes y +restación %e servicios. ecesita %e ca+ital +ara su funciona#iento& #aquinaria& e%ificios& equi+o y oficina y %inero en efectivo. 'osee +ersonali%a% jurí%ica& +or consiuiente es in%e+en%iente %e las +ersonas que la a%#inistran. "s consi%era%a un bien #ueble. u creación& vi%a y e8tinción están reula%as +or as+ectos +olíticos y jurí%icos.
".( CLASIFICACIÓN :a e#+resa se clasifica en cuatro ru+os que son> ".(." DE ACUERDO A LA PROPIEDAD DE LAS EMPRESAS ".(."." E)*+ P+/01 on las que se basan en la institución %e la +ro+ie%a% +riva%a& constituyen%o el raso #ás %istintivo %e la socie%a% ca+italista. u esencia es la liberta% %e realiar %eter#ina%a activi%a% econó#ica& buscan%o la satisfacción %e aluna necesi%a% %e or%en eneral o social& y la obtención %e beneficios ;lucro< in%ivi%uales o %e ru+o %e +ersonas orania%as en socie%a%es. ".(.". E)*+ P234/5 on las que se basan en la institución %e la +ro+ie%a% estatal& cuyo fin es velar +or el bienestar %e la co#uni%a%. (iene co#o objetivo& satisfacer una necesi%a% %e carácter eneral o social& +u%ien%o o no obtener beneficios. ".(.".' E)*+ M/67 on aquellas en que el ca+ital %e la e#+resa está constitui%o +or a+ortaciones %e +articulares y %e enti%a%es estatales& corres+on%e a su a%#inistración la estión %e unos y otros a+orta%ores %e ca+ital. ".(. DE ACUERDO A SU ORGANIZACIÓN JURÍDICA "l Có%io %e Co#ercio con el fin %e facilitar la oraniación y reular o+eraciones establece con e8clusivi%a% las siuientes oraniaciones jurí%icas +or #e%io %e socie%a%es #ercantiles. ".(.." S85/11 C8457/0 "s la que e8iste bajo una raón social y en la cual res+on%en %e #o%o subsi%iario& ili#ita%o y soli%aria#ente& %e las obliaciones sociales. ".(.. S85/11 E9 C8)91/7 S/)*4 "s la co#+uesta +or uno o varios socios co#an%ita%os que res+on%en en for#a subsi%iaria ili#ita%a %e las obliaciones sociales y +or uno o varios socios co#an%itarios que tienen res+onsabili%a% li#ita%a al #onto %e su a+ortación. ".(..' S85/11 1 R*893/4/11 L/)/71 "s la co#+uesta +or varios socios que solo están oblia%os al +ao %e sus a+ortaciones. 'or las obliaciones sociales res+on%e nica#ente el +atri#onio %e la socie%a% y& en su caso& la su#a que a #ás %e las a+ortaciones convena la escritura social.
"l ca+ital estará %ivi%i%o en a+ortaciones que no +o%rá n incor+orarse a títulos %e ninuna naturalea ni %eno#inarse acciones. ".(..( S85/11 A9:9/) "s la que tiene el ca+ital %ivi%i%o y re+resenta%o en acciones. :a res+onsabili%a% %e ca%a accionista está li#ita%a al +ao %e las acciones que 6ubiere suscrito. ".(..# S85/11 E9 C8)91/7 *8+ A55/89 "s aquella en la cual uno o varios socios co#an%ita%os res+on%en en for#a subsi%iaria& ili#ita%a y soli%aria#ente +or las obliaciones sociales y uno o varios socios co#an%itarios tienen la res+onsabili%a% li#ita%a al #onto %e las acciones que 6an suscrito& en la #is#a for#a que los accionistas %e una socie%a% anóni#a. :as a+ortaciones %eben estar re+resenta%as +or acciones. ".(.' DE ACUERDO AL TIPO DE ACTIVIDAD ;UE REALIZAN ".(.'." I91<7+/4 on aquellas e#+resas que se %e%ican a +rocesar #aterias +ri#as con el objeto %e crear un +ro%ucto con valor area%o y llevarlo a un #erca%o %eter#ina%o& con el afán %e lucrar. ".(.'. C8)+5/4 on aquellas que se %e%ican a la co#+raventa %e #ercancías& con el fin +ri#or%ial %e obtener utili%a%es. ".(.'.' A=++/ Deno#ina%as así a las e#+resas que basan su activi%a% +ro%uctiva en la e8+lotación %e la tierra que constituye su +rinci+al #e%io %e +ro%ucción. ".(.'.( F/995/+ "s una enti%a% co#+leja& orania%a& #ulti%ivisional y %escentralia%a que trabaja con ca+ital +ro+io& cuyo objetivo +rinci+al es financiar a las +eque9as& #e%ianas y ran%es e#+resas. ".(.'.# D +0/5/8 on las que se %esarrollan y ofrecen su activi%a% en for#a %e servicios& los cuales no serán es+ecífica#ente ti+os califica%os y +or lo #is#o se 6acen %ifíciles %e cuantificar. *l sector %e servicios se le cataloa %entro %el sector terciario %e la +ro%ucción nacional& co#o una clasificación %e las activi%a%es econó#icas. :as e#+resas %e servicios se encuentran clasifica%as en una %e sus for#as así>
?ancos *seura%oras (rans+orte& co#unicación y al#acena#iento (uris#o $oteles *%#inistración 'blica y %efensa Otros
".(.( DE ACUERDO A SU TAMAÑO
'eque9a @e%iana Aran%e
".# RE;UISITOS LEGALES
".>
?sque%a y reserva %el no#bre %e la e#+resa en Reistros 'blicos "laboración %e la #inuta "levar #inuta a escritura +blica 7nscribir "scritura 'blica en Reistros 'blicos Obtención %el n#ero %e RBC "leir r)i#en tributario Co#+rar y lealiar libros contables 7nscribir trabaja%ores en "salu% olicitu% %e licencia #unici+al ORGANIZACIÓN
* la oraniación e#+resarial corres+on%e al +roceso %e oraniación %e los recursos ;6u#anos& financieros y #ateriales< %e los que %is+one la e#+resa& +ara alcanar los objetivos %esea%os. on #uc6os los #o%elos o estilos %e oraniación que +o%e#os encontrar. EMPRESA INDUSTRIAL * la in%ustria se le %efine co#o el conjunto %e activi%a%es +ro%uctivas que el 6o#bre realia %e un #o%o orania%o& con el a+oyo %e #áquinas y 6erra#ientas. :a +rinci+al función %e la e#+resa in%ustrial es la +ro%ucción %e bienes a trav)s %e la transfor#ación o e8tracción %e #aterias +ri#as.
C+57+?7/5 1 4 )*+ /91<7+/4@
or#a +arte %el sector econó#ico #ás i#+ortante %e un +aís& co#o es el %e la +ro%ucción %e bienes y +restación %e servicios. 'arte %e sus funciones& es el %e transfor#ar u obtener un +ro%ucto nuevo. Contribuye al %esarrollo socioeconó#ico %el +aís& crean%o recursos y fuentes %e e#+leo. * trav)s %e sus +ro%uctos brin%a satisfacción %e acuer%o a lo que el consu#i%or requiere.
U9 )*+ /91<7+/4 589597+ 9 7+ + 3/5)97@
'lanta 7n%ustrial. Debe e8istir un luar físico %on%e se transfor#e la #ateria +ri#a en el nuevo +ro%ucto. (a#bi)n se le conoce co#o fábrica o taller. *%#inistración. (o%o neocio o e#+resa requiere %e oraniación en sus áreas físicas& en la econó#ica& en la +ro%ucción y co#ercialiación con el fin %e obtener los resulta%os que se %esean. Co#ercialiación. "s la venta %e los +ro%uctos que elabora la e#+resa in%ustrial.
O37/08 1 4 )*+ /91<7+/4
abricar +ro%uctos %estina%os a satisfacer necesi%a%es es+ecíficas %irectas o in%irectas %e la +oblación. ervir a la co#uni%a% en la que o+era. Aenerar riquea #e%iante la inversión %e una su#a %eter#ina%a %e recursos en la elaboración %e bienes o servicios. 7ncre#entar su +ro%ucción y crear nueva +ro%ucción.
I)*<78 4 R97@ "s un tributo %e +erio%ici%a% anual& a+licable sobre las rentas obteni%as +or los contribuyentes %o#icilia%os en el +aís& sin tener en cuenta la nacionali%a% %e las +ersonas naturales& el luar %e constitución %e las e#+resas ni la ubicación %e la fuente +ro%uctora. *si#is#o& rava a los contribuyentes no %o#icilia%os en el +aís sólo con res+ecto a sus rentas +rovenientes %e fuente +eruana. I)*<78 G9+4 4 V97@ "l 7#+uesto Aeneral a las -entas ;7A-< es un i#+uesto que rava el valor area%o en ca%a transacción realia%a en la %istintas eta+as %el ciclo econó#ico&
e#+lean%o +ara ello un esque#a %e %)bitos y cr)%itos que funciona %e la siuiente for#a> %el i#+uesto calcula%o +or ca%a contribuyente ;al cual se %eno#ina i#+uesto bruto<& se %e%uce el 7A- +aa%o +or to%as las a%quisiciones %e bienes y servicios efectua%as ;cr)%ito fiscal<& %e tal #anera que sólo la %iferencia entre estos %os #ontos es lo que se +aa al fisco. I)*<78 S457/08 4 C89<)8@ "s aquel i#+uesto que rava la venta en el +aís a nivel %e +ro%uctor y la i#+ortación %e bienes co#o ciarrillos& bebi%as alco6ólicas& aua aseosa y #ineral& otros artículos %e lujo& co#bustibles& jueos %e casino y a+uestas. :as tasas %el i#+uesto fluctan entre el 0E& 2E& 10E& 1,E& 20E& 30E y 125E& sen el ti+o %e bien o servicio. "n alunos casos +rev) el +ao %e su#as fijas& %e+en%ien%o %el +ro%ucto o servicio rava%o. I)*<78 4 T+955/89 F/995/+@ "ste i#+uesto es %e carácter te#+oral que rava con la alícuota %e 0&0E %urante el a9o 2005 las o+eraciones bancarias en #one%a nacional o e8tranjera ;tanto %)bitos co#o cr)%itos<. "n el a9o 200! la alícuota será %e 0&0!E. "l i#+uesto reirá 6asta el 31 %e %icie#bre %e 200!. "l i#+uesto será %e%ucible +ara efectos %el 7#+uesto a la Renta.
CAPÍTULO II HISTORIA DE LA AUDITORÍA, ORIGEN & DESARROLLO ." HISTORIA :a au%itoría 6a e8isti%o +rinci+al#ente co#o un #)to%o +ara #antener la contabili%a% uberna#ental& y el #anteni#iento %e reistros es su +ilar fun%a#ental. o fue sino 6asta el a%veni#iento %e la Revolución 7n%ustrial& %es%e 1,50 a 150& que la au%itoría co#enó su evolución en un ca#+o %e la %etección %e frau%es y la res+onsabili%a% financiera. :as e#+resas se e8+an%ieron %urante este +erío%o& lo que resultó en el au#ento %e +uestos %e trabajo entre los titulares a los clientes. :a estión fue contrata%a +ara o+erar neocios en ausencia %e los +ro+ietarios& y los +ro+ietarios encontraron una creciente necesi%a% %e controlar sus activi%a%es financieras& tanto +ara la +recisión y la +revención %e frau%es. "n el silo FF& la +resentación %e infor#es %e los au%itores& que su+uso la +resentación %e infor#es %e sus %eberes y conclusiones& se estan%arió co#o G7nfor#e %e los *u%itores 7n%e+en%ientesG. "l au#ento %e la %e#an%a %e au%itores lleva al %esarrollo %el +roceso %e +ruebas. :os au%itores %esarrollaron una #anera %e seleccionar estrat)ica#ente los casos clave co#o re+resentantes %el %ese#+e9o lobal %e la e#+resa. "sta es una alternativa econó#ica +ara e8a#inar ca%a caso en %etalle& y se requiere #enos tie#+o que la au%itoría están%ar. . DEFINICIÓN DE AUDITORÍA :a *u%itoría se %efine co#o el e8a#en que se realia sobre los reistros +atri#oniales %e un in%ivi%uo o e#+resa a fin %e verificar su esta%o financiero. .' OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA "ntre los objetivos %e la au%itoría se +ue%en #encionar> a< Obtención %e infor#ación y raonabili%a% %e los esta%os financieros observa%os en su conjunto. b< "stablecer la a+licación a%ecua%a %e los recursos econó#icos y financieros %e una institución& así co#o la +rotección %e los #is#os. c< 'ro#over la eficiencia o+erativa y esti#ular las +olíticas a%#inistrativas.
%< 'er#itir al Conta%or 'blico y *u%itor e#itir una o+inión in%e+en%iente sobre la raonabili%a% %e los esta%os financieros. "sta o+inión es valiosa +ara +ersonas que no tienen acceso a la infor#ación o no tienen la ca+aci%a% %e inter+retarla. .( PROCEDIMIENTOS & TÉCNICAS DE AUDITORÍA a< 'roce%i#ientos %e *u%itoría son el conjunto %e t)cnicas que for#an el e8a#en %e una +arti%a 6ec6o o circunstancia. 'or lo tanto& se +ue%e consi%erar que los +roce%i#ientos %e au%itoría están %ise9a%os fun%a#ental#ente +ara obtener evi%encia suficiente y co#+etente que +er#ita 6acer juicios %e valor y en consecuencia e#itir una o+inión& aun cuan%o alunos +roce%i#ientos sirven ta#bi)n %e ayu%a en la su+ervisión %e au%itorías. b< ()cnicas %e *u%itoría son los #)to%os +rácticos %e investiación y +rueba que el Conta%or 'blico utilia +ara lorar la infor#ación y co#+robación necesaria +ara su o+inión. O sea& que las t)cnicas son las 6erra#ientas %e trabajo %el au%itor y los +roce%i#ientos la co#binación que se 6ace %e esas 6erra#ientas +ara un estu%io en +articular. "ntre las +rinci+ales t)cnicas relaciona%as con los +roce%i#ientos %ise9a%os +ara su utiliación en una au%itoría %e esta%os financieros se encuentran las siuientes> 1. 2. 3. 4. 5. !. ,. . /.
7ns+ección. Observación. Confir#ación. 7nvestiación. Confrontación. Realiación %e nuevos cálculos. Revisión %e %ocu#entos co#+robantes. Recuentos. "8+loración.
.# CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA 'or las +ersonas que la realian> A<1/78+? I97+9@ :a %esarrollan +ersonas que %e+en%en %e la e#+resa o neocio y actan revisan%o as+ectos que interesan +articular#ente a la a%#inistración.
3 A<1/78+? E67+9@ Conoci%a ta#bi)n co#o au%itoría in%e+en%iente& la efectan +rofesionales que no %e+en%en %e la e#+resa y a los que reconoce un juicio i#+arcial #erece%or %e la confiana %e terceros. 5 A<1/78+? P+4/)/9+@ "s la au%itoría que se efecta %entro %el a9o nor#al %e o+eraciones ca%a tres o cuatro #eses& con el fin %e a%elantar el trabajo %e au%itoria final. 1 A<1/78+? F/94@ "s la revisión en la que se conectan los sal%os %e la au%itoría +reli#inar y los %el cierre %el ejercicio& verifican%o aquellas +arti%as que 6ayan teni%o variaciones i#+ortantes %urante el +erio%o. A<1/78+? F/995/+@ "s el e8a#en a los esta%os financieros con el objeto %e e#itir una o+inión sobre la raonabili%a% %e los #is#os. A<1/78+? A1)/9/7+7/0@ es el e8a#en co#+rensivo y constructivo %e la estructura y oraniación %e una e#+resa en cuanto a sus +lanes y objetivos& sus #)to%os y controles& su for#a %e o+eración& sus recursos 6u#anos y físicos. = A<1/78+? O*+5/894@ "s el e8a#en crítico y siste#ático %e las o+eraciones %e una e#+resa& con el objeto %e evaluar su ra%o %e eficiencia y eficacia +resenta%o en un infor#e& las observaciones& conclusiones y reco#en%aciones +ara #ejorarlo. A<1/78+? T+/3<7+/ /54@ "s una investiación realia%a +or aencia e8terna& fir#a contable en los libros o cuentas %e los clientes& con el fin %e obtener evi%encia y %ar o+inión sobre el rieso i#+ositivo e8istente en una e#+resa en relación con las %eclaraciones tributarias for#ula%as y con las obliaciones +ara con la *%#inistración .> EL PROCESO DE UNA AUDITORÍA TRIBUTARIA "l +roceso %e la au%itoría es el siuiente> .>." E7* 1 P49//55/:9@ "n esta eta+a se confir#a la co#+rensión %e los t)r#inos %el trabajo& se actualia infor#ación básica& se %ise9a un +rora#a %e au%itoría a la #e%i%a %es+u)s %e i%entificar los objetivos es+ecíficos y los riesos %e la #is#a& se +lanea el #anejo y la a%#inistración %el trabajo. .>. E7* 1 E5<5/:9@ "n esta eta+a se lleva a cabo las +ruebas %e au%itoría y otros +roce%i#ientos %e
au%itoría& así ta#bi)n se +re+ara un leajo %e +a+ales %e trabajo +ara %ocu#entar las +ruebas realia%as. .>.' E7* 1 F/94/5/:9@ "n esta eta+a se revisan los +a+eles %e trabajo& los esta%os financieros %el cliente& a fin %e verificar si se 6an alcana%o los objetivos %e la au%itoría& se +re+ara el infor#e y se %iscuten con funcionarios %e la e#+resa& los +osibles ajustes que se %eter#inen en la #is#a. . VENTAJAS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARÍA
Hue la e#+resa 6a utilia%o al #á8i#o los beneficios que le +er#ite la leislación fiscal& en cuanto a los astos %e%ucibles y la a+licación %e %e%ucciones y bonificaciones. :os sal%os están correcta#ente clasifica%os co#o corrientes o no corrientes. :os sal%os %e las cuentas %e activos y +asivos así co#o los +aos sean aut)nticos y se refieran a +erio%os i#+ositivos es+ecíficos. :as %evoluciones %e i#+uestos 6an si%o recibi%as. "l objetivo fun%a#ental %e la au%itoría %e i#+uestos es obtener evi%encia necesaria y suficiente sobre si la co#+a9ía efecta correcta#ente la %eclaración %e i#+uestos& si 6an si%o calcula%os cu#+lien%o las nor#as estableci%as +or la leislación tributaria y si %ic6as %eclaraciones 6an si%o +aa%as en los +laos +revistos no e8istien%o riesos +or continencias fiscales o& si e8isten& 6an si%o %ebi%a#ente +rovisiona%os.
