República Bolivariana de Venezuela Ministerio del Poder Popular Para la Educación Superior Universidad Politécnica Territorial Andrés Eloy Blanco Barquisimeto, Estado Lara
Bachilleres: Elbia Rivero C.I. 18.811.052 Rosmary Villanueva C.I. 19.164.113 Sección: Contaduría CO1234 Profe: Nevih Bravo
La auditoría de las inversiones es la evaluación rigurosa que se ejecuta sobre todos los títulos o valores propiedad de la organización, con la finalidad de comprobar que los mismos realmente existen y que pertenecen al cliente que los posee, como también que estén clasificados correctamente en el balance, que están valorizados adecuadamente respetando los principios de contabilidad generalmente aceptados y que exista un control interno idóneo sobre las acciones y bonos y el rendimiento que estas generan. Las inversiones se definen como todas aquellas fracciones pertenecientes al capital de las empresas, cuyo fin es designarlo para la ejecución de determinadas operaciones, esperando adquirir de las mismas, resultados satisfactorios a largo plazo. Las inversiones se clasifican en inversiones a corto plazo las cuales se hacen temporalmente, en un lapso no mayor a un año cuyo objeto es adquirir beneficios permanentemente algún excedente de recursos que usualmente son asignados a valores de alta calidad, seguros y de sencilla ejecución al instante que se requiera y deben presentarse en el estado de situación financiera ocupando el activo corriente, e inversiones a largo plazo las cuales son aquellas que se realizan en un periodo superior a un año persiguiendo objetivos como; dirigir una parte o la totalidad de empresas filiales o subsidiarias, fomentar y sostener vínculos con otras compañías, creación de fondos exclusivos y la adquisición de beneficios constantes. Algunos de los objetivos de la auditoria de las inversiones son; verificar que los documentos que acreditan a determinada empresa o individuo como acreedor existan físicamente, chequear si la custodia de los títulos está bajo el mando de la empresa o terceras personas, corroborar si en concordancia a los principios de contabilidad generalmente aceptados fueron valuados y presentados los valores ejecutándose de manera uniforme en relación al año pasado, comprobar que las inversiones y resultados arrojados por estas hayan sido clasificados y presentados correctamente en los estados financieros que se auditan, asegurar si determinadas inversiones son portadoras de algún impuesto y que dicha eventualidad este descubierta, dar garantía de que los resultados del ciclo contable que se está evaluando están perjudicados o no por el idóneo registro de los egresos o ingresos procedentes de las inversiones. Un adecuado control interno de las inversiones debe obedecer los siguientes lineamientos; todas las operaciones de valores
deben ser aprobadas anticipadamente por la junta directiva, las acciones y bonos deben registrarse a nombre de la compañía, deben permanecer en cajas de seguridad, preferentemente bajo la vigilancia de un banco, por mínimo se debe contar con la presencia de dos funcionarios autorizados, cuando determinada persona tenga acceso a los títulos, se deben realizar arqueos sorpresivos a los valores, los registros vinculados con los documentos deben poseer suficientes especificaciones que permitan el adecuado chequeo de sus datos cuando se necesite, y deben ser llevados por personas que no tengan acceso a los mismos, toda empresa que posea una cifra de valores cuantiosa y variable, debe implantar una programación adecuada para que los objetivos del arqueo sean logrados como por ejemplo; que los arqueos se lleven a cabo en conjunto con el efectivo, es indispensable la presencia del custodio de valores a la hora de realizar el arqueo, se debe corroborar que los títulos que se sometieron al arqueo están a nombre de la organización, se deben evaluar delicadamente todos los datos de los valores para comprobar si han sido cambiados, entre otros. Algunos de los procedimientos que el auditor debe ejecutar a la hora de realizar el programa de auditoria son los siguientes; comprobar la existencia de riesgos inherentes incluyendo los de fraude, tener conocimiento sobre el control interno de las inversiones, examinar las técnicas de contabilidad empleadas en las inversiones, chequear la valoración de las mismas, realizar