Actualización de la deuda tributaria INFORME ESPECIAL CASOS PRÁCTICOS CONTENIDO Casos Prácticos B1 Actualización de la deuda tributaria En la presente sección se desarrollan casos especificos relacionados con la actualización de la deuda tributaria que son recurrentemente consultados, teniendo como sustento normativo los artículos 31º, 33º, 34º y 181º del Código Tributario. CASO PRÁCTICO Nº 1 ACTUALIZACIÓN DE TRIBUTO Y MULTA Enunciado La empresa Asunción SAC, identificada con RUC Nº 20372521739, presentó el 10 de diciembre de 2009 la declaración correspondiente al período noviembre a través del formulario virtual Nº 621, en el cual ha omitido declarar para efectos del IGV un anticipo recibido ascendente a S/. 58,670. Al respecto se pide determinar a cuanto ascenderá el importe de la multa si se sabe que la subsanación se efectuará en forma voluntaria el 04.05.2010. Datos – Ventas gravadas con IGV declaradas : S/. 495,600.00 – Compras gravadas declaradas : S/. 195,200.00 – Base imponible por anticipo no declarado : S/. 58,670.00 – Subsanación : voluntaria Solución 1. Infracción incurrida y sanción aplicable El no incluir una operación gravada con el Impuesto General a las Ventas, influye en forma directa en la determinación d e la obligación tributaria, por lo cual se configura la infracción que se encuentra tipificada en el numeral 1 del artículo 178º sancionada con una multa ascendente al 50% del tributo omitido la misma que no puede ser menor al 5% de la UIT (S/. 177.50, para el ejercicio 2009). En el supuesto que la subsanación se realice en forma voluntaria y se cumpla con el pago de la multa, se rebajará en un 90% de acuerdo al régimen de incentivos dispuesto en el artículo 179º del Código Tributario. 2. Tasa de Interés Moratorio El artículo 181º del TUO del Código Tributario establece que las multas impagas serán actualizadas aplicando el i nterés diario a que se refiere el artículo 33º desde la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administración Tributaria detectó la i nfracción. A continuación se presenta el cálculo de los intereses moratorios respecto de la multa incurrida, para lo cual se debe considerar que la infracción del numeral 1 del artículo 178º se entiende cometida desde el día en que se presenta la Declaración Jurada, salvo cuando se sustituya ésta (es decir, hasta la fecha de vencimiento de la
declaración jurada), subsanando el error. 3. Determinación de la Deuda Tributaria T ributaria 3.1 Determinación del tributo omitido Declaración Declaración Tributo Original Rectificatoria Omitido ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Concepto Base Impuesto Base Impuesto Imponible Imponible ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––
Ventas 495,600.00 94,164.00 554,270.00 105,311.30 Compras (195,200.00) (37,088.00) (195,200.00) (37,088.00) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––
300,400.00 57,076.00 359,070.00 68,223.30 11,147.30 3.2 Determinación de la Multa Infracción : 178º numeral 1 Sanción : 50% del tributo no pagado Monto omitido : S/. 11,147.30 Tributo omitido : S/. 11,147.30 Porcentaje de la multa : 50% Multa : S/. 5,573.65 La multa no puede ser menor al 5% de la UIT : S/. 177.50 En este caso se considera el mayor, esto es: S/. 5,573.65 3.3 Actualización de la multa a. Multa rebajada Considerando que la subsanación es voluntaria se aplicará una rebaja del 90%, para lo cual deberá cancelar la multa en forma íntegra actualizada hasta la fecha de pago. Multa : 5,573.65 Rebaja 90% : (5,016.29 ) Multa rebajada : 557.36 INFORME ESPECIAL 1ra. quincena, mayo 2010 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA B2 Informativo Caballero Bustamante b. Tasa de Interes Moratorio (TIM) Fecha de infracción : 10.12.2009 Fecha de subsanación : 04.05.2010 TIM Vigente hasta 28.02.2010 = 1.500% TIM Diaria = 0.05000% TIM vigente desde 01.03.2010 = 1.200% TIM diario = 0.0400% c. Cálculo del interés moratorio del 10.12.2009 al 04.05.2010 c.1 Cálculo de la tasa de interés moratorio del 10.12.2009 al 28.02.2010 Días transcurridos del 10.12.2009 al 28.02.2010 : 81 d ías TIMA (81 días x 0.05000%) : 4.0500%
