193233_109438_55404_34237_630062_PDRD BUKU I TAHUN 2017S

BUKU I PAJAK PAJ AK DAERAH DAN RETRIBUSI RETRIBUSI DAERAH DAERAH

RIYA DWI DWI HANDAK HANDAK A POLITEKNIK POLITEKNIK KEUANGAN NEGARA NEGARA STAN

Mengambil manfaat dari Buku ini dengan cara memperbanyak, memindahkan sebagian dan atau seluruhnya akan berkah bila ijin dulu kepada penyusun, secara mail korespodensi di [email protected] Hak cipta ada pada Penyusun untuk Politeknik Keuagan Negara STAN, Jl. Bintaro Utama Sektor V, Bintaro Jaya , Tangerang Selatan

Edisi I, 2017 Tim Pereview: Rachmad Utomo Penata Layout: Wawan Aryanto, Deni A Design Cover: Handaka

Untuk K alangan alangan Sendiri Sendiri 2017

Pajak Daerah dan Retribusi Daerah | i

BUKU I PAJAK PAJ AK DAERAH DAN RETRIBUSI RETRIBUSI DAERAH DAERAH

RIYA DWI DWI HANDAK HANDAK A POLITEKNIK POLITEKNIK KEUANGAN NEGARA NEGARA STAN

Mengambil manfaat dari Buku ini dengan cara memperbanyak, memindahkan sebagian dan atau seluruhnya akan berkah bila ijin dulu kepada penyusun, secara mail korespodensi di [email protected] Hak cipta ada pada Penyusun untuk Politeknik Keuagan Negara STAN, Jl. Bintaro Utama Sektor V, Bintaro Jaya , Tangerang Selatan

Edisi I, 2017 Tim Pereview: Rachmad Utomo Penata Layout: Wawan Aryanto, Deni A Design Cover: Handaka

Untuk K alangan alangan Sendiri Sendiri 2017

Pajak Daerah dan Retribusi Daerah | i

KATA PENGANTAR

Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah (UU PDRD) telah berlaku dan dilaksanakan selama 7 (tujuh) tahun, yaitu sejak 1 Januari 2010. Banyak perubahan perpajakan daerah yang terjadi dengan adanya implementasi UU PDRD tersebut, diantaranya kewenangan pemungutan dari open list menjadi closed list, penambahan jenis Pajak, perluasan basis pajak, dan penetapan tarif maksimal. Namun dalam perjalanan implementasi seiring dengan perkembangan peraturan perundangan dan adanya putusan Mahkamah Konstitusi (MK) yang bersinggungan dengan UU PDRD, jenis pungutan daerah tersebut mengalami reduksi dan pergeseran kewenangan pemungutan maupun penghitungan. Selain adanya restrukturisasi materiil pajak daerah dan retribusi daerah, yang membuat adanya penambahan maupun pengurangan jenis pungutan, juga terdapat pergeseran kewenangan yang dulu provinsi menjadi kabupaten/kota dan sebaliknya. Dalam buku ini yang merupakan salah satu buku rujukan untuk mata kuliah Pajak Derah dan Retribusi Daerah di Politeknik keuangan Negara, berisi mengenai perkembangan perpajakan daerah berserta tata cara pemungutan disesuaikan dengan peraturan terbaru yang bersinggungan dengan pajak daerah dan retribusi daerah. Diharapkan dengan mempelajari buku ini, dapat menambah wawasan mahasiswa pada khususnya dan pembaca pada umumnya akan pentingnya pajak daerah dan retribusi daerah dalam pendanaan penyelenggaraan pemerintahan daerah, dimana sampai saat ini ketergantungan pemerintah derah terhadap bantuan keuangan/transfer dari pemerintah pusat sangatlah besar bahkan mencapai 80%. Untuk itu perlu peningkatan kemandirian daerah melalui perbaikan teknik pemungutan dan optimalisasi pajak daerah dan retribusi daerah sebagai sumber pendapatan asli daerah untuk pendanaan APBD. Selamat membaca. Tangerang Selatan,

