Apuntes Derecho Tributario Completo Nuevo

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Facultad de Economía y Negocios Escuela Contador Auditor Campus Viña del Mar

7 Norte N°1348 Teléfono: (032) 2845311 Email: play@una!"l

APUNTES Dereco Tri!utario CNT "#$

P%&FES&%' Pedro (a)ardo %eyes

2

*NT%&DUCC*+N &%*(EN DE, T%*-UT& El #omre$ por naturale%a$ naturale%a$ po&ee in&tinto in&tinto 're'ario ue lo inu"e a a'rupar&e en "ole"ti*ia "ole"ti*iae&$ e&$ llamaa& +oy en ,a &o"ieae&! En lo& lo& prime primero& ro& tiem tiempo& po&$$ &u& &u& ne"e ne"e&i &ia ae& e& m-& m-& *ita *itale le&& pu pui ier eron on &er &er &ati& &ati&fe fe"+a "+a&& en form formaa ini*iual$ ini*iual$ o ien$ en peue.o& 'rupo& familiare&! familiare&! /-& tare$ &u naturale%a naturale%a 're'aria$ el aumento aumento e la  pola"in y otro& fa"tore&$ lo impul&aron a "rear 'rupo& &o"iale& "aa "a a *e% m-& amplio& ("lane&$ triu&)$ "on el fin e prote'er&e meor y &ati&fa"er &u& ne"e&iae&! E&to E&to&& 'rupo 'rupo&& fueron fueron ampliampli-n no&e o&e +a&t +a&taa "onfo "onform rmar ar Na Na"i "ion one& e& ('rupo ('rupo &o"i &o"ial al ue tiene tiene "ara"ter,&ti"a& "omune& a la mayor,a e lo& ini*iuo& ue la "omponen$ e! iioma$ "o&tumre&$ reli'in$ ra%a) y E&tao& (Na"in ur,i"amente or'ani%aa$ "on una e&tru"tura y 'oierno)$ lo ue o"a&ion o"a&ion nue*o& tipo& e ne"e&iae&$ ne"e&iae&$ ue ten,an por oeto la prote""in prote""in y iene&tar iene&tar e too& lo& miemro& el "on'lomerao &o"ial$ "omo &on$ efen&a$ oren$ eu"a"in$ &alu$ et"! E&ta& ne"e&iae& ya no &e orientaan a un &olo tipo e interé&$ ni po,an &er &ati&fe"+a& por una &ola per&ona$ &ino ue e,an &erlo por la totalia e la "omunia$ "on&ierano lo& intere&e& 'enerale& por &ore lo& ini*iuale&! #oy$$ en ,a$ e& el E&tao la m-ima epre&in #oy epre&in e lo& 'rupo& &o"iale&$ y a él le "orre&pone$ por  tanto$ la &ati&fa""in e la& ne"e&iae& &o"iale&! NECED*DADES P.-,*CAS & S&C*A,ES on auella& ne"e&iae& "ole"ti*a& ue &ati&fa"e el E&tao por ei&tir un interé& pli"o "omprometio y$ ue el ini*iuo no puee atenerle& efi"ientemente "on &u& meio&! a& ne"e&iae& pli"a& o &o"iale& &e "la&ifi"an en a&oluta& y relati*a&: relati*a&: auella&& ue por &u natural naturale%a e%a &lo el E&tao E&tao pue pueee &ati&fa"er &ati&fa"er!! E! 6efen&a 6efen&a e la a) A!solutas' auella oeran,a$ renamiento ur,i"o$ oren interno! auella& ue pueen pueen &er &ati&fe"+a& &ati&fe"+a& tanto tanto por el el E&tao "omo "omo por lo& lo& parti"ulare parti"ulare&! &! E!  ) %elati/as' auella& alu$ eu"a"in$ *i*iena! *N(%ES&S PU-,*C&S 9ara &ati&fa"er la& Ne"e&iae& 9li"a& o o"iale&$ el E&tao ee efe"tuar un 'a&to$ el "ual ee &er  finan"i finan"iao ao!! El finan"i finan"iami amiento ento &e lo'ra lo'ra a tra*é& tra*é& e lo& *ngresos *ngresos P0!licos1 P0!licos1  ue "orre&ponen a lo& in're&o& e *ariaa naturale%a ue &e pro"ura el E&tao! o& iene& o re"ur&o& e"onmi"o& ue ne"e&ita el E&tao$ lo& puee otener por i&tinto& meio&: a) elerar elerar "ontrato& "ontrato& "on ter"ero& ter"ero& pri*ao&$ pri*ao&$ en i'uala i'uala e "oni"ione& "oni"ione&!! ("ontrato&) ("ontrato&)  ) ;propiar&e e lo& iene& ue ne"e&ita (epropia"in) ( epropia"in) ")
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*NT%&DUCC*+N &%*(EN DE, T%*-UT& El #omre$ por naturale%a$ naturale%a$ po&ee in&tinto in&tinto 're'ario ue lo inu"e a a'rupar&e en "ole"ti*ia "ole"ti*iae&$ e&$ llamaa& +oy en ,a &o"ieae&! En lo& lo& prime primero& ro& tiem tiempo& po&$$ &u& &u& ne"e ne"e&i &ia ae& e& m-& m-& *ita *itale le&& pu pui ier eron on &er &er &ati& &ati&fe fe"+a "+a&& en form formaa ini*iual$ ini*iual$ o ien$ en peue.o& 'rupo& familiare&! familiare&! /-& tare$ &u naturale%a naturale%a 're'aria$ el aumento aumento e la  pola"in y otro& fa"tore&$ lo impul&aron a "rear 'rupo& &o"iale& "aa "a a *e% m-& amplio& ("lane&$ triu&)$ "on el fin e prote'er&e meor y &ati&fa"er &u& ne"e&iae&! E&to E&to&& 'rupo 'rupo&& fueron fueron ampliampli-n no&e o&e +a&t +a&taa "onfo "onform rmar ar Na Na"i "ion one& e& ('rupo ('rupo &o"i &o"ial al ue tiene tiene "ara"ter,&ti"a& "omune& a la mayor,a e lo& ini*iuo& ue la "omponen$ e! iioma$ "o&tumre&$ reli'in$ ra%a) y E&tao& (Na"in ur,i"amente or'ani%aa$ "on una e&tru"tura y 'oierno)$ lo ue o"a&ion o"a&ion nue*o& tipo& e ne"e&iae&$ ne"e&iae&$ ue ten,an por oeto la prote""in prote""in y iene&tar iene&tar e too& lo& miemro& el "on'lomerao &o"ial$ "omo &on$ efen&a$ oren$ eu"a"in$ &alu$ et"! E&ta& ne"e&iae& ya no &e orientaan a un &olo tipo e interé&$ ni po,an &er &ati&fe"+a& por una &ola per&ona$ &ino ue e,an &erlo por la totalia e la "omunia$ "on&ierano lo& intere&e& 'enerale& por &ore lo& ini*iuale&! #oy$$ en ,a$ e& el E&tao la m-ima epre&in #oy epre&in e lo& 'rupo& &o"iale&$ y a él le "orre&pone$ por  tanto$ la &ati&fa""in e la& ne"e&iae& &o"iale&! NECED*DADES P.-,*CAS & S&C*A,ES on auella& ne"e&iae& "ole"ti*a& ue &ati&fa"e el E&tao por ei&tir un interé& pli"o "omprometio y$ ue el ini*iuo no puee atenerle& efi"ientemente "on &u& meio&! a& ne"e&iae& pli"a& o &o"iale& &e "la&ifi"an en a&oluta& y relati*a&: relati*a&: auella&& ue por &u natural naturale%a e%a &lo el E&tao E&tao pue pueee &ati&fa"er &ati&fa"er!! E! 6efen&a 6efen&a e la a) A!solutas' auella oeran,a$ renamiento ur,i"o$ oren interno! auella& ue pueen pueen &er &ati&fe"+a& &ati&fe"+a& tanto tanto por el el E&tao "omo "omo por lo& lo& parti"ulare parti"ulare&! &! E!  ) %elati/as' auella& alu$ eu"a"in$ *i*iena! *N(%ES&S PU-,*C&S 9ara &ati&fa"er la& Ne"e&iae& 9li"a& o o"iale&$ el E&tao ee efe"tuar un 'a&to$ el "ual ee &er  finan"i finan"iao ao!! El finan"i finan"iami amiento ento &e lo'ra lo'ra a tra*é& tra*é& e lo& *ngresos *ngresos P0!licos1 P0!licos1  ue "orre&ponen a lo& in're&o& e *ariaa naturale%a ue &e pro"ura el E&tao! o& iene& o re"ur&o& e"onmi"o& ue ne"e&ita el E&tao$ lo& puee otener por i&tinto& meio&: a) elerar elerar "ontrato& "ontrato& "on ter"ero& ter"ero& pri*ao&$ pri*ao&$ en i'uala i'uala e "oni"ione& "oni"ione&!! ("ontrato&) ("ontrato&)  ) ;propiar&e e lo& iene& ue ne"e&ita (epropia"in) ( epropia"in) ")
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6e e&ta manera lo& in're&o& pli"o& lo& poemo& "la&ifi"ar e la &i'uiente forma: =enta&$ enefi"io& o utiliae& el E> 6> 9ri*ao ;"ti*iae& e empre&a& el E> rinario&
  6> 9li"o Triuto&

Ta&a& ontriu"ione& e&pe"iale&

6ere"+o&


réito 9li"o Emi&in papel monea  

Etraorinario&: Enaena"in iene& el E>
*ngresos p0!licos ordinarios' on auello& in're&o& ue el E&tao per"ie en forma "on&tante y  permanente! auell llo& o& in're in're&o& &o& ue el E&ta E&taoo per"i per"ie e en form formaa *ngresos p0!licos p0!licos e2traordinari e2traordinarios' os' on aue - *ngresos e&por-i"a o e*entual! - *ngresos p0!licos de Dereco Pri/ado' on auello& in're&o& orinario& ue el E&tao per"ie a"tuano "omo un parti"ular y re'io por el 6ere"+o i*il o omer"ial! - *ngresos p0!licos de Dereco P0!lico'  on auello& in're&o& orinario& ue el E&tao per"ie a"tuano en &u "alia e ente pli"o$ "on pote&ta triutaria y fa"ulta e imperio! ,&S T%*-UT&S' -

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9re&ta"ione& en inero ue el E&tao$ en eer"i"io e &u poer e imperio$ ei'e "on el oeto e otener  re"ur&o& para el "umplimiento e &u& fine&! (i'o Triutario /oelo para ;méri"a atina) Elemento&:  E&tao tiene pote&ta para "rear moifi"ar y etin'uir triuto&$ e& una manife&ta"in e &u &oeran,a!  El pa'o no e& *oluntario$ &ino oli'atorio o "oa"ti*o 
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la&ifi"a"in: 345 ,&S *MPUEST&S 9a'o e una &uma e inero por parte e un &ueto +a"ia el E&tao$ por +aer in"urrio en un +e"+o 'ra*ao$ &in ue re"ia una pre&ta"in e parte e e&te ltimo! Clasi6icaci7n de los impuestos' a) (enerales' o& otenio& e la "omunia y e&tinao& a la &ati&fa""in e la& ne"e&iae&  pli"a&$ &in i&"rimina"in! (=enta$
"45 ,AS TASAS e efine "omo una pre&ta"in e&pont-nea$ e&tale"ia por ey$ a fa*or e un ente pli"o$ "omo "oni"in para otener una *entaa$ enefi"io$ &er*i"io pli"o u otra "ontrapre&ta"in! (/a&&one) 845 C&NT%*-UC*&NES ESPEC*A,ES' on la& pre&ta"ione& e "ar-"ter oli'atorio eia& en ra%n e enefi"io e "ierto& 'rupo& &o"iale&$ eri*ao& e la reali%a"in e ora& pli"a& o e e&pe"iale& ora& el E&tao$ ue in"rementan el *alor  e &u& propieae&! Tienen por oeto i&triuir entre "ierto& "ontriuyente& lo& 'a&to& e reali%a"in o mantenimiento e lo& &er*i"io& ue lo& enefi"ian "ole"ti*amente$ pero e manera m-& e&pe"ial o ire"ta ue al re&to e la "omunia! E! ;'ua potale y al"antarillao!

F

4!C DE%EC9&S' on lo& triuto& en *irtu e "uyo pa'o el "ontriuyente uea autori%ao para +a"er al'o ue e otra manera la ey le pro+,e! E: 9atente& muni"ipale&$ permi&o& e "ir"ula"in$ ere"+o& auanero&! ,A P&TESTAD T%*-UTA%*A E& la fa"ulta o poer el E&tao e in&tituir impue&to& y ta&a&$ "omo tamién eere& y pro+ii"ione& e naturale%a triutaria! ,imitaciones a la potestad tri!utaria  E& "on&u&tan"ial al poer la "on&er*a"in e in"lu&o la tenen"ia a in"rementar&eD e&to +a"e ne"e&ario ue ten'a limita"ione&$ a oeto e e*itar au&o& y i&"rimina"ione&! a& limita"ione& pueen &er  naturale& o e&tri"tamente ur,i"a& 1!C Naturales' pueen &er limita"ione& por el territorio y limita"ione& en el tiempo! a) Territorio' el poer &oerano e&ta re&trin'io en &u apli"a"in a un mar"o territorial! on la&  per&ona& e una eterminaa "omunia a&entaa en eterminao territorio$ lo ue permite la "onfi'ura"in e un poer triutario$ el ue &er- apli"ale &lo en el territorio e la "omunia ue le a ori'en! Tiempo' e manifie&ta prin"ipalmente a tra*é& el me"ani&mo e la irretroa"ti*ia e la ley triutaria$ o &ea$ ue la ley triutaria &olo puee i&poner para el futuro$ "on lo "ual lo& "iuaano& y &u& a"to& uean prote'io& re&pe"to e &itua"ione& el pa&ao$ a"ae"ia& ao un ré'imen triutario iferente! 2!C :urídicas' imita"ione& e&tale"ia& por el orenamiento ur,i"o$ prin"ipalmente a tra*é& e lo&  prin"ipio& triutario& "on&titu"ionale& y &u& re&pe"ti*a& 'arant,a& "on&titu"ionale&! ,egalidad' olo por una ley &e pueen e&tale"er triuto&! a ley ee eterminar el +e"+o 'ra*ao$ la  a&e imponile$ la ta&a y el &ueto pa&i*o! (art! 1 N>1$ 20$ 22 in"!2 y 2F y art! F0 N>2 on&titu"in 9ol,ti"a) *gualdad' No &e refiere a una i'uala numéri"a$ &ino a la ne"e&ia e a&e'urar el mi&mo tratamiento a uiene& &e en"uentren en an-lo'a& &itua"ione&! (art! 1 N>2$ 20 y 22 on&titu"in 9ol,ti"a) (eneralidad'  o& triuto& &e ee apli"ar "on 'eneralia$ e& e"ir$ aar"ano ,nte'ramente la& "ate'or,a& e per&ona& o e iene& pre*i&ta& en la ley$ &in ue ei&tan pri*ile'io& aritrario&! (art! 1  N>2$ 20 y 22 on&titu"in 9ol,ti"a) %espeto a la propiedad pri/ada o no con6iscaci7n' la triuta"in no puee atropellar el ere"+o e  propiea a tra*é& e un impue&to ea'erao$ el impue&to ee e&tar a"ore "on la "apa"ia "ontriuti*a o e"onmi"a el &ueto pa&i*o! (art! 1 N>20 in"! 2$ 24 y 2F on&titu"in 9ol,ti"a)

,A &-,*(AC*&N T%*-UTA%*A E& un *,n"ulo ur,i"o le'al$ en *irtu el "ual$ una per&ona e&ta oli'aa +a"ia el E&tao u otra entia  pli"a$ al pa'o e una &uma e inero$ en "uanto &e *erifiue el +e"+o pre*i&to en la ley para &u na"imientoD tenieno el E&tao$ ere"+o a ei'ir el "umplimiento$ an en forma "oa"ti*a!

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Elementos de la o!ligaci7n tri!utaria' 1!C Vínculo )urídico' rela"in re'ulaa por el orenamiento ur,i"oD e "ar-"ter pli"o$ e& e"ir$ eri*aa e la fa"ulta e imperio el E&tao! 2!C Su)etos' &upone la ei&ten"ia e o& &ueto&$ uno a"ti*o y uno pa&i*o! Su)eto Acti/o' Ente o per&ona ur,i"a e 6ere"+o 9li"o$ a"reeora el triuto (E&tao$ /uni"ipaliae&)! Su)eto Pasi/o' 9er&ona natural o ur,i"a$ oli'aa al "umplimiento e una pre&ta"in triutaria! 9uee &er:  !15 Contri!uyente' la per&ona oli'aa en *irtu e un +e"+o ue &e le atriuye ire"tamente$ tiene rela"in ire"ta y per&onal "on el +e"+o 'ra*ao!  !2C Tercero responsa!le' 9er&ona ue &in tener el "ar-"ter e "ontriuyente ire"to$ een por  i&po&i"in e la ley$ "umplir la& oli'a"ione& unto a e&to& ltimo&$ para +a"er m-& epeito y &e'uro el "oro el triuto! (E! ;rt! 78 ! Triutario$ Notario& e&t-n oli'ao& a *i'ilar el pa'o e lo& imp! e Timre& y E&tampilla&D art! 170 in"! F el ! Triutario a'ente reteneor re&pe"to e "antiae& emar'aa&D ;rt! 73 in"! 3 y 4 ey "ate'or,a y pa'aore& e renta& el art,"ulo 42 N>1 y N>2!) 3!C &!)eto' El oeto e la oli'a"in e& ar$ +a"er o no +a"er una "o&a! En el "a&o e la oli'a"in triutaria &e trau"e en ar una &uma e inero$ utili%ar una e&tampilla$ et"! Fuentes de la o!ligaci7n tri!utaria' =e&pe"to e la& oli'a"ione& en 'eneral$ e&ta& pueen na"er e la *olunta e la& parte&$ el +e"+o *oluntario e la per&ona ue &e oli'a$ e un +e"+o ue pro*o"a a.o a otro o e la ley! En la oli'a"in triutaria$ &olo la ley e& &u fuenteD la ue ee eterminar el +e"+o triutario$ la meia el impue&to y la& een"ione&! 9eco tri!utario o eco gra/ado' e& el +e"+o o el "onunto e +e"+o&$ a lo& "uale& el e'i&laor  *in"ula el na"imiento e la oli'a"in ur,i"a e pa'ar eterminao triuto (;mil"ar e ;rauo Gal"ao)! Medida del Tri!uto' ; *e"e& la ley e&pe"ifi"a el monto eio (impue&to fio)$ pero en otra& o"a&ione&$ la &uma a pa'ar ee &er "al"ulaa en a&e a eterminao& elemento& e&tale"io& en la ey (impue&to& *ariale&)! En e&te ltimo "a&o$ e& e"ir "uano la &uma a pa'ar ee "al"ular&e$ &e ee tomar en "on&iera"in la  a&e imponile y la ta&a! -ase imponi!le' e& la imen&in o *alua"in el a&pe"to real o material el +e"+o triutario!

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Tasa' "oefi"iente ue &e pone en rela"in a la a&e imponile para eterminar el monto aeuao! a& ta&a& &e "la&ifi"an en: 1! Tasa especí6ica'  ta&a ue &e apli"a a una a&e imponile "on&tituia por una "antia no epre&aa en inero! E! 9e&o$ *olumen$ nmero e uniae&$ et"! 2! Alícuota o tasa ad /alorem' ta&a ue &e apli"a a una a&e imponile "on&tituia por una "antia epre&aa en inero! a& al,"uota& a &u *e% &e &u"la&ifi"an en: "43 Tasa proporcional' auella ue no *ar,a "on un "amio e la a&e imponile (
a; ,as e2enciones on&i&ten en la liera"in el impue&to en *irtu e una norma le'al e&pe"ial!  Norma& triutaria& e&pe"iale& e"laran no &ueto& al pa'o e un impue&to a eterminaa& per&ona& o "ate'or,a& e per&ona&$ no o&tante ue e a"uero a la& norma& 'enerale&$ "orre&pone atriuirle& el +e"+o 'ra*ao! a& een"ione& &e "la&ifi"an en: a; Su!)eti/as' E&t-n eterminaa& por una e&pe"ial "on&iera"in el &ueto el impue&to y por lo tanto &e apli"an &olo a e&e &ueto! E! Hni*er&iae& y ru% =oa$ re&pe"to el


En aten"in al rol funamental e la on&titu"in 9ol,ti"a$ "omo a&e e la or'ani%a"in in&titu"ional el E&tao$ e& inuale &u importan"ia "omo fuente e norma& triutaria&! ;&,$ en ella poemo& en"ontrar lo& prin"ipio& triutario& "omo &on la i'uala ante la ley$ la i'ual reparti"in e lo& triuto& y em-& "ar'a& pli"a&$ la le'alia el impue&to y el ere"+o e propiea! (;rt,"ulo 1 e la on&titu"in 9ol,ti"a el E&tao)! "45 ,a ,ey' E& la fuente e mayor importan"ia en el 6ere"+o Triutario$ por &er el e'i&laor el ue ee e&tale"er lo& triuto&! a men"in e la ey re&pone al prou"to e la laor el 9oer  e'i&lati*o$ pero tamién ee in"luir&e a lo& Decretos con Fuer
845 %eglamentos y Decretos' a& atriu"ione& el 9re&iente e la =epli"a &e eer"en a tra*é& e la pote&ta re'lamentaria$ e& e"ir   por meio e e"reto& y re'lamento&! a ey ee &er rea"taa en forma 'eneral$ enton"e&$ meiante e&to& in&trumento& &e apli"a la ey a lo& "a&o& parti"ulare& ue een re&ol*er&e$ -nole la fleiilia ne"e&aria! (E! 6e"reto ue "amia fe"+a& e la& e"lara"ione&$ &e'n art!3F in"!2 y 5 el i'o Triutario)! #45 *nstrucciones' ;tenio el 'ran nmero e norma& triutaria& y a la& ifi"ultae& ue en"ierra &u apli"a"in$ lo& re&pe"ti*o& er*i"io& een impartir a &u& fi"ina&$ "riterio& e "onu"ta& e in"lu&o re&olu"ione& "on"reta& a fin ue la amini&tra"in &e re&uel*a "on rapie% y uniformia! El art,"ulo F$ letra ;$ N>1 el i'o Triutario fa"ulta al 6ire"tor el er*i"io e 45 :urisprudencia'  Contenciosa: =e&olu"ione& uniforme& ue aaptan el ue% Triutario o lo& Triunale& uperiore& e u&ti"ia

10 

Administrati/a: Ga"ultae& "on"eia& por la ley a "ierto& or'ani&mo& o autoriae& (<<) para la interpreta"in o apli"a"in e la ley triutaria (art! F !T!)

?45 Doctrina' ra& e lo& i*er&o& autore& en materia triutaria$ para &i&temati%ar el 6ere"+o Triutario y ar una interpreta"in m-& a"aaa a &u& pre"epto&!

