PENGERTIAN
TUJUAN AUDIT KERTAS KERJA PEMERIKSAAN
AUDIT BEBAN DIBAYAR DIMUKA
PENCATATAN AKUNTANSI
PROSEDUR AUDIT SPI YANG BAIK
1. Deskripsi
Beban Dibayar di Muka
Beban dibayar di muka adalah beban yang dibayar terlebih dahulu untuk suatu periode yang melebihi periode akuntansi. Dengan demikian, beban yang dibayar di muka bukanlah merupakan beban seluruhnya pada periode tersebut melainkan sebagai aktiva lancar. Pada akhir periode, barulah dihitung berapa besar beban yang telah dipakai dan sisanya tetap merupakan aktiva lancar. Pencatatan beban yang dibayar di muka dapat dilakukan dengan dua carayaitu beban dibayar di muka terlebih dahulu dicatat sebagai aktiva, dan beban dibayar di muka dicatat terlebih dahulu sebagai beban. Beban Dibayar di Muka Menurut Standar Akuntansi Keuangan : a.
Beban dibayar muka dimaksudkan sebagai Beban yang telah terjadi, yang akan digunakan untuk aktivitas perusahaan perusahaan yang akan datang.
b.
Bagian dari Beban dibayar di muka yang akan memberikan memberikan manfaat untuk beberapa beberapa periode kegiatan diklasifikasikan sebagai aktiva tidak lancar.
Contoh dari perkiraan-perkiraan yang biasa digolongkan sebagai Beban dibayar di muka adalah : o
Premi asuransi (prepaid insurance)
o
Sewa dibayar di muka untuk masa satu tahun yang akan datang (prepaid rent)
Beban lain-lain lain-lain dibayar di muka (prepaid others), misalnya: Beban Beban iklan di radio, televisi yang berdasarkan kontrak, barang-barang untuk promosi (hadiah berupa gantungan kunci, paying
2. Tujuan
pemeriksaan Beban Dibayar di Muka
Tujuan Pemeriksaan : 1.
Untuk memeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik atas Beban. Jika akuntan publik dapat meyakinkan dirinya bahwa internal control atas Beban berjalan efektif maka luasnya pemeriksaan dalam melakukan substantive test dapat dipersempit. Beberapa ciri internal control yang baik atas Bebanadalah : a.
Setiap pengeluaran untuk Beban diotorisasi oleh pejabat pejabat perusahaan perusahaan yang berwenang.
b.
Setiap pengeluaran pengeluaran untuk Beban didukung oleh bukti-bukti yang sah dan lengkap. Misalnya : polis asuransi,perjanjian sewa menyewa (lease (lease agreement ). ).
2.
Untuk memeriksa memeriksa apakah Beban yang mempunyai kegunaan untuk tahun berikutnya sudah dicatat sebagai Beban dibayar di muka.Maksudnya adalah auditor harus memeriksa apakah bagian yang belum expired (mempunyai (mempunyai kegunaan untuk periode yang akan datang) tidak dibebankan sebagai Beban, tetapi dicatat sebagai Beban dibayar di muka.
3.
Untuk memeriksa apakah Beban dibayar di muka yang mempunyai kegunaan kegunaan untuk tahun berjalan telah dibebankan/dicatat sebagai Beban tahun berjalan.Maksudnya adalah auditor harus memeriksa apakah bagian yang expired (masa manfaatnya sudah berlalu) sudah dibebankan sebagai Beban tahun berjalan.
4.
Untuk memeriksa apakah penyajian Beban dalam laporan keuangan keuangan sudah sesuai sesuai dengan prinsip prinsip akuntansi yang yang berlaku umum di Indonesia (paybudi)/ PSAK.Biasanya Beban dibayar di muka yang mempunyai masa manfaat kurang dari atau sama dengan satu tahun disajikan sebagai harta lancar, sedangkan yang masa manfaatnya lebih dari sat tahun disajikan sebagai aktiva tak lancer.
3.