September 2017

Riya Dwi Handaka

Pajak Daerah dan Retribusi Daerah | ii

DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR ...................................................................................................ii DAFTAR ISI............................................................................................................... iii DAFTAR GAMBAR....................................................................................................vi DAFTAR TABEL....................................................................................................... vii BAB I DESENTRALISASI FISKAL MELALUI PAJAK DAERAH DAN RETRIBUSI DAERAH ................................................................................................................... 1 A. DESENTRALISASI FISKAL ................................................................................ 1 B. Mengetahui teori Pajak Daerah dan Retribusi Daerah ........................................ 5 C. Mengetahui reformasi dan landasan hukum Pajak Daerah dan Retribusi Daerah ............................................................................................................. 12 D. Mengetahui peranan Pajak Daerah dan Retribusi Daerah sebagai sumber pendapatan APBD ............................................................................................ 23 E. Konsepsi Earmarking Pajak Daerah. ................................................................ 30 BAB II KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PEMUNGUTAN PAJAK DAERAH . 32 A. Pembagian Kewenangan dalam Pemungutan Pajak Daerah ............................ 32 B. Organisasi Pengelola Pajak Daerah dan Restribusi Daerah (PDRD) ................ 33 C. Dasar Hukum Pemungutan Pajak Daerah ........................................................ 35 D. Ketentuan Umum dalam Pajak Daerah............................................................. 35 E. Tata Cara Pemungutan Pajak Daerah .............................................................. 38 F. Pengaturan Lainnya terkait Pemungutan Pajak Daerah.................................... 53 G. Insentif Pemungutan Pajak Daerah .................................................................. 54 BAB III PAJAK DAERAH PROVINSI ....................................................................... 57 A. Kebijakan Pajak Provinsi .................................................................................. 57 B. Mengetahui Peran Pajak Provinsi ..................................................................... 61 C. Mengetahui Kelembagaan pengelola Pajak Daerah di Provinsi ........................ 62 BAB IV PAJAK KENDARAAN BERMOTOR ............................................................ 63 A. Pengertian Pajak Kendaraan Bermotor............................................................. 63 B. Dasar Hukum.................................................................................................... 63 C. Mengetahui Materiil Pajak Kendaraan Bermotor ............................................... 64 D. Tata cara penghitungan dan pemungutan Pajak Kendaraan Bermotor ............. 66 E. Simulasi Penghitungan Pajak Kendaraan Bermotor ......................................... 67 F. Bagi Hasil dan Earmarking Pajak Kendaraan Bermotor .................................... 68 BAB V BEA BALIK NAMA KENDARAAN BERMOTOR (BBNKB) ........................... 70 A. B. C. D.

Pengertian Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor ............................................ 70 Dasar Hukum.................................................................................................... 70 Materiil Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor ........................................ 71 Tata cara penghitungan dan pemungutan Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor........................................................................................................... 73

Pajak Daerah dan Retribusi Daerah | iii

E. Simulasi Penghitungan Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor ............... 74 BAB VI SIMULASI PKB DAN BBNKB ...................................................................... 76 A. Dasar Hukum.................................................................................................... 76 B. Ketentuan Peraturan Menteri Dalam Negeri mengenai Penghitungan Dasar Pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor Dan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor........................................................................................................... 77 C. Simulasi Penghitungan Pajak Terutang ............................................................ 82 BAB VII PAJAK BAHAN BAKAR KENDARAAN BERMOTOR (BBNKB) .................. 85 A. B. C. D.

Pengertian Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor ....................................... 85 Dasar Hukum.................................................................................................... 85 Mengetahui Materiil Pajak Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor................ 85 Tata cara penghitungan dan pemungutan Pajak Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor........................................................................................................... 87 E. Simulasi Penghitungan Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor ............... 87 BAB VIII PAJAK AIR PERMUKAAN (PAP) .............................................................. 90