11

UN*DAD *' C+D*(& T%*-UTA%*& El i'o Triutario e&t- "ontenio en el 6e"reto ey N>830$ puli"ao en el 6iario fi"ial "on fe"+a 31 e i"iemre e 174! on&i&te en una &erie e norma& ur,i"a&$ "ontenia& en un &olo teto or'-ni"amente orenao! E& una "ompila"in e "ar-"ter 'eneral$ re'ulano materia& amini&trati*a& y pro"e&ale&! E&te i'o "on&ta e 205 art,"ulo& permanente& y "uatro tran&itorio& y tiene la &i'uiente e&tru"tura:

Título preliminar' ;rt,"ulo 1 al 8$ &e refieren a i&po&i"ione& 'enerale&$ tale& "omo fi&"ali%a"in y apli"a"in e la& i&po&i"ione& triutaria& y efini"ione&! ,i!ro *' ;rt,"ulo&  al 2$ trata e la fi&"ali%a"in y pa'o e lo& impue&to&! ,i!ro **' ;rt,"ulo& 3 al 114$ &e refiere a lo& apremio& y &an"ione&! ,i!ro *V' ;rt,"ulo& 115 al 202$ trata e lo& triunale&$ pro"eimiento& y pre&"rip"in! Título Final' ;rt,"ulo& 203 al 205$ &ore *i'en"ia el i'o! CAMP& DE AP,*CAC*+N DE, C&D*(& T%*-UTA%*&' El i'o Triutario &e apli"a e forma re&trin'ia$ pue& e a"uero a lo i&pue&to en el art,"ulo 1$ &u& i&po&i"ione& &e apli"an e"lu&i*amente a materia& e triuta"in fi&"al interna$ ue &ean$ &e'n la ley$ e "ompeten"ia el !
CA%@CTE% %EST%*CT*V& DE, C&D*(& T%*-UTA%*& a& norma& el i'o Triutario &lo ri'en para la apli"a"in e interpreta"in el mi&mo y e la& em-& i&po&i"ione& le'ale& relati*a& a la triuta"in interna a ue &e refiere el art,"ulo 1! 6e ella& no &e

12

 puee inferir$ &al*o i&po&i"in epre&a en "ontrario$ "on&e"uen"ia& para la apli"a"in$ interpreta"in o *alie% e otro& a"to&$ "ontrato& o leye&! (;rt! 4)

CA%@CTE% SUP,ET&%*& DE, DE%EC9& C&MUN4 En lo no pre*i&to por el i'o Triutario y la& em-& leye& triutaria&$ &e apli"ar-n la& norma& el ere"+o "omn$ "ontenia& en leye& 'enerale& o e&pe"iale& (i'o i*il$ i'o e 9ro"eimiento i*il$ et"!) ;rt!2! &%(AN*SM& F*SCA,*AD&% DE ,AS ,EBES T%*-UTA%*AS4 orre&pone al !
13

10!C Unidad Tri!utaria' la "antia e inero "uyo monto eterminao por la ley y permanentemente a"tuali%ao$ &ir*e "omo meia o punto e referen"ia triutariaD y por Unidad Tri!utaria Anual1 auella *i'ente el ltimo me& el a.o "omer"ial re&pe"ti*o$ multipli"aa por o"e o por el nmero e me&e& ue "orre&pona al "itao a.o "omer"ial! 9ara lo& efe"to& e la apli"a"in e &an"ione& epre&aa& en uniae& triutaria&$ &e entener- por HT;$ auella ue re&ulte e multipli"ar por o"e la HT/ al momento e apli"ar&e la &an"in! 11!C *ndice de Precios al Consumidor' auel fiao por el
C&MPA%ECENC*A ANTE E, S4*4*4 Art4  ;nte el !
14

2!C E"ep"ionalmente &e pueen reali%ar a"to& e fi&"ali%a"in y notifi"a"in en ,a& y +ora& in+-ile&$ "uano por la naturale%a e lo& +e"+o& fi&"ali%ao&$ &e ean reali%ar en i"+o& ,a& y +ora&! E! 6i&"oteue&$ oite&$ "aaret$ mer"ao& mayori&ta&$ et"! 3!C o& pla%o& e ,a& in&erto& en lo& Kpro"eimiento& amini&trati*o&L e&tale"io& en el "i'o triutario$ &on e ,a& +-ile&$ enteniéno&e "omo in+-ile& lo& ,a& &-ao$ omin'o y fe&ti*o&! 4!C uano el ltimo ,a e un pla%o e me& o e a.o &ea in+-il$ é&te &e entener- prorro'ao al primer  ,a +-il &i'uiente!

N&T*F*CAC*&NES' Toa notifi"a"in ue el er*i"io ea pra"ti"ar &e +ar- per&onalmente$ por "éula o por "arta "ertifi"aa iri'ia al omi"ilio el intere&ao$ &al*o ue una i&po&i"in epre&a orene otra forma e notifi"a"in o ue el intere&ao &oli"ite para &, &er notifi"ao por "orreo ele"trni"o! En e&te ltimo "a&o$ la notifi"a"in &e entener- efe"tuaa en la fe"+a el en*,o el "orreo ele"trni"o$ "ertifi"aa por un mini&tro e fe! El "orreo "ontenr- una tra&"rip"in e la a"tua"in el er*i"io$ in"luyeno lo& ato& ne"e&ario& para &u a"ertaa inteli'en"ia$ y &er- remitio a la ire""in ele"trni"a ue iniue el "ontriuyente$ uien eer- mantenerla a"tuali%aa$ informano &u& moifi"a"ione& al er*i"io en el  pla%o ue etermine la 6ire""in! ualuier "ir"un&tan"ia aena al er*i"io por la ue el "ontriuyente no re"ia el "orreo ele"trni"o$ no anular- la notifi"a"in! (;rt! 11)! 9ara lo& efe"to& e la& notifi"a"ione&$ &e entiene "omo omi"ilio (;rt! 13): 1!C El ini"ao en la e"lara"in e ini"ia"in e a"ti*iae&! 2!C El ue iniue el "ontriuyente en &u pre&enta"in o a"tua"in e ue &e trate! 3!C El ue "on&te en la ltima e"lara"in e impue&to re&pe"ti*a! 4!C El "ontriuyente por- fiar un omi"ilio po&tal para &er notifi"ao por "arta "ertifi"aa! 5!C ; falta e lo& omi"ilio& anteriore&$ la& notifi"a"ione& por "éula o por "arta "ertifi"aa pueen  pra"ti"ar&e en la +aita"in el "ontriuyente o e &u repre&entante$ o en lo& lu'are& en ue é&to& eer%an &u a"ti*ia! a notifi"a"in por "éula ee "ontener "opia ,nte'ra e la re&olu"in o a"tua"in e ue &e trata$ "on lo& ato& ne"e&ario& para &u a"ertaa inteli'en"ia! er- entre'aa en el omi"ilio el "ontriuyente$ a "ualuier per&ona aulta ue all, &e en"uentre y &i no +uiere per&ona aulta ue la re"ia$ la earfiaa en e&e omi"ilio! (;rt! 12$ in"! 1)

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a notifi"a"in per&onal &e +ar- entre'ano per&onalmente al notifi"ao$ "opia ,nte'ra e la re&olu"in o el o"umento ue ee "omuni"-r&ele$ en "ualuier lu'ar one é&te &e en"uentre o fuere +aio! (;rt! 12$ in"! 2) El 'erente o amini&traor e &o"ieae& o "ooperati*a&$ o el pre&iente o 'erente e per&ona& ur,i"a&$ &e entener-n autori%ao& para &er notifi"ao& a nomre e ella&$ no o&tante "ualuier limita"in e&tale"ia en lo& e&tatuto& o a"to& "on&tituti*o& e i"+a& per&ona& ur,i"a&! (;rt! 14) a& notifi"a"ione& por a*i&o& y la& re&olu"ione& o a*i&o& relati*o& a a"tua"ione& e "ar-"ter 'eneral ue ean puli"ar&e$ &e in&ertar-n por una *e% en el 6iario fi"ial! (;rt 15) a& re&olu"ione& ue moifiuen lo& a*alo& yMo "ontriu"ione& e lo& iene& ra,"e&$ por-n &er  notifi"aa& meiante el en*,o e un a*i&o po&tal &imple$ iri'io a la propiea afe"taa o al omi"ilio ue para e&to& efe"to&$ el propietario +aya re'i&trao en el er*i"io y$ a falta e é&te$ al omi"ilio el  propietario ue fi'ure re'i&trao en el er*i"io! (;rt 11$ in"! F)

DETE%M*NAC*+N DE ,A &-,*(AC*&N T%*-UTA%*A4 C&NCEPT&' E& el "onunto e a"to& y pro"eimiento& e&tinao& a e&tale"er en "aa "a&o$ la o"urren"ia el #e"+o ra*ao$ la ini*iuali%a"in el ueto 9a&i*o y la etermina"in el eto$ e& e"ir$ el monto y "antia! a etermina"in e& administrati/a1 "uano la reali%a el ente amini&trati*o$ &in forma e ui"ioD ella "omprene la& etapa& e e"lara"in$ fi&"ali%a"in$ liuia"in y 'iro! a etermina"in e&  )udicial$ "uano e& prou"to e lo& re"ur&o& y pro"eimiento& "onferio& al "ontriuyente para "orre'ir lo ue +aya re&uelto la amini&tra"in! 345 DETE%M*NAC*&N ADM*N*ST%AT*VA DE ,A &4T4 omo &e epre& anteriormente$ e& la reali%aa por el ente amini&trati*o$ &in forma e  ui"io y "omprene "uatro etapa&: 1!1!C 6e"lara"in 1!2!C Gi&"ali%a"in 1!3!C iuia"in 1!4!C iro El &i&tema "+ileno$ &e a&a en la uena fe el "ontriuyente$ e& él uien etermina el impue&to a pa'ar! ;nte e&to el !
1F

34345 ,A DEC,A%AC*&N' E& el "ontriuyente uien puee y ee "ono"er$ tanto la reali%a"in el +e"+o 'ra*ao "omo la ma'nitu e la a&e imponile y por lo tanto$ e& l'i"o ue la ley impon'a al euor el triuto$ la oli'a"in e informarlo a la amini&tra"in! El le'i&laor uiere ue la etermina"in y apli"a"in el impue&to &e a&e en la informa"in aa por el euor el impue&to en &u e"lara"in$ mientra& é&ta &e +a'a en la forma reueria por la ley y no re&ulte errnea o impre"i&a! ;rt! 2 a 3F el i'o Triutario!  La declaración es la presentación del contribuyente que tiene por objeto que el Servicio de Impuestos  Internos, determine el monto de las obligaciones tributarias.

%euisitos de 6orma' a) 9re&entar&e por e&"rito$ ao uramento y en lo& formulario& e&pe"iale& propor"ionao& por el er*i"io! a falta e formulario& no eime e la oli'a"in e e"larar entro e pla%o! ;rt! 30 y 32 el !T!  ) El er*i"io puee autori%ar a lo& "ontriuyente& a pre&entar e"lara"ione& por meio& te"nol'i"o&$  por e! 6$ i&ette&$ internet$ et"! ;rt 30 in"! 2 el !T! ") a e"lara"in ee pre&entar&e per&onalmente$ e& e"ir ire"tamente$ y en la& fi"ina& el er*i"io o en lo& lu'are& ue &e.ale la 6ire""in Na"ional$ en la forma y "umplieno la& ei'en"ia& ue é&ta etermine! ) unto "on la& e"lara"ione& een pre&entar&e lo& o"umento& ue la ey o la& in&tru""ione& el 6ire"tor =e'ional eian! ;rt! 33 !T! e) o& "ontriuyente& ue een lle*ar "ontailia$ unto a la e"lara"in een pre&entar alan"e& y "opia& e lo& in*entario&$ "on la firma e un "ontaor! ;rt!35 in"!1> !T! f) El 6ire"tor Na"ional e a"uero "on el Te&orero eneral$ puee i&poner la e"lara"in y pa'o &imult-neo e al'uno& impue&to&$ omitiéno&e lo& 'iro&! ;rt! 30 in"! F !T!

Secreto de las declaraciones' E& la pro+ii"in ue afe"ta a lo& fun"ionario& el er*i"io$ e i*ul'ar lo& ato& "ontenio& en la& e"lara"ione&! ;rt 35 in"!2 el !T!

17

9or e"ep"in el &e"reto e la& e"lara"ione& puee &er *ulnerao$ en lo& &i'uiente& "a&o&: uano &ea ne"e&ario para ar "umplimiento a la& i&po&i"ione& el i'o o e otra& norma& le'ale&! ; peti"in ui"ial en lo& ui"io& &ore impue&to&$ alimento& o a peti"in el /ini&terio 9li"o "uano in*e&ti'uen +e"+o& "on&tituti*o& e elito! En "a&o e informa"in e&ta,&ti"a$ en one no &ea po&ile ientifi"ar al "ontriuyente! •

•

•

&portunidad para presentar la declaraci7n' 6e a"uero a lo i&pue&to por el art,"ulo 3F el i'o Triutario$ el pla%o para e"larar y pa'ar el impue&to$ &e ri'e por la& i&po&i"ione& le'ale& o re'lamentaria& *i'ente& para "aa tipo e impue&to! i el pla%o *en"e en ,a feriao$ en &-ao o el 31 e i"iemre$ &e prorro'a +a&ta el primer ,a +-il &i'uiente! El 9re&iente e la =epli"a puee moifi"ar la& fe"+a& e e"lara"in y pa'o e lo& impue&to&$ e&tale"er pro"eimiento& amini&trati*o& para la per"ep"in y ampliar lo& pla%o& para la pre&enta"in e o"umento& y ante"eente& triutario& ei'io& por la ey o re'lamento&! El 6ire"tor =e'ional puee ampliar el pla%o e pre&enta"in e e"lara"ione& por meio& te"nol'i"o& y ue no "onlle*en pa'o e un impue&to&! (E! =enta &in pa'o +a&ta mayo)! El 6ire"tor =e'ional puee ampliar +a&ta por "uatro me&e& lo& pla%o&$ &iempre ue a &u ui"io e"lu&i*o ei&tan ra%one& funaa& para ello! on amplia"ione& ini*iuale&$ lo& impue&to& &e pa'an "on reau&te& e intere&e& pero &in multa& y e& a ui"io e"lu&i*o el 6ire"tor =e'ional$ e& e"ir no puee re"lamar&e! (art! 31)

Prue!a de la /eracidad de las declaraciones' orre&pone al "ontriuyente proar la *era"ia e &u& e"lara"ione& "on lo& o"umento& re&pe"ti*o& (o"umento&$ liro& e "ontailia$ talonario& e fa"tura&$ et"!)! El er*i"io ee a"eptar la o"umenta"in el "ontriuyente$ a meno& ue &ea e"laraa no fiei'na por re&olu"in el er*i"io$ la "ual e& po&ile e impu'nar ante lo& triunale&! ;rt! 21 !T! 34"45 ,A F*SCA,*AC*&N' ; pe&ar e la oli'a"in e e"larar$ puee o"urrir ue la e"lara"in no &ea pre&entaa o$ ue &ea in"ompleta o inea"ta! 9ara e*itar e&to la& leye& "on"een una &erie e fa"ultae& a la ;mini&tra"in$  poere& e in*e&ti'a"in$ "omproa"in y "ontrol frente al "ontriuyente! ;rt! 5 a 2 el i'o Triutario!

18 Corresponde al control que ejerce el Servicio de Impuestos Internos, para el correcto cumplimiento de las normas tributarias por parte de los contribuyentes.

6e a"uero al art! F$ in"! 1>$ el !T!$ le "orre&pone al er*i"io e
,&S MED*&S DE F*SCA,*AC*&N on lo& in&trumento& y pro"eimiento& "on ue "uenta el er*i"io para efe"tuar el "ontrol el "umplimiento e la& norma& triutaria&! En lo& meio& e fi&"ali%a"in poemo& i&tin'uir o& "la&e&: A45 Medios Directos o (enerales' on auello& apli"ale& al "omn e lo& "ontriuyente& y en lo& "uale& el er*i"io e
1

"ertifiue ue too& lo& ante"eente& &oli"itao& +an &io pue&to& a &u i&po&i"in para$ alternati*amente$ "itar para lo& efe"to& referio& en el art,"ulo F3$ liuiar o formular 'iro&! (E&ta e& la norma 'eneral$ el pla%o e& e 12 me&e& en lo& "a&o& el in"! 2)! E&to& pla%o& e pre&"rip"in &on por re'la 'eneral$ tre& a.o& y por e"ep"in &ei& a.o&$ "uano no &e +a  pre&entao e"lara"in o "uano la pre&entaa e& mali"io&amente fal&a! En amo& "a&o&$ lo& pla%o& &e "uentan e&e la fe"+a en ue &e eieron pa'ar lo& re&pe"ti*o& impue&to&! 6e a"uero "on el art,"ulo F0 el i'o Triutario$ el er*i"io e
a45 El e2amen de documentos' E& una fa"ulta muy amplia el er*i"io e
20

El er*i"io puee reuerir a la u&ti"ia rinaria (TT;) &e autori"e el eamen e la informa"in relati*a a la& opera"ione& an"aria&$ e per&ona& eterminaa&$ "ompreniéno&e toa& auella& &ometia& a &e"reto o &ueta& a re&er*a$ ue re&ulten ini&pen&ale& para *erifi"ar la *era"ia e inte'ria e la& e"lara"ione& e impue&to& o falta& e ella&$ en &u "a&o! ;rt! F2 y F2 i& T!

34" DEC,A%AC*&NES :U%ADAS4 e trata e o& &itua"ione& i&tinta&! 1!C ;rt,"ulo 34 el i'o Triutario$ ue oli'a a ate&ti'uar ao uramento &ore lo& punto& "ontenio& en una e"lara"in a la& &i'uiente& per&ona&: a) o& "ontriuyente&!  ) o& ue firmaron la e"lara"in! ") o& té"ni"o& y a&e&ore& ue +ayan inter*enio en la "onfe""in e la e"lara"in (por eemplo! o& "ontaore&)! 2!C El art,"ulo F0 in"i&o& 8 y  &e refieren a ue el er*i"io e
348 C*TAC*&N E& la "omuni"a"in iri'ia al "ontriuyente por el 6ire"tor =e'ional o efe e fi&"ali%a"in o efe e 'rupo$ el er*i"io e !T! a "ita"in ee &er "umplia por el "ontriuyente en el pla%o e un me&$ "ontao e&e la fe"+a en ue fue notifi"ao! 6i"+o pla%o puee &er ampliao por una *e%$ +a&ta por un me& m-&$ a &oli"itu el intere&ao y meiante re&olu"in funaa! E6ectos'

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1!C ;mplia"in por tre& me&e& e lo& pla%o& e pre&"rip"in ue tiene el &er*i"io para re*i&ar$ liuiar y 'irar impue&to&$ y tamién aumenta el pla%o e pre&"rip"in ue tiene el fi&"o para per&e'uir el pa'o e lo& impue&to& ini"ao& en la "ita"in! (;rt! F3 in"! Ginal y 200 in"! 4 T) 2!C 9ermite al ! !T!  ) o mi&mo o"urrir- "uano el elemento el impue&to &ea el pre"io o *alor e un ien ra,%$ y é&te &ea notoriamente inferior al *alor "omer"ial e lo& inmuele& e "ara"ter,&ti"a& y ui"a"in &imilare&! ;rt F4$ in"! F> !T!

34# %&, UN*C& T%*-UTA%*& El =HT e& un re'i&tro numéri"o a ni*el na"ional en el "ual &e ientifi"an a too& lo& "ontriuyente& el  pa,&$ e lo& i*er&o& impue&to&! ;rt! FF! 6e a"uero al art,"ulo FF el !T! en rela"in "on el art,"ulo 3 el 6G N>3 el a.o 1F (=e'lamento el =HT)$ een in&"riir&e en el =HT la& per&ona& naturale& y ur,i"a&$ la& "omuniae&$ lo&  patrimonio& fiu"iario& y lo& patrimonio& &in titular$ la& &o"ieae& e +e"+o$ la& a&o"ia"ione&$ la& a'rupa"ione& o ente& e "ualuier e&pe"ie "on o &in per&onalia ur,i"a$ &iempre ue "au&en o ean retener impue&to& en ra%n e la& a"ti*iae& ue e&arrollan! 34= AV*S& DE *N*C*AC*&N DE ACT*V*DADES on&i&te en la oli'a"in ue tienen "ierto& "ontriuyente& e pre&entar$ una e"lara"in uraa al er*i"io$ "uano ini"ian laore& o ne'o"io& &u&"eptile& e prou"ir renta! El pla%o para pre&entarla e& entro e lo& o& me&e& &i'uiente& a auel en ue io "omien%o a la& a"ti*iae&! ;rt! F8 ! T! ontriuyente& oli'ao& a ar e&te a*i&o: 1!C o& "ontriuyente& afe"to& a la& renta& el art,"ulo 20 N>1 letra& a) y ) $ 3$ 4 y 5 el 6G 824$ (ey e
22

C ;rt!20 N>1 letra& a) y ): renta e eplota"in e iene& ra,"e& a'r,"ola&$ efe"ti*a o pre&unta! C ;rt!20 N>3: "omer"iante&$ inu&triale&$ minero& y em-& a"ti*iae& mer"antile&! C ;rt!20 N>4: "orretae$ martillero&$ a'ente&$ e&tale"imiento& e eu"a"in y +o&pitalario& C ;rt!20 N>5: em-& renta& no "la&ifi"aa& en otra "ate'or,a! 2!C o& "ontriuyente& e lo& art,"ulo& 42 N>2 y 48 el 6G 824$ e& e"ir lo& profe&ionale& lierale& o titulare& e o"upa"ione& lu"rati*a& y lo& "on&eero& e &o"ieae& annima&! o& "ontriuyente& een a*i&ar al er*i"io$ la& moifi"a"ione& importante& e lo& ato& y ante"eente& "ontenio& en el formulario e ini"ia"in e a"ti*iae&! (por e! "amio e omi"ilio$ amini&tra"in$ ra%n &o"ial)!

34> AV*S& DE T%M*N& DE (*%& E& el a*i&o ue ee ar al !
"45 MED*&S ESPEC*A,ES & *ND*%ECT&S DE F*SCA,*AC*&N "43 *nscripci7n en %egistros Especiales a& 6ire""ione& =e'ionale& pueen ei'ir eterminao& "ontriuyente& la in&"rip"in en re'i&tro& e&pe"iale& ue ella& mi&ma& e&i'nan! ;rt! F7 ! T!

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;l'una& leye& e&pe"iale& ei'en ue "ierto& "ontriuyente& &e in&"rian en re'i&tro& "reao& por ella&: C 6!! 1F0F$ art! 51$ =e'i&tro e
"4" Medios especiales de los Art4 ?" a " del C7digo Tri!utario o& on&er*aore& no pueen in&"riir tran&feren"ia&$ +ipote"a& o em-& ere"+o& reale& &ore iene& ra,"e&$ &in ue &e a"reite e&tar al ,a en el pa'o e lo& impue&to& ue le& afe"ten (;rt! 74)! o& Notario&$ en lo& o"umento& ue "on&i'nan la *enta$ permuta o +ipote"a e iene& ra,"e&$ tienen ue in&ertar el re"io ue a"reite el pa'o el impue&to a la renta o a la& +eren"ia& (;rt! 74)! o& Notario& no pueen autori%ar o"umento& &ore "ontrato& afe"to& a 1 e la <=! E&ta mi&ma oli'a"in ri'e para lo& notario& trat-no&e e e&"ritura& pli"a& o pri*aa& e "ar-"ter patrimonial (;rt! 8)!

848 Medios esta!lecidos en leyes especiales a& leye& triutaria& e&tale"en al'uno& meio& e fi&"ali%a"in apropiao& para el tipo e triuto ue "ontienen! Eemplo&: - ;rt! 54 y 70 e la ey 1F!271 &ore
24

-

;rt! 52 y &i'uiente& el 6G 825$ ey el
34845 ,A ,*GU*DAC*&N  Es un acto escrito en virtud del cual, el S.I.I. pone en conocimiento, notifica al contribuyente su intensión o pretensión de cobrar determinado impuesto. (rt. !" C#$

a liuia"in tiene por oeto ue el "ontriuyente &e pronun"ie a"er"a e la etermina"in y *alora"in e lo& triuto& ue +a +e"+o el er*i"io$ puieno a"atar la liuia"in o re"lamar e ella! 6e a"uero al art,"ulo 25 el !T! la& liuia"ione& &on pro*i&ionale& mientra& no &e "umplan lo& pla%o& e pre&"rip"in$ puieno efe"tuar&e otra& liuia"ione& re&pe"to e lo& mi&mo punto& o impue&to&! 9or  e"ep"in la& liuia"ione& &on efiniti*a& en punto& o materia& re&pe"to e la& "uale& el 6ire"tor  =e'ional &e +aya pronun"iao epre&amente$ "on o"a&in e un re"lamo o a peti"in el "ontriuyente trat-no&e e un término e 'iro!

