Aplicación Práctica
VI
Aumento Aumen to
Partidas Corrientes
Disminució
La cuent cuenta18 a18 Servi Servicio cio y otr otros os cont contra ratado tadoss por por anticipado en el Nuevo Plan Contable General para Empresas Ficha Técnica Autor
:
C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título
:
La cuenta18 Servicio y otros contratados por anticipado en el Nuevo Plan Contable General para Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 172 - Primera Quincena de Diciembre 2008
VI-8
Instituto Pacífico
En este artículo tratamos de la cuenta 18 denominada Servicios y otros contratados por anticipado, que reemplaza a la cuen ta 38 Cargas Cargas diferidas diferidas del Plan Plan Contable Contable General Revisado. En esta cuenta se ha reclasificado casi
todas las divisionari divisionarias as de la cuenta 38 Cargas diferidas del Plan Contable General Revisado, a excepción de los adelantos
de remuneraciones y las entregas a rendir cuentas que se han considerado en la cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes. El nuevo plan contable general empresarial también ha considerado la subcuenta 373 Intereses diferidos, en la cuenta 37 Activos Diferidos para registrar los In tereses que se encuentra encuentrann relacio relacionadas nadas N° 172
Primera Quincena - Diciembre 2008
Área Contabilidad y Costos con las cuentas por pagar, los que aún no han devengadas, a diferencia de la divisionaria 181 Intereses de la cuenta tratada en este artículo, que representa los intereses descontados por anticipado por los acreedores, en financiamiento
181 Intereses. Incluye los intereses descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos
182
recibidos por la empresa.
Contenido de la cuenta Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos,
183
incluyen beneficios que se extienden
mas allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones
184
financieras. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 181 182 183 184 185 189
Intereses Seguros Alquileres Primas pagadas por opciones Mantenimiento de activos inmovilizados Otros gastos contratados por anticipado
185
recibidos. Seguros. Comprende el monto contratado con las compañías aseguradoras por las primas de seguros, por coberturas a recibir en el futuro. Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya utilización se efectuará en el futuro. Primas pagadas por opciones. Corresponde al pago de primas en opciones de compra o venta futuras. Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los gastos de mantenimiento cuyo beneficio excede un período y que no
reúnen las condiciones para ser
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
38 Cargas Diferidas
18 Servicios y otros Contratos por Anticipado Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden mas allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones financieras.
Subcuentas y Divisionarias
Subcuentas y Divisionarias
171 381 382 383 385 384 388 389
Préstamos Intereses por devengar Seguros pagados por adelantado Alquileres pagados por adelantado Adelanto de remuneraciones* Entregas a rendir cuenta* Gastos anticipados, a.c.m. Otras cargas diferidas
incorporados en el valor del activo objeto de mantenimiento. 189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizará cualquier servicio a ser devengado luego de la fecha de los estados financieros,
cuyo registro no corresponde incluirse en las subcuentas anteriores.
Reconocimiento y Medición Estas transacciones se registran al valor nominal menos el consumo de los beneficios económicos incorporados, excepto en el caso de las primas paga-
das por opciones, que se miden al valor razonable con cambios en los resultados del período. Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros se ex-
presarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
Agrupas las cuentas divisionarias que representan, por un lado, las rentas de capital calculadas o pagadas que se devengarán en fecha posterior al cierre del ejercicio; y, por otro lado, los egresos relacionados con servicios futuros que van a ser absorbidos como gastos en el ejercicio o los ejercicios siguientes.
181 Intereses 182 183 184 185
Seguros Alquileres Primas pagadas por pociones Mantenimiento de activo inmovilizado 189 Otros gastos contratados por anticipado
*Consideradas en la cuenta 14
Comentario En la comparación de los planes contables, se puede observar que uno de los cambios mas significativos en el nuevo plan contable es
la eliminación de la cuenta 38 Cargas Diferidas, cuyas subcuentas han sido consideradas en la cuenta nueva 18 Servicios y Otras Contratados por Anticipado y en la cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal a los accionistas, directores y gerentes. Precisamente las subcuentas remuneraciones adelantadas y los pagos a rendir cuenta se han reclasificado en la cuenta 14 del
nuevo Plan Cuentas.
------------------------- x --------------------------1,500 38 CARGAS DIDFERIDAS 381 Intereses por devengar 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1,500 469 Otras ctas. por pagar Por los gastos por intereses que no comprenden aplicar como carga del ejercicio.
38 CARGAS DIFERIDAS
2,540
381 Intereses por devengar Por la aplicación de los intereses devengados.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
------------------------- x --------------------------2,000 38 CARGAS DIFERIDAS 382 Seguros pagados por adelantado
N° 172
65 CARGAS DIFERIDAS DE GESTIÓN 651 Seguros
181 Intereses
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 469 Otras ctas. por pagar Por los gastos por intereses que no comprenden aplicar como carga del ejercicio.
