AKL 1 Laba antarperusahaan-obligasi

PEMBAHASAN 1.

TRANSAK SAKSI OB OBLIGA IGASI AN ANTARPERUSAHAAN

Pada Pada saat saat suat suatu u peru perusa saha haan an mener menerbi bitk tkan an oblig obligas asi, i, kewa kewaji jiba ban n obli obliga gasi sinya nya akan akan mencerminkan tingkat suku bunga pasar yang berlaku saat ini. Namun, perubahan tingkat suku bunga pasar akan menciptakan disparitas antara nilai buku dan nilai pasar kewajiban tersebut. Jika suku bunga pasar meningkat, nilai pasar kewajiban kewajiban akan lebih kecil dari nilai bukunya dan perusahaan penerbit akan merealisasikan keuntungan. Menurut prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum, keuntungan tersebut tidak idak diak diakui ui pada pembukuan perusahaan penerbit. Demikian juga, penurunan suku bunga pasar akan menimbulkan kerugian yang direalisasi yang tidak diakui. Keuntungan dan kerugian yang terealisasi tetapi tidak diakui ini diungkapkan dalam

laporan atau pada catatan kaki keuangan sesuai dengan FA FASB Statement No.107 No.1 07 , Pengungkapan Nilai !ajar !ajar "nstrumen "nstrumen Keuangan.# Perusa Perusahaa haan n dapat dapat mereal merealisa isasi, si, tetapi tetapi tidak tidak mengak mengakui, ui, keuntu keuntungan ngan atau atau kerugi kerugian an atas atas obligasi yang beredar dengan menebus atau menarik obligasi yang beredar. Perusahaan "nduk, yang mengendalikan semua pelunasan utang dan keputusan lainnya bagi entitas konsolidasi, memiliki opsi berikut$ %. Perusahaan penerbit &perus &perusaha ahaan an induk induk maupun maupun anak' anak' dapat dapat menggun menggunakan akan sum sumber ber-sumber yang ada untuk membeli dan menarik obligasinya sendiri. (. Perusahaan penerbit &perusahaan induk ataupun anak' dapat meminjam uang dari entitas nona)il nona)ilias iasii dengan dengan suk suku u bunga bunga pasar pasar dan menggu menggunaka nakan n dana dana terseb tersebut ut untuk untuk menarik obligasinya sendiri &opsi ini merupakan pendanaan kembali' *. Perusahaan penerbit dapat meminjam uang dari perusahaan a)iliasi dan menggunakan

dana tersebut untuk menarik obligasinya sendiri. +. Perusahaan afiliasi &perusahaan induk atau anak' dapat dap at membeli obligasi dari perusahaan penerbit, di mana obligasinya ditarik secara konstruktif . iga iga opsi opsi yang yang pert pertam amaa meru merupa paka kan n pena retirement  obligasi. penarik rikan an actua actuall ( actual retirement Perusahaan penerbit akan megakui keuntungan atau kerugian yang belum diakui sebelumnya pada ketiga situasi tersebut dan melibatkannya dalam mengukur laba bersih konsolidasi. psi yang yang keempat keempat merupak merupakan an pen constructive retirement retirement . al ini berarti penarik arikan an k!n"tru k!n"trukti# kti# ( constructive

Trusted by over 1 million members

Try Scribd FREE for 30 days to access over 125 million titles without ads or interruptions! Start Free Trial Cancel Anytime.











bahwa obligasi ditarik untuk tujuan laporan konsolidasi karena in/estasi obligasi dan utang obligasi perusahaan induk serta perusahaan anak bersi)at resiprokal yang harus dieliminasi dalam proses konsolidasi. Perbedaan antara nilai buku kewajiban obligasi dan harga beli in/estasi obligasi merupakan keuntungan atau kerugian untuk tujuan laporan konsolidasi. al ini juga meru merupak pakan an keunt keuntung ungan an atau atau keru kerugi gian an bagi bagi peru perusa sahaa haan n induk induk menur menurut ut meto metode de ekui ekuita tass &konso &konsoli lidas dasii satu-ba satu-baris ris'. '. Keuntu Keuntungan ngan atau atau kerugi kerugian an terseb tersebut ut tidak tidak diakui diakui pada pada pembuku pembukuan an perusahaan penerbit, yang obligasinya dimiliki sebagai in/estasi oleh perusahaan a)iliasi pembeli. !alaupun penarikan konstrukti) berbeda bentuknya, substansi pelunasan utangnya adalah sama dengan ketiga opsi lainnya dari sudut pandang entitas konsolidasi. 0elain itu, pengaruh penarikan konstrukti) terhadap laporan konsolidasi juga sama seperti pada penarikan actual. Keuntungan atau kerugian tersebut adalah keuntungan atau kerugian bagi perusahaan penerbit yang telah direalisasi oleh perubahan suku bunga pasar setelah obligasi ditebitkan, dan hal ini diakui untuk tujuan laporan konsolidasi ketika obligasi tersebut dibeli kembali dan dimiliki oleh entitas konsolidasi. Pelunasan utang secara lebih awal merupakan jenis keuntungan atau kerugian luar biasa &etrao paling umu umum m yang yang dilapor dilaporkan kan dalam dalam pub publik likasi asi lapora laporan n etraord rdina inary ry gain gain or loss loss' yang paling keuangan. Accounting !rends " !echni#ues !echni#ues (11* dari !he American $nstitue of %ertified Public Accountants &2"3P2' melaporkan bahwa +( pos luar biasa telah diungkapkan oleh sampel