Casos en ue procede' 1!C i el "ontriuyente no pre&enta e"lara"in e&tano oli'ao a +a"erlo 2!C i el "ontriuyente e"lara$ pero &e le eterminan iferen"ia& e impue&to! 3!C uano la o"umenta"in no e& fiei'na 4!C En 'eneral en "a&i too& lo& "a&o& e ta&a"in e la a&e imponile pre*ia "ita"in! ,imitaciones a la 6acultad de liuidar' 1!C a iuia"in ee efe"tuar&e entro e lo& pla%o& e pre&"rip"in el ;rt! 200 2!C El er*i"io no puee pre&"inir e la& e"lara"ione& y ante"eente& pre&entao& por el "ontriuyente$ ni liuiar otro impue&to ue el ue e ello& re&ulte$ a meno& ue i"+a e"lara"in o ante"eente& no &ean fiei'no&! ;rt!21! 3!C No &e puee liuiar "on efe"to retroa"ti*o "uano el "ontriuyente &e +aya a"o'io a una eterminaa interpreta"in el 6ire"tor Na"ional! ;rt! 2F 4!C 9or re'la 'eneral &e ee "itar pre*iamente al "ontriuyente ante& e liuiar! Menciones de la liuidaci7n' 6e a"uero al art! 24 el !T! la liuia"in ee ini"ar el monto e lo& triuto& aeuao&$ la& multa& ue &e apliuen y lo& intere&e& y reau&te& ue &ean pro"eente&! ;em-& el er*i"io e&tima ue la liuia"in ee "ontener el lu'ar y fe"+a en ue &e pra"ti"a$ el nmero "orrelati*o e la liuia"in$ el tipo e impue&to y perioo triutario$ la a&e imponile$ ta&a$ intere&e& moratorio&$ reau&te& y la firma el fun"ionario liuiaor!

25

E6ectos de la liuidaci7n' 9ara ue la liuia"in prou%"a &u& efe"to& ee &er notifi"aa *-liamente al "ontriuyente! o& efe"to& &on: 1!C omien%an a "orrer lo& pla%o& para la interpo&i"in e re"ur&o& ui"iale&$ prin"ipalmente lo& re"lamo&! 2!C a notifi"a"in e la liuia"in interrumpe lo& pla%o& e pre&"rip"in e la a""in el Gi&"o para  per&e'uir el pa'o e e&to& triuto&! ;rt! 201 N>2 el !T!

34#45 E, (*%& E& una oren e&"rita iri'ia a una o m-& per&ona&$ meiante la "ual la ;mini&tra"in Ginan"iera i&pone el pa'o e un impue&to! E& el e"reto o re&olu"in ue "ontiene la oren e pa'o e un impue&to! ;rt! 37 i'o Triutario! Clasi6icaci7n de los giros' 1!C =ole&: on li&ta& orenaa& e "ontriuyente& "on ini"a"in el nomre$ omi"ilio$ tipo e impue&to$ perioo$ a&e imponile y monto! e utili%an para 'irar impue&to& &ueto& a e"lara"in$ pero a"tualmente e&t-n en e"aen"ia ante la e"lara"in y pa'o &imultaneo! 2!C rene& e in're&o: on 'iro& ini*iuale& ue &e utili%an para "orar iferen"ia& e impue&to&$ o un impue&to e e"lara"in pre&entaa fuera e pla%o$ impue&to& no &ueto& a e"lara"in o en ue la e"lara"in tiene "ar-"ter ini*iual! &portunidad del giro' HArt4 "# CT; 1!C i el "ontriuyente no eu"e re"lamo ante la liuia"in$ &e 'ira una *e% tran&"urrio& lo& 0 ,a& e pla%o ue ten,a para interponerlo$ e a"uero al art! 124 T! 2!C i el "ontriuyente eu"e re"lama"in &e 'ira una *e% fallao en primera in&tan"ia el re"lamo por el TT;! 3!C ; peti"in el "ontriuyente$ lo& impue&to& pueen 'irar&e "on anterioria a lo& pla%o& &e.alao&! (;rt! 24$ in"!3) 4!C o& impue&to& e tra&la"in$ reten"in o re"ar'o no e"larao& oportunamente$ &e 'iran e inmeiato$ &in tr-mite pre*io$ &in liuia"in$ &ore la& "antiae& "ontaili%aa&! <'ualmente &e 'iran e inmeiato la& "antiae& ue +uieren &io e*uelta& o imputaa&$ por la& "uale& ei&ta a""in penal por  elito triutario! En "a&o e uiera el "ontriuyente$ &e pueen 'irar e inmeiato lo& impue&to& aeuao& por el fallio! (;rt! 24 in"! 4)!

2F

EIT*NC*&N DE ,A &-,*(AC*&N T%*-UTA%*A o& moo& e etin'uir &on me"ani&mo& a tra*é& e lo& "uale& terminan o fene"en la& oli'a"ione&! En materia triutaria poemo& i&tin'uir lo& &i'uiente& moo&:

34 Pago o Soluci7n' e'n el art,"ulo 15F8 el i'o i*il$ e& la pre&ta"in e lo ue &e ee! El pa'o puee &er por  i&tinto& meio& (art! 38 y 3 !T):  6inero efe"ti*o  ?ale ?i&ta  etra an"aria  +eue  Tareta& e éito$ "réito u otro& meio& te"nol'i"o& (internet) El pa'o ee efe"tuar&e en la Te&orer,a ue "orre&pona al omi"ilio el "ontriuyente$ puieno el /ini&tro e #a"iena autori%ar ue el pa'o &e +a'a en una Te&orer,a i&tinta! Tamién el Te&orero eneral puee fa"ultar al Jan"o el E&tao$ an"o& "omer"iale& y otra& in&titu"ione& finan"iera&$ para re"iir el pa'o e lo& triuto&! El pa'o &e puee efe"tuar per&onalmente o por "arta "ertifi"aa! Ge"+a& e pa'o:  =i'en la& leye& o re'lamento& relati*o& a "aa impue&to en parti"ular!  El 9re&iente e la =epli"a puee moifi"ar por e"reto la fe"+a e pa'o!  uano el pla%o *en%a en ,a& &-ao$ omin'o o fe&ti*o&$ é&te &e prorro'ar- al ,a &i'uiente +-il! an"in por falta e pa'o oportuno:  =eau&te& (<9) e intere&e& penale& moratorio& (1$5A men&ual) ;rt! 53  En "a&o e impue&to& e reten"in o re"ar'o$ "on multa el 10A e lo& impue&to& aeuao&$ la ue &e aumentar- en un 2A por "aa me& o fra""in e me& e retaro$ no puieno e"eer en total el 30A e lo& impue&to& aeuao&! ;rt! 7 N>11!

"4 Prescripci7n' E& un moo e etin'uir la& a""ione& y ere"+o& el << y el Gi&"o$ por no +aer&e eer"io i"+a& a""ione& y ere"+o& urante "ierto tiempo y "on"urrieno lo& em-& reui&ito& le'ale&! El i'o Triutario re'lamenta la pre&"rip"in e&e o& punto& e *i&ta: 

Prescripci7n de las acciones del S** para 6iscali
27

=e'la 'eneral el pla%o e& e tre& a.o& e&e el *en"imiento el impue&to! El pla%o &er- e &ei& a.o& en el "a&o e impue&to& &ueto& a e"lara"in "uano no &e +uiere pre&entao o "uano la pre&entaa fuere mali"io&amente fal&a! En el "a&o el impue&to a la +eren"ia el pla%o e& e &ei& a.o& &i no &e +a &oli"itao la liuia"in el impue&to!

Prescripci7n de las acciones del Fisco para co!rar impuestos morosos' ;""ione& el Gi&"o a tra*é& e la Te&orer,a para efe"tuar el "oro ee"uti*o e impue&to&! El pla%o e& e tre& o &ei& a.o& &e'n lo *i&to! 

3!  El 6ire"tor =e'ional << puee "ononar total o par"ialmente lo& intere&e& penale& por la mora en el  pa'o! ;rt! F J N>4!  El Te&orero eneral puee "ononar total o par"ialmente lo& intere&e& y &an"ione& por la mora en el  pa'o e lo& impue&to& &ueto& a &u "oran%a! ;rt! 12!

#4 Compensaci7n' E& un moo e etin'uir oli'a"ione& re",pro"a& entre o& per&ona& +a&ta la "on"urren"ia e la e menor  *alor! ;rt! F J N>8 y art! 177 el !T! =4 Con6usi7n' uano a"reeor y euor &on la mi&ma per&ona! E! Gi&"o pie po&e&in efe"ti*a e +eren"ia

28

T%*-UNA,ES B P%&CED*M*ENT&S T%*-UTA%*&S Tri!unales en Materia Tri!utaria' o& Triunale& en 'eneral &e "la&ifi"an en Triunale& rinario& y Triunale& E&pe"iale&! on Triunale& rinario& auello& e&tale"io& en el i'o r'-ni"o e Triunale& (e! ue"e& e etra&$ orte& e ;pela"ione&$ orte uprema) y &on E&pe"iale& auello& "reao& por leye& e&pe"iale& y ue tienen "ompeten"ia e"lu&i*a en e&a& materia& (E! u%'ao& e /enore&$ u%'ao& e 9oli",a o"al$ u%'ao& el Traao$ ue% Triutario$ ue% ;uanero$ ue% u&tan"iaor)! 35 Tri!unales &rdinarios' a; :ue< de ,etras en lo Ci/il4 1!C El art,"ulo 118 el i'o Triutario! 9ara re&ol*er en primera in&tan"ia &ore la fia"in e lo& impue&to& e la ley e timre& y e&tampilla&! 2!C El art,"ulo F el i'o Triutario! uano &e trate e apli"ar lo& apremio& ue en e&te art,"ulo &e e&tale"e$ el ue% "ompetente &er- el el omi"ilio el "ontriuyente! 3!C El art,"ulo 1F1 N>3 el i'o Triutario! ono"er- e la& apela"ione& "ontra la& "ontra la& re&olu"ione& el 6ire"tor =e'ional$ en "ierto& "a&o&! 6el pro"eimiento para apli"ar &an"ione& y ue i"en rela"in "on la& meia& "on&er*ati*a& ue een e"retar&e re&pe"to e lo& iene& ue &e e&pera &ua&tar para el pa'o e la& oli'a"ione& triutaria&! 4!C El art,"ulo 180 el i'o Triutario! ono"en e la &e'una etapa en el pro"eimiento ee"uti*o e "oro e la oli'a"in triutaria e inero ue +a"e la Te&orer,a! !; :ueces del Crimen4 1!C 6e la apli"a"in e lo& apremio& el art! 5 T! 2!C 6e lo& ui"io& por elito triutario! c; Corte de Apelaciones4 1!C En &e'una in&tan"ia$ e lo& re"ur&o& e apela"ione& en "ontra e la& re&olu"ione& el Triunal Triutario y ;uanero! 2!C En &e'una in&tan"ia$ e la apela"in "ontra el ue% e letra& "i*il$ en la& re&olu"ione& ue i"ten &ore impue&to& e timre& y e&tampilla&! 3!C En &e'una in&tan"ia$ en el pro"eimiento e apli"a"in e &an"ione& el art,"ulo 1F1 el i'o Triutario! 4!C En &e'una in&tan"ia$ en lo& ui"io& e "oro ee"uti*o e impue&to& moro&o& (art! 180
2

d; Corte Suprema4 1!C =e"ur&o e "a&a"in en el fono y en la forma "ontra &enten"ia& e &e'una in&tan"ia i"taa& por la orte e ;pela"ione&! (art,"ulo 122 i'o Triutario) 2!C ontiena& e "ompeten"ia (art,"ulo 7 i'o Triutario)! "45 Tri!unales Especiales' a; Tri!unal Tri!utario y Aduanero' Gueron "reao& por la ley 20!322$ puli"aa en el 6iario ofi"ial "on fe"+a 27!01!200 y rempla%aron al ue% Triutario (6ire"tor =e'ional <<) a "ontar el 01!02!2013$ fe"+a e entraa en *i'en"ia e la ley en la 5° =e'in e ?alpara,&o! ;em-& e&ta ley moifi"a el 9ro"eimiento e =e"lama"in e "ontar e i'ual fe"+a! (En otra& re'ione& el pa,& ya &e en"ontraan en *i'en"ia "on anterioria) e'n la ley 20!322$ lo& Triunale& Triutario& y ;uanero& &on r'ano& uri&i""ionale& letrao&$ e&pe"iale& e inepeniente& en el eer"i"io e &u mini&terio$ "uya& fun"ione&$ en el -mito e &u territorio$ &on: 1! =e&ol*er la& re"lama"ione& ue pre&enten lo& "ontriuyente&$ e "onformia al iro Ter"ero el i'o Triutario! 2! ono"er y fallar la& enun"ia& a ue &e refiere el art,"ulo 1F1 el i'o Triutario y lo& re"lamo& por enun"ia& o 'iro& "ontemplao& en el nmero ter"ero el art,"ulo 1F5 el mi&mo "uerpo le'al! 3! =e&ol*er la& re"lama"ione& pre&entaa& "onforme al T,tulo ?< el iro << e la renan%a e ;uana& y la& ue &e interpon'an e a"uero a lo i&pue&to en lo& art,"ulo& 18F y 187 e e&a renan%a! 4! 6i&poner$ en lo& fallo& ue &e i"ten$ la e*olu"in y pa'o e la& &uma& &olu"ionaa& ineiamente o en e"e&o a t,tulo e impue&to&$ reau&te&$ intere&e&$ &an"ione&$ "o&ta& u otro& 'ra*-mene&! 5! =e&ol*er la& in"ien"ia& ue &e promue*an urante la 'e&tin e "umplimiento amini&trati*o e la& &enten"ia&! F! ono"er el pro"eimiento e&pe"ial e re"lamo por *ulnera"in e ere"+o& a ue &e refiere el 9-rrafo 2> el T,tulo <<< el iro Ter"ero el i'o Triutario! 7! ono"er el pro"eimiento e&pe"ial e re"lamo por *ulnera"in e ere"+o& e&tale"io en el 9-rrafo 4 el T,tulo ?< el iro << e la renan%a e ;uana&! 8! ono"er e la& em-& materia& ue &e.ale la ley!

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9or &u parte$ el art,"ulo 115 el i'o Triutario$ ue "on&tituyen la re'la 'eneral en e&ta materia$ &e.ala ue el TT; "ono"er-n en primera o ni"a in&tan"ia$ &e'n pro"ea$ e toa& la& re"lama"ione& eu"ia& por el "ontriuyente y e la& enun"ia& por infra""in a la& leye& triutaria&! al*o$ ue por  epre&a i&po&i"in e la ey$ &e +aya otor'ao "ompeten"ia a otro triunal! a "ompeten"ia territorial el TT;: E&t- e&tale"ia en el art,"ulo 115!2 el i'o Triutario!  er- "ompetente para "ono"er e la& re"lama"ione& el TT; "uyo territorio uri&i""ional "orre&pona a la unia el er*i"io ue emiti la liuia"in o el 'iro o ue i"t la re&olu"in en "ontra e la "ual &e re"lame!  En el "a&o e re"lama"ione& en "ontra el pa'o$ &er- "ompetente el TT; "orre&poniente a la unia ue emiti el 'iro al "ual "orre&pona el pa'o!  i la& liuia"ione&$ 'iro& o re&olu"ione& fueren emitio& por uniae& e la 6ire""in Na"ional$ o el  pa'o "orre&poniere a 'iro& efe"tuao& por e&ta& mi&ma& uniae&$ la re"lama"in eer- pre&entar&e ante el TT; en "uyo territorio ten'a &u omi"ilio el "ontriuyente ue re"lame al momento e &er  notifi"ao e re*i&in$ e "ita"in$ e liuia"in o e 'iro!  El "ono"imiento e la& infra""ione& a la& norma& triutaria& y la apli"a"in e la& &an"ione& pe"uniaria&  por tale& infra""ione&$ "orre&poner- al TT; ue ten'a "ompeten"ia en el territorio one tiene &u omi"ilio el infra"tor!  Trat-no&e e infra""ione& "ometia& en una &u"ur&al el "ontriuyente$ "ono"er- e ella& el TT; ue ten'a "ompeten"ia en el territorio entro el "ual &e en"uentre ui"aa i"+a &u"ur&al!

!; Director %egional del Ser/icio de *mpuestos *nternos1 :ue< Tri!utario' a uri&i""in triutaria el 6ire"tor =e'ional &e mantiene re&pe"to e la& "au&a triutaria& ue &e en"ontraren peniente& e re&olu"in a la fe"+a e entraa en fun"ione& e lo& Triunale& Triutario& y ;uanero& y &er-n fallaa& e "onformia "on el pro"eimiento *i'ente a la fe"+a e interpo&i"in el re"lamo! 9ara mori'erar la falta e inepenen"ia e impar"ialia ue &e "riti"aa a e&to& ue"e& triutario&$ la i&po&i"in ter"era tran&itoria e la ley 20!322 i&pone ue al fallar la& "au&a& peniente& lo& 6ire"tore& =e'ionale& no e&tar-n &ueto& a lo i&pue&to en el in"i&o final el art! F el i'o Triutario$ e& e"ir$ a la& in&tru""ione& el 6ire"tor Na"ional <'ualmente en materia auanera$ la i&po&i"in "uarta tran&itoria e la ley 20!322 i&pone ue la& "au&a& ue a la fe"+a e entraa en fun"ione& e lo& Triunale& Triutario& y ;uanero& &e en"ontraren  peniente& e re&olu"in ante lo& 6ire"tore& =e'ionale& e ;uana$ ;mini&traore& e ;uana$ unta eneral e ;uana&$ o ante el 6ire"tor Na"ional e ;uana&$ &e'uir-n &ieno tramitaa& por é&to&$ en

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"onformia a la& norma& *i'ente& a la fe"+a en ue &e +uiere pre&entao el re"lamo o apela"in$ &e'n "orre&pona!

c; ,os Tri!unales Especiales de Al
d; Director %egional o Pro/incial Tesorero1 :ue< Sustanciador4 El er*i"io e Te&orer,a& tiene a &u "ar'o la "oran%a ui"ial o amini&trati*a$ "on &u& re&pe"ti*o& reau&te&$ intere&e& y &an"ione& e lo& impue&to&$ patente&$ multa& y "réito& el &e"tor 9li"o$ &al*o auello& ue "on&tituyan in're&o& propio& e lo& re&pe"ti*o& er*i"io&! 9ara e&to& efe"to& &e apli"a el pro"eimiento amini&trati*o y ui"ial e&tale"io en el T,tulo ?$ el iro <<< el i'o Triutario! a primera etapa e la "oran%a ui"ial &e e&arrolla ante el Te&orero =e'ional o 9ro*in"ial re&pe"ti*o$ uien en &u "alia e ue% u&tan"iaor$ e&pa"+ar- el manamiento e ee"u"in y emar'o en "ontra e lo& euore& moro&o&$ orenano notifi"ar$ reuerir e pa'o y emar'ar iene& &ufi"iente& ue 'aranti"en el pa'o e la eua!

P%&CED*M*ENT&S C&NTEN*D&S EN E, C+D*(& T%*-UTA%*&4 En materia triutaria lo& pro"eimiento& &e llaman O=E;/O y &e pueen "la&ifi"ar e la &i'uiente manera: 345 Procedimientos ue constituyen o sir/en para determinar )udicialmente la o!ligaci7n tri!utaria4 a) El pro"eimiento 'eneral e re"lama"ione&$ e&tale"ia& en lo& art,"ulo& 123 y &i'uiente& el i'o Triutario!  ) o& pro"eimiento& e&pe"iale& e re"lama"ione&$ entro e é&to& poemo& en"ontrar:

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 !1 El pro"eimiento e re"lamo e a*alo e iene& ra,"e&!  !2 El pro"eimiento e re"lamo el impue&to e timre& y e&tampilla&!

