NAMA KELOMPOK : 1. CANDRA QADARULLAH
B41112107
2. DEDE SUPRIATNO
B41112092
3. FAJAR JUARDI
B41112127
4. SYARIZAL
B41112110
5. M. RILLO SEGARA
B41112112
UNIVERSITAS TANJUNGPURA PONTIANAK TAHUN 2014
DAFTAR ISI I.
BAB 1 KOMBINASI BISNIS
II.
BAB 2 INVESTASI SAHAM-AKUNTANSI INVESTOR DAN PELAPORAN
III.
BAB 3 PENGENALAN LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI
IV.
BAB 4 TEKHNIK DAN PROSEDUR KONSOLIDASI
V.
BAB 5 LABA ANTAR TRANSAKSI PERUSAHAAN-PERSEDIAAN
VI.
BAB 6 LABA ANTAR TRANSAKSI PERUSAHAAN-ASET TANAH
VII.
BAB 7 LABA ANTAR TRANSAKSI PERUSAHAAN-OBLIGASI
DAFTAR ISI I.
BAB 1 KOMBINASI BISNIS
II.
BAB 2 INVESTASI SAHAM-AKUNTANSI INVESTOR DAN PELAPORAN
III.
BAB 3 PENGENALAN LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI
IV.
BAB 4 TEKHNIK DAN PROSEDUR KONSOLIDASI
V.
BAB 5 LABA ANTAR TRANSAKSI PERUSAHAAN-PERSEDIAAN
VI.
BAB 6 LABA ANTAR TRANSAKSI PERUSAHAAN-ASET TANAH
VII.
BAB 7 LABA ANTAR TRANSAKSI PERUSAHAAN-OBLIGASI
BAB 1 KOMBINASI BISNIS RANGKUMAN Kombinasi bisnis terjadi ketika dua atau lebih perusahaan yang terpisah bergabung ke dalam akuntansi entitas tunggal.Semua kombinasi dimulai setelah tanggal 15 Desember 2008, harus dicatat sebagai akuisisi. Akuntansi akuisisi memerlukan pencatatan aset dan kewajiban yang diperoleh pada asumsi nilai wajar pada tanggal kombinasi. Ilustras idalam bab ini adalah untuk kombinasi bisnis di mana hanya ada ad a satu yang menghidupkan menghidu pkan sebuah entitas. Kemudian bab penutup akuntansi untuk operasi induk bagian operasi di mana lebih dari salah satu perusahaan menggabungkan terus eksis sebagai badan hukumyang terpisah. PROBLEMS 1 Perusahaan Pit memperoleh N et Asse A ssets ts dari Perusahaan Sad dalam kombinasi disempurnakan pada30 Desember2014.PerusahaanSad dibubarkan. Aktiva dan kewajiban Perusahaan Sad pada tanggal ini, pada nilai buku dan nilai wajar, adalah sebagai berikut(dalam ribuan): Nilai Buku
Assets Cash Net receivables Inventories Land Buildings — net net Equipment — — net net Patents — Patents — Total assets Liabilities Accounts payable Notes payable
$ 60 160 250 150 400 300
Nilai Nyata
$1,320
$ 60 150 300 150 600 400 50 $1,710
$ 70 160
$ 70 145
Other liabilities Total liabilities Net assets
50 $ 280 $ 1,040
55 $ 270 $1,440
CASE 1 : GOODWILL Pit Corporation membayar$ 500.000uang tunai dan menerbitkan 50.000 saham Pit Perusahaan $ 10 par saham biasa dengan nilai pasar sebesar $20 persaham untuk Net Assets PerusahaanSad.berikut ini entri mencatat penggabungan usaha pada buku Pit Corporation pada27 Desember 2011. Investment in Sad Company (+A) Cash (-A) Common stock, $10 par (+SE) Additional paid-in capital (+SE) To record issuance of 50,000 shares of $10 par common stock plus $400,000 cash in a business combination with Sad Company. Cash (+A) Net receivables (+A) Inventories (+A) Land (+A) Buildings (+A) Equipment (+A) Patents (+A) Goodwill (+A) Accounts payable (+L) Notes payable (+L) Other liabilities (+L) Investment in Sad Company (-A) To assign the cost of Sad Company to identifiable assets acquired and liabilities assumed on the basis of their fair values and to goodwill.
1,500 500 500 500
60 150 300 150 600 400 50 60 70 145 55 1,400
Kami menetapkan jumlah untuk asset dan liabilities berdasarkan nilai wajar, kecuali untuk goodwill. Kami menentukan goodwill dengan mengurangi nilai $ 1.200.000 wajar net asset teridentifikasi yang diperoleh dari harga beli $ 1.400.000 untuk net asset SadPerusahaan.