A. Pengertian Pajak Air Permukaan ...................................................................... 90 B. Dasar Hukum.................................................................................................... 90 C. Mengetahui Materiil Pajak Air Permukaan ........................................................ 91 D. Tata cara penghitungan dan pemungutan Pajak Air Permukaan ...................... 92 E. Simulasi Penghitungan Pajak Air Permukaan ................................................... 93 BAB IX PAJAK ROKOK ........................................................................................... 95 A. Latar Belakang dan definisi Pajak Rokok.......................................................... 95 B. Dasar Hukum.................................................................................................... 95 C. Mengetahui Materiil Pajak Rokok...................................................................... 96 D. Tata cara penghitungan dan pemungutan Pajak Rokok.................................... 97 E. Bagi Hasil Pajak Rokok .................................................................................... 97 F. Simulasi Penghitungan Pajak Rokok ................................................................ 98 BAB X PAJAK DAERAH KABUPATEN/KOTA ....................................................... 100 A. Kebijakan Pajak Kabupaten/Kota.................................................................... 100 B. Mengetahui Peran Pajak Kabupaten/Kota ...................................................... 104 C. Mengetahui Kelembagaan pengelola Pajak Daerah di Kabupaten/Kota ......... 105 BAB XI PAJAK HOTEL .......................................................................................... 106 A. Pengertian Pajak Hotel ................................................................................... 106 B. Dasar Hukum.................................................................................................. 106 C. Mengetahui Materiil Pajak Hotel ..................................................................... 106 D. Tata cara penghitungan dan pemungutan Pajak Hotel ................................... 109 E. Simulasi Penghitungan Pajak Hotel ................................................................ 110 F. Persinggungan dengan Pajak Pusat ............................................................... 110 BAB XII PAJAK RESTORAN ................................................................................. 113 A. Pengertian Pajak Restoran ............................................................................. 113 B. Dasar Hukum.................................................................................................. 113

Pajak Daerah dan Retribusi Daerah | iv

C. Mengetahui Materiil Pajak Restoran ............................................................... 114 D. Tata cara penghitungan dan pemungutan Pajak Restoran ............................. 116 E. Simulasi Penghitungan Pajak Restoran .......................................................... 116 F. Permasalahan Pajak Restoran ....................................................................... 117 BABXIII PAJAK HIBURAN ..................................................................................... 120 A. Pengertian Pajak Hiburan ............................................................................... 120 B. Dasar Hukum.................................................................................................. 120 C. Mengetahui Materiil Pajak Hiburan ................................................................. 120 D. Tata cara penghitungan dan pemungutan Pajak Hiburan ............................... 122 E. Simulasi Penghitungan Pajak Hiburan ............................................................ 122 F. Persinggungan dengan Pajak Pusat ............................................................... 123 DAFTAR PUSTAKA .............................................................................................. 126 LAMPIRAN ............................................................................................................ 127

Pajak Daerah dan Retribusi Daerah | v

DAFTAR GAMBAR

Gambar 1.1 Gambar 1.2 Gambar 1.3 Gambar 1.4 Gambar 1.5 Gambar 1.6 Gambar 1.7 Gambar 1.8

Pembagian Penyelenggaran Urusan Pemerintah ........................... 2 Hubungan Keuangan Pusat dan Daerah ........................................ 4 Reformasi Pengaturan Perpajakan Daerah .................................... 13 Perkembangan Pendapatan Asli Daerah........................................ 25 Perkembangan Pajak Daerah untuk Provinsi ................................. 26 Perkembangan Pajak Daerah untuk Kabupaten/Kota..................... 26 Trend Pendapatan Daerah TA 2010-2014...................................... 27 Peranan PAD Terhadap Pendapatan Daerah Provinsi/Kab/Kota Se Indonesia Tahun 2010 – 2015 ................................................... 28 Gambar 1.9 Peranan PDRD terhadap PAD Provinsi/Kab/Kota se-Indonesia Tahun 2008 – 2010 ........................................................................ 28 Gambar 1.10 Penyebaran Pendapatan Daerah per Pulau TA 2015 ..................... 29 Gambar 1.11 Penyebaran Peranan PDRD per Pulau TA 2015 ............................ 29 Gambar 2.1 Pembagian Jenis Pajak Pusat dan Daerah..................................... 32 Gambar 2.2 Bagan Organisasi Badan Pengelola PDRD Provinsi DKI................ 34 Gambar 2.3 Sistem Pemungutan Pajak Daerah................................................. 39 Gambar 2.4 Pendaftaran Wajib Pajak Daerah ................................................... 41 Gambar 2.5 Alur Penagihan Pajak Daerah ........................................................ 45 Gambar 2.6 Alur Mekanisme Keberatan dan Banding Pajak Daerah ................. 49 Gambar 2.7 Alur Pemungutan Berdasarkan Penetapan Kepala Daerah ............ 50 Gambar 2.8 Alur Pemungutan Berdasarkan Penghitungan Oleh Wajib Pajak .... 50 Gambar 3.1 Tahapan Evaluasi Raperda PDRD ................................................. 58 Gambar 3.2 Peran PDRD Terhadap PAD, Pendapatan dan Belanja APBD Provinsi Seindonesia Ta 2006-2015 ............................................... 61 Gambar 6.1 Contoh NJKBUB Tahun 2016 ......................................................... 79 Gambar 6.2 Contoh Tabel Penghitungan DP PKB Tahun 2016 ......................... 80 Gambar 8.1 Contoh Peraturan Kepala Daerah/Gubernur Mengenai NPAP........ 92 Gambar 9.1 Alur Pemungutan Pajak Rokok ....................................................... 97 Gambar 9.2 Alur Penyetoran Pajak Rokok ......................................................... 98 Gambar 10.1. Tahapan Evaluasi Raperda PDRD Kab./Kota ................................. 101 Gambar 10.2 Peran PDRD Terhadap PAD, Pendapatan dan Belanja APBD Kabupaten/Kota Seindonesia TA 2006-2015 .................................. 104 Gambar 12.1. Persinggungan PPN vs Pajak Restoran .......................................... 117