procedimientos metódicos, hacer cálculos individuales sobre los ingresos generados por los títulos, chequear las notas e informes del comité de inversiones, examinar la revelación de los bonos y acciones y su presentación en los estados financieros, valorar su control y crear suficientes pruebas de control y sustantivas para las inversiones, entre otros. Algunas de las preguntas que figuraran en el cuestionario de control interno aplicado a la auditoria de las inversiones son; ¿las personas que tienen acceso a los títulos están adecuadamente consolidadas?, ¿existen empleados capacitados que chequeen y contabilicen los instrumentos originados?, ¿existe la disposición de un agente que se ocupe de llevar los registros?, ¿conoce el cliente las políticas de inversión que plasmen el control adecuado del riesgo? Y ¿se encuentran títulos e instrumentos concomitantes bajo la custodia de funcionarios responsables?, entre otras. Algunos principios que están
vinculados con las inversiones son; información a revelar sobre partes relacionadas, que trata sobre la influencia y el dominio significativo que una parte tendrá sobre la otra en cuanto la toma de decisiones de la misma, además se consideraran que están vinculadas cuando un ente posea control sobre el otro, si han surgido operaciones debe notificarse sus tipos, naturaleza y elementos de ellas, y aun cuando por el contrario no se hubieren originado transacciones entre ambas instituciones, los nexos entre estas deben ser revelados, y ganancias por acciones que trata sobre decretar para acordar y presentar las ganancias por acciones, lo que permite mejorar el cotejo sobre el rendimiento de las distintas organizaciones en un mismo ejercicio y en diferentes ciclos contables para un mismo ente, entre otros. La auditoría de los gastos pagados con anticipación y cargos diferidos es la evaluación exhaustiva que se lleva a cabo sobre todas aquellas cuentas que son pagadas anticipadamente anticipadamente y cargos aplazados, con el objeto de diagnosticar si las cifras transferidas a nueva cuenta en relación alquileres, intereses, seguros, impuestos pagados de forma adelantada entre otros y cargos diferidos, son verdaderamente acreditables a transacciones y periodos siguientes a la fecha del balance general, así mismo corroborar que las técnicas de amortización que pertenecen a determinadas partidas fueros aplicadas en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los gastos pagados por anticipado son cuentas que se han registrado y han sido canceladas antes de ser consumidas, esta partida se representa de dos maneras, una parte representa un gasto del periodo vigente y la otra un activo disponible al finalizar el ciclo económico, mientras que los cargos diferidos son cuentas que ya fueron percibidas y que son generadas por desembolsos efectuados de determinados servicios que favorecerán la organización durante toda su vida útil o por varios ejercicios contables, los cargos diferidos se clasifican en gastos de; organización, propaganda, constitución, investigación, explotación y mejoras de la propiedad arrendada. Los objetivos de este tipo de auditoria son los siguientes; determinar si los montos están referidos a egresos que pueden ser acreditados contra ingresos de partidas posteriores, diagnosticar la posibilidad de aguardar que dichas cifras sean aplicables en operaciones de lapsos siguientes, comprobar si las sumas del periodo se vinculan a costos reales acreditables a estas partidas, valorar si
se han clasificado correctamente las operaciones en los estados financieros y evaluar si tanto del periodo aprobado como de los pasados, las amortizaciones cargadas contra los ingresos son racionales y se han realizado sus cálculos mediante una base admisible que mantenga similitud con años previos. Para evaluar el control interno de los pagos previos se exige de que en caso de que estos se amplíen más allá del ciclo vigente se estimen como un activo circulante, los mismos deben inspeccionarse para conocer si todas sus operaciones son actuales actuales y que no están sobrestimadas sobrestimadas ni subestimadas, también se debe determinar que se hagan los depósitos en un banco si se han generado anteriormente devoluciones. En cuanto al control interno de los créditos diferidos tiene por finalidad custodiar que puedan