"45 Procedimientos ue no constituyen determinaci7n )udicial de la o!ligaci7n tri!utaria4 a) El pro"eimiento 'eneral e apli"a"in e &an"ione&$ e&tale"io en lo& art,"ulo& 1F1 y &i'uiente& el i'o Triutario!  ) El pro"eimiento e&pe"ial para la apli"a"in e "ierta& multa&$ e&tale"io en lo& art,"ulo& 1F5 y &i'uiente& el i'o Triutario! ") El 9ro"eimiento ee"uti*o e "oro e la& oli'a"ione& triutaria& e inero$ e&tale"io en lo& art,"ulo& 1F8 y &i'uiente& el i'o Triutario! ) El pro"eimiento "riminal por elito triutario$ e&tale"io en lo& art,"ulo& 1F2 y &i'uiente& el i'o Triutario! e) 9ro"eimiento e&pe"ial e re"lamo por *ulnera"in e ere"+o& a ue &e refiere el 9-rrafo 2> el T,tulo <<< el iro Ter"ero el i'o Triutario! (art! 155 a 157) DETE%M*NAC*&N :UD*C*A, DE ,A &-,*(AC*+N T%*-UTA%*A a etermina"in ui"ial o uri&i""ional$ re*i&te forma e ui"io y e&t- "on&tituia por pro"eimiento o re"ur&o& "onferio& al "ontriuyente para "orre'ir lo re&uelto a tra*é& e la etermina"in amini&trati*a! P%&CED*M*ENT& (ENE%A, DE %EC,AMAC*&NES Hnue/o; E& el re"ur&o o pro"eimiento "onferio al "ontriuyente para "orre'ir$ moifi"ar o ear &in efe"to la etermina"in amini&trati*a ue +aya +e"+o el < 18!120$ e& e"ir$ "on patro"inio e ao'ao$ &al*o ue &e trate e "au&a& e "uant,a inferior a 32 HT/$ en "uyo "a&o por-n "ompare"er &in patro"inio! (art! 12 in"! 1)! a repre&enta"in el Gi&"o en lo& pro"e&o& uri&i""ionale& e re"lamo& y e apli"a"in e &an"ione& (T,tulo& <<$ <<< y
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 uri&i""ione& territoriale&$ tenr-n la repre&enta"in el er*i"io para e&to& fine&$ &in perui"io e la& fa"ultae& el 6ire"tor$ uien por- en "ualuier momento a&umir i"+a repre&enta"in! (art! 117 T)! El TT; lle*ar- lo& epeiente& en la forma orenaa en lo& art,"ulo& 2 y 34 el i'o e 9ro"eimiento i*il! (ar-tulaD &e a're'an &u"e&i*amente y en oren e &u pre&enta"in lo& o"umento&$ e&"rito& y a"tua"ione&D &e een a"ompa.ar tanta& "opia& "omo &ean la& parte& a notifi"ar$ "olo"ar "ar'o e fe"+a a lo& e&"rito&$ numerar "aa +oa en "ifra& y letra&$ et"!) 6urante la tramita"in$ &lo la& parte& por-n imponer&e el epeiente$ &ea per&onalmente o a tra*é& e &u& repre&entante& o manatario&! (art! 130) o& pla%o& e ,a& ue &e e&tale"en en el iro <<< el T "omprener-n &lo ,a& +-ile&! No &e "on&ierar-n in+-ile& para tale& efe"to& ni para pra"ti"ar la& a"tua"ione& y notifi"a"ione& ue pro"ean$ ni  para emitir pronun"iamiento&$ lo& ,a& el feriao ui"ial a ue &e refiere el art,"ulo 313 el i'o r'-ni"o e Triunale&$ en "uanto too& ello& ean "umplir&e por o ante el TT; (art! 131 T)! En toa& auella& materia& no &ueta& a i&po&i"ione& e&pe"iale& el iro <<< el T$ &e apli"ar-n en "uanto fueren "ompatile& "on la naturale%a e la& re"lama"ione&$ la& norma& e&tale"ia& en el iro 9rimero el i'o e 9ro"eimiento i*il! (art! 148 T)  NT
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a notifi"a"in al er*i"io e la re&olu"in ue le "onfiere tra&lao el re"lamo el "ontriuyente &e efe"tuar- por "orreo ele"trni"o$ a la ire""in ue el re&pe"ti*o 6ire"tor =e'ional eerre'i&trar ante el Triunal Triutario y ;uanero e &u uri&i""in! a e&i'na"in e la ire""in e "orreo ele"trni"o &e entener- *i'ente mientra& no &e informe al triunal e &u moifi"a"in! a& notifi"a"ione& al re"lamante e la& &enten"ia& efiniti*a&$ e la& re&olu"ione& ue re"ien la "au&a a pruea y e auella& ue e"laren inami&ile un re"lamo$ pon'an término al ui"io o +a'an impo&ile &u "ontinua"in$ &er-n efe"tuaa& por "arta "ertifi"aa! 9ara e&to& efe"to&$ el re"lamante eer- e&i'nar$ en la primera 'e&tin ue reali"e ante el Triunal$ un omi"ilio entro el raio urano e una lo"alia ui"aa en al'una e la& "omuna& e la =e'in &ore "uyo territorio auél eer"e "ompeten"ia$ y e&ta e&i'na"in &e "on&ierar- &u&i&tente mientra& no +a'a otra$ aun "uano e +e"+o "amie &u moraa! i &e omite efe"tuar e&ta e&i'na"in$ el Triunal i&ponr- ue ella &e reali"e en un pla%o e "in"o ,a&$ ao aper"iimiento e ue e&ta& notifi"a"ione& &e efe"ten in"luyénola& en el &itio e
34

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En lo& "a&o& e notifi"a"in por "arta "ertifi"aa$ &e entener- pra"ti"aa al ter"er ,a "ontao e&e auél en ue la "arta fue epeia por el Triunal! a& re&olu"ione& notifi"aa& por "arta "ertifi"aa &er-n i'ualmente puli"aa& en el &itio en
El 9ro"eimiento eneral e =e"lama"in &e puee e&uemati%ar e la &i'uiente forma:

34 ACT& ADM*N*ST%AT*V&4 ;"tua"in el !
35

=eui&ito&:  9re&entar&e por e&"rito  6entro e lo& 0 ,a& +-ile& &i'uiente& a la notifi"a"in el a"to re"lamao! ;rt! 124  9re"i&ar funamento& e +e"+o y e ere"+o  ;"ompa.ar o"umento& funante&  ontener peti"ione& "on"reta&  on&i'nar el nomre o ra%n &o"ial$ nmero e =HT$ omi"ilio$ profe&in u ofi"io el re"lamante y &u& repre&entante& y la naturale%a e la repre&enta"in! i no &e "umpliere "on lo& reui&ito& ante& enumerao& en el art! 125$ el TT; i"tar- una re&olu"in$ orenano ue &e &u&anen la& omi&ione& en ue &e +uiere in"urrio$ entro el pla%o ue &e &e.ale al efe"to$ el "ual no por- &er inferior a tre& ,a&$ ao aper"iimiento e tener por no pre&entaa la re"lama"in! =e&pe"to e auella& "au&a& en ue &e permita la liti'a"in &in patro"inio e ao'ao$ i"+o pla%o no por- &er inferior a uin"e ,a&! Toa& la& e"ep"ione& o efen&a& ue ten'an ue plantear&e frente al a"to amini&trati*o re"lamao$ een +a"er&e en el mi&mo e&"rito! a& parte& eer-n "ompare"er repre&entao por un ao'ao$ &al*o "au&a& e "uant,a inferior a 32 HT/ (art! 12)! =e&pe"to e la re&olu"in ue e"lare inami&ile un re"lamo o +a'a impo&ile &u "ontinua"in$ por-n interponer&e lo& re"ur&o& e repo&i"in y e apela"in$ en el pla%o e uin"e ,a& "ontao e&e la re&pe"ti*a notifi"a"in! 6e interponer&e apela"in$ eer- +a"er&e &iempre en &u&iio e la repo&i"in y  pro"eer- en el &lo efe"to e*oluti*o! El re"ur&o e apela"in &e tramitar- en "uenta y en forma  preferente!

84 T%AS,AD& A, SE%V*C*&' 6el re"lamo &e "onferir- tra&lao al er*i"io por el término e *einte ,a&! a "onte&ta"in el er*i"io eer- "ontener una epo&i"in "lara e lo& +e"+o& y funamento& e ere"+o en ue &e apoya$ y la&  peti"ione& "on"reta& ue &e &ometen a la e"i&in el TT;! a notifi"a"in al er*i"io e la re&olu"in ue le "onfiere tra&lao el re"lamo el "ontriuyente &e efe"tuar- por "orreo ele"trni"o$ a la ire""in ue el re&pe"ti*o 6ire"tor =e'ional eer- re'i&trar ante el Triunal Triutario y ;uanero e &u uri&i""in! a e&i'na"in e la ire""in e "orreo ele"trni"o &e entener- *i'ente mientra& no &e informe al triunal e &u moifi"a"in!

3F

#4 TE%M*N& P%&-AT&%*& HArt4 38"; ?en"io el pla%o "onferio al er*i"io para "onte&tar el tra&lao$ +aya o no "onte&tao$ el Triunal Triutario y ;uanero$ e ofi"io o a peti"in e parte$ de!er re"iir la "au&a a pruea &i +uiere "ontro*er&ia &ore al'n +e"+o &u&tan"ial y pertinente! a re&olu"in ue &e i"te al efe"to &e.alar- lo&  punto& &ore lo& "uale& eer- re"aer la pruea! En &u "ontra &lo pro"eer-n lo& re"ur&o& e repo&i"in y e apela"in$ entro el pla%o e "in"o ,a&$ "ontao e&e la notifi"a"in! 6e interponer&e apela"in$ eer- +a"er&e &iempre en &u&iio e la repo&i"in y pro"eer- en el &olo efe"to e*oluti*o! El re"ur&o e apela"in &e tramitar- en "uenta y en forma preferente! El término proatorio &er- e *einte ,a& y entro e él &e eer- renir toa la pruea! En lo& primero& o& ,a& el proatorio "aa parte eer- a"ompa.ar una nmina e lo& te&ti'o& e ue  pien&a *aler&e$ "on epre&in e &u nomre y apellio$ omi"ilio y profe&in u ofi"io! lo &e eaminar-n te&ti'o& ue fi'uren en i"+a nmina! En el pro"eimiento no ei&tir-n te&ti'o& in+-ile&$ &in perui"io e lo "ual el triunal por- e&e"+ar e ofi"io a lo& ue notoriamente apare%"an "omprenio& en al'una e la& &itua"ione& el art,"ulo 357 el i'o e 9ro"eimiento i*il (in+ailiae&)! e por-n iri'ir a "ualuier te&ti'o pre'unta& teniente& a emo&trar &u "reiilia o falta e ella! e amitir- a e"larar +a&ta un m-imo e "uatro te&ti'o& por "aa punto e pruea! El Triunal Triutario y ;uanero ar- lu'ar a la peti"in e ofi"io& "uano &e trate e reuerir  informa"in pertinente &ore lo& +e"+o& materia el ui"io$ eieno &e.alar&e e&pe",fi"amente el o lo& +e"+o& &ore lo& "uale& &e pie el informe! Trat-no&e e &oli"itue& e ofi"io& a la& ue a""ea el Triunal Triutario y ;uanero$ é&te eeri&poner &u e&pa"+o inmeiato a la& per&ona& o entiae& reueria&$ uiene& e&tar-n oli'aa& a e*a"uar la re&pue&ta entro el pla%o ue al efe"to fie el triunal$ el ue en too "a&o no por- e"eer  e uin"e ,a&! ; peti"in e la parte ue lo &oli"ita o e la per&ona o entia reueria$ el pla%o para e*a"uar el ofi"io por- &er ampliao por el triunal$ por una &ola *e% y +a&ta por uin"e ,a& m-&$ "uano ei&tan ante"eente& funao& ue lo a"on&een! o& mi&mo& pla%o& ini"ao& en el in"i&o pre"eente re'ir-n para lo& perito&$ en rela"in a &u& informe&$ e&e la a"epta"in e &u "ometio!

37

El 6ire"tor Na"ional$ lo& uire"tore& y lo& 6ire"tore& =e'ionale& no tenr-n la fa"ulta e a&ol*er   po&i"ione& en repre&enta"in el er*i"io! er *i"io! e amitir-$ aem-&$ "ualuier otro meio proatorio apto para prou"ir fe!  No &er-n ami&ile& auello& ante"eente& ue$ tenieno rela"in ire"ta "on opera"ione& fi&"ali%aa&$ +ayan &io &oli"itao& eterminaa y e&pe",fi"amente por el er*i"io al re"lamante$ en la "ita"in a ue &e refiere el art,"ulo F3 T (fi&"ali%a"in)$ y ue e&te ltimo$ no o&tante i&poner e ello&$ no a"ompa.e en forma ,nte'ra$ entro el pla%o e un me&$ "ontao e&e la notifi"a"in el reuerimiento! El re"lamante &iempre por- proar ue no a"ompa. la o"umenta"in en el pla%o &e.alao por "au&a& ue no le +ayan &io imputale&! imputale&! El ue% Triutari Triutarioo y ;uanero &e pronun"iarpronun"iar- en la &enten"ia &ore e&ta inami&iilia! uano +ayan e pra"ti"ar&e ili'en"ia& proatoria& fuera el lu'ar en ue &e &i'ue el ui"io$ o &i urante el término e pruea o"urren entorpe"imiento& ue impo&iiliten la re"ep"in e é&ta$ el Triunal Triutario y ;uanero por- ampliar$ por una &ola *e%$ el término proatorio por el nmero e ,a& ue e&time ne"e&ario&$ no e"eieno en nin'n "a&o e ie% ,a&$ "ontao& e&e la fe"+a e notifi"a"in e la re&olu"in ue orena la amplia"in! a pruea &er- apre"iaa por el ue% Triutario y ;uanero e "onformia "on la& re'la& e la &ana "r,ti"a! ;l apre"iar la& pruea& e e&ta manera$ el triunal eer- epre&ar en la &enten"ia la& ra%one&  ur,i"a& y la& &implemente l'i"a&$ "ient,fi"a&$ té"ni"a& o e eperien"ia en *irtu e la& "uale& le& a&i'na *alor o la& e&e&tima! En 'eneral$ tomar- en e&pe"ial "on&iera"in la multipli"ia$ 'ra*ea$  pre"i&in$ "on"oran"ia y "onein e la& pruea& o ante"eente& ante"een te& el pro"e&o ue u e utili"e$ e manera ue u e el eamen "onu%"a l'i"amente a la "on"lu&in ue "on*en"e al &enten"iaor!  No o&tante lo anterior$ lo& a"to& o "ontrato& &olemne& &lo por-n &er a"reitao& por meio e la &olemnia pre*i&ta por la ley! En auello& "a&o& en ue la ley reuiera proar meiante "ontailia fiei'na$ el ue% eer- ponerar preferentemente i"+a "ontailia!

=4 MED*DAS MED*DAS PA%A PA%A ME:&% ME:&% %ES&,V %ES&,VE%  ;l eaminar eaminar el epeiente$ epeiente$ el TT; TT; puee puee e&timar e&timar ne"e&aria la pr-"ti"a pr-"ti"a e al'una nue*a ili'en"ia ili'en"ia$$ e&tano fa"ultao para e"retar una meia para meor re&ol*er e a"uero al art,"ulo 15 el i'o e 9ro"eimiento i*il!

38

>4 SENT SENTEN ENC* C*A A Hna *e% *en"io el pla%o para renir la pruea$ o *en"io o e*a"uao el tra&lao al << (&i e& ue no +ay re"ep"in e la "au&a a pruea)$ o reali%aa& la& meia& para meor re&ol*er$ uea el epeiente en e&tao e ue el TT; i"te &enten"ia efiniti*a$ para lo "ual tenr- el pla%o e &e&enta ,a&$ "ontao e&e el *en"imiento el término proatorio o el tra&lao o efe"tuaa& la& meia& para meor re&ol*er  (art ! 132)! a &enten"ia "onforme al art! 1F0 el 9$ eer- pronun"iar&e "onforme al mérito el pro"e&o y no  por- etener&e a punto& ue no +ayan &io &ometio& epre&amente a ui"io y eer- &er funaa$ ini"ar la forma "omo form &u "on*en"imiento e a"uero a la &ana "r,ti"a y "umplir lo& reui&ito& el art! 170 9 y auto a"orao e la orte uprema &ore forma e la& &enten"ia&!

?4 %ECU%S& %ECU%S& DE %EP&S*C*+N %EP&S*C*+N B APE,AC*+N APE,AC*+N a& re&olu"ione& ue &e i"ten urante la tramita"in el re"lamo &olo &on &u&"eptile& el re"ur&o e repo&i"in en el pla%o e 5 ,a&! (art! 133)! (&in ulterior re"ur&o)! in emar'o$ re&pe"to e la re&olu"in ue re"ie la "au&a a pruea y la &oli"itu e meia& "autelare& el art! 137 pro"ee el re"ur&o e repo&i"in y apela"in &u&iiaria entro e 5 ,a! En "uanto a la re&olu"in ue e"lare inami&ile un re"lamo o +a'a impo&ile &u "ontinua"in por-n interponer&e lo& re"ur&o& e repo&i"in y e apela"in$ en el pla%o e 15 ,a& "ontao e&e la re&pe"ti*a notifi"a"in! En e&to& "a&o&$ la apela"in apela"in eer- +a"er&e &iempre en &u&iio e la repo&i"in repo&i"in y pro"eerpro"eer- en el &olo efe"to e*oluti*o! El re"ur&o e apela"in &e tramitar- en "uenta y en forma preferente! En "ontra e la &enten"ia el TT; ue falla el re"lamo$ &lo por- interponer&e el re"ur&o e apela"in$ entro el pla%o e uin"e ,a& e&e la fe"+a e &u notifi"a"in! (art! 13) 9ara lo& efe"to& e e&ta apela"in$ apela"in$ Triunal Triunal Triutari Triutarioo y ;ua ;uanero nero ee ele*ar el epeiente a la orte e ;pela"ione& re&pe"ti*a en el pla%o e 15 ,a& (art! 142)$ tramit-no&e el re"ur&o en "uenta$ a meno& ue "ualuiera e la& parte&$ entro el pla%o e "in"o ,a& "ontao e&e el in're&o e lo& auto& en la &e"retar,a e la orte e ;pela"ione&$ &oli"ite ale'ato&! ?en"io e&e pla%o$ el triunal e al%aa orenar- traer lo& auto& en rela"in$ &i &e +uiere &oli"itao oportunamente ale'ato&! 6e lo "ontrario$ el 9re&iente e la orte orenar- ar "uenta! (art! 143 T)!

3

En la& apela"ione& a ue &e refiere e&te iro no &er- ne"e&aria la "ompare"en"ia e la& parte& en &e'una in&tan"ia! (art! 143)! o& fallo& pronun"iao& por el Triunal Triutario y ;uanero eer-n &er funao&! a omi&in e e&te reui&ito$ reui&ito$ a&, "omo e lo& e&tale"io& e&tale"io& en el in"i&o in"i&o é"imo "uarto el art,"ulo art,"ulo 132 (epre&ar (epre&ar ra%one& e *alori%a"in e la& pruea&)$ &er- "orre'ia e "onformia "on lo i&pue&to en el art,"ulo 140$ e& e"ir  en la apela"in e la &enten"ia! J4 %ECU%S %ECU%S&S &S DE DE CASAC CASAC*+N *+N En "ontra e la &enten"ia e la orte e ;pela"ione&$ pro"een lo& re"ur&o& e "a&a"in en la forma y en el fono$ en el pla%o e 15 ,a& +-ile&$ y e ello& "ono"e la orte uprema! (e& por infra""in e ley$ no &e i&"uten lo& +e"+o&)! o& puee interponer tanto el re"lamante "omo el er*i"io! (art! 145 T)!

UN*DAD **' *MPUEST& A ,AS VENTAS VENTAS & SE%V*C*&S S E%V*C*&S El 6 825 puli"a puli"ao o en el 6iario 6iario ofi"ial ofi"ial el 27!12!174 27!12!174$$ e& la ley &ore &ore impue impue&to &to&& a la& *enta& *enta& y &er*i"io&$ ue "ontiene lo& &i'uiente& triuto&: a)
40

 prou"ti*a o e prou""in no &e in"orpora a la a&e imponile el impue&to ue 'ra*ar'ra*ar - al  ien o &er*i"io en una etapa po&terior p o&terior e  e i"+a& "aena&! (o anterior an terior &e & e lo'ra al "on&ierar  "omo a&e imponile el pre"io el ien$ pero e&"ontano e&"ontano el impue&to impue&to pa'ao en la& etapa& anteriore&!) El *alor a're'ao puee "al"ular&e apli"ano un métoo e"onmi"o o uno finan"iero: a) 9or me meio el el mKtodo econ7mico H!ase e6ecti/a o real;  &e etermina el *alor  efe"ti*amente in"orporao a lo& iene& prou"io& en una eterminaa etapa el  pro"e&o e"onmi"o$ e"on mi"o$ &in "on&ierar la& tran&a""ione& reali%aa& "on i"+o& iene&! E& la iferen"ia entre el *alor e la prou""in total e una empre&a y el monto e lo 'a&tao por ella al auirir la& materia& prima&$ iene& &emielaorao&$ prou"to& auiliare& y &er*i"io& (/-imo e la 9e.a) uan ano o el méto métooo e"! e"! e& por adici7n1 el *alor *alor a're'ao a're'ao &e eterm etermina ina  u &umano lo& aporte& e lo& fa"tore& e prou""in ue &e +an in"orporao a lo& iene& prou"io&! métoo o e"! por sustracci7n  "on&i&te en eterminar el *alor a're'ao  El méto re&t-nole re&t-nole al *alor final e lo& iene& prou"io& prou"io& urante el perioo$ perioo$ el *alor  e lo& in&umo& in"orporao& al mi&mo ien!  ) En el mKtodo 6inanciero el *alor a're'ao &e "al"ula "al"ula inire"tamente inire"tamente a tra*é& e la& tran&a""ione& e la& empre&a&$ e&to e& la& "ompra& y *enta&$ o ien a tra*é& e lo& impue&to& ue re"aen &ore la& mi&ma&$ &in importar &i lo& iene& "omprao& &e "on*ierten en in&umo& e lo& iene& prou"io& o enaenao& urante el mi&mo  per,oo!   -ase contra !ase: a la& *enta& *enta& el per,oo per,oo &e le& re&tan re&tan la& "ompra& "ompra& el mi&mo$ inepenientemente e ue i"+a& "ompra& "on&tituyan in&umo& e lo& iene& ue &e e&t-n 'ra*ano urante el per,oo!  *mpuesto contra impuesto: E&te métoo "on&i&te en otor'ar al "ontriuyente un K"réito fi&"alL por el impue&to ue le +a &io re"ar'ao en la& "ompra& el per,oo$ el "ual &e imputa "ontra el impue&to 'enerao por la& opera"ione& 'ra*aa& ue el mi&mo reali"e! E&te e& el métoo utili%ao en +ile! ara"ter,&ti"a&:  E& un impuesto indirecto'  'ra*a una manife&ta"in meiata o inire"ta e la "apa"ia "ontriuti*a y no re"ae &ore el "ontriuyente$ &ino ue é&te lo tra&laa!

41 







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

El
*MPUEST& A, VA,&% A(%E(AD& 9oemo& afirmar$ en término& 'enerale&$ ue el ("ierto& a"to& interno& e la empre&a$ la "on&tru""in$ la "e&in temporal e iene& o arrenamiento& y la& importa"ione&)! 9or lo tanto tale& *enta& y &er*i"io& &er,an lo& +e"+o& 'ra*ao& 'enerale& y$ lo& e&pe"iale&$ lo& el art! 8°! Eten&in e la ley: KE&tar-n 'ra*aa& "on el impue&to e e&ta ley la& *enta& e iene& "orporale& muele& e inmuele& ui"ao& en territorio na"ional$ inepenientemente el lu'ar en ue &e "elere la "on*en"in re&pe"ti*a! 9ara lo& efe"to& e e&te art,"ulo &e entener-n ui"ao& en territorio na"ional$ aun "uano al tiempo e "elerar&e la "on*en"in &e en"uentren tran&itoriamente fuera e él$ lo& iene& "uya in&"rip"in$ matr,"ula$ patente o parn +ayan &io otor'ao& en +ile!

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;&imi&mo$ &e entener-n ui"ao& en territorio na"ional lo& iene& "orporale& muele& auirio& por  una per&ona ue no ten'a el "ar-"ter e *eneor o e pre&taor e &er*i"io&$ "uano a la fe"+a en ue &e "elere el "ontrato e "ompra*enta$ lo& re&pe"ti*o& iene& ya &e en"uentren emar"ao& en el pa,& e  pro"een"ia!L ;rt 4> KEl impue&to e&tale"io en e&ta ley 'ra*ar- lo& &er*i"io& pre&tao& o utili%ao& en el territorio na"ional$ &ea ue la remunera"in "orre&poniente &e pa'ue o per"ia en +ile o en el etranero! e entenerue el &er*i"io e& pre&tao en el territorio na"ional "uano la a"ti*ia ue 'enera el &er*i"io e& e&arrollaa en +ile$ inepenientemente el lu'ar one é&te &e utili"e!L ;=T<H 5>! (e! &oftPare ueto pa&i*o: Kon "ontriuyente&$ para lo& efe"to& e e&ta ley$ la& per&ona& naturale& o ur,i"a&$ in"luyeno la& "omuniae& y la& &o"ieae& e +e"+o$ ue reali"en *enta&$ ue pre&ten &er*i"io& o efe"ten "ualuier  otra opera"in 'ra*aa "on lo& impue&to& e&tale"io& en ella!L ;rt!3> Ko& impue&to& e la pre&ente ley afe"tar-n tamién al Gi&"o$ in&titu"ione& &emifi&"ale&$ or'ani&mo& e amini&tra"in autnoma$ muni"ipale& y a la& empre&a& e too& ello&$ o en ue ello& ten'an  parti"ipa"in$ aun en lo& "a&o& en ue la& leye& por ue &e rian lo& eiman e toa "la&e e impue&to& o "ontriu"ione&$ pre&ente& o futuro&!L ;rt!F> o& art,"ulo& 10 y 11&e.alan uiéne& &on &ueto& pa&i*o& e la oli'a"in triutaria en el
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El triuto afe"tar- al auirente$ enefi"iario el &er*i"io o per&ona ue ea &oportar el re"ar'o o in"lu&in en lo& "a&o& ue lo etermine e&ta ley o la& norma& 'enerale& ue imparta la 6ire""in  Na"ional el <<$ a &u ui"io e"lu&i*o! (in"! 3° el art! 3)

,a sustituci7n legal e&t- "ontenia en el art,"ulo 11 e la ley en la& letra& ) y e):  ) el "ompraor o auirente$ "uano el *eneor o traente no ten'a re&ien"ia en +ile! e) el enefi"iario el &er*i"io$ &i la per&ona ue efe"ta la pre&ta"in re&iiere en el etranero! ,a sustituci7n administrati/a: El triuto afe"tar- al auirente$ enefi"iario el &er*i"io o per&ona ue ea &oportar el re"ar'o o in"lu&in$ en lo& "a&o& ue lo eterminen la& norma& 'enerale& ue imparta la 6ire""in Na"ional el er*i"io$ a &u ui"io e"lu&i*o! El "amio e &ueto puee &er total o par"ial!