perusahaan dalam laporan tahunan tahun (11(. Dari jumlah tersebut, +1 adalah ad alah karena pelunasan utang. 0ebagai contoh, Lockheed Martin Corporation menerbitkan press release pada tanggal %4 Desember Desember (111 yang mengumumkan pembelian pembelian kembali kembali kewajiban kewajiban utang yang beredar beredar senilai senilai 5%,4 miliar, yang diperkirakan menghasilkan kerugian setelah pajak sebesar 546 juta. Pada tanggal tanggal (7 Juli (11%, (11%, press release yang yang dikeluar dikeluarkan kan oleh Chesapeake Energy Corporation mengungkapkan mengungkapkan kerugian luar biasa setelah setelah pajak sebesar sebesar 5+7 juta atas pelunasan utang secara secara lebih awal pada kuartal yang berakhir *1 Juni (11%. Dalam laporan tahunan tahun (11( &3atatan











Pelunasan utang secara lebih awal mungkin tidak seluruhnya bersi)at luar biasa. Dalam kenyataannya, kenyataannya, 8209 8209 mengubah peraturan peraturan pada bulan 2pril 2pril (11( dengan menerbitkan menerbitkan FA FASB Statement No. 1&'. :ntuk awal tahun )iskal yang dimulai setelah %6 Mei (11(, perusahaan dapat

mengklasi) mengklasi)ikasik ikasikan an pelunasan pelunasan utang sebagai luar biasa hanya jika transaksi transaksi tersebut memenuhi kriteria kriteria APB (pinio (pinion n No.)0 No.)0 tidak biasa dan jarang terjadi.# Kebanyakan pelunasan utang di masa depan akan membutuhkan klasi)ikasi sebagai keuntungan atau kerugian biasa &ordinary '. $. KEUNTUNGAN

%AN

KERUGIAN

KONSTRUKTI&

ATAS

OBLIGASI

ANTARPERUSAHAAN

Jika harga yang dibayar oleh suatu perusahaan a)iliasi untuk memperoleh utang dari pihak lainny lainnyaa lebih lebih besar besar dari dari nilai nilai buku kewajiban kewajiban &nilai &nilai nom nominal inal ditambah ditambah premi premi yang belum belum diamortisasi atau dikurangi diskonto yang belum diamortisasi dan biaya penerbitan', akan terjadi kerugian konstrukti) atas penarikan hutang. 0elain itu, jika harga yang dibayar lebih kecil dari nilai buku utang tersebut, akan dihasilkan keuntungan konstrukti). Keuntungan atau kerugian ini disebut konstruktif karena karena merupakan keuntungan atau kerugian yang direalisasi dan diakui dari sudut pandang entitas konsolidasi, tetapi tidak dicatat dalam pembukuan terpisah perusahaan a)iliasi pada saat pembelian. Keuntungan Keuntungan dan kerugian kerugian konstrukti) konstrukti) atas obligasi adlah &%' keuntungan keuntungan dan kerugian kerugian yang direalisasi dari sudut pandang entitas konsolidasi &(' yang timbul ketika perusahaan membeli obligasi perusahaan a)iliasi &*' dari entitas lainnya &+' pada harga selain nilai buku obligasi tersebut. idak akan ada keuntungan atau kerugian dari pembelian obligasi perusahaan a)iliasi pada nilai buku atau dari pinjam-meminjam secara langsung di antara perusahaan-perusahaan a)iliasi. 9eberapa pakar teori akuntansi berpendapat bahwa keuntungan dan kerugian konstrukti) atas transaksi obligasi antarperusahaan harus dialokasikan di antara perusahaan a)iliasi pembeli dan penerbit sesuai dengan nilai nominal obligasi tersebut. 0ebagai contoh, jika Perusahaan "nduk membay membayar ar 544.111 544.111 untuk untuk obliga obligasi si yang yang bereda beredarr Perusa Perusahaa haan n 2nak 2nak yang yang bernil bernilai ai nom nominal inal











ke Perusa Perusahaa haan n 2nak 2nak sebesa sebesarr 5(.111. 5(.111. al ini disebut disebut sebaga sebagaii te!ri par *alue te!ri nilai n!'inal n!'inal & par theory'.