c.2 Cálculo de la tasa d e interés moratorio del 01.03.2010 al 04.05.2010 Días transcurridos del 01.03.2010 al 04.05.2010 : 65 d ías TIMA (65 días x 0.04000%) : 2.6000% c.3 Cálculo de la tasa d e interés moratorio en ambos casos – Multa x TIMA del 10.12.2009 al 28.02.2010 (S/. 557.36 x 4.0500%) = S/. 22.57 – Multa x TIMA del 01.03.2010 al 04.05.2010 (S/. 557.36 x 2.6000%) = S/. 14.49 d. Determinación del importe total de la Multa Actualizada Importe de la multa : S/. 557.36 Intereses moratorios del 10.12.2009 al 28.02.2010 : S/. 22.57 Intereses moratorios del 01.03.2010 al 04.05.2010 : S/. 14.49 Total multa actualizada al 04.05.2010 : S/. 594.42 3.4 Actualización del tributo omitido a. Tributo omitido S/. 11,147.30 Fecha de vencimiento de la Declaración Jurada: 10.12.2009 Fecha de inicio de cóm puto de interses moratorios: 11.12.2009 b. Cálculo del interés moratorio del 11.12.2009 a l 04.05.2010 b.1. Cálculo de la tasa d e interés moratorio del 11.12.2009 al 28.02.2010. Días transcurridos del 11.12.2009 al 28.02.2010 : 80 d ías TIMA (80 días x 0.05000%) : 4.0000% b.2. Cálculo de las tasas de interés moratoria del 01.03.2010 al 04.05.2010. Días transcurridos al 01.03.2010 al 04.05.2010 : 65 días TIMA (65 días x 0.04000%) : 2.6000% b.3. Cálculo de la tasa d e interés moratorio en ambos casos – Tributo omitido x TIMA del 11.12.2009 al 28.02.2010 (S/. 11,147.30 x 4.0000%) = S/. 445.89 – Tributo omitido x TIMA del 01.03.2010 al 04.05.2010 (S/. 11,147.30 x 2.6000%) = S/. 289.83 c. Determinación del importe total del tributo omitido actualizado Importe del tributo omitido S/. 11,147.30 Interés moratorio al 28.02.2010 S/. 445.89 Interés moratorio al 04.05.2010 S/. 289.83 Total tributo actualizado 11,883.02 LLENADO DE LA GUÍA DE PAGOS VARIOS RELATIVA A LA MULTA 1 r a . quincena, mayo 2010 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA B3 Informativo Caballero Bustamante INFORME ESPECIAL CASO PRÁCTICO Nº 2 ACTUALIZACIÓN DE TRIBUTO IMPAGO CUANDO SE EFECTÚAN PAGOS PARCIALES
Enunciado La empresa PERÚ METAL S.A. dedicada a la fabricación y comercialización de productos para la industria de maquinarias m aquinarias identificada con RUC Nº 20101425466 en el mes de febrero presentó su declaración jurada mensual en el PDT 621 IGV - Renta correspondiente al periodo tributario enero 2010, en el cual obtuvo un saldo a favor de IGV y un pago a cuenta del Impuesto a la Renta por S/. 17,800.00 que no se llegó a cancelar. Además se sabe que realizó pagos parciales parciales por dicha deuda tributaria de la siguiente manera: Importe de la deuda tributaria: S/. 17,800.00 Fecha de vencimiento: 09.02.2010 1er pago parcial: S/. 8,400.00 Fecha 1er pago parcial: 26.02.2010 2do pago parcial: S/. 4,900.00 Fecha 2do pago parcial: 08.04.2010 Cancelación del saldo: 13.05.2010 Solución Teniendo en cuenta lo dispuesto por el artículo 31° del TUO del Código Tributario los pagos que se realicen para cancelar deudas tributarias se imputarán en primer lugar, si lo hubiere, al interés moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso. A su vez, el deudor tributario tributario podrá indicar el tributo o multa multa y el periodo por el cual realiza el pago, en caso adeude varios tributos o multas del mismo período. Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago parcial se imputará, en primer lugar, a la deuda de menor monto y así sucesivamente a las deudas mayores. En función a lo expuesto, a continuación se procede a desarrollar el procedimiento que se debe efectuar a fin de actualizar la deuda tributaria, cuando se efectúan pagos parciales. a. Imputación del pago parcial realizado el 26.02.2010 a.1 Cálculo de intereses moratorios acumulados (TIMA) Cómputo del número de días de atraso d el 10.02.2010 al 26.02.2010 TIMM : 1.5% TIMD : 0.05% Días de atraso : 17 TIMA : TIMD x Nº de días de atraso TIMA : 0.05% x 17 TIMA : 0.85% a.2 Actualización del tributo insoluto Tributo insoluto S/. 17,800.00 TIMA aplicable al tributo insoluto (17,800 x 0.85%) 151.30 Deuda actualizada al 26.02.2010 S/. 17,951.30 a.3 Aplicación del pago parcial Interés moratorio S/. 151.30 –) 1er. Pago parcial S/. (8,400.00) ( – S/. 8,248.70 Imputación al tributo insoluto