Primera Quincena - Diciembre 2008
1,500
38 CARGAS DIFERIDAS 382 Seguros pagados por adelantado Por la aplicación de los seguros devengados en el período.
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
2,000
421 Facturas por pagar Por los seguros pagados por adelantado que se devengarán en el ejercicio o ejercicios económicos futuros.
1,750
17 CUENTAS POR COBRAR DIV. - RELACIONADAS
3,000
172 Intereses, regalías y dividendos 1721 Intereses 17211 Matriz Por la cobranza de reclamaciones a la empresa matriz. ------------------------- x ---------------------------
163 Intereses por cobrar Por la cobranza de Intereses a la empresa matriz.
------------------------- x ---------------------------
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTIC. 1,500
2,540 181 Intereses Por la aplicaron de los intereses devengados. ------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 3,000 101 Cajas 3,000
42 PROVEEDORES
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6734 Documentos vendidos o descontados
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
------------------------- x --------------------------3,000 10 CAJA Y BANCOS 101 Cajas
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS ------------------------- x ---------------------------
------------------------- x --------------------------67 GASTOS FINANCIEROS 2,540
674 Intereses y gastos de documentos descontados
Asientos comparativos PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
------------------------- x --------------------------67 CARGAS FINANCIERAS 2,540
VI
2,000
182 Seguros
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
2,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas Por los seguros pagados por adelantado que se devengarán en el ejercicio o ejercicios económicos futuros. ------------------------- x ---------------------------
65 CARGAS DIFERIDAS DE GESTIÓN
1,750
651 Seguros
18 SERVIC. Y OTROS 1,750 CONTRATADOS POR ANTICIPADO
1,750
182 Seguros Por la aplicación de los seguros devengados en el período.
Actualidad Empresarial
VI-9
VI
Aplicación Práctica PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
------------------------- x --------------------------2,540 38 CARGAS DIFERIDAS 383Alquileres pagados por adelantado
10 CAJA Y BANCOS
2,540
104 Cuentas corrientes
------------------------- x ---------------------------
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
2,540
------------------------- x ---------------------------
1041 Cuentas corrientes operativas
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 141 Personal 1412 Adelanto de remuneraciones 1413 Entregas a rendir cuenta
Al igual que todas las demás cuentas en el nuevo plan contable general empresarial se ha eliminado la divisionaria que regis traba el ajuste a los estados financieros que en el Plan Contable General revisado era la siguiente:
------------------------- x ---------------------------
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 6,580
38 Cargas Diferidas
63 SERVICIOS PRESTADOS 6,580 POR TERCEROS
635 Alquileres
Por los alquileres devengados en el ejercicio.
------------------------- x ---------------------------
38 CARGAS DIFERIDAS
2,540
Por el pago adelantado de alquileres que se devengarán en el ejercicio o a los próximos ejercicios económicos.
383Alquileres pagados por adelantado
------------------------- x --------------------------385 Adelanto de remuneraciones 384 Entregas a rendir cuenta
183 Alquileres
10 CAJA Y BANCOS
388 Cargas Diferidas, Ajuste por corrección monetaria.
635 Alquileres 6,580
6352 Edificaciones
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
Dinámica de la Cuenta 18 6,580
Es Debitado por
Divisionarias Reclasificadas a otras Cuentas
Las siguientes divisionarias de la cuenta 38 Cargas Diferidas del plan contable general revisado han sido reclasificadas a la cuenta
14 Cuentas por cobrar al personal a los accionistas, directores y gerentes del plan contable general para empresas, de acuerdo al siguiente cuadro:
Comentarios Las primas pagadas por opciones reconocidas en la subcuenta 184, corresponden a los derechos pagados comprometidos, al contratar una opción ce compra o
-
- Los intereses descontados por anticipado en operación de financiamiento recibido.
- Devengamiento de intereses.
- Los montos por servicios contra tados a beneficios económicos futuros.
- Liquidación de las opciones contratadas o disminución por medición al valor razonable.
derivados. Las variaciones en el valor razonable del bien objeto de la opción se reconocen en las cuentas 166 y 464, según las variaciones representen resultados favorables o desfavorables, respectivamente. La subcuenta 185 Mantenimiento de activos inmovilizados revierte incremen tando la subcuenta 634 Mantenimiento y reparaciones, cuando se devenga.
NIF e Interpretaciones referidas - Marco Conceptual de las NIIF (en los concerniente a concepto de beneficio
económico futuro esperado y al pos tulado de Devengado) - NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo - NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras
VI-10
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación NIC 38 Activos intangibles Instituto Pacífico
- Consumo de los servicios contra tados.