PROBLEM 2 Neraca Perbandingan Pin dan San Korporasi pada tanggal 31 Desember 2010, adalah sebagai berikut (dalam ribuan): Current assets Land Buildings — net Equipment — net Total assets Current liabilities Capital stock, $10 par Additional paid-in capital Retained earnings Total equities
Pin $ 520 200 1,200 880 $2,800 $ 200 2,000 200 400 $2,800
San $ 240 400 400 960 $2,000 $ 240 800 560 400 $2,000
Pada2 Januari 2011, Pin mengeluarkan 60.000 saham dengan nilai pasar sebesar $ 40per saham untuk semua saham yang beredar dari San Corporation diakuisisi. San dibubarkan. Nilai buku yang tercatat mencerminkan nilai wajar, kecuali untuk bangunan Pin, yang memiliki nilai wajar $ 1.600.000, dan saat ini aset San, yang memiliki nilai wajar sebesar $400.000. Pin membayar biaya berikut sehubungan dengan penggabungan usaha: Biaya berikut sehubungan dengan penggabungan usaha: Biaya pendaftaran dan penerbitan surat berharga Biaya langsung lainnya darikombinasi
$ 60.000 100.000
SOLUTION : Preliminary computations Fair Value: Cost of investment in San at January 2 (60,000 shares x $40) $2,400,000 Book value of net assets ($2,000,000 - $240,000) (1,760,000) Excess fair value over book value $ 640,000 Excess assigned to: Current assets $160,000 Remainder to goodwill 480,000 Excess fair value over book value $640,000 Note: $100,000 direct costs of combination are expensed. The excess fair value of Pin’s buildings is not considered. Pin Corporation Balance Sheet at January 2, 2011 Assets Current assets ($520,000 + $240,000 + $160,000 excess - $160,000 direct costs) $ 760,000
Land ($200,000 + $400,000) 600,000 Buildings — net ($1,200,000 + $400,000) 1,600,000 Equipment — net ($880,000 + $960,000) 1,840,000 Goodwill 480,000 Total assets $ 5,280,000 Liabilities and Stockholders’ Equity Current liabilities ($200,000 + $240,000) $ 440,000 Capital stock, $10 par ($2,000,000 + $600,000 new issue) 2,600,000 Additional paid-in capital [$200,000 + ($30 x 60,000 shares) — $60,000 costs of issuing and registering securities] 940,000 Retained earnings (subtract $100,000 expensed direct cost) 300,000 Total liabilities and stockholders’ equity $ 5,280,000
BAB 2 INVESTASI SAHAM-AKUNTANSI INVESTOR DAN PELAPORAN RANGKUMAN Peraga 2-7 merupakan ikhtisar bagan arus dari prosedur akuntansi untuk investasi
bisnis. Investasi dalam common stock berhak suara perusahaan investasi diperhitungkan menurut metode biaya/nilai wajar jika tersebut tidak memberikan investor kemampuan untuk menggunakan pengaruh yang signifikan terhadap investee. Sebaliknya, investor biasanya akan menggunakan metode ekuitas (konsolidasi satu-baris). Jika tidak terdapat bukti yang bertentangan, pengujian kepemilikan 20% akan digunkan untuk menentukan apakah investor mempunyai kemampuan untuk menggunakan pengaruh yang signifikan terhadap investee. Metode ekuitas dikenal sebagai konsolidasi satu-baris karena aplikasinya menghasilkan laba bersih dan ekuitas dikenal ekuitas pemengang saham yng sama bagi investor dengan yang akan dihasilakn dari laporan keuangan konsolidasi perusahaan investor dan investee. Menurut konsolidasi satu-baris, investasi direfleksikan dalam jumlah tunggal pada satu baris di neraca investor, dan investor melaporkan laba dari investee pada satu baris di laporan laba-rugi investor, kecuali laba investee mengcakup pos-pos luar biasa atau pengaruh komulatif. Seperti yang diindikasikan dalam bagan arus pada Peraga 2-7, metode ekuitas juga dapat diterapkan pada investasi yang diperhitungkan menurut metode pembelian. Bagan arus itu juga mengindikasikan bahwa laporan konsolidasi umumnya diwajibkan untuk investasi dalam saham berhak suara investee yang
lebih besar dari 50% dan bahwa konsolidasi satu-baris (metode ekuitas) digunakan dalam pelaporan investasi sebesar 20% hingga 50% pada laporan keuangan investor serta laporan keuangan konsolidasi.
Start
Apakah investasi melibatkan akuisi saham berhak suara?
Apakah perusahaan investee bubar?
Menghitung aktiva bersih yang diperoleh sebesar nilai pasar wajarnya.
Entitas yang tetap beroperasi mencatat aktiva bersih perusahaan yang bergabung pada pembukuannya sebesar
nilai pasar wajar. Tidak ada akun investasi.
Apakah investasi terdiri dari 20% atau lebih saham berhak suara
investee ?
Menghitung investasi dengan metode biaya.
Menghitungkan investasi den an metode ekuitas
Investasi dicatat sebesar nilai pasar wajar aktiva atau sekuritas yang ditukar untuk memperoleh kepemilikan
Apakah investasi di atas 50% saham berhak suara perusahaan investee ?
Apakah pengendalian bersifat atau di luar kepemilikan mayoritas ?
Investasi dilaporkan dalam keuangan dengan metode nilai wajar biaya atau metode ekuitas.
Investasi diperhitungkan dalam laporan keuangan investor (konsolidai satu baris)
Laporan diterbitkan untuk perusahaan afiliasi sebagai entitas tunggal.
Ilustrasi Problem 1. Ritter Corporation membayar $343.000 untuk memperoleh 30% kepemilikan atas saham berhak suara yang beredar Telly Corporation pada tanggal 1 April 2007. Pada tanggal 31 Desember 2006, Telly mempunyai aktiva bersih sebesar $1.000.000 dan hanya saham biasa yang beredar. Selama tahun 2007, Telly mengumumkan dan membayar deviden sebesar $20.000 setiap kuatral pada tanggal 15 Maret, 15 Juni, 15 sepetember, dan 15 Desember (total $80.000). laba Telly pada tahun 2007 di laporkan sebagai berikut: Laba sebelum pos luar biasa
$120.000
Keuntungan luar biasa, Desember 2007
$ 40.000
Laba bersih
$160.000
Tentukan: a. Goodwill dari investasi dalam Telly. b. Laba dari Telly untuk tahun 2007. c. Saldo akun investasi dalam Telly pada tanggal 31 Desember 2007. d. Ekuitas Ritter dalam aktiva bersih Telly pada tanggal 31 Desember 2007. e. Jumlah keuntungan luar biasa yang akan disajikan pada laporan laba rugi Ritter tahun 2007.