decretarse solamente con la aprobación de supremas autoridades como el comité ejecutivo o el consejo de direcciones entre otras. En relación al programa de auditoria para los pre pagados serán objeto de evaluación varios rubros como los seguros pagados por anticipado; donde se va a ordenar y evaluar las pólizas, se chequearan las primas pagadas adelantadamente, se inspeccionaran las reclamaciones y devoluciones y se comprobara si el seguro es competente, alquileres pagados por anticipado; donde se diagnosticara la tasa de arriendo, y se elaborara una lista sobre las rentas canceladas con anterioridad, impuestos pagados por anticipado sobre la renta; donde se deberá elaborar un catálogo de cada tipo de impuesto y se chequearan las cuotas canceladas antes de la fecha, entre otros rubros a evaluar. Tratándose de los cargos diferidos el programa de auditoria para estos tendrá por objeto examinar aspectos como costos de remodelación de la planta; que exige chequear los costos, verificar los cargos diferidos para saber si hay utilidad y comprobar si se amortizaron correctamente, costos de experimentación, perfeccionamiento y promoción; donde se justificaran los costos, diagnosticaran beneficios posteriores y se chequeara si se amortizaron justamente, depósitos en las compañías de servicios públicos; en este rubro se busca evaluar la garantía y certificado de la existencia de estas. Como sabemos sabemos para obtener un eficaz control interno es preciso evaluar mediante un cuestionario el plan de organización y medidas de toda empresa, es así como se procede a dar a conocer algunas de las preguntas a formular en el mismo; mismo;
¿Está la amortización amortización debidamente debidamente autorizada autorizada o
justificada en otra forma?, ¿Ejerce el interesado un control interno adecuado sobre el pago de primas?,¿Maneja un solo corredor todos los seguros en el programa?,¿Están reflejadas de igual forma todas las pólizas que cubren la misma propiedad u obligación?,¿Se señala el cliente como beneficiario en todas los contratos?,¿Se cuentan debidamente todas los rembolsos de prima?,¿Están debidamente las partidas capitalizadas?, así así pues se pueden pueden proteger todos los bienes, evidenciar la precisión precisión y autenticidad de los datos contables, ya que a través del mismo se consigue valorar la certeza de dicho método. Los controles internos para ambas cuentas, se basan en la normativa que rige la empresa, plasmada en los manuales de procedimientos. Por tal motivo, cuando vamos a efectuar los manuales, tomamos en consideración los siguientes Principios de Contabilidad; Valor histórico original ya que deben registrarse al valor realmente pagado por ellos, de realización y periodo contable por que los diferidos deben afectar los resultados del ejercicio a que correspondan. De ahí la necesidad de diferir su aplicación a los resultados, justamente para afectar correctamente los ejercicios que reciban el beneficio del gasto pagado anticipadamente. Uniformidad; En el concepto, o sea erogaciones semejantes deben considerarse igualmente cargos diferidos. En la aplicación a resultados, es decir que el procedimiento y la base de aplicación a gastos debe ser semejante año con año. Prudencia; Puesto que los cargos diferidos, en estricto sentido son gastos, (especialmente los gastos por amortizar) es conveniente que se apliquen a resultados lo más rápidamente posible mediante tasas altas de amortización y por último Devengado; Cuando las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), y se informa sobre ellos en los estados financieros. Los estados financieros financieros elaborados sobre la base del devengado informan a los usuarios no solo sobre transacciones pasadas que suponen ingresos o salidas de flujo de efectivo, sino también sobre obligaciones futuras y de los recursos que representan flujos de ingreso de efectivo a recibir en el futuro.
Ejemplos de cuestionarios para evaluar el control interno
ELABORADO POR: FECHA:
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
RECIBIDO POR:
INVERSIONES
SI
NO
FECHA: 1)
¿Se encuentran bajo el deber y vigilancia de un custodio todos los títulos
X
que soportan dichas inversiones?
2)
¿Es de confianza el custodio de valores?
3)
¿Es necesario que esté presente m ás de un individuo para abrir la caja de
X X
seguridad?