2lterna 2lternati ti)) bagi bagi teori teori nilai nilai nom nomina inall ini adalah adalah te!ri te!ri keae keaena nan n &agency theory', di mana perusahaan a)iliasi yang membeli obligasi antarperusahaan bertindak sebagai agen bagi perusahaan penerbit, menurut arahan dari manajemen Perusahaan "nduk. eori eori keagenan membebankan keuntungan konstrukti) sebesar 5*.111 ke Perusahaan 2nak &perusahaan penerbit' dan pengaruh laporan konsolidasi sama seperti jika Perusahaan 2nak telah membeli obligasi miliknya sendiri seharga 544.111. !alaupun !alaupun tidak didukung oleh teori yang terpisah, keuntungan keuntung an dan kerugi kerugian an kon konstr strukt ukti) i) kadangkadang-kad kadang ang dibeba dibebankan nkan %11 %11; ; ke perusa perusahaa haan n induk induk atas atas dasar dasar kepentingan. Jadi, akuntansinya menjadi tidak terlalu rumit. Perubahan suku bunga pasar akan menghasilkan keuntungan dan kerugian bagi perusahaan penerbit, sehingga prosedur akuntansi harus h arus membebankan keuntungan dan kerugian tersebut ke perusahaan a)iliasi penerbit, dengan mengabaikan bentuk transaksinya &penarikan langsung oleh perusahaan penerbit atau pembelian oleh perusahaan a)iliasi'. Kelalaian untuk membebankan seluru seluruh h jumlah jumlah keuntu keuntunga ngan n atau atau kerugi kerugian an kon konstr strukt ukti) i) ke perusa perusahaan haan a)ilia a)iliasi si penerb penerbit it akan akan mengakibatkan pengakuan bentuk yang melebihi substansi transaksi penarikan utang. 0ubstansi transaksi ini harus dianggap melebihi bentuknya &sering kali ini yang berlaku untuk konsolidasi'< karena itu, teori keagenan secara konseptual lebih superior sehingga dalam buku ini keuntungan dan kerugian konstrukti) dibebankan ke perusahaan a)iliasi penerbit. ampir semua utang jangka panjang perusahaan berbentuk obligasi yang beredar, beredar, sehingga sehingga analisis pada bab ini berhubungan dengan obligasi walaupun hal itu juga diterapkan pada jenis instrumen utang lainnya. "lustrasi pada seluruh bab ini menggunakan metode garis lurus, bukan metode bunga e)ekti) dalam mengamortisasi premi dan diskonto, agar ilustrasinya lebih mudah diikuti dan mempermudah untuk mempelajari konsep-konsep yang berkaitan tanpa diganggu oleh oleh kom komple pleksi ksitas tas perhit perhitunga ungan n bun bunga ga e)ekti e)ekti). ). arus arus dipaham dipahamii bahwa bahwa metode metode bunga bunga efektif efektif dibandingka ngkan n metode metode garis garis lurus. lurus. Pembah Pembahasa asan n transa transaksi ksi obligas obligasii umum umumnya nya lebi lebih h supe superi rior or dibandi antarperusahaan a)iliasi ini juga berlaku bagi perusahaan yang menggunakan metode ekuitas.











kerugian kerugian konstrukti) konstrukti) ke perusahaan perusahaan induk. Pada ilustrasi ilustrasi kedua, perusahaan perusahaan induk induk membeli obligasi yang diterbitkan oleh perusahaan anak dan membebankan keuntungan atau kerugian konstrukti) ke perusahaan anak. $.1 $.1

Akui Akui"i "i"i "i O)li )lia" a"ii Per Peru" u"a* a*aa aan n In+ In+uk uk

0ugar 3orporation adalah perusahaan a)iliasi yang dimiliki =1; oleh Peach 3orporation, dan Peach menjual obligasi dengan nilai nominal 5%.111.111, berbunga %1;, berjangka %1 tahun pada nilai nominalnya kepada publik pada tanggal ( januari (117. 0atu tahun kemudian, pada tanggal *% desember (117, 0ugar membeli obligasi dengan nilai nominal 5%11.111 yang beredar seharg sehargaa 5%1+.611 5%1+.611 melalu melaluii pasar pasar obliga obligasi. si. Pembeli Pembelian an oleh oleh 0ugar 0ugar terseb tersebut ut mengaki mengakibat batkan kan penarikan konstrukti) atas o bligasi Peach yang bernilai nominal 5%11.111 dan kerugian konstrukti) sebesar 5+.611 &5%1+.611 yang dibayar oleh 0ugar untuk menarik obligasi dengan nilai buku 5%11.111'. Peach menyesuaikan laba in/estasi dsn akun in/estasinya per *% desember (117 u ntuk mencatat mencatat kerugian kerugian konstrukti) konstrukti) menurut metode ekuitaa. ekuitaa. 2yat 2yat jurnal jurnal pada pembukuan pembukuan Peach adalah$ >aba dari 0ugar &-?, -0@' "n/estasi pada 0ugar &-2'