Jawaban a. Goodwill Cost of investment in Telly on April 1
$ 3483,000
Book value acquired: Net assets at December 31
$1,000,000
Add: Income for 1/4 year ($120,000 x 25%)
30,000
Less: Dividends paid March 15
(20,000)
Book value at April 1 Interest acquired Goodwill from investment in Telly
1,010,000 30%
303,000 $ 480,000
b. Income from Telly for 2007 Equity in income before extraordinary item ($120,000 x 3/4 year x 30%) Extraordinary gain from Thelly ($40,000 x 30%) Income from Telly
$ 27,000 12,000 $ 39,0000
c. Investment in Telly at December 31, 2004 Investment cost April 1
$ 3483,000
Add: Income from Telly plus extraordinary gain
39,0000
Less: Dividends ($20,000 x 3 quarters) x 30%
(18,000)
Investment in Telly December 31, 2004
$ 364,0000
d. Equity in Telly's net assets at December 31, 2004 Telly's stockholders' equity January 1
$1,000,000
Add: Net income
160,000
Less: Dividends
(80,000)
Telly's stockholders' equity December 31 Investment interest Equity in Telly's net assets
1,080,000 30% $ 324,000
e. Extraordinary gain for 2004 to be reported by Ritter Telly's extraordinary gain x 30%
$ 12,000
2. Diller Corporation membayar $380.000 untuk memperoleh 40% saham biasa berhak suara yang beredar milik Domer Corporation pada tanggal 1 juli 2009. Ekuitas pemengang sahm Domer pada tanggal 1 Januari 2009 adalah $500.000, yang terdiri dari $300.000 modal saham dan $200.000 laba ditahan. Selama tahun 2009, Domer mempunyai laba bersih sebesar $100.000 dan pada tanggal 1 November 2009, Domer mengumumkan deviden sebesar $50.000. Aktiva dan keawajiban Domer dicatat sebesar nilai wajarnya pada tanggal 1 Juli 2009, kecuali tanah yang dinilai terlalu rendah sebesar $30.000 dan peralatan dengan sisa umur manfaat 5 tahun yang terlalu rendah sebesar $50.00. Buatlah semua ayat jurnal (selain ayat jurnal penutup) pada tanggal pembukuan Diller Corporation selama tahun 2009 untuk memperhitungkan investasinya dalam Domer.
Jawaban 1. Income from Stapleton Investment in Stapleton July 1, 2003 at cost
$960,000
Book value acquired ($130,000 x 60%)
78,000
Excess cost over book value acquired
$182,000
PaulyLowe's share of Stapleton's income for 2003 ($20,000 x 1/2 year x 60%) Less: Excess Depreciation ($182,000/10 years x 1/2 year) Income from Stapleton for 2003
$ 6,000 9600 $ 5,1400
2. Investment balance December 31, 2003 Investment cost July 1, 2003
$960,000
Add: Income from Stapleton for 2003
5,1400
Less: Dividends ($12,000 x 60%)
(7,200)
Investment in Stapleton December 31, 2003
$9388,9200
BAB 3 PENGENALAN LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI RANGKUMAN GAAP biasanya mengharuskan laporan keuangan konsolidasi untuk menyajikan secara wajar posisi keuangan dan hasil usaha dari perusahaan induk dan perusahaan anaknya. Laporan keuangan konsolidasi
tidak hanya penjumlahan
dari induk perusahaan dan laporan keuangan anak perusahaan item. Laporan menghilangkan jumlah resipokal dan menggabungkan dan hanya menyertakan nonresiprokal jumlah. Kami menghilangkan investasi pada anak perusahaan dan pemegang saham anak perusahaan akun ekuitas dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi karena mereka timbal balik,baik mewakili aktiva bersih anak perusahaan. Penjualan dan transaksi pinjam-meminjam antara Parents dan Subsidiary menimbulkan jumlah timbal balik yang kita menghilangkan dalam proses konsolidasi . Jumlah ekuitas yang muncul dalam neraca konsolidasi adalah dari induk perusahaan, kecuali untuk ekuitas pemegang saham yang tidak memiliki kendali, yang kami melaporkan sebagai item terpisah dalam laporan perubahan ekuitas. Laba bersih konsolidasi adalah pengukuran pendapatan kepada pemegang saham dari kelompok konsolidasi. Pendapatan yang diperoleh untuk kepentingan pengendalian dan pemegang saham yang tidak memiliki kendali merupakan komponen dari laba bersih konsolidasi. Laba bersih perusahaan induk dan laba
ditahan adalah sama dengan saham pengendali dari laba bersih konsolidasi dan laba ditahan, masing-masing. Contoh Soal chapter 3 Siapkan neraca konsolidasi pada akuisisi dan menghitung pendapatan bersih konsolidasi satu tahun kemudian Pada tanggal 31 Desember 2011, Pen Corporation membeli 80 persen saham dari Sut Perusahaan di nilai buku. Data yang dilaporkan pada neraca mereka terpisah setelah akuisisi ikuti. Di 31 Desember 2011, Pen Perusahaan berutang SUT $ 10.000 pada hutang. (Semua jumlah dalamribuan.) pen
sut
Assets
Cash
$ 64
$ 36
Accounts receivable
90
68
Inventories
286
112
Investment in Sut
400
Equipment — net
760 $1,600
350 $566
Liabilities and Stockholders’ Equity
Accounts payable
$ 80
$ 66
Common stock, $20 par
920
300
Retained earnings
600
200
$1,600 $566 Carilah 1. Siapkan neraca konsolidasi untuk Pen Corporation dan Anak Perusahaan pada tanggal 31 Desember 2011. 2. Hitung laba bersih konsolidasi untuk 2012 dengan asumsi bahwa Pen Corporation melaporkan pendapatan yang terpisah dari $ 340.000 dan Sut Perusahaan melaporkan laba bersih sebesar $ 180.000. (Pendapatan terpisah tidak termasuk pendapatan
dari investasi di Sut.) Jawaban : Pen Corporation and Subsidiary
Consolidated Balance Sheet at December 31, 2011 (in thousands) Assets
Cash ($64 + $36)
$ 100
Accounts receivable ($90 + $68 - $10)
148
Inventories ($286 + $112)
398
Equipment — net ($760 + $350)
1,110
Total assets
$1,756
Liabilities and Stockholders’ Equity Liabilities:
Accounts payable ($80 + $66 - $10)
$ 136
Stockholders’ equity:
Common stock, $10 par
920
Retained earnings
600
Noncontrolling interest ($300 + $200) x 20%
100
Total liabilities and stockholders’ equity
$1,756
2 . Consolidated net income for 2012
Pen’s separate income
$340
Add: Income from Sut
180
Consolidated net income
$520
Noncontrolling interest share (20% x $180,000)
$ 36
Controlling interest share (80%)
$484
BAB 4 TEKHNIK DAN PROSEDUR KONSOLIDASI RANGKUMAN Kertas kerja dibuat untuk menghasilkan laporan keuangan yang berguna bagi entitas bisnis yang dikonsolidasikan. Tujuannya adalah membuat laporan keuangan konsolidasi yang berguna. Kertas kerja merupakan sarana untuk mengatur dan memanipulasi data. Jika anda telah memahami dengan baik tujuannya, Anda dapat menentukan jumlah yang tepat bagi laporan keuangan konsolidasi tanpa harus membuat kertas kerja. Di bab ini diasumsikan bahwa perusahaan induk menggunakan metode ekuitas yang lengkap untuk memperhitungkan investaKunya dalam perusahaan anak. Metode akuntansi alternatif yang digunakan perusahaan induk dan revisi yang diperlukan untuk mengeliminasi serta menyesuaikan akan dibahas pada website Advanced Accounting .