PENCATATAN PEMBAYARAN BEBAN DIBAYAR DIMUKA
Perusahaan kadangkala membayar suatu biaya yang belum terjadi yang lazim disebut “biaya “biaya dibayar dimuka”. dimuka”. Misalnya pada tanggal 1 Oktober 2002, perusahaan membayar sewa ruangan untuk masa satu tahun ke depan sebesar Rp 1.200.000,00. Pada saat dibayar, belum seluruh manfaat pembayaran tersebut dirasakan oleh perusahaan.Terdapat dua pendekatan untuk mencatat pembayaran itu yaitu ”pendekatan harta” dan harta” dan ”pendekatan beban”. Dengan adanya pembayaran tersebut, uang perusahaan berkurang oleh karena itu menurut kedua pendekatan tersebut, akun ”Kas” dikredit ”Kas” dikredit sebesar Rp 1.200.000,00. Perbedaannya terletak pada akun yang didebet.
1. Pendekatan Harta Akun harta yaitu yaitu ”Sewa dibayar ”Sewa dibayar di Muka” didebet. Muka” didebet. Tanggal 2002 Oktober 1
Akun & Keterangan Keterangan Sewa Dibayar di Muka Kas
Ref
Debet
-
1.200.000
Kredit
1.200.000
Selanjutnya sampai dengan 31 Desember 2002, perusahaan baru menggunakan ruangan selama 3 bulan, sehingga sewa untuk 3 bulan (Rp 300.000,00) harus dicatat di akun ”Biaya Sewa” untuk Sewa” untuk dilaporkan dalam Laporan Laba Rugi. Untuk itu dibuat ayat jurnal penyesuaian sebagai berikut: Tanggal 2002
Akun & Keterangan Keterangan
Ref
Debet
Kredit
Des
31
Biaya Sewa Sewa Dibayar di Muka
-
300.000 300.000
2. Pendekatan Beban Akun beban/biaya beban/biaya yaitu ”Beban/Biaya Sewa” didebet. Sewa” didebet. Tanggal 2002 Oktober 1
Akun & Keterangan Keterangan Beban Sewa Kas
Ref
Debet
-
1.200.000
Kredit
1.200.000
Selanjutnya sampai dengan 31 Desember 2002, perusahaan baru menggunakan ruangan selama 3 bulan, sehingga sewa untuk 3 bulan (Rp 300.000,00) harus dicatat di akun ”Biaya Sewa” untuk Sewa” untuk dilaporkan dalam Laporan Laba Rugi. Untuk itu dibuat ayat jurnal penyesuaian sebagai berikut: Tanggal 2002 Des 31
4.
SPI
Akun & Keterangan Keterangan Sewa Dibayar di Muka Beban Sewa
Ref
Debet
-
900.000
Kredit
900.000
Dapatkan gambaran gambaran Sistem Pengendalian Intern Intern rekening beban dibayar dimuka melalui kuesioner kuesioner sistem pengendalian intern, flow chart atau uraian tertulis
5.
Untuk memperoleh pemahaman yang memadai atas pengawasan intern intern klien, auditor auditor harus memberikan perhatian yang cukup terhadap pertanyaan yang mempunyai jawaban “tidak” Melalui kuesioner, dapat diperoleh kekuatan dan kelemahan pengendalian intern klien Setiap pengeluaran untuk biaya dan pajak dibayar di muka diotorisasi diotorisasi oleh pejabat pejabat perusahaan yang berwenang. berwenang. Setiap pengeluaran untuk biaya dan pajak dibayar di muka didukung oleh bukti-bukti yang sah dan lengkap. lengkap. Misalnya : polis asuransi, perjanjian sewa menyewa (lease ( lease agreement ), ), kontrak untuk advertensi Surat Setoran Pajak (SSP), faktur pajak masukan, bukti pemotongan PPh 22, 23, dll.
Prosedur
Prosedur Pemeriksaan Untuk Compliance Test : 1.
Pelajari dan evaluasi evaluasi internal internal control control atas pajak yang yang dibayar di muka: muka: a)
Dalam hal ini internal control questionnaires questionnaires yang dipergunakan tercakup dalam internal control questionnaires questionnaires atas pengeluaran kas dan bank :
Apakah setiap setiap pembayaran pembayaran yang menyangkut menyangkut pajak dibayar di muka didukung oleh bukti-bukti sah dan lengkap.