. PLANEACIÓN (o%a au%itoría %ebe ser +lanea%a& es %ecir& que se %eben %e %efinir cuáles son los objetivos a e#+lear +or el equi+o %e au%itoría +ara +o%er llear a las #etas que se +ro+uestas %urante el trabajo %e au%itoría. Dentro %e los +untos #ás i#+ortantes a consi%erar en la +laneación %e una au%itoría se +ue%en #encionar> 'laneación es el +roceso %e i%entificar lo que %ebe 6acerse& +or quien y cuan%o. . PLANEACIÓN DE AUDITORÍA TRIBUTARIA 'lanear el trabajo %e au%itoría& es %eci%ir +revia#ente cuales son los objetivos y +roce%i#ientos %e au%itoría que se van a e#+lear& cual es la e8tensión que se %ará a esas +ruebas& en qu) o+ortuni%a% se van a+licar y cuáles son los +a+eles %e trabajo en que se van a reistrar sus resulta%os. ."! PROGRAMAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
"s una lista %etalla%a y la e8+licación %e los +roce%i#ientos es+ecíficos que tienen que ejecutarse en el curso %e un trabajo %e au%itoría tributaria& +ro+orciona una base +ara asinar y +lanear el trabajo +ara %eter#inar lo que falta +or 6acer. :os +rora#as se ajustan es+ecial#ente a ca%a trabajo. ."" ASPECTOS GENERALES DE LA PLANEACIÓN "n to%o trabajo %e au%itoría resultará %e #uc6o beneficio tanto +ara el au%itor co#o +ara el cliente& co#entar los +lanes %e trabajo y to#arse el tie#+o necesario +ara 6acerlo bien& sobre to%o en lo que se refiere a %efinición %e objetivos y al estableci#ientos %e los +laos %el trabajo& %e #o%o que el au%itor se+a cuán%o +ue%e %is+oner %e los re+ortes& %e la infor#ación financiera y %el +ersonal %el cliente& y este lti#o +ue%a saber los requeri#ientos %el au%itor +ara +rora#ar a%ecua%a#ente las activi%a%es %e su +ersonal& sin afectar seria#ente el trabajo rutinario. "l au%itor y el cliente +ue%en suerir for#as #ás efectivas %e lorar el objetivo acor%a%o o juntos +ue%en i%entificar y resolver +roble#as antes %e que afecten i#+ortante#ente el %esarrollo %e la au%itoría. "s i#+ortante que el au%itor investiue la 6istoria %el cliente& sie#+re es necesario que los au%itores conocan las raones +or las cuales un nuevo cliente %esea la au%itoría y que resulta%os %esea alcanar. :os +roce%i#ientos %e au%itoría no son los #is#os +ara to%os los ti+os %e trabajo& %ebi%o a que %e+en%erá en un alto ra%o %e cualquiera %e los objetivos que se +reten%en alcanar. ." PL$TICAS PRELIMINARES CON LOS CLIENTES :as +láticas +reli#inares con los erentes& funcionarios y e#+lea%os constituyen infor#ación clave %el cliente que es %e #uc6a utili%a% acerca %e la 6istoria %e la e#+resa& el volu#en %e sus o+eraciones& los reistros contables y la estructura %e control interno %e la e#+resa. ."' PROCESO DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA "l +roceso %e +laneación %eberá %esarrollar la estrateia %e au%itoría y con%ucir a %ecisiones a+ro+ia%as acerca %e la naturalea& o+ortuni%a% y alcance %el trabajo %e au%itoría. "l +roceso %e +laneación eneral#ente co#+ren%e>
Conoci#iento %el cliente y %el #e%io en que o+era 7%entificación %e las áreas sinificativas %e au%itoría Decisión +reli#inar en relación al ra%o %e confiabili%a% que se +iensa %e+ositar en los controles internos Consi%eración %e asuntos a%#inistrativosI y& Docu#entación y %ivulación %e au%itoría. "n resu#en& la +laneación establece entre otras el conoci#iento %el cliente y %el #e%io en que o+era& +ara i%entificar eventos& transacciones y +rácticas que a su juicio tenan un efecto i#+ortante sobre las obliaciones tributarias& lo que el au%itor necesita co#+ren%er acerca %el cliente& i%entificar las áreas sinificativas %e au%itoría +ara elaborar estrateias en áreas %e #ayor rieso.
."( SUPERVISIÓN :a su+ervisión se inicia al asinar tareas to#an%o el tie#+o necesario +ara aseurarse %e que ca%a tarea y sus objetivos están bien aten%i%os y continua con %iscusiones frecuentes entre el que su+ervisa y los ayu%antes con el fin %e estar bien infor#a%os& brin%an%o el su+ervisor consejos y %irectrices en for#a continua a sus ayu%antes. "l objetivo %e la au%itoría finalia con la revisión %el trabajo realia%o +or los ayu%antes& %eter#inan%o las conclusiones obteni%as en la revisión. :a su+ervisión i#+lica %iriir los esfueros %e los ayu%antes que +artici+an en lorar los objetivos %el e8a#en& y %eter#inar si se lo ran estos objetivos. ."# RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PKBLICO & AUDITOR ANTE SU CLIENTE & EL FISCO Res+onsabili%a% ante su cliente "l Conta%or 'blico y *u%itor& a trav)s %e su for#ación aca%)#ica y su e8+eriencia +rofesional le +er#ite +restar una serie %e servicios& tanto en el sector +blico co#o en el sector +riva%o& sien%o en el seun%o %on%e #antiene una #ayor +artici+ación ya sea en for#a in%e+en%iente o %e+en%iente& Dentro %e %ic6os servicios se +ue%en #encionar los siuientes>
Oraniación y siste#atiación contable. ervicios %e *u%itoría. *sesoría inanciera. *nálisis e inter+retación %e +resu+uestos. 'lanificación y control %e utili%a%es.
ervicios %e asesoría en el ca#+o tributario.
'or otra +arte es necesario #encionar que su +rofesión está reula%a +or un conjunto %e nor#as y leyes a las cuales tienen que sujetarse& sien%o %e su#a i#+ortancia el conoci#iento %e ellas& +ues el incurrir en %elito +or inorancia %e la ley& no le e8i#e %e las res+onsabili%a%es civiles y +enales que %e ella se %erivan. ."> RESPONSABILIDAD, ÉTICA SOCIAL & MORAL DEL CONTADOR PKBLICO & AUDITOR CUANDO PRESTA ASESORÍA TRIBUTARIA "n lo que res+ecta a las nor#as %e )tica %e res+onsabili%a%& )sta se en#arca en tres objetivos básicos& sien%o los siuientes>
*nte la socie%a%.
*nte quien contrata sus servicios.
*nte la +rofesión.
*nte la socie%a%> *su#e la obliación %e #antener un criterio libre e i#+arcial en su trabajo.
*nte quien contrata sus servicios> (iene la obliación %e uar%ar el secreto
+rofesional y %e no revelar& los 6ec6os& %atos o circunstancias %e que tena conoci#iento en el ejercicio %e su trabajo a #enos que lo autoricen los interesa%os o que el infor#e le sea requeri%o +or una autori%a% co#+etente.
*nte la 'rofesión> Debe cui%ar su relación con sus coleas& sus colabora%ores y las instituciones que aru+an a los +rofesionales %e su es+eciali%a%& %e #anera que sus acciones no #enoscaben la %ini%a% %e la +rofesión sino que tien%a a enaltecerla.
"ntonces& +o%e#os llear a concluir que la )tica +rofesional& consiste en los +rinci+ios #orales y )ticos que el Conta%or 'blico y *u%itor obtiene a trav)s
%e su for#ación aca%)#ica y en la +ráctica %e su +rofesión& %ic6os +rinci+ios conllevan a la in%e+en%encia #ental& con%ición básica en la +rofesión %el Conta%or 'blico y *u%itor.
CAPÍTULO III PAPELES DE TRABAJO A REALIZAR EN UNA AUDITORÍA TRIBUTARIA '." PAPELES DE TRABAJO :os +a+eles %e trabajo son los reistros que el au%itor #antiene %e los +roce%i#ientos& las +ruebas efectua%as& la infor#ación obteni%a y las conclusiones alcana%as en la au%itoría . "n consecuencia& los +a+eles %e trabajo +ue%en incluir +rora#as& análisis& #e#orán%u#s& cartas %e confir#ación y re+resentación& e8tractos yJo co+ias %e %ocu#entos y tablas o co#entarios +re+ara%os u obteni%os +or el au%itor. 'arte %e esta infor#ación +ue%e +resentarse en for#a %e %atos i#+resos en cinta #an)tica& +elícula u otros #e%ios. '. PROPÓSITOS & OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO@ en la or#a 7nternacional %e *u%itoria ;7*< 230& entre los +ro+ósitos y objetivos %e los +a+ales %e trabajo tene#os> *u8ilian en la +laneación y %ese#+e9o %e la au%itoría :os +a+eles %e trabajo constituyen el #e%io en que se basa el au%itor +ara realiar sus trabajos. :os %iversos análisis& e8tractos y listas ya sean +re+ara%os +or el cliente o +or el au%itor& sirven %e base +ara ejecutar y reistrar los +asos que el au%itor consi%era a+ro+ia%os en esas circunstancias "ntre la %ocu#entación que sirve %e base +ara la +re+aración %e los +a+eles %e trabajo %e una au%itoría tributaria tene#os> 1. Declaraciones %e los %istintos i#+uestos que afectan a la enti%a% a au%itar. 2. :ibros %e contabili%a%& %e co#+ras y servicios recibi%os y %e ventas y servicios +resta%os. 3. Docu#entación %e so+orte %e co#+ras y servicios recibi%os 4. Docu#entación %e ventas y servicios +resta%os. 5. 7nteraciones %e cuentas +resenta%as +or el cliente. !. 'rovisión %e un reistro +er#anente
'.' FORMA & CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO "l au%itor %eberá +re+arar +a+eles %e trabajo que sean suficiente#ente co#+letos y %etalla%os +ara +ro+orcionar una co#+rensión lobal %e la au%itoría. "l au%itor %eberá reistrar en +a+eles %e trabajo la +laneación& la naturalea& o+ortuni%a% y el alcance %e los +roce%i#ientos %e au%itoría %ese#+e9a%os& y +or lo tanto los resulta%os& y las conclusiones e8traí%as %e la evi%encia %e au%itoría obteni%a. :os +a+eles %e trabajo incluirían el raona#iento %el au%itor sobre to%os los asuntos i#+ortantes que requieran un ejercicio %e juicio& junto con la conclusión %el au%itor. '.( CONFIDENCIALIDAD, SALVAGUARDA, RETENCIÓN & PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO "l au%itor %eberá a%o+tar +roce%i#ientos a+ro+ia%os +ara #antener la confi%enciali%a% y salvauar%a %e los +a+eles %e trabajo y +ara su retención +or un +erio%o suficiente +ara satisfacer las necesi%a%es %e la +ráctica& %e acuer%o con requisitos leales y +rofesionales %e retención %e reistros. :os +a+eles %e trabajo son +ro+ie%a% %el au%itor. '.# CLASES DE PAPELES DE TRABAJO ;UE PREPARA EL AUDITOR :os +a+eles %e trabajo +ue%en clasificarse %e acuer%o con sus funciones& en la siuiente for#a> a< ?alance %e Co#+robación o c)%ula centralia%ora> Cuan%o ya está ajusta%a& son la lia entre los libros y reistros %el cliente. "sta c)%ula es el +a+el %e trabajo básico. b< C)%ulas u#arias> on las c)%ulas en %on%e se #uestra la co#+osición y características %e los conce+tos que a+arecen en la balan ce y que in%ican su clasificación en los "sta%os inancieros. c< C)%ulas *nalíticas> C)%ulas que se refieren a la verificación %e las interaciones %e las c)%ulas su#arias. @arcas %e *u%itoría.= 'ara in%icar el ti+o %e +roce%i#iento que 6a si%o e#+lea%o en los %atos que contienen los +a+eles %e trabajo& se acostu#bra colocar #arcas %istintivas cerca %el nu#ero o %e la infor#ación %e que se trata. "stas #arcas %es+u)s se cataloan al +ie %e la c)%ula %e #arcas +or se+ara%o& junto con una e8+licación %e su sinifica%o. :a #ayoría %e au%itores +refieren usar ciertas #arcas unifor#e#ente %urante to%a la au%itoría. '.> ARCHIVOS De+en%ien%o %el ti+o %e au%itoría& %e las circunstancias variables& %e las
+referencias %el au%itor y %e la fir#a %e au%itoría& variarían la naturalea y conteni%o %e los arc6ivos. * continuación se +resenta una %escri+ción %e los %iversos ti+os %e arc6ivos y su utiliación. Debe tras+asarse to%a la infor#ación relaciona%a con un cliente a un arc6ivo %e seuri%a%& tan +ronto co#o sea +osible& +ara aseurar el control %e acceso al #is#o y +ara evitar la +osible +)r%i%a %el conteni%o. CAPÍTULO IV “PAPELES DE TRABAJO EN UNA AUDITORÍA TRIBUTARIA LA EMPRESA INDUSTRIAL DE CONSUMO MASIVO & NUTRICIÓN ANIMAL” CASO PR$CTICO "ste caso +ráctico #uestra las fases que %ebe %e cu#+lir t)cnica#ente la elaboración %e au%itoría co#o lo son> 'laneación& +a+eles %e trabajo +re+ara%os en un au%itoría %e esta naturalea y que sirven %e base +ara la o+inión o reco#en%ación que e8+rese el au%itor in%e+en%iente. 'or lti#o se +resenta el infor#e que co#o resulta%o %el +roceso %e au%itoría tributaria se le +resenta al cliente objeto %e revisión . HISTORIA DE ALICORP A4/58+* 9 4 T/)*8 "n 1/,1 el Aru+o Ro#ero a%quirió la Co#+a9ía 7n%ustrial 'er 'acífico .*. ;C7''*<& constitui%a en 1/5! +or *n%erson Clayton +ara +ro%ucir aceites& rasas co#estibles y jabón %e lavar. "n 1//3 se fusionó absorbien%o otras %os e#+resas %el ru+o& Cali8to Ro#ero .*. en 'iura& e#+resa +ro%uctora %e aceites veetales y #olien%a %e alo%ónI y Co#+a9ía Oleainosa 'isco .*. en el sur& e#+resa +ro%uctora %e aceites co#estibles y jabón %e lavar. "n febrero %e 1//5 C7''* a%quiere :a abril& e#+resa #atri en el 'er %el ru+o ?une K ?orn %e *rentina y que 6abía fusiona%o en 1//3 a las e#+resas Co+sa& @olinera anta Rosa ;en :i#a< y a i%sur ;en *requi+a<. "n #aro C7''* absorbe a COD7*& e#+resa fun%a%a en 1/,! +or el Aru+o Ro#ero +ara co#ercialiar +ro%uctos %e consu#o #asivo. "n junio %e 1//5 C7''* se fusiona con :a abril absorbi)n%ola y %an%o luar a la creación %el Consorcio %e *li#entos abril 'acífico ;C'<. "n octubre %e 1//5 C' co#+ró la fábrica %e alletas %e @olinera %el 'er .*. ;@O'"*< y en %icie#bre %e 1//!& se fusionó absorbien%o a otras 2 ran%es e#+resas +eruanas icolini $nos. y @olinera %el 'er .*.I a#bas +ro%uctoras %e 6arinas y +astas. "n ese #o#ento se for#a *licor+ .*.*.
"n enero %el 2001& *licor+ a%quiere la +lanta %e oleainosos %e 7n%ustrias 'acoc6a .*. +erteneciente al Aru+o Bnilever& ubica%a en la ciu%a% %e $uac6o. "l +ri#ero %e junio %el 2004 se llevó a cabo la fusión %e *licor+ y *li#entu# .* = que +ro%uce la #arca :a#bor6ini= y %e la %istribui%ora :a#bor6ini .*.& lo que sinifica nuestro inicio en el se#ento %e 6ela%os. ALICORP SAA L RUC@ 2010005523, L R:9 S85/4@ *:7COR' ** L P=/9 3@ 6tt+>JJMMM.alicor+.co#.+e L N8)3+ C8)+5/4@ *:7COR' L T/*8 E)*+@ ocie%a% *nóni#a *bierta L C891/5/:9@ *ctivo L F5 I9/5/8 A57/0/11@ 1! J Nulio J 1/5! L A57/0/11 C8)+5/4@ "lab. %e *ceite y Arasas. L CIIU@ 15142 L D/+55/:9 L=4@ *v. *rentina ro. 4,/3 .i. ona 7n%ustrial ;entre *v. *rentina y *v. "l#er aucett< L D/7+/78 C/<11@ Car#en %e la :eua Reynoso L D*+7)978@ 'rov. Const. %el Callao VISIÓN Go#os una e#+resa %e Clase 7nternacional& con +ro%uctos y servicios %e alto valor area%o& que satisfacen las necesi%a%es y e8+ectativas %e nuestros clientes en cualquier #erca%oG MISIÓN o#os una e#+resa %e%ica%a a la +ro%ucción y co#ercialiación %e ali#entos y %eriva%os& intera%a +or +ersonas con es+íritu %e e#+resa& co#+ro#eti%as en fijar nuevos están%ares %e e8celencia en la satisfacción %e los clientes. ORGANIGRAMA
INFORMACIÓN SOBRE EL CASO PR$CTICO e realiara el caso +ráctico to#an%o co#o eje#+lo los #ovi#ientos %e ! #eses& lo cual +er#itirá co#+ren%er el %esarrollo %e la uía +ro+uesta. I9=+8@ :os inresos %e la e#+resa %urante los ! #eses en estu%io fueron los siuientes> VENTAS MES E9+8 F3++8 M+8 A3+/4 M8 J<9/8 TOTALES
VALOR VENTA 5&/2.35 !2&24,.4 !!,&513.33 ,0!&,,.2 ,4!&044.31 5&/2.35
IGV 10!&01!.2 113&04.!1 120&152.40 12,&220.1/ 134&2,./ 10!&01!.2
TOTAL !/4&///.1, ,41&332.45 ,,&!!5.,3 33&///.01 0&332.2/ !/4&///.1,
',>,#(.!!
!>,.
(,>'','.
". "..". - C8)*+@ "l libro %e Co#+ras #uestra los siuientes valores> COMPRAS
MES E9+8 F3++8 M+8 A3+/4 M8 J<9/8 TOTALES
VALOR VENTA 401&301. 42/&/!!.30 45&!30.,2 4,&2/5.14 515&/5/.5! 5,3&2.40 ,>>,((.!!
IGV ,2&234.34 ,,&3/3./3 2&553.53 ,&,13.13 /2&,2.,2 103&1/1./1 #"#,#.#>
TOTAL 4,3&53!.22 50,&3!0.23 541&14.25 5,5&00.2, !0&32.2 !,!&40.31 ',',(!".#>
:a e#+resa cuenta con un arc6ivo contenien%o los co#+robantes %e cr)%ito fiscal oriinales utilia%os& los cuales están or%ena%os +or #es& a continuación se %etallan los co#+robantes #ayores a J. ,&000.00
MES DE ENERO N8 . "" "> '#
F5 1 58)*+83. 0,J01J2014 11J01J2014 20J01J2014 20J01J2014 25J01J2014
C8)*. 1052! ,02102 1004! 1,0 1005!
N8)3+ 1 *+8018+ 3@ '"RB .*. * K R R"'R""(*C7O" *A* .*. *ARO'"CB*R7* "@"R*:D* .*. *ARO'"CB*R7* *R*N7(O ".7.R.:.
V48+ 11,&,/!.4, ,0&!,,. 135&4!5./4 &34,.35 ,0&!,,.
IGV 21&203.3! 12&,22.02 24&33., 15&/02.52 12&,22.02
T874 13&///.3 3&3//./0 15/&4/.1 104&24/. 3&3//./0
MES DE FEBRERO N8. ""
F5 1 58)*+83. 0,J01J2014
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11J01J2014 20J01J2014
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* K R R"'R""(*C7O" *A* .*.
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20J01J2014 25J01J2014
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V48+ 125&!4/.5 , ,5&3/.,4 125&!4/.5 , /4&23,.1 ,5&3/.,4
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13&5,0.15 22&!1!./2
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111&1//., &/5/./
MES DE MARZO N8. ""
F5 1 58)*+83. 0,J01J2014
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11J01J2014 20J01J2014
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T874
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20J01J2014
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MES DE MA&O N8. "" "> '#
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MES DE JUNIO N8. "" ">
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21&203.3! 15&/02.52 12&,22.02
13&///.3 104&24/. 3&3//./0
L 1 I)*<78 83+ 4 R97 :os valores refleja%os en la %eclaración %e 7#+uesto sobre la Renta& %urante el ejercicio 2014 son los siuientes>
CUENTA
!" 1 E9+8 4 '" 1 D/5/)3+ 14 !"(
INGRESOS MONTO VENTAS PRODUCTO *li#entos J. 510&451.3, Costo %ebalancea%os -entas Cui%a%o %el cabello J. 314&123./2 UTILIDAD BRUTA i%eos Aastos %e -entas y Distribución J. 235&5/2./4 Aalletas J. 235&5/2./4 Aastos %e *%#inistración Arasas in%ustriales J. 1/!&32,.45 Otros 7nresos O+erativos $arinas %o#)sticas J. 235&5/2./4 Otros Aastos O+erativos $arinas in%ustriales J. 235&5/2./4 UTILIDAD OPERATIVA :avan%ería J. 2,4&5.43 7nresos inancieros :ec6es J. 235&5/2./4 Aastos inancieros @ararinas %o#)sticas J. 235&5/2./4 Diferencias %e Ca#bio neto @ascotas J. 235&5/2./4 'ostres J. 2,4&5.43 Otros inresos 'ro%uctos in%ustriales J. 1/!&32,.45 UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA Refrescos J. 235&5/2./4 7#+uesto a la renta 30E alsas J. 2,4&5.43 UTILIDAD DEL EJERCICIO
S. ',>,#(.!!
',>,#( =2&,!&,,/ ",!(,! =524&35 =20,&552 25&334 =2/&513 '"',>#( 4&423 =,1&150 =5,&!03 51&33 (","# ,2&34, ">,"!