Laporan arus kas konsolidasi dapat disusun dari neraca dan laporan laba rugi konsolidasi.
Illustrasi Soal Metode Ekuitas Akun ekuitas pemegang saham Gon Corporation dan Kun Corporation pada tanggal 31 Desember 2010, adalah sebagai berikut (dalam ribuan): Gon Kun Corporation Corporation Capital stock $1,300 $500 Retained earnings 400 175 Total $1,700 $675
Pada 1 Januari 2011, Gon Corporation mengakuisisi 80 persen saham Kun Corporation $640.000. Kelebihan nilai wajar itu karena peralatan Kun Corporation yang undervalued sebesar $ 50.000 dan Paten yang tidak tercatat. Peralatan yang undervalued memiliki 5 tahun sisa masa manfaat ketika Gon mengakuisisi Saham. Paten diamortisasi selama 10 tahun. Pendapatan dan dividen dari Gon dan Kun adalah sebagai berikut: Gon Kun 2011 2012 2011 2012 Net income $340 $350 $115 $145 Dividends 240 250 70 90 KERJAKAN: Asumsikan bahwa Gon Corporation menggunakan metode akuntansi ekuitas untuk investasi di Kun. 1. Tentukan laba bersih konsolidasi Gon Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun 2011. 2. Hitung keseimbangan Investasi Gon dalam akun Kun pada tanggal 31 Desember 2011. 3. Hitung saham bunga noncontrolling untuk 2011. 4. Hitung bunga noncontrolling pada tanggal 31 Desember 2012. Preliminary computations Investment cost Implied total fair value of Kun ($640,000 / 80%) Book value Total excess fair value over book value Excess allocated to: Equipment (5-year life) Patents (10-year amortization period) Total excess fair value over book value
$640,000 $800,000 675,000 $125,000 $ 50,000 75,000 $125,000
2011 2012 Income from Kun Kun’s reported net income $115,000 $145,000 Less: Depreciation of excess allocated to equipment (10,000) (10,000) Less: Amortization of patents (7,500) (7,500) Kun’s adjusted income $97,500 $127,500 Income from Kun (80%) $ 78,000 $102,000 1 Consolidated net income for 2011 Gon’s net income = controlling share of consolidated net income under equity method $340,000 Add: Noncontrolling interest share 19,500 Consolidated net income $359,500
2 Investment in Kun December 31, 2011 Cost January 1 Add: Income from Kun — 2011 Less: Dividends from Kun — 2011 ($70,000 80%) Investment in Kun December 31 3 Noncontrolling interest share — 2011 ($97,500 adjusted income 20%) 4 Noncontrolling interest December 31, 2012 Kun’s equity book value at acquisition date Add: Income less dividends for 2011 and 2012 (see note) Kun’s equity book value at December 31, 2012 Unamortized excess at December 31, 2012 Kun’s equity fair value at December 31, 2012 Noncontrolling interest percentage Noncontrolling interest December 31, 2012
$580,000 78,000 (56,000) $602,000 $19,500 $675,000 100,000 775,000 90,000 $665,000 20% $133,000
Note: Kun’s income less dividends: 2011 Net Income 2011 Dividends 2012 Net Income 2012 Dividends Total
$ 115,000 (70,000) 145,000 (90,000) $ 100,000
Siapkan arus kas dari bagian aktivitas operasi Informasi yang diperlukan untuk mempersiapkan Arus Kas dari Aktivitas Operasi bagian laporan laba rugi konsolidasi Par Corporation arus kas termasuk dalam daftar berikut:
Amortization of patents Consolidated net income Decrease in accounts payable Depreciation exGonse Increase in accounts receivable Increase in inventories Loss on sale of land Noncontrolling interest share Noncontrolling interest dividends Undistributed income of equity investees
$ 15,000 130,000 20,000 110,000 115,000 50,000 90,000 30,000 24,000 4,000
KERJAKAN: Siapkan Arus Kas dari Aktivitas Operasi bagian laporan laba rugi konsolidasi Par tentang arus kas dengan metode tidak langsung. Pat Corporation and Subsidiary Partial Consolidated Cash Flows Statement
for the year ended December 31, Cash Flows from Operating Activities Controlling interest share of consolidated net income Adjustments to reconcile net income to cash provided by operating activities: Noncontrolling interest share $ 50,000 Undistributed income of equity investees (4,000) Loss on sale of land 90,000 Depreciation exGonse 110,000 Patents amortization 15,000 Increase in accounts receivable (115,000) Increase in inventories (50,000) Decrease in accounts payable (20,000) Net cash flows from operating activities
$100,000
76,000 $176,000
Kertas kerja dan laporan keuangan tahun akuisisi Pal Corporation mengakuisisi 70 persen saham hak suara dari Sal Corporation $ 91.000 tunai pada tanggal 1 Januari 2011, ketika ekuitas Sal pemegang saham adalah $ 130.000. Semua aset dan kewajiban dari Sal dinyatakan sebesar nilai wajar (sama dengan buku nilai) ketika Pal mengakuisisi 70 persen-nya. Laporan keuangan dua perusahaan pada tanggal dan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2011, adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Combined Income and Retained Earnings Statements for the Year Ended December 31 Sales Income from Sal Cost of Goods Sold Operating expenses Net income Add: Retained earnings January 1 Deduct: Dividends Retained earnings December 31 Balance Sheet at December 31 Cash Receivables — net Inventories Plant and equipment — net Investment in Sal Total assets
Accounts payable Other liabilities Capital stock, $10 par
Pal
Sal
$620 21 (400) (154) 87 130 (60) $157
$200 — (130) (40) 30 22 (20) $ 32
$ 91 120 48 240 98 $597