+ .61 1 +.611

&:ntuk menyesuaikan laba dari 0ugar bagi kerugian konstrukti) atas obligasi' anpa ayat jurnal ini, laba Peach berdasarkan metode ekuitas tidak akan sama dengan laba bersih konsolidaasi. Keru Kerugi gian an kons konstr trukt ukti) i) sebe sebesa sarr 5+.61 5+.611 1 dibe dibeba banka nkan n ke bagi bagian an Peac Peach h atas atas laba laba yang yang dilaporkan 0ugar karena Peach adalah perusahaan yang menerbitkan obligasi tersebut. eori keagenan membebankan seluruh jumlah keuntungan atau kerugian konstrukti) atas obligasi ke perusahaan a)iliasi penerbitnya. pen erbitnya. Perusahaan induk adalah perusahaan a)iliasi penerbit, sehingga analisisnya serupa dengan analisis untuk penjualan downstream, dan seluruh jumlah dibebankan ke Peach dan laba bersih konsolidasi. Kerugian konstrukti) sebesar 5+.611 disajikan dalam laporan laba rugi konsolidasi Peach 3orpor 3orporati ation on dan Perusa Perusahaa haan n anak anak untuk untuk tahun tahun (117 dan obliga obligasi si %1; dilapor dilaporkan kan sebesa sebesar r 5411.111 dalam neraca konsolidasi per *% desember (117. al ini terjadi melalui penyesuaian kertas kerja berikut$











In2e"ta"i +ala' !)lia"i (-A

10./00

(Untuk (Untuk 'encata 'encatatt keru keruian ian +an 'eneli 'eneli'ina 'ina"i "i 3u'la* 3u'la* re"ipr re"ipr!ka !kall in2e"ta in2e"ta"i "i +an ke4a3i)an !)lia"i $.$ $.$

Akui Akui"i "i"i "i O)li )lia" a"ii Per Peru" u"a* a*aa aan n Anak nak

2sums 2sumsikan ikan bahwa bahwa 0ugar 0ugar menjua menjuall obliga obligasi si dengan dengan nilai nilai nom nomina inall 5%.111. 5%.111.111, 111, %1;, %1;, berjangka %1tahun kepada publik pada tanggal ( januari (117 dan bahwa Peach memperoleh obligasi dengan nilai nominal 5%11.111 tersebut seharga 5%1+.611 pada tanggal *% desember (117 di pasar obligasi. Pembelian oleh Peach ini mengakibatkan penarikan konstrukti) atas obligasi 0ugar yang bernilai nominal 5%11.111 dan kerugian konstrukti) sebesar 5+.611 bagi entitas konsolidasi. anya =1; dari kerugian konstrukti) tersebut dibebankan ke pemegang saham saham mayori mayoritas tas karena karena pembeli pembelian an obliga obligasi si perusa perusahaa haan n anak anak ekui/al ekui/alen en dengan dengan penjual penjualan an upstream, di mana transaksi antarperusahaan ini mempengaruhi beban hak minoritas. Dalam Dalam akunta akuntansi nsi untuk untuk in/est in/estasi asinya nya dalam dalam 0ugar 0ugar mr mrnur nurut ut metode metode ekuita ekuitas, s, peach peach mengakui =1; kerugian konstrukti) dengan ayat jurnal berikut ini$ >aba dari 0ugar &-?, -0@' "n/estasi dalam 0ugar &-2'

*.711 * .7 1 1

Penyesuaian kertas kerja konsolidasi pada tahun pembelian obligasi antar perusahaan adalah sama dengan yang diilustrasikan diilustrasikan untuk pembelian antar perusahaan atas obligasi obligasi Peach. 2kan tetapi, penurunan laba bersih konsolidasi sebesar 5*.711 &untuk menyamakan laba bersih konsolidasi dengan pengaruh konsolidasi satu-baris' terdiri dari kerugian konstrukti) sebesar 5+.611 5+.611 dikura dikurangi ngi bagian bagian hak minori minoritas tas sebesa sebesarr 5411 atas atas kerugi kerugian an itu, itu, akan mengur mengurangi angi pendapatan hak minoritas sehingga meningkatkan laba bersih konsolidasi. 0ingka 0ingkatny tnya, a, apabil apabilaa perusa perusahaa haan n induk induk adalah adalah perusa perusahaa haan n a)ilia a)iliasi si penerbi penerbit, t, tidak tidak ada alokasi alokasi keuntun keuntungan gan dan kerugi kerugian an dari dari trans transaks aksii obligas obligasii antarpe antarperus rusaha ahaan an yang yang diperl diperluka ukan. n. 2pabila perusahaan anak adalah a)iliasi penerbit, keuntungan dan kerugian antar perusahaan atas obligasi harus dialokasikan ke laba bersih konsolidasi dan beban hak minoritas dalam laporan laba rugi konsolidasi. Dalam konolidasi satu-baris, perusahaan induk hanya mengakui bagiannya saja atas keuntungan atau kjerugian konstrukti) atas obligasi yang diterbitkan oleh perusahaan anak. 5.

OBLI OB LIGA GASI SI PERU PERUSA SAHA HAAN AN IN%U IN%UK K %IB %IBEL ELII OLE OLEH H PER PERUS USAH AHAA AAN N ANA ANAK K













antarperusa antarperusahaan. haan. Jadi, setiap setiap keuntungan keuntungan atau kerugian kerugian yang berasal berasal dari penarikan konstrukti konstrukti) ) pada akun terpisah perusahaan a)iliasi. Perbedaan antara akun kewajiban obligasi dan tidak catat pada in/est in/estasi asi obliga obligasi si pada pembuku pembukuan an perusa perusahaan haan induk induk dan perusa perusahaa haan n anak anak mencer mencermin minkan kan keuntungan atau kerugian konstrukti). 0ebagai ilustrasi, asumsikan bahwa 0ue adalah perusahaaan anak yang dimiliki A1; oleh Pam, yang diperoleh pada nilai bukunya sebesar 56.711.111, pada tanggal *% desember (117, ketika 0ue mempunyai modal saham sebesar 56.111.111 dan laba ditahan sebesar 5*.111.111. Pada tanggal % Januari (11=, Pam mempunyai obligasi %1; dengan nilai nomional 5%1.111 5%1 .111.111 .111 yang yang bereda beredar, r, dengan dengan premi premi yang yang belum belum diamor diamorti tisas sasii sebesa sebesarr 5%11.11 5%11.111. 1. Pada Pada tanggal yang sama, 0ue 3ompany membeli obligasi dengan nilai nominal 5%.111.111 seharga 5461.111 dari piutang in/estasi. Pembelian ini mengakibatkan penarikan konstrukti) atas obligasi %1; Pam dan keuntungan konstrukti) sebesar 571.111, yang dihitung sebagai berikut$ Nilai buku obligasi yang dibeli

5%.1%1.111

B%1; C &nominal 5%1.111.111  premi 5%.111'E arga beli Keun Keuntu tung ngan an kon konst stru rukt kti) i) atas atas pena penari rika kan n obli obliga gasi si

461.111 571. 571.11 111 1

0atu-satunya ayat jurnal yang dibuat oleh 0ue ketika membeli obligasi Pam adalah$ "n/estasi dalam obligasi Pam &2' Kas &-2' &:ntuk mencatat akuisisi obligasi Pam dengan kurs 46'

461.111 461.111











0eba 0ebaga gaii hasi hasill dari dari ayat ayat jurn jurnal al kert kertas as kerj kerjaa ini, ini, lapo lapora ran n laba laba rugi rugi kons konsol olid idas asii mencerminkan keuntungan tersebut, dan mengeliminasi in/estasi dalam obligasi Pam, sementara neraca konsolidasi menunjukkan kewajiban obligasi kepada pemegang obligasi diluar entitas konsolidasi sebesar 54.141.111 &nilai nominal 54.111.111 ditambah premi yang diamortisasi sebesar 541.111'.

KETAS KERJA KONSOLIDASI PAM CORPORATION DAN PERUSAHAAN ANAK UNTUK TAHUN TAHUN YANG YANG BERAKHIR BERAKHIR 31 DESEMBER DESEMBER 2008 (DALAM (DALAM RIBUAN) P"#$"%!a&a# 'a#

La*+a# La,a R!.& P"#/!aa# La,a 'a+& S!"

70

"&m&#a%& D", K+"'&-

Pam

S!"