Tributo insoluto 17,800.00 Saldo por aplicar (8,248.70) Saldo del tributo al 26.02.2010 9,551.30 b. Imputación del pago parcial realizado el 08.04.2010 b.1 Cálculo de intereses moratorios acumulados (TIMA) Cómputo del número de días de atraso d el 27.02.2010 al 08.04.2010 • TIMM : 1.5%
TIMD : 0.05% Días de atraso : 2 TIMA : TIMD X Nº de días de atraso TIMA : 0.05% x 2 TIMA : 0.10% • TIMM : 1.2% (*)
Días de atraso : 39 TIMA : 0.04% x 39 TIMA : 1.56% (*) Según lo dispuesto por la Resolución de Superintendencia Nº 053-2010/SUNAT dada el 15 de febrero del 2010 la tasa de interés moratorio disminuye a 1.2%, la cual entrará en vigencia a partir del 01.03.2010. b.2 Actualización del tributo insoluto Tributo insoluto S/. 9,551.30 TIMA aplicable al tributo insoluto (9,551.30 x 0.10%) S/. 9.55 (9,551.30 x 1.56%) S/. 149.00 –––––––
Deuda actualizada S/. 9,709.85 b.3 Aplicación del pago parcial Interés moratorio S/. 158.55 (**) ( – –) 2do. Pago parcial S/. (4,900.00) ––––––––
S/. 4,741.45 (**) S/. 9.55 + S/. 149.00 Imputación al tributo insoluto Saldo del Tributo insoluto 9,551.30 Saldo por aplicar (4,741.45) ––––––––
Saldo del tributo 4,809.85 c. Actualización de la Deuda Tributaria al 13.05.2010 c.1 Cálculo de intereses moratorios acumulados (TIMA) Cómputo del número de días de atraso d el 09.04.2010 al 13.05.2010 TIMM : 1.2% TIMM : (1.2% / 30) : 0.04% Días de atraso : 35 días TIMA : TIMD X Nº de días de atraso TIMA : 0.04% x 35 TIMA : 1.40%
c.2 Actualización del tributo insoluto Saldo del Tributo insoluto S/. 4,809.85 TIM aplicable al tributo insoluto (4,809.85 x 1.40%) S/. 67.34 –––––––
Deuda actualizada al 13.05.2010 S/. 4,877.19 El importe total que el contribuyente deberá cancelar a l 13.05.2010 asciende a S/. 4,877.19. INFORME ESPECIAL 1ra. quincena, mayo 2010 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA B4 Informativo Caballero Bustamante CASO PRÁCTICO Nº 3 DETERMINACIÓN DE DEUDA TRIBUTARIA POR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA NO REALIZADOS EL EJERCICIO ANTERIOR Enunciado La empresa KARIN S.A. con RUC Nº 20425125717 no efectuó los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los períodos tributarios de octubre y noviembre 2009, según el siguiente detalle: Octubre: pago a cuenta IR por S/. 25,000.00, cuyo vencimiento fue el 19.11.2009. Noviembre: pago a cuenta IR por S/. 31,000.00, cuyo vencimiento fue el 22.12.2009. Además, se sabe que la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta fue presentada el día 9 de abril 2010. Al respecto, se consulta la forma de actualización de la deuda tributaria a fin de cancelarla el día 20.05.2010. Solución Para el caso planteado se debe tener en cuenta que la deuda que se encuentra pendiente de pago corresponde solo a los intereses, dado que la obligación tributaria por el pago a cuenta se ha quebrado con la presentación de la declaración jurada anual. Por lo tanto, la empresa deberá proceder a regularizar el pago de los intereses originados por no efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta. El cálculo de los intereses por los pagos a cuenta debe ser realizado de acuerdo a lo establecido en el artículo 34º del TUO del Código Tributario, en el que se establece que el interés diario correspondiente a los pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicará hasta el vencimiento o determinación de la obligación principal y a partir de ese momento los intereses devengados constituirán la nueva base para el cálculo del interés moratorio hasta la fecha de cancelación d e la deuda. En consecuencia, en virtud a lo señalado se procederá a efectuar el cálculo de los intereses de acuerdo a los datos planteados, tal como se muestra a continuación: 1. Determinación de la deuda tributaria por el pago a cuenta del período octubre 2009 a. Cálculo del Interés moratorio al 09.04.2010
