INFORME ESPECIAL
CONTENIDO Informe Especial C1 Empresas Inmobiliarias Consulta Contable C7 Aplicación de multa por depósito extemporáneo de la detracción Noticia C8 Aprueban la versión modicada del Plan Contable Gubernamental 2009
INFORME ESPECIAL
Empresas Inmobiliarias Nuestro propósito en este Informe será exponer un marco general del tratamiento contable de las empresas inmobiliarias, sin que ello implique un desarrollo especíco de las situaciones que se pre sentan en la práctica.
1. Delimitacin de la empresa inmobiliaria Desde la década de los años 90, el secsector construcción experimentó un auge, que motivó el surgimiento, y por otro lado el aanamiento en el mercado, de empresas “inmobiliarias” cuyo giro es el de la venta de inmuebles (en particular, los denominados “departamentos”) edicados (o mandamandados edicar) para su venta. En este sentido, se trata de empresas que transeren bienes que no obstante sus propias particularidades, no la hacen ajena, en cuanto al tratamiento contable y tributario se reere, de otras actiactividades comerciales (de transferencia de bienes) que nos pueden resultar más familiares o comunes. Como punto inicial conviene enmarenmarcar a este tipo de empresas dentro de una clasicación distinta de las empresas consconstructoras. Así, las actividades inmobiliarias como se verá en este informe se encontrarán comprendidas en la División 70 - ActiActividades Inmobiliarias, Grupo 701 - ActiviActividades inmobiliarias realiadas con bienes Informativo Caballero Bustamante
propios o arrendados, Clase 7010 - Acti-
idades inmobiliarias realizadas con bienes propios o arrendados. En este sentido, el presente informe se orientará respecto a aquellas empresas cuyo giro principal es la venta de Departamentos en edicio, consconstruidos por terceros a solicitud de éstas.
2. Bien Objeto de la Transaccin Hemos señalado que la actividad realiada por las inmobiliarias es una actividad comercial, siendo el objeto que se transere lo que se denomina departamentos, que dependiendo de la forma cómo sean vendidos
les resulta de aplicación un sistema de costos por procesos o por órdenes. En el primero, nos encontramos ante el supuesto que los bienes que comercialia la empresa (departa(departamentos) son producidos en forma homogénea, mientras que los segundos respondería a aquellas situaciones donde la inmobiliaria vende los bienes en planos con el propósito de efectuar los cambios o modicaciones especícas que le requieran los que serán propietarios de los inmuebles. Para tener una idea más clara sobre el tratamiento a aplicar sobre los inmuebles, veamos a continuación el siguiente gráco que presenta las pregun pregun-tas que debemos hacernos para determinar la norma contable que le resulte aplicable:
NORMAS APLICABLES A LOS INMUEBLES ¿Está el activo destinado a la venta dentro del curso normal del negocio de la compañía?
NO
¿Está la propiedad ocupada por la compañía (producción o administración?
NO
Propiedades de Inversión (*)
SI
SI
NIC 2
NIC 6
NIC 40
(*) El párrafo 8 de la NIC 40 (versión (versión modicada en 2009) y vigente en el Perú Perú a partir del 01.01.2011, incluye como Propiedad de Inversión a los activos en construcción.
Es importante realiar esta clasicación dado que muchas veces nos confundimos y en forma errónea clasicamos un bien como
un activo de naturalea distinta, por ello, conconsiderando que de conformidad con el párrafo
47 del Marco Conceptual para la Presenta1ra. quincena, ABRIL 2011 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
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INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA cin de los Estados Financieros "los estados nancieros describen los efectos nancieros de las transacciones y otros hechos, clasicándolas en grandes clases, de acuerdo con sus características económicas" debemos antes del registro determinar el destino o el uso que tendrá el bien para luego de ello realiar el registro correspondiente. Siendo los departamentos bienes que encajan dentro de la denición de existencias (bienes que se hallan en producción para efectos de su venta) que establece la NIC 2 Inventarios, deben tratarse como bienes de cambio, en consecuencia deben medirse inicialmente al costo de compra o costo de transformación, incluyendo dentro del costo aquellos desembolsos u obligaciones en que se hubiera incurrido para poner las existencias en su ubicación y condición actuales. Desde un punto de vista legal, si hablamos de inmuebles (departamentos) para uso residencial la inmobiliaria deberá ceñirse a lo regulado en los artículos 129º a 155º del Decreto Supremo Nº 035-2006-VIVIENDA-TUO del Relamento de la Ley Nº 27157 (Ley de Regularización de Edicaciones, del Procedi miento para la Declaratoria de Fábrica y del Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propie dad Exclusiva y de Propiedad Común) aproba-
do por Decreto Supremo Nº 008-2000-MTC - publicado el 17 de febrero del 2000. Así, de
conformidad con lo estipulado en el acápite 4 del numeral 2.3 del artículo 2º del Relamento de la Ley Nº 27157 "los Departamentos en edicio son denidos como Unidades inmobi liarias de propiedad exclusiva para uso residencial, comercial, industrial o mixto, ubicadas en una edicación de más de un piso que cuenta con bienes y servicios comunes". Debe tenerse en cuenta que respecto a la cochera, aunque pudiera pensarse que consituye un accesorio necesario e imprescindible de la unidad inmobiliaria, en realidad constituye un inmueble diferente e independiente, tanto civil como registralmente.
