At 2[1]. El Control Interno Tributario y El Riesgo Fiscal

A"DITO#IA T#I$"TA T#I$"T A#IA % #IE&'O #IE&'O (I&CAL Copilación de te!tos y apuntes de clases

CONTENIDO I. Audit Auditor oria ia Tr Tribut ibutar aria ia II. El contro controll Interno Interno tributa tributario rio y el riesgo riesgo fisca fiscall III.. La planif III planifica icació ción n de la auditori auditoria a tributa tributaria ria IV.. La ejecuc IV ejecución ión de de la auditoria auditoria tributaria tributaria

Licenciado Renny J. Espinoza L. (MSc.)

A"DITO#IA T#I$"TA#IA % #IE&'O (I&CAL

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UNIDAD II: EL CONTROL INTERNO TRIBUTARIO Y EL RIESGO FISCAL 1 DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN DEL CONTROL INTERNO TRIBUTARIO DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO TRIBUTARIO Consiste en una división e integración de los procedimientos en tal grado que las actividades de los distintos miembros de una organización estén tan relacionadas entre sí que sea de presumir que los errores y las omisiones sean descubiertas automáticamente. El auditor deberá hacer un estudio y una evaluación del control interno existente en la empresa con el fin de determinar la extensión de los procedimientos de auditoria a ser aplicados. ruebas de control! significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria sobre la adecuación del dise"o y operación efectiva del sistema de control interno tributario #l obtener la evidencia de auditoria de las pruebas de control$ el auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoria para soportar el nivel evaluado de riesgo fiscal. %os aspectos del sistema de control interno tributario sobre los que el auditor debería obtener evidencia son! a& Diseño: el sistema de control interno tributario esta dise"ados adecuadamente para prevenir y'o detectar y corregir representaciones erróneas de importancia relativa( y b& Operación : el sistema existe y ha operado en forma efectiva a lo largo del periodo relevante. Cuando la obligación tributaria se produce ba)o condiciones satisfactorias de control interno tributario$ resultan más confiables que cuando se produce ba)o condiciones poco satisfactorias.

CLASIFICACIÓN DEL CONTROL INTERNO TRIBUTARIO En el sistema de control interno tributario podemos identificar los controles de tipo general y los controles de tipo específico$ a su vez los controles de tipo específicos los podemos subdividir en controles de detección y controles de prevención.


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CONTROLES GENERALES *o tienen un impacto sobre la obligación tributaria$ dado que no se relacionan directamente con la información fiscal$ pero coadyuvan en el establecimiento y funcionamiento de los controles específicos. 

Conciencia de control

%a gerencia es responsable del establecimiento de una conciencia favorable de control interno de la organización. Es importante que la gerencia no viole los controles establecidos porque el sistema se hace ineficaz. %a +erencia se podría motivar a violar el sistema de control interno tributario por las siguientes causas ! 

Cuando el ente esta experimentando numerosos fracasos.

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Cuando le falte capacidad de capital de traba)o o crédito.

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Cuando la remuneración de los administradores este ligada al resultado.



Cuando se obtienen beneficios en exponer resultados mas ba)os.



Cuando la gerencia se encuentra ba)o presión en cumplir sus ob)etivos.

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Estrctra or!ani"acional

Establecida una adecuada estructura en cuanto al establecimiento de divisiones y departamentos funcionales$ así como la asignación de responsabilidades y políticas de delegación de autoridad. Esto incluye la existencia de un departamento de control interno que dependa del máximo nivel de la empresa. 

#ersonal

Calidad e integridad del personal que está encargado de e)ecutar los métodos y procedimientos prescriptos por la gerencia para el logro de los ob)etivos. 