Apakah pembayaran tersebut diotorisasi oleh pejabat perusahaan yang berwenang.
Apakah bukti bukti setoran pajak, faktur pajak masukan, masukan, bukti pemotongan pajak oleh pihak ketiga di file dengan baik dan rapi.
b)
Apakah lease agreement , insurance policy di di file dengan baik dan rapi.
Lakukan test transaksi transaksi (compliance test) atas Beban. Yang digunakan sebagai sample sample biasanya adalah bukti pengeluaran kas dan bank dan sample cukup sample cukup dipilih secara random.
2.
Tarik kesimpulan mengenai internal control atas Beban. Jika dari test transaksi auditor tidak menemukan sesuatu kesalahan, maka auditor bisa menyimpulkan bahwa internal control atas pajak dibayar di muka berjalan efektif. Karena itu subtantive test atas perkiraan pajak dibayar di muka bisa di persempit. Prosedur Pemeriksaan Subtantive Sewa Dibayar di Muka ( Prepaid Rent )
1.
Minta rincian (schedule) prepaid (schedule) prepaid rent per tanggal neraca.
2.
Check ketelitian perhitungan mathematic (mathematical accuracy ). ).
3.
Cocokkan saldo prepaid saldo prepaid rent per tanggal neraca dengan saldo buku besar (general ledger ) prepaid rent .
4.
Cocokkan saldo awal prepaid awal prepaid rent dengan kertas kerja pemeriksaan tahun lalu.
5.
Lakukkan vouching untuk untuk pembayaran prepaid pembayaran prepaid rent di tahun berjalan dan pemeriksaan lease agreement ( jika sudah dilakukan di compaliance test , refer ke kertas kerja compliance test ). ).
6.
Tie-upltie-in (cocokkan) total yang dibebankan sebagai Beban sewa ke buku besar Beban sewa.Dalam hal ada Beban sewa yang langsung dibebankan ke perkiraan Beban sewa (tanpa melalui prepaid rent ), ), jumlah Beban sewa di buku besar akan terlihat lebih besar.
7.
Buat usulan audit adjustment jika jika diperlukan.
Prosedur Pemeriksaan Substantive Substantive Premi Asuransi Dibayar di Muka ( Prepaid Insurance) 1.
Minta rincian prepaid rincian prepaid insurance per insurance per tanggal neraca.
2.
Check mathematical accuracy .
3.
Cocokkan saldo prepaid saldo prepaid insurance per tanggal neraca dengan saldo buku besar (general ledger ) prepaid insurance. insurance.
4.
Cocokkan saldo awal prepaid awal prepaid insurance dengan kertas kerja pemeriksaan tahun lalu.
5.
Lakukkan vouching untuk untuk pembayaran premi asuransidi tahun berjalan, perhatikan apakah ada discount untuk untuk pembayaran tersebut.
6.
Periksa polis asuransi asuransi dan cocokkan data dalam polis asuransi asuransi dengan dengan rincian prepaid rincian prepaid insurance. insurance.
7.
Tie-up total Tie-up total yang dibebankan sebagai Bebanasuransi Bebanasuransi ke buku besar Beban asuransi. asuransi.
8.
Periksa apakah nilai pertanggungan ( insurance coverage ) coverage ) cukup atau tidak dalam arti tidak terlalu besar dan tidak terlalu kecil.
9.
Perhatikan apakah di dalam polis asuransi terdapat BANKER’S CLAUSE, maksudnya apakah dalam polis asuransi tersebut ada salah satu pasal yang menyebutkan bahwa kalau terjadi klaim, karena yang diasuransikan terbakar atau hilang, maka ganti rugi harus dibayarkan kepada bank.
10. Buat usulan audit adjustment jika jika diperlukan.
Prosedur Pemeriksaan S ubs tantive P repaid A dver tis ing : 1.
Minta rincian prepaid rincian prepaid Advertising per per tanggal neraca.