"-

000

2000

000 4

202

202 a 8

"#a+&5a# *,&.a%& P"#'aa-a# ,!#.a

, 12

*5*5 "#/!aa# B",a# ,!#.a B",a# 6a5 m&#*+&-a%

110 (110)

0

, 110

(180)

(3800)

(80)

, 8

(882)

' 

(22 9 30) Laba Bersih

K*#%*&' a%&

K"!#-!#.a# a-a%

B",a# -"+ma%!5 6a+.a

La*+a#

$1.312

$220

() $1.312

Laba Ditahan















I#;"%-a%& 'aam *,&.a%&

0

Pam K">a/&,a# a&##$a U-a#. ,!#.a U-a#. *,&.a%& 10

a 0

$46.382

$20.110

$58.980

 <0 <00

1080

2080 <0

= <0 a

10080

100

072

8 "

Sa6am ,&a%a 20000

<000

<00

20000

0 La,a '&-a6a#

6. 6.212

4.220

382

20110

6.212

' 

Ha5 m&#*+&-a%

" 2700

27 $58.980

>aba yang dilaporkan oleh 0ue untuk setiap tahun dari keempat tahun tersebut. Pam membuat ayat jurnal berikut untuk menyesuaikan labanya dari 0ue bagi pengakuan bagian per bagian atas keuntungan konstrukti) tersebut$ >aba dari 0ue & -?, -0 -0@' "n/estasi dalam 0ue &-2'

%(.111 %(.111

Pada Pada tang tanggal gal % Janu Januar arii (1% (1%*, *, yaitu yaitu tang tanggal gal jatu jatuh h temp tempo o oblig obligas asi, i, selu seluru ruh h jumla jumlah h











). Pen+apatan )una (-R, -SE Be)an )una (-E, 7SE Keuntunan ata" penarikan !)lia"i (Ga, 7SE

110.000 86.000 1$.000

&untuk mengelimasi jumlah resiprokal pendapatan bunga dan beban bunga' c. La)a +ari Sue (-R, -SE In2e"ta"i +ala' Sue (-A

$0$.000 $0$.000

&untuk menetapkan resiprositas' +. Be)an *ak 'in!rita" (E, -SE Hak 'in!rita" (7L

99.000 99.000

&untuk memasukkan bagian hak minoritas atas laba perusahaan anak' e. La)a +ita*an : Sue (-SE Sa*a' )ia"a : Sue (-SE In2e"ta"i +ala' Sue (-A Hak 'in!rita" 1 ;anuari $006 (7L

.000.000 /.000.000 9.500.000 $.<00.000

&untuk mengeliminasi akun in/estasi dan ekuitas resiprokal dan menetapkan hak minoritas awal' #. Ut Utan )una (-L Piutan )una (-A

/0.000 /0.000

&untuk mengeliminasi jumlah resiprokal utang bunga dan piutang bunga' 2yat jurnal kertas kerja yang pertama mengeliminasi kewajiban obligasi %1; Pam serta











telah dijelaskan sebelumnya, jika ayat jurna a dan b digabung, keuntungan konstrukti) akun dicantumkan dalam kertas kerja sebagai jumlah tunggal. 2yat jurnal ) pada kertas kerja konsolidasi mengeliminasi jumlah respirokal utang bunga dan piutang bunga atas obligasi obligasi antar perusahaan. perusahaan. al inimenyebakab inimenyebakab utang bunga pada neraca konsolidasi sebesar 5+61.111 yakni nominal utang bunga untuk setengah tahun atas obligasi yang yang dimili dimiliki ki oleh oleh pihak pihak luar luar dari dari entita entitass kon konsol solida idasi si yang yang bernil bernilai ai nom nominal inal 54.111.1 54.111.111. 11. Perhat Perhatika ikan n bahwa bahwa perhit perhitung ungan an hak minori minoritas tas tidak tidak dipenga dipengaruh ruhii oleh oleh kepemi kepemili likan kan obliga obligasi si antarperusahaan. al ini disebabkan karena Pam yang menerbitkan obligasi, dan seluruh jumlah keuntungan konstrukti) dibebankan ke perusahaan penerbit. 5.$

Penaru Penaru* * ter* ter*a+ap a+ap Lap!ran Lap!ran K!n"!li K!n"!li+a"i +a"i pa+a Ta*un : Ta Ta*un Ber Berikut ikutn=a n=a

Pada tahun G tahun berikutnya hingga obligasi antarperusahaan telah ditarik, Pam dan 0ue akan tetap mencatat obligasi tersebut pada pembukuan terpisahnya G pelaporab beban bunga &Pam' &Pam' sebesa sebesarr 54= 54=.111 .111 dan pendapat pendapatan an bunga bunga &0ue' &0ue' sebesa sebesarr 5%% 5%%1.11 1.111. 1. Perbed Perbedaan aan sebesa sebesar r 5%(.111 5%( .111 diakui diakui pada pembuk pembukuan uan terpis terpisah ah Pam sebaga sebagaii penyesua penyesuaian ian pendapa pendapatan tan in/est in/estasi asi.. >aporan keuangan konsolidasi untuk tahun (114 hingga (1%(, mengeliminasi saldo G saldo yang berhubungan dengan pada pembukuan terpisah Pam dan 0ue. 2yat jurnal penyesuaian dan eliminasi tunggal dalam kertas kerja konsolidasi tahun (114 yang berhubungan dengan obligasi G obligasi antar perusahaan adalah$ Pen+apatan )una (-R, -SE