Pajak Daerah dan Retribusi Daerah | vi

DAFTAR TABEL

Tabel 1.1 Tabel 1.2 Tabel 1.3 Tabel 1.4

Jenis Pajak Daerah dan Retribusi Daerah Provinsi era sebelum1997 .. 14 Jenis Pajak Daerah di Kabupeten/Kota sebelum1997 .......................... 15 Jenis Retribusi Daerah era sebelum1997 ............................................. 16 Perubahan Kebijakan Pajak Daerah dan Retribusi Daerah UU 28/2009.......................................................................................... 21 Tabel 1.5 Perubahan Pengaturan Pajak Daerah pada UU 28 tahun 2009 ........... 22 Tabel 1.6 Perubahan Pengaturan Retribusi Daerah pada UU 28 tahun 2009 ...... 23 Tabel 3.1 Pengelompokan Pajak Daerah Provinsi Berdasarkan Jenis, Objek dan Subjeknya ..................................................................................... 59 Tabel 3.2 Perbedaan Tarif Pajak Provinsi pada UU PDRD era Desentralisasi Fiskal ................................................................................................... 59 Tabel 3.3 Perbedaan Bagi Hasil Pajak Provinsi pada UU PDRD era Desentralisasi Fiskal ............................................................................ 60 Tabel 3.4 Earmarking PDRD Provinsi .................................................................. 60 Tabel 3.5 Trend Penerimaan PDRD pada APBD 2006-2015 ............................... 61 Tabel 4.1 Tarif Pajak Kendaraan Bermotor .......................................................... 66 Tabel 5.1 Tarif Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor ................................ 72 Tabel 6.1 Koefisien/Bobot Kendaraan Bermotor tahun 2016................................ 80 Tabel 6.2 Pengenaan DPP KB untuk Angkutan Umum Orang/Barang................. 81 Tabel 10.1 Pengelompokan Pajak Kabupaten/Kota Berdasarkan Jenis, Objek dan Subjeknya ..................................................................................... 102 Tabel 10.2 Tarif Pajak Kabupaten/Kota pada UU PDRD era Desentralisasi Fiskal ................................................................................................... 103 Tabel 10.3 Trend Penerimaan PDRD Kabupaten/Kota pada APBD 2006-2015 ..... 104

Pajak Daerah dan Retribusi Daerah | vii

BAB I

DESENTRALISASI FISKAL MELALUI PAJAK DAERAH DAN RETRIBUSI DAERAH

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1. Mengetahui konsepsi desentralisasi fiskal 2. Mengetahui teori Pajak Daerah dan Retribusi Daerah 3. Mengetahui reformasi dan landasan hukum Pajak Daerah dan Retribusi Daerah BAB 4. Mengetahui peranan Pajak Daerah dan Retribusi Daerah sebagai sumber pendapatan APBD