#rotecci$n de los acti%os & re!istros

olíticas adoptadas para prevenir la destrucción o acceso no autorizado a los activos$ a los medios de procesamiento de los datos electrónicos y a los datos generados. #demás


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incluye medidas por el cual el sistema contable debe estar protegido ante la eventualidad de desastres , incendio $ inundación$ y otros & 

Se'araci$n de (nciones

%a segregación de funciones incompatibles reduce el riesgo de que una persona este en condiciones tanto de cometer o ocultar errores o fraudes en el transcurso normal de su traba)o. %o que se debe evaluar para evitar la colusión de fraudes son! autorización$ e)ecución$ registro$ custodia de los bienes$ realización de conciliaciones.

CONTROLES ES#EC)FICOS -e relacionan con la información fiscal y por lo tanto con la determinación$ declaración y pago de los tributos. Estos controles están desde el origen de la información hasta la presentación de la declaración correspondiente. 

Los ciclos de in(or*aci$n tri+taria

n ciclo de información tributaria está constituido por el flu)o de información que va desde los soportes documentales que contienen los datos inherentes a la obligación tributaria hasta la cuenta del mayor general donde se registra dicha obligación. %as cuentas del mayor general son solo ob)eto de validación mediante procedimiento sustantivo. ara generar los datos contenidos en el mayor$ el proceso debe capturar los datos de base imponible$ tarifa$ descripción$ impuestos y reba)as de la obligación tributaria$ para luego tratar dichos datos de tal manera que luego de efectuar sucesivos tratamientos$ dichos datos generen el monto de la obligación tributaria. 

Los 'ntos de control

%os intercambios de información están su)etos a errores$ estos pueden responder a la cantidad de intercambios y al tratamiento a cada uno de sus atributos. # tales efectos y con el ob)etivo de lograr la determinación de la obligación tributaria exacta se deben introducir mecanismos de control que detecten tales errores$ que de seguro serán los procesos en donde se produce el intercambio de información . 

Ti'os de errores

oblación! -on errores en el n/mero de elementos que contienen los datos que se capturan o procesan. E)emplo$ se realizan 012 retenciones de 3-%4 y se registran 056$ el mayor no refle)a las retenciones totales y se producen errores de subvaluación.


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Exactitud o 3nexactitud! -on discrepancias entre los atributos reales de la obligación tributaria y los atributos que el proceso de captura o tratamiento de contabilidad registra. E)emplo$ la transmisión inexacta de datos de un documento o medio a otro y los errores matemáticos son la fuente de los errores de exactitud o inexactitud. 7ales errores podrán tener efecto en los saldos. En cuanto a la división entre controles de detección y controles de prevención$ se puede decir que los controles de detección son aquellos que permiten descubrir situaciones e incumplimientos$ mientras de los controles de prevención permiten anticipar situaciones e incumplimientos. 8emos afirmado que a medida que el sistema de control interno tributario se fortalece$ el riesgo fiscal disminuye. Esta afirmación se acent/a a medida que se incorporan los controles de prevención.

, ESTRUCTURA Y ELE-ENTOS DEL CONTROL INTERNO TRIBUTARIO -e denomina estructura de control interno tributario al con)unto de planes$ métodos$ procedimientos y otras medidas$ incluyendo la actitud de la dirección de una entidad$ para ofrecer seguridad razonable respecto a que están lográndose los ob)etivos del control interno tributario. El concepto moderno del control interno se caracteriza por sus componentes y diversos elementos$ los que se integran en el proceso de gestión y operan en distintos niveles de efectividad y eficiencia. %os componentes pueden considerarse como un con)unto de normas que son utilizadas para medir el control interno y determinar su efectividad. ara operar la estructura o sistema de control interno se requiere de los siguientes componentes! 9

#mbiente de Control 3nterno

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Evaluación del 4iesgo

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#ctividades de Control gerencial

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-istema de información y comunicación.

