Elaboración de los programas de auditoria
El programa de auditoria, es un enunciado lógicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditoria que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se han aplicar. Dado que los programas de auditoria se preparan anticipadamente en la etapa de planeación, estos pueden ser modificados en la medida y en que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan observando.
El programa de auditoria:
El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoria que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria planeados que se requieren para implementar el plan de auditoria global. El programa de auditoria sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditoria y como medio para el control y registro de la ejecución apropia del trabajo. El programa de auditoria puede también contener los objetivos de la auditoria para cada area y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas areas o procedimientos de auditoria.
Se acostumbra a elaborar un programa por cada sección a examinar, el cual debe incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada programa de auditoria permite el desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel más analítico, aplicado a un area en particular.
El programa de auditoria contiene prácticamente la misma información que el plan de trabajo, pero difiere de este en que se la han adicionado columnas para el tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde quedo plasmada la ejecución del programa, la rúbrica de quien realizo cada paso y la fecha del mismo.
Por medio de cada programa de auditoria, el auditor adquiere control sobre el desarrollo del examen, pues estos además de ser un guía para los asistentes sirven para efectuar una adecuada supervisión sobre los mismos, permitiendo también determinar el tiempo real de ejecución de cada procedimiento para compararlo con el estimado y así servir de pauta para la planeación de las próximas auditorias, así mismo permite conocer en cualquier momento el estado de adelanto del trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar.
Generalmente el programa de auditoria comprenderá una sección por cada área de los estados financieros que se examinan. Cada sección del programa de auditoria debe comprender:
Una introducción que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los procedimientos de contabilidad
Una descripción de los objetivos de auditoria que se persiguen en la revisión de la sección.
Una relación de los pasos de auditoria que se consideran necesarios para alcanzar los objetivos señalados anteriormente.
Esta sección debe tener columnas para indicar la persona que efectúa el trabajo, el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cedulas donde se realiza el trabajo.
Programa de control interno y auditoria para la empresa:
Para validar la información que la empresa ha suministrado con respecto rubro disponible, se fija el programa de auditoría y control interno desarrollando los puntos que se describen a continuación:
Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de control interno y con base en dicha evaluación:
Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo a las circunstancias
Preparar un memorando informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para carta de recomendaciones.
Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias
Descripción:
El disponible es definido como el grupo que comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente económico y puede utilizar para fines generales o específicos, dentro de los cuales podemos mencionar la caja, los depósitos en bancos y otras entidades financieras.
Manejo de disponible:
Determinar claramente las funciones responsabilidades y obligaciones del personal que tienen a su cargo la custodia del efectivo y la autorización de pagos previos,
En búsqueda de mayor seguridad el manejo de efectivo en caja se aconseja determinar al manejo de efectivo en caja se aconseja determinar una suma máxima para pagos individuales,
Controlar quien y como se realizan los pagos hechos por la caja, y realizar contratos respaldados con pólizas de garantía para el resguardó de efectivo.
Pruebas de cumplimiento:
Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los que el auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si están siendo aplicados en la forma establecida.
Programa de Auditoria en el área del Efectivo
El auditor buscara asegurarse de la existencia del control, de la efectividad con la que se desempeña dicho control y de determinar si los controles han sido aplicados continuamente durante todo el periodo.
Tipo de transacción: verificar la entrada del efectivo:
El objetivo es determinar si los controle establecidos operan según lo planeado y observarla existencia y empleo responsable de equipos utilizados en el proceso de recibo de efectivo,
Observación de las labores realizadas por los encargados tanto de caja general y las cajas menores, para determinar si cumple con los procedimientos de recibo de efectivo y que su manejo sea con el manejo de políticas de la empresa preestablecidas con anterioridad,
Realización de entrevistas con el personal de la compañía para determinar si concuerdan los procedimientos por ellos descrito en cuanto al efectivo con los determinados en los manuales de funciones y planes de control interno,
Repetición de los procedimientos de control interno con el fin de determinar si el proceso de manejo de efectivo pasó por los controles respectivos que permitan total veracidad y responsabilidad del encargado de manejar la caja general y menor,
Examinar la existencia de documentos que soporten los arqueos diarios efectivo como un medio de control de las entradas y salidas de este, determinando cumplimiento de normas preestablecidas para su manejo,
Verificar que los soportes de las cuentas registradas como disponible, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones.
Pruebas sustantivas:
Tipos de transacción: efectivos en caja y bancos.
Objetivos: determinar la corrección de los saldos.
Corrección aritmética; sumar algunas relaciones que presenta la empresa y que pudieran ser incluidas dentro de los papeles de trabajo de auditoria,
Conciliar los auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor general.
Existencia o suceso, derechos y obligaciones y valuación asignación:
Recuento del efectivo en caja;
Controlar todo el efectivo e instrumentos negociables poseídos por la empresa hasta que todos los fondos se hayan contado, insistir que el encargado del efectivo este presente durante el arqueo,
Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo como constancia que le fueron devueltos los fondos al cliente de entera conformidad,
Asegurarse que todos los cheques pendientes de depositarse estén librados a la orden del cliente ya sea en forma directa o a través del endoso.
Confirmación de los saldos bancarios:
Se acostumbra confirmar los saldos en depósito en cuentas bancarias a la fecha del balance general para tal efecto se elabora un modelo de confirmación bancaria, solicitada como parte de las pruebas del saldo en bancos.
Revisar o elaborar conciliaciones bancarias:
Cotejar los saldos bancarios con las respuestas de confirmaciones bancarias, verificar la validez de las partidas que componen la conciliación, tal como los depósitos en tránsito y cheques expedido por la empresa y aun pendientes de pago por el banco a veces denominados cheques en tránsito.
Examinar los estados bancarios en búsqueda de alteraciones o modificaciones de cifras, cuando el control interno sea deficiente, el auditor podrá personalmente proceder a efectuar la conciliación bancaria.
Al recibir el estado de cuenta bancario de fecha posterior al cierre, y los cheques pagados en ese intervalo y los avisos de cargos y créditos, se compara todos los cheques pendientes de pago según conste en la conciliación de fin de periodo
Rastrear transferencias bancarias:
Cuando ocurre una transferencia varios días transcurrirán antes del cheque sea pagado por el banco sobre el cual se expidió. Por lo tanto el efectivo depositado según los registros contables estará sobrestimado durante este periodo, dado que el cheque se incluirá dentro del saldo actual en el cual se deposito y no aparecerá restado del banco sobre el cual se libro.
Preparar pruebas del efectivo:
Obtener los totales bancarios y en libro del estado de cuenta bancario y de la cuenta de efectivo en bancos, respectivamente.
Programa de auditoria del inventario
OBJETIVOS:
Determinar que todas las existencias descritas en el listado final de inventario estén físicamente.
Determinar que todas las compras de mercadería se hayan registrado correctamente.
Determinar que la totalidad de mercadería sea propiedad de la empresa.
Que el método de valuación de los inventarios sea el correcto.
Que la mercadería este bien resguardada.
Que no se encuentre producto obsoleto.
PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS:
Revisar corrección aritmética de listados finales y cotejar al mayor.
Revisar la valuación de inventarios.
Corte de inventario.
Comparar existencias de inventario físico con existencias finales contables.
Evaluación del control interno por medio de pruebas de cumplimiento.
Inventarios físicos.
En el costo de venta, se realizan las indagaciones de variaciones en el costo del periodo anterior y tomarlo como base para las indagaciones a realizar del periodo actual, se selecciona una muestra de documentos fuentes que den lugar a asientos de costo de venta para cada partida seleccionada revisar el costo usan do el cálculo y la suma, cotejar el asiento en registro de costo de venta. Examinar la cuenta del costo de venta en el mayor general y verificar cualquier pase proveniente de una fuente que no sea la del registro de costo de venta.
Procedimientos:
Esta parte del programa corresponde al conjunto de pasos específicos que se deben llevar a cabo en forma sistemática y razonable, con el propósito de lograr el objetivo planteado, recopilar evidencia y soportar hallazgos.
Un procedimiento de auditoría debe contener, como mínimo, lo siguiente:
Referencia papeles de trabajo
Responsable (s) de ejecutar procedimiento
Tiempo estimado de duración de la evaluación (horas estimadas)
Tiempo real utilizado para ejecutar el procedimiento (horas reales)
Los procedimientos de auditoría deben guardar relación de causalidad con los criterios y los objetivos del programa.
Programa de auditoría de cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a través de letras, pagarés u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y también no provenientes de ventas de bienes o servicios.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que éstos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero.
De ahí la importancia de controlar y de auditar las "Cuentas por Cobrar" El auditor financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeación de la auditoría a estas cuentas.
Objetivos de la auditoría de cuentas por cobrar:
Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de ventas.
Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en pesos).
Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de intereses y reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable.
Procedimientos de la auditoría de cuentas por cobrar:
Respecto al Control Interno.
El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de información de crédito de los solicitantes para determinar si estos están a la altura de los estándares de crédito de la empresa.
1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las cuentas por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean correctamente autorizadas por quien corresponda.
8. Verificar que las cuentas por cobrar estés adecuadamente respaldadas.
9. Comprobar que las cuentas por cobrar estés vigentes y que las medidas de seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)
10. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de éste por parte de los clientes y deudores.
11. Controlar el efectivo recibido de proveedores.
12. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.
13. Controlar Notas de débito y de crédito (Rebajas por volúmenes de compras, etc).
14. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de nuevo.
Procedimientos:
1. Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar.
2. Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3. Comprobar físicamente la existencia de títulos en empresas relacionadas.
4. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de Inversiones en Empresas Relacionadas.
5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas relacionadas.
6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT, domicilio particular y laboral, etc.
7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estén legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.
8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT, domicilio, etc.
9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los documentos.
10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a notaría, a bancos e instituciones financieras (como factoring, por ejemplo).
11. Verificar qué cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas.
PROGRAMA DE AUDITORÍA INGRESOS
1 Realizar corte de formas (facturas), verificando las facturas emitidas en diciembre del año anterior y en enero del año posterior (Existencia, Integridad y Valuación)
2 Revisar el 10% de las facturas emitidas por concepto de servicios de de los meses de enero abril, mayo, junio, verificar que todas las facturas hayan sido registradas en la contabilidad. (Existencia, Integridad y Valuación)
3 Revisar las ordenes elaboradas por la administración durante los meses de abril. mayo, junio, y verificar que todas fueron facturadas (Existencia, Integridad y Valuación)
4 Verificar los estados de cuenta bancarios y obtener los valores pagados por el banco por concepto Intereses ganados y compararlos con los registros de la contabilidad. (Existencia, Integridad y Valuación) Se revisarán los meses de abril, mayo, junio, ya que al verificar estos meses se tendra un alcance del 59%.
Auditoría de cuentas por pagar:
El paso inicial en la Auditoría de Cuentas por Pagar, es la preparación de una lista de obligaciones pendientes al final del año fiscal. En este momento, los totales de los distintos papeles de trabajo deben compararse con sus respectivos saldos de mayor y cuadrar cualquier diferencia, si existen muchas cuentas individuales, se pueden seleccionar distintos grupos y comparar el total de los mismos con los totales mantenidos para tal propósito. En este caso, los grupos seleccionados individualmente corresponderán con los seleccionados para la confirmación.
Las cuentas por pagar representan todas las cuentas correspondientes a las deudas contraídas por las compras de mercaderías y comprendidas dentro del ciclo de compras, están vinculadas a las deudas con los proveedores de bienes y servicios, y son necesarios para el desarrollo de las actividades de las empresas.
Confirmación de Cuentas por Pagar
La selección de las cuentas por pagar para circulares con requerimientos de confirmación concernientes a los saldos a pagar al final del ejercicio fiscal; es una de las áreas que requiere la utilización del criterio del auditor. A menos que la selección de las cuentas por pagar se haga estadísticamente, esta parte del programa de auditoría requeriría que el auditor esté atento a los peligros de una selección inapropiada de las cuentas. Debido a que su principal énfasis se refiere a la valorización del pasivo, es recomendable seleccionar los proveedores más significativos, aunque en los registros no reflejen los saldos importantes al final del año. La selección de estas cuentas para ser confirmadas de cumplir con los siguientes requisitos
Confirmar la existencia de las cuentas por pagar con saldos individuales significativos, además de una selección representativa de todos aquellos con saldos menores.
La detección de cualquier pasivo no registrado, por mercancías y/o servicios recibidos antes del final del período, especialmente de aquellas mercancías pudo contarse con existencias, sin registrar el pasivo.
La existencia de desacuerdos con los proveedores de la empresa en cuanto a precios, cantidades, etc.
La detección de cualquier irregularidad que pueda surgir a través de la colisión de dos o más empleados dentro de la organización, que estén en posición de influir en el gasto de fondos por mercancías y servicios no existentes. En este caso, el auditor debe enviar requerimiento de confirmación, o una selección representativa, de todas las cuentas con las que la empresa hizo negocios durante el año que se revisa o se verifica.
Valuación;
Los tributos debidamente sustentados con documentos por pagar emitidos por terceros en moneda nacional se deben registrar al valor nominal.
Al cierre del ejercicio económico los saldos de las subcuentas de tributos por pagar se presentan a su valor nominal de valoración. Los saldos deben figurar en el balance general, a su valor nominal señalado en los documentos por pagar más los intereses incorporados al valor nominal de medición.
Al cierre del ejercicio, los saldos de las cuentas por pagar se presentan a su valor nominal, los saldos en moneda extranjera por obligaciones con terceros se presentan en moneda nacional al tipo de cambio promedio, vigente a la fecha del cierre del ejercicio.
Con el propósito de una presentación adecuada en el balance general, el saldo que deba ser liquidado a largo plazo será objeto de reclasificación para ser mostrado como pasivo no corriente bajo el concepto de largo plazo.
Objetivos;
El Auditor debe tener una opinión razonable de las cuentas por pagar, como:
Proporcionar el detalle para comparar con el saldo de la cuenta mayor.
Los saldos de los proveedores deben ser razonables y el importe de las compras deben guardar relación con el giro de negocio de la entidad.
Verificar la existencia y la autorización correspondiente para cada pedido debiendo estar debidamente sustentado.
Comprobar que los saldos de pasivos están valorados, adecuadamente descritos. Y clasificados en los estados financieros.
Asegurarse que los pagos realizados estén adecuadamente autorizados.
Cerciorarse que la contabilización se ha realizado de acuerdo a las normas contables vigentes, en referencia a los intereses devengados y gastos.
Verificar que los saldos de las cuentas por pagar representen deudas de la entidad.
Realizar un análisis selectivo de antigüedad de los saldos.
Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en esta área son eficientes y eficaces.
Valorización de las cuentas por pagar y su presentación;
Los pasivos por la adquisición de bienes de-ben estar en su valor nominal. Los intereses con vencimiento superior a un año deberán registrarse en el balance como gastos a distribuir en varios ejercicios, imputándose anualmente a resultados de acuerdo con un criterio financiero.
El reconocimiento de las deudas se debe ene l momento del nacimiento de la obligación de pago; es decir, cuando se produce el traspaso de propiedad, que suele coincidir con la recepción de la mercadería.
Los saldos deudores de proveedores, aparecerán, en el activo del balance como adelantos:
a) Deudas en moneda extranjera
Las deudas en moneda extranjera a favor de terceros deben valorarse al tipo de cambio vigente en el mercado en momento de perfeccionarse el contrato. De alterarse la paridad monetaria de la deuda se calculará al final del ejercicio en que la modificación se haya producido, aplicando el nuevo cambio resultante de la misma.
Las diferencias positivas o negativas que pudieran surgir por razón única-mente de variaciones de cotización de mercado de divisa extranjera, deberá registrarse al final del ejercicio cargándose a resultado.
b) Deudas recogidas en efecto por pagar
Las deudas formalizadas en efectos comerciales deben contabilizarse en cuentas diferentes y por el Plan Contable, establece que el saldo de la cuenta proveedores, será el de la deudas con proveedores formaliza-das en efectos de giro aceptados. Los efectos aceptados deben figurar en el balance hasta su vencimiento.
Evaluación del Control y de Riesgos
Se deben considerar los siguientes aspectos:
Control de las cuentas por pagar y las compras mediante la creación de registros contables.
Correcta segregación de funciones entre la recepción de los bienes y servicios, el registro contable, autorización y ejecución de pagos.
Obtener confirmaciones periódicas de saldos con proveedores y entidades públicas por obligaciones de la entidad.
Mejoras de control interno con estable-cimiento de documentación interna y registrar notas de cargo, abono, orden de pedido, etc.
Los pasivos no se registran y los productos obtenidos se usan para propósitos distintos a la entidad.
Los cálculos de los pasivos acumulados es inadecuado debido a errores, los pasivos no se registran por los bienes y/servicios recibidos.
Las rutinas de validación identifican errores, pero no se corrigen.
Los pasivos se registran más de una vez, por más del monto autorizado o de precios debidamente excesivos.
El riesgo de error puede variar de una entidad a otra, el que se ve afectado por la gran complejidad de las operaciones, en la cual las normas tributarias son claras y ambiguas.
Los impuestos retenidos por la entidad son pagados en forma extemporánea a las fechas establecidas por la administración tributaria.
Los auditores aplican procedimientos para alcanzar tales objetivos.
El riesgo del error es bajo en relación con las operaciones normales de remuneraciones, no obstante los auditores aplican procedimientos sustantivos para las planillas de remuneraciones en lugar de otorgar confianza a los controles debido a que es más eficiente.
No se registran pasivo al cierre del período por los gastos relacionados con remuneraciones.
Existen errores de cálculo en el registro de los beneficios obtenidos por los empleados, pendientes de pago.
Aplicar el cuestionario de control interno de las cuentas por pagar, con el fin de verificar, Evaluar el grado de solidez del mismo y la Eficiencia administrativa en la entidad.
Evaluar y seleccionar las partidas más representativas y revisar las facturas y documentos originales del proveedor y acreedor.
Verificar que las o/c, las facturas del proveedor estén registradas en el libro de registro de compras y esté de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.
Revisar la documentación sustentado de los Comprobantes de pago (facturas, orden de pedido, orden de compra, guía de remisión, etc.), verificando que estén debidamente autorizados.
Realizar confirmación de los saldos más importantes de los proveedores, así como la circularización al final del período, si hubiera respuestas con observaciones, Se investiga y recomienda las aclaraciones respectivas.
Comprobar la adecuada clasificación de cuentas a corto y largo plazo.
Examinar la correcta distinción entre los Pro-veedores y efectos comerciales por pagar.
Realizar la prueba de corte de operaciones para comprobar que no se han contabilizado operaciones en fechas diferentes a las que se produjeron.
Realizar el análisis de las cuentas partidas más antiguas o en litigio.
Los pagos de planilla se calculan incorrectamente, las cuentas no se codifican adecuadamente.
Las deducciones se hacen pero no se registran y las cantidades son inadecuadas.
El riesgo de control es mayor para este objetivo de auditoría, los procedimientos de control de una entidad pueden estar orientadas a proporcionar seguridad de los bienes y servicios registrados que sean válidos, aunque el control interno sea efectivo, obtiene toda la evidencia necesaria mediante procedimientos sustantivos de auditoría que da confiabilidad al control.
Un control efectivo en los gastos es esencial para el éxito de la mayoría de las entidades, por lo tanto la gran mayoría de ellas presta atención a los procedimientos que aseguren que las obligaciones sean válidas y estar registradas adecuadamente.
Los pasivos de una entidad se caracterizan por ser montos significativos y un número reducido de transacciones.
CONCLUSION
Podemos concluir que para la elaboración del programa de auditoría es necesario contar con los tiempos exactos para saber la extensión del proyecto y de sus posibles recomendaciones y soluciones, también debemos de conocer la importancia de la planeación tanto como parte del proceso administrativo, así como de la metodología administrativa que usaremos en la elaboración de la auditoría.
Espero la información haya sido de tu agrado, y sobre todo que te haya servido para expandir tu conocimiento en esta etapa de la planeación de la auditoría.
BIBLIOGRAFIA
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse67.html
http://datateca.unad.edu.co/contenidos/90168/Programa_de_auditoria_CCC.pdf
http://www.gestiopolis.com/programa-auditoria-cuentas-por-cobrar/
www.galeon.com/doc-r-estudiantil/septimos/Audit3_ProgAudit.doc