A. DESENTRALISASI FISKAL

Pelaksanaan kebijakan otonomi daerah dan desentralisasi fiskal di Indonesia dimulai dengan lahirnya dua produk undang-undang (UU), pertama UU yang mengatur susunan dan tata cara penyelenggaraan pemerintahan daerah yaitu Undang-undang Nomor 22 Tahun 1999 tentang Pemerintahan Daerah, yang telah mengalami perubahan dua kali yaitu perubahan pertama dengan lahirnya Undangundang Nomor 32 Tahun 2004 yang direvisi kembali dengan Undang-undang Nomor 23 Tahun 2014 tentang Pemerintahan Daerah. Kedua, peraturan yang mengatur hubungan keuangan pusat dan daerah yaitu UU Nomor 25 Tahun 1999 yang direvisi menjadi UU Nomor 33 Tahun 2004 tentang Perimbangan Keuangan antara Pemerintah Pusat dan Pemerintahan Daerah. Pelaksanaan kebijakan tersebut merupakan jawaban atas tuntutan reformasi yang terjadi pada tahun 1998. Pemberian otonomi luas kepada daerah disertai dengan pelaksanaan desentralisasi fiskal pada hakekatnya diarahkan untuk mempercepat terwujudnya kesejahteraan masyarakat melalui peningkatan pelayanan, pemberdayaan, dan peran serta masyarakat. Disamping itu melalui otonomi daerah dan desentralisasi fiskal, daerah diharapkan mampu meningkatkan daya saing dengan memperhatikan prinsip demokrasi, pemerataan, keadilan, keistimewaan dan kekhususan serta potensi daerah. 1. Desentralisasi dan Otonomi. Desentralisasi sebagaimana dikutip dalam encyclopedia of the social sciences mendefinisikannya sebagai penyerahan wewenang dari tingkat pemerintahan yang lebih tinggi kepada pemerintahan yang lebih rendah, baik yang menyangkut bidang legislatif, judikatif atau administratif. Machfud Sidik (2007) sejalan dengan riset yang dilakukan World Bank (1999) membagi tipe desentralisasi kedalam 4 (empat t ipe) yaitu desentralisasi politik, desentralisasi administratif, desentralisasi fiskal, dan desentralisasi ekonomi. Sedangkan dalam UU 23 tahun 2014 disebutkan bahwa desentralisasi adalah penyerahan urusan pemerintahan oleh pemerintah pusat kepada daerah otonom berdasarkan asas otonomi. Asas otonomi tersebut dijelaskan sebagai prinsip dasar penyelenggaraan pemerintahan daerah berdasarkan otonomi

Pajak Daerah dan Retribusi Daerah | 1

daerah yang didefinisikan sebagai hak, wewenang, dan kewajiban daerah otonom untuk mengatur dan mengurus sendiri urusan pemerintahan dan kepentingan masyarakat setempat dalam sistem Negara Kesatuan Republik Indonesia. Pembagian urusan antara pemerintah pusat dan pemerintah daerah secara ringkas dapat dilihat pada Gambar 1.1. Gambar 1.1. Pembagian Penyelenggaran Urusan Pemerintah

Sumber: UU No. 23 No. 2014 tentang Pemerintahan Daerah Pembagian urusan pemerintahan antara Pemerintah sebagaimana tergambar pada gambar 1.1 dibagi berdasarkan prinsip akuntabilitas, efisiensi, dan eksternalitas, serta kepentingan strategis nasional dengan memperhatikan keserasian hubungan antar tingkatan dan/atau susunan pemerintahan. Penyerahan urusan pemerintahan kepada daerah tersebut disertai dengan sumber pendanaan ( money follow function) , pengalihan sarana dan prasarana, serta kepegawaian sesuai dengan urusan yang didesentralisasikan. Sedangkan urusan pemerintahan yang dilimpahkan kepada Gubernur, disertai dengan pendanaan sesuai dengan urusan yang didekonsentrasikan. Ada 4 jenis bentuk hubungan kewenangan antara pusat dan daerah, yakni: a. Devolusi. b. Desentralisasi. c. Dekonsentrasi (Desentralisasi Administrasi).