Tra&la"in o re"ar'o a& per&ona& ue reali"en opera"ione& 'ra*aa& "on el impue&to e la pre&ente ley$ "on e"ep"in el ue afe"ta a la& importa"ione&$ eer-n "ar'ar a lo& "ompraore& o enefi"iario& el &er*i"io$ en &u "a&o$ una &uma i'ual al monto el re&pe"ti*o 'ra*amen$ aun "uano &ean i"+o& "ompraore& o  enefi"iario& uiene&$ en "onformia "on e&ta ley$ ean enterar el triuto en ar"a& fi&"ale&!L (art! F$ in"! 1>) omo +emo& &e.alao la "ar'a e"onmi"a el
e efine en el art,"ulo 2° N° 1 "omo toa "on*en"in$ inepeniente e la e&i'na"in ue le en la& parte&$ ue &ir*a para tran&ferir a t,tulo onero&o el ominio e iene& "orporale& muele&$ iene& "orporale& inmuele& e propiea e una empre&a "on&tru"tora "on&truio& totalmente por ella o ue en parte +ayan &io "on&truio& por un ter"ero para ella$ e una "uota e ominio &ore i"+o&  iene& o e ere"+o& reale& "on&tituio& &ore ello&$ "omo a&imi&mo too a"to o "ontrato ue "onu%"a al mi&mo fin o ue la pre&ente ley euipare a *enta!

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=eui&ito&:  on*en"in o a"to o "ontrato ue "onu%"a al mi&mo fin o la ley lo a&imile (on*en"in: a"uero e *oluntae& ue "rea$ moifi"a o etin'a ere"+o& u oli'a"ione&)! ;rt! 1438 !i*il!  Iue e&e a"to &ir*a para tra&ferir el ominio o una "uota e él o ere"+o& reale&!  Iue la "on*en"in &ea a titulo onero&o: el auirente e lo& iene& uea oli'ao a pa'ar  meiante una "ontrapre&ta"in a fa*or el ue efe"ta la *enta! Jenefi"ia a ama& parte&!  Iue re"ai'a &ore iene& "orporale& muele& o inmuele& e propiea e empre&a& "on&tru"tora& "on&truia& total o par"ialmente por ella& o e ere"+o& reale& "on&tituio& &ore tale& iene& "orporale&!  o& iene& "orporale& muele& o inmuele& een e&tar &ituao& en el territorio na"ional!  a *enta &ea +e"+a por un *eneor$ enteniéno&e por tal a la per&ona natural o ur,i"a$ in"luyeno la& "omuniae& y &o"ieae& e +e"+o$ ue &e eiue en forma +aitual a la *enta e iene& "orporale& muele&$ &ean ello& e &u propia prou""in o auirio& e ter"ero&$ "omo a&imi&mo a la& empre&a& "on&tru"tora& ue en forma +aitual *enan iene& "orporale& inmuele& "on&truio& totalmente por ella o por un ter"ero en parte para ella! e "on&iera tamién *eneor al prou"tor$ fari"ante o empre&a "on&tru"tora ue *ena materia& prima& o in&umo& ue$ por "ualuier "au&a$ no utili"e en &u& pro"e&o& prou"ti*o&! (a +aitualia la etermina el << "on&ierano la naturale%aCtipo e opera"inD "antiaC*olumen e opera"ione& yD fre"uen"ia e la& *enta&Creitera"ione& en un lap&o$ art! 4 655 e 177)!  9or e&to$ lo& iene& oeto& e la *enta een formar parte el 'iro +aitual el *eneor!  La Prestación de Servicios.

El art,"ulo 2 N° 2 el 6!! NQ 825 *iene a efinir el +e"+o 'ra*ao &er*i"io "omo la a""in o pre&ta"in ue una per&ona reali%a para otra y por la "ual per"ie un interé&$ prima$ "omi&in o "ualuier otra forma e remunera"in &iempre ue pro*en'a el eer"i"io e la& a"ti*iae& "omprenia& en lo& NQ&! 3 y 4 el art,"ulo 20 e la ey e
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o& &er*i"io& ue &e pre&tan pro*en'an e a"ti*iae& "la&ifi"aa& en lo& nmero& 3 o 4 el art,"ulo 20 e la ey e
<< ;"to& a&imilao& Ei&ten al'una& "onu"ta& o a"to& ue no al"an%an a "umplir "on too& lo& reui&ito& e la *enta y la pre&ta"in e &er*i"io&$ ra%n por la "ual el le'i&laor e"ii "on&ierarlo& "omo a"to& a&imilao& a la& *enta& o a la& pre&ta"ione& e &er*i"io&! (;rt,"ulo 8)  Actos Asimilados a las Ventas. 

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o& retiro& e iene& "orporale& muele& e&tinao& a rifa& y &orteo& an a t,tulo 'ratuito &ean o no el 'iro e la empre&a$ efe"tuao& "on fine& promo"ionale& o e propa'ana! ;rt,"ulo 8 letra ) in"i&o &e'uno! a& entre'a& o i&triu"ione& 'ratuita& e iene& "orporale& muele& ue lo& *eneore& efe"tan "on fine& promo"iona le& o e propa'ana! ;rt,"ulo 8> letra ) in"i&o ter"ero! ?enta e e&tale"imiento& e "omer"io y e "ualuier uni*er&alia ue "omprena iene& "orporale& muele& e &u 'iro! ;rt,"ulo 8° letra f)! Epre&amente e&ta norma e"epta a la "e&in el ere"+o real e +eren"ia$ el ue no uea afe"to al impue&to en e&tuio! ;porte& y otra& tran&feren"ia&$ retiro& y *enta& e e&tale"imiento& e "omer"io y otra& uni*er&aliae& ue "omprenan o re"ai'an &ore iene& "orporale& inmuele& el 'iro e una empre&a "on&tru"tora! ;rt,"ulo 8° letra )! a *enta e iene& "orporale& muele& ue reali"en la& empre&a& ante& ue +aya terminao &u *ia til normal$ e "onformia a lo& i&pue&to en el art! 31 e la <= o ue +ayan tran&"urrio "uatro a.o& "ontao& e&e &u primera aui&i"in y ue no forme parte el a"ti*o reali%ale$ efe"tuaa por "ontriuyente$ ue por e&tar &ueto& a la& norma& e e&ta ley +an tenio ere"+o a "réito fi&"al por la aui&i"in$ fari"a"in o "on&tru""in e i"+o& iene&! a *enta e iene& "orporale& inmuele& o e e&tale"imiento& e "omer"io "uano &e efe"te ante& e 12 me&e& "ontao& e&e &u aui&i"in$ ini"io e a"ti*iae& o "on&tru""in &e'n "orre&pona! ;rt,"ulo 8° letra m)!

1. Actos asimilados a los servicios. 

o& "ontrato& e in&tala"in o "onfe""in e e&pe"ialiae& y lo& "ontrato& 'enerale& e "on&tru""in! ;rt,"ulo 8° letra e)! Contrato general de construcci7n e& auel ue tiene por  finalia la "onfe""in e una ora material inmuele nue*a ue "omprene a lo meno& o& e&pe"ialiae&! E: C Hrani%a"in e &itio&$ in&tala"in e un &i&tema e &e.ali%a"in e tr-n&ito$ "onfe""in e re e al"antarillao$ el "ontrato e &onae e eplora"in o pro&pe""in minera$ la pa*imenta"in e un "amino nue*o! (<<) Se entiende por contrato de instalaci7n o con6ecci7n de especialidades1 auello& ue tienen por oeto la in"orpora"in e elemento& ue a+ieren permanentemente a un ien inmuele$ y ue &on ne"e&ario& para ue é&te "umpla "aalmente "on la finalia e&pe",fi"a para la "ual &e "on&truye! (;rt! 12 =e'l!)! ;mo& pueen &er por &uma al%aa o por amini&tra"in! El contrato de construcci7n es por suma al
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"alifi"ao "omo arrenamiento e &er*i"io&$ por &umini&trar el ue en"ar'a la ora la materia  prin"ipal! (;rt! 12 in"! 2> =e'l!) El arrenamiento$ &uarrenamiento$ u&ufru"to y "ualuier forma e "e&in e u&o o 'o"e e  iene& "orporale& muele&$ inmuele& amolao&$ inmuele& "on in&tala"ione& o m-uina& ue  permitan el eer"i"io e al'una a"ti*ia "omer"ial o inu&trial y e too tipo e e&tale"imiento& e "omer"io! ;rt,"ulo 8° letra ')! El arrenamiento$ &uarrenamiento y "ualuier forma e "e&in el u&o y 'o"e e mar"a&$  patente& e in*en"in$ pro"eimiento& o frmula& inu&triale& y otra& pre&ta"ione& &imilare&! ;rt,"ulo 8 letra +)! El e&ta"ionamiento e autom*ile& y otro& *e+,"ulo& en playa& e e&ta"ionamiento en otro& lu'are& e&tinao& a i"+o fin! ;rt,"ulo 8 letra i)! a& prima& e &e'uro& e la& "ooperati*a& e &er*i"io& e &e'uro&$ &in perui"io e la een"in ue "orre&pona! ;rt,"ulo 8° letra +)!

Een"ione&: a& een"ione& tienen 'ran importan"ia en el 2)! En e&te "a&o la& een"ione& &on m-& aparente& ue reale&$ por "uanto al &er una opera"in eenta$ no tenr- ere"+o a "réito fi&"al$ lo ue &i'nifi"ar- ue no por- re"uperar el
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a! A las /entas4 e "on&a'ran en la letra a) el art,"ulo 12 y poemo& e"ir ue la& &i'uiente& opera"ione& ue 'ra*en impue&to a la& *enta&$ por el mini&terio e la ley &on oeto e een"in! 1! a *enta e *e+,"ulo& motori%ao& u&ao& afe"ta& al impue&to el T,tulo 111 el 6 N°825$ e"epto el "a&o pre*i&to en el in"i&o 4° el art,"ulo 41! 2! a& e&pe"ie& tran&feria& a t,tulo e re'al,a a lo& traaaore& por &u& re&pe"ti*o& empleaore&! 3! /ateria& 9rima& na"ionale& e&tinaa& a iene& e Eporta"in!

!4 A las importaciones4 e "on&a'ran en la letra J el art,"ulo 12 la& &i'uiente& een"ione& a la& importa"ione&! 1! a importa"in e e&pe"ie& éli"a&$ pertre"+o& y otro& importao& por el /ini&terio e 6efen&a  Na"ional e
4

c4 A las internaciones4 El art,"ulo 12 letra ")$ "on&a'ra een"in a la interna"in e lo& &i'uiente& prou"to&: 1! Efe"tuaa& por lo& pa&aero& o per&ona& *i&itante& para &u propio u&o urante &u e&ta,a en +ile y &iempre ue &e trate e efe"to& per&onale& y *e+,"ulo& para &u mo*ili%a"in en el pa,&! 2! a& ue &e efe"ten tran&itoriamente en ami&in temporal$ ue e& auel ré'imen ue afe"ta a mer"aer,a& internaa& ante& e una e&tina"in auanera a alma"ene& fran"o&$ ep&ito& auanero& o en tr-n&ito temporal!

d4 A las e2portaciones4 El art,"ulo 12 letra ) el 6!! N° 825 &e.ala ue e&t-n eenta& el impue&to a la& *enta& y &er*i"io&$ la& eporta"ione& e iene& al eterior$ "on&tituyeno otro in&trumento e in"enti*o a i"+a& opera"ione&! e4 A los ser/icios4 e "on&a'ran en el art,"ulo 12 letra e) el 6!! N> 825$ la& een"ione& a la& remunera"ione& y &er*i"io&$ eieno pre"i&ar&e ue e&ta epre&in en'loa al +e"+o 'ra*ao pre&ta"in e &er*i"io&: 1! 1:  ;rt,&ti"o&$ "ient,fi"o&$ "ulturale&$ teatrale&$ mu&i"ale&$ poéti"o&$ e an%a y "anto$ ue por  &u "alia art,&ti"a "uenten "on el au&pi"io el /ini&terio e Eu"a"in!  6e "ar-"ter eporti*o!  o& ue &e "eleren a enefi"io total y e"lu&i*o e "ierta& in&titu"ione&$ tale& "omo la ru% =oa$ uerpo& e Jomero& y otra&$ por un m-imo e o"e e&pe"t-"ulo& o reunione& e enefi"io en "aa a.o "alenario por "aa in&titu"in$ "ualuiera &ea el lu'ar  en ue &e pre&enten$ eieno ella& &er e"laraa& por el 6ire"tor =e'ional el er*i"io el lu'ar en ue ten'a &u omi"ilio la in&titu"in re&pe"ti*a!  ir"en&e&$ &iempre ue &e trate e "ompa.,a& o "onunto e arti&ta& na"ionale&$ eieno &er e"laraa la een"in por el 6ire"tor =e'ional el lu'ar en ue &e pre&ente el e&pe"t-"ulo! 2! o& flete& mar,timo&$ flu*iale&$ la"u&tre&$ aéreo& y terre&tre& el eterior a +ile y *i"e*er&a y lo&  pa&ae& interna"ionale&! ;rt,"ulo 12 letra E N° 2!

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3! ierta& 9rima& e e'uro&! a& prima& e &e'uro& &on la& &uma& ue &e een pa'ar por "on"epto el &e'uro ue &e "ontrata! o& nmero& 3$ 4$ 5$ 14 R 15 e la letra E el art,"ulo 12 *iene a eimir el l?; a la& &i'uiente& prima&:  e'uro& eento& el N°3$ e&to e&$ la& prima& ue "uren rie&'o& e tran&porte re&pe"to e eporta"ione& e importa"ione&$ &ore "a&"o& e na*e& y &ore iene& &ituaa& en el eterior!  9rima& por &e'uro& "ontra a.o& "au&ao& por terremoto& o por in"enio& ue ten'an &u ori'en en un terremoto!  e'uro& "ontratao& por la Geera"in ;érea e +ile$ lue& ;éreo& y o"iea +ilena e ;erona*e'a"in! ;rt,"ulo 12 letra e) N° 5!  omi&ione& ue per"ian lo& er*i"io& =e'ionale& y /etropolitano e ?i*iena y Hrani&mo &ore "réito& +ipote"ario& ue otor'uen a enefi"iario& e &u&iio& +aita"ionale&! ;&imi&mo &e en"uentran eenta& la& "omi&ione& ue la&
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er*i"io& ue &e pre&ten en rela"in a la eporta"in e prou"to&! El art,"ulo 12$ letra e)  N° 13 *iene a &er una e la& norma& e in"enti*o fi&"al a la& eporta"ione&! er*i"io& portuario& fi&"ale& o parti"ulare&$ e alma"enae$ muellae y aten"in e na*e&$ "omo lo& ue &e per"ian en "ontrato& e ep&ito&$  prena& y &e'uro& re"a,o& en lo& prou"to& ue &e *ayan a eportar y mientra& &e en"uentren alma"enao& en el puerto e emarue! er*i"io& e ;'ente& e ;uana&$ e emar"aore& parti"ulare& o fi&"ale& o e&pa"+aore& e ;uana "oren por poner a oro el prou"to ue &e eporta! Tamién &e in"luye a lo& &er*i"io& pre&tao& en el tran&porte el  prou"to e&e el puerto e emarue al eterior! 6ere"+o& o tarifa& por peae o u&o e muelle&$ male"one&$ playa&$ terreno& e playa$ fono& e mar o terreno& fi&"ale& "uano &e pre&ten &er*i"io& "on "o&to e opera"in por parte el E&tao! o& ere"+o& y "omi&ione& ue &e e*en'uen en tr-mite& oli'atorio& para el retorno e la& i*i&a& y &u liuia"in!  a& prima& o e&emol&o& por "ontrato& e rea&e'uro&! ;rt,"ulo 12 letra e) N°14!  a& prima& e "ontrato& e &e'uro& e *ia reau&tale&! ;rt,"ulo 12 letra e) N°15!  o& in're&o& ue &e per"ian por &er*i"io& pre&tao& a per&ona& &in omi"ilio ni re&ien"ia en +ile$ &iempre ue el er*i"io Na"ional e ;uana& "alifiue i"+o& &er*i"io& "omo eporta"ione&! ;rt,"ulo 12 letra e) N°1F! 
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 &. E%enciones personales

e "on&a'ran en el art,"ulo 13 el 6! N° 825$ +aiénola& e&tale"io el le'i&laor en e"lu&i*a "on&iera"in e lo& "ontriuyente&: 1! a& ue &e e&tale"en "on re&pe"to a la& raioemi&ora&$ "on"e&ionaria& e "anale& e tele*i&in! 2! a& a'en"ia& noti"io&a& y raioemi&ora&! 3! a& ue &e e&tale"en "on re&pe"to a la& empre&a& na*iera&$ aérea&$ ferro*iaria& y e mo*ili%a"in urana$ interurana! interpro*in"ial y rural$ &olo por &u& in're&o& pro*eniente& el tran&porte e  pa&aero&! 4! o& e&tale"imiento& e eu"a"in por lo& &er*i"io& o"ente& ue pre&tan!

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5! o& +o&pitale& epeniente& el E&tao o e la& uni*er&iae& re"ono"ia& por é&te$ por lo& &er*i"io& ue pre&tan entro e &u 'iro! F! El er*i"io e e'uro o"ial$ er*i"io /éi"o Na"ional e Empleao&$ er*i"io Na"ional e alu$ a&a e /onea&! 7! El er*i"io e orreo& y Telé'rafo&$ por lo& &er*i"io& ue pre&ta$ e"luio& lo& e téle! 8! a 9olla +ilena e Jenefi"en"ia y la oter,a e on"ep"in por lo& intere&e&$ prima&$ "omi&ione& u otra& forma& e remunera"in ue pa'uen a per&ona& naturale& o ur,i"a& en ra%n e ne'o"io&$ &er*i"io& o pre&ta"ione& e "ualuiera e&pe"ie! 6e*en'o el
De/engo en los contratos so!re inmue!les' 1! ontrato& enerale& e on&tru""in por &uma al%aa o por amini&tra"in$ al emitir&e la re&pe"ti*a fa"tura! 2! ontrato& e in&tala"in o "onfe""in e e&pe"ialiae&$ por &uma al%aa o por amini&tra"in$ al momento e emitir&e la fa"tura! 3! a& prome&a& e inmuele& al momento e emitir&e la fa"tura! 4! ;rrieno e inmuele& "on op"in e "ompra$ al momento e emitir&e la fa"tura! 5! En la& *enta& e inmuele&$ al momento e emitir&e la fa"tura!



De/engo en los ser/icios 1! En la fe"+a e la emi&in e la re&pe"ti*a fa"tura o oleta 2! En la fe"+a en ue la remunera"in &e per"ie o &e pone en "ualuier forma a i&po&i"in el  pre&taor el &er*i"io$ &iempre ue &ea ante& e emitir&e la re&pe"ti*a oleta o fa"tura!



En las prestaciones peri7dicas de ser/icios: "uano o"urra el primero e e e&to& +e"+o&: 1! Término el per,oo fiao para el pa'o el pre"io$ aun "uano en e&e momento la remunera"in &e en"uentre aeuaa!

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2! En la fe"+a e emi&in e la& re&pe"ti*a& oleta& o fa"tura&! 3! En la fe"+a el pa'o e la remunera"in o "uano &e pone$ en "ualuier forma$ a i&po&i"in el  pre&taor el &er*i"io! 

En los ser/icios domiciliarios' 'a&$ lu%$ a'ua$ teléfono$ &e e*en'a ni"amente al término el  perioo fiao para el pa'o el pre"io!

En las importaciones4 El impue&to &e e*en'a al momento e "on&umar&e le'almente la importa"in o tramitar&e totalmente la importa"in "oni"ional! El "itao art,"ulo &e.ala ue el er*i"io Na"ional e ;uana& no autori%ar- el retiro e iene& &i no &e pruea ue &e pa' el impue&to! 

En los intereses de las /entas a pla
En los retiros de mercaderías4 El e*en'o en e&te "a&o &e prou"e al momento el retiro el ien! 

/eia el




/onto e lo& reau&te&$ iferen"ia& e "amio$ intere&e& y 'a&to& e finan"iamiento e la opera"in a pla%o$ in"luyeno intere&e& moratorio& ue &e +uie&en +e"+o ei'ile& o  per"iio anti"ipaamente en el per,oo re&pe"ti*o! El *alor e lo& en*a&e& y e lo& ep&ito& "on&tituio& por lo& "ompraore& para 'aranti%ar &u e*olu"in! El monto e lo& impue&to&$ &al*o el e e&te T,tulo

54  +educciones a la base imponible  

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a& onifi"a"ione& o e&"uento& "oet-neo& "on la fa"tura"in (;rt! 2F$ in"! 1> =e'l!)! El monto e lo& reau&te& e *alore& ue ya +an pa'ao el impue&to$ en la parte ue "orre&pona a la *aria"in ue +a tenio la H!G! urante el per,oo re&pe"ti*o e la opera"in a pla%o!(art 15 n>1)! o& intere&e& o reau&te& pa"tao& por lo& &alo& a "orar ue &e +a"en ei'ile& o per"ien e&pué& el per,oo triutario en ue &e reali%a la opera"in! o& intere&e& "orao& por ter"ero& ue finan"ian la opera"in! El *alor e lo& en*a&e& ue la& empre&a& ei"aa& a la fari"a"in e "er*e%a&$ u'o&$ a'ua& minerale& y eia& anal"o+li"a& en 'eneral emplean +aitualmente en &u 'iro orinario! (;rt 28$in"3> =e'l!)! El *alor e lo& ep&ito& "on&tituio& por lo& "ompraore& para 'aranti%ar la e*olu"in e lo& en*a&e& "uano$ en "a&o& "alifi"ao&$ el << autori%a &u e"lu&in (;rt! 15 n> 2)! El impue&to al *alor a're'ao y$ en 'eneral$ too& lo& impue&to& e&tale"io& en la ey &ore
Casos especiales 

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Ja&e
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"omprenio& en la *enta$ &in ue &e puea eu"ir e i"+a a&e el monto e la& eua& ue afe"ten a i"+o& iene&! Ja&e 17!235! ;rrieno e inmuele& amolao&$ "on in&tala"ione& y e e&tale"imiento& e "omer"io$ la a&e imponile e& el pre"io el arrieno$ meno& el 11A el a*alo fi&"al el inmuele

"4 Tasa o& "ontriuyente& afe"to& a la& i&po&i"ione& el pre&ente T,tulo pa'ar-n el impue&to "on una ta&a e 1A &ore la a&e imponile! ;rt! 14 ! 84 El dK!ito 6iscal E& la &uma e lo& impue&to& re"ar'ao& en la& *enta& y &er*i"io& efe"tuaa& en el per,oo triutario e un me&! ;rt 20! El art,"ulo 35 el 6!! N° 55$ =e'lamento el 6 N° 825$ &e.ala "mo eterminar el éito:  9er&ona& oli'aa& a emitir fa"tura&$ &umano el total e lo& impue&to& re"ar'ao& &eparaamente en "aa opera"in entro el me&!  9er&ona& oli'aa& a emitir oleta&$ &umano el total e la& *enta& y &er*i"io& el me& y efe"tuano una opera"in aritméti"a ue permita eterminar el monto e lo& impue&to& (i*iir  total por 1!1 a la a&e imponile$ lue'o a&e imponile  1A S
El éito fi&"al &e aumenta por lo& *alore& ue &e "ontienen en la& nota& e éito! El art,"ulo 3F el 6!! N°55$ =e'lamento el 6!! N° 825$ &e.ala en ué "a&o& &e een emitir nota& e éito ue "onfi'uren a're'a"ione& al éito fi&"al:  6iferen"ia& e pre"io!  6iferen"ia& e "amio (*enta en lare&) 
5F  +educciones al d-bito fiscal.

El art,"ulo 37 el 6!! N>55$ =e'lamento el 6!! N> 825$ e&tale"e ue el éito fi&"al men&ual &e ee eu"ir el impue&to ue "on&te en la& nota& e "réito ue +ayan &io emitia& en el per,oo triutario$ por lo& &i'uiente& "on"epto&:  Jonifi"a"ione& y e&"uento& e opera"ione& afe"ta&$ otor'aa& "on po&terioria a la fa"tura"in!  uma& re&tituia& a lo& auirente& por "on"epto e iene& e*uelto& por é&to&$ &iempre ue "orre&pona a opera"ione& 'ra*aa& y &iempre ue la e*olu"in &e prou%"a por re&olu"in$ nulia$ re&"ilia"in u otra "au&a y no +ayan tran&"urrio m-& e tre& me&e&!  uma& re&tituia& a lo& "liente& en ra%n e &er*i"io& re&"iliao& por lo& "ontratante&$ entro el  pla%o e tre& me&e&!  antiae& e*uelta& a lo& "ompraore& por lo& ep&ito& "on&tituio& por é&to& para 'aranti%ar  la e*olu"in e lo& en*a&e&!  antiae& a fa*or e lo& auirente& e iene& o enefi"iario& e &er*i"io& pro*eniente& e una fa"tura"in e"e&i*a el impue&to$ &iempre ue &e &u&ane el error entro el per,oo triutario!

#4 El crKdito 6iscal El art,"ulo 23 el 6!! N°825 &e.ala ue lo& *eneore& y pre&taore& e &er*i"io& afe"to& al impue&to en e&tuio$ tienen ere"+o a un "réito fi&"al "ontra &u éito fi&"al el mi&mo per,oo triutario$ eui*alente al total e lo& impue&to& re"ar'ao& en la& fa"tura& ue a"reiten &u& aui&i"ione& o la utili%a"in e &er*i"io& o$ en el "a&o e la& importa"ione&$ el impue&to pa'ao por  importa"in e e&pe"ie& al territorio na"ional re&pe"to el mi&mo per,oo! El "réito fi&"al ee +a"er&e efe"ti*o$ meiante &u imputa"in al éito fi&"al el mi&mo me& en ue tu*o lu'ar la aui&i"in o &er*i"io ue lo ori'ina! El art,"ulo 24 permite ue la& fa"tura& re"iia& por  el auirente en el me& &i'uiente y en el &u&i'uiente a &u fe"+a e emi&in$ el impue&to re"ar'ao en ella& puean &er utili%ao "omo "réito fi&"al$ imput-nolo al éito fi&"al "orre&poniente al me& &i'uiente o &u&i'uiente e &u emi&in! En el "a&o ue &e re"ian fa"tura& fuera e lo& pla%o& anteriore&$ el impue&to &oportao no puee imputar&e a lo& éito& fi&"ale& e lo& me&e& po&teriore&!  'ubros que dan dereco a cr-dito fiscal art/culo !0 12) y art. 03 y "4 del +,S. 12 **. 

a& aui&i"ione& e iene& "orporale& muele& y utili%a"in e &er*i"io& e&tinao& a formar   parte el a"ti*o fio$ tale& "omo m-uina&$ muele& y tile& e ofi"ina y *e+,"ulo& e&tinao& a &er u&ao& en el 'iro! on iene& ue &e auieren para prou"ir m-& iene& o e&tinao& al 'iro el ne'o"io!

57 

a& aui&i"ione& e iene& "orporale& muele& y utili%a"in e &er*i"io& e&tinao& a formar   parte el a"ti*o reali%ale$ tale& "omo mer"aer,a&$ in&umo&$ materia& prima& y otro&!



a& aui&i"ione& e e&pe"ie& "orporale& muele& y utili%a"in e &er*i"io& ue "on&tituyan 'a&to& e tipo 'eneral y ue i'an rela"in "on el 'iro o a"ti*ia el "ontriuyente!



El impue&to re"ar'ao en la& fa"tura& emitia& "on o"a&in e un "ontrato e *enta o prome&a e *enta e un ien "orporal inmuele y e lo& "ontrato& referio& en la letra e) el art,"ulo 8°!

 'ubros que 15 dan dereco a cr-dito fiscal. rt. 23el 6!! N° 825 y 41 el 6!! N° 55! 

;ui&i"in o importa"in e iene& y utili%a"in e &er*i"io& ue afe"ten a +e"+o& ue no e&t-n 'ra*ao& por la ley o a opera"ione& eenta& o ue no 'uaren ire"ta rela"in "on el 'iro el *eneor! En el "a&o ue +ayan "ontriuyente& ue efe"ten opera"ione& afe"ta& y eenta&$ &e e&tale"e un &i&tema e "-l"ulo propor"ional el "réito fi&"al!



 No an ere"+o a "réito fi&"al la& importa"ione&$ arrenamiento "on o &in op"in e "ompra y la& aui&i"ione& e autom*ile&$ &tation& Pa'on& y &imilare& y e lo& luri"ante&$ "omu&tile&$ repue&to& y repara"ione& para &u manten"in!



 No an ere"+o al "réito fi&"al lo& impue&to& re"ar'ao& en fa"tura& no fiei'na& o fal&a& o ue no "umplan lo& reui&ito& le'ale& y6o re'lamentario&!



 No an ere"+o a "réito fi&"al$ lo& impue&to& re"ar'ao& en oleta&!

%emanente del crKdito 6iscal4 i e la "onfronta"in men&ual el "réito fi&"al "on el éito fi&"al el mi&mo perioo triutario$ re&ulta un &alo a fa*or el "ontriuyente$ &e formar- el enominao remanente$ el ue &e a"umula a lo& "réito& fi&"ale& ue &e ori'inen en el per,oo inmeiatamente &i'uiente$ para &er imputao al éito fi&"al e e&e nue*o per,oo triutario y a&, &u"e&i*amente en lo& &i'uiente& per,oo& &i no &e a'ota! ("on*ertir en HT/)

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e'n el art,"ulo 27 i& el 6!! N°825$ en pre&en"ia e remanente e "réito fi&"al por aui&i"ione& e iene& el a"ti*o fio y ello& &e manten'an por &ei& per,oo& triutario& "on&e"uti*o& o m-&D el remanente &e por- imputar a "ualuier impue&to fi&"al$ in"lu&i*e e reten"in o auana& oD &oli"itar la e*olu"in en inero! i &e prou"e el término e 'iro$ el &alo e "réito ue +uie&e ueao en &u fa*or puee &er imputao al impue&to a la& *enta& y &er*i"io& ue &e "au&e "on moti*o e la liuia"in o *enta el e&tale"imiento o e lo& iene& "orporale& muele& ue lo "omponen! i an a&, uea remanente$ &lo &e puee imputar al pa'o el
,a emisi7n de documentos en el *VA 1! a& fa"tura&: on o"umento& ue een emitir lo& "ontriuyente& e
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 Numeraa& en forma "orrelati*a y timraa& por Te&orer,a (+oy &olo <<)

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6etallar mer"aer,a tran&feria o naturale%a el er*i"io$ pre"io unitario y monto total!

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 Nmero y fe"+a e 'u,a e e&pa"+o$ &i &e +a emitio "on anterioria a la fa"tura! oni"ione& e *enta: al "ontao$ "réito$ mer"aer,a pue&ta en oe'a el *eneor o el "ompraor y otra&!

5

6een emitir&e al momento e la entre'a real o &imli"a e lo& iene& (*enta&) o en el per,oo triutario en ue la remunera"in &ea per"iia o &e +aya pue&to e "ualuier forma a i&po&i"in el  pre&taor el &er*i"io (&er*i"io&)! E"ep"ionalmente$ en la *enta$ por-n po&ter'ar la emi&in e la fa"tura +a&ta el 5° ,a el me& &i'uiente$ re&pal-no&e "on una 'u,a e e&pa"+o! En el "a&o e "ontrato& &ore inmuele&$ la fa"tura ee emitir&e al momento en ue &e per"ia el pa'o el pre"io el "ontrato o parte e é&te "ualuiera &ea la fe"+a e pa'o! Trat-no&e en forma e&pe"ial e la *enta e inmuele& la fa"tura ee emitir&e al momento e per"iir&e el pa'o el too o parte el  pre"io el inmuele o ien en la fe"+a e entre'a real o &imli"a el inmuele o en la fe"+a e la &u&"rip"in e la e&tru"tura pli"a e *enta! 2! a& Joleta&: &on lo& o"umento& ue een emitir lo& "ontriuyente& e
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 Numeraa& en forma "orrelati*a y timraa& por el <<

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<entifi"a"in "ompleta el emi&or 

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Ge"+a e emi&in! El me& ee &e.alar&e "on palara& o nmero& -rae& o "orriente&!

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i &e trata e *eneore& y pre&taore& e &er*i"io&$ ue tran&fieran e&pe"ie& o pre&ten &er*i"io& afe"to& y eento&$ eer-n &e.alar &eparaamente e&to& monto&!
6e a"uero al art! 88 in"! 4 el i'o Triutario$ el << puee e&tale"er el monto m,nimo por el "ual een emitir&e oleta&! ;"tualmente el m,nimo e& e 180$ fiao por re&olu"in N°343 e 13 e no*iemre e 12! in emar'o$ la re&olu"in eenta N°23 el a.o 188$ refunia por la re&olu"in  N°1!F02 el a.o 10$ e&tale"e &e eer- emitir una oleta por el total e la& opera"ione& e "aa ,a ue +an e&tao ao el m,nimo$ "on ini"a"in el ,a$ me& y a.o$ al final e la ltima oleta el ,a re&pe"ti*o$ la ue eer- re'i&trar&e en el iro e ?enta& y er*i"io&!

F0

En la& ?enta& la& oleta& eer-n emitir&e en el momento e la entre'a real o &imli"a e la& e&pe"ie& y en lo& er*i"io& &e een emitir "uano el pre"io o remunera"in &e pa'ue o &e pon'a e "ualuier  forma a i&po&i"in el pre&taor e &er*i"io&! 3! Nota& e "réito y nota& e éito: E&to& o"umento& e&t-n muy *in"ulao& al éito fi&"al y pueen ya &ea aumentarlo o i&minuirlo! 6een emitir&e en lo& "a&o& ya e&tuiao&! 4! a 'u,a e e&pa"+o: a& 'u,a& e e&pa"+o &on lo& o"umento& ue een emitir lo& *eneore& y entre'ar al auirente "uano la fa"tura no &e etiene al momento e efe"tuar&e la entre'a real o &imli"a e la& e&pe"ie&$ "omo a&imi&mo en el tra&lao e iene& "orporale& muele& ue no importen *enta$ reali%ao en *e+,"ulo& e&tinao& al tran&porte e "ar'a! 5! 6o"umento& ele"trni"o&: ; partir e la ley N°1!50F &e in"orporan lo& in"i&o& ter"ero y "uarto al art,"ulo 5F el 6 824$ ue permiten la emi&in e o"umento& por meio el inter"amio e men&ae&$ &iempre ue ello &ea autori%ao por la 6ire""in Na"ional$ re&'uarano lo& intere&e& fi&"ale&! o& men&ae& por *,a te"nol'i"a &e imprimir-n en papel reempla%ano a la& oleta&$ fa"tura&$ 'u,a& e e&pa"+o$ nota& e éito y e "réito! UN*DAD ***' *MPUEST& A ,A %ENTA En término& 'enerale&$ toa utilia otenia por un "ontriuyente ee triutar en la forma e&tale"ia en la ey e
F1

(profe&ionale& lierale&$ o"upa"ione& lu"rati*a& y &o"ieae& e profe&ionale&)$ no 'ra*ao& "on impue&to e 2° "ate'or,a (eliminao)! El impue&to ai"ional 'ra*a a la& renta& ue reme&en o &ean retiraa& por per&ona& naturale& etranera& &in omi"ilio ni re&ien"ia en el pa,&$ "omo a&imi&mo$ la& per&ona& ue no ten'an omi"ilio y re&ien"ia en el pa,& y ue per"ian la& utiliae& i&triuia& por &o"ieae& annima& "on&tituia& en +ile en &u "alia e a""ioni&ta&! Ginalmente$ en e&ta ley ei&ten lo& impue&to& &u&tituti*o&$ ue reempla%an too& lo& impue&to& e la <=  y "on "uyo pa'o el "ontriuyente "umple "on &u oli'a"in triutaria! 

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A,(UN&S C&NCEPT&S4 Art4 " =ENT;: lo& in're&o& ue "on&tituyen utiliae& o enefi"io& ue rina una "o&a o a"ti*ia ('eneraa por un "apital o patrimonio) y too& lo& enefi"io&$ utiliae& e in"remento& e patrimonio ue &e per"ian o e*en'uen$ "ualuiera ue &ea &u naturale%a$ ori'en o enomina"in! (efini"in amplia ue in"luye lo& in're&o& pro*eniente& e a"ti*iae& il,"ita&) =ENT; 6E?EN;6;: e& auélla &ore la "ual &e tiene un t,tulo o ere"+o inepeniente e &u a"tual ei'iilia y "on&tituye un "réito para &u titular! Eemplo$ *enta& a pla%o$ en ue &e e*en'a el +e"+o 'ra*ao e&e la fe"+a el "ontrato! =ENT; 9E=
TE%%*T&%*A,*DAD DE, *MPUEST& B FUENTE DE ,A %ENTA 9er&ona& omi"iliaa& o re&iente& en +ile' 9a'an &u& impue&to& por renta& e "ualuier ori'en$ &ea ue la fuente &e en"uentre en +ile o el etranero!

F2

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9er&ona& no omi"iliaa& ni re&iente& en +ile: 9a'an impue&to& &lo por renta& "uya fuente e&té en +ile!

9or e"ep"in$ el etranero ue "on&tituye &u omi"ilio o re&ien"ia en +ile$ &olo triutar- por lo& in're&o& ue 'enere en nue&tro pa,&$ por el pla%o e 3 a.o& (prorro'ale por 6ire"tor! =e'!) a re&ien"ia ee entener&e "omo la efine el art! 8 el ! Triutario$ e&to e&$ toa per&ona natural ue  permane%"a en +ile (&in interrup"in) ma& e F me&e& en un a.o "alenario$ o m-& e F me&e& en total entro e 2 a.o& triutario& "on&e"uti*o&! 9or &u parte$ el omi"ilio e& la re&ien"ia a"ompa.aa real o  pre&unti*amente el -nimo e permane"er en ella (no reuiere pla%o$ pero &i un el elemento &ueti*o el -nimo e permane"er en el pa,&) •

=enta& e fuente "+ilena: la& ue pro*en'an e iene& &ituao& en el pa,& o e a"ti*iae& e&arrollaa& en él!

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=enta& e fuente etranera: toa& auella& ue &e 'eneren fuera e +ile!



,&S *N(%ES&S N& C&NST*TUT*V&S DE %ENTA

El 6!! N°824 efine por renta a lo& in're&o& ue "on&tituyen utiliae& o enefi"io& ue rina una "o&a o a"ti*ia y too& lo& enefi"io&$ utiliae& e in"remento& e patrimonio ue &e per"ian o e*en'uen$ "ualuiera ue &ea &u naturale%a$ ori'en o enomina"in! E&e "on"epto e& tan amplio ue "ualuier e*en'o o per"ep"in e "antiae& ue oten'a una per&ona  por,a "onfi'urar el +e"+o 'ra*ao renta$ por lo "ual el le'i&laor$ para pre"i&ar la renta triutale$ *ino a e&tale"er taati*amente en el art! 17$ "u-le& &on lo& in're&o& no "on&tituti*o& e renta$ e& e"ir$ auello& ue no "on&tituyen 'anan"ia& para efe"to& triutario&! ;rt,"ulo 17 6 824$ lo& in're&o& no "on&tituti*o& e renta &on: 1! a inemni%a"in e "ualuier a.o emer'ente y a.o moral$ &iempre ue ella +aya &io orenaa  por un triunal por &enten"ia ui"ial! 2! a& inemni%a"ione& por a""iente& el traao$ &ea ue "on&i&tan en &uma& fia&$ renta& o pen&ione&!

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3! uma& ue per"ia el enefi"iario o a&e'urao e &e'uro& e *ia$ e e&'ra*amen$ otale& o renta& *itali"ia&$ urante la *i'en"ia el "ontrato$ al término e pla%o e&tipulao en él o al tiempo e &u tran&feren"ia o liuia"in$ e"luyéno&e lo& in're&o& pro*eniente& e renta& *itali"ia& el 6!! N° 3!500 R N° 3!501! 4! a& &uma& per"iia& por lo& enefi"iario& e pen&ione& o renta& *itali"ia& eri*aa& e "ontrato& ue &in "umplir "on lo& reui&ito& e&tale"io& en el 9-rrafo 2° el T,tulo XXX<<< el i'o i*il$ +ayan &io o &ean "on*enio& "on &o"ieae& annima& "+ilena&$ "uyo oeto &o"ial &ea el e "on&tituir   pen&ione& o renta& *itali"ia&$ &iempre ue el monto men&ual e la& pen&ione& o renta& men"ionaa& no &ea en "onunto$ re&pe"to el enefi"iario$ &uperior a un "uarto e unia triutaria men&ual! 5! El *alor e lo& aporte& ue re"ien la& &o"ieae&$ lo ue tra&unta ue &e e&t- en pre&en"ia e tran&feren"ia e a"ti*o& y no e la oten"in e in're&o& "on&tituti*o& e renta! El mi&mo art,"ulo &e.ala ue no &on "on&tituti*o& e renta el mayor *alor a ue &e refiere el NQ13 el art,"ulo 41 e la mi&ma ley$ e&to e&$ la re*alori%a"in e "apital propio$ ya ue en e&e "a&o laue &e efe"ta e& la "orre""in monetaria el "apital &o"ial! a mi&ma norma &e.ala$ por otro lao$ ue no &on "on&tituti*o& e renta el &orepre"io o mayor *alor  ue otienen la& &o"ieae& annima& en la "olo"a"in e a""ione& e &u propia emi&in$ mientra& no &e i&triuyan i"+a& "antiae&! Ginalmente e&te pre"epto e&tale"e ue no &on "on&tituti*o& e renta la& &uma& o iene& ue "on&tituyan el aporte el a&o"iao al 'e&tor e una "uenta en parti"ipa"in$ &lo re&pe"to e la a&o"ia"in y &iempre ue fue&en a"reitao& fe+a"ientemente! F! a& utiliae& o fono& ue &e i&triuyen a lo& a""ioni&ta& en forma e a""ione& total o par"ialmente lieraa& o a tra*é& el aumento el *alor nominal e la& mi&ma&$ "omo a&imi&mo la parte e lo& i*ieno& ue pro*en'an e lo& in're&o& a ue &e refiere el arti"ulo 17! ("apitali%ar la& utiliae&) 7! a e*olu"in e "apitale& &o"iale& y reau&te& e é&to& ue &e efe"tan "onforme a e&ta ley o a leye& anteriore& y ue no "orre&ponen a utiliae& triutale& "apitali%aa& ue ean pa'ar lo& impue&to& e e&ta ley! e trata e auel "ontriuyente ue otiene e*olu"in e &u "apital aportao por al'una "au&a "omo por,a &er &u retiro e la &o"iea! 8! El mayor *alor ue &e prou%"a re&pe"to e "ierta& opera"ione&$ ue impli"a una &upue&ta 'anan"ia ue &e otiene e la enaena"in e a"ti*o& o e a"ti*iae& eterminaa& y ue -no&e lo& reui&ito& le'ale& no e& "on&tituti*a e renta!

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En la enaena"in o "e&in e a""ione& e &o"ieae& annima&$ &iempre ue entre la fe"+a e la aui&i"in y la e enaena"in$ +aya tran&"urrio$ a lo meno&$ un a.o! En la enaena"in e iene& ra,"e&$ e"epto e auello& ue pertene%"an al a"ti*o e empre&a& ue e"laren &u renta efe"ti*a en primera "ate'or,a! En la enaena"in e pertenen"ia& minera&$ &al*o ue formen parte el a"ti*o e empre&a& ue e"laren renta efe"ti*a e primera "ate'or,a! En la enaena"in e ere"+o& e a'ua$ efe"tuao& por per&ona& ue no e&t-n oli'ao& a e"larar renta efe"ti*a e primera "ate'or,a! En la enaena"in el ere"+o e propiea intele"tual o inu&trial en "a&o ue la enaena"in la efe"te el in*entor o el autor! En la aui"a"in e iene& en parti"in e +eren"ia y a fa*or e uno o m-& +ereero& el "au&ante$ &u& &u"e&ore& y lo& "e&ionario&! En la aui"a"in e iene& en liuia"in e &o"iea "onyu'al en fa*or e "uale&uiera e lo& "nyu'e& o e uno o m-& e &u& +ereero& o "e&ionario&! En la enaena"in e a""ione& y ere"+o& e una &o"iea le'al minera o en una &o"iea "ontra"tual minera ue no &ea &o"iea annima$ e"eptuao& lo& "ontriuyente& ue triutan en primera "ate'or,a! En la enaena"in e ere"+o& o "uota& re&pe"to e iene& ra,"e& po&e,o& en "omunia$ e"eptu-no&e lo& ere"+o& o "uota& ue forman parte el a"ti*o e empre&a ue triuta en  primera "ate'or,a! Enaena"in e ono& o eenture&! #a"emo& apli"ale nue*amente el in"i&o &e'uno el art,"ulo 17 N> 8 en "uanto a ue &lo al"an%a a la reau&tailia el in&trumento y la &uma ue e"ea e él! Enaena"in e *e+,"ulo& e&tinao& al tran&porte e pa&aero& o e"lu&i*amente al tran&porte e "ar'a aena ue &ean e propiea e per&ona& naturale& ue no po&ean m-& e uno e i"+o& e *e+,"ulo&!

! No +ay renta en la aui&i"in e iene& e a"uero a lo& p-rrafo& 2Q y 4Q el T,tulo ? el iro 11 el i'o i*il o por pre&"rip"in$ o por &u"e&in por "au&a e muerte o por ona"in! 10! o& enefi"io& ue otiene el euor e una renta *itali"ia por el mero +e"+o e "umplir&e la "oni"in ue le pone término o i&minuye &u oli'a"in e pa'o$ "omo tamién el in"remento el  patrimonio eri*ao el "umplimiento e una "oni"in o e un pla%o &u&pen&i*o e un ere"+o$ en "a&o el fiei"omi&o y el u&ufru"to!