4)
¿Son posteriormente autorizadas todas las operaciones por la junta directiva?
5)
¿Se hacen arqueos de forma sorpresiva sobre los títulos?
X X
ELABORADO POR: FECHA:
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
RECIBIDO POR:
PRE PAGADOS Y CARGOS DIFERIDOS
SI
1)
¿Son cabalmente aprobadas las oper aciones capitalizadas?
X
2)
¿El tipo de seguro es competente?
X
3)
¿Pueden estimarse dentro de tales clasificaciones los activos diferidos?
NO
FECHA:
a-Sobrestimados b-Subestimados c-Justos
X
4)
¿Son correctamente registradas todas las devoluciones de primas?
X
5)
¿Es el cliente nombrado beneficiario de todas las pólizas?
X
Ejemplo de carta de confirmación de valores
TIPICA C.A Caracas 22 de diciembre del 2014 Señores:
CUSTODIA DE VALORES C.A Caracas.Estimados señores: Estamos realizando una revisión normal de nuestros estados financieros, por lo que le rogamos se sirvan e nviar directamente a nuestro departamento de auditoria, los datos al 31-12-2014, en relación a los valores de nuestra propiedad que se mantienen bajo la custodia de esa institución.
1.-ACCIONES: Nombre de la empresa emisora.- Tipo de acciones.- Numero de títulos.- Cantidad de acciones.- Valor nominal de cada acción.- Importe total de las acciones e n custodia.- Cualquier otro dato relacionado con ello.
2.-OBLIGACIONES: Nombre de la entidad emisora.- Clase de obligación.- Números.- Cantidad.- Valor nominal.- Valor total.- Tasa de interes.- Intereses ganados en el periodo.- Intereses cobrados.- Intereses por cobrar.- Cualquier otro dato relacionado con ello. Para facilitar la respuesta, les acompañamos un sobre franqueado para que se a enviado directamente a nuestros auditores a la dirección indicada. Agradeciendoles la pronta atención que puedan dispensarnos, nos suscribimos, Atentamente, P. Arévalo Tesorero
Ejemplo de programas de auditoria
PROGRAMA DE AUDITORIA PRE PAGADOS Y CARGOS DIFERIDOS AL 31-12-2014 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO. 1.
Seguros pagados por anticipado: anticipado:
a)
Organizar y evaluar las pólizas.
b)
Chequear las primas pagadas con anticipación.
c)
Diagnosticar las reclamaciones y devoluciones.
d)
Certificar si el seguro es competente.
2.
Intereses Interese s pagados por anticipado:
a)
Crear una lista de pagarés y otros documentos deudores.
b)
Evaluar las cantidades canceladas de forma adelantada.
3.
Impuestos pagados por anticipado:
a)
Elaborar una lista con cada tipo de impuesto.
b)
Examinar las cifras pagadas antes de la fecha.
CARGOS DIFERIDOS. 1.
Costos de remodelación remodelaci ón de la planta:
a)
Chequear los costos.
b)
Evaluar el cargo diferido para determinar si hubo beneficios.
c)
Concluir si se amortiza correctamente.
2.
Deposito en las compañías de servicios públicos:
a)
Garantizar y corroborar que realmente existen.
3.
Costos de experimentación, experimentación, perfeccionamiento perfeccionamiento y promoción:
a)
Comprobar los costos.
b)
Detectar los beneficios posteriores.
c)
Evaluar si se amortizan correctamente.
PROGRAMA DE AUDITORIA INVERSIONES AL 31-12-2014 1.
Elaborar una lista de la totalidad de valores.
2.
Aplicar un examen minucioso de los valores.
3.
Diagnosticar quien tiene la custodia de los valores.
4.
Adquirir cotizaciones del mercado y compararlas con el c osto u otra base de precio.
5.
Justificar compras y ventas.
6.
Examinar los ingresos generados por las acciones
7.
Visualizar cualquier prueba de afiliación y elaborar estados financieros consolidados al momentos de re querirlos.