d. Tugas Pembantuan. Sedangkan di Indonesia hanya dikenal tiga dari empat istilah di atas, sebagaimana diatur dalam Pasal 1 UU No. 23 Tahun 2014 tentang Pemerintahan Daerah, sebagai berikut: a. Desentralisasi adalah penyerahan Urusan Pemerintahan oleh Pemerintah Pusat kepada daerah otonom berdasarkan Asas Otonomi. b. Dekonsentrasi adalah pelimpahan sebagian Urusan Pemerintahan yang menjadi kewenangan Pemerintah Pusat kepada gubernur sebagai wakil Pemerintah Pusat, kepada instansi vertikal di wilayah tertentu, dan/atau kepada gubernur dan bupati/wali kota sebagai penanggung jawab urusan pemerintahan umum. c. Tugas Pembantuan adalah penugasan dari Pemerintah Pusat kepada daerah otonom untuk melaksanakan sebagian Urusan Pemerintahan yang menjadi kewenangan Pemerintah Pusat atau dari Pemerintah Daerah provinsi kepada Daerah kabupaten/kota untuk melaksanakan sebagian Urusan Pemerintahan yang menjadi kewenangan Daerah provinsi. Dengan adanya otonomi dan desentralisasi diharapkan dapat menjadi sebuah alat untuk mencapai salah satu tujuan bernegara, yaitu utamanya memberikan pelayanan publik yang lebih baik dan menciptakan proses pengambilan keputusan yang lebih demokratis. Melalui desentralisasi dan otonomi akan diwujudkan pelimpahan kewenangan kepada tingkat pemerintahan untuk melakukan pembelanjaan, kewenangan untuk memungut pajak (taxing power), terbentuknya dewan dan kepala daerah yang dipilih langsung oleh rakyat, dan adanya bantuan dalam bentuk transfer dari pemerintah pusat. Untuk itu pemerintah mengatur hubungan keuangan pusat dan daerah dalam sebuah undang-undang mengenai perimbangan keuangan pusat dan daerah. 2. Hubungan Keuangan Pusat dan Daerah Kerangka hubungan keuangan antara pusat dan daerah memberikan landasan bagi pola pendanaan kepada daerah yang mengacu pada 3 (tiga) prinsip utama yaitu: (1) perimbangan keuangan antara pemerintah pusat dan pemerintah daerah merupakan subsistem keuangan negara sebagai konsekuensi penyerahan urusan pemerintah pusat kepada pemerintah daerah; (2) pemberian sumber keuangan negara kepada pemerintah daerah dalam rangka pelaksanaan desentralisasi harus memperhatikan keseimbangan fiskal; dan (3) perimbangan keuangan antara pemerintah pusat dan pemerintah daerah merupakan suatu sistem yang menyeluruh dalam rangka pendanaan penyelenggaraan asas desentralisasi, dekonsentrasi, dan tugas pembantuan. Untuk itu, pengaturan hubungan keuangan pusat dan daerah mengacu pada UU No.33/2004 didasarkan atas 4 (empat) prinsip yaitu: a. urusan yang merupakan tugas pemerintah pusat di daerah dalam rangka dekonsentrasi, dibiayai dari dan atas beban APBN; b. urusan yang merupakan tugas pemerintah daerah sendiri dalam rangka desentralisasi, dibiayai dari dan atas beban APBD; c. urusan yang merupakan tugas pemerintah pusat atau pemerintah daerah tingkat atasnya, yang dilaksanakan dalam rangka tugas pembantuan, dibiayai oleh pemerintah pusat atas beban APBN atau oleh pemerintah daerah tingkat atasnya atas beban APBD-nya sebagai pihak yang menugaskan; dan


d. sepanjang potensi sumber-sumber keuangan daerah belum mencukupi, maka pemerintah pusat memberikan sejumlah bantuan. Apabila hubungan keuangan pusat dan daerah tersebut digambarkan dalam suatu alur hubungan pendanaan APBN dan APBD dalam pelaksanaan pembagian urusan kewenangan nampak terlihat dalam gambar 1.2 berikut. Gambar 1.2 Hubungan Keuangan Pusat dan Daerah

Sumber: diolah dari UU 33/2004 dan UU 23/2014 Pada UU 23/2014 sebagaimana diatur dalam Bab XI mengenai Keuangan Daerah pada pasal 279 disebutkan bahwa Pemerintah Pusat memiliki hubungan keuangan dengan Daerah untuk membiayai penyelenggaraan Urusan Pemerintahan yang diserahkan dan/atau ditugaskan kepada Daerah. Hubungan keuangan tersebut meliputi: a. pemberian sumber penerimaan Daerah berupa pajak daerah dan retribusi daerah; b. pemberian dana bersumber dari perimbangan keuangan antara Pemerintah Pusat dan Daerah; c. pemberian dana penyelenggaraan otonomi khusus untuk Pemerintahan Daerah tertentu yang ditetapkan dalam undang-undang; dan d. pemberian pinjