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Aplicación Práctica
Caso práctico de aplicación de la Divisi Divisionar onaria ia 502 502 Accio Acciones nes en Tesor Tesorería ería del Plan Contable General Empresarial
a c i t c á r P n ó i c a c i l p A
Ficha Técnica Autor
:
C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título
:
Caso práctico de aplicación de la Divisionaria 502 Acciones en Tesorería del Plan Contable General Empresarial
Fuente :
Actualidad Empresarial, Nº 231 - Segunda Quincena de Mayo 2011
Con motivo de la implementación del nuevo Plan Contable General Empresarial, nuestra revista viene llevando a cabo sucesivas publicaciones con el propósito IV 8
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Instituto Pacífco
de difundir la aplicación y dinámica de cada una de las cuentas de este nuevo plan contable, en ese sentido hemos creído conveniente tratar en este artículo el uso de la Divisionaria 502 Acciones en Tesorería, que está incluida en la cuenta 50 Capital, cuyo estudio y uso servirá para el registro de las de compras de acciones o participaciones de propia emisión, readquiridas por la empresa. A fn de explicar cómo se utiliza esta nuenue va subcuenta del nuevo plan de cuentas, hemos llevado a cabo un análisis del artículo 104º de la Ley General de Sociedades
que tiene relación con este tema, y unos ejemplos para mayor entendimiento del tema tratado. tratado. Artículo 104º de la Ley General de Sociedades La sociedad puede adquirir sus propias acciones con cargo al capital únicamente para amortizarlas, previo acuerdo de reducción del capital adoptado conforme a ley. Cuando la adquisición de las acciones se realice por monto mayor al valor nominal, la diferencia sólo podrá ser pagada con N° 231
Segunda Quincena - Mayo 2011
IV
Área Contabilidad y Costos cargo a benefcios y reservas libres de la sociedad. La sociedad puede adquirir sus propias acciones para amortizarlas sin reducir el capital y sin reembolso del valor nominal al accionista, entregándole a cambio títulos de participación que otorgan derecho de percibir, por el plazo que se establezca, un porcentaje de las utilidades distribuibles de la sociedad. Estos títulos son nominativos y transferibles. La sociedad puede adquirir sus propias acciones con cargo a benefcios y reservas libres en los casos siguientes: 1. Para amortizarlas sin reducir el capital, en cuyo caso se requiere de acuerdo previo de junta general incrementar proporcionalmente el valor nominal de las demás acciones a fn de que el capital social quede dividido entre ellas en alícuotas de igual valor; 2. Para amortizarlas sin reducir el capital conforme se indica en el inciso anterior pero entregando a cambio títulos de participación que otorgan el derecho de recibir por tiempo determinado un porcentaje de las utilidades distribuibles de la sociedad; 3. Sin necesidad de amortizarlas, cuando la adquisición se haga para evitar un daño grave, en cuyo caso deberán venderse en un plazo no mayor de dos años; y, 4. Sin necesidad de amortizarlas, previo acuerdo de la junta general para man tenerlas en cartera por un período máximo de dos años y en un monto no mayor al diez por ciento del capital suscrito. La sociedad puede adquirir sus propias acciones a título gratuito en cuyo caso podrá o no amortizarlas. Las acciones que adquiera la sociedad a título oneroso deben estar totalmente pagadas, salvo que la adquisición sea para evitar un daño grave. La adquisición se hará a prorrata entre los accionistas, salvo que; a) Se adquiera para evitar un daño grave; b) Se adquiera a título gratuito; c) La adquisición se haga en rueda de bolsa; d) Se acuerde por unanimidad en junta general otra forma de adquisición; e) Se trate de los casos previstos en los artículos 238° y 239°. Mientras las acciones a que se refere este artículo se encuentren en poder de la sociedad, quedan en suspenso los derechos correspondientes a las mismas. N° 231
Segunda Quincena - Mayo 2011
Dichas acciones no tendrán efectos para el cómputo de quórums y mayorías y su valor debe ser reejado en una cuenta especial de balance.
David Luque (socio antiguo) 1,000. acciones a S/.8.00 cada acción Andrés Gómez (socio nuevo) 2,000 acciones a S/.12.00 cada acción Desarrollo a) Por el Aporte de los socios el registro contable será:
Caso Práctico
DEBE
—————— x ——————
a) La sociedad Pacífco S.A. se ha consti tuido con 4 socios, quienes suscribieron acciones y pagaron sus aportes de la siguiente manera: Socios
Acciones
Valor de cada acción
Total
14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIS. (SOC.), DIRECT. Y GRNTE. 170,000.00 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
Melisa Casas
3,000.00
10.00
30,000.00
50 CAPITAL
David Luque
4,000.00
10.00
40,000.00
Mario Rodas
5,000.00
10.00
50,000.00
Víctor Salas
5,000.00
10.00
50,000.00
501 Capital Social 5011 Acciones x/x Por las acciones suscritas al constituirse la Sociedad Pacífco S. A.
Total
17,000.00
170,000.00
b) El aporte de los socios fue en efectivo depositado en banco. c) Al fnalizar el ejercicio de la sociedad obtuvo una utilidad de S/.45,000 libre de impuestos, habiéndose constituido una reserva legal del 10%. d) El socio Melisa Casas ha comunicado a la sociedad la intención de vender la totalidad de sus acciones a un tercero, que de acuerdo a informaciones obtenidas se encuentra vinculado con la competencia, por lo que esta operación no ha sido aceptada por los demás socios. Acordándose la adquisición de dichas acciones por la misma empresa, para man tenerlos en cartera , mie ntras se determine la venta a otra persona o acordar el destino fnal de esas acciones. e) El valor que se paga por sus acciones al socio Casas, es de S/.9.00 por cada accion, de conformidad al acuerdo concretado con dicho socio, monto que se le cancela con giro de cheque. f) La socidad acuerda distribuir las utilidades disponibles, que de acuerdo a su estatuto le corresponde a cada socio en proporción a sus acciones. Esta participación tambien le corresponde al socio Casas por las acciones mantenidas hasta antes de la venta; en cuanto a la Reserva Legal conformada con parte de sus utilidades, se convino entregarle cuando las acciones adquiridas sean vendidas. g) Después de 4 meses se logró vender las 3,000 acciones adquiridas al socio Casas, se encontraban en Tesorería, logrando venderlas de la siguiente manera:
HABER
170,000.00
b) Por la cancelación de los aportes en efectivo depositado en bancos
DEBE
—————— x ——————
HABER
10 EFECT. Y EQUIVALENT. DE EFECTIVO 170,000.00 104 Ctas. Ctes. en Inst. Financieras
14 CTAS, POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIS. (SOC.), DIRECT. Y GRNTE.
170,000.00
142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o acc. x/x Por la cancelación de sus aportes de los socios.
c) Por los Resultados Acumulados y la creación de Reservas El registro contable será: —————— x ——————
89 DETERMINACIóN DEL RESULT. DEL EJERC.
DEBE
HABER
45,000.00
891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUM.
40,500.00
591 Utilidades no Distr.
58 RESERVAS
4,500.00
582 Legal x/x Para registrar los Resultados Acumulados y la creación de Reservas de acuerdo a las utilidades obtenidas en el ejercicio.
De esa manera el Patrimonio de la sociedad queda de la siguiente manera: Patrimonio Capital 170,000.00 Reservas 4,500.00 Resultados Acumulados 40,500.00 215,000.00
Actualidad Empresarial
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Aplicación Práctica
Comentarios De acuerdo al análisis del contenido del presente artículo de la ley, cuando la sociedad tenga que evitar un perjuicio puede adquirir sus propias acciones, con cargo a benefcios y reservas libres. Debiendo venderse en un plazo no mayor de dos años. De tal manera entonces se puede determinar que sólo la sociedad puede comprar sus propias acciones si tiene resultados positivos por distribuir o reservas no comprometidas, de manera que no per judique el patrimonio de la sociedad; en el presente caso se tiene resultados acumulados S/.40,500, cantidad que cubre el monto de las acciones que se tienen que comprar. d) y e) Por la compra de sus acciones de parte de la sociedad al socio Casas
DEBE
—————— x ——————
50 CAPITAL
Capital
170,000.00
Acciones en Tesorería
(30,000.00)
Reservas
4,500.00
Reservas para Acc. en Tesorería
27,000.00
Resultados Acumulados
13,500.00 185,000.00
Como se puede ver en este caso el monto de los Resultados Acumulados por distribuir a los socios ha quedado restringido transitoriamente a S/.13,500, mientras las acciones adquiridas se han cargado a la subcuenta Acciones en Tesorería, conformándose una Reserva para Acciones en Tesorería por el monto de las acciones adquiridas. Por otro lado, el Capital estará conformado de la siguiente manera:
HABER Socios
30,000.00
Acciones
502 Acciones en Tesorería
10 EFEC. Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
27,000.00
104 Ctas. Ctes. en Inst. Financieras 1041 Ctas Ctes. Operativas
59 RESULTADOS ACUM.
3,000.00
591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades Acum. x/x Por la compra de las acciones emitidas por la propia sociedad. —————— x ——————
59 RESULTADOS ACUM.
HABER
30,000.00
591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades Acum.
58 RESERVAS
30,000.00
589 Otras Reservas 5981 Reservas para Acciones en Tesorería x/x Para crear una Reserva transitoria por la compra de sus propias acciones.
La compra debería haberse realizado con cargo a los Resultados Acumulados; sin embargo, este procedimiento implicaría una reducción del Patrimonio, lo que no es la intención de la sociedad, como se explicó la compra de acciones se realiza para mantenerlos transitoriamente en cartera para luego poderlas colocar en un corto plazo. Por lo que el registro contable se realizó con cargo a la Cuenta Capital, en una subccuenta nueva que ha sido creada en el nuevo Plan Contable General Empresarial, este registro se complementa con un registro paralelo por la conformación de una Reserva con cargo a los Resultados acumulados por el mismo importe. De esa manera el Patrimonio de la sociedad queda de la siguiente manera: IV 10
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Instituto Pacífco
Valor de cada acción
Total
Melisa Casas
3,000.00
En Tesorería
(3,000.00)
David Luque
4,000.00
10.00
40,000.00
Mario Rodas
5,000.00
10.00
50,000.00
Víctor Salas
5,000.00
10.00
50,000.00
Total
DEBE
DEBE
...Vienen ——— x ————— Patrimonio
10.00
44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES
7,147.00
441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos x/x Por la distribución de las utilidades que le corresponde al ex socio Melisa Casas que se retiró al vender sus acciones. —————— x ——————
44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 7,147.00 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos
10 EFECT. Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
7,147.00
104 Ctas. Corrientes en Inst. Financieras 1041 Ctas. Ctes. Operativas x/x Por la cancelación de los dividendos al ex socio Melisa Casas.
30,000.00
10.00 (30,000.00)
14,000.00
HABER
Después de la compra de Acciones Total Aciones 14,000.00 Utilidades por Distribuir 13,500.00 Utilidad por distribuir Utilidad pagada a Melisa Casas
140,000.00
Como se puede observar, las acciones del que fuera socio Melisa Casas ha quedado en poder de la sociedad que las ha adquirido. f) Por la distribución de utilidades Para la distribución de utilidades se procederá de la siguiente manera: Antes de la Compra de Acciones Total Acciones
17,000.00
Utilidades por Distribuir
40,500.00
13,500.00 7,147.00 6,353.00
Socios Acciones Distribución Dividendos David Luque 4,000.00 28.57 1,815.14 Mario Rodas 5,000.00 35.71 2,268.93 Víctor Salas 5,000.00 35.71 2,268.93 Total 14,000.00 100.00 6,353.00
DEBE
—————— x ——————
59 RESULTADOS ACUM.
HABER
6,353.00
591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades Acumuladas
44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES
6,353.00
441 Accionis. (o socios) 4412 Dividendos x/x Por la distribución de las utilidades que le corresponde a los demás socios.
Determinada la utlidad por Acción 40,500 / 17,000 = S/. 2.3823.
—————— x ——————
El socio Melisa Casas tenía 3,000 acciones, por lo que le corresponde S/.7,147 (3,000 x 2.3823) de las uitlidades obtenidas. La restricción de las utilidades por las acciones que compra la sociedad en este caso corresponde a los socios que quedan en la sociedad, salvo que el acuerdo sea diferente: Por tanto el asiento será: —————— x ——————
59 RESULTADOS ACUM.
DEBE
HABER
7,147.00
591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades Acum. Van...