9

#ctividades de :onitoreo

A-BIENTE DE CONTROL INTERNO -e refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas del personal con respecto al control de sus actividades. En este contexto$ el personal resulta ser la esencia de cualquier entidad$ al igual que sus atributos individuales como la


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integridad y valores éticos y el ambiente donde operan$ constituyen el motor que la conduce y la base sobre la que todo descansa. %os elementos que conforman el ambiente interno de control son los siguientes! 9

3ntegridad y valores éticos(

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#utoridad y responsabilidad(

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Estructura organizacional( y

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olíticas de personal

E.ALUACIÓN DEL RIESGO FISCAL El riesgo fiscal se define como la probabilidad de que un evento o acción afecte adversamente a la entidad en el cumplimiento de las obligaciones tributarias. -u evaluación implica la identificación$ análisis y mane)o de los riesgos relacionados con la determinación$ declaración y pago de los tributos y que pueden incidir en el logro de los ob)etivos del control interno en la entidad. Estos riesgos incluyen eventos o circunstancias que pueden afectar el registro$ procesamiento y reporte de información financiera$ así como las representaciones de la gerencia en los estados financieros. . %os elementos que forman parte de la evaluación del riesgo fiscal son! 9

%os ob)etivos deben ser establecidos y comunicados(

9

3dentificación de los riesgos internos y externos(

9

%os planes deben incluir ob)etivos e indicadores de rendimiento( y$

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Evaluación del medio ambiente interno y externo

ACTI.IDADES DE CONTROL GERENCIAL -e refieren a las acciones que realiza la gerencia y otro personal de la entidad para cumplir diariamente con las funciones asignadas. -on importantes porque en si mismas implican la forma correcta de hacer las cosas$ así como también porque el dictado de


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políticas y procedimientos y la evaluación de su cumplimiento$ constituyen el medio más idóneo para asegurar el logro de ob)etivos de la entidad. %as actividades de control pueden dividirse en tres categorías! controles de operación$ controles de información tributaria y controles de cumplimiento. %os elementos que conforman las actividades de control gerencial son! 9

olíticas para el logro de ob)etivos(

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Coordinación entre las dependencias de la entidad( y$

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;ise"o de las actividades de control

SISTE-A DE INFOR-ACIÓN Y CO-UNICACIÓN Está constituido por los métodos y registros establecidos para registrar$ procesar$ resumir e informar sobre las operaciones de una entidad. %a calidad de la información que brinda el sistema afecta la capacidad de la gerencia para adoptar decisiones adecuadas que permitan controlar las actividades de la entidad y determinar$ declarar y pagar las obligaciones tributarias. %os elementos que conforman el sistema de información son! 9

3dentificación de información suficiente! 3nformación suficiente y relevante debe ser identificada y comunicada en forma oportuna para permitir al personal e)ecutar sus responsabilidades asignadas.

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4evisión de los sistemas de información! %as necesidades de información y los sistemas de información deben ser revisados cuando existan cambios en los ob)etivos o cuando se producen deficiencias significativas en los procesos de formulación de información

ACTI.IDADES DE -ONITOREO Es el proceso que eval/a la calidad del funcionamiento del control interno tributario en el tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinámica$ cambiando cuando las circunstancias así lo requieran. ;ebe orientarse a la identificación de controles débiles$ insuficientes o necesarios$ para promover su reforzamiento. El monitoreo se lleva a cabo de tres formas! durante la realización de las actividades diarias en los distintos niveles de la entidad( de manera separada$ por personal que no es el responsable directo de la


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e)ecución de las actividades ,incluidas las de control&$ o mediante la combinación de ambas modalidades %os elementos que conforman las actividades de monitoreo son! 9

:onitoreo del rendimiento(

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4evisión de los supuestos que soportan los ob)etivos del control interno(

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#plicación de procedimientos de seguimiento( y$

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Evaluación de la calidad del control interno

/ DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN DEL RIESGO FISCAL DEFINICION DE RIESGO FISCAL 4iesgo es un concepto utilizado para expresar incertidumbre sobre eventos o sucesos que pudieran tener efecto material sobre los ob)etivos de la organización( implica la probabilidad de que un hecho o evento afecte a la organización y es descrito en gerencia y estrategia como una continuidad ,riesgo y oportunidad& con resultados ,negativos o positivos& y probabilidades ,posibilidad de ocurrencia y consecuencias&. #sí entonces$ definiremos riesgo fiscal como la incertidumbre que la determinación$ declaración y pago de las obligaciones tributarias no cumpla con los requisitos de forma y fondo$ implicando con ello un impacto material en las organizaciones y obligaciones adicionales determinadas por las sanciones establecidas en las leyes y reglamentos correspondientes. El enfoque de la auditoría hacia el riesgo ha evolucionado desde el riesgo de auditoría$ donde$ seg/n 222&$ el interés esta centrado al hecho de que el auditor pueda emitir o expresar una opinión no calificada sobre estados financieros con una desviación sustancial de los principios de contabilidad generalmente aceptados( hacia el riesgo del negocio$ donde el centro de atención es cualquier variable importante de incertidumbre que interfiera con el logro de los ob)etivos y estrategias del negocio. En el caso del riesgo fiscal se ha considerado conveniente enfocarse en la presencia o ausencia de controles internos tributarios$ que garanticen el cumplimiento de la obligación tributaria$ por lo tanto la exposición al riesgo se puede establecer de acuerdo a la siguiente ecuación!


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E0'osici$n al Ries!o  Ries!o 2 Control Interno Como podemos observar$ la exposición al riesgo disminuye a medida que las organizaciones implementen o fortalezcan su sistema de control interno$ es decir a medida que las empresas incorporen en su plan de organización métodos y procedimientos que tienen que ver principalmente con el cumplimiento de lo establecido en las leyes y reglamentos. # su vez la exposición al riesgo podemos calificarla como aceptable o inaceptable$ en función a la relación incertidumbre?impacto. -i el incumplimiento de una obligación tributaria impacta en alto grado a la organización y existe mucha incertidumbre con respecto a la determinación$ declaración y pago de la misma la exposición al riesgo fiscal se considera inaceptable$ mientras que si la incertidumbre disminuye y'o adicionalmente el impacto del incumplimiento de la obligación no afecta en forma material a la organización la exposición al riesgo se coloca en el área de aceptación.

3: # C7 A

Exposición 3naceptable

recaución

Exposición #ceptable

3*CE473;:@4E

Fi!3 43 E0'osici$n al Ries!o Fiscal CLASIFICACIÓN DEL RIESGO FISCAL


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ara cada obligación tributaria$ el riesgo fiscal consiste en dos ,>& posibilidades! 0& Bue se haya presentado un error material$ en los registros de contabilidad$ que sirvieron de base para la declaración de la obligación tributaria$ lo que podemos identificar como riesgo de contabilidad. >& Bue se hayan incumplido los deberes formales relacionados con la obligación tributaria declarada$ o riesgo de control tributario y & Bue las partidas en conciliación fiscal de rentas$ la incorporación de la data especializada y la información adicional no hayan sido debidamente cuantificadas o riesgo profesional.

Ries!o de conta+ilidad El riesgo de contabilidad se conoce como la posibilidad de un error material en los registros de contabilidad antes de evaluar el control interno del cliente. %os factores que afectan este riesgo se relacionan bien sea con la naturaleza del cliente y su industria$ o con la naturaleza de la cuenta en particular. -us componentes corresponden al riesgo de auditoria financiera$ es decir$ riesgo inherente$ riesgo de control y riesgo de detección. El auditor debe verificar que la información en los estados financieros se presente razonablemente$ para eso debe aplicar un exhaustivo examen a los Estados Dinancieros con base a las *ormas de auditoria generalmente aceptadas$ verificando la aplicación de los principios contables y las normas tributarias en los registros de las operaciones$ y por otra parte verificar que la documentación soporte cumpla con las disposiciones fiscales para su deducibilidad y de esta manera evitar en lo posible caer en errores que pueden repercutir en sanciones al momento de preparar declaraciones fiscales con información no fidedigna.