$ 30 60 40 70 — $200
$ 60 40 300
$ 36 24 100
Other paid-in capital Retained earnings Total equities
40 157 $597
8 32 $200
KERJAKAN 1. Siapkan kertas kerja konsolidasi untuk Pal Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun 2011. 2. Siapkan laporan laba rugi konsolidasi dan neraca konsolidasi untuk Pal Corporation dan Anak Perusahaan Pal Corporation and Subsidiary Consolidation Workpapers for the year ended December 31, 2011 (in thousands)
Pal Income Statement Sales Income from Sal Cost of goods sold Operating expenses Consolidated NI Noncontrol.interest share ($1530,000 30%) Controlling share Retained Earnings Retained earnings — Pal Retained earnings — Sal Net income Dividends
80% Sal
$620 $200 21 (400) (130) (154) (40)
Adjustments and Eliminations
$ 820 a 21 ( 530) ( 194) $ 96 c 9
$ 87
( 9) $ 87
$ 30
$130 87 (60)
Consolidated Statements
$130 $ 22 30 (20)
b 22 87 a 14 c 6
(60)
Retained earnings December 31 Balance Sheet Cash Receivables — net Inventories PP&E — net Investment in Sal
$157
$ 32
$ 157
$ 91 120 48 240 98
$30 60 40 70
$ 121 180 88 310
Accounts payable Other liabilities Capital stock
$597 $ 60 40 300
$200 $ 36 24 100
a 7 b 91
b 100
$699 $ 96 64 300
Other paid-in capital Retained earnings
40 8 157 32 $597 $200 Noncontrolling interest January 1 Noncontrolling interest December 31
b 8
160
40 157 b 39 c 3 160
42 $ 699
Entri Kertas kerja a Untuk menghilangkan pendapatan dari Sal dan dividen yang diterima dari Sal dan menyesuaikan investasi di Sal account untuk awal dari saldo periode. b Untuk menghilangkan investasi timbal balik di Sal dan jumlah ekuitas Sal dan masukkan mulai bunga noncontrolling. c Untuk memasukkan pangsa bunga noncontrolling pendapatan anak perusahaan dan dividen. Pal Corporation and Subsidiary Consolidated Income Statement for the year ended December 31, 2011 (in thousands)
Sales Less: Cost of goods sold Gross profit Operating expenses Consolidated net income Less: Noncontrolling interest share Controlling share of consolidated net income
$820 530 290 194 96 9 $ 87
Pal Corporation and Subsidiary Consolidated Retained Earnings Statement for the year ended December 31, 2011 Consolidated retained earnings January 1 Add: Controlling share of onsolidated net income Less: Dividends of Pal Consolidated retained earnings December 31
$130 87 (60) $157
Pal Corporation and Subsidiary Consolidated Balance Sheet at December 31, 2011
Assets Current assets: Cash Receivables — net Inventories Plant assets — net Total assets
$121 180 88
$389 310 $699
Liabilities and Stockholders’ Equity Liabilities: Accounts payable Other liabilities
Stockholders’ equity: Capital stock, $10 par Other paid-in capital Consolidated retained earnings Add: Noncontrolling interest Total liabilities and stockholders’ equity
$ 96 64
$300 40 157 497 42
$160
539 $699
BAB 5 LABA ANTAR TRANSAKSI PERUSAHAAN-PERSEDIAAN RANGKUMAN Laporan konsolidasi dibuat untuk menunjukkan posisi keuangan dan hasil operasi dari dua atau lebih perusahaan afiliasi seolah-olah sebagai satu perusahaan. Maka dari itu, pengaruh transaksi di antara perusahaan afiliasi tersebut ( yang disebut sebagai transaksi antar perusahaan) harus dieliminasi dari laporan keuangan konsolidasi. Transaksi antar perusahaan dapat menghasilkan saldo akun resiprokal pada pembukuan perusahaan afiliasi tersebut. Sebagai contoh, transaksi penjualan antar perusahaan akan menghasilkan saldo resiprokal penjualan dan pembelian serta saldo resiprokal untuk piutang usaha dan utang usaha. Transaksi pinjaman antar perusahaan akan menghasilkan saldo wesel tagih dan wesel bayar resiprokal serta saldo laba bunga dan beban bunga resiprokal. Transaksi antar perusahaan tersebut
adalah transaksi intra perusahaan dari sudut pandang entitas konsolidasi karena itu pengaruhnya harus dieliminasi dalam proses konsolidasi. TRANSAKSI PERSEDIAAN ANTAR PERUSAHAAN Perusahaan mengakui pendapatan ketika pendapatan tersebut direalisasi, yaitu ketika diperoleh. Dari sudut pandang entitas konsolidasi, pendapatan yang diperoleh harus berasal dari penjualan kepada entitas luar. Pendapatan atas penjualan antara perusahaan – perusahaan afiliasi tidak dapat diakui sampai barang dagang dijual keluar dari entitas konsolidasi. Tidak ada laba konsolidasi yang dihasilkan dari transfer antara perusahaan – perusahaan afiliasi. Penjualan item-item
persediaan
oleh
satu
perusahaan
kepada
perusahaan
afiliasi
menghasilkan akun penjualan dan pembelian resiprokal jika entitas pembeli mempunyai system persediaan periodic. Pada eliminasi pembelian dan penjualan antar perusahaan, akan dieliminasi dalam proses konsolidasi untuk melaporkan penjualan dan pembelian ( harga pokok penjualan) konsolidasi pada jumlah pembelian dari dan penjualan kepada entitas luar. Eliminasi kertas kerja menurut system perpetual adalah mendebet penjualan dan mengkredit harga pokok penjualan. Sebab, system persediaan perpetual memasukkan pembelian antar perusahaan dalam akun harga pokok penjualan yang terpisah pada pembukuan perusahaan afiliasi pembeli. Eliminasi kertas kerja tidak mempengaruhi laba bersih konsolidasi karena jumlah penjualan dan harga pokok penjualan yang sama dieliminasi, dan laba kotor gabungan sama dengan laba kotor konsolidasi.
Penjualan dan pembelian persediaan antar perusahaan menghasilkan jumlah penjualan dan harga pokok penjualan resiprokal yang tidak merefleksikan aktivitas perdagangan entitas konsolidasi. Transaksi antar perusahaan tersebut juga meningkatkan laba antar perusahaan yang belum direalisasi. Entitas konsolidasi menangguhkan pengakuan laba tersebut sampai dapat direalisasi melalui penjualan kepada pihak di luar entitas konsolidasi. Kecuali bagi perusahaan konsolidasi dengan kepemilikan pada perusahaan anak sebesar 100%, arah penjualan antar perusahaan merupakan hal yang penting. Seluruh jumlah laba antarperusahaan yang belum direalisasi dari penjualan downstream dibebankan ke laba bersih perusahaan induk dan laba bersih konsolidasi. Tetapi dalam kasus penjualan upstream, laba yang belum direalisasi dibebankan ke laba bersih konsolidasi dan pendapatan hak minoritas berdasarkan kepemilikan mayoritas dan minoritas. Laba antar perusahaan yang ditangguhkan dalam satu periode akan diakui kemudian pada periode dimana persediaan yang berhubungan dijual kepada entitas nonafiliasi. ILUSTRASI 1. Consolidated income statement with downstream sales The separate incomes (which do not include investment income) of Pic Corporation and Sil Corporation, its 80 percentowned subsidiary, for 2011 were determined as follows (in thousands): Pic Sil Sales $800 $200 Less: Cost of sales 400 80 Gross profit 400 120 Other expenses 200 60 Separate incomes $200 $60 During 2011, Pic sold merchandise that cost $40,000 to Sil for $80,000, and at December 31, 2011, half of these inventory items remained unsold by Sil.
REQUIRED: Prepare a consolidated income statement for Pic Corporation and Subsidiary for the year ended December 31, 2011. Pic Corporation and Subsidiary Consolidated Income Statement for the year ended December 31, 2011 (in thousands)
Sales ($800 + $200 - $80 intercompany sales) Cost of sales ($480 - $80 intercompany purchases + $20 unrealized profit in ending inventory) Gross profit Other expenses ($200 + $60) Cnsolidated net income Less: Noncontrolling interest share ($60 x 20%) Controlling share of consolidated net income
$ 920 (420) 500 (260) 240 (12) $ 228
2. Consolidated income and retained earnings (upstream sales,noncontrolling interest) Por Corporation acquired its 90 percent interest in Sam Corporation at its book value of $1,800,000 on January 1, 2011, when Sam had capital stock of $1,500,000 and retained earnings of $500,000. The December 31, 2011 and 2012, inventories of Por included merchandise acquired from Sam of $150,000 and $200,000, respectively. Sam realizes a gross profit of 40 percent on all merchandise sold. During 2011 and 2012, sales by Sam to Por were $300,000 and $400,000, respectively. Summary adjusted trial balances for Por and Sam at December 31, 2012, follow (in thousands):
Cash Receivables — net Inventories Plant assets — net Investment in Sam — 90% Cost of sales Other expenses Dividends
Accounts payable Other liabilities
Por $ 500 1,000 1,200 1,250 2,178 4,000 1,700 500 $12,328
Sam $ 100 250 500 2,400 — 1,950 800 250 $6,250
Por $ 750 300
Sam $ 450 300
Capital stock, $10 par Retained earnings Sales Income from Sam
2,500 1,846 6,500 432 $12,328
1,500 750 3,250 = $6,250
REQUIRED:Prepare a combined consolidated income and retained earnings statement for Por Corporation and Subsidiary for the year ended December 31, 2012.
ANSWER Por Corporation and Subsidiary Consolidated Statement of Income and Retained Earnings for the year ended December 31, 2012
Sales ($6,500,000 + $3,250,000 - $400,000 intercompany sales) Less: Cost of sales ($4,000,000 + $1,950,000 - $400,000 intercompany purchases - $60,000 unrealized profit in beginning inventory + $80,000 unrealized profit in ending inventory) Gross profit Other expenses ($1,700,000 + $800,000) Consolidated net income Noncontrolling interest share($500,000+$60,000 - $80,000) X 10% Controlling share of consolidated net income Add: Beginning consolidated retained earnings Less: Dividends for the year Consolidated retained earnings December 31
$9,350,000
(5,570,000) 3,780,000 (2,500,000) 1,280,000 (48,000) 1,232,000 1,846,000 (500,000) $2,578,000
BAB 6 LABA ANTAR TRANSAKSI PERUSAHAAN-ASET TANAH RANGKUMAN Efek dari keuntungan dan kerugian atas aktiva antarperusahaan harus dihilangkan dari konsolidasi laporan keuangan sampai perusahaan yang dikonsolidasikan merealisasi keuntungan dan kerugian melalui penggunaan atau penjualan dari aset. Realisasi melalui hasil penggunaan dari penyusutan dicatat oleh pembeli.
Meskipun semua keuntungan harus dikeluarkan dari laporan konsolidasi, kami menyesuaikan laba bersih konsolidasi untuk semua keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dalam kasus penjualan downstream. namun Untuk penjualan upstream, , kami mengalokasikan jumlah total keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi antara Saham saham mayoritas dan minoritas. Prosedur konsolidasi satu baris untuk parents keuangan laporan harus sesuai dengan prosedur konsolidasi untuk mempertahankan kesetaraan pendapatan orang tua dengan metode ekuitas dan saham pengendali dari laba bersih konsolidasi (lihat Exhibit 6-5). Ilustrasi 6-5 Asumsi 1. Parent (P) laba bersih, tidak termasuk pendapatan dari Anak Perusahaan (S), adalah $ 100.000. 2. 90 Anak-persen dimiliki melaporkan laba bersih sebesar $ 50.000. 3. penjualan antar tanah di tahun berjalan menghasilkan keuntungan sebesar $5.000. 4. Tanah tersebut masih dipegang dalam entitas konsolidasi Downstream (asumsi P
Upstream(asumsi S
menjual ke S)
menjual ke P)
Metode Laba-Ekuitas Bersih (P) Pendapatan terpisah P Share P dari S melaporkan laba bersih
$ 100.000
$ 100.000
45.000
45.000
Dikurangi: Laba belum direalisasi dari tanah ($ 5000 x 100%) ($ 5000 x 90%)
(5.000) (4.500)
P Laba Bersih
$ 140.000
$ 140.500
Mengontrol saham Laba Bersih Konsolidasi Pendapatan terpisah P ditambah laba bersih S less: Laba yang belum direalisasi atas tanah Total realisasi pendapatan
$ 150.000
$ 150.000
(5.000)
(5.000)
145.000
145.000
Share bunga noncontrolling: Kurang ($ 50.000 * 10%)
(5.000)
($ 50.000 - $ 5000) * 10%
(4.500)
Mengontrol saham dari laba bersih
$ 140.000
$ 140.500
Perhatikan bahwa laba bersih P dan mengendalikan bagian dari laba bersih konsolidasi adalah sama seperti jika antar Transaksi tidak pernah terjadi. Dalam contoh hilir, pendapatan terpisah P akan menjadi $ 95.000 ($ 100.000 - $ 5.000 gain) tanpa transaksi antar perusahaan, dan S melaporkan pendapatan akan tetap di $ 50.000. Pendapatan terpisah P $ 95.000 ditambah P $ 45.000 pendapatan dari S ($ 50.000 * 90%) sama dengan $ 140.000. Dalam contoh hulu, pendapatan terpisah P akan berubah pada $ 100.000 dalam ketiadaan transaksi antar perusahaan, namun S melaporkan pendapatan akan menjadi hanya $ 45.000 ($ 50.000 - $ 5.000 gain). Pendapatan terpisah P sebesar $ 100.000 ditambah P $ 40.500 pendapatan dari S ($ 45.000 * 90%) sama dengan $ 140.500. meskipun membantu dalam memahami sifat prosedur akuntansi, asumsi ini mengenai apa pendapatan akan menjadi tanpa transaksi antar kekurangan realisme ekonomi karena mereka mengabaikan produktif menggunakan tanah.
Ilustrasi ke -2 Laporan laba rugi terpisah Can Corporation dan-persen dimiliki anak perusahaan 90, Sam Corporation, untuk 2011 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Sales
Can
Sam
$1,000
$600
Income from Sam
90
-
Gain on equipment
40
-
Cost of sales
(600)
(400)
Other expenses
(200)
(100)
$330
$100
Net income
Investigasi mengungkapkan bahwa efek dari transaksi antar tertentu tidak termasuk dalam Pendapatan Can dari Sam. Informasi tentang orang-transaksi antar berikut: 1. Persediaan-Penjualan barang inventaris dari Can ke Sam adalah sebagai berikut: 2010 2011 Intercompany sales $100,000 $150,000 Cost of intercompany sales 60,000 90,000 Percentage unsold at year-end 50% 40% 2. Aset-Can tanaman yang dijual peralatan dengan nilai buku $ 60.000 ke Sam seharga $ 100.000 pada1 Januari 2011. Sam terdepresiasi peralatan secara garis lurus (tidak ada memo) atas periode empat tahun. 1.Menentukan jumlah pendapatan bersih Can dari Sam untuk 2011. 2. Siapkan laporan laba rugi konsolidasi untuk Can Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun 2011. Jawaban : 1 Income from Sam — 2011 Equity in Sam’s income ($100,000 x 90%)
Add: Deferred inventory profit from 2010 ($40,000 x 50%)
$ 90,000 20,000
Less: Unrealized inventory profit from 2011 ($60,000 x 40%)
(24,000)
Less: Intercompany profit on equipment ($100,000 - $60,000)
(40,000)
Add: Piecemeal recognition of profit on equipment $40,000/4 years Income from Sam (corrected amount)
10,000 $ 56,000
Can’s Corporation and
Subsidiary Consolidated Income Statement for the year ended December 31, 2011
Sales [$1,600,000 combined - $150,000 intercompany] Cost of sales [$1,000,000 combined - $150,000 intercompany + $24,000 ending inventory profits - $20,000
$1,450,000
beginning inventory profits] Gross profit
854,000 596,000
Other expenses [$300,000 combined - $10,000 piecemeal recognition of profit on equipment] Consolidated net income Less: Noncontrolling interest share Controlling interest share Check: Separate income of Pea Add: Income from Sea Controlling interest share
290,000 $ 306,000 10,000 $ 296,000 $ 240,000 56,000 $ 296,000