110.000













untuk menetapkan menetapkan resiprositas resiprositas antara in/estasi in/estasi Pam dalam 0ue dan akun ekuitas 0ue pada awal tahun (114. al ini diperlukan karena Pam meningkatkan akun in/estasinya pada tahun (11= ketika ketika Pam menyes menyesuai uaikan kan akun akun pendapt pendaptan an in/est in/estasi asinya nya terhada terhadap p keuntu keuntunga ngan n kons konstru trukti kti). ). Dengan kata lain, akun "n/estasi Pam dalam 0ue melebihi nilai buku tercatatnya pada 0ue sebesar 5+=.111 pada tanggal *% Desember (11=. 2yat jurnal kertas kerja tahun (114 untuk 0ue, dan dicantumkan dalam kertas kerja konsolidasi sebelum jumlah respirokal in/estasi dan ekuitas dieliminasi. Penyesuaian kertas kerja yang lama juga diperlukan pada tahun (1%1, (1%%, dan (1%(. 0ebagai 0ebagai contoh contoh,, kertas kertas kerja kerja kons konsoli olidas dasii mengkr mengkredi editka tkan n akun in/est in/estasi asi dalam dalam 0ue sebesa sebesar r 5*7.111 pada tahun (1%1, 5(+.111 pada tahun (1%%, dan 5%(.111 pada tahun (1%(. .

OBLI OB LIGA GASI SI PERU PERUSA SAHA HAAN AN ANAK NAK %IB %IBEL ELII OLE OLEHP HPER ERUS USAH AHAA AAN N IN% IN%UK UK

"lustrasi pada bagian ini serupa dengan ilustrasi untuk Pam dan 0ue, kecuali bahwa perusahan anak adalah perusahaan a)iliasi penerbit dan penarikan konstrukti) obligasi mengakibatkan kerugian bagi entitas konsolidasi











Pada tanggal *% Desember (117, 0ky mempunyai obligasi yang beredar dengan nilai nominal 5%1.111.111 dengan diskonto yang belum diamortisasi sebesar 5*11.111. bligasi itu membayar bunga pada tanggal % Januari dan % Juli setiap tahunnya dan jatuh tempo dalam waktu lima tahun pada tanggal % Januari (1%( Pada tanggal ( Januari (11A, Pro 3orporation membeli 61; obligasi yang beredar milik 0ky seharg sehargaa 56.%61. 56.%61.111 111 secara secara tunai. tunai. rans ransaks aksii ini merupa merupakan kan penari penarikan kan kons konstr trukt ukti) i) dan menyebab menyebabkan kan kerugi kerugian an sebesa sebesarr 5*1 5*11.11 1.111 1 dari dari sud sudut ut pandang pandang entita entitass kon konsol solida idasi si Karena Karena kewajiban sebesar 5+.=61.11 &61; dari nilai bukuobligasi 54.A11.111' ditarik dengan biaya 56.%61.111. kerugian tersebut dibebankan ke 0ky 3orporation menurut teori bahwa manajemen perusahaan induk bertindak sebagai agen bagi 0ky, yaitu perusahan penerbit, pada semua transaksi obligasi antarperusahaan. 0elama tahun (11A, 0ky mencatat beban bunga 5%.171.111 B&nominal 5%1.111.111 C %1;  amortisasi diskonto sebesar 571.111E. Dari beban bunga ini, sebesar 56*1.111 berhubungan dengan dengan obliga obligasi si antarp antarperu erusah sahaan. aan. Pro mencat mencatat at pendapa pendapatan tan bun bunga ga dari dari in/est in/estasi asinya nya dalam dalam obligasi obligasi selama tahun (11A sebesar 5+A1.111 B&nominal B&nominal 56.111.111 C %1; ' G amotisasi premi











)1 +esember ,007

"n/estasi dalam 0ky &2'

7A6.111

>aba dari 0ky &?, 0@'

7A6.111

&untuk mencatat 41; laba yang dilaporkan 0ky untuk tahun (11A'

)1 +esember ,007

>aba dari 0ky &-?, -0@'

(A1.111

"n/estasi dalam 0ky &-2'

(A1.111

&untuk &untuk menyesu menyesuaik aikan an pendapat pendapatan an in/est in/estast astii dari dari 0ky terhada terhadap p 41; kerugi kerugian an atas atas penarikan konstrukti) obligasi 0ky' &ayat jurnal ini dapat juga dibuat pada tanggal % Januari (11A' )1 +esember ,007

"n/estasi dalam 0ky &2' >aba dari 0ky &?, 0@'

6+.111 6+.111

&untuk menyesuaikan laba in/estasi dari 0ky terhadap 41; dari 571.111, pengakuan











"n/estasi pada 0ky, *% Desember (11A

5

%1.6=+.111

Kerugian konstrukti) sebesar 5*11.111 atas obligasi antar perusahaan tampak dalam laporan laba rugi konsolidasi untuk tahun (11A. Karena obligasi 0ky dengan nilai nominal ;.6.111.111 ;.6.111.111 telah ditarik secara konstrukti konstrukti), ), maka neraca konsolidasi konsolidasi menunjukkan menunjukkan hutang obligasi sebesar 56.111.111 dan disagio atas obligasi sebesar 5%(1.111 berhubungan dengan obligasi yang dimiliki oleh pihak luar entitas yang dikonsolidasikan. /.

PENGARUH

KERUGIAN

KONSTRUKTI&

PA%A

PEN%APATAN

HAK

MINORITAS MINORITAS %AN LABA BERSIH KONSOLI%ASI

>aba hak minoritas untuk tahun (11A adalah 5.6%.111 B&5A61.111 - 5*11.111  571.111' C %1;E. Karena kerugian konstrukti) dialokasikan kepada 0ky, maka hak minoritas dibebankan sebesar %1; dari pengakuan bagian per bagian kerugian konstrukti) 571.111 selama tahun (11A. leh karena itu, beban hak minoritas untuk tahun (11A adalah %1; dari laba yang telah direalisasi 56%1.111, dan bukan %1; dari laba bersih yang dilaporkan oleh 0ky 5A61.111.











Peninkatan?

@liminasi beban bunga Pengurangan Pengurangan beban hak minoritas minoritas &?p.A6.111-? &?p.A6.111-?p.6%1.1 p.6%1.111' 11'

?p. 6*1.111 (+.111

otal peningkatan

?p. 66+.111

Pengaruh pada laba bersih konsolidasi tahun (11+

?p. (%7.111

Pengurangan beban hak minoritas mirip dengan pengurangan beban. Penurunan beban hak minoritas, meningkatkan laba bersih konsolidasi, dan sebaliknya. A@AT-A@AT ;URNAL KERTAS KER;A KONSOLI%ASI

2yat-ayat jurnal kertas kerja a dan b dipisah untuk tujuan ilustrati), tetapi keduanya dapat digabung menjadi sebuah ayat jurnal tunggal sebagai berikut$













aporan laba rugi

Penjualan

5 (6.A61

5 %+.(61

5 +1.111

Pendapatan dari 0ky

+64

c +64

Pendapatan bunga

+A1

b +A1

9eban termasuk harga Pokok penjualan 9eban bunga

&(%.7A4'

&%(.++1' &%.171'

&*+.%%4' b

6*1

&6*1'











utang bunga

611

utang obligasi

4.A71

0aham biasa

(1.111

%1.111

0aldo laba

%=.111

(.111

5 61.111 ak minoritas

e

(61

(61

a +.==1

+.==1

d %1.111

(1.111 %=.111

5 (6.111 d

6%

c %.%(6

%.%A7











Karena kerugian tersebut adalah kerugian anak perusahaan, maka hak minoritas harus ikut menanggung kerugian tersebut. Dalam perhitungan hak minoritas tahun (11=, %1; dari kerugian konstrukti) yang telah diakui pada tahun (11= &571.111' ditambahkan pada bagian hak minoritas atas laba yang dilaporkan oleh 0ky. Penyesuaian beban hak minoritas ini diperlukan setiap setiap tahun tahun hingga hingga tahun tahun (1% (1%%. %. Pada tangga tanggall *% Desemb Desember er (1% (1%%, %, in/est in/estasi asi obliga obligasi si akan akan berkurang menjadi 56.111.111 melalui amortisasi agio, dan kewajiban obligasi antar perusahaan akan bertambah menjadi 56.111.111 56.111.1 11 melalui amortisasi diskonto. Pengaruh kepemilikan obligasi antar perusahaan pada laba bersih konsolidasi untuk tahun (11= hingga tahun (1%% adalah meningkatkan laba bersih konsolidasi sebesar ?p.6+.111 setiap











IKHTISAR SAL%O AKUN OBLIGAI ANTAR ANTAR PERUSAHAAN PA%A PA%A BUKU TERPISAH (%ALAM RIBUAAN

*% Desember

(11=

(114

(1%1

(1%%

Buku pro

"n/estasi pada obligasi sky

5 6.141

5 6.171

5 6.1*1

5











7 Pendapatan bunga +A1 utang obligasi obligasi %1; 6.111 utang bunga (61

redit

+A1

+A1

+A1

+.4%1

+.4+1

+.4A1

(61

(61

(61













PENUTUP











9eams, 8loyd 2. (117. 2d/anced 2ccounting. 4th edition, Pearson @ducation, Prentice all

AKL 1 Laba antarperusahaan-obligasi

Recommend Documents