- Incremento en la medición a valor razonable de las primas pagadas
-
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición NIC 40 Inversiones inmobiliarias
-
NIIF 7 Instrumentos financieros: In-
formación a revelar
venta de esos instrumentos financieros
-
Es Debitado por
183 Alquileres Por los alquileres devengados en el ejercicio.
-
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
104 Cuentas corrientes instituciones financieras
Por el pago adelantado de alquileres que se devengarán en el ejercicio a los próximos ejercicios económicos.
38 CARGAS DIFERIDAS
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
tía, por haber disuelto el contrato unilateralmente, distribuyéndose los gastos en 50 % para administración y 50 % para ventas. Desarrollo ——————— x ———————
Caso Práctico 1 1. La empresa MORALES S.A. ha pagado alquileres por un local que tiene en la Av. Salaverry por S/. 10,000 correspondientes a los meses de noviembre y diciembre del presente año y de enero a agosto del próximo año, a
razón de S/. 1,000 mensuales, y ha entregado un deposito en garantía por S/ 1,200. Se distribuye el gasto en 50 % para administración y 50 % para ventas. 2. En el año 2 se han devengado los alquileres de enero a mayo por S/ 5,000. distribuyendo el gasto en 50 % para administración y 50 % para ventas. 3. La empresa MORALES S.A. ha desistido continuar con el contrato de alquiler y deja el local a fines del mes
de Mayo, solicitando al propietario la devolución de los alquileres adelan tado no devengados por S/. 3,000 4. El arrendador en base al contrato firmado ha hecho efectiva la garan-
DEBE HABER
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,000 635 Alquileres 6352 Edificaciones
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. 8,000 POR ANTICIPADO 183 Alquileres
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. - TERCEROS 164 Depósitos entregados en garantía 10 CAJA Y BANCOS 104 Cta. Ctes. en Inst. financ. 1041 Ctas. Ctes. Operativas Por el giro de cheque para el pago de alquileres del presente año y del próximo año.
1,200
11,200
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,000 1,000 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A LA 2,000 CUENTA DE COSTOS Y GASTOS Asiento por destino de los gastos de alquileres del ejercicio.
N° 172
Primera Quincena - Diciembre 2008
Área Contabilidad y Costos DEBE HABER
——————— x ———————
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,000
5,000
10 CAJA Y BANCOS 104 Cta. Ctes. en Inst. financ.
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
20,000
10,000
104 Cta. Ctes. en Inst. Financieras. 1041 Ctas. Ctes. Operativas Por la cancelación de la segunda armada del préstamo recibido.
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,500 2,500 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A LA 5,000 CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
4511 Instituciones financieras Por los préstamos recibidos más los intereses descontados por anticipado.
Caso Práctico 3
——————— x ———————
Asiento por destino de los gastos de alquileres del ejercicio.
67 GASTOS FINANCIEROS
——————— x ——————— 3,000
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO
1041 Ctas. Ctes. Operativas
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
1,000
181 Intereses 3,000
183 Alquileres Por las cobranzas de los alquileres adelantados no devengados.
Por el devengado de los intereses del préstamo recibido del primer período.
1,000 97 GASTOS FINANCIEROS 79 CARGAS IMPUTABLES A LA 1,000 CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
65 OTROS GASTOS DE GESTION 1,200 659 Otros gastos de gestión
Por el asiento de destino de los intereses devengados. 1,200
164 Depósitos entregados en garantía Por el gasto de la garantía perdida por haberse disuelto el contrato. ——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 600 600 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A LA 1,200 CUENTA DE COSTOS Y GASTOS Asiento por destino de los gastos de la garantía perdida.
——————— x ———————
45 OBLIGACIONES FINANC.
10,000
451 Prestamos de instituc. financ. y otras entidades 4511 Instituciones financ.
10 CAJA Y BANCOS
10,000
104 Cta. Ctes. en Inst. financ. 1041 Ctas. Ctes. Operativas
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. 8,000 POR ANTICIPADO
1,000
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO
185 Mantenimiento de activos inmovilizados 1,000
181 Intereses
1. Se ha recibido un préstamo bancario por S/. 20,000 con un interés del 10 % que se descuenta al momento de conceder el préstamo. 2. Se devenga intereses por S/. 1,000 pagando la primera armada del préstamo por S/. 10,000 3. Se devenga intereses por S/. 1,000 pagando la segunda armada del préstamo por S/ 10,000
Primera Quincena - Diciembre 2008
DEBE HABER
——————— x ———————
——————— x ——————— 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
Caso Práctico 2
un cheque por S/. 8,000 que es el monto pactado en el contrato. 2. La empresa COMPUTRAS S.A. nos ha envidado una factura por el cambio de repuestos que ha efectuado valorizado en S/. 1,200 mas IGV, distribuyendo el gasto en 50 % para administración y 50 % para ventas. 3. Al 30 de junio elaboramos un balance general, debiendo contabilizar los servicios de mantenimiento devengados a la fecha por S/. 4,000, distribuyendo el gasto en 50 % para administración y 50% para ventas. Desarrollo
Por la cancelación de la primera armada del préstamo recibido.