2.
Check footing dan cocokkan saldo akhir prepaid akhir prepaid advertising ke ke buku besar dan saldo awal ke kertas kerja pemeriksaan tahun lalu.
3.
Periksa bukti bukti pembayaran pembayaran dan surat perjanjian ( untuk iklan di tv/radio/ tv/radio/bill bill board ) ) dan bukti pembelian ( untuk barang-barang tgl
No. bukti
keterangan
jumlah
No perkiraan
otorisasi
Kelengkapan bukti pendukung
Perhitungan matematis
souvenir ). 4. Periksa kebenaran pembebanan ke Beban; untuk barang-barang souvenir harus dilakukan stock opname ( perhitungan fisik ) pada akhir tahun. Prosedur Anilitik •
Membandingkan saldo asuransi dibayar di muka dan beban asuransi untuk tahun berjalan dengan saldo tahun lalu.
•
Menghitung rasio beban asuransi terhadap aktiva atau penjualan dan membandingkan dengan tahun lalu.
•
Menentukan kecukupan pertanggungan asuransi dengan mengkonfirmasi ke perusahaan asuransi, karena mungkin auditor tidak ahli dalam masalah asuransi.
6. Kertas
kerja
3/1/17
BB/15/I/17
Pembayaran sewa untuk rumah direksi
xx
235 (prepaid rent)
2/4/17
BB/06/IV/17
Perpanjangan sewa gedung kantor
xx
235 (prepaid insurance)
10/7/17
BB/07/V/17
PPh 25 bulan juni
Xx
237 (prepaid tax)
13/7/17
BB/13/VII/17
Pembayaran untuk barang-barang promsi
xx
238 (prepaid others)
Dibuat oleh :
Diriview :
Client : PT EXO
Periode
Tanggal : 15/1/17
Tanggal : 21/1/17
Schedule: tes transaksi
31/12/17
Complience test
Top schedule
Index : KKP
B5-1
Wp ref
per book 31/12/17 Xx Xx Xx
Prepaid rent G1 Prepaid insurance G2 Prepaid advertising G3 Prepaid taxes
G4
Xx
adjustment D K -
Per audit 31/12/17 Xx Xx Xx
saldo 31/12/16 xx Xx Xx
Xx
Xx
xx
Xx
-
xx
To WBS
checking footing Kesimpulan pemeriksaan : Berdasakan prosedur pemeriksaan yang telah dilakukan atas perkiraan” prepaid taxes and expenses, kami tidak menemukan adanya kesalahan pencatatan, sehingga menurut pendapat kami, saldo perkiraan prepaid taxes and expenses sudah disajikan secara wajar, sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku umum di indonesia (paybudi)/SAK/ETAP/IFRS
Dibuat oleh :
Diriview :
Client:PT EXO
Peride
Tanggal : 18/1/18
Tanggal : 25/1/18
Schedule: prepaid taxes and expenses
31/12/18
Worksheet Sew Dibayar dimuka
Index:KKP
G
No
1
2
keterangan
periode
Saldo awal
Rumah direksi Jl.anginsegar no.19 Jakarta barat
1/1/17 31/12/18
s/d
Gedung kantor Jl.sangrila no.17 Jakarta pusat
1/1/17 31/3/17
s/d
1/1/17 -
Pembayaran tahun 2017 tanggal tanggal No bukti 31/1/17 BB/15/1/17
Sewa per bulan jumlah XX Vo
XX XX 1/4/17 31/3/11
Dibebankan sebagai biaya tahun’17 tahun’17
XX
XX
XX
XX
Saldo prepaid rent 31/12/02 XX
s/d XX
XX Vo
XX
XX L
XX L
To US-1
L Vo
Cocokkan dengan kertas kerja pemeriksaan tahun lalu Check mathematical accurancy Cocokkan dengan general ledger Periksa buku pembayaran dan lease agreement
Dibuat oleh :
Diriview :
Client:PT EXO
Peride
Tanggal : 23/3/18
Tanggal : 25/31/18
Schedule: prepaid rent
31/12/18
Index:KKP
G1