Ries!o de control tri+tario El riesgo de que el control interno tributario del cliente no haya evitado o detectado el incumplimiento de una obligación en forma oportuna$ se conoce como riesgo de control tributario. Este riesgo se basa completamente en la efectividad de los controles que conduzcan al cumplimiento de las obligaciones tributarias y sus declaraciones en los lapsos establecidos$ que conduzcan al cálculo correcto de los tributos así como el máximo aprovechamiento de las venta)as y beneficios en las normas tributarias en función de la actividad de la empresa. Es preciso detectar la existencia de los hechos imponibles producidos y$ a través de un método inductivo$ llegar a la conclusión de que las previsiones de la compa"ía refle)an


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ciertamente la materialización del cómputo de las cuotas a pagar a través de sus bases imponibles.

Ries!o #ro(esional Es el riesgo que se corre cuando el personal encargado de los asuntos tributarios no posee las competencias profesionales necesarias para realizar el proceso de determinación$ declaración y pago de los tributos.

4 AN5LISIS Y E.ALUACIÓN DEL RIESGO FISCAL no de los elementos mas importantes en el control interno tributario es el análisis y evaluación del riesgo fiscal$ por lo tanto$ la gerencia debe identificar y analizar cuidadosamente los factores que afectan el riesgo de que! a& -e haya considerado como imponible un hecho que no lo sea b) -e haya 3ncumplido con los deberes formales

c& Existan errores materiales en el cálculo de la base imponible d& Existan errores en la determinación de los tributos e& %a declaración no se haya preparado correctamente f& El pago de los tributos se haya realizado en forma extemporánea El proceso de evaluación del riesgo fiscal por parte de la gerencia es similar a la evaluación del riesgo en auditoria. -in embargo$ el alcance de la evaluación del riesgo fiscal es mas específico$ en el sentido de que comprende la consideración de factores que afectan el cumplimiento con la obligación tributaria. En muchos casos la evaluación del riesgo fiscal la realizamos en función de las debilidades o fortalezas del control interno$ es decir a menor control mayor riesgo fiscal y viceversa$ a mayor control menor riesgo fiscal. El mane)o del riesgo es una responsabilidad clave de la gerencia. %a auditoria interna debe asistir a la gerencia y al comité de auditoría en el examen$ evaluación$ reporte y aplicación de las recomendaciones para establecer si el proceso de mane)o de riesgos es adecuado y efectivo.


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%a gerencia y el directorio son responsables por los procesos de mane)o y control de riesgo. -in embargo$ los auditores internos actuando en un rol de consultoría pueden asistir a la organización$ en la evaluación e implementación de las metodologías para el mane)o de riesgo y de los controles orientados hacia los riesgos. El análisis y evaluación del riesgo fiscal pasa por cuatro procesos básicos como son! a. %a identificación del riesgo b. El análisis del riesgo c. %a clasificación del riesgo y d. %a evaluación del riesgo na metodología práctica para analizar el riesgo fiscal incluye! a& la evaluación del proceso de determinación$ declaración y pago de los tributos$ b& #nálisis de los riesgos asociados y c& la calificación de los riesgos$ la cual permite mediante una matriz de riesgos calificar la exposición al riesgo

Fi!3 6 -etodolo!7a de an8lisis de ries!os


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#l construir la matriz de riesgo se hace posible calificar las zonas que van desde la exposición aceptable a la inaceptable en al menos cinco categorías de ocurrencia e impacto.

Fi!3 9 -atri" de an8lisis de ries!os -eg/n el recuadro en el cual se ubique la empresa el riesgo lo podemos calificar de! 4iesgo ba)o 4iesgo :oderado 4iesgo :oderadamente eligroso 4iesgo eligroso 4iesgo :uy eligroso

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Ferde #zul #marillo #naran)ado 4o)o

-e hace necesario que cada categoría de riesgo este soportada con un estudio estadístico de la probabilidad de ocurrencia.

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