"l libro %iario P #ayor refleja los siuientes sal%os %e las cuentas %e resulta%o>
COSTO DE VENTAS DESCRIPCION MONTO I9097+/8 /9/5/4 1 )7+/ *+/) Q J. 32&422&5,2.00 C878 1 )7+/ *+/) +5/3/1 Q J. &/00&5,,.3! Costo %e #aterias +ri#a %is+onible S. (",'',"(.'> I9097+/8 /94 1 )7+/ *+/) = J. 1&,3&05,.!0 Costo %e #aterias +ri#a utilia%as S. ,##,!".> M98 1 83+ *=1 Q J. 3&3/!&2,2./4 Costo +ri#o %e +ro%ucción S. #,",'>(.! G78 /91/+578 *4/518 Q J. 2&20,&5,,.41 Costo %e la +ro%ucción +rocesa%a S. ,",(."" I9097+/8 /9/5/4 1 *+81<55/:9 9 *+858 Q J. &01&21!.21 C878 1 *+81<55/:9 9 *+858 S. '>,!,"#.' I9097+/8 /94 1 *+81<55/:9 9 *+858 = J. 32&303&3/!.32 C878 1 *+81<55/:9 7+)/91 S. ',!',>.!! I9097+/8 /9/5/4 1 *+81<55/:9 7+)/91 Q J. 51&!!0.00 C878 1 4 *+81<55/:9 7+)/91 S. ','#,"!.!! 1/*89/34 *+ 097 I9097+/8 /94 1 4 *+81<55/:9 7+)/91 = J. 50&323.00 *+ 097 CO(O D" :* 'RODBCC7O -"D7D* S. ,>,.!! GASTOS DE VENTA DESCRIPCION MONTO *lquileres J. !&1,0.05 7n%e#niaciones J. ,3&413./0 uel%os J. /4&3/.30 Co#isiones y bonificaciones J. 31&4!3.10 *uinal%os y vacaciones J. 2!&21/.25 'ro+aan%a J. 31&4!3.10 ervicios +ortuarios y otros %e e8+ortación J. 31&4!3.10 'restaciones sociales J. 3!&,0!./5 ervicios telefónicos J. 31&4!3.10 :u el)ctrica J. 31&4!3.10 @anteni#iento %e #obiliario y equi+o J. 31&4!3.10 -arios J. 3!&,0!./5 S. #(,'#.!!
:u el)ctrica
GASTOS DE ADMINISTRACION DESCRIPCION MONTO J. 2!&/1.,!
@anteni#iento %e #obiliario y equi+o %e ofic. uel%os -acaciones y auinal%os 'restaciones sociales *lquileres ervicio telefónico 'a+elería y tiles %e oficina De+reciación %e #obiliario y equi+o %e ofic. -iáticos 7n%e#niaciones $onorarios -arios
J. 1!&!04.1! J. 3,&35/.3! J. 12&453.12 J. 10&3,,.!0 J. 12&453.12 J. 12&453.12 J. 14&52.!4 J. 12&453.12 J. 12&453.12 J. 12&453.12 J. 14&52.!4 J. 12&453.12 S. !,##.!!
GASTOS FINANCIEROS 7ntereses G?anco cotiabanG 7ntereses G?anco %e cr)%ito %el 'erG Co#isiones G?anco ContinentalG Co#isiones G?anco %e 7nterbanG 7ntereses G?anco %e Co#ercioG Co#isiones G?anco 7ntera#ericanoG
J. 1,&0,!.00 J. /&24/.50 J. /&24/.50 J. /&24/.50 J. &53.00 J. 1,&,,.50 S. ","#!.!!
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA O37/08@ "#itir %icta#en sobre el cu#+li#iento %e las obliaciones for#ales y sustantivas conteni%as en la :ey. I- TERMINOS DE REFERENCIA R*893/4/11 1 /98+) "n *sa#blea Aeneral %e accionistas %e *:7COR' .*.*. celebra%a el 20 %e @aro %e 2015& fui#os no#bra%os co#o au%itores +ara e#itir %icta#en e infor#e fiscal %el ejercicio contable que ter#inara el 31 %e Dicie#bre %e 2014. * continuación se resu#en los requeri#ientos %e #ayor relevancia>
Realiar un e8a#en +ara e#itir una o+inión sobre el cu#+li#iento %e las obliaciones tributarias %urante el ejercicio que ter#ina el 31 %e Dicie#bre %e 2014& %e acuer%o a or#as 7nternacionales %e *u%itoria a+licables a *u%itoría %e Cu#+li#iento que incluye +ruebas selectivas y otros +roce%i#ientos consi%era%os necesarios.
"#itir #e#orán%u# %e Control 7nterno iscal que incluya nuestras reco#en%aciones %e tal for#a que se +ue%a arantiar el inter)s fiscal. ir#ar "sta%os inancieros +ara +ro+ósitos leales.
3 E6*577/0 14 54/97 De acuer%o a conversaciones sosteni%as con la licencia%a Bruckmann Honorio Rosa Amelia& Aerente eneral %e la e#+resa& #anifestó que %urante nuestra au%itoría requiere que nuestros esfueros sean orienta%os al área %e cuentas que tienen inter)s fiscal tales co#o> Cuentas +or cobrar& 7nventarios& 7nresos& Costos y Aastos en eneral. II - NEGOCIO DEL CLIENTE & RIESGOS INHERENTES ".- ANTECEDENTES "s una e#+resa %e socie%a% anóni#a abierta que se inició en 1/5! constitui%a +or *n%erson Clayton K Co#+any& +aso %e ser una enti%a% uberna#ental a una enti%a% +riva%a& lo que antes se conoció co#o co#+a9ía in%ustrial 'er 'acífico .*. ;C7''*<. *licor+ se for#ó en el a9o 1//!& co#+uesta +or los neocios %e consu#o #asivo& +ro%uctos in%ustriales y nutrición ani#al& así co#o +or %iversas áreas %e línea y so+orte cor+orativo. "n los lti#os a9os& la e#+resa 6a eleva%o sus niveles %e +ro%ucción consoli%an%o su li%erao en %iversas cateorías. N=85/8 Consumo masivo:
"ncara%o %e realiar to%as las o+eraciones requeri%as +ara elaborar y +otenciar los +ro%uctos %e consu#o #asivo. Productos industriales:
:ínea %e%ica%a a +ro%ucir y co#ercialiar rasas y 6arinas in%ustriales& %o#)sticas& fi%eeras y alletera Nutrición animal:
Debi%o al ti+o %e clientes y los servicios es+ecialia%os que requiere el sector& *licor+ #antiene una %ivisión es+ecial %e ali#entos balancea%os lla#a%a utrición *ni#al :a co#+a9ía fue constitui%a co#o socie%a% anóni#a abierta %e ca+ital variable %e acuer%o con las leyes %e la Re+blica %el 'er& con un ca+ital social %e J.1&42.5,& actual#ente el ca+ital ascien%e a S &4,1./2 re+resenta%o +or 100&000 acciones con un valor no#inal %e J. 10.00 cJu.
:os accionistas %e la co#+a9ía son los siuientes> NOMBRE C*R?*N*: -7C*RR* C*R:O "DA*RD 7OCCO COR"NO @*R7O "R7HB" *@7*(O *T*O" NORA" "R*DO RO@"RO ?":7@":7 :B7 "R7HB" ?7?"R "R'* @7C$": @*F "@7:7O C*::" @"D" NB* C$R7(7* C7"RO :O'" R*@U *BAB(O "D*:(O ?"R*: @*RV* D": C*R@" @OO R*@O ** C"C7:7* O?O* @*:*A* '*?:O '*R"D" (B@?* N*7@" @*B": 'WR" AB??7 *:R"DO :B7 @7AB": "DB*RDO RO@"RO ?":7@":7 @*B": *(O7O RO*DO AU@" D" :* (ORR" D7"AO @*R(7 * @7AB": D*@@"R( :B7 N*-7"R
ACCIONES ,! ! 15! ! 5/ 42 51 5/ 5/ 34 5/ 51 42 51 25 "!!,!!!.!!
PORCENTAJE /E E 12E E ,E 5E !E ,E ,E 4E ,E !E 5E !E 3E "!!
OPERACIONES :a co#+a9ía se %e%ica +rinci+al#ente a la "laboración %e +ro%uctos in%ustriales %e consu#o #asivoI :os +rinci+ales clientes son los siuientes>
u+er#erca%os 'eruanos .*. Cencosu% Retail .*.
:os +rinci+ales +rovee%ores son>
3# 'er .*. * K R Re+resentaciones *a .*. *ro+ecuaria "s#eral%a .*. *ro+ecuaria aranjito ".7.R.:.
LEGISLACION APLICABLE a= Có%io (ributario
b= Rela#ento a Có%io (ributario c= :ey %e 7#+uesto a la (ransferencia %e bienes @uebles e= :ey %e 7#+uesto sobre la Renta f= Rela#ento %e la :ey %e 7#+uesto sobre la Renta = Có%io %e Co#ercio l= :ey Reula%ora %el ejercicio %e la conta%uría 'blica i= :ey %e la u+erinten%encia %e obliaciones #ercantiles y otras leyes que sean o+ortuno a+licar. SISTEMA DE INFORMACION GENERALIDADES DEL SISTEMA DE INFORMACION@ S/7) 1 58973/4/11 'ara el control y reistro %e o+eraciones& la socie%a% cuenta con un siste#a %e contabili%a%& el cual se lleva +or #e%io %el siste#a %e +arti%a %oble& en for#a #ecania%a& %ic6o siste#a contable está autoria%o +or la u+erinten%encia y +ara el +erío%o que co#+ren%e el estu%io se encuentra actualia%o. :os inventarios %e #erca%ería se llevan en for#a +erió%ica& +ara la valuación %el inventario se a%o+ta el costo %e +ro%ucción. 'or las facturas& co#+robantes %e cr)%ito fiscal& notas %e cr)%ito y notas %e %)bitos& tanto e#iti%os co#o recibi%os se lleva un arc6ivo es+ecial +ara estos. e +ractica 7nventario físico una ve al a9o eneral#ente al 31 %e %icie#bre. D744 1 48 *+/95/*4 5897+84
:ibros leales financieros :ibro Diario = @ayor :ibro %e "sta%os inancieros :ibros +ara el control %el i#+uesto %el 7A:ibros leales a%#inistrativos :ibro %e actas :ibro %e Nunta eneral %e accionistas :ibro %e au#entos y %is#inuciones %e ca+ital :ibro %e accionistas *u8iliares @ayor au8iliar +ara to%as las cuentas
E7+<57<+ 589734 :a estructura contable se %etalla así>
*ctivo
'asivo 'atri#onio Costos y Aastos 7nresos
Ca%a uno %e los rubros tiene sus res+ectivas cuentas y subcuentas. AMBIENTE DE CONTROL "l siste#a %e oraniación %e la co#+a9ía +er#ite que la +resi%encia ejera un control bastante %irecto sobre las +rinci+ales o+eraciones& a%e#ás se cuenta con #anuales %e +roce%i#ientos %efini%os& sin e#baro& estos no 6an si%o actualia%os %es%e el a9o 1/5!. De acuer%o a la observación realia%a sobre las +olíticas que +osee la e#+resa +ara controlar sus o+eraciones& se concluye que> "n base a los conoci#ientos a%quiri%os con nuestra a+reciación lobal %e la estructura %e control interno %e la co#+a9ía& +o%e#os concluir que nuestro rieso %e control sobre este cliente es @"D7O
POLITICAS CONTABLES :as +rinci+ales +olíticas y #)to%os contables a%o+ta%as +or la a%#inistración& las cuales reflejan la a+licación %e or#as 7nternacionales %e Contabili%a% son las siuientes> INVENTARIOS@ "stos son valua%os al costo %e +ro%ucción ACTIVO FIJO & DEPRECIACION@ :os activos fijos se valan al costo %e a%quisición o %e construcción. :a %e+reciación& se calcula +or el #)to%o %e línea recta sobre la vi%a til esti#a%a %e los activos. INDEMNIZACIONES@ :as co#+ensaciones que van acu#ulán%ose a favor %e los e#+lea%os& sen el tie#+o %e servicio %e acuer%o con las %is+osiciones %el Có%io %e (rabajo viente& +ue%en llear a serles +aa%as en caso %e %es+i%o. RESERVA LEGAL@
:a co#+a9ía se+ara %e sus utili%a%es antes %e reserva e i#+uesto %e ca%a ejercicio& el 10E en conce+to %e reserva leal 6asta que lleue a re+resentar la quinta +arte %el ca+ital social. ENFO;UE DE AUDITORIA C8)*8997 ?asa%os en nuestras observaciones& in%aaciones y revisiones efectua%as acerca %el a#biente y transacciones en el siste#a %e infor#ación %e la co#+a9ía& 6e#os %eter#ina%o co#o +rinci+ales co#+onentes %e inter)s fiscal& los siuientes> = -entas J Cuentas +or cobrar = 7nventarios J Costo %e ventas = *ctivo fijo J De+reciación = 'r)sta#os bancarios J Aastos financieros = Aastos %e o+eración 3 E98Q< Consi%eran%o los riesos %e au%itorías %eter#ina%os y el volu#en %e transacciones que la co#+a9ía #aneja& el enfoque %e nuestras +ruebas será sustantivo& co#bina%o con +ruebas analíticas y %e +roce%i#ientos +ara aseurarnos %el cu#+li#iento %e to%as las obliaciones tributarias estableci%as en las leyes& có%ios y sus rela#entos res+ectivos. 5 M7+/4/11 :a #ateriali%a% 6a si%o calcula%a bajo el #)to%o escala %esliante la cual consiste en #ulti+licar el factor a%ecua%o que se encuentra en la tabla abajo %etalla%a +or los inresos totales al 30 %e Nunio %e 2014> I9=+8 H7 H7 H7 H7 H7 H7
F578+ J. 500&000.00 J. !00&000.00 J. ,00&000.00 J. 00&000.00 J. /00&000.00 J. 1&000&000.00
0.5 0./! 1.05 1.13 1.21 1.,0
I9=+8 7874 7 4 '! 1 <9/8 1 !"( I97+*8418
0.5 Q 0./! X 2
M7+/4/11 P491
X
J. 3&/2!&54/.00
8
J. 0./0
J. 0./0
J. 3&/2!&54/.00
X
J. 3&541&!!!.!,
SECCION ADMINISTRATIVA ".- De acuer%o al iro +rinci+al %e la co#+a9ía y su volu#en %e sus o+eraciones +ara la au%itoría fiscal %el +resente a9o 6e#os asina%o al siuiente +ersonal> ocio res+onsable> te+6anie Auti)rre 'ortella Aerente %e *u%itoría> alva%or Reyes a+ana )nior> *#y Reyes Auti)rre *sistente> *na @artine @arino .- 'resu+uesto %e tie#+o> 350 6oras '- $onorarios> :os 6onorarios a+roba%os +ara la revisión ascien%en a J &4,!.00 en consta en +ro+uesta %e servicios +rofesionales. (- Cronora#as %e visitas> 'lanificación> ovie#bre %e 2014 "valuación %e siste#as> "nero %e 2015 Revisión +reli#inar> ebrero %e 2015 Revisión final> Nunio y Nulio %e 2015 #- uncionarios frecuente#ente contacta%os> Bn %etalle %e los funcionarios frecuente#ente contacta%os se +resenta a continuación> 7n. Ro#ero ?elis#elis :uis "nrique
> 'resi%ente
7n. a#isato aasone Nore ernan%o
> -ice+resi%ente
:ic. ?ruc#ann $onorio Rosa *#elia
> Aerente Aeneral
:ic. Ro#ero ?elis#elis @anuel *ntonio
> Conta%or Aeneral
":*?ORO> te+6anie Auti)rre 'ortella
ec6a> ebrero %e 2015
R"-7O> alva%or Reyes a+ana *B(OR7O> Carlos @en%oa
ec6a> ebrero %e 2015 ec6a> ebrero %e 2015
E04<5/:9 14 C897+84 I97+98 "s necesario evaluar el Control 7nterno %e la e#+resa res+ecto a las leyes que serán evalua%as& +ara establecer las áreas críticas que %eberán revisarse. 'ara este efecto se +resenta el cuestionario %e control interno> Cabe #encionar que %ic6o cuestionario está %e acuer%o a la uía +ara la elaboración %el %icta#en e infor#e fiscal elabora%a +or la Dirección Aeneral %e 7#+uestos 7nternos.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO - IGV RENTA CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CON ENFO;UE TRIBUTARIO LE& DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES & A LA PRESTACION DE SERVICIOS N8.
PREGUNTAS
SI
NO
GENERALIDADES N8)3+ 1 4 )*+@ ALICORP S.A.A. YCuál es su +rinci+al activi%a% econó#icaZ "laboración %e +ro%uctos in%ustriales %e consu#o #asivo
Y(iene sucursalesZ
Y"fectan transacciones entre e#+resas afilia%asZ YAoa %e beneficios o incentivos fiscalesZ Reintero %e 7A- +or las e8+ortaciones Y$an solicita%o reintero %e 7A- a e8+orta%ores %urante el ejercicioZ
Y(ienen arc6ivos #ensuales %e los co#+robantesZ
Y:os co#+robantes anula%os se invali%an con sus co+ias y en ecuencia nu#)ricaZ
Y"fectan retencionesZ
Y"s+ecifique +or qu) conce+to se retieneZ
NA
Y(iene la e#+resa 7nresos e8entosZ Y *+lica +ro+orcionali%a% %el cr)%ito fiscal& +or los inresos e8entos y rava%os Z
CUENTAS POR COBRAR Y:levan reistros au8iliares %e clientesZ acionales = Del e8terior
Y Reistran las ventas +or se+ara%o bajo los criterios %e e8entas& Arava%as y e8+ortacionesZ
Y Concilian con contabili%a% eneral el sal%o %e cuentas e8entas y Arava%asZ
YCó#o liqui%an el sal%o %e la cuenta cr)%ito fiscal 7A-Z Con el %)bito fiscal 7A- y se %eter#ina el i#+uesto a +aar o el re#anente %e cr)%ito fiscal INVENTARIOS Y Cuál es el trata#iento contable que le %an a los sobrantes y altantes %e inventarios& y co#o se %ocu#entanZ :os sobrantes son inclui%os al inventario & los faltantes sinificativos son factura%os Y e otoran artículos a clientes con fines +ro#ocionales& +ublici%a%& 'ro+aan%a& rifas& sorteosZ
Y Cuál es el trata#iento que le %an a ese ti+o %e o+eraciones y co#o e %ocu#entanZ
NA
ACTIVO FIJO Y $an realia%o a#+liaciones o construcciones %e in#uebles nuevos
NA
Y ?ajo qu) #o%ali%a% contractual fueron realia%as las a#+liaciones o construcciones %e in#uebles Z Y $an ven%i%o bienes %e activo fijo antes %e los %os a9os %e estar *fecta%os a %ic6os activosZ
NA
Y Cuál es el trata#iento contable y co#o fue %ocu#enta%a la venta De activos fijosZ Y $an realia%o construcciones o a#+liaciones %e in#uebles en
?ienes ajenosZ INGRESOS - DEBITO FISCAL YCuáles son las fuentes %e inreso rava%as con 7A- Z Detalle> -enta interna y e8terna %e +ro%uctos Y Cuáles son las fuentes %e inreso e8entas con 7.-.* y co#o se Docu#entanZ Detalle > "8isten ventas a instituciones OA clasifica%as co#o e8entas +or el "sta%o& se %ocu#entan #e%iante la factura e#iti%a. Y Cuáles son las fuentes %e inreso e8clui%as o no rava%as con 7.-.* [ co#o se %ocu#entanZ Detalle> Y Cuáles son los ti+os %e o+eraciones que se cataloan co#o "8+ortaciones& y co#o se controlanZ Detalle> -enta %e caf) a otros +aíses& se controlan a trav)s %e la factura "#iti%a
Y Cuál es el trata#iento que se realia con los ajustes a las o+eraciones %e inresos& oriina%as +or %escuentos& rebajas& %evoluciones& anulaciones y rescisionesZ Descara#os las ventas& e#itien%o nota %e cr)%ito al cliente& +or las rebajas y %evoluciones se e#iten notas %e cr)%itoI +or el au#ento %e valor en los +ro%uctos se e#ite nota %e %)bito COMPRAS - CREDITO FISCAL YCuáles son las fuentes %e las co#+ras rava%as con 7.-.*. Z Detalle> 7#+ortaciones %e #ateria +ri#a y otros insu#os 7#+ortaciones %e #erca%ería Co#+ra local %e #ateria +ri#a Co#+ra local %e #erca%ería Co#+ra %e bienes y servicios +ara la realiación %e las o+eraciones %e a%#inistración& venta y financieras Y Cuál es el +roce%i#iento y trata#iento contable que se realia en caso %e que los cr)%itos fiscales se reciban +osterior a los %os 'erío%os tributarios %e la fec6a %e e#isiónZ $asta la fec6a no se 6an recibi%o cr)%itos fiscales con retraso Y Cuál es el +roce%i#iento y trata#iento contable que se realia con :as notas %e cr)%ito recibi%as %e sus +rovee%ores & %es+u)s %e los %os 'erío%os tributarios %e la fec6a %e e#isiónZ 7%e#. Res+uesta anterior Y :as retenciones efectua%as y %ocu#enta%as #e%iante co#+robante %e retención& se 6an entera%o al fisco en el #is#o +erío%o %e la RetenciónZ Y Cuál es el +roce%i#iento utilia%o +ara %eter#inar el cr)%ito fiscal a %e%ucirse %el %)bito cuan%o las o+eraciones sean en +arte rava%a y en +arte e8enta& sen lo establece el art. !! %e la :ey %e la #ateriaZ
e 6a %e%uci%o to%o el cr)%ito fiscal & no se 6a a+lica%o +ro+orcionali%a% 'or los inresos e8entos. J* Y$a solicita%o %evolución 7A- a e8+orta%orZ
Y Cuál es el +roce%i#iento que se 6a a+lica%o +ara el cálculo %e la %evolución %e 7-* a e8+orta%or
F@ RO* ?RBCT@* o#bre y fir#a %el funcionario que 'ro+orcionó la infor#ación
NA
F@ ("'$*7" AB(7WRR" o#bre y fir#a %el *u%itor que Reco+iló la infor#ación
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CON ENFO;UE TRIBUTARIO - LE& DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA N
PREGUNTAS
SI
CUENTAS POR COBRAR YHu) clase %e cuentas +or cobrar #anejaZ Clientes nacionales
YCuáles son sus +rinci+ales clientes +or volu#en %e ventas al cr)%itoZ u+er#erca%os %el 'er .*. YCon qu) frecuencia se reistran contable#ente las ventas al cr)%itoZ Ca%a #es YHu) re+ortes se eneran +ara control %e los clientesZ Re+ortes #ensuales %e anti\e%a% %e sal%os +or el cliente& se lleva un control au8iliar +or ca%a uno Y "8iste %eleación %e res+onsabili%a% en una +ersona %iferente %e quien lleva el #anejo %e las cuentas +or cobrar +ara la a+robación %e cr)%itos& %escuentos 'or +ronto +ao& notas %e cr)%ito y %e %)bitoZ
NO
YCo#+rueba una +ersona %iferente %e quien lleva los reistros& las Cancelaciones %e las cuentas %e %u%oso cobroZ YCo#+rueban la secuencia nu#)rica %e los co#+robantes e#iti%osZ Yon controla%as la cuentas %e %u%osa recu+eraciónZ YCó#o controlan los cobros +or vía ju%icialZ YClasifican las cuentas +or anti\e%a%Z
NA
Ye elaboran conciliaciones #ensuales %e sal%os %e clientesZ Y"8iste control %e las cuentas incobrables liqui%a%as y %e los cobros efectua%osZ Y"8isten +olíticas %efini%as +ara %eclarar la incobrabili%a% %e las cuentasZ
NA
DOCUMENTOS POR COBRAR Ye llevan reistros au8iliaresZ
Y'ara la ace+tación o renovación %e %ocu#entos requiere a+robación De +ersonal res+onsableZ
Y e concilian los %ocu#entos +or cobrar %esconta%os con infor#es 'erió%icos %e los bancosZ
INVENTARIOS YHu) clase %e inventarios #anejaZ = @ateria +ri#a = 'ro%uctos ter#ina%os = 'ro%uctos en +roceso = @ateriales y 6erra#ientas YHu) clase %e control %e inventarios utiliaZ Reistros au8iliares Tár%e8 Requisiciones Retaceos otas %e re#isión Otros ; es+ecifique < YCon qu) frecuencia efectan inventario físicoZ Bna ve al a9o
YHui)n efecta la to#a %e inventario físicoZ Nefe %e +ro%ucción
Y"s su+ervisa%a la to#a %el inventario físicoZ 'or el conta%or %e la e#+resa YHu) siste#a %e reistro +ara inventarios utiliaZ 'erió%ico 'er#anente Otros ; es+ecifique < YHu) #)to%o %e valuación %e inventario utiliaZ Costo %e a%quisición Costo %e +ro%ucción Costo están%ar Costo +ro#e%io Costo al #ayoreo y al conta%o en el #erca%o %e la reión
YHu) siste#a %e acu#ulación %e costos utiliaZ 'or ór%enes es+ecíficas 'or +rocesos @i8tos -ariantes %e los anteriores YCuáles son las for#as %e %eter#inación %e los costosZ $istóricos 're%eter#ina%os 're%eter#ina%os en for#a esti#a%a 're%eter#ina%os 're%eter#ina%os a están%ares 'arcial#ente +re%eter#ina%os Y $an si%o consistentes en la utiliación %el siste#a %e reistro y #)to%o %e valuación %e inventarios& siste#a %e acu#ulación y %eter#inación %e costos & Res+ecto Res+ecto al ejercicio anteriorZ
Y"fecta +r)sta#os %e inventariosZ inventariosZ
Y Hu) trata#iento tributario se a+lica Z a> obrantes> e inresan al inventario altantes> altantes> :os faltantes sinificativos son factura%os& caso contrario se ajusta al Tár%e8 Obsoletos> e reistra co#o asto YCon qu) frecuencia reciben %evoluciones %e #erca%eríasZ
NA
Y:as %evoluciones %e #erca%erías son reistra%as o+ortuna#e o+ortuna#ente nte en el +erío%o Hue corres+on%eZ Ye co#+aran los resulta%os %e los recuentos físicos en los inventarios Contabilia%os ;#)to%o +erió%ico< o reistros *u8iliares ;Tár%e8
NA
O7+8 *5//Q<
Y(iene reistros y controles %etalla%osZ
YHu) #)to%os %e %e+reciación %e+reciación utiliaZ L?9 R57 Y"s unifor#e el #)to%o %e %e+reciación %e una a9o a otroZ
Y$an efectua%o revaluacionesZ revaluacionesZ
Y$an arren%a%o bienes Z
Ye 6ace inventario físico +erió%ica#ente %el activo fijo y se co#+ara con los reistros res+ectivosZ
Y(iene bienes en %esusoZ Ye lleva control %el activo fijo total#ente %e+recia%o y que an se "ncuentra en uso& aun cuan%o se 6aya %a%o %e baja en los librosZ
Ye reistran las %e+reciaciones acu#ula%as +or bienes que corres+on%an con la clasificación %el activo fijo %e+reciableZ
YBtilia bienes ajenosZ
Y$an ce%i%o bienes en usufructo o co#o%atoZ
Y'osee construcciones en +ro+ie%a%es ajenasZ
Y$a efectua%o #ejoras o #o%ificaciones #o%ificaciones que alarue la vi%a til o 7ncre#ente el valor %e aln activo fijoZ
Y 'osee aluna +olítica +ara %iferenciar entre las a%iciones %el *ctivo fijo& #anteni#iento y re+aración %el #is#oZ OTROS ACTIVOS YHu) ti+o %e inversiones tienenZ De+ósitos a +lao en ?anco CO(7*?*T YHu) clase %e %erec6os tienen sobre intaniblesZ inuna YHu) clase %e caros %iferi%os tienenZ inuno YHu) clase %e bienes in intanibles tanibles tienenZ inuno YHu) otra clase %e %erec6os tieneZ inuno CUENTAS POR PAGAR YHu) clase %e cuentas +or +aar +oseeZ 'rovee%ores nacionales 'rovee%ores %el e8terior Divi%en%os +or +aar 7#+uesto +or +aar Aastos acu#ula%os *cree%ores %iversos Y'rinci+ales +rovee%ores nacionalesZ
DISTRIBUIDORA PREMIUM S.A. DURAPLAST - Industrias Plásticas Reunidas S.A.C.
Y'rinci+ales +rovee%ores %el e8teriorZ
YCon qu) frecuencia realia o+eraciones con sus +rovee%ores %el "8teriorZ
NA
Y(ienen +r)sta#os a corto +laoZ Y(ienen +r)sta#os a laro +laoZ Y@encione las fuentes %e financia#ientoZ ?ancos Co#+a9ías %e seuros Co#+a9ías afilia%as ocios Otros ; es+ecifique< YHu) ti+o %e +r)sta#oZ $i+otecario 'ren%arios De avío Otros ; es+ecifique<
Ye verifican #anual#ente los sal%os %e las cuentas y reistros au8iliares& contra las cuentas %e control corres+on%ienteZ
Y(ienen controles es+ecíficos +ara los +r)sta#osZ
Y(iene +asivos %iferi%osZ -entas a futuro Btili%a%es 7ntereses Otros ; es+ecifique<
Yon a+roba%os los ajustes en las cuentas +or +aarZ o se %a este ti+o %e ajuste
Y"stán reistra%as las Cuentas +or 'aarZ Con el valor %el %ocu#ento :a fec6a %e venci#iento
ec6a venci#iento intereses 'aos a cuenta %e ca+ital 'aos %e intereses
Ye cotejan los reistros contra la %ocu#entación o esta%os %e cuentasZ
Y*l e8istir %iferencias son ajusta%asZ
Ye crea reular#ente +rovisiones +ara> 7#+uestos Aratificaciones e in%e#niaciones al +ersonal Consu#o %e aua& enería el)ctrica y servicio telefónico 7ntereses +or +aar 'ri#as %e seuros $onorarios Cuotas 7... Otros
INGRESOS YCuáles son sus fuentesZ (ransferencias %e bienes 'restación %e servicios -enta %e activos fijos -entas a +lao Rentas no rava%as 'ro%uctos financieros Otros ; es+ecifique<
YCuál es la relación %e los inresosZ
a< Cr)%ito 45E b< Conta%o 55E ============== 100E Y7n%ique cuáles for#ularios utiliaZ acturas Co#+robantes %e cr)%ito fiscal otas %e cr)%ito otas %e %)bito Co#+robante %e liqui%ación Contratos Ur%enes %e co#+ra Otras ; es+ecifique<
a< acionales ,0E b< "8+ortaciones 30E ================ 100E
Y'oseen nu#eración nica correlativa +ara ca%a for#ulario o +or eries correlativas utiliables +or sucursal o estableci#ientoZ u#eración nica correlativa Y'oseen arc6ivo correlativo +ara ca%a for#ularioZ
Y"fectan ventas a +laosZ Y:levan reistros es+ecíficos %e las ventas a +laoZ
NA
YDifieren utili%a%esZ
Y"8+lique el #)to%o %e reistroZ
NA
Y*l #o#ento %e e#itirse el %ocu#ento %e venta& se efecta auto#ática#ente el Descaro %e los inventariosZ
Y"8iste control %e %ocu#entos %e ventas anula%osZ
YReciben antici+os sobre las ventas y co#o lo contabilianZ
YCó#o reistran la #erca%ería recu+era%a +or #ora en el +aoZ
NA
YCó#o reistran las %evoluciones recibi%as %e #erca%ería venci%asZ
NA
Yobre la #erca%ería venci%a %evuelta +or los clientes& es reintera%o su valor +or los +rovee%oresZ
NA
Y'oseen +olítica %e fijación %e +reciosZ
YHu) ti+os %e ventas efectanZ 'ro%uctos ter#ina%os 'ro%uctos %e seun%a *verías Des+er%icios 'ro%uctos obsoletos
YHu) conce%en co#o +olítica %e ventasZ Co#isiones ?onificaciones 'ro#ociones orteos o rifas
Otros; es+ecifique< YHu) recibe %e sus +rovee%ores y co#o los contabiliaZ ?onificaciones Rebajas Descuentos Otros ; es+ecifique<
YHu) ti+o %e e8+ortaciones realiaZ YCuáles son los #e%ios %e co#ercialiación Distribui%or nico -arios %istribui%ores @ayorista co#isionista Consinatarios Detallistas
Y$an celebra%o contratos con terceros +ara la co#ercialiaciónZ Y"#iten re+ortes %e ventasZ
YCon qu) frecuencia los e#itenZ @ensual#ente DESCUENTOS , REBAJAS & DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS Y "n los %escuentos& rebajas y %evoluciones sobre ventas& Y qu) 'olíticas tienen Defini%asZ Descuentos Rebajas Devoluciones
YHu) re+ortes for#ulanZ
NA
YCon qu) frecuenciaZ
NA
COSTO DE PRODUCCION YDefina las eta+as %el +roceso %e +ro%ucciónZ e utilia el +roceso %e beneficia%o 6#e%o +ara la +ro%ucción %e caf) YHu) clase %e controles llevan en ca%a eta+a %el +rocesoZ on controla%os con au8iliares #anuales
YHu) ti+o %e re+ortes utilian en ca%a eta+aZ De+en%e el ti+o %e +roceso& "j. 'lanilla& re+orte %e caf] uva utilia%o YCuál es la frecuencia en los re+ortes %e +ro%ucciónZ Diario YConcilian los re+ortes %e +ro%ucción con inventariosZ YCon qu) frecuencia son concilia%osZ #ensual#ente YHu) trata#iento les %an a las variaciones& en caso %e costos 're%eter#ina%osZ e ajustan al valuar los inventarios YHu) +roce%i#ientos utilian en la +ro%ucción en +rocesoZ *l establecerla *l valuarla se vala con los re+ortes e#iti%os en el +roceso YCó#o calculan la +ro%ucción equivalenteZ Y"fectan +rocesos %e +ro%ucciónZ
YHu) controles utilian +ara el +rocesoZ e controlan con au8iliares ya es+ecifica%os anterior#ente YHu) +roce%i#ientos usan +ara la obtención %el costo unitarioZ e calcula en base las uni%a%es +ro%uci%as Y'restan el servicio %e #aquila%oZ
Y* qui)nes le #aquilanZ
NA
YHu) controles utilian +ara el #aquila%oZ
NA
YHu) +roce%i#ientos utilian +ara el cálculo %el costo unitarioZ
NA
YHu) trata#ientos %an a los ajustes o variacionesZ
NA
MATERIA PRIMA YCuál es el orien %e las co#+ras %e #ateria +ri#aZ
acionales 7#+orta%as 100E
100 E 0E
Y"laboran retaceos +or las i#+ortacionesZ
NA
Y:levan reistros %e retaceosZ
NA
YHui)n o qui)nes son sus aentes a%uanalesZ
NA
Yon inclui%os en las co#+ras los astos que eneranZ
NA
Y"fectan recla#os a co#+a9ías aseura%oras& +or los faltantes o artículos Da9a%osZ
NA
YCó#o reistran los valores no +aa%osZ
NA
Y"8isten controles con +rovee%oresZ
YHui)nes son sus +rinci+ales +rovee%oresZ :os #enciona%os anterior#ente Y"#iten re+ortes %e co#+rasZ
YCuán%o se reistran las co#+rasZ acionales> Con la fec6a %e a%quisición 7#+orta%as> Y(ienen co#o +olítica reistrar las co#+ras efectua%as al cr)%itoZ
YHu) %ocu#entos usan en el +roceso %e co#+rasZ Or%enes %e co#+ras 'e%i%os 7nfor#es %e rece+ción Otros
Y u) %ocu#entos utilian +ara el control %e rece+ción %e artículos bonifica%osZ Devolución sobre co#+ras Rebajas sobre co#+ras> otas %e Cr)%ito obrantes en +e%i%os altantes *rtículos %a9a%os
YCuáles son las +rinci+ales #aterias +ri#as o #ateriales usa%os en la +ro%ucciónZ 7nsu#os& aceites& etc. MANO DE OBRA DIRECTA Y$an suscrito contratos laborales con los trabaja%oresZ
YCuántos trabaja%ores tienen la e#+resaZ Obreros -en%e%ores Otros ; es+ecifique< Y*%e#ás %e las +restaciones laborales leales& +ro+orciona alunas *%icionalesZ Y(iene #ano %e obra califica%aZ
Y@e%iante que clase %e %ocu#entos co#+rueban el +ao a los trabaja%oresZ 'or #e%io %e +lanillas YCuál es la for#a %e +ao a los trabaja%oresZ 'or obra 'or jorna%a 'or salario fijo 'or +iea o %estajo Otros ; es+ecifique< YCuál es el +erío%o %e +ao a los trabaja%oresZ e#anal Huincenal @ensual Otros ; es+ecifique<
YCuántos turnos %e trabajos se efectanZ Bno solo Y"sti#an el valor %e la #ano %e obra +ara establecer costosZ
YHu) +roce%i#ientos utilian +ara la a+licación %e la #ano %e obra %irectaZ De acuer%o a la +ro%ucción GASTOS DE FABRICACION Y(ienen +olíticas %efini%as +ara la %istribución +ro+orcional %e los astos %e
abricación y astos eneralesZ YHu) +roce%i#ientos utilian en el +rorrateoZ :as uni%a%es +ro%uci%as Y"n la +ro%ucción es+ecial o e8traor%inaria los astos son reistra%os +or e+ara%oZ
Yon consi%era%os co#o astos las variaciones yJo ajustes %e otras cuentasZ
Y"stán %efini%os los +roce%i#ientos %e clasificación %e la #ano %e obra %irecta o in%irectaZ
Yon reistra%os en esta cuenta los ajustes %e #ateria +ri#a o %e #ano %e obraZ
Yon a+licables los ajustes %e %e+reciación y Jo a#ortiación a esta CuentaZ
Y:os eresos +or investiación y e8+eri#entos son lleva%os a esta cuentaZ
Y"l consu#o %e #ateriales está %ebi%a#ente co#+roba%o y autoria%oZ
Y"l tie#+o ocioso es co#+roba%o y tiene +olítica %e a+licaciónZ
GASTOS DE OPERACIÓN Y"stos astos son clasifica%os en las cuentas siuientesZ Aastos %e venta Aastos %e a%#inistración Aastos financieros Otros astos
'or su objetivo estas cuentas son %efini%as co#o cuentas colectivas& +ara su funciona#iento se utilian las sub=cuentas con no#bres +or la clase %e astos. 'ara el análisis tributario el criterio se %eter#inará +or > Aastos necesarios Aastos ca+italia%os Aastos co#+roba%os Aastos no %e%ucibles Y(ienen reistros +or las %istintas sub=cuentasZ
Ye %a la sustentación %e las o+eraciones reistra%as con %ocu#entación NustificanteZ Ye controlan y autorian los caros a las subcuentas %e astosZ
Yon autoria%os +or +ersonas res+onsables los ajustesZ son autoria%os +or el conta%or
* #anera %e eje#+lo se se9alan las sub=cuentas que se esti#an %e #ayor rieso fiscal a efecto %e %esarrollar el +roceso %e au%itoría> SUELDOS YCon qu) clase %e %ocu#entos co#+rueban el +ao al +ersonalZ 'lanilla eneral 'lanilla es+ecial 'lanilla +or %e+arta#entos Recibos +ersonales YCuál es el +erío%o %e +aoZ @ensual Huincenal e#anal 'or obra Otros
Y "8isten contratos %e trabajo entre la e#+resa y el +ersonal
YContratan trabaja%ores eventuales o su+ernu#erariosZ "s+ecifique con%iciones>
YConce%en bonificacionesZ 'erió%ica -alores
Y(ienen co#o +olítica in%e#niar al +ersonal ca%a a9oZ
HONORARIOS YHu) clase %e %ocu#entación utilian en los +aosZ 'lanillas Recibos Otros > Co#+robantes %e cr)%ito fiscal
Y'erío%os %e +aoZ @ensual 'or servicio Otros
Yon necesarios y co#+robables los servicios +aa%osZ
YReconocen 6onorarios a accionistasZ
Y(ienen contratos +er#anentes con +ersonas in%e+en%ientesZ @as que to%o con el au%itor
YReconocen 6onorarios con socie%a%es afilia%as yJo relaciona%asZ
GASTOS DE VIAJE Y:iqui%an los valores entrea%os +or astos %e viajeZ
Y*l liqui%ar& justifican a%ecua%a#ente los astos incurri%osZ
Yon co#+robables los fines %e los astosZ
Y'aan +or este conce+to en for#a fija yJo +erió%icaZ "n for#a +erió%ica Y:os viajes al e8terior son justificables +or objetivos y beneficios al liqui%arseZ
VIATICOS YConce%en viáticos a ejecutivos en viajes al e8teriorZ
YOtoran viáticos fijos a e#+lea%os y obrerosZ Y(ienen rela#ento o +olítica escrita interna +ara el otora#iento %e viáticosZ
YCó#o liqui%an los viáticosZ Contra %ocu#entos MANTENIMIENTO Y"8isten contratos %e #anteni#ientoZ
Y"stán %ocu#enta%os los eresosZ
Y'ara la a+licación %e los eresos son clasifica%os los ca+italiablesZ
Y:os eresos +or este conce+to son clasifica%os +ara el fin es+ecíficoZ (errenos "%ificaciones 7nstalaciones @aquinarias "qui+os $erra#ientas @obiliario %e oficina "qui+o %e oficina "qui+os Otros
AL;UILERES Y"8isten contratosZ
Y'ara qu) son utilia%os los bienes alquila%osZ YCon cuáles %ocu#entos se co#+rueban los alquileresZ INTERESES YCorres+on%en a cr)%itos recibi%osZ
Ye %ocu#entan los +aos realia%osZ
Yon autoria%os los +aos efectua%osZ
COMISIONES Y'aan co#isiones aZ "jecutivos Nefes "#+lea%os -en%e%ores Cobra%ores Otros YHu) #)to%o utilian +ara el cálculoZ obre resulta%os +refija%os
obre valores %e venta obre uni%a%es ven%i%as DEPRECIACIONES Y:levan reistros %etalla%os +ara el control %e la %e+reciaciónZ
YCó#o %eter#inan las tasas %e %e+reciación recla#a%asZ "sti#ación %e vi%a til %e acuer%o a la ley Y"fectan ajustes entre la %e+reciación financiera y tributariaZ
YDe+recian los bienes revalua%osZ
Yon +ro+ios los bienes que %e+recianZ
Y"stán en uso +er#anente los bienes& sobre los que recla#an %e+reciaciónZ
Y:os bienes %e+recia%os son tiles +ara la fuente enera%ora %e rentas rava%asZ
YRecla#an %e+reciación que corres+on%e a ejercicios anterioresZ
YRecla#a %e+reciación +or terrenos& #erca%erías o bienes 7ntaniblesZ
N8)3+ /+) 14 <95/89+/8 Q< P+8*8+5/89: 4 /98+)5/:9
N8)3+ /+) 14 A<1/78+ Q< +58*/4: 4 /98+)5/:9
"..'- ANALISIS POR AREAS SEGKN EVALUACION DEL CONTROL INTERNO *l obtener :a infor#ación %e los +roce%i#ientos contables y leales a+lica%os en la e#+resa& a trav)s %el cuestionario %e control interno se +roce%erá a efectuar un análisis +or áreas evalua%as& +ara %eter#inar las que serán sujetas a revisión. LE& DE IGV G9+4/11 *l efectuar la evaluación %el control interno res+ecto a las obliaciones for#ales %e la :ey %e 7-A& se %eter#inó que la e#+resa en estu%io e#ite los %ocu#entos leales +or las ventas realia%as& los cuales son reistra%os en los libros %e 7Acorres+on%ientes& así ta#bi)n se %eter#inó que realia ventas e8entas y rava%as +or las cuales no a+lica la +ro+orcionali%a% %e sus cr)%itos fiscales y que no 6a recibi%o %evolución %e cr)%ito fiscal a e8+orta%ores. 'or lo antes e8+uesto se verificará el cu#+li#iento %e la +resentación %e %eclaraciones& la a+licación %ebi%a %e la +ro+orcionali%a% %el cr)%ito fiscal y el reintero %e cr)%ito fiscal a e8+orta%ores. I9097+/8 "n el análisis %el control interno +ara el área %e inventarios se %eter#inó que la e#+resa cuenta con los siuientes rubros %e %ic6a cuenta> #ateriales y 6erra#ientas& %e )stos ocurren faltantes en los #ateriales y 6erra#ientas y %is#inuciones en el caf)& +ero en valores que carecen %e relevancia tributaria. A57/08 F/8 'ara el control %el activo fijo& la e#+resa +osee los reistros au8iliares necesarios& +ara i%entificar ca%a bienI así co#o un control %e las %e+reciaciones acu#ula%as sen el #)to%o %e línea recta& +or lo que se %eter#inó no consi%erar área %e rieso %ic6a cuenta. I9=+8 :os inresos que +ercibe la e#+resa +rovienen +rinci+al#ente %e las ventas internas %el caf) y %e e8+ortaciones %el #is#o& a%e#ás %e otros inresos tales co#o la venta %e %es+er%icios. Cabe #encionar que la e#+resa efectuó ventas a instituciones e8entas +or las cuales no a+licó +ro+orcionali%a% %e sus cr)%itos& %e acuer%o a lo nor#a%o en el artículo !! %e la :ey %e 7A- +or lo antes e8+uesto se consi%era área %e rieso
C878 *l efectuar el análisis %el control %e los costos se estableció que +ara este i#+uesto no re+resenta área crítica& %ebi%o a que las eroaciones %e la e#+resa son necesarias +ara su activi%a% econó#ica y la a+licación %e los cr)%itos fiscales es o+ortuna +or corres+on%er a co#+ras locales. G78 :os %ese#bolsos efectua%os +or )ste conce+to cu#+len los requisitos estableci%os en la :ey& ya que están en relación con los inresos obteni%os +or la e#+resa& %e iual for#a los faltantes %e inventario y realías son %ocu#enta%as& reistra%as y %eclara%as en sus o+ortuni%a%. LE& DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA C8)*+ :as co#+ras %e #ateria +ri#a y otros insu#os están %ebi%a#ente %ocu#enta%as y %eclara%as. :os +aos efectua%os +or la co#+a9ías aseura%oras en los casos %e recla#os +or faltantes& +)r%i%as& robos o caf) %a9a%o son %eclara%os correcta#ente co#o no ravables. Debi%o a la inci%encia fiscal que re+resentan las co#+ras res+ecto a los inventarios %e la co#+a9ía& se %eter#ina co#o crítica esta área. G78 1 8*+5/:9 Co#o resulta%o %e la verificación realia%a a los astos& se concluyó que el área %e los astos o+erativos no se consi%era área crítica& %ebi%o a que las eroaciones +or )ste conce+to son necesarias +ara la obtención %e la renta. M98 1 O3+ 1/+57 en análisis realia%o& se consi%era que )sta cuenta no re+resenta área crítica %ebi%o a que la e#+resa cuenta con controles +ara el reistro %el +ao %e +lanillas y la %eter#inación %el costo %e #ano %e obra %irecta +ara ca%a +roceso que lleva. C<97 *8+ 583++ Con base en el estu%io %e los +roce%i#ientos +ara el #anejo %e las cuentas incobrables que realia la e#+resa& se %eter#inó que es un área crítica %ebi%o a la siuiente raón> = 'rovisionan anual#ente +ara esti#ación %e cuentas incobrables el 1E %el sal%o %e las cuentas +or cobrar. I9097+/8 Res+ecto al área %e los inventarios se estableció que e8isten controles internos a%ecua%os y o+ortunos& %e tal #anera que arantian el cu#+li#iento %e las
obliaciones for#ales y sustantivas %e la :ey en #ención. "l #anejo %e los inventarios a trav)s %e un siste#a #ecania%o y actualia%o que +ro+orciona una seuri%a% raonable %e la eficiencia %e los controles. A57/08 /8 "l activo fijo se encuentra for#a%o +or bienes #uebles e in#uebles& %ic6os bienes se %e+recian +or el #)to%o %e línea recta& +ara el caso %e los bienes revalua%os no se continan %e+recian%o. 'or lo antes %escrito se %eter#inó que esta área no re+resenta rieso tributario. C<97 *8+ *=+ :as cuentas +or +aar están confor#a%a +or acree%ores nacionales& sen entrevistas con el encara%o %el #anejo %e %ic6as cuentas& el au8iliar %e las cuentas +or +aar es cua%ra%o #ensual#ente con el libro #ayor y la %ocu#entación %e so+orte +ertinenteI establecien%o así& +roce%i#ientos a%ecua%os +ara su control& +or lo tanto esta cuenta no re+resenta rieso tributario. I9=+8 :os inresos que la e#+resa %eclara& corres+on%e a ventas %e caf) ; 7nterno y e8+ortaciones <& venta %e %es+er%icios y servicios %e beneficia%o %e caf)& no obstante se observó que la e#+resa no incluyó en las %eclaraciones %e +ao a cuenta y en la %eclaración anual %e i#+uesto sobre la renta los inresos e8entos en 7A-. 'or la raón antes e8+uesta se consi%era área %e rieso. C878 1 P+81<55/:9 "l +roceso %e +ro%ucción lo constituye el beneficia%o 6#e%o. "n esta eta+a e8isten controles que arantian la correcta a+licación %e %ic6a cuenta. "sto conlleva a %eci%ir que no e8iste rieso +ara )sta área %e la contabili%a%.
"..( - CONCLUSION & DETERMINACION DE AREAS CRÍTICAS Con base al análisis efectua%o en el control interno se %eter#inaron las siuientes áreas críticas que se consi%era %eben ser evalua%as a trav)s %e +rora#as %e au%itoria> LE& DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA = ^rea %e costos J 7nventarios = ^rea %e cuentas +or cobrar J "sti#ación +ara cuentas incobrables = ^rea %e inresos
LE& DEL IGV = ^rea %e inresos res+ecto a las o+eraciones rava%as y e8entas = co#+ras res+ecto a la +ro+orcionali%a% %e los cr)%itos = ^rea %e +resentación %e %eclaraciones "..#
^rea %e
PROGRAMAS DE AUDITORIA
Consi%eran%o las áreas críticas %eter#ina%as& se +roce%erá a efectuar el +rora#a %e au%itoría a la #e%i%a& +ara verificar que en %ic6as áreas se 6aya %a%o cu#+li#iento a las obliaciones for#ales y sustantivas %e la :ey %el 7-* y :ey %e 7#+uesto sobre la Renta. "l +rora#a será %esarrolla%o con base a #uestras %e au%itoría& +ero %e ser necesario %eberán a#+liarse los +roce%i#ientos.
PROGRAMA DE AUDITORIA FISCAL O@?R" D": C:7"(" .R.C. .7.(. '"R7ODO *BD7(*DO *C(7-7D*D "COO@7C*
> > > > >
:* ?""7C7*DOR*& .*. D" C.-. 2!5=4 121,=0101,0=101=0 ""RO 01 * D7C7"@?R" 31 D" 2001 ?""7C7*DO [ "F'OR(*DOR D" C*W
OBJETIVO@ -erificar el cu#+li#iento %e las obliaciones tributarias conteni%as en la :ey %e 7#+uesto sobre la Renta& :ey %e 7#+uesto a la (ransferencia %e ?ienes @uebles y
a la 'restación %e ervicios & Có%io (ributario y sus res+ectivos rela#entos& con el +ro+ósito %e investiar si e8isten incu#+li#ientos for#ales y sustantivos que vayan en %etri#ento %e inter)s fiscal. PROCEDIMIENTOS
H58
I. GENERALES
R. -
1. 'resente requeri#iento %e infor#ación al cliente& +ara que este fir#e y selle la co+ia& co#o constancia %e recibi%a.
SGP
-
2. olicite y verifique la e8istencia %e los arc6ivos fiscales& sobre
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trá#ites efectua%os ante la *%#inistración (ributaria&
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a fin %e establecer +osibles inci%encias en el ejercicio au%ita%o.
SGP
-
3. -erifique %urante los +erío%os que se están investian%o las Obliaciones for#ales que el Có%io (ributario establece res+ecto a> la +resentación %e las %eclaraciones ; verificar cálculos arit#)ticos<& reistros y %ocu#entos& la actualiación y lealiación %e los reistros %e Contabili%a% Aeneral y %e 7.-.*. infor#es anuales %e retenciones y %e utili%a%es %istribui%as.
-
SGP
-
a< Hue no e8ista atraso en los reistros. ; *rt. 13/ inc. 4
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Có%. (ributario<. b< Hue los reistros se encuentren lealia%os; *rt.13/<
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c< Hue los %ocu#entos cu#+lan con los requisitos leales
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; *rt. 114=115 Có%io tributario<
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%< Hue no se tena en uso #áquinas reistra%oras sin
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*utoriación.
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e< -erificar la correlativi%a% %e los %ocu#entos & así co#o
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la elaboración %e los #is#os a fin %e %eter#inar que no se 6ayan elabora%o %obles jueos %e e#isión en varias i#+rentas . Revisar ór%enes %e i#+resión y evaluar la necesi%a% %e co#+ulsar i#+rentas.
--
4. -erificar las activi%a%es econó#icas que %esarrolla el cliente
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;'rinci+ales y secun%arias<.
SGP
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5. 7%entificar activi%a%es e8entas y rava%as
SGP
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!. -erificar la escritura %e constitución +ara enterarse %e sus
SGP
Cláusulas y %is+osiciones +rinci+ales& así co#o %e las #o%ificaciones recientes al +acto social& no#bre %e los accionistas yJo #ie#bros %e la Nunta Directiva. ,. -erificar si la e#+resa oa %e incentivos fiscales
-
SGP
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II. INGRESOS
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1. "laborar C)%ulas su#arias& analíticas y %e %etalle %e los
SGP
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inresos %el cliente& +artien%o %e los sal%os #ostra%os en
-
"l libro Diario=@ayor.
-
2. Realiar una co#+aración %e los inresos reistra%os y
SGP
-
%eclara%os +or el cliente& utilian%o las siuientes fuentes>
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a< :ibros %e ventas 7-*
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b< Declaraciones 7-*
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c< Declaraciones %e 'ao a Cuenta
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%< Reistros contables leales
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e< Declaración anual %e Renta
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'or las %iferencias %eter#ina%as& investiue su orien o
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olicite e8+licación +or escrito& ;vali%e las res+uestas<.
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3. 'or las %eclaraciones %e 7-*& 'ao a Cuenta y Retenciones
SGP
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corres+on%ientes a los +erío%os au%ita%os & efecte los
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siuientes +roce%i#ientos>
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a< -erifique o+eraciones arit#)ticas.
-
b< *serese que se 6ayan +resenta%o %entro %el +lao leal
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"stableci%o.
-
c< -erifique que +osean fir#as y sellos %e recibi%o.
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4. eleccionar los 4 +erío%os #ás re+resentativos res+ecto a
SGP
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:os sal%os #ensuales en las ventas internas rava%as& e8+ortaciones y ventas e8entas& to#an%o una #uestra %el !0E en ca%a +erío%o& +ara verificar que los valores %ocu#enta%os& tanto ventas co#o %)bitos& 6ayan si%o %ebi%a#ente reistra%os en los libros %e 7-*. 5. -erificar los asientos %e ajuste sobre rebajas y %evoluciones
-
SGP
obre las ventas& cr)%itos fiscales ;notas %e cr)%ito<& y otros que +u%ieran afectar los inresos y utili%a%esI aseurán%ose que las %evoluciones 6ayan inresa%o nueva#ente al inventario. !. -erifique que los valores #ostra%os en la cuenta %e otros
SGP
7nresos& 6ayan si%o incor+ora%os en la liqui%ación final %e renta y verificar si e8isten valores no %eclara%os que causen el 6ec6o enera%or %el 7-*. ,. 7nvestiar sobre el autoconsu#o& rifas& sorteos yJo realías
-
SGP
-erifican%o que se 6aya causa%o el i#+uesto res+ectivo. . -erifique si %urante el ejercicio se realiaron ventas %e
-
-
SGP
activo fijo ; bienes #uebles e in#uebles < & si se obtuvo anancia %e ca+ital& co#+ruebe que se le 6aya %a%o el trata#iento que establecen los *rt. 14 y 42 %e la :7R y 1, %el Rela#entoI y el D.:. o. 41I asi#is#o& verificar i %ic6a o+eración es rava%a en 7-* ; "n relación con los bienes #uebles& *rt. ,1 %e la :ey <.
-
-
/. "n caso %e que e8istan inresos no rava%os& elabore c)%ula *N@ %e %etalle y aserese %e su leiti#i%a% con los %ocu#entos
SGP
10. -erifique la naturalea %e las o+eraciones entre co#+a9ías *N@ afilia%as a efecto %e co#+robar si se 6a satisfec6o el i#+uesto
SGP
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11. Co#+ruebe que se 6ayan anota%o en los %ocu#entos los
SGP
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requisitos e8ii%os +or la :eyI +ara las ventas con C.C.. su+eriores a _ 100&000.00 y +ara las ventas con facturas
SGP
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#ayores a _ 4&/,0.00 12. -erificar el %etalle %e las e8+ortaciones %el cliente& a efecto
SGP
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%e vali%ar los %ocu#entos que las so+ortan& verifican%o lo
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siuiente>
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a< Cálculos arit#)ticos
-
b< :eiti#i%a% %e los %ocu#entos
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c< ec6a %e e8+ortación
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%< Hue el valor corres+on%a al +recio %e venta +acta%o
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e< Raonabili%a% en el ti+o %e ca#bio
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13. -erificar que las facturas %e e8+ortación corres+on%ientes a
SGP
Ca%a +ólia %e e8+ortación for#ulario a%uanero& est)n correcta#ente asenta%as en el libro %e ventas 7A-. 14. *naliar +arti%as %e ajuste a los inresos que se consi%eren
-
SGP
inificativas& al final %el ejercicio.
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III. EGRESOS@ C878 G78
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1. "labore c)%ula su#aria y %e %etalle %e costos& astos %e
SGP
o+eración y otros astos 2. Cotejar el valor %eclara%o %e Costos y Aastos & con los
-
SGP
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al%os que bajo estos conce+tos reistra el libro @ayor.
-
"n el caso %e encontrar %iferencias& solicitar e8+licación.
-
3. "fecte +rueba %e "resos> Costos y Aastos& seleccionan%o
SGP
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4 #eses ; alcance <& y %e )stos& las cuentas #ás re+resentativas sen su criterio y #e%iante +ruebas %e so+orte efecte
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verificación selectiva& evaluan%o lo siuiente>
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"stableci%os en la :ey %e 7#+uesto obre la Renta.
-
c< *+licación contable a%ecua%a.
-
%< 'or las eroaciones sociales recla#a%as co#o astos
-
%e%ucibles & co#+ruebe que est)n en relación con lo
-
"sti+ula%o en los *rt. 32 %e la :7R y 3! %el rela#ento.
-
e< Hue las canti%a%es recla#a%as en conce+to %e %e+reciación
-
est)n %e acuer%o al *rt. 30 %e la :7R y D.:. 41& verifique cálculos.
-
f< Concluya sobre los resulta%os obteni%os.
-
4. "labore c)%ula %e %etalle %e astos no %e%ucibles y aserese que sean incor+ora%os en la renta i#+onible.
NA
-
5. "labore c)%ula su#aria %e la Reserva leal y co#+ruebe que
SGP
-
el +orcentaje recla#a%o en el ejercicio en estu%io& está %e acuer%o a lo estableci%o en el *rt. 31 %e la :7R. Concluya. !. i el cliente 6a +aa%o in%e#niaciones +or %es+i%o y J o
SGP
?onificaciones +or retiro voluntario& verifique el cálculo efectua%o +ara efectos %e su %e%ucibili%a% %el i#+uesto sobre la renta. ,. *naliar +arti%as %e ajuste sinificativas al final %el +erío%o
-
SGP
;Costos y astos<.
-
. "labore c)%ula co#+arativa %e co#+ras y cr)%itos fiscales
SGP
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Reistra%os& con los %eclara%os& %e encontrar %iferencias sinificativas que afecten el inter)s fiscal& solicite e8+licación +or escrito y valore la res+uesta. ;*lcance> 4 #eses& sen #ontos #ás sinificativos.
SGP
-
/. 'or los +erío%os au%ita%os& estableca el alcance sen
SGP
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valores #ás sinificativos y verifique si +roce%e la %e%ucción
-
%e los cr)%itos fiscales recla#a%os& realian%o lo siuiente>
-
a< Hue cu#+lan con lo estableci%o en los *rt. !3&!5 y ,2 %e la
-
:ey.
-
b< Hue los %ocu#entos que se reciben %e los sujetos e8clui%os
-
c< -erifique que las notas %e cr)%ito recibi%as se encuentren
-
o+ortuna#ente reistra%as y que )stas %is#inuyan el valor
-
%el cr)%ito fiscal %el +erío%o corres+on%iente sen :a :ey.
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IV. CUENTAS POR COBRAR
-
1. "labore c)%ula su#aria %e las cuentas +or cobrar sen
SGP
:ibro Diario =#ayor. 2. "labore c)%ula %e anti\e%a% %e sal%o y analice las cuentas
SGP
7ncobrables estableci%as +or la e#+resa. 3. -erifique que la %e%ucción +or %eu%as incobrables cu#+len con los requisitos estableci%os en art. 31 nu#eral 2 %e la ley %e i#+uesto sobre la renta en relación con el artículo 3, %e su rela#ento.
-
-
SGP
-
V. INVENTARIOS
-
1. "labore c)%ula su#aria %e inventarios.
SGP
-
2. olicite el inventario físico %etalla%o y valua%o al 31 %e
SGP
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%icie#bre %e 2000 y 2001 ; inicial y final < & y realice los
-
+roce%i#ientos siuientes>
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a< -erifique que la a+licación %el #)to%o %e valuación %el
-
inventario corres+on%a al autoria%o en el siste#a contableI y que %ic6o #)to%o est) autoria%o en el
-
Có%io (ributario.
-
b<"fecte análisis %e los sal%os & co#+aran%o el final %el
-
'erío%o anterior con el inicial %el +erío%o investia%o. c< Realice verificación %e o+eraciones arit#)ticas.
-
%
-
(anto en libros au8iliares co#o en libro %iario=#ayor.
-
e
-
7nfor#ación %el Tár%e8.
-
f< 7nvestiue sobre ajustes yJo %iferencias i#+ortantes. "n caso
-
<-erifique que se 6aya levanta%o acta +or su to#a física y que
-
e encuentre fir#a%o +or el conta%or y el re+resentante leal.
-
VI. RETENCIONES. R97
-
1. 'or las retenciones efectua%as& aserese que se 6aya re#iti%o a la *%#inistración (ributaria& el lista%o anual %entro %el +lao leal estableci%o.
SGP
-
2. "labore c)%ula co#+arativa %e las retenciones reistra%as& *N@ %eclara%as e infor#a%as en el lista%o anual y verifique si el i#+uesto reteni%o& fue enterra%o íntera#ente al fisco& en el #is#o +erío%o en que se efectuó la retención. Concluya sobre los resulta%os obteni%os.
SGP
-
3. "labore c)%ula analítica %e retenciones& seleccionan%o 3
SGP
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@eses +or los valores %e #ayor relevancia +ara co#+robar si las %is+osiciones %e la ley se 6an a+lica%o correcta#ente en lo que res+ecta a retenciones %e> *salaria%os& servicios +rofesionales y t)cnicos& trans+orte& rifas& etc.& aserese %e su correcta contabiliación& caso contrario obtener evi%encia %e a+licaciones in%ebi%as.
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VII. RETENCIONES. I0.
-
1. "labore c)%ula %e %etalle #ensual %e las retenciones J*
-
Declara%as y reistra%as en libros 7-*& coteján%olas contra los reistros contables y aseurán%ose que se 6ayan entera%o íntera#ente al isco& en el #is#o +erío%o en que se efectuó la retención. Concluya.
-
2. * +artir %e los libros au8iliares& revise las cuenta que reistran J* o+eraciones +or a%quisiciones %e +ro%uctos yJ o servicios relaciona%os con la fiura %e retención& es+ecial#ente con +ersonas no %o#icilia%as& a efecto %e establecer si se 6a efectua%o la retención corres+on%iente.
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VIII. OTROS PROCEDIMIENTOS
-
1. i el cliente tra#ita reintero %e 7-* a e8+orta%ores& revisar
SGP
"l +roce%i#iento obtenien%o evi%encia %e su correcta a+licación. 2. i el cliente realia o+eraciones e8entas %e 7-*& verificar si
-
SGP
$a cu#+li%o con el +roce%i#iento %e la +ro+orcionali%a%& revisar el cálculo efectua%o +ara la %e%ucción %el cr)%ito fiscal.
-
I. CONCLUSIONES 1. "labore c)%ula %e ajustes o reclasificaciones %e acuer%o a las
SGP
ituaciones encontra%as.
-
2. "labore c)%ula %e 6allaos +or ca%a i#+uesto ; Renta e 7-*<
SGP
Reflejan%o las %eficiencias for#ales y sustantivas& valores o#iti%os y objeta%os& 6acien%o referencia a la base leal infrini%a.
3. i e8istieran %eficiencias %e carácter for#al o sustantivo& elabore o+ortuna#ente Carta a la Aerencia& a efecto %e reco#en%ar que se efecten las #o%ificaciones corres+on%ientes.
-
SGP
-
RECURSO HUMANO@ *BD7(OR D"7A*DO
> *na Nulia @ac6uca
B'"R-7OR
> `en%y [a#ilet6 Aarcía
":*?OR*DO 'OR
> Nos) ^nel 'ereira
7R@*
>
"C$* D" "N"CBC7O
> 7nicio> 01J0J2014 inaliación> 20J02J2015
*'RO?*DO 'OR
> Nos) ^nel 'ereira
:i#a& 04 %e "nero %e 2015 e9ores> *:7COR' .*.*. 'resente. Res+etables e9ores> 'or este #e%io nos +er#iti#os infor#arles que en nuestro carácter %e *u%itores iscales& estare#os realian%o visita %e trabajo a +artir %e la se#ana entrante& +or lo que roa#os nos sea asina%a un área %e trabajo +ara nuestro equi+o. *sí #is#o& solicita#os nos sea facilita%a la siuiente infor#ación> L
otoco+ias %e tarjeta 7A-
L L L L L L L L L L L L L
otoco+ia %e "scritura 'blica Renovación %e #atrículas y #atrículas a+roba%as. Co+ias %e solvencia #unici+al. Co+ia %e constancia %e "sta%ística y Censos. :ibros Contables y %e #anejo %e control %e 7-*. *rc6ivos sobre trá#ites efectua%os ante la *%#inistración (ributaria. Declaraciones %e 7A- y 'ao * Cuenta %el a9o 2014 y +roveernos fotoco+ias %e las #is#as. *rc6ivo %e los %ocu#entos e#iti%os ;co#+robantes %e cr)%ito fiscal y facturas< *rc6ivo %e las co#+ras& +ara efectos %e %e%ucción %e 7-*. Co+ia %e "sta%os inancieros %e los a9os 2014 y 2013& con sus ane8os. Co+ia %e Declaración %e 7#+uesto obre :a Renta %e los a9os 2014 y 2015. 7nventario ísico %e #erca%ería %etalla%o y valua%o al 31 %e Dicie#bre %e 2014 y 2013. Cualquier otra infor#ación que en el +roceso %e au%itoria sea requeri%a.
*ra%ece#os %e ante#ano la +rontitu% en la entrea %e la infor#ación solicita%a. *tenta#ente&
'ereira Ro#ero K *socia%os *u%itores iscales ".'. C+7 1 G+95/
:i#a& 0/ %e @aro %e 2015
*sa#blea Aeneral %e ocios *:7COR' .*.* 'resente. "sti#a%os e9ores> De acuer%o con la +laneación y ejecución %e la *u%itoría iscal& 6e#os conclui%o con el e8a#en al +erío%o co#+ren%i%o %el 01 %e "nero al 31 %e %icie#bre %el ejercicio 2014& la cual consistió en realiar +ruebas %e cu#+li#iento %e Obliaciones (ributarias en *:7COR' .*.*. Observa#os ciertos as+ectos
relaciona%os con %ic6a estructura& que a nuestro juicio son %eficiencias en el siste#a. Bna %eficiencia es una con%ición re+ortable en la que el %ise9o u o+eración %e uno o #ás ele#entos es+ecíficos %e la estructura %e control interno no re%ucen a un nivel relativa#ente bajo& el rieso %e que errores o irreulari%a%es& en #ontos que +ue%en ser i#+ortantes con relación a las Obliaciones (ributarias& est)n ocurrien%o y no sean %etecta%os o+ortuna#ente +or los e#+lea%os en el cu#+li#iento nor#al %e sus funciones. :os as+ectos que lla#aron nuestra atención y que resultan co#o 6allaos %e au%itoría %e la Revisión iscal realia%a a la 7nstitución au%ita%a& son los siuientes> AUDITORIA FISCAL 1.= o %eclaró e8+ortación en la %eclaración %e i#+uesto a la transferencia %e ?ienes #uebles y a la +restación %e servicios. 2.= o a+licó +ro+orcionali%a% +or ventas e8entas. 3.= o %eclaró inresos en +ao o antici+o a cuenta en los #eses %e ebrero y @aro. 4.= De%ujo en for#a in%ebi%a %e asto +or incobrabili%a%. 5.= o incluyó inresos en la liqui%ación anual %e 7#+uesto sobre la Renta.
HALLAZGOS DE AUDITORIA TITULO "@ N8 /954<: 9 4 154+5/:9 1 I)*<78 4 T+9+95/ 1 B/9 M<34 4 P+75/:9 1 S+0/5/8, 6*8+75/:9 14 ) 1 M+8. CONDICION@ "l e8a#en +ractica%o reveló que en el #es %e #aro la e#+resa no %eclaró e8+ortación +or J. 11&415.,1 CRITERIO@
:as e8+ortaciones constituyen inresos afecta%os con la ley %e 7A-& +or lo tanto %eben ser inclui%os en tal %eclaración. EFECTO@ (al situación con%ujo a la e#+resa a +resentar incorrecta su %eclaración %e 7A- %el +erío%o tributario %el #es %e #aro y el artículo 23 literal C %el Có%io (ributario sanciona con un 20E sobre la su#a %eja%a %e enterar la que en ninn caso +ue%e ser inferior a un salario #íni#o #ensual. RECOMENDACIÓN@ e suiere a la a%#inistración %e la e#+resa &ire instrucciones a quien corres+on%a %e tal for#a que se evite %ejar fuera %e las %eclaraciones & el valor %e ca%a una %e las e8+ortaciones& a%e#ás se %ebe efectuar la #o%ificación %e la %eclaración %e 7-* %el #es %e #aro. TITULO @ N8 *4/5: *+8*8+5/894/11 14 5+1/78 /54 *8+ 097 697. CONDICION@ :a e#+resa en el #es %e febrero efectuó venta e8enta %e S 2!&220.00 +or la cual no a+licó +ro+orcionali%a% %e los cr)%itos fiscales. CRITERIO@ "l artículo !! %e la :ey %e 7-* establece que cuan%o el contribuyente realice ventas en +arte rava%as y en +arte e8entas& el cr)%ito fiscal se %eberá %istribuir +ro+orcional#ente a ca%a una %e las #is#as y será %e%ucible nica#ente el cr)%ito fiscal +ro+orcional a las o+eraciones rava%as.
EFECTO@ Debi%o a la no a+licación %el cr)%ito fiscal +ro+orcional& la e#+resa %ejó %e +aar %urante el +erío%o e8a#ina%o& la canti%a% %e J. 4&233.2 RECOMENDACIÓN@ e %eben #o%ificar las %eclaraciones %e 7A- %el +erío%o en estu%io& consi%eran%o la +ro+orcionali%a% %el cr)%ito fiscal. TITULO '@ N8 154+: 9 *=8 8 97/5/*8 5<97 /9=+8 *8+ S. >,! 9 4 ) 1 3++8 6*8+75/89 14 ) 1 )+8. CONDICION@
"l e8a#en +ractica%o reveló que la e#+resa no incluyó en la %eclaración %e antici+o a cuenta la e8+ortación %el #es %e #aro +or J. 11&415.,1& así co#o ventas e8entas en 7A- +or J.2!&220.00 %urante el #es %e febrero. CRITERIO@ "l artículo 151 7nciso tercero %el Có%io (ributario establece que las +ersonas jurí%icas %eberán enterar al fisco el 1.5E %e los inresos brutos& a%e#ás el artículo /2 %el rela#ento al Có%io (ributario %efine los valores e8clui%os %el entero a cuenta en las cuáles no esti+ula las e8+ortaciones. EFECTO@ "l incu#+li#iento a la observación antes %escrita es sanciona%o %e acuer%o al artículo 24, literal C %el Có%io (ributario con un 30E %e la su#a %eja%a %e enterar la que en ninn caso +ue%e ser inferior a /0.00 RECOMENDACIÓN@ e reco#ien%a a la a%#inistración %e la socie%a%& ire instrucciones a quien corres+on%a +ara que se incluyan en las %eclaraciones %e +ao a cuenta& to%os los inresos %e la e#+resa. TITULO (@ D1<55/:9 /913/1 58)8 =78 1 5<97 /9583+34. CONDICION@ :a e#+resa %e%ujo co#o asto %e%ucible la canti%a% %e J. 22&5,.14 valores que corres+on%e a %eu%a %el ejercicio fiscal %el a9o 2000 la cual no fue liqui%a%a. CRITERIO@ 'ara que una cuenta +or cobrar sea %e%uci%a co#o asto %ebe cu#+lir con los requisitos estableci%os en el artículo 31 nu#eral 2 %e la ley %e 7#+uesto sobre la Renta el cual establece que será %e%ucible nica#ente si> a< Hue se 6aya co#+uta%o co#o inreso ravable b< Hue 6ayan transcurri%os #ás %e 12 #eses sin que el %eu%or 6aya abona%o a la Cuenta. :a %eu%a en #ención se refiere a un antici+o entrea%o a un caficultor el cual no canceló& no obstante %ic6o antici+o no fue %eclara%o co#o inreso ravable. EFECTO@ Debi%o a la %e%ucción %e %ic6o asto %e%ucible& la e#+resa %ejó %e +aar en conce+to %e 7#+uesto sobre la Renta la canti%a% %e J. 5&,14.2 RECOMENDACIÓN@
e %ebe #o%ificar la %eclaración anual %e 7#+uesto sobre la Renta& sacan%o %e los astos %e%ucibles el valor que corres+on%e a cuentas incobrables. TITULO #@ I954<: /9=+8 =+034 58)8 98 =+034 9 4 4/Q15/:9 9<4 D I)*<78 83+ 4 R97. CONDICION@ :a e#+resa no incluyó en la %eclaración anual %e 7#+uesto sobre la Renta& inresos ravables +or J. 2!&220.00 valor que corres+on%e a ventas efectua%as en el #es %e febreroI %ic6a venta fue contabilia%a co#o inreso no ravable. CRITERIO@ :os inresos to#a%os co#o no ravables +or la e#+resa& se refieren a venta a OA. la cual está e8enta %el +ao %e 7A-. & no obstante no constituye renta no ravable +or no estar conte#+la%a co#o tal en el artículo 4 %e la :ey %e 7#+uesto sobre la Renta. EFECTO@ :a e#+resa %ejó %e +aar en conce+to %e 7#+uesto sobre la Renta un #onto %e J.!&555.00 valor que re+resenta el 25E %el #onto to#a%o co#o no ravable. RECOMENDACIÓN@ e %ebe #o%ificar la %eclaración %e 7#+uesto sobre la Renta %el ejercicio fiscal %el a9o 2001 e incluir co#o inresos ravables& el #onto %e J. 2!&220.00
'ereira Ro#ero y *socia%os *u%itores iscales Reistro o. 103. DICTAMEN CON OPINION DE NO CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPOSITOS FISCALES DEL EJERCICIO TERMINADO EL '" DE DICIEMBRE DE !"( e9ores @inisterio %e $acien%a Dirección Aeneral %e 7#+uestos 7nternos
$e#os au%ita%o el cu#+li#iento %e las obliaciones tributarias conteni%as en la :ey %e 7#+uesto a la (ransferencia %e ?ienes @uebles y a la 'restación %e ervicios& :ey %e 7#+uesto sobre la Renta y Có%io (ributario& %e la contribuyente *licor+ .*.*. & corres+on%ientes al ejercicio i#+ositivo %e 2014. *si#is#o& 6e#os au%ita%o el ?alance %e ituación Aeneral& el "sta%o %e Resulta%os& %e -ariaciones en el Ca+ital Contable y %e lujos %e "fectivo& que reflejan las cifras acu#ula%as y efectos netos %e las o+eraciones efectua%as& relaciona%as con las cifras %e las %eclaraciones tributarias %e los i#+uestos %e las %iferentes leyes #enciona%as. :os esta%os financieros y %eclaraciones tributarias son res+onsabili%a% %e la *%#inistración %e la ocie%a% contribuyente. uestra res+onsabili%a% consiste en e8+resar una o+inión sobre el cu#+li#iento %e las obliaciones tributarias y arantiar que las cifras %e los referi%os esta%os financieros y %eclaraciones tributarias est)n res+al%a%as %e confor#i%a% a lo estableci%o en el artículo 135 literal %< %el Có%io (ributario. Realia#os la au%itoría& %e acuer%o con or#as 7nternacionales %e *u%itoría a+licables a au%itoria %e cu#+li#iento. Dic6as or#as requieren que +lanee#os y +ractique#os la au%itoría +ara obtener bases t)cnicas que +er#itan fun%a#entar si la ocie%a% :a ?eneficia%ora& .*. %e C.-. 6a cu#+li%o con las obliaciones tributarias conteni%as en las leyes antes #enciona%as. Bna au%itoría %e cu#+li#iento %e obliaciones tributarias incluye e8a#inar evi%encia a+ro+ia%a& sobre una base %e +ruebas %el cu#+li#iento %e %ic6as obliaciones. *si#is#o incluye& e8a#inar y evaluar la evi%encia que sustenta los #ontos y revelaciones en los esta%os financieros& base +ara la elaboración %e las %eclaraciones tributarias& los +rinci+ios %e contabili%a% utilia%os& los ajustes contables y las esti#aciones i#+ortantes 6ec6as +or la a%#inistración ;es+ecial#ente en #ateria %e esti#aciones %e obsolescencia %e inventarios& cuentas %e %u%oso cobro y otro ti+o %e esti#aciones<& que tenan inci%encia tributaria. Consi%era#os que el e8a#en +ractica%o +ro+orciona una base +ara sustentar nuestra o+inión. :os esta%os financieros #enciona%os en el +árrafo +rece%ente que sirvieron %e base +ara la elaboración %e las %eclaraciones tributarias& 6an si%o +re+ara%os +ara ser utilia%os +or la Dirección Aeneral %e 7#+uestos 7nternos& y +or lo tanto& se 6an +resenta%o y clasifica%o confor#e a los for#atos que +ara tal efecto 6a e#iti%o esa Dirección Aeneral. :a co#+a9ía incurrió en incu#+li#ientos a las obliaciones tributarias sen se %etalla a continuación> *< "n lo que concierne a la :ey %e 7#+uesto sobre la Renta = 7ncu#+li#iento a Obliaciones ustantivas>
1= o incluyó en %eclaración %e antici+o a cuenta la canti%a% %e J. 2!&220.00 valor en conce+to %e venta e8enta %el #es %e febrero& iual#ente no %eclaró en el #es %e #aro& la canti%a% %e J. 11&415.,1 valores en conce+to %e e8+ortación. 2= e %e%ujo co#o asto %e%ucible la su#a %e J. 22&5,.14 valor en conce+to %e incobrabili%a% +or antici+o a caficultores en el ejercicio 2000& %ic6o antici+o no fue %eclara%o co#o renta ravable en su o+ortuni%a%. 3= o %eclaró inresos +or J. 2!&220.00 +roveniente %e venta a oranis#o no uberna#ental. ?< "n lo que res+ecta a la :ey %e 7#+uesto a la (ransferencia %e bienes #uebles y a la 'resentación %e ervicios = 7ncu#+li#iento a Obliaciones ustantivas> 1= o a+licó +ro+orcionali%a% %e cr)%ito fiscal +or venta e8enta %ejan%o %e +aar %urante el ejercicio 2001& i#+uesto +or J. 4&233.2 "n nuestra o+inión& +or las raones e8+uestas& *licor+ .*.*.& no 6a cu#+li%o con las obliaciones tributarias in%ica%as anterior#ente& 6abien%o cu#+li%o con las %e#ás obliaciones conteni%as en el Có%io (ributario& :ey %e 7#+uesto sobre la Renta y :ey %e 7#+uesto a la (ransferencia %e ?ienes @uebles y a la 'restación %e ervicios. "ste %icta#en se elabora e8clusiva#ente +ara los efectos que requiere la Dirección Aeneral %e 7#+uestos 7nternos.