3. Costo de los Departamentos Si bien, la producción de bienes inmuebles se caracteria por corresponder a una actividad económica que diere de otros procesos productivos de la industria manufacturera, principalmente por la cantidad de materias primas que emplea y por los distintos valores que incorpora, ello no signica que no le sean aplicables los mismos criterios que se emplean en ella señalados en la NIC 2 Inventarios.
3.1. Terreno Una empresa inmobiliaria puede construir ella misma o encargar su construcción a terceros, sin embargo, siempre será necesario adquirir el terreno donde
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se llevará a cabo el proyecto inmobiliario. El terreno constituirá la materia prima a partir de la cual se diseñará el proyecto y se transformará mediante el incurrimiento de costos de transformación en las unidades inmobiliarias en las que se subdividirá el inmueble y que serán ob jeto de contratos de compra-venta. Es pertinente considerar que también forman parte del costo, los gastos notariales, los costos de demolición y remoción de la vieja edicación que se encuentra en la propiedad adquirida y el impuesto de alcabala. En este sentido, cuando una empresa inmobiliaria adquiere un terreno donde desarrollará su proyecto inmobiliario debería efectuar el siguiente asiento contable:
REgISTRO CONTABLE ––––––––– x –––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xxx 60 COMPRAS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 602 Materias primas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6024 Materias primas para –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– productos inmuebles –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAgAR –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COMERCIALES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xxx TERCEROS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– otros comprobantes –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––(1)––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por pagar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la adquisición –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– del terreno donde se –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– desarrollará el proyecto –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– inmobiliario. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x –––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xxx 24 MATERIAS PRIMAS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 244 Materias primas para –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– productos inmuebles –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 61 vARIACIóN DE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xxx EXISTENCIAS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 612 Materias primas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6124 Materias primas para –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– productos inmuebles –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el asiento de –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– destino de la –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– adquisición –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x ––––––––
REgISTRO CONTABLE ––––––––– x –––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xxx 60 COMPRAS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 602 Materias primas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6024 Materias primas para –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– productos inmuebles –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRA––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PRETACIONES Y
APORTES AL SISTEMA
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE PENSIONES Y DE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SALUD POR PAgAR xxx –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 406 Gobiernos Locales –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4061 Impuestos –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40614 Impuesto de Alcabala –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el impuesto –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de alcabala que debe –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– pagar el adquirente –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de un bien inmueble –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x ––––––––
En la oportunidad en la cual se inicie el proyecto inmobiliario con los trabajos de construcción, se deberá efectuar el siguiente asiento, por el terreno:
REgISTRO CONTABLE ––––––––– x –––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 61 vARIACIóN DE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xxx EXISTENCIAS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 612 Materias primas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6124 Materias primas para –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– productos inmuebles –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xxx 24 MATERIAS PRIMAS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 244 Materias primas para –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– productos inmuebles –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el inicio de –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– los trabajos de –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– construcción. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x –––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 90 COSTOS DE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xxx CONSTRUCCIóN –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 79 CARgAS IMPUTA–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– BLES A CUENTA DE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– xxx COSTOS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el registro del –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– terreno donde se –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– inició la construcción. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x ––––––––
Posteriormente, el costo del terreno será segregado a cada edicio o departamento, considerándose satisfactoria la división en base del área, pudiendo emplearse también en opinión de W. A. Paton (2) la lista de precios de venta, aún cuando éstas estén sujetas a ajuste, siendo en su opinión el criterio del frente de la calle como una base que apenas tiene ventaja. En opinión de este autor, en el caso de mejoras, tales como el relleno, las alcantarillas, las tuberías de agua, la construcción de caminos y calles, etc.; pueden hasta cierto punto distribuirse a base de una relación física real; igualmente el costo de la plantación de árboles, de la construcción de aceras puede asignarse a base de la relación física Informativo Caballero Bustamante
INFORME ESPECIAL 3.2. Otros Costos Respecto de los costos de transformación, éstos incluirán la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, jos y variables, sin embargo, tal como indicáramos no necesariamente son edicados por ellas mismas, puesto que en algunos casos se encomienda la edicación a un contratista; en cuyo caso estos costos serán más fáciles de controlar porque serán facturados por el constructor para quién la estructura no le pertenece. En el proceso de producción, existen otros costos que serán directamente atribuibles a las unidades inmobiliarias como aquellos en que se incurren para
diseñar o terminar el departamento según los gustos especícos del cliente; costos con el aparato regulador público representado por las Direcciones de Obras Municipales (licencia de construcción) primera instancia indispensable para el inicio del proceso constructivo y para su posterior recepción. Respecto a los costos de nanciamiento, el párrafo 8 de la NIC 23 (versión 2009) vigente a partir del ejercicio 2011, dispone que una entidad capitaliará los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos aptos (3) como parte del costo de dichos activos.