Deuda S/. 25,000.00 Fecha de vencimiento 19.11.2009 Fecha inicio cómputo de intereses 20.11.2009 Fecha de vencimiento de la Declaración Jurada Anual 09.04.2010 Días transcurridos (del 20.11.2009 - 28.02.2010) 101 (del 01.03.2010 - 09.04.2010) 40 Cálculo del interés moratorio hasta el 28.02.2010 Tasa de interés moratorio acumulada (TIMA) (101 días x 0.0500%) 5.05% Interés Calculado (25,000.00 x 5.05%) 1,262.50 (a) Cálculo del Interés moratorio desde 01.03.2010 hasta el 09.04.2010 Tasa de interés moratorio acumulada (TIMA) (40 días x 0.0400%) 1.60% Interés Calculado (25,000.00 x 1.60%) 400 (b) Total intereses acumulados al 09.04.2010 S/. 1,662.50 (a + b) b. Actualización de la Deuda Tributaria al 20.05.2010 Deuda tributaria al 09.04.2010 S/. 1,662.50 Días transcurridos (del 10.04.2010 - 20.05.2010) 41 TIM 0.04% Cálculo de interés moratorio Tasa de interés moratorio acumulada (TIMA) (41 días x 0.0400%) 1.64% Interés Calculado (1,662.50 x 1.64%) 27.27 ––––––––
Deuda tributaria al 20.05.2010 S/. 1,689.77 2. Determinación de la deuda tributaria por el pago a cuenta del período noviembre 2009 a. Cálculo del Interés moratorio al 09.04.2010 Deuda S/. 31,000.00 Fecha de vencimiento 22.12.2009 Fecha inicio cómputo de intereses 23.12.2009 Fecha de vencimiento de la Declaración Jurada Anual 09.04.2010 Días transcurridos (del 23.12.2009 - 28.02.2010) 68 (del 01.03.2010 - 09.04.2010) 40 Cálculo del interés moratorio hasta el 28.02.2010 Tasa de interés moratorio acumulada (TIMA) (68 días x 0.0500%) 3.40% Interés Calculado (31,000.00 x 3.40%) 1,054.00 (a) Cálculo del Interés moratorio desde 01.03.2010 hasta el 09.04.2010
Tasa de interés moratorio acumulada (TIMA) (40 días x 0.0400%) 1.60% Interés Calculado (31,000.00 x 1.60%) 496.00 (b) Total intereses acumulados al 09.04.2010 S/. 1,550.00 b. Actualización de la Deuda Tributaria al 20.05.2010 Deuda tributaria al 09.04.2010 S/. 1,550.00 Días transcurridos (del 10.04.2010 - 20.05.2010) 41 TIM 0.04% Cálculo de interés moratorio Tasa de interés moratorio acumulada (TIMA) (41 dias x 0.0400%) 1.64% Interés Calculado (1550 x 1.64%) 25.42 ––––––––––
Deuda tributaria al 20.05.2010 S/. 1575.42
La Empresa LOS DESTRUCTORES SA identificada Con RUC N º 20101408935 En El mes de Julio del 2005, genero la mensual de dicho Período A Través del PDT N º 621, IMPORTAR Con las Naciones Unidas una Pagar 00 mortajar Que en dicho Declaración mes no se determinó Impuesto resultante una Pagar. No obstante, la Empresa no presentar dicha Declaración PUDO Con un IMPORTAR Pagar 00 (cero), un Través de SUNAT Operaciones en Línea. Al respecto sí PIDE determinar El Importe de la multa si uno Pagar SE SABE Que regularizará dicha Situación El 22.05.2009. Solución La no Presentación de la Declaración originación Una infracción La Misma Que Se encuentra tipificada en El numeral 1 del Artículo 176 º del Código Tributario relacionada Con la no Presentación de las Declaraciones Dentro de los Plazos establecidos La Misma Que Se encuentra sancionada Una Con multa Ascendente un 1 UIT Para Los Contribuyentes ubicados Dentro del Régimen General del Impuesto la Renta uno. Asimismo, CABE señalar Que La Rebaja párrafo Aplicable dicha Sanción de multa en sí encuentra en Función al Criterio de subsanación y / o Pago de la multa, es Así Que Si sí subsana en forma Voluntaria y sí realiza el Pago de la multa es aplicable sobre La Rebaja del 90% y el pecado es Pago La Rebaja del 80%. Por consiguiente párr subsanar dicha infracción El contribuyente debe presentar la Declaración determinativa Con IMPORTAR Pagar un 00 a Través de SUNAT virtual. 1. Determinación de la multa Infracción: art. 176 numeral 1 Sanción: 1 UIT UIT Vigente 2005: S/.3, 300.00 Multa: S / 3,300.00 2. Multa graduada Multa: S/.3, 300.00 Gradualidad: (2,970.00)
(90% de S/.3, 300) Graduada Multa: S/.330.00 3. Actualización de la Multa Fecha de vencimiento: 16.08.2005 Fecha de infracción: 17.08.2005 Fecha de subsanación: 22.05.2009 Fecha de Pago de multa: 22.05.2009 • Se subsana y Paga la multa, Por lo Cual le Corresponde por Una Rebaja del 90%.