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11! a& "uota& ue ero'uen lo& a&o"iao&! Trat-no&e e la& per&ona& ur,i"a& "omo la& "orpora"ione& y funa"ione&$ lo& re"ur&o& ue aportan la& per&ona& naturale& ue la "onforman no "on&tituyen renta! 12! /ayor *alor ue &e oten'a en la enaena"in o"a&ional e iene& muele& e u&o per&onal el "ontriuyente o e too& o al'uno& e lo& oeto& ue forman parte el moiliario e &u "a&a +aita"in! 13! a a&i'na"in familiar$ lo& enefi"io& pre*i&ionale&$ la inemni%a"in por e&a+u"io y e retiro +a&ta un m-imo e un me& e remunera"in por a.o e &er*i"io& "on tope e &ei& me&e&! 14! a alimenta"in$ mo*ili%a"in o aloamiento propor"ionao al empleao u orero &lo en el interé& el empleaor o patrn$ o la "antia ue &e pa'ue en inero por e&ta mi&ma "au&a$ &iempre ue &ea ra%onale a ui"io e la 6ire""in =e'ional re&pe"ti*a! 15! a& a&i'na"ione& e tra&la"in y *i-ti"o&$ a ui"io el 6ire"tor =e'ional! 1F! a& &uma& per"iia& por "on"epto e 'a&to& e repre&enta"in$ &iempre ue i"+o& 'a&to& e&tén e&tale"io& por ley! 17! a& &uma& per"iia& por "on"epto e pen&ione& o uila"ione& e fuente etranera! (uean afe"to& al impue&to ni"o el art,"ulo 42 N°1) 18! a& "antiae& per"iia& o lo& 'a&to& pa'ao& "on moti*o e e"a& e e&tuio! 1! a& pen&ione& alimenti"ia& ue &e een por ley a eterminaa& per&ona&$ ni"amente re&pe"to e é&ta&! 20! a "on&titu"in e la propiea intele"tual$ "omo tamién la "on&titu"in e lo& ere"+o& ue &e ori'inen e a"uero a lo& T,tulo& <<<$
FF

 enefi"iaa no ten'a el "ar-"ter e traaaor o fun"ionario el r'ano ue entre'a el e&t,mulo! e'n el mi&mo nmero$ uean "omo in're&o no "on&tituti*o& e renta lo& premio& el i&tema e 9ron&ti"o& y ;pue&ta& el 6 N° 1!28 e 175! 24! o& premio& e rifa e enefi"en"ia autori%aa& pre*iamente por e"reto &upremo! 25! o& reau&te& y amorti%a"ione& e in&trumento& e *alor emitio& por "uenta o "on 'arant,a el E&tao e in&trumento& e *alor e "ar-"ter +ipote"ario! 2F! o& montep,o& e la ley N° 5!311! 27! a& 'ratifi"a"ione& e %ona e&tale"ia& o pa'aa& en *irtu e una ley! 28! El monto e lo& reau&te& ue$ e "onformia a la& i&po&i"ione& el p-rrafo 3° el T,tulo ? e la ey e
F7



*MPUEST& DE P%*ME%A CATE(&%*A (triuta"in e empre&a& o el "apital)

E&te e& el impue&to ue re"ae &ore lo& in're&o& "on&tituti*o& e renta$ ya &ea e*en'ao& o per"iio&  por auello& "ontriuyente& ue e&t-n &e.alao& en el art,"ulo 20 e la ley e
*4 Acti/idades gra/adas'
%entas pro/enientes de !ienes raíces1 artículo "$ N3! E&tamo& en pre&en"ia e la& renta& ue  pro*ienen e la eplota"in e iene& ra,"e&$ i&tin'uieno entre a'r,"ola& y no a'r,"ola&! 1!1! -ienes raíces agrícolas:

ontriuyente& 'ra*ao& en renta efe"ti*a' pueen reaar el monto el impue&to a pa'ar el impue&to territorial pa'ao en el eer"i"io! E&t-n oli'ao& a triutar en renta efe"ti*a lo& &i'uiente& a'ri"ultore&: o& ue e&tén "on&tituio& "omo &o"iea annimaD lo& ue ten'an *enta& neta& anuale& &uperiore& a 8!000 uniae& triutaria& men&uale& (in"luir el total e *enta& el 'iro a'r,"ola e otra& &o"ieae& rela"ionaa&$ e"luia& la& &o"ieae& annima& aierta&)D la& "omuniae&$ "ooperati*a& o &o"ieae& e per&ona& ue no e&tén "on&tituia& &lo por per&ona& naturale&D auello& "ontriuyente& afe"to& tanto por renta& "omo a'ri"ultore& y por otra& a"ti*iae& el art,"ulo 20 e la ey e
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ontriuyente& en renta pre&unta: o& "ontriuyente& ue no &e en"uentren en la& &itua"ione& e&"rita& en el nmero anterior por-n triutar en ré'imen e  pre&un"in$ el "ual a&"iene al 10A el a*alo fi&"al el inmuele &i e&  propietario y al 4A el a*alo fi&"al el inmuele &i e& arrenatario o mero teneor! (tiene ere"+o a reaar "omo "réito el impue&to territorial pa'ao urante el eer"i"io)!

1!2! -ienes

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raíces no agrícolas' e ee i&tin'uir &i el ue lo& eplota lo +a"e en "alia e  propietario o u&ufru"tuario o no! 9ropietario o u&ufru"tuario' tamién opera un ré'imen e pre&un"in e renta$ "on&i&tente en un 7A el a*alo fi&"al! e triuta en renta efe"ti*a$ &iempre ue é&ta e"ea el 11 A el a*alo fi&"al!

F8

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 No e& propietario o u&ufru"tuario: 6eer- triutar "onforme renta efe"ti*a!

2! %entas pro/enientes de capitales mo!iliarios1 artículo "$ N"4 e refiere e&te nmero a la& renta& ue pro*en'an e "apitale& moiliario&$ "on&i&tente& en intere&e&$ pen&ione& o "ualuier otro in're&o ue pro*en'a el ominio$ po&e&in o mera tenen"ia e e&o& in&trumento&! (ep&ito&$ t,tulo& e "réito&$ ono&$ eenture&$ a""ione&)

3! %entas de acti/idades del n0mero 8 del artículo "$ ! e refiere a la& renta& ue pro*ienen e la& a"ti*iae& inu&triale& y "omer"iale&$ en 'eneral! E&ta enumera"in e& taati*a: •

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4! %entas de acti/idades del N # del artículo "$' En e&te nmero &e a*ierten renta& ue pro*ienen e "ierto& &er*i"io& en ue preomina el "apital por &ore el traao: orreore&$ &ean o no titulao&$ ueano e"luio& lo& "orreore& ue &ean per&ona& naturale& y "uya& renta& pro*en'an e"lu&i*amente e &u traao o a"tua"in per&onal &in ue empleen "apital! (intermeia"in a&alariaa) •

F

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omi&ioni&ta& "on ofi"ina e&tale"ia$ &ieno e&ta ltima la ue +a"e ue e&te "ontriuyente uee en e&ta "ate'or,a! (manato "omer"ial &ore opera"ione& "omer"iale& eterminaa&) /artillero&! ;'ente& e auana$ emar"aore& y otro& ue inter*ienen en el "omer"io mar,timo$  portuario y auanero! ;'ente& e &e'uro& ue e&tén "on&tituio& "omo per&ona& ur,i"a&! ole',o&$ a"aemia& e in&tituto& e en&e.an%a parti"ulare& y otro& e&tale"imiento&  parti"ulare& e e&te 'énero! (e! preuni*er&itario&$ "entro& e forma"in té"ni"a$ arine&$ &ala& "una&$ a"aemia& e aile$ art,&ti"a&$ e teatro$ et"!) l,ni"a&$ +o&pitale&$ laoratorio& y otro& e&tale"imiento& an-lo'o& parti"ulare&! (e! a&a& e repo&o$ materniae&$ "entro& méi"o&$ a&ilo& e an"iano&$ et"!) Empre&a& e i*er&in y e&par"imiento!

5! %entas de acti/idades del N = del articulo "$4 Toa& la& renta& "ualuiera &ea &u ori'en$ naturale%a o enomina"in$ "uya triuta"in no e&t- epre&amente e&tale"ia en otra "ate'or,a ni &e en"uentra eenta! E&te nmero in"luye "ualuier renta e*en'aa o per"iia ue no e&té epre&amente enumeraa y ue "on&tituya la eplota"in e un "apital! (e! er*i"io& e "oran%a  preui"ial$ i&e.o& y pro'rama& "omputa"ionale&$ a&e&or,a& finan"iera&$ mayor *alor en enaena"in e ere"+o& &o"iale&$ &o"ieae& e profe&ionale& ue opten por triutar en 1° "ate'or,a)! F! %entas de premios de ,otería: e apli"ar- en "alia e impue&to ni"o la ta&a el 15A re&pe"to e lo& premio& e oter,a$ in"lu&o lo& premio& "orre&poniente& a oleto& no *enio& o no "orao& en el &orteo anterior! (9olla ol e& in're&o no renta)

70

-ase *mponi!le' o& art,"ulo& 2 y &i'uiente& e la <= *ienen a e&tale"er el pro"eimiento en *irtu el "ual lle'aremo& a eterminar la renta l,uia imponile$ ue e& la a&e imponile e e&te impue&to!

34 ,os *ngresos !rutos4 o& in're&o& ruto& &on auello& ue &e eri*an e la eplota"in e iene& y a"ti*iae& in"luia& en 1° "ate'or,a! e in"luyen todos los ingresos, exceptuados los no constitutivos de renta  el art,"ulo 17 e la <=! (;rt,"ulo 2):
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=enta& per"iia& pro*eniente& e la& opera"ione& o in*er&ione& a ue &e refiere el  N°2 el art! 20 <=! 6iferen"ia& e "amio per"iia& o e*en'aa& a fa*or el "ontriuyente!

"4 %enta !ruta4 E& auella ue re&ulta e eu"ir e lo& in're&o& ruto& el costo directo e lo& iene& y &er*i"io& ue &e reuieren para prou"ir la renta (iene& y &er*i"io& in*olu"rao& en el pro"e&o prou"ti*o "omo in&umo o materia prima)! El art,"ulo 30 e la <= a re'la& en rela"in al "o&to ire"to$ i&tin'uieno entre la& mer"aer,a& auiria& en el pa,& y la& importaa&! 84 %enta líuida4 9ara lle'ar a ella &e een eu"ir e la renta ruta too& lo& gastos necesarios para prou"irla! e trata e e&emol&o& a ue &e ei re"urrir para al"an%ar la renta 'eneraa en el eer"i"io$ &in ue &ean in&umo o materia prima el pro"e&o prou"ti*o! 9ara &er a"eptao "omo 'a&to ne"e&ario para prou"ir la renta$ ee "umplir lo& &i'uiente& reui&ito& "opulati*o&:  orre&poner a 'a&to& pa'ao& o aeuao&!  E&tar re&palao& o u&tifi"ao& fe+a"ientemente "on la o"umenta"in "orre&poniente!  orre&poner al perioo (eer"i"io en ue &e prouo la renta)  er ne"e&ario& para 'enerar la renta (for%o&a e ine*italemente +a eio in"urrir)!  er el 'iro e la empre&a! (ire"ta rela"in "on a"ti*ia o 'iro el "ontriuyente)   No +aer &io eu"io "omo "o&to (en la etermina"in e la renta ruta)!

71 

i el 'a&to &e efe"tu en el etranero ee emo&tra&e "on la o"umenta"in emitia &e'n la ley el pa,& re&pe"ti*o$ trau"ia al "a&tellano &i el << lo reuiere!

El art! 31 "on&a'ra un "at-lo'o no taati*o e e&emol&o& ue "on&tituyen 'a&to ne"e&ario:
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o& 'a&to& in"urrio& en in*e&ti'a"in "ient,fi"a y te"nol'i"a en interé& e la empre&a$ aun "uano no &ean ne"e&ario& para prou"ir la renta ruta el eer"i"io$ puieno &er eu"io& en el mi&mo eer"i"io en ue &e pa'aron o aeuaron o +a&ta en &ei& eer"i"io& "omer"iale& "on&e"uti*o&$ a ele""in el "ontriuyente! a ley N°1!50F in"orpora "omo 'a&to ne"e&ario$ lo& pa'o& ue &e efe"ten al eterior por lo& "on"epto& all, ini"ao&$ e&to e&$ la& "antiae& pa'aa& o aonaa& en "uenta a per&ona& &in omi"ilio ni re&ien"ia en +ile por el u&o e mar"a&$ patente&$ frmula&$ a&e&or,a& y otra&  pre&ta"ione& &imilare&! e amite "omo 'a&to &lo +a&ta el 4A e lo& in're&o& *,a *enta& o &er*i"io&! 9or reforma e la ley N°1!50F$ &e a're'a el &i'uiente in"i&o &e'uno ue in"orpora e&emol&o& por iene& y &er*i"io& en el etranero ue no "on&tituyen materia& prima& o in&uma&$ por lo ue no &e pueen eu"ir "omo "o&to ire"to!

e e"luyen "omo 'a&to ne"e&ario la aui&i"in$ manten"in o eplota"in e iene& no e&tinao& al 'iro el ne'o"io o empre&a$ "omo la aui&i"in y arrenamiento e autom*ile&$ &tation Pa'on& y &imilare& "uano no &ea el 'iro +aitual y en 'eneral lo& 'a&to& para &u manten"in y fun"ionamiento (repue&to&$ luri"ante&$ &e'uro&$ et"!)!

#4 %enta ,íuida A)ustada Hcorrecci7n monetaria;' Hna *e% eterminaa la renta l,uia$ lo& a"ti*o& y lo& pa&i*o& ee &er oeto e lo& au&te& el art! 32$ eterminao& &e'n *aria"in el <9 ("orre""in monetaria &e'n art! 41 <=)! ;l'uno& ,tem& &e re&tan "omo una e&pe"ie e péria y otro& &uman "omo &i fueran utilia$ pero lo ue &e a're'a o eu"e no e& el a"ti*o o pa&i*o "omo tal$ &ino la *aria"in e ello& &e'n <9! e eu"e:   

/onto el reau&te el "apital propio ini"ial el eer"i"io! El monto el reau&te e lo& aumento& ue eperimenta el "apital propio el eer"i"io! El monto el reau&te e lo& pa&i*o& ei'ile&$ reau&tale& o en monea etranera$ en "uanto no e&tén eu"io& "onforme a lo& art,"ulo& 30 y 31 y &iempre ue &e rela"ionen "on el 'iro o ne'o"io e la empre&a!

e a're'a:  

/onto e reau&te e i&minu"ione& e "apital propio ini"ial el eer"i"io! /onto e lo& au&te& el a"ti*o a ue &e refieren lo& nmero& 2 al  el art,"ulo 41$ a meno& ue "on&tituyan parte e la renta l,uia!

73

=4 %enta líuida imponi!le4 on&tituye la a&e imponile el
Agregados! e +ar-n efe"ti*a& &iempre ue ella& +ayan i&minuio ineiamente la renta l,uia imponile l,uia (partia& no a"eptaa& "omo 'a&to& y ue fueron reaaa& e la renta  ruta$ &e e&"ontaron errneamente "omo 'a&to): a& remunera"ione& pa'aa& al "nyu'e el "ontriuyente o a lo& +io& e e&te$ &oltero& menore& e 18 a.o&! (art! 31 N°F)! o& retiro& parti"ulare& en inero o e&pe"ie& efe"tuao& por lo& "ontriuyente&!

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a& &uma& pa'aa& por iene& el a"ti*o inmo*ili%ao o meora& permanente& ue aumenten el *alor e i"+o& iene& y lo& e&emol&o& ue ean imputar&e al "o&to e lo& iene& "itao&! o& "o&to&$ 'a&to& y e&emol&o& ue &ean imputale& a in're&o& no reputao& renta o renta& eenta&$ lo& ue eer-n reaar&e e lo& enefi"io& ue i"+o& in're&o& o renta& ori'inan! o& 'a&to& o e&emol&o& por el u&o o 'o"e ue no &ea ne"e&ario para prou"ir la renta$ e iene& a t,tulo 'ratuito o a*aluaa& en un *alor inferior al "o&to$ apli"-no&e en e&te "a&o la pre&un"in el art,"ulo 21 in"i&o primero! 9ro"ee e&ta a're'a"in &iempre ue &e trate e 'a&to& o e&emol&o& e per&ona& ue por "ualuier "ir"un&tan"ia per&onal o por la importan"ia e &u +aer en la empre&a +aya poio influir en la fia"in e &u remunera"in! ;&imi&mo$ pro"ee re&pe"to e a""ioni&ta& e &o"ieae& annima& aierta& ue &ean ue.o& el 10A o m-& e la& a""ione& y el empre&ario ini*iual o &o"io& e &o"ieae& e per&ona& y a per&ona& ue en 'eneral ten'an interé& en la &o"iea o empre&a! a& "antiae& ue el art,"ulo 31 no autori%a eu"ir "omo 'a&to ne"e&ario o el e"e&o e lo& m-r'ene& permitio& por la ley o por re&olu"ione& ue emanen e la 6ire""in =e'ional el er*i"io!

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

Deducciones' e eu"ir-n e&ta& partia& &iempre ue ella& +ayan aumentao la renta l,uia imponile e primera "ate'or,a! (9artia& no afe"ta& a impue&to e in"luia& en lo& in're&o&  ruto&) •

a& &uma& ue "orre&ponen a i*ieno& ue &e per"ian y a la& utiliae& &o"iale&  per"iia& o e*en'aa& por el "ontriuyente &iempre ue no &e pro*en'an e empre&a o &o"ieae& "on&tituia& fuera el pa,&$ aunue &e +ayan "on&tituio "onforme a la ley "+ilena!

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=enta& eenta& e la ey e
**4 Tasa del impuesto a ta&a ue &e apli"a a la renta l,uia imponile e 1° "ate'or,a e& ta&a propor"ional e 20A!

***4 CrKditos ue proceden contra el impuesto de primera categoría determinado Hna *e% eterminao el impue&to$ la <= y otra& leye& e&tale"en "réito& eu"ile& e i"+o triuto! réito por renta& e fono& mutuo&! •

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réito por "ontriu"ione& e iene& ra,"e&!

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réito por aui&i"in e iene& el a"ti*o inmo*ili%ao!(4A *alor e lo& iene&)

•

réito& por ona"ione& ley N°18!85! (fine& "ulturale&$ 50A e ona"in)

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réito& por ona"ione& ley N° 1!247! (eu"a"ionale&$ +a&ta 50A)

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réito por ona"ione& a la& uni*er&iae& e in&tituto& profe&ionale& e la ley N>18!581$ moifi"aa por la ley N° 18!775! réito ley N°1!420 (ey ;ri"a)! 20A el a"ti*o inmo*ili%ao e e&a in*er&in

•

réito por ona"ione& &o"iale&$ ley 1!885 (+a&ta 50A)

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réito por ona"ione& a Hni*er&iae& e
*V4 Acti/idades de la primera categoría acogidas a rKgimen de !ase presunta omo re'la 'eneral lo& "ontriuyente& afe"to& al
Jiene& ra,"e& a'r,"ola&! o& "ontriuyente& ue no &e en"uentren en la& &itua"ione& e&"rita& para triutar en renta efe"ti*a$ por-n triutar en ré'imen e  pre&un"in$ el "ual a&"iene al 10A el a*alo fi&"al el inmuele &i e&

75

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 propietario y al 4A el a*alo fi&"al el inmuele &i e& arrenatario o mero teneor! (tiene ere"+o a reaar "omo "réito el impue&to territorial pa'ao urante el eer"i"io)! Jiene& ra,"e& no a'r,"ola&' i el ue lo& eplota lo +a"e en "alia e propietario o u&ufru"tuario$ tamién opera un ré'imen e pre&un"in e renta$ "on&i&tente en un 7A el a*alo fi&"al! (e triuta en renta efe"ti*a$ &iempre ue é&ta e"ea el 11 A el a*alo fi&"al!)

2! Mineros de mediana importancia4 Hart,"ulo 34 N°1 <=)! Too& lo& ue no ten'an el "ar-"ter  e minero& arte&anale& "onforme el art,"ulo 22 N°1 y ue a &u *e%$ no &ean &o"ieae& annima& o en "omanita por a""ione& o ue po&ean o eploten ya"imiento& minero& "uya& *enta& anuale& e"ean e 3F!000 tonelaa& e mineral met-li"o no ferro&o o "uya& *enta& anuale&$ "ualuiera &ea el mineral$ e"ea e 2!000 uniae& triutaria& men&uale&D por-n triutar en un ré'imen e  pre&un"in "on&i&tente en lo& por"entae& el 4A$ FA$ 10A$ 15A y 20A en aten"in al pre"io  promeio e la lira e "ore en el a.o o eer"i"io re&pe"ti*o! 3! Contri!uyentes ue e2plotan /eículos motori
•

Tran&porte e pa&aero&! e pre&ume e ere"+o$ ue la renta l,uia imponile e lo& "ontriuyente& ue no &ean &o"ieae& annima& o en "omanita por a""ione& y ue eploten a "ualuier t,tulo *e+,"ulo& motori%ao& en el tran&porte terre&tre e pa&aero&$ e& eui*alente al 10A el *alor "orriente en pla%a e "aa *e+,"ulo$ eterminao por el << al 1° e enero e "aa a.o en ue &e ea e"larar el impue&to! Tran&porte e "ar'a! e pre&ume e ere"+o ue la renta l,uia imponile e lo& "ontriuyente& ue no &ean &o"ieae& annima& o en "omanita por a""ione& y ue "umplan lo& em-& reui&ito& el art,"ulo 34 i& N°3 y ue eploten a "ualuier t,tulo *e+,"ulo& motori%ao& en el tran&porte e "ar'a aena$ e& eui*alente al l0A el *alor "orriente en pla%a e "aa *e+,"ulo y &u re&pe"ti*o remolue$ a"oplao o "arro &imilar$ eterminao por el << al ,a 1° e enero el a.o en ue ea e"larar&e el impue&to!

V4 *mpuestos sustituti/os o %Kgimen Tri!utario de los peueños contri!uyentes E& po&ile ue "ontriuyente& ue e&arrollen a"ti*iae& e al'uno e lo& nmero& el art,"ulo 20$ &ean "ontriuyente& "on po"a in&tru""in o ue la& e&arrollen en forma arte&anal! ;nte e&to$ el art,"ulo 22 e la <=$ +a"e apli"ale a i"+o& "ontriuyente& un impue&to ni"o:

7F

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9eue.o& minero&: per&ona& ue traaan per&onalmente una mina yMo planta e enefi"io e minerale&$ propia& o aena&$ "on o &in la ayua e &u familia y "on un m-imo e "in"o epeniente& a&alariao&$ ueano entro e e&ta enomina"in la& &o"ieae& le'ale& minera& ue no ten'an m-& e &ei& &o"io& y la& "ooperati*a& minera&$ en amo& "a&o& &ieno lo& &o"io& o "ooperao& minero& arte&anale&! E&to& "ontriuyente& triutan "onforme el arti"ulo 23 e la mi&ma ley "on un impue&to ni"o &u&tituti*o apli"ale &ore el *alor neto e la& *enta&$ e&to e&$ el pre"io re"iio por  el mineral$ e"luia o eu"ia la renta el arrenamiento o re'al,a$ &i e& ue pro"ee! o& peue.o& "omer"iante& ue e&arrollan a"ti*iae& en la *,a pli"a: la& per&ona& naturale& ue  pre&tan &er*i"io& o *enen prou"to& en la *,a pli"a$ en forma amulante o e&ta"ionaa y ire"tamente al pli"o$ &e'n "alifi"a"in ue uear- eterminaa en el re&pe"ti*o permi&o muni"ipal$ &in perui"io e la fa"ulta el 6ire"tor =e'ional para e"luir a eterminao& "ontriuyente& el ré'imen ue &e le& *a a apli"ar$ ello "uano ei&tan "ir"un&tan"ia& ue lo& "olouen en &itua"in e e"ep"in "on re&pe"to el re&to e lo& "ontriuyente& e &u mi&ma a"ti*ia o "uano la rentailia e &u& ne'o"io& no &e "ompae%"a "on la triuta"in e&pe"ial a ue e&t-n &ometio&! El art,"ulo 24 e&tale"e una ta&a fia re&pe"to e e&to& "ontriuyente& "omo impue&to anual e 1M2 HT/ *i'ente en el me& ue &e +a'a ei'ile el triuto! o& &uplementero&! on lo& peue.o& "omer"iante& ue eer"iten la a"ti*ia e *ener en la *,a  pli"a perii"o&$ re*i&ta&$ folleto&$ fa&","ulo& y &u& tapa&$ -lume& e e&tampa& y otro& impre&o& an-lo'o&! 9a'ar-n anualmente el
77

eploten una o o& na*e&$ ue en "onunto no &uperen la& 15 tonelaa& e re'i&tro 'rue&o! e'n el art,"ulo 2F i&$ triutar-n en la 9rimera ate'or,a "on una ta&a e Y HT/ *i'ente al ltimo me& el eer"i"io$ &i &e trata e armaore& arte&anale& e una o m-& na*e& tamién arte&anale& y ue en &u "onunto no &uperen la& "uatro tonelaa& e re'i&tro 'rue&oD 1 HT/ &i &e trata e armaore& arte&anale& e una o m-& na*e& tamién arte&anale& y ue en &u "onunto ten'an entre 4 y 8 tonelaa& e re'i&tro 'rue&o y 2 HT/ &i &e trata e armaore& arte&anale& e una o m-& na*e& tamién arte&anale& y ue en &u "onunto ten'an entre 8 y 15 tonelaa& e re'i&tro 'rue&o!