'ereira Ro#ero y asocia%os Reistro o. 103 an @iuel& 24 %e @ayo %e 2002 INFORME CON OPINION DE NO CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPOSITOS FISCALES DEL EJERCICIO TERMINADO EL '" DE DICIEMBRE DE !"( e9ores @inisterio %e "cono#ía Dirección Aeneral %e 7#+uestos 7nternos
7 ="#iti#os el +resente infor#e a+eán%onos a lo %is+uesto en el (itulo 777& sección s)+ti#a& artículos %el 12/ al 13 %el Có%io (ributario en relación con la au%itoría que +ractica#os a la ocie%a% :a ?eneficia%ora& .*. %e C.-.& corres+on%iente al ejercicio i#+ositivo %e 2001& confor#e a las or#as %e *u%itoría 7nternacionales a+licables a au%itoría %e cu#+li#iento& con el objeto %e e8+resar una o+inión sobre el cu#+li#iento %e las obliaciones tributarias conteni%as en la :ey %e 7#+uesto a la (ransferencia %e ?ienes @uebles y a la 'restación %e ervicios& :ey %e 7#+uesto obre la Renta& Có%io (ributario y %ecreto o /I Dis+osiciones rela#entarias relativas a la caficultura. *si#is#o 6e#os au%ita%o el ?alance %e ituación Aeneral& el "sta%o %e Resulta%os& %e -ariaciones en el ca+ital Contable y lujos %e efectivo& que reflejan las cifras acu#ula%as y efectos netos %e las o+eraciones efectua%as& relaciona%as con las cifras %e las %eclaraciones tributarias %e los %iferentes i#+uestos %e las leyes #enciona%as. 77=Co#o +arte %e nuestro e8a#en& +lanifica#os y evalua#os la estructura %e control interno& a fin %e %eter#inar las áreas %e rieso fiscal& revisa#os la infor#ación y %ocu#entación #e%iante +ruebas selectivas& utilian%o los +roce%i#ientos %e au%itoría a+licables en circunstancias& %entro %e los alcances que jua#os t)cnica#ente necesarios +ara +o%er e8+resar nuestra o+inión& %e acuer%o con las or#as %e *u%itoría 7nternacionales a+licables a au%itorías %e cu#+li#iento. Dentro %e nuestros +roce%i#ientos lleva#os a cabo lo siuiente> 77.1 Revisa#os& sobre la base %e +ruebas selectivas& los sal%os %e las cuentas inclui%as en el ane8o 1 a%juntos al for#ulario carta %e +resentación %el %icta#en fiscal& el ane8o ! contiene un resu#en %e las a%iciones& bajas y retiros %e activos fijos y su corres+on%iente cálculo %e su %e+reciación acu#ula%a y astos +or %e+reciación acu#ula%a y astos +or %e+reciación anual& este lti#o asto se encuentra incor+ora%o en las sub= cuentas %e astos corres+on%ientes %etalla%os en el ane8o 1 referi%oI co#+roban%o que son necesarias +ara la conservación o +ro%ucción %e las fuentes enera%oras %e rentas rava%as %e acuer%o a lo estableci%o en la :ey %e 7#+uesto sobre la Renta y +or tanto son %e%ucibles. 77.2 Revisa#os el cu#+li#iento %e las obliaciones tributarias a caro %e la contribuyente co#o aente %e retención %e los 7#+uestos sobre la Renta y a la (ransferencia %e ?ienes @uebles y a la 'restación %e ervicios & las cuales están conteni%as en el ane8o 2 area%a al for#ulario carta +resentación %el %icta#en fiscal& %eter#inán%ose que si +resentó el infor#e %e retenciones %e 7#+uesto sobre la Renta =/10 %el ejercicio fiscal 2001& 6abien%o +ractica%o las retenciones
%e renta& en conce+to %e suel%os& salarios& 6onorarios y co#+ra %e caf) a +ro%uctores& las cuales fueron enterra%as %entro %el +lao leal. 77.3 os cerciora#os %e que los bienes y servicios a%quiri%os +or el contribuyente estuvieren %ebi%a#ente reistra%os en la contabili%a% y 6ubieran si%o recibi%os y +resta%os res+ectiva#enteI +ero no %eter#ina#os si los +recios +aa%os +or ellos son raonables %e acuer%o a las con%iciones %el #erca%o. 77.4 Revisa#os en función a su naturalea y a la #ecánica %e a+licación utilia%a en ejercicios anteriores& las +arti%as que interan> a< la conciliación entre el resulta%o contable y el fiscal +ara efectos %el 7#+uesto sobre la RentaI y b< la conciliación entre los inresos %icta#ina%os y %eclara%os +ara efectos %el 7#+uesto sobre la Renta e 7#+uesto a la (ransferencia %e ?ienes @uebles y a la 'restación %e ervicios& ane8os 3 y 4 res+ectiva#ente. 77.5 Revisa#os las %eclaraciones tributarias +resenta%as %urante el +erío%o Dicta#ina%o 6abien%o co#+roba%o su a+eo a las %is+osiciones leales. Durante el ejercicio o +erío%os %icta#ina%os no se +resentaron %eclaraciones #o%ificatorias. 77.! Durante el ejercicio ter#ina%o el 31 %e %icie#bre %e 2014& la e#+resa no obtuvo incentivos fiscales& ni recibió resoluciones %e las autori%a%es fiscales +or reintero 7.A.-. a e8+orta%or o +ao in%ebi%o 7.A.77., :os sal%os %e las inversiones 6ec6as en otras socie%a%es se %escriben en la nota %e los esta%os financieros. 77. Del e8a#en efectua%o a la infor#ación financiera referi%a en Ro#ano 7 %e este infor#e se %eter#inó que no se %eclararon inresos co#o ravables +or J.2!&220.00 cuyo efecto i#+ositivo es %e J.!&555.00 %ic6os inresos fueron reistra%os co#o inresos no ravables. "l %etalle& %e los +erío%os tributarios en que se %ieron los incu#+li#ientos y los valores corres+on%ientes se %etallan en el ane8o 2 a este infor#e. 77./ :a Contribuyente no incluyó en la %eclaración %e antici+o a cuenta inresos +or J.3,&!35.,1 no +aan%o i#+uesto antici+a%o +or J. 1,1.23. -er valores en ane8o 2 y / a este infor#e.
77.10 Durante el +erío%o e8a#ina%o la contribuyente realió ventas e8entas %el 7#+uesto a la (ransferencia %e ?ienes @uebles y a la 'restación %e ervicios +or la canti%a% %e J.2!&220.00 no a+lican%o la +ro+orcionali%a% %el cr)%ito fiscal %e acuer%o al artículo !! inciso +ri#ero %e la :ey %e 7#+uesto a la (ransferencia %e ?ienes @uebles y a la 'restación %e ervicios& el i#+uesto %eja%o %e +aar fue %e J.4&233.2& %ic6o valor se encuentra en ane8o a este infor#e. 77.11 :a contribuyente no está sujeta a ninuna %e las leyes %e 7#+uestos *%valore# y "s+ecífico que ravan las bebi%as alco6ólicas y cerveas& bebi%as aseosas si#+les y en%ula%as& y ciarrillos. 77.12 e efectuó verificación física %e los inventarios al 31 %e %icie#bre %e 2014& realian%o un %etalle co#+arativo %e las cifras %e inventarios físicos observa%as contra las reistra%as +or el contribuyente& cálculos %e su valoración confor#e al #)to%o %e valuación leal utilia%o o autoria%o& %eter#inan%o %iferencias +or faltantes %e inventarios& las que fueron raba%as %e confor#i%a% al artículo 11 %e la :ey %e 7#+uesto a la (ransferencia %e ?ienes @uebles y a la 'restación %e ervicios. :os valores e8a#ina%os se relacionan en ane8o 5. 77.13 e e8a#inaron las cuentas +or cobrar a clientes lleva%as a astos +or incobrabili%a% +ara efectos %el 7#+uesto sobre la Renta& +ara lo cual se verificó la c)%ula %e anti\e%a% %e sal%os realia%a +or el contribuyente %eter#inán%ose que la canti%a% %e J.3,&3,1.43 netas %e 7.-.* fueron %e%uci%as co#o incobrables %e las cuáles J.22&5,.14& no cu#+le con los requisitos %el artículo 31 nu#eral 2< %e la :ey %e 7#+uesto referi%o y artículo 3, %el Rela#ento %e %ic6a :ey. :as cifras e8a#ina%as se #uestran en ane8o , a este infor#e. 77.14 -erifica#os el cu#+li#iento %e las obliaciones for#ales conteni%as en el Có%io (ributario& :ey %e 7#+uesto sobre la Renta y :ey %e 7#+uesto a la (ransferencia %e ?ienes @uebles y a la 'restación %e ervicios. 777. Con base a los +roce%i#ientos %esarrolla%os relaciona%os con el cu#+li#iento %e las obliaciones tributarias sustantivas y for#ales %e la ocie%a% :a ?eneficia%ora& .*. %e C.-. se %eter#inaron %iferencias entre los valores %eclara%os relativos al 7#+uesto sobre la Renta y al 7#+uesto a la (ransferencia %e ?ienes @uebles y a la 'restación %e ervicios& y los valores que se #uestran en los esta%os financieros& reistros contables y reistros %e 7-*& e8+uestos en Ro#anos 77.2& 77.& 77./& 77.10 y 77.13& e8istien%o o#isiones en el +ao %e los referi%os i#+uestos& en los +erío%os tributarios %icta#ina%os y costos no %e%ucibles e8+uestos en el ane8o /.
7-. :a infor#ación a%junta al for#ulario carta +resentación %el %icta#en fiscal& está %e acuer%o a las bases %e aru+ación y revelación estableci%as +or la Dirección Aeneral %e 7#+uestos 7nternos. Dic6a infor#ación a%icional& que se refiere al ejercicio ter#ina%o el 31 %e %icie#bre %e 2014& se incluye e8clusiva#ente +ara efectos fiscales y no +ara efectos financieros& +or consiuiente no constituye una infor#ación necesaria +ara inter+retar la +resentación raonable %e la situación financiera& %e los resulta%os %e o+eración& %e las variaciones en el ca+ital contable y %e los flujos %e efectivo.
'ereira Ro#ero y *socia%os Reistro o. 103 an @iuel& 24 %e @ayo %e 2002
ALICORP S.A.A. BALANCE GENERAL AL '" DE DICIEMBRE DE !"( & !"'
BALANCE GENERAL - ALICORP S.A.A. ESTADOS FINANCIEROS 4 '" 1 D/5/)3+ 14 !"( 9 )/4 1 NUEVOS SOLES CUENTA
NOTA
'" 1 D/5/)3+
'" 1 D/5/)3+
A57/08 A57/08 C8++/97 "fectivo y "quivalentes al "fectivo Otros *ctivos inancieros Cuentas +or Cobrar Co#erciales ;neto< Otras Cuentas +or Cobrar ;neto< Cuentas +or Cobrar a "nti%a%es Relaciona%as *ntici+os 7nventarios *ctivos +or 7#+uestos a las Aanancias Otros *ctivos no financieros *ctivos no Corrientes o Aru+os %e *ctivos +ara su Dis+osición Clasifica%os co#o @anteni%os +ara la -enta T874 A57/08 C8++/97 A57/08 N8 C8++/97 Otros *ctivos inancieros 7nversiones en subsi%iarias& neocios conjuntos y asocia%as 'ro+ie%a%es& 'lanta y "qui+o ;neto< *ctivos intanibles %istintos %e la +lusvalia 'lusvalía T874 A57/08 N8 C8++/97 TOTAL DE ACTIVOS P/08 P7+/)89/8 P/08 C8++/97 Otros 'asivos inancieros Cuentas +or 'aar Co#erciales Otras Cuentas +or 'aar Cuentas +or 'aar a "nti%a%es Relaciona%as 'rovisión +or ?eneficios a los "#+lea%os Otras +rovisiones T874 P/08 C8++/97 P/08 N8 C8++/97 Otros 'asivos inancieros Otras Cuentas +or 'aar 'rovisión +or ?eneficios a los "#+lea%os 'asivos +or i#+uestos %iferi%os T874 P/08 N8 C8++/97 T874 P/08 'atri#onio Ca+ital "#iti%o *cciones %e 7nversión
14 !"( 2 !
14 !"'
3!&/, 2/&//1 4/&55 ,0&3/ 1&352 32&!4 50&323 0&3!, 154&3/4
41&4/ 42 552&52 3/&1/ ,2&02 2,&! 51&!!0 34&24 /&52
14&/53
/&01/
1&43!&1!/
1&30!&5/!
!
,,&/!,
53&22/
,
2&244&0!2
1&!02&302
/
1&23&53 114&201 10&311 3&55&0,/ 5&2/1&24
1&1,3&30, 115&321 1!&10! 3&130&2!5 4&43!&!1
10
,31&403 ,25&4/! !2&4,2 /&,!2 34&431 !&045 1&5!/&!0/
,!&422 543&5 !0&/1, 21&513 !2&,3 !&045 ,,1&520
10 11 12
1&4//&32 !&51/ 4&02 !,&33! 1&5,,&,!/ 3&14,&3,
1&300&!!4 1&!25 5&31 4&024 1&40/&144 2&10&!!4
13 13
4,&1/2 ,&3
4,&1/2 ,&3
3 4 5
11 4 12
Otras Reservas %e Ca+ital Resulta%os *cu#ula%os Otras Reservas %e 'atri#onio (otal 'atri#onio TOTAL PASIVO & PATRIMONIO
1!/&43 1&01/&5/, 100&255 2&143&,0 5&2/1&24
1!0&/03 1&11&50/ 122&205 2&25!&1/, 4&43!&!1
LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS :os "sta%os inancieros son res+onsabili%a% %e la contribuyente *:7COR' .*.*& las cifras están %e acuer%o a sus reistros leales y au8iliares& 6an si%o e8a#ina%as sola#ente las %el +erío%o %icta#ina%o +ara +ro+ósitos fiscales y se #uestran en for#a co#+arativa +ara los efectos que requiere la a%#inistración tributaria
7n. Roberto @en%oa Re+resentante :eal
:ic. ^nel Huinteros Conta%or
'ereira Ro#ero y *socia%os *u%itores fiscales Re. o. 103
ALICORP S.A.A. ESTADO DE RESULTADOS DEL !" DE ENERO AL '" DE DICIEMBRE DE !"(
ESTADO DE RESULTADOS - ALICORP S.A.A.
ESTADOS FINANCIEROS 4 '" 1 D/5/)3+ 14 !"( 9 )/4 1 NUEVOS SOLES CUENTA
!" 1 E9+8 4 '" 1 D/5/)3+ 14 !"(
VENTAS Costo %e -entas UTILIDAD BRUTA Aastos %e -entas y Distribución Aastos %e *%#inistración Otros 7nresos O+erativos Otros Aastos O+erativos UTILIDAD OPERATIVA 7nresos inancieros Aastos inancieros Diferencias %e Ca#bio neto Otros inresos UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA 7#+uesto a la renta 30E UTILIDAD DEL EJERCICIO
',>,#( =2&,!&,,/ ",!(,! =524&35 =20,&552 25&334 =2/&513 '"',>#( 4&423 =,1&150 =5,&!03 51&33 (","# ,2&34, ">,"!
:os "sta%os inancieros son res+onsabili%a% %e la contribuyente *:7COR' .*.*& las cifras están %e acuer%o a sus reistros leales y au8iliares& 6an si%o e8a#ina%as sola#ente las %el +erío%o %icta#ina%o +ara +ro+ósitos fiscales y se #uestran en for#a co#+arativa +ara los efectos que requiere la a%#inistración tributaria
7n. Roberto @en%oa Re+resentante :eal
:ic. ^nel Huinteros Conta%or ALICORP S.A.A.
'ereira Ro#ero y *socia%os *u%itores fiscales Re. o. 103
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA EL EJERCICIO TERMINADO AL '" DE DICIEMBRE DE !"( & !"'
". PRINCIPIOS & PRACTICAS CONTABLES :os esta%os financieros a%juntos se +re+aran y +resentan %e acuer%o con las or#as 7nternacionales %e 7nfor#ación inanciera ;77<& e#iti%as +or el 7nternational *ccountin tan%ar%s ?oar% ;7*?<& vientes al 31 %e %icie#bre %e 2014 y al 31 %e %icie#bre %e 2013. :a infor#ación conteni%a en estos esta%os financieros es res+onsabili%a% %e la Aerencia %e la Co#+a9ía& quien #anifiesta e8+resa#ente que en la +re+aración %e los esta%os financieros se 6a observa%o el cu#+li#iento %e las 77 que le son a+licables. *si#is#o& en la +re+aración %e estos esta%os financieros se 6an seui%o las #is#as +olíticas y #)to%os contables %escritos en el infor#e anual %el a9o 2013. :as cifras al 31 %e %icie#bre %e 2013 6an si%o re e8+resa%as +ara 6acerlas co#+arativas con el +erío%o corriente& %ebi%o a lo siuiente> L:a Co#+a9ía a%o+tó el #)to%o %e la +artici+ación a sus acciones en subsi%iarias. LCorrección en la valoriación %e instru#entos financieros %eriva%os. LReconoci#iento %e un +asivo +or Continencias. LCorrección %el reconoci#iento %e %escuentos en ventas. Lusión con 7n%ustria acional %e Conservas *li#enticias .*. ;7ncalsa< y ar#inton "nter+rises .*. ;ar#inton<& ver nota ,.
"l resu#en %e los ca#bios en el "sta%o %e ituación inanciera es el siuiente> LDis#inución %e Cuentas +or cobrar co#erciales %e J.,& /!3& +or efecto %e los %escuentos.