67 GASTOS FINANCIEROS
1. La empresa PANAMÁ S.A. ha realizado un contrato de mantenimiento de activos inmovilizados por un año con la empresa COMPUTRAS S.A., que consiste en que la empresa COMPUTRAS S.A. brindará el servicio de mantenimiento de todas sus compu tadoras de la empresa PANAMA S.A. periódicamente. Sin embargo. los cambios de repuestos serán a cuenta de PANAMA S.A, al momento de la firma de contrato se hace entrega de
——————— x ———————
——————— x ———————
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. - TERCEROS
1,000
671 Gastos en operaciones de Endeudamiento y otros
104 Cta. Ctes. en Inst. financ.
N° 172
10,000
10 CAJA Y BANCOS
18,000
1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por los devengados de los alquileres pagados el año anterior.
45 OBLIGACIONES FINANC.
451 Prestamos de instituc. financ. y otras entidades 4511 Instituciones financ.
181 Intereses
183 Alquileres
10 CAJA Y BANCOS
DEBE HABER
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. 2,000 POR ANTICIPADO
6352 Edificaciones
DEBE HABER
——————— x ———————
——————— x ———————
635 Alquileres
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
Desarrollo
VI
10 CAJA Y BANCOS
8,000
104 Cta. Ctes. en Inst. financieras. 1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por el devengado de los intereses del préstamo recibido de la segundo período.
Por el pago anticipado de los servicios de mantenimiento de acuerdo a contrato.
——————— x ——————— 1,000 97 GASTOS FINANCIEROS 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CTA. DE COSTOS Y GASTOS Por el asiento de destino de los intereses devengados.
——————— x ———————
60 COMPRAS 1,000
1,200
603 Materiales auxiliares, Suministros y repuestos ...van
Actualidad Empresarial
VI-11
Preguntas y Respuestas
VI ...viene
——————— x ———————
DEBE HABER
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD 228 POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 600 600 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A LA 1,200 CUENTA DE COSTOS Y GASTOS Asiento por destino de los gastos por repuestos consumidos. ——————— x ——————— 4,000
634 Mantenimiento y reparac.
185 Mantenimiento de activos Inmovilizados Por los servicios de mantenimiento de activos Inmovilizados devengados en el período.
VI-12
Instituto Pacífico
damento de los estados financieros de
1,448
421 Facturas, boletas y otros Comprobantes por pagar Por el gasto de los repuestos utilizados en el mantenimiento de los equipos de cómputo.
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO
normales; probablemente representan
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,000 2,000 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A LA 4,000 CUENTA DE COSTOS Y GASTOS Asiento por destino de los gastos de mantenimiento devengados en el período.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS
Comentarios sobre Doctrina relacionado con los Pagos de Servicios Pagados por anticipado Los pagos anticipados diferidos aparecen en el balance general como activo y se elimina a lo largo de un período contra pérdida y ganancias o contra utilidades no distribuidas. Estas partidas no son recurrentes y no surgen de las operaciones
El problema de la valuación y de la determinación de la utilidad respecto a los cargos diferidos es determinar cuanto de las cantidades respectivas debe incluirse en el balance general y cuanto en el estado de pérdidas y ganancias. Un saldo no amortizado de descuento o prima sobre bonos deberá: 1) cancelarse totalmente en el momento en que los bonos sea reembolsados o retirados antes de su vencimiento, 2) amortizarse en periodos futuros de acuerdo con el plan original de amortización, o 3) amortizarse a lo largo de la vida de la nueva emisión. La asociación Americana de Contabilidad sobre Conceptos y estándares como fun-
——————— x ———————
4,000
erogaciones que serán cargables a futuros ingresos. Los gastos pagados por adelantado y los cargos diferidos se muestran a veces en balances publicados en una sola suma bajo un encabezado común como gastos diferidos, activo diferido, cargos diferidos, gastos pagados por adelantado, gastos pagados por adelantado y gastos diferidos, o cargos diferidos a operaciones futuras. Esta no es la mejor práctica, puesto que se incluyen diferentes tipos de activos.
las sociedades anónimas recomienda el procedimiento numero uno y desaprueba los otros dos. De acuerdo con el Accounting Research Bulleting Nº 43, páginas 131-132, del Instituto de Contadores Públicos Titulados, el último método no es una buena práctica. Para fines analíticos, los cargos diferidos (con exclusión de las partidas de
gastos) generalmente se descuentan de modo global, puesto que su valor es dudoso.
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Primera Quincena - Diciembre 2008