%ENTAS DE SE(UNDA CATE(&%*A4 (Triuta"in e la& per&ona& o el traao) a& renta& e &e'una "ate'or,a (el traao) e&t-n trataa& en el art,"ulo 42 e la <=$ iferen"i-no&e entre auella& eri*aa& el traao epeniente y auella& eri*aa& el traao inepeniente! a& primera& (art! 42 N°1)$ renta& e lo& traaaore& epeniente&$ montep,o& y pen&ione&$ e&t-n 'ra*aa& "on el impue&to ni"o a lo& traaaore& epeniente&! =e&pe"to e la& el traao inepeniente (art! 42 N°2)$ e&t-n: 9rofe&ionale& lierale&: la& per&ona& ue ten'an un t,tulo o e&tén +ailitao& para eer"er  una profe&in eterminaa$ en "ar-"ter e inepeniente! a& &o"ieae& e profe&ionale&: ue &e eiuen e"lu&i*amente a pre&tar &er*i"io& o a&e&or,a& profe&ionale& y$ en 'eneral$ en ue no preomine el "apital por &ore el traao! (pueen optar por triutar en 1° ate'or,a$ en lo& tre& primero& me&e& el a.o "omer"ial re&pe"ti*o$ no puieno *ol*er al ré'imen e e'una ate'or,a! 9er&ona& ue e&arrollan o"upa"in lu"rati*a: lo& ue eer"en a"ti*ia en forma inepeniente "omo per&ona& naturale& y en la ue preomina el traao per&onal a&ao en el "ono"imiento e una "ien"ia$ arte$ ofi"io o té"ni"a por &ore el empleo e mauinaria&$ +erramienta&$ euipo& u otro& iene& e "apital! ;uiliare& e la amini&tra"in e u&ti"ia$ "orreore& ue &ean per&ona& naturale& y "uya& renta& pro*en'an e &u traao o a"tua"in per&onal$ &in utili%ar "apital! E&to& "ontriuyente& e&t-n "er"a e la efini"in e o"upa"in lu"rati*a$ &in emar'o$ el le'i&laor ui&o ear epre&amente e&tale"io ue e&t-n en la e'una ate'or,a! 

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E&ta &e'una "la&ifi"a"in ten,a interé& impo&iti*o$ eio a ue e&to& "ontriuyente& e,an triutar en el *mpuesto de " Categoría! ; partir e la reforma el a.o 184$ &lo triutan en loal omplementario en a&e a in're&o& l,uio& ue per"ien urante el eer"i"io! E*ientemente$ ue por el +e"+o e e&tar afe"to& al
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ta&a pro're&i*a el impue&to a pa'ar$ &e eu"en la& &uma& retenia& y lo& pa'o& pro*i&ionale& men&uale&!



*MPUEST& .N*C& " CATE(&%OA & A, T%A-A:& DEPEND*ENTE

El art,"ulo 42 N° 1 trata la triuta"in a ue &e een &ometer lo& traaaore& epeniente& (*,n"ulo e &uorina"in y epenen"ia$ &e'n norma& el i'o el Traao) y la& per&ona& el &e"tor pa&i*o! e apli"a a &uelo&$ &ore&uelo&$ &alario&$ premio&$ ieta&$ 'ratifi"a"ione&$ parti"ipa"ione&$ "omi&ione&$ montep,o&$ pen&ione& y "uale&uiera otra& "antiae& per"iia& ue aumenten la remunera"in en "ontrapo&i"in a lo& &er*i"io& per&onale&!  No e&t-n afe"ta& a e&te impue&to la& impo&i"ione& oli'atoria&$ 'a&to& e repre&enta"in$ inemni%a"ione& por a""iente& el traao$ a&i'na"in familiar$ enefi"io& pre*i&ionale&$ inemni%a"in &u&tituti*a y por a.o& e &er*i"io$ alimenta"in$ mo*ili%a"in o aloamiento$ a&i'na"ione& e tra&la"in y *i-ti"o$ a&i'na"in e ran"+o e la& GG;;$ pen&ione& o uila"ione& e fuente etranera$ pen&ione& alimenti"ia& eia& por ley$ e"a& e e&tuio$ 'ratifi"a"ione& e %ona$ enefi"io& otor'ao& por lo& &er*i"io& e iene&tar! E&to& "ontriuyente& e&t-n afe"to& a un impuesto 0nico$ eterminao men&ualmente y "uya a&e imponile la "on&tituyen la& remunera"ione& y pen&ione& per"iia& en 'eneral$ a la& "uale& &e le& apli"a una ta&a pro're&i*a e&"alonaa &imilar al el loal omplementario!

DESDE 0 13!5 HT/ 30 HT/ 50 HT/ 70 HT/ 0 HT/ 120 HT/ 150 HT/

9ASTA 13!5 HT/ 30 HT/ 50 HT/ 70 HT/ 0 HT/ 120 HT/ 150 HT/ ;6E;NTE

TASA EXENT 5A 10A 15A 25A 32A 37A 40A

E&to& "ontriuyente& triutan por la *,a e la reten"in e impue&to& e parte e &u empleaor y$ por  ello$ no een pre&entar e"lara"in! ;+ora ien$ &i e&to& "ontriuyente& otienen otro& in're&o& "on&tituti*o& e renta&$ ee pre&entar e"lara"in para efe"to& el
7

E, *MPUEST& (,&-A, C&MP,EMENTA%*& E&te triuto e la ey e
-ase imponi!le'
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antiae& per"iia& o retiraa& por el "ontriuyente ue "orre&ponan a renta& imponile& e 1° y 2° "ate'or,a! (=etiro& e utiliae& triutale& e empre&a& ue eterminen &u renta efe"ti*a meiante "ontailia "ompleta y renta& per"iia& e e'una ate'or,a otenia& por profe&ionale&$ o"upa"ione& lu"rati*a& y &o"io& e &o"ieae& e profe&ionale&)! En "a&o e renta& efe"ti*a& e 1° "ate'or,a eterminaa por  "ontailia &implifi"aa in"luye tamién la renta e*en'aa! a& "antiae& retiraa& e a"uero al art,"ulo 14 i& y la& "antiae& eterminaa& e a"uero al art,"ulo 14 ter! o& 'a&to& re"+a%ao& a ue &e refiere el in"i&o primero el art,"ulo 21! a& "antiae& i&triuia& a "ualuier t,tulo por la& &o"ieae& annima& y en "omanita  por a""ione&$ "on&tituia& en +ile$ re&pe"to e &u& a""ioni&ta&! anan"ia& otenia& en &o"ieae& e per&ona& "uya& empre&a& eterminan &u renta imponile a a&e e renta efe"ti*a! omprene too& lo& in're&o&$ enefi"io&$ utiliae& o  parti"ipa"ione& ue le& "orre&pona en la re&pe"ti*a &o"iea e a"uero a lo i&pue&to en el art,"ulo 14$ "uano +ayan &io retiraa& e la empre&a! a& renta& o "antiae& per"iia& e empre&a& o &o"ieae& "on&tituia& en el etranero! a& renta& pre&unta& eterminaa& &e'n la& norma& e e&ta ley! a& renta& e&tale"ia& por me"ani&mo& &upletorio& ("on arre'lo a lo i&pue&to en lo& art,"ulo& 35$ 3F$ in"i&o &e'uno$ 38$ a e"ep"in e &u in"i&o primero$ 70 y 71!) a& renta& e "apitale& moiliario& el art,"ulo 20$ N> 2$ y la& renta& el mayor *alor  otenio& en la& 'anan"ia& e "apital el art,"ulo 17 N°8!

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a& renta& ori'inaa& en 'anan"ia& e "apital entre per&ona& rela"ionaa& (art!17 in"!4) y la enaena"in e ere"+o& &o"iale& entre per&ona& rela"ionaa& (art! 41 in"! 9enltimo)
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a& renta& eenta& el impue&to e "ate'or,a o &ueta& a impue&to& &u&tituti*o&!

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a& renta& totalmente o par"ialmente eenta& e impue&to 'loal "omplementario!

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a& renta& &ueta& a impue&to& &u&tituti*o& e&pe"iale&!

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a& renta& e lo& traaaore& epeniente& (art,"ulo 42 N°1)

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Fondo de Utilidades Tri!uta!les4 6e&e la reforma el a.o 184 la ey e
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Determinaci7n de las rentas con6orme al artículo 3# de la ,*%4 onforme el art,"ulo 14 e la ey e
a)

ontriuyente& ue e"laran "onforme a "ontailia "ompleta: E&to& "ontriuyente&$ &i &on empre&ario& ini*iuale&$ &o"io& e &o"ieae& e per&ona& y &o"io& 'e&tore& e &o"ieae& en "omanita por a""ione&$ *an a uear 'ra*ao& por el
 )

=ein*er&in e utiliae&: El art,"ulo 14$ en rela"in a lo& empre&ario& ini*iuale&$ &o"ieae& e per&ona& y 'e&tore& e &o"ieae& en "omanita por a""ione&$ e&tale"e ue la& utiliae& ue &e *ayan a rein*ertir en otra& empre&a& ue e&tén oli'aa& a eterminar &u renta efe"ti*a  por meio e "ontailia "ompleta$ no &e *an a 'ra*ar "on el
")

o& otro& "ontriuyente&: En e&te "a&o$ lo& "ontriuyente& afe"to& al
82

 per&ona&$ la& renta& &e entener-n retiraa& por lo& &o"io& en propor"in a &u parti"ipa"in e utiliae&! 2! %enta Neta (lo!al : 6e la renta ruta 'loal e& ne"e&ario reaar lo& &i'uiente& "on"epto&:
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84 Tasa' =eaaa& e&ta& partia&$ apli"amo& la ta&a pro're&i*a e&"alonaa el art,"ulo 52 e la ley -nono& el impue&to a pa'ar! a ta&a el
83

ontra el impue&to 'loal eterminao la ley franuea i*er&o& "réito& ue$ en efiniti*a$ pueen reaar el triuto o earlo en "ero: réito propor"ional por renta& eenta& el loal omplementario! E&te "réito pro"ee "uano &e e"laran renta& eenta&$ ue "onforman la renta ruta 'loal! e reaa "omo "réito una &uma eui*alente a la ta&a meia ue afe"te al "onunto e la& renta& afe"ta& al 'loal "omplementario &ore la& renta& eenta&! réito por
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réito por ona"ione& a uni*er&iae& e
i el "réito re&ulta &uperior al


E, *MPUEST& AD*C*&NA,

El impue&to ai"ional e& un triuto ue &e "on&a'ra en el T,tulo 824 y ue el ,a e +oy apare"e "omo el &u&tituti*o el
9ecos gra/ados y tasas e apli"a &ore lo& &i'uiente& +e"+o& 'ra*ao&$ "on la& re&pe"ti*a& ta&a&: 1! ;'en"ia& y otro& e&tale"imiento&: onforme al art,"ulo 58 N>1 e la ley$ la& renta& e fuente "+ilena ue &e reme&en al eterior o ue &ean oeto e retiro por per&ona& naturale&$ &o"ieae& o  per&ona& ur,i"a& "on&tituia& fuera el pa,& y po&ean e&tale"imiento permanente en el pa,& e&tar-n 'ra*aa& "on una ta&a el 35A! E&to& "ontriuyente& e&tar-n tamién afe"to& al
84

2! ;""ioni&ta& etranero&: onforme el art,"ulo 58 N°2 e la ley$ la& utiliae& y em-& "antiae& a t,tulo e i*ieno& ue &e per"ian por per&ona& ue no ten'an omi"ilio ni re&ien"ia en +ile y ue &ean a""ioni&ta& e &o"ieae& annima& o en "omanita por a""ione& e&tar-n 'ra*aa& "on una ta&a el 35A! 3! Empre&ario& ini*iuale& y &o"io& e &o"ieae& e per&ona&: onforme el art,"ulo F0 in"i&o 1 e la ley$ &e 'ra*an la& renta& e fuente "+ilena e per&ona& naturale& etranera& y &o"ieae& o  per&ona& ur,i"a& "on&tituia& fuera el pa,& ue no &e en"uentren afe"ta& en *irtu e lo& art,"ulo& 58 y 5 "on una ta&a el 35A$ "on&tituyeno é&ta un +e"+o 'ra*ao 'enéri"o! onforme el art,"ulo F1 e la ley$ &e 'ra*a en "onunto la& renta& imponile& ue le& "orre&ponan a la&  per&ona& naturale& "+ilena& ue re&ian en el etranero y no ten'an omi"ilio en +ile "on una ta&a el 35A! 4! pera"ione& y &er*i"io&: El arti"ulo 5 e lo& nmero& 1 al F "on&a'ra una &erie e +e"+o& 'ra*ao& por pa'o& e opera"ione& y &er*i"io& pre&tao& por per&ona& naturale& o ur,i"a& ue no ten'an omi"ilio en +ile: a& "antiae& pa'aa& o aonaa& en "uenta a per&ona& &in omi"ilio ni re&ien"ia en +ile por el u&o e mar"a&$ patente&$ frmula&$ a&e&or,a& y otra& pre&ta"ione& &imilare& "on una ta&a el 30A$ eieno tener&e pre&ente ue &i &e la& "alifi"a e improu"ti*a&$ la ta&a &uir- al 80A! a& "antiae& ue &e pa'uen al eterior a prou"tore& ylo i&triuiore& etranero& por  materiale& para &er e+iio& a tra*é& e proye""ione& e "ine y tele*i&in$ "on una ta&a el 20A! a& "antiae& ue &e pa'uen al eterior por el u&o e ere"+o& e ei"in o e autor$ "on una ta&a el 15A! o& intere&e& ue &e pa'uen o aonen en "uenta a per&ona& &in omi"ilio o re&ien"ia en el pa,&$ "on una ta&a por re'la 'eneral el 35A! a& remunera"ione& reme&aa& al eterior por &er*i"io& pre&tao& en el etranero$ "on una ta&a el 35A! a& reme&a& e fono& al eterior para remunerar &er*i"io& por "on"epto e traao& e in'enier,a o a&e&or,a& té"ni"a& en 'eneral$ ya &ea ue &e pre&ten en +ile o en el eterior$ a lo& ue apli"a una ta&a el 20A! a& reme&a& al eterior por "on"epto e prima& e &e'uro o rea&e'uro& "ontratao& "on "ompa.,a& no e&tale"ia& en +ile$ "on una ta&a el 20A para lo& &e'uro& y el 2A para lo& rea&e'uro&! a& "antiae& pa'aa& por flete& mar,timo&$ "omi&ione& o parti"ipa"ione& en flete& mar,timo& e&e y +a"ia puerto& "+ileno& "on una ta&a el 5A! •

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a& &uma& pa'aa& por "on"epto e arrenamiento$ &uarrenamiento$ fletamento$ &ufletamento$ u&ufru"to o "ualuier otra forma e "e&in el u&o o 'o"e e na*e& etranera& e&tinaa& a lo& &er*i"io& e "aotae "on una ta&a el 20A! a& &uma& reme&aa& al eterior en "umplimiento e un "ontrato e arrenamiento "on o &in op"in e "ompra e un ien e "apital importao "on una ta&a el 35A &ore una  a&e pre&unta e ere"+o e 15A!

5! 9rofe&ionale& y otro&: onforme el art,"ulo F0 in"i&o &e'uno e la ley$ &e 'ra*an la& renta&  per"iia& por per&ona& naturale& etranera& ue no +ayan ueao afe"ta& en lo& +e"+o& 'ra*ao& e lo& art,"ulo& 58 y 5$ por remunera"ione& pro*eniente& e"lu&i*amente e &u traao o +ailia per&onal &lo &i é&ta& +uie&en e&arrollao a"ti*iae& "ient,fi"a&$ té"ni"a&$ "ulturale& o eporti*a& "on una ta&a el 20A! 6e "onformia a lo i&pue&to por el ya aluio art,"ulo 74 N°4 e la ley$ e&te impue&to ee &er  retenio$ e"larao y pa'ao por uiene& "ontrataron &u& &er*i"io& en el pa,&!

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;6/
a ey e
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8F

a& &o"ieae& annima& ue pa'uen renta& a lo& ire"tore& o "on&eero&$ eer-n retener una ta&a pro*i&ional el l0A e i"+a& "antiae&! o& "ontriuyente& ue reme&en al eterior$ retiren$ i&triuyan o pa'uen renta& afe"ta& al impue&to ai"ional! a& empre&a& perio,&ti"a&$ eitora&$ impre&ora& e importaora& e perii"o&$ re*i&ta& e impre&o& ue *enan e&to& art,"ulo& a &uplementero&$ eer-n retener el impue&to ue 'ra*a a i"+o& "ontriuyente& "onforme al art,"ulo 25$ "on la ta&a el 0$5A &ore el pre"io e *enta al  pli"o e lo& perii"o&$ re*i&ta& e impre&o& ue lo& &uplementero& +uie&en efe"ti*amente *enio! o& "ompraore& e prou"to& minero& e lo& peue.o& minero& arte&anale&$ eer-n retener  el impue&to ue 'ra*a a i"+o& "ontriuyente& "onforme el art,"ulo 2"onforme la ta&a ue la "itaa norma e&tale"e &ore el *alor neto e la *enta e lo& prou"to&$ apli"-no&e el mi&mo  pro"eimiento re&pe"to e lo& em-& *eneore& e minerale& ue eterminen &u& impue&to& en ré'imen e pre&un"in! El art,"ulo 78 &e.ala ue entro e lo& primero& o"e ,a& e "aa me&$ la& per&ona& oli'aa& a efe"tuar  la& reten"ione& a ue &e alue por el art,"ulo 74$ eer-n e"larar y pa'ar too& lo& triuto& ue +ayan retenio urante el me& anterior! El art,"ulo 83 e la ley &e.ala ue la re&pon&ailia por el pa'o e lo& impue&to& &ueto& a reten"in re"aer- ni"amente en la& per&ona& oli'aa& a efe"tuar la reten"in$ &iempre ue el "ontriuyente a uien &e le +a e retener el impue&to a"reite ue &e efe"tu la reten"in! En el "a&o ue no &ea po&ile a"reitar la reten"in$ el er*i"io por- 'irar el impue&to al enefi"iario e la afe"ta! •

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En rela"in "on el rol ue a&umen lo& a'ente& e reten"in$ el er*i"io le& +a impue&to otor'ar a m-& tarar el ltimo ,a el me& e ferero e "aa a.o un "ertifi"ao e reten"ione& a "aa traaaor$ para efe"to& e eterminar el impue&to anual re&pe"ti*o! 2! 9a'o& pro*i&ionale& men&uale& omo lo& impue&to& a la renta tienen el "ar-"ter e anuale&$ e& "laro ue el E&tao ne"e&ita urante el a.o "alenario el re&pe"ti*o eer"i"io lo& re"ur&o& ue pro*ienen e lo& impue&to& y$ por otra parte$  para el "ontriuyente e& m-& f-"il ir aelantano el pa'o el triuto urante el eer"i"io y al eterminar  el impue&to a pa'ar en &u e"lara"in anual imputar i"+a& "antiae& "orre'ia& monetariamente y ya in're&aa& en ar"a& fi&"ale&! 9or lo anterior$ la ey e
87

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;'ri"ultore& ue triutan en renta efe"ti*a$ a'ri"ultore& ue optan por triutar renta efe"ti*a$ &o"ieae& annima& ue po&ean o eploten a "ualuier t,tulo iene& ra,"e& no a'r,"ola&$ "ontriuyente& e lo& nmero& 3 y 4 el art,"ulo 20$ la& &o"ieae& annima& y en "omanita por  a""ione& ue e&arrollen la a"ti*ia minera$ lo& tran&porti&ta& ue triuten en renta efe"ti*aD efe"tuar-n pa'o& pro*i&ionale& men&uale& e un por"entae promeio ponerao &ore el monto e lo& in're&o& ruto& per"iio& o e*en'ao&$ men&uale& el eer"i"io "omer"ial inmeiatamente anterior! En lo& "ontriuyente& el art,"ulo 42 N°2$ e&to e&$ lo& profe&ionale& lierale&$ la& o"upa"ione& lu"rati*a& y la& &o"ieae& e profe&ionale&$ el ue a&"iene a un 10A &ore el monto e lo& in're&o& men&uale& per"iio& por i"+o& "ontriuyente&! o& tallere& arte&anale& el art,"ulo 22$ eer-n efe"tuar pa'o& pro*i&ionale& men&uale& el 3A &ore el monto e lo& in're&o& ruto& y &e reu"ir- al 1$5A &i &e trata e tallere& arte&anale& ue &e eiuen a la fari"a"in e iene& en forma preponerante! o& minero&$ lo& ue "onforme el "itao pre"epto "umplir-n "on &u& pa'o& pro*i&ionale& men&uale& "on la& reten"ione& ue een efe"tuar lo& minero&! o& "ontriuyente& ue no &ean &o"ieae& annima& o en "omanita por a""ione& y ue eploten *e+,"ulo& motori%ao& e tran&porte e pa&aero&$ &ueto& al ré'imen e pre&un"in el art,"ulo 34 i& N° 2$ eer-n efe"tuar pa'o& pro*i&ionale& men&uale& por el 0$3A el pre"io "orriente en pla%a e lo& *e+,"ulo& re&pe"ti*o&! o& "ontriuyente& ue no &ean &o"ieae& annima& o en "omanita por a""ione& y ue e&arrollen a"ti*ia e tran&porte e "ar'a aena$ &ueto& al ré'imen e pre&un"in el art,"ulo 34 i& N°3 eer-n efe"tuar pa'o& pro*i&ionale& men&uale& el 0$3A el *alor "orriente en pla%a e lo& *e+,"ulo& re&pe"ti*o&! o& "ontriuyente& ue &e a"o'en al ré'imen el art,"ulo 14 i& e la ley$ lo& ue efe"tuar-n  pa'o& pro*i&ionale& men&uale& "onforme la mi&ma ta&a *i'ente el
3! 9a'o& pro*i&ionale& *oluntario&! El art,"ulo 88 e la ley &e.ala ue lo& "ontriuyente& ue een efe"tuar pa'o& pro*i&ionale& oli'atorio&$ por-n aem-& efe"tuar pa'o& pro*i&ionale& *oluntario& por "ualuier "antia$ e un moo e&por-i"o o permanente! Tamién &e fa"ulta para efe"tuar pa'o& pro*i&ionale& e&por-i"o& a lo& "ontriuyente& ue no e&t-n oli'ao& a efe"tuar pa'o& pro*i&ionale& en forma oli'atoria y permanente!