a. Cálculo de Intereses moratorios del 17.08.2005 al 31.12.2005 (INTERÉS capitalizable) a.1) Cálculo de la TASA DE INTERÉS Moratorio del 17.08.2005 al 31.12.2005 Días transcurridos del 17.08.2005 al 31.12.2005: 137 Días TIMA (137 Días x 0,05000%): 6,85000% a.2) Cálculo DE INTERÉS Moratorio Multa x TIMA (S/.330 x 6,85%): S/.22.61 a.3) Cálculo de la Deuda capitalizada al 31.12.2005 Importe de la multa: S/.330.00 Interés del 17.08.2005 al 31.12.2005: S /. 22,61 Deuda Capitalizada al 31.12.2005: S /. 352,61 • La Capitalización Solo es Aplicable Hasta El Eje rcicio 2005.
b. Cálculo de Intereses moratorios del 01.01.2006 al 31.12.2006 (no capitalizable INTERÉS) b.1) Cálculo de la TASA DE INTERÉS Moratorio Días transcurridos del 01.01.2006 al 31.12.2006: 365 Días TIMA (365 Días x 0,05000%): 18,2500% b.2) Cálculo del Moratorio INTERÉS Multa capitalizada x TIMA (S/.352.61 x 18,2500%): S/.64.35 c. Cálculo de Intereses moratorios del 01.01.2007-31.12.2007 c.1) Cálculo de la TASA DE INTERÉS Moratorio Días transcurridos del 01.01.2007 al 31.12.2007: 365 Días TIMA: 18,25%
(365 Días x 0,05000%) c.2) Cálculo del Moratorio INTERÉS Tributo insoluto x TIMA (S/.352.61 x 18,2500%): S/.64.35 d. Cálculo del INTERÉS Moratorio del 01.01.2008 al 31.12.2008 d.1) Cálculo de la Tasa de Intereses moratorios del 01.01.2008 al 31.12.2008 Días transcurridos del 01.01.2008 al 31.12.2008: 366 Días TIMA: 18,30% (366 Días x 0,05000%) d.2) Cálculo del Moratorio INTERÉS Tributo insoluto x TIMA (S/.352.61 x 18,3000%): S/.64.53 e. Cálculo del INTERÉS Moratorio del 01.01.2009 al 22.05.2009 e.1. Cálculo de la TASA DE INTERÉS Moratorio Días Transcurridos del 01.01.2009 al 22.05.2009: 142 Días TIMA (142 Días x 0,05000%): 7,10% e.2) Cálculo del Moratorio INTERÉS Tributo insoluto x TIMA (S/.352.61 x 7,1000%): S/.25.03 f. Determinación del Importe total de la Deuda Importe de la multa: S/.330.00 Interés del 17.08.2005 al 31.12.2005: S /. 22,61 Deuda capitalizables al 31.12.2005: S /. 352,61 Intereses moratorios del 01.01.2006 al 31.12.2006: S /. 64,35 Intereses moratorios del 01.01.2007 al 31.12.2007: S /. 64,35 Intereses moratorios del 01.01.2007 al 31.12.2008: S /. 64,35 Intereses moratorios del 01.01.2009 al 22.05.2009: S /. 25,03 Deuda Total Actualizada al 22/05/2009: S /. 570,87 Deuda Actualizada (Redondeada): S /. 571,00