LDis#inución %e Otros activos financieros %e J.20& 250& +or efecto %e la valoriación %e instru#entos financieros. L*u#ento en 7nversiones en subsi%iarias %e J.22,& 0/3 +or efecto %e la a+licación %el valor +atri#onial. L*u#ento en 'asivos +or i#+uesto a la renta %iferi%o %e J.4& /! +rinci+al#ente +or la fusión con 7ncalsa J.,& ,! y +or efecto %el +asivo +or continencias ;J.2& 00<. LDis#inución %e 'lusvalía %e J.!0& 545 +or efecto %e la a+licación %el valor +atri#onial& ;J.& ,15< y +or efecto %e la fusión con 7ncalsa J.2& 1,0. L*u#ento en Otras cuentas +or +aar %e J.10& 21!& +rinci+al#ente +or efecto %el +asivo +or continencias& J& 10&000. L*u#ento %e los resulta%os acu#ula%os %e J.,& 144 +or efecto %e> L*+licación %el valor +atri#onial& J12,&5!!. o 7nstru#entos financieros %eriva%os& ;J.20&250< o Descuentos& ;J.,&/!3< o 'asivo +or continencias& ;J.,&200< o usión con 7ncalsa y ar#inton& ;J.5&00/< L:os ca#bios en los otros rubros %el "sta%o %e ituación inanciera& corres+on%en al efecto %e la fusión con 7ncalsa y ar#inton. "l efecto en el "sta%o %e Resulta%os %e 2013 fue un au#ento %e la utili%a% neta %e J.11& 2. "l resu#en es el siuiente> L*u#ento %e 7nresos inancieros %e J.141& ,22& +rinci+al#ente J.141& ,04 +or efecto %e la a+licación %el valor +atri#onial. L')r%i%a neta +or instru#entos financieros %eriva%os %e J20&250. L*u#ento %e ventas netas %e J.14& 5,2& +or efecto %e la fusión con 7ncalsa J1!&,,4 y +or efecto %e los %escuentos ;J.2& 202<. L:os ca#bios en los otros rubros %el "sta%o %e Resulta%os& corres+on%en al efecto %e la fusión con 7ncalsa y ar#inton.
. EFECTIVO & E;UIVALENTES AL EFECTIVO
*l 31 %e %icie#bre %e 2014 y 31 %e %icie#bre %e 2013 este rubro co#+ren%e lo siuiente>
"fectivo en bancos y caja
Dic. 2014
Dic. 2013
J.000
J.000
3!&/,
&01
=
33&40
De+ósitos a +lao T874
'>,
(",(
'. OTRAS CUENTAS POR COBRAR, NETO *l 31 %e %icie#bre %e 2014 y 31 %e %icie#bre %e 2013 este rubro co#+ren%e lo siuiente> Dic. 2014
Dic. 2013
J.000
J.000
!2&551
13&/55
7#+uesto eneral a las ventas
=
12&25!
Cuentas +or cobrar al +ersonal
3&02!
3&!,
Recla#os a seuros
2&223
2&210
Reinteros tributarios
1&44
2&5/!
Recla#os %e tributos
41
1&32/
Diversas
2!4
3&,!
T874
!,'
',"
on%o %e arantía
(. CUENTAS POR COBRAR & POR PAGAR A ENTIDADES RELACIONADAS *l 31 %e %icie#bre %e 2014 y 31 %e %icie#bre %e 2013 este rubro co#+ren%e lo siuiente>
Dic. 2014 'or cobrar>
Dic. 2013
J.000 J.000
Alobal *li#entos .*.C.
/&5!!
=
*licor+ *rentina
4&/4
=
7n%ustrias (eal .*.
=
52&,0/
@olinera 7nca .*.
=
12&,/4
Otras +artes relaciona%as
3&/2
!&525
(otal
1&352
,2&02
'or 'aar>
=
@asterbrea% .*.
!&,
*licor+ Auate#ala .*.
2&5,1
al#ofoo% .*.
= = 2&405
=
Otras +artes relaciona%as (otal
1&454
403
!54
/&,!2
21&513
0
5.
7-"(*R7O
*l 31 %e %icie#bre %e 2014 y 31 %e %icie#bre %e 2013 este rubro co#+ren%e lo siuiente> Dic. 2014
Dic. 2013
J.000 J.000 @aterias +ri#as y au8iliares
31&,11
305&!5,
'ro%uctos ter#ina%os
124&53
/&/4
'ro%uctos en +roceso
2,&43
30&534
@erca%erías
25&01
1!&244
"nvases& e#balajes y su#inistros %iversos
23&450
ub+ro%uctos
2&3,!
3&,/3
7nventario en tránsito
1&5,
31&!32
523&541
520&1,5
"sti#ación +ara %eterioro %e inventarios ;15&21< (otal
!.
50&323
33&3!,
;1&515<
51&!!0
O(RO *C(7-O 7*C7"RO
*l 31 %e %icie#bre %e 2014 y 31 %e %icie#bre %e 2013 este rubro co#+ren%e lo siuiente>
Corriente
o corriente Dic. 2014
Dic. 2013 Dic. 2014 Dic. 2013
7-"R7O" D7'O7?:" '*R* :* -"(* J.000 J.000 ábrica %e (eji%os :a ?ellota .*. 2,3 Otras #enores !/
= =
J.000 =
=
J.000 2,3
!/
342
342
7-"R7O" @*("7D* *: -"C7@7"(O ?onos = 'anifica%ora ?i#bo %el 'er .*. *C(7-O 7*C7"RO D"7A*DO CO@O 7(RB@"(O D" CO?"R(BR* 1&512
435
7nstru#entos financieros %eriva%os 51&3,5 (otal 53&22/
,. @"(ODO D": -''
42
2/&55,
2/&//1
1&0,, =
42
,!&54
,,&/!,
7-"R7O" " B?7D7*R7* [ *OC7*D* 'OR ":
*l 31 %e %icie#bre %e 2014 y 31 %e %icie#bre %e 2013 este rubro co#+ren%e lo siuiente> Dic. 2014 B?7D7*R7*>
Dic. 2013
J.000 J.000
*licor+ 7nversiones .*.
,/3&234
!/4&55!
7n%ustrias (eal .*.
42/&5,2
423&100
Alobal *li#entos .*.C.
310&14
Cernical Arou+ .*.
21!&/2/
21/&!1,
@olinera 7nca .*.
15&4/3
10!&040
-ita+ro .*.
14&,01
=
=
*licor+ "cua%or .*.
,1&2,1
!3&,22
*licor+ Colo#bia .*.
24&,1
2&!5,
*licor+ Auate#ala .*.
10&450
,&1/4
Consorcio Distribui%or 7quitos .*.
10&3,0
'rooriente .*.
/&244
@asterbrea% .*.
/&10
*licor+ $on%uras .*.
!&02!
*licor+ *rentina .C.*. y ubsi%iarias Otros #enores (otal "sti#ación +or %eterioro
50&24! 10&431 = 4&03 3&,0/
,&213
!&542
2&2,2&3,5
1&!32&133
;33&2/<
;34&0!0<
2&23/&0,,
1&5/&0,3
4&/5
4&22/
2&244&0!2
1&!02&302
1,&//1
(otal subsi%iarias *OC7*D*> ?i#ar .*. (otal
* +artir %el a9o 2014 la Co#+a9ía a%o+tó la valoriación %e sus acciones en subsi%iarias y asocia%as al valor +atri#onial& #o%ifican%o los sal%os %el a9o 2013& +ara fines co#+arativos. -er nota 1. Durante el a9o 2014 la Co#+a9ía reistró inresos resultantes %e la a+licación %el valor +atri#onial en subsi%iarias y afilia%as +or J.12&!,1 ;J. 14,&104 en 2013<. Durante 2014 la Co#+a9ía recibió %ivi%en%os %e su subsi%iaria *licor+ "cua%or .*. +or BS10&350 ;J.32&14< y %e 'rooriente .*. +or J.2&500 ;J.5&400 %e 7n%ustria acional %e Conservas .*. en 2013<. Con fec6a 2, %e #aro %e 2014 la Nunta *nual %e *ccionistas a+robó las siuientes reoraniaciones>
L Con fec6a %e viencia 1 %e julio %e 2014& reoraniación si#+le& #e%iante la cual *licor+ .*.*. y @olinera 7nca .*. serearon un bloque +atri#onial ;J.1,5&!, y J.,23& res+ectiva#ente< confor#a%o +or activos y +asivos vincula%os al neocio %e utrición *ni#al +ara ser a+orta%os a la subsi%iaria -ita+ro .*.& recibien%o a ca#bio y conservan%o en sus activos las acciones que corres+on%an a %ic6o a+ortes. L Con fec6a %e viencia 1 %e #ayo %e 2014& la Co#+a9ía absorbió #e%iante fusión si#+le& el +atri#onio neto %e sus subsi%iarias 7n%ustria acional %e Conservas *li#enticias .*. y ar#inton "nter+rises .*.& +or J.&53/ y J.!5&!45& res+ectiva#ente& las cuales que%aron %isueltas sin liqui%arse. "l 11 %e abril %e 2014& la Co#+a9ía junto con un tercero constituyeron una nueva socie%a% subsi%iaria %e *licor+ .*.*. %eno#ina%a @asterbrea% .*. "l a+orte %e la co#+a9ía ascen%ió a J. /&000& equivalente al ,5E %el ca+ital social. "l 30 %e abril %e 2014& la Co#+a9ía a%quirió +or J 302&14/ el 100E %e las acciones %e las co#+a9ías Alobal *li#entos .*.C. y @olino aracolca .*.C. "sta lti#a fue absorbi%a +or Alobal *li#entos .*.C. con viencia a +artir %el 1 %e %icie#bre %e 2014.
.
'RO'7"D*D"& ':*(* [ "HB7'O& "(O
:as a%iciones en +ro+ie%a%es& +lanta y equi+o efectua%as %urante los %oce #eses %el a9o corres+on%en +rinci+al#ente a> L
7nstalación %e líneas %e +ro%ucción %e +astas en :i#a.
L
*#+liación %e la ca+aci%a% %e +rocesa#iento %e +al#a.
L :i#a.
7nstalación %e línea alletera %e so%a saboria%a en
L *uto#atiar las labores #anuales %e encaja%o y +aletia%o en la línea %e jabonería. L
:ínea 2/ %e corta%os +lanta %e fi%eria :i#a.
:a %e+reciación +or los %oce #eses es J.!2&1,0 /.
*C(7-O 7(*A7?:"& "(O
"l #ovi#iento %e los activos intanibles %urante el a9o 2014 fue co#o siue>
:icencias y
o @arcas oftMare
Co#+etencia
J.000 J.000
J.000
al%o al 1 %e enero %e 2014 3&,,2 1!&204 115&321 *#ortiacion %el +erio%o ;1&2/3<
= ;,&,,,<
10
J.000 3&11
;3&/1!<
(ransferencias y otros #ovi#ientos ;1&3,2< !&!5, al%o al 31 %e %icie#bre %e 2014 13&53/
Otros (otal 12&1!4 ;2&5!<
,&3/ 3&,,2 114&201
J.000
!40 !&!54
10&23!
O(RO '*7-O 7*C7"RO
*l 31 %e %icie#bre %e 2014 y 31 %e %icie#bre %e 2013 este rubro co#+ren%e lo siuiente>
Corriente
o Corriente Dic. 2014
Deu%a>
Dic. 2013 Dic. 2014 Dic. 2013
J.000 J.000
'r)sta#os bancarios =
J.000
512&4!5
inancia#iento %e i#+ortación =
!5&000 5/&,0
?onos cor+orativos 1&243&313
=
7nstru#entos financieros %eriva%os> 1&44,&33 1&243&313 Ma+s
!&1!,
= =
=
=
1&44,&33
5,2&245
!5&000
!&/2
=
4&530
52&44/
15/&15 5,&351
11&422
52&44/
,31&403 1&300&!!4
,!&422
1&4//&32
uturos& o+ciones y forMar%s 152&//1 5,&351 (otal
J.000
11. O(R* CB"(* 'OR '*A*R *l 31 %e %icie#bre %e 2014 y 31 %e %icie#bre %e 2013 este rubro co#+ren%e lo siuiente>
Corriente
o Corriente
Dic. 2014
Dic. 2013 Dic. 2014 Dic. 2013
J.000 J.000 7ntereses
1!&30,
Co#+ra %e acciones %e subsi%iaria 'ublici%a%
J.000 1,&1,2
12&!3
J.000 =
12&2/!
= !&51/
1&!25
2&42/
4&33
=
=
(ributos +or +aar
12&20!
5&,0,
=
=
ervicios +blicos
3&!54
2&,/2
=
=
Co#isiones
=
5&31,
=
=
Divi%en%os +or +aar
=
!/1
=
=
Otros
15&1/3
12&55/
(otal
!2&4,2
!0&/1,
12
=
= !&51/
1&!25
'RO-77O 'OR ?""7C7O * :O "@':"*DO
*l 31 %e %icie#bre %e 2014 y 31 %e %icie#bre %e 2013 este rubro co#+ren%e lo siuiente> Corriente
o Corriente
Dic. 2014
Dic. 2013 Dic. 2014 Dic. 2013
J.000 J.000 Re#uneraciones
14&5!0
'artici+ación %e los trabaja%ores = ?ono %e %ese#+e9o 5&31
J.000 13&233
&24 !&353
J.000 = 3,&,5!
=
,&1,3
4&02
Co#+ensación %e tie#+o %e servicios = =
2&3,0
2&05!
Contribuciones sociales
2&/00
2&520
=
(otal 5&31
34&431
!2&,3
4&02
13. '*(R7@O7O "(O ;a<
Ca+ital social e#iti%o
*l 31 %e %icie#bre %e 2014 y 31 %e %icie#bre %e 2013& el ca+ital social está re+resenta%o +or 4,&1/1&,31 acciones co#unes %e J.1.00 %e valor no#inal ca%a una. ;b<
*cciones %e inversión
*l 31 %e %icie#bre %e 2014 y 31 %e %icie#bre %e 2013 este rubro co#+ren%e ,&3&4,0 acciones %e inversión %e un valor no#inal %e J.1.00 ca%a una. ;c<
Reserva leal
=
=
De acuer%o a lo a+roba%o en la Nunta Obliatoria *nual %e *ccionistas celebra%a el 2, %e #aro %e 2014& se reistró una %etracción %e J.&535 %e los Resulta%os *cu#ula%os +ara %estinarlos a la Reserva :eal. ;%<
Distribución %e %ivi%en%os
"n Nunta Aeneral %e *ccionistas %el 2, %e #aro %e 2014 se acor%ó la %istribución %e %ivi%en%os +or J.102&54/& +aa%os el 2, %e #ayo %e 2014.
14
7OR@*C7O 'OR "A@"(O D" "AOC7O
"l siuiente es el %etalle +or el +erío%o co#+ren%i%o entre el 1 %e enero y el 31 %e %icie#bre %e 2014 y %e 2013& res+ectiva#ente>
31 %e %icie#bre %e 2014
(otal inreso +or ventas Aanancia %e o+eración Aanancia neta %el a9o Otra infor#ación > *ctivos +or se#ento > Cuentas +or cobrar co#erciales ;neto< 7nventarios ;neto< 'ro+ie%a% +lanta y equi+o ;neto< 'lusvalía *ctivos no %istribui%os (otal activos (otal +asivos no %istribui%os 31 %e Dicie#bre %e 2013 (otal inreso +or ventas Aanancia %e o+eración Aanancia neta %el a9o Otra infor#ación > *ctivos +or se#ento > Cuentas +or cobrar co#erciales ;neto< 7nventarios ;neto< 'ro+ie%a% +lanta y equi+o&neto 'lusvalía *ctivos no %istribui%os (otal activos (otal +asivos no %istribui%os
Consu#o 'ro%uctos utrición #asivo in%ustriales ani#al Otros (otal J.000
J.000 J.000
J.000
J.000
2&2,&23
1&405&00
233&22,
5.25E
35.,E 5./4E
1&031
3&/2!&54/
0.03 E
25&1,!
1,5&1,5
2 2/ /&0,
12 /
4/&55
2/!&10,
11&/
30&1/3
13 3
50&323
,21&4,0
443&1,,
,3&5!!
32 5
1&23&53
10&311
=
=
Consu#o
'ro%uctos
utrición
#asivo
in%ustriales
ani#al
J.000
J.000 J.000
J.000
2&14!&0,
1&35!&3!4
=
253./4E
1!0.50E
10&311
Otros (otal
41.52E
J.000
0.00 E
30/&41/
1/2&3//
4/&,,0
// 4
552&52
323&21,
14&,
4!&55!
=
51&!!0
2&3!0
201&4,1
!5&4/0
23&/!
1!&10!
=
=
=
1&1,3&30, 1!&10!
2&10&!!4 15
7AR"O 7*C7"RO
"ste rubro co#+ren%e lo siuiente& +or los +erío%os %e 12 #eses ter#ina%os el 31 %e %icie#bre %e 2014 y %e 2013& res+ectiva#ente> Dic. 2014
Dic. 2013
J.000 J.000
7nte 7ntere rese sess %e +r)s +r)sta ta#o #oss y +art +arti% i%as as a cobr cobrar ar 7nte 7ntere rese sess sobr sobree %e+ó %e+ósi sittos banc bancar ario ioss Otros inresos inresos financieros financieros (otal
1!.
2&4/ 2&4/1 1 1&,/ 1&,/! !
13!
203
4&423
2&//4
1&15 1&15, , 1&!3 1&!34 4
A*(O 7*C7"RO
"ste rubro co#+ren%e lo siuiente& +or los +erío%os %e 12 #eses ter#ina%os el 31 %e %icie#bre %e 2014 y %e 2013& res+ectiva#ente> Dic. 2014
Dic. 2013
J.000 J.000 7ntereses +or bonos
4/&,2 &,2!
43&/4
7ntereses 7ntereses sobre +r)sta#os& +r)sta#os& +aar)s +aar)s y financia#ien financia#iento to %e i#+ortación i#+ortación 14&!23 Otro Otross ast astos os fina financ ncie iero ross (otal
1,.
4&3/4 4&3/4
4&505 4&505
,1&150
!3&022
1,&02/
7(RB@"(O 7*C7"RO D"R7-*DO
"ste rubro co#+ren%e lo siuiente& +or los a9os ter#ina%os el 31 %e % e %icie#bre %e 2014 y %e 2013& res+ectiva#ente> Dic. 2014
Dic. 2013
J.000 J.000
Contratos %e o+ciones Call +rea% Ma+s orMar%s 221&2/1
1,1&/2/
15&,22
32&,!,
14&,1
= 1!&5/5
2&,!4 =
33&204
Durante el 2014 *licor+ fue #uy activo en sus o+eraciones %e cobertura& a9o en el cual suscribió varios %eriva%os con el fin %e re%ucir la volatili%a% en los +recios %el trio y la soya. Durante el 4(14 la crisis %e co##o%ities en Rusia y Bcrania incre#entó la volatili%a% %e los +recios %el trio oriinan%o ca#bios neativos en el valor %e #erca%o %e las +osiciones abiertas que eneró un au#ento sinificativo sinificati vo en los astos financieros.
"l ca#bio %el valor %e #erca%o %e los %eriva%os %e cobertura %urante el 4(14 eneró +)r%i%as o+erativas +or J.1/3.! #illones. Durante los siuientes +erio%os +arte %e estos astos financieros +o%rían revertirse si el +recio %el trio reresa a los niveles es+era%os %e tri#estres anteriores.
1. A**C7* 'OR *CC7O :a anancia +or acción básica se s e calcula %ivi%ien%o la anancia neta %el % el +erío%o entre el +ro#e%io +on%era%o %el n#ero %e acciones en circulación %urante el +erio%o. :a anancia +or acción básica y %ilui%a es la #is#a +uesto que no 6ay efectos re%uctores sobre las anancias. * continuación se +resenta el cálculo %e la anancia +or acción +or los +erío%os %e 12 #eses ter#ina%os el 31 %e %icie#bre %e 2014 y %e 2013>