COSTOS DIRECTAMENTE ATRIBUIBLES A LAS UNIDADES INMOBILIARIAS Costos de Financiamiento (en tanto calique como un Activo Apto)
TERRENO
Mano de obra y costos indirectos de fabricación
INMUEBLES Tributos no reembolsables
Obviamente, tal como se señala en el párrafo 14 de la NIC 2 se excluirán del costo de las existencias, erogaciones tales como publicidad (anuncios de periódicos, revistas y folleteria) así como el pago que se efectúe al personal designado para atender a los potenciales clientes (adquirentes) Conforme con lo que establece el párrafo 34 de la NIC 2 cuando el producto inmobiliario es transferido (vendido), su valor registrado debe reconocerse como gasto en el período en que es reconocido el correspondiente ingreso (proceso de correspondencia u oposición donde se oponen los costos con los ingresos que le corresponde). En el caso de gastos de ventas, tales como publicidad del proyecto, tendrá que reconocerse como gasto del ejercicio de conformidad con el párrafo 57 de la NIC 38: Intanibles, independientemente que la empresa no hubiera enajenado la totalidad de departamentos y hubiera entregado sólo una parte.
Informativo Caballero Bustamante
Trámites legales (notarios, municipalidades, etc.)
4. Reconocimiento del inreso De conformidad con el párrafo 82 del Marco Conceptual para la Presentación de los Estados Financieros (en adelante el Marco) para incorporar una partida dentro de los estados nancieros se requiere, en principio además de cumplir con la denición de ele-
mento del cumplimiento de las siguientes dos condiciones: (i) es probable que algún benecio económico futuro, asociado con la partida, uya hacia la empresa; y (ii) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido de manera conable. Adicionalmente, el párrafo 92 del Marco señala que se reconoce el Ingreso cuando se produce un incremento en los benecios económicos futuros asociado al incremento de un activo (o disminución de un pasivo), es decir, conjuntamente con el activo asociado. Más especícamente la NIC 18 Ingresos, establece en su párrafo 14 que en la venta de productos (tal como es el caso objeto de este informe) se establecen como condiciones ha ser satisfechas para el reconocimiento del ingreso las siguientes: • La empresa ha transferido al comprador los riesgos signicativos y los benecios de propiedad de los productos (en la mayoría de los casos coincide con la transferencia del título legal o la transferencia de la posesión a los trabajadores); • La empresa ya no retiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad (puede retener un riesgo no signicativo pero no uno importante tal como una obligación por ejecución insatisfactoria), ni el control efectivo de los productos vendidos: • El importe del ingreso puede medirse conablemente. • Es probable que los benecios económicos relacionados con la transacción uirán a la empresa; y • Los costos incurridos o a ser incurridos, por la transferencia puedan ser medidos conablemente. Consecuencia de todo lo anterior, cuando la empresa cumpla con todos los requisitos antes señalados deberá reconocerse el ingreso correspondiente. Veamos algunos ejemplos:
SUPUESTOS
ANÁLISIS
Una empresa enajena lotes de terrenos. En primer lugar celebra un contrato de arras de retractación recibiendo un importe de S/. 33,000 y al mes siguiente rma el contrato de compraventa con las personas naturales entregándose el bien en dicha oportunidad.
En este caso el importe recibido en el mes en que se celebró el contrato de arras, no es un ingreso, dado que aún no se ha celebrado el contrato de compra venta y no se ha transferido al comprador los riesgos y benecios de la propiedad del bien.
Una empresa que enajena departamentos bajo el programa MIVIVIENDA, “vende” dichos bienes en proyecto recibiendo antes de la entrega de los mismos una suma importante del precio total del inmueble.
También en este caso no se produce el ingreso todavía en la medida que no existe aún el bien. Por consiguiente el importe recibido por la empresa no calica como ingreso sino como pasivo (anticipo).
Una empresa constructora realia la venta de un departamento que está exonerado del IGV (menos de 35 UIT) antes que la obra culmine. El cliente abona la inicial y el resto lo nancia con el banco, se hace la escritura pública de compra-venta.
Igual como ocurre en el caso anterior, no importa la percepción del dinero por el vendedor, en la medida que no e produce la transferencia de propiedad del bien inmueble, no puede reconocerse como ingreso el valor pactado por el inmueble. Sólo se reconoce el anticipo recibido.
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INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA 14º de la LIgv, a la suma total que queda
¿Se ha transferido los riesgos y benecios del inmueble SI
NO
Anticipo de Clientes
Se reconoce el ingreso por el total de la operación
Para mayor abundamiento debemos señalar que el punto 9 del Anexo de la NIC 18 referido a la venta de inmuebles, señala especícamente que el ingreso se reconoce cuando: (i) el título legal se transere al comprador, o (ii) antes de dicha fecha cuando se conere el interés patrimonial y el vendedor no tiene mayores actos sustanciales que completar.
5. Tratamiento respecto del Impuesto general a las ventas En general, la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos es una operación gravada con el Impuesto General a las Ventas, tal como se encuentra estipulado en el literal d) del ar-
tículo 1º de la Ley del Impuesto general a las ventas (LIGV). Para estos efectos, se
entiende por constructor, de conformidad con el literal e) del artículo 3º del la Ley del Igv, a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Bajo esta premisa, de conformidad con el literal d) del artículo 13º de la LIgv, la base imponible se encontrará constituida por el ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del correspondiente al valor del terreno. Para precisar lo anterior, el nume-
ral 9 del artículo 5º del Relamento de la LIgv, establece que para determinar la base
imponible en la primera venta de inmuebles realiada por el constructor, se excluirá del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerará que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble. Entiéndase como valor de venta del bien inmueble, tal como lo establece el artículo
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obligado a pagar el adquirente del bien, que se encontrará integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél y aún cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de nanciación de la operación. Naciendo la obligación tributaria, según el literal f) del artículo 4º de la LIgv en la fecha de percepción del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. Respecto de las arras que pudiera percibir la transferente deberá considerarse lo siguiente: a) Arras Confrmatorias, siempre se encontrarán gravadas con el impuesto, dado que se considerarían como pagos parciales, y b) Arras de Retractacin, de conformidad con el numeral 3 artículo 3º RLIGV se encontrarán gravadas cuando se reciba del futuro comprador un monto de dinero que supere el 15% del valor total de la operación. Dicho de otro modo, el monto recibido será considerado como un adelanto de la venta de bienes inmuebles en la medida que dicho monto sobrepase el límite del (15%) del valor total de la operación (4). No obstante, lo expresado en los párrafos anteriores, si los inmuebles están destinados exclusivamente a vivienda, el valor de la venta no supera las 35 UIT y cuentan con la prestación de la solicitud de la Licencia de Construcción admitida por la Municipalidad correspondiente, pueden encontrarse exonerados de este impuesto tal como se señala en el literal B) del APENDICE I de la LIgv.
EL CONSTRUCTOR (dedicado la venta)
¿Cumple con requisitos de exoneración? NO Se encuentra gravado sólo el 50% del valor total de la operación y toma el Crédito Fiscal respecto de adquisiciones comunes en dicha proporción.
SI
Exonerado y no toma Crédito Fiscal
6. Tratamiento respecto del Impuesto a la Renta 6.1. Aplicacin del Criterio de Deeno De conformidad con el artículo 28º de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), son rentas de tercera categoría las derivadas de actividades del comercio, puesto que constituye renta de tercera categoría todo negocio habitual de compra o producción y venta. De esta forma cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros se encontraría gravada con este impuesto, que se imputaría a cada ejercicio económico, según lo dispuesto por el literal a) del artículo 57º de la LIR, en el ejercicio en que se devenguen. No obstante lo anterior, las normas tributarias no prevén lo que debe entenderse por devengo, por lo cual resulta necesario recurrir a la normativa contable. Según la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, una empresa debe preparar sus estados nancieros, entre otros, sobre la base contable del devengado, precisándose que de acuerdo con este criterio, los ingresos y gastos se reconocen cuando se ganan o se incurren y no cuando se cobran o se pagan, mostrándose en los libros contables y expresándose en los estados nancieros a los cuales corresponden. Al respecto, debe considerarse que los requerimientos exigidos para reconocer contablemente el ingreso es muy importante para determinar su imputación a un ejercicio gravable tanto para el impuesto a la renta anual, como para cumplir con los pagos a cuenta de este impuesto. Efectivamente, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 85º de la LIR, los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría realiarán pagos a cuenta mensuales aplicando el coeciente o porcentaje (según el sistema que corresponda) sobre los ingresos netos obtenidos en el mismo mes. En consecuencia, no debe considerarse los montos percibidos sino el importe (aún cuando esté pendiente de cobro) que la empresa espera cobrar proveniente de la venta de las unidades inmobiliarias que se devengue mensualmente y que contablemente se reconoce como ingreso.
APLICACIóN PRÁCTICA Nº 1 TRANSFERENCIA DE BIENES EN PLANOS Enunciado Una empresa inmobiliaria está construInformativo Caballero Bustamante
INFORME ESPECIAL yendo unos departamentos para vivienda cuyo valor de venta ascendería a S/. 140,000, sin IGV, cada uno. La empresa estima que culminará la construcción de los citados i nmuebles a más tardar en noviembre 2011. No obstante ello, está ofreciendo desde ya la “venta en planos” de los futuros departamentos. Así, con fecha 13 de abril 2011 recibe por parte de un posible comprador, una suma de dinero ascendente a S/. 35,000 en calidad de primera cuota a pagar por un departamento, que queda automáticamente separado. ¿Cuál es el tratamiento contable y tributario a seguir en esta operación?
Solucin Tal como se advierte, no se ha producido en el mes de abril 2011 la transferencia de propiedad por parte de la inmobiliaria a la persona que entrega el importe de dinero, que de conformidad con la NIC 18 permita reconocer ingreso alguno. En este sentido, la suma recibida por la empresa constituye un pasivo (anticipo) que se encuentra en la obligación de devolver en caso de incumplimiento. A su ve, dado que los departamentos constituyen mercaderías y no se produce el reconocimiento del ingreso respectivo tampoco se origina el reconocimiento del gasto (costo de venta), pues de conformidad con el principio de asociación de ingresos y gastos deben reconocerse los ingresos con sus correspondientes gastos. Para efectos del Impuesto a la Renta, tal como ya se ha señalado al comentar el criterio de devengo que establece el artículo 57º del TUO de la LIR , tampoco se habría producido ingreso. En consecuencia, para el mes de abril no deberá incluirse como ingreso el importe recibido en el correspondiente PDT 621. Esto ya fue indicado por el Tribunal Fiscal, que en la RTF Nº 467-5-2003 (29.01.2003) señala que los ingresos por ventas a futuro no se devengan hasta que se produca la condición suspensiva de que el bien exista (en nuestra opinión esto no es suciente, puesto que debe transferirse los riesgos y benecios, lo que puede demostrarse con el acta de conformidad del adquirente), por lo que los montos pagados por dicha operación calican como adelantos que aún no afectan los resultados del ejercicio. En lo que concierne al Impuesto General a las Ventas (IGV), la situación resulta más complicada, pues debe advertirse que no es tan clara la situación. En primer lugar, de conformidad con el literal f) del artículo 4º de la LIGV nace la obligación “en la fecha de percepción del ingreso”, una ve realiada la transferencia en la medida que el dinero (efectivo) “ingrese” a la empresa. Para entender más esta posición, consideremos que mediante Directia Nº 012-99/SUNAT (21.08.99) se estableció que los importes perInformativo Caballero Bustamante
cibidos por la primera venta de inmuebles futuros exonerados también se encontrarán exonerados, lo que solo tiene sentido si se parte del supuesto que estaba gravado. No obstante ello, el Tribunal Fiscal mediante RTF Nº 256-3-99 respecto a una situación ocurrida en los ejercicios 1995 y 1996 señaló que si el bien no existe no se encuentra gravada la operación siendo el argumento para tal decisión la inexistencia del bien inmueble (bien futuro) a la fecha de celebración del contrato. Asumiendo, tal como se ha señalado que por tratarse de un bien futuro no se genera aún la operación gravada con el IGV, se deberá anotar de la siguiente forma:
REgISTRO CONTABLE ––––––––– x –––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 CUENTAS POR –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COBRAR - COMER–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIALES TERCEROS 35,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– otros comprobantes –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por cobrar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas en Cartera –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 CUENTAS POR –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COBRAR - COMER–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIALES TERCEROS 35,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 122 Anticipos de Clientes –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el correspon- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– diente anticipo efec- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– tuado por el Sr.... según –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Boleta de Venta º........ ––––––––– x –––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIvO Y EQUIvA–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– LENTE DE EFECTIvO 35,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas Corrientes en ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
instituciones fnancieras –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 CUENTAS POR –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COBRAR - COMER–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIALES TERCEROS 35,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– otros comprobantes –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por cobrar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas en Cartera –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el registro en –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– nuestra cuenta corriente –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– del depósito efectuado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por el Sr............ –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x ––––––––
6.2. Diferimiento del resultado Puede ocurrir, sobretodo en proyectos no cubiertos por el Programa Mivivienda, que el propio vendedor otorgue un nanciamiento al adquirente del inmueble y pacte con éste en el pago en cuotas por períodos superiores a doce meses. En estas circunstancias, si bien desde el punto de vista contable debe aplicarse el devengo y reconocer el ingreso y su correspondiente gasto por la totalidad de la operación, para efectos tributarios existe un tratamiento especial dispuesto por el artículo 58º de la LIR, por el cual el contribuyente puede optar en la enajenación de bienes a plao, con cuotas convenidas para el pago exigibles superiores al plao mayor de un (1) año, computado a partir de la fecha de la enajenación, a imputar los resultados a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago. En forma descriptiva sería:
Enajenación de Bienes a Plao
Pago en cuotas mayores a 1 año (12 meses)
1º cuota, 2º cuota, 3º cuota, ... 10º cuota, 11º cuota, 12º cuota, 13º cuota, ... etc.
Se imputan tanto el ingreso como el costo en los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
APLICACIóN PRÁCTICA Nº 2 TRANSFERENCIA DE BIEN INMUEBLE TERMINADO Enunciado Con fecha 9 de junio 2011, la empresa
Inmobiliaria Indacha S.A. entrega uno de los 15 departamentos terminados a una persona natural, respecto del cual se había transado al crédito por un monto total según contrato de S/. 157,500 más IGV, estableciéndose la siguiente forma de cancelación, amparado en sendas letras (sin considerar el IGV correspondiente): 1ra. quincena, ABRIL 2011 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
C5
INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Fecha
Detalle
09.06.2011
––
S/.
Inicial 20%
31,500.00
31.07.2011 - 31.12.2011
6 Cuotas
14,994.00
31.01.2012 - 31.12.2012
12 Cuotas
29,988.00
31.01.2013 - 31.12.2013
12 Cuotas
29,988.00
31.01.2014 - 31.12.2014
12 Cuotas
29,988.00
31.01.2015 - 31.12.2015
12 Cuotas
29,988.00
31.01.2016 - 30.06.2016
6 Cuotas
14,994.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total
181,440.00
Si se tiene conocimiento que el costo total de este bien asciende a S/. 69,375.00, ¿cómo sería el tratamiento contable?
Solucin Considerando que se ha cumplido con todos los requisitos que establece la NIC 18 Ingresos para el reconocimiento del activo y del ingreso respectivo, la empresa Indacha S.A. al haber transferido al comprador los riesgos signicativos y benecios en la propiedad del bien y no retener riesgo importante sobre el predio que queda a disposición del adquirente, deberá reconocer el ingreso de la venta de bienes. Adicionalmente, debe observarse que en este tipo de operación existen dos tipos de ingresos, siendo los intereses que cobra por el nanciamiento de la operación un segundo ingreso que deberá reconocerse también de conformidad con la NIC 18, pero en función al tiempo, factor al que se encuentra relacionado la obtención de este benecio. En función a ello, el asiento contable a efectuar sería el siguiente:
REgISTRO CONTABLE ––––––––– x –––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 CUENTAS POR –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COBRAR COMER–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIALES - TERCEROS 154,175.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– otros comprobantes –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por cobrar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1211 No Emitidas 149,940 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– en cartera 34,492.50 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRA–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PRESTACIONES Y –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– APORTES AL SISTEMA –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE PENSIONES Y DE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SALUD POR PAgAR 2,835.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– a las Ventas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 23,940.00 49 PASIvO DIFERIDO –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 493 Intereses diferidos –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 70 vENTAS 157,500.00
C6
1ra. quincena, ABRIL 2011 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
702 Productos terminados –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7024 Productos inmuebles –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– terminados –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 70241 Terceros –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9/06 Por la correspon- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– diente inicial efectua- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– da por el Sr. .............. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– según contratos y –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Boleta de Venta Nº... –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x –––––––– En vista que el inmueble constituye una existencia (bien destinado para la venta), de conformidad con el párrafo 34 de la NIC 2 Existencias deberá reconocerse el gasto en el período en el que es reconocido el correspondiente ingreso. En este sentido, en el mes de la venta (junio) deberá efectuarse el siguiente asiento:
REgISTRO CONTABLE ––––––––– x –––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 69 COSTO DE vENTAS 69,375.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 692 Productos inmuebles –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Terminados –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 69241 Terceros –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 21 PRODUCTOS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 69,375.00 TERMINADOS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 214 Productos inmuebles –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 09/06 Por el costo –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de ventas del bien –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– inmueble –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x ––––––––
Por el ingreso del efectivo, la empresa cancelará el derecho por cobrar y reconocerá el ingreso del efectivo a la cuenta bancaria, de la siguiente manera:
REgISTRO CONTABLE ––––––––– x –––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIvO Y EQUIvA–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– LENTES DE EFECTIvO 34,492.50 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– instituciones fnancieras –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 CUENTAS POR –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COBRAR COMER–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIALES - TERCEROS 34,492.50 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– otros comprobantes –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por cobrar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidos en cartera –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 09/06 Por la cance- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– lación de la factura –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por el inicial del 20%. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x ––––––––
Cuando se efectúe el pago de la primera de las cuotas pactadas, deberá emitirse la correspondiente boleta de venta gravando dicho importe con el Impuesto General a las Ventas, según lo siguiente:
REgISTRO CONTABLE ––––––––– x –––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 CUENTAS POR –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COBRAR COMER–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIALES - TERCEROS 2,723.91 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– otros comprobantes –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por cobrar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas en cartera –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRA–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PRESTACIONES Y –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– APORTES AL SISTEMA –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE PENSIONES Y DE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 224.91 SALUD POR PAgAR (*) –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno Central –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– a las Ventas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 CUENTAS POR –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COBRAR COMER–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIALES - TERCEROS 2,499.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– otros comprobantes –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por cobrar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1211 No emitidas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 30/07 Por la boleta –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– correspondiente a la –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– primera cuota del Sr.... –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– según contrato y –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Boleta de Venta Nº... –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x –––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10
EFECTIvO Y EQUIvA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– LENTES DE EFECTIvO 2,723.91 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas Corrientes en –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– instituciones fnancieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12
CUENTAS POR COBRAR COMER–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIALES - TERCEROS 2,723.91 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– otros comprobantes –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por cobrar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas en cartera –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 30/07 Por la cancela- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ción de la primera –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cuota –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x ––––––––
Informativo Caballero Bustamante
INFORME ESPECIAL
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x,xxx.xx PASIvO DIFERIDO –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 493 Intereses diferidos –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 77 INgRESOS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x,xxx.xx FINANCIEROS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 772 Rendimientos ganados –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7722 Cuentas por cobrar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– comerciales –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 30/07 Por el reco- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– nocimiento de los –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ingresos fnancieros –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– devengados –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––– x ––––––––
presa dinero por la cuota inicial de la siguiente forma: IGV = S/. 31,500 x 0.5 x 0.19 = S/. 2,992.50 El IGV correspondiente a las siguientes cuotas se deberá reconocer conforme el adquirente pague las letras aceptadas. Cabe advertir que en la primera venta de bienes inmuebles que realia el constructor, la oportunidad de la entrega del comprobante de pago se produce en la fecha en que se perciba el ingreso sea total o parcial, por
consiguiente sólo se emitirá según los pagos que efectúe el adquirente. Para nes del Impuesto a la Renta, de conformidad con el artículo 58º de la LIR, la empresa Inmobiliaria Indacha S.A. puede optar por reconocer el ingreso en función a la exigibilidad de las acreencias. Lo anterior signica para la empresa Inmobiliaria Indacha S.A. que vía Declaración Jurada deberá ajustar el resultado del ejercicio, dado que ha escogido una opción tributaria que diere del tratamiento contable.
NOTAS
(*) El IGV fue calculado de la siguiente forma: IGV = S/. 2,499 x 50% x 18% = S/. 224.91.
Dado que la persona natural efectúa un pago inicial equivalente al 20% del importe total del bien, se encuentra obligada también a pagar el IGV por dicho importe parcial, tal como lo establece el literal f) del artículo 4º de la Ley del IGV. En este caso, el IGV se ha determinado considerando que solo ha ingresado a la em-
(1) No necesariamente recibirá una factura, pues el propietario del bien puede ser también una per sona que no realiza actividad empresarial y es no habitual en estas actividades, situación para la cual debe acreditarse con el Contrato de Compra-Venta. Asimismo, la operación no se encuentra sujeta al Impuesto General a las Ventas en el entendido que no se produce el supuesto de hecho descrito en el literal d) del artículo 1º de la Ley del IGV. (2) En Manual del Contador. Unión Tipográca Editorial Hispano-Americana. México. 1968. Tomo I. Página 493. (3) El párrafo 5 de la NIC 23 dene a un Activo Apto como aquel que requiere necesariamente de un período sustancial antes de estar listo para el uso o para la venta. (4) Respecto a este supuesto, resulta discutible su afectación al IGV al haberse regulado vía Regla mento y que propiamente no deberá gravarse al no haberse celebrado el contrato principal. n
CONSULTA CONTABLE
Aplicacin de multa por depsito extemporáneo de la detraccin Enunciado La empresa LUzVIDA SAC identicada con RUC Nº 20101603262 contrató los servicios de un estudio de abogados por el monto de S/. 8,000 más IGV según F/. 001-760, emitida en maro. Dichos servicios fueron pagados el 21 de maro descontando el porcentaje del 12% por la detracción. Sin embargo, el empoce de la misma no se produjo hasta el 5 de abril. ¿Cómo se deben registrar estas operaciones y cuáles son los efectos de la misma?
Solucin Tratamiento Contable Acorde con el criterio del devengado, las partidas se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos cuando satisfagan las deniciones y los criterios de reconocimiento previstos en el Marco Conceptual para tales elementos. Así por ejemplo, un pasivo se reconocerá cuando surja una obligación presente de la empresa, surgida de hechos pasados respecto de la cual para cancelarla la entidad espere desprenderse de recursos. Dado Informativo Caballero Bustamante
que en el caso planteado existe una obligación de retribuir servicios prestados a la empresa consumidos en el periodo, se origina un pasivo que para ser cancelado requiere de la salida de efectivo. Para reejar tanto el gasto como la obligación se debe efectuar el siguiente asiento, en función a la interrelación entre los elementos de los estados nancieros:
REgISTRO CONTABLE ––––––––– x ––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63 gASTOS DE SERvICIOS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PRESTADOS POR –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 8,000.00 TERCEROS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 632 Asesoría y consultoría –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6322 Legal y tributario –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRA–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PRESTACIONES Y –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– APORTES AL SISTEMA –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE PENSIONES Y DE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SALUD POR PAgAR 1,440.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno central –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Subdivi–––––––––––––––––––––– sionaria 40115 IGV por aplicar (*) –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––sugerida –––––––––––––––––––––––
42
CUENTAS POR PAgAR COMERCIALES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TERCEROS 9,440.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– otros comprobantes –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por pagar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el servicio pres- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– tado por estudio de –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– abogados, según F/ –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Nº 001-760. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––– x ––––––––
(*) El derecho al crédito scal se encontrará sus pendido hasta que se produzca el empoce de la detracción.
1ra. quincena, ABRIL 2011 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
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INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA Por la cancelacin parcial REgISTRO CONTABLE –––––––––– x –––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAgAR –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COMERCIALES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 8,307.02 TERCEROS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421 Facturas, boletas y –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– otros comprobantes –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por pagar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIvO Y EQUIvA–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– LENTES DE EFECTIvO 8,307.02 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– instituciones fnancieras –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1041 Cuentas corrientes –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– operativas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el pago del 88%. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––– x ––––––––
Por otra parte por la sanción que le resulta aplicable a la empresa, deberá reconocerse en el momento en que se generó la misma, efectuándose el siguiente asiento considerando el importe rebajado que le corresponde pagar:
REgISTRO CONTABLE –––––––––– x –––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 65 OTROS gASTOS DE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 343.65 gESTIóN –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 659 Otros gastos de gestión –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6592 Sanciones administrativas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Subdivi–––––––––––––––––– 65921 Multas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––sionarias –––––––––––––––––– 65922 Intereses moratorios sugeridas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRA–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PRESTACIONES Y –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– APORTES AL SISTEMA –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE PENSIONES Y DE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SALUD POR PAgAR 343.65 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 409 Otros gastos adminis–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– trativos e intereses –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Subdivi––––––––––––––––––– sionaria 4091 Sanción administrativa ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––sugerida –––––––––––––––––––– 4091.1 Multas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4091.2 Intereses moratorios –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el registro de
la multa por no empo- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– zar la detracción. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––– x ––––––––
Tratamiento Tributario En principio, el numeral 12.2 del artículo 12º del Decreto Supremo Nº 155-2004-EF (14.11.2004) regula que el incumplimiento de las obligaciones que surgen del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central serán sancionadas según tabla por tipo de infracción. Especícamente, el incumplimiento de efectuar el íntegro del depósito en el momento establecido tiene una sanción equivalente al 100% del importe no desembolsado ascendente en nuestro caso a S/. 1,132.80. No obstante lo anterior, esta infracción se encuentra sujeta al Régimen de Gradualidad aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 254-2004/SUNAT (30.10.2004) aplicable sobre las infracciones cometidas a partir del 1 de diciembre de 2004. De acuerdo con ésta, el adquirente del bien o usuario del servicio (en nuestro caso este último) cuando el proveedor tiene cuenta abierta tiene derecho a una gradualidad del 100% si cumple con subsanar (empoar la detracción) hasta el quinto día hábil siguiente a la fecha o plao previsto para efectuar el depósito y del 70% si cumple con la subsanación desde el sexto hasta el décimo quinto día hábil de la misma fecha. De lo anterior, resulta necesario determinar ¿cuál fue la fecha o plao previsto para efectuar el depósito? Según el artículo 16º de la Resolución de Superintendencia Nº 1832004/SUNAT (15.08.2004), aplicable para el caso planteado el depósito debe efectuarse hasta la fecha de pago parcial o total o dentro del quinto día hábil del mes siguiente en que se efectúe la anotación del comprobante en el Registro de Compras, lo que ocurra primero. En nuestro caso, se sabe que se pagó el 21 de maro y que el quinto día hábil es el 7 de abril, por lo que el momento del depósito es el 21 de maro. En este orden de ideas, a la fecha en que se subsana la infracción con el empoce de la detracción (S/. 1,132.80) han transcurrido 12 días hábiles, por lo que le corresponde una gradualidad del 70% (S/. 1,132.80 x 70% = S/. 792.96), debiendo pagar sólo S/. 339.84.
Asimismo, para el pago de la multa se deben considerar los intereses moratorios por los días transcurridos a partir del día siguiente del plao para efectuar el depósito hasta la fecha del pago de la multa, en este caso consideramos que la multa se cancelará el 18 de abril. En tal sentido, se deberá de realiar el siguiente cálculo:
Datos: – –
– – –
Importe de la multa Fecha en que se debió realiar el depósito Fecha del depósito de la detracción Rebaja de la multa Fecha de pago de la multa
: S/. 1,132.80
: 21 de maro : 5 de abril : 70% : 18 de abril
Solucin 1. Determinacin de la multa rebajada Importe de la multa : S/. 1,132.80 Rebaja 70% : ( 792.96 ) ––––––– Multa rebajada : S/. 339.84
2. Cálculo de los intereses moratorios Días transcurridos del 22 de maro al 18 de abril Total días : 28 días Total mensual : 1.2% TIM diaria : 0.040% TIM acumulada : 1.120%
3. Multa actualizada Multa rebajada : S/. Interés moratorio (S/. 339.84 x 1.120%) : Multa por pagar : S/.
339.84 3.81 –––––– 343.65
Asimismo, respecto del IGV que grava los servicios prestados por el estudio de abogados, acorde con lo dispuesto por el numeral 1 de la Primera Disposición Final del Decreto Supremo Nº 155-2004-EF, toda ve que el depósito no se ha efectuado en el momento establecido por la SUNAT, no podrá tomarse el crédito scal en el mes de maro; ejerciéndose este crédito en el periodo en que se acredita el depósito. Por lo tanto, en el caso expuesto el crédito scal se podrá aplicar recién en el mes de abril oportunidad en la que se realia la detracción. n
NOTICIA
Aprueban la versión modifcada del Plan Contable Gubernamental 2009 Mediante la Resolución Directoral Nº 011-2011-EF/93.01, publicada en el Diario Oficial el Peruano el 02.04.2011, se apro-
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1ra. quincena, ABRIL 2011 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
bó la versión modificada del Plan Contable Gubernamental 2009, el mismo que será difundido en el Portal del Ministerio de
Economía y Finanas http://www.mef.gob. pe a partir de la misma fecha de publicación. n Informativo Caballero Bustamante
