UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS CONTADURÍA PÚBLICA GABINETE DE AUDITORÍA FINANCIERA
NIA 200
OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIÓN DE UNA AUDITORIA, DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
INTRODUCCIÓN ALCANCE DE LA NIA 200 El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo a las NIA
Por lo tanto debe conocer y dominar dichas normas
RESPONSABILIDADES POR LOS E/F Si bien el auditor es responsable de expresar una opinión de los E/F , la responsabilidad de preparar y presentar los E/F es de la administración de la entidad. La auditoria de los E/F no releva a la administración de sus responsabilidades.
UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS El auditor deberá planear y desarrollar la auditoria con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir situaciones erróneas en los Estados Financieros de importancia relativa.
VIGENCIA Entra en vigor a partir del 15/12/2009
OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR Al concluir una auditoria de Estados Financieros Obtener seguridad razonable Dictaminar sobre los Estados financieros
SEGURIDAD RAZONABLE
La auditoria debe llevarse a la conclusión de que los E/F tomados en conjunto están libres de errores materiales.
La seguridad razonable es un concepto que se refiere a la acumulación de evidencia necesaria.
Pero el auditor tiene limitaciones inherentes que afecta su capacidad: Uso de pruebas Limitaciones del sistema contable. Mayor parte de evidencia de auditoria es persuasiva que conclusiva.
OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR La NIA requiere que el auditor se abstenga de opinión cuando no observe seguridad razonable y una opinión con salvedades.
La NIA 200 describe la responsabilidad del auditor para determinar si el marco de referencia de información financiera adoptado por la administración para preparar los estados financieros es aceptable.
DEFINICIONES MRIFA : Es la base de la contabilidad y las políticas contables aplicadas en la elaboración y presentación de los Estados Financieros.
EVIDENCIA DE AUDITORÍA : Información que usa el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión del auditor
DEFINICIONES RIESGO DE AUDITORIA: El auditor deberá planear y desempeñar una auditoria para reducir el riesgo a un nivel aceptable bajo, que se consistente con el objetivo de auditoria.
RIESGO DE DETECCIÓN: Riesgo de que los procedimientos desempeñados por el auditor para reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptable bajo no detecten una representación errónea que exista y pueda ser de importancia relativa.
DEFINICIONES ESTADOS FINANCIEROS: Una representación estructurada de información financiera histórica, incluye notas relacionadas donde se propone comunicar los recursos u obligaciones económicas de la entidad.
INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA: Hechos económicos que ocurren en el pasado .
JUICIO PROFESIONAL.
ESCEPTICISMO PROFESIONAL
SEGURIDAD RAZONABLE
La aplicación de entrenamiento, conocimiento y experiencia relevantes
Estar alerta a condiciones que puedan indicar una representación debida a error o fraude.
En auditoría de estados financieros, un nivel de seguridad alto.
RIESGO DE REPRESENTACIÓN ERRÓNEA DE IMPORTANCIA RELATIVA
Consiste de dos componentes:
El riesgo de que los estados financieros estén representados
RIESGO INHERENTE.
En una forma errónea de importancia relativa antes de la auditoría.
RIESGO DE CONTROL.
ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO
Las personas con responsabilidad de supervisar la dirección de la entidad y obligaciones con la rendición de cuentas de la entidad.
Esto incluye supervisar el proceso de información financiera.
REQUISITOS
Cumplir con requisitos éticos
ESCEPTICISMO PROFESIONAL
Reconocer circunstancias que causen que los estados financieros estén representados de una manera errónea . SUFICIENTE EVIDENCIA APROPIADA DE AUDITORÍA Y RIESGO DE AUDITORÍA
Independencia, de los trabajos de auditoría de estados financieros.
JUICIO PROFESIONAL Planear y desempeñar una auditoría de estados financieros.
Reducir el riesgo de auditoría y extraer conclusiones
Sobre las cuales basar la opinión del auditor.
REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ACUERDO CON NIA CUMPLIMIENTO CON NIA RELEVANTES A LA AUDITORÍA
Cumplir con todas las NIA. OBJETIVOS DECLARADOS EN NIA INDIVIDUALES
Una NIA es relevante a la auditoría cuando la NIA está en vigor
Planear Desempeñar la auditoría
Determinar el procedimiento de auditoría
Tomando en consideración para:
Evaluar si se ha obtenido suficiente evidencia de la auditoría
CUMPLIMIENTO DE REQUISITOS RELEVANTES Cumplir con requisitos de una NIA, a menos que:
Toda la NIA no sea relevante
La necesidad de que el auditor se desvíe de un requisito solo cuando:
FALTA DE LOGRO DE UN OBJETIVO
Si un objetivo no puede lograrse, evaluar si esto impide lograr los objetivos
El requisito se desempeñe un procedimiento específico
La falta de logro de un objetivo representa un asunto importante que requiere documentación de acuerdo con la NIA 230
Modificar la opinión
MATERIAL DE APLICACIÓN Y OTRO MATERIAL EXPLICATIVO
ALCANCE DE LA AUDITORÍA
La opinión del auditor de estados financieros se refiere a si estos están elaborados:
De acuerdo con el MRIFA
ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
La ley establece responsabilidades de la administración,
El gobierno corporativo, tienen la responsabilidad:
a) Elaboración de estados financieros de acuerdo con el MRIFA
b) El control interno c)De dar al auditor:
Acceso a toda la información
Informació n Adicional Acceso sin restricción a personal de la entidad
La elaboración de los estados financieros requiere:
La inclusión del MRIF en los Estados Financieros
La identificación del MRIFA
Los estados financieros son elaborados con un MRIF para cumplir con:
Las necesidades La elaboración de los estados financieros, de acuerdo MRIF.
comunes de información financiera de una amplia gama de usuarios
Las necesidades de información financiera de usuarios específicos
ELABORACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS(Ref. Parr.4) El Marco de Referencia de Información Financiera Aplicable abarca normas de Información Financiera que fija una organización establecedora de normas autorizada o reconocida, o por requisitos de legislación o regulación.
En algunos casos el MRIFA puede abarcar otras fuentes como ser: El entorno legal y ético. Interpretaciones contables publicadas de diversa autoridad emitidas por organizaciones que establecen normas. Punto de vista publicados sobre temas contables. Literatura contable.
Cuando existan conflictos entre el MRIFA y las fuentes donde se puedan obtener las direcciones sobre su aplicación, prevalece la fuente con la mayor autoridad. Los requisitos del MRIFA determinan la forma y contenido de los Estados Financieros y qué constituye un juego completo de Estados Financieros.
FORMA DE LA OPINION DEL AUDITOR(Ref. Párr. 8) La opinión expresada por el auditor es sobre si los estados financieros están elaborados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
REQUISITOS ETICOS RELATIVOS A UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS(Ref. Párr.14) Comprenden las Partes A y B del Código de Ética para Contadores Profesionales(el Código de IFAC).
La Parte A del Código de IFAC establece los siguientes principios fundamentales: Integridad Objetividad Competencia Profesional y debido cuidado Confidencialidad Conducta Profesional La Parte B del Código de IFAC ilustra cómo ha de aplicarse el marco de referencia conceptual en situaciones especificas.
La Norma Internacional de Control de Calidad(NICC)1, fija las responsabilidades de la firma sobre el cumplimiento de los requisitos éticos relevantes.
ESCEPTICISMO PROFESIONAL (Ref. Pàrr.15) Incluye estar alerta a: Evidencia de auditoria que contradice a otra evidencia de auditoria obtenida. Información que hace cuestionar la confiabilidad de documentos. Condiciones que puedan indicar posible fraude. Circunstancias que sugiera la necesidad de procedimientos de auditoria adicionales.
Es necesario para la evaluación crítica de la evidencia de auditoria. En casos de duda sobre la confiabilidad de la información, las NIA requieren que el auditor haga una investigación adicional. La creencia de que la administración es honesta e íntegra, no releva al auditor de mantener el escepticismo profesional.
Hechos
Circunstancias
Ayuda al Auditor a hacer juicios informados y razonables sobre asuntos difíciles durante el curso de auditoria dentro del equipo de trabajo
necesita
DOCUMENTARCE DE MANERA APROPIADA
SUFICIENCIA Y PROPIEDAD DE LA EVIDENCIA DE AUDITORIA
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones
Comprende de : - Documentos Fuentes - Registros contables
SUFICIENCIA Y PROPIEDAD DE LA EVIDENCIA DE AUDITORIA
SUFICIENCIA
«Es la medida de la cantidad…»
PROPIEDAD
«Es la medida de la calidad…»
RIESGO DE AUDITORIA
Es una función de Representación errónea de importancia relativa y del riesgo de detección Riesgo de representación errónea de importancia relativa 2 NIVELES
A nivel general de estados financieros A nivel aseveraciones
A NIVEL DE GENERAL DE ESTADOS FINANCIEROS Se refiere a los riesgos de representación errónea de importancia relativa se relaciona permanentemente con los EE/FF y puede afectar a muchas aseveraciones
A NIVEL ASEVERACION Determina la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoria
LOS RIESGOS DE RESPRESENTACION ERRONEA DE IMPORTANCIA RELATIVA A nivel de aseveración se valoran para determinar la naturaleza, oportunidad, y extensión de procedimientos de auditoria. Estas están compuestas 2 componentes. RIESGO INHERENTE. Es mas alto para algunas aseveraciones y clases relacionadas de transacciones RIESGO DE CONTROL. Es una función sobre la efectividad del diseño, implementación y mantenimiento del control interno de los riesgos La NIA no se refiere al RI y al RC por separado , sino a una valoración combinada de Los RREIR ya que mas importante es la valoración de riesgo que haga el auditor.
RI
RC
La aplicación de escepticismo profesional
Supervisión y revisión del trabajo de auditoria desempeñado
RREIR
RD
Asignación apropiada de personal al equipo del trabajo
RD. Se relaciona con la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos del auditor para reducir riesgos y esta ayuda ha asuntos como:
Planeación adecuada
LIMITACIONES DE AUDITORIA • La naturaleza de la información financiera • La naturaleza de los procedimientos de auditoria y • La necesidad de que la auditoria se conduzca dentro de un periodo razonable de tiempo y a un costo razonable
OTROS ASUNTOS QUE AFECTAN LAS LIMITACIONES INHERENTES DE UNA AUDITORIA • El fraude NIA240 • la existencia e integridad de las relaciones y transacciones de partes relacionadas NIA 550 • La ocurrencia de incumplimiento de leyes y regulaciones NIA250 • Eventos o condiciones futuros que puedan causar que una entidad ya no continúe como un negocio en marche NIA 570
Debido a estas limitaciones hay un inevitable riesgo de no detectar algunas representaciones erróneas de importancia relativa de los EEFF resultante de fraude o error . Por lo que no justifica para que el auditor que de satisfecho con evidencia menos que persuasiva.
LA NATURALEZA DE LA INFORMACION FINANCIERA • La elaboración de los EEFF implica juicio de la administración para aplicar los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable de la entidad a los hechos y circunstancias de la entidad. • Por lo que las NIA requiere que el auditor considere de manera especifica si las estimaciones contables son razonables en el contexto del MRIFA
LA NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITRIA • Hay limitaciones practicas y legales a la capacidad del auditor para obtener evidencia de auditoria. • Ej. cuando la entidad no proporciona intencionalmente o no la información completa que es relevante para la elaboración de los EEFF. • También en el caso de un fraude muy bien organizado y diseñado.
OPORTUNIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y EL BALANCE BENEFICIO Y COSTO • El auditor debe establecer una opinión sobre los EEFF dentro un periodo razonable de tiempo y a un costo razonable , reconociendo que no es factible referirse a toda la información que pueda existir sobre el supuesto de que la información esta en error o es fraudulenta • Por lo que es necesario que el auditor: • Planee la auditoria de modo que se desempeñe de manera efectiva • Dirigiendo los esfuerzos de auditoria a aéreas de las que mas se espera que contengan riesgos de representación errónea de importancia relativa. • Usando pruebas y otros medios para examinar las representaciones erróneas.
PEQUEÑA ENTIDAD
posee:
CARACTERISTICAS como
a) Concentración de propiedad
b) Que el dueño exhiba las características cualitativas relevantes
• Entender qué necesita lograrse
• Decidir si se necesita hacer algo mas para lograrlos
NIA 200
NIA 540
INTERRELACIONES ENTRE LAS NIA
NIA 330
NIA 315
Especificados en las NIA
REQUISITOS DE LAS NIA
Planeados para facilitar el logro de objetivos Generales del auditor
USO DE LOS OBJETIVOS PARA EVALUAR SI SE HA OBTENIDO SUFICIENTE EVIDENCIA APROPIADA DE AUDITORIA
Si la evidencia de auditoria no es suficiente y apropiada
Se debe:
EVALUAR
EXTENDE R
DESEMPEÑAR
REQUISITOS RELEVANTES
Una NIA y todos sus requisitos pueden no ser relevantes en las circunstancias
La condicionalidad de un requisito será implícita o explícita En algunos casos un requisito puede expresarse como condicional de la ley o regulación aplicable
FALTA DE LOGRO DE UN OBJETIVO
Impide al auditor cumplir con los requisitos relevantes de una NIA Dan como resultado que no sea factible o posible para el auditor
Llevar a cabo los procedimientos adicionales
GRACIAS POR SU ATENCIÓN