BAB 7 LABA ANTAR TRANSAKSI PERUSAHAAN-OBLIGASI RANGKUMAN Transaksi di mana sebuah perusahaan membeli obligasi yang beredar dari perusahaan afiliasi mengakibatkan keuntungan dan kerugian konstruktif kecuali bila pembelian obligasi pada nilai bukunya. Entitas konsolidasi meralisasi keuntungan dan kerugian konstruktif ketika pembelian afiliasi Obligasi lain afiliasi. Keuntungan dan kerugian konstruktif harus tercermin dalam pendapatan perusahaan induk (berdasarkan metode ekuitas) dan laba bersih konsolidasi pada tahun pembelian. Keuntungan dan kerugian konstruktif obligasi induk yang dibeli oleh anak perusahaan yang mirip dengan yang belum direalisasi Keuntungan dan kerugian penjualan hilir dan tidak memerlukan alokasi antara noncontrolling dan mengendalikan kepentingan. Namun, keuntungan dan kerugian konstruktif obligasi anak perusahaan dibeli oleh perusahaan induk harus dialokasikan antara kepentingan pengendali dan nonpengendali. Keuntungan atau kerugian konstruktif obligasi antar diakui pada buku pembeli dan penerbit karena mereka amortisasi
perbedaan antara nilai buku dan nilai nominal obligasi. Sebuah ilustrasi Ringkasan membandingkan efek dari keuntungan dan kerugian konstruktif dari antar Transaksi obligasi pada orang tua dan pendapatan bersih konsolidasi disajikan dalam Tampilan 7-5. Illustration 7-5 Asumsikan 1. Parent (P) laba bersih Perusahaan, termasuk pendapatan dari subsidiary (S), adalah $ 100.000 untuk 2011. 2. 90% dimiliki parent, subsidiary melaporkan laba bersih sebesar $ 50.000 untuk2011. 3. $ 100.000 dari 10% hutang obligasi yang beredar dengan $ 6000 premi yang belum diamortisasi pada tanggal 1 Januari 2011. 4. $ 50.000 nominal obligasi yang dibeli untuk $ 51.500 pada tanggal 2 Januari 2011. 5. Obligasi jatuh tempo pada tanggal 1 Januari 2014.
P’s Net Income— Equity
S Acquires P’s Bonds
PAcquires S’sBonds
(similar todownstream)
(similar to upstream)
Method
P’s separate income P’s share of S’s reported net income
$100,000
$100,000
45,000
45,000
Add: Constructive gain on bonds ($53,000 - $51,500) * 100%
1,500
($53,000 - $51,500) * 90%
1,350
Deduct: Piecemeal recognition of constructive gain ($1,500 gain , 3 years) * 100% ($1,500 gain , 3 years) * 90%
(500) (450)
P’s net income
$146,000
$145,900
$150,000
$150,000
Add: Constructive gain on bonds
1,500
1,500
Eliminate: Interest expense (increase)
4,000
4,000
(4,500 )
(4,500 )
Controlling Interest Share of Consolidated Net Income
P’s separate income plus S’s net income
Interest income (decrease)
Total realized income
151,000
151,000
Less: Noncontrolling interest share ($50,000 * 10%)
(5,000)
($50,000 + $1,500 - $500) * 10% Controlling interest share of consolidated net income
(5,100 ) $146,000
$145,900
Laba bersih P dan mengendalikan bagian dari laba bersih konsolidasi $ 146.000 ketika S memperoleh obligasi P adalah sama seperti jika obligasi pensiun oleh P pada akhir 2011. Dalam hal ini, pendapatan terpisah P akan $ 101.000 ($ 100.000 ditambah $ 1.000 gain konstruktif), dan laba bersih S akan berubah. P $ 101.000 ditambah $ 45.000 saham P dari S melaporkan laba bersih sama $ 146.000. Asumsi pensiun pada akhir tahun diperlukan karena beban bunga dari P dan pendapatan bunga dari S keduanya menyadari dan diakui selama 2011.Besarnya keuntungan adalah $ 1.000 ($ 1.500 kurang $ 500 menyadari dan diakui selama tahun berjalan). Laba bersih P dan mengendalikan bagian dari laba bersih konsolidasi dari $ 145.900 ketika P memperoleh obligasi S adalah sama seperti jika obligasi pensiun oleh S pada akhir 2011. Dalam hal ini, pendapatan terpisah P akan berubah pada $ 100.000, dan S melaporkan laba bersih akan menjadi $ 51.000 ($ 50.000 ditambah $ 1.000 gain konstruktif).$ 100.000 Pendapatan terpisah P ditambah $ 45.900 saham P dari S melaporkan pendapatan ($ 51.000 * 90%) sama dengan $ 145.900.Sekali lagi, asumsi pensiun pada akhir tahun ini diperlukan karena pendapatan bunga dari P dan beban bunga S terealisasi dan diakui selama tahun berjalan.
Ilustrasi ke-2
Laporan komparatif pendapatan Can Corporation dan anak-persen sahamnya dimiliki 100, Sam Corporation, untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2019, adalah sebagai berikut: Can Sales
$1,000,000
Income from Sam
226,000
Bond interest income
Sam $500,000 -
-
22,000
Cost of sales
(670,000)
(200,000)
Operating expenses
(150,000)
(100,000)
(50,000)
-
$365,000
$222,000
Bond interest expense Net income
Can membeli bunga di Sam pada nilai wajar sebesar nilai buku pada tanggal 1Januari 2011. Pada tanggal 1 Januari 2012, Can dijual $ 500.000 nominal 10 persen, obligasi 10-tahun kepada masyarakat setara, dan pada 2 Januari 2019, Sam dibeli $ 200.000 nominal obligasi pada 97. Perusahaan menggunakan garis lurus amortisasi. Tidak ada transaksi antar lain antara afiliasi. 1.Siapkan laporan laba rugi konsolidasi untuk Can Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2019. Jawaban : Can Corporation and Subsidiary Consolidated Income Statement for the year ended December 31, 2019 (in thousands)
Sales Less: Cost of sales Gross profit Add: Gain on constructive retirement of bonds Less: Operating expenses Operating profit Other Items: Bond interest expense Consolidated net income
$1,500 (870) 630 6 (250) 386 (30) $ 356