44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 6,353.00 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos
10 EFECT. Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
6,353.00
104 Ctas. Corrientes en Inst. Financieras 1041 Ctas. Ctes. Operativas x/x Por la cancelación de los dividendos a los demás socios.
Luego del pago de dividendos, el Patrimonio de la sociedad queda de la siguiente manera: N° 231
Segunda Quincena - Mayo 2011
Área Contabilidad y Costos Patrimonio 170,000.00 Capital (30,000.00) Acciones en Tesorería 4,500.00 Reservas Reservas para Acciones en Tesorería 27,000.00 171,500.00
Socios
Acciones
Distribución Reservas
Melisa Casas
3,000.00
17.65
David Luque
4,000.00
23.53 1,058.82
Mario Rodas
5,000.00
29.41 1,323.53
Víctor Salas
5,000.00
29.41 1,323.53
17,000.00
100.00 4,500.00
Total
794.12
De acuerdo al enunciado al ex socio Melisa Casas su participación en el Patrimonio es de S/.794.12 por los montos detraídos de la utilidad para conformación de Reservas, dicho monto será pagado cuando se logren colocar las acciones adquiridas por la sociedad. g) Por la venta de 1,000 acciones al socio David Luque a S/.8.00 cada acción y por la venta de las 2,000 acciones a un socio nuevo a S/.12.00 cada acción, debiéndose cobrar un monto adicional por las reservas conformadas con sus utilidades, que deben ser pagados al socio Casas, calculados de la siguiente manera: David Luque 1,000 acciones Andrés Gómez 2,000 acciones
Valor Acc. de vta. por acc.
David Luque
% Reserva 33.33 264.64 66.67 529.36 100.00 794.00
Tot al
Rese rv a
Total a cobrar
1,000
8. 00 8,000. 00 264.64 8,264.64
Andrés Gómez 2,000
12.00 24,000.00 529.3624,529.36 32,000.00 794.00 32,794.00
N° 231
Segunda Quincena - Mayo 2011
—————— x ——————
10 EFECT. Y EQUIVAL. DE EFECTIVO
DEBE
HABER
58 RESERVAS 8,264.64
10,000.00
502 Acciones en Tesoría
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS
264.64
469 Otras Ctas. por Pagar Diversas 4699 Otras Ctas. por Pagar x/xPor las acciones propias vendidas a un menor valor que las adquiridas.
10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO
Compra de las 3,000 acciones costó S/.9.00 cada uno 27,000.00 Venta de 1,000 acciones a S/.8.00 cada uno (8,000.00) Venta de 2,000 acciones a S/.12.00 cada uno (24,000.00) 5,000.00
104 Ctas. Ctes. en Inst. Financieras 1041 Ctas. Ctes. Operat. 4,000.00
591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades Acum.
Socios
20,000.00
502 Acciones en Tesoría
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS 469 Otras Ctas. por Pagar Diversas 4699 Otras Ctas. por Pagar x/x Por las acciones propias vendidas a un mayor valor que las adquiridas.
170,000.00 4,500.00 5,000.00 179,500.00
HABER
24,529.00
50 CAPITAL
Luego de efectuar todas las operaciones de la compra y venta de las acciones emi tidas por la misma sociedad, el Patrimonio queda de la siguiente manera: Patrimonio Capital Reservas Resultados Acumulados
DEBE
59 RESULTADOS ACUM.
30,000.00
591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades Acum. x/x Para anular la Reserva conformada al vender sus propias acciones.
2,000.00
50 CAPITAL
HABER
30,000.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no Distrib. 5911 Utilidades acum.
—————— x ——————
DEBE
589 Otras Reservas
104 Ctas. Ctes. en Inst. Financieras 1041 Ctas. Ctes. Operat.
59 RESULTADOS ACUM.
—————— x ——————
IV
529.00
Acciones
Valor de cada acc.
Total
Andrés Gómez
2,000.00
10.00
20,000.00
David Luque
5,000.00
10.00
50,000.00
Mario Rodas
5,000.00
10.00
50,000.00
Víctor Salas
5,000.00
10.00
50,000.00
Total
17,000.00
170,000.00
Tal como se puede ver, a pesar de haberse comprado y vendido acciones que conforman el capital social ésta no ha sufrido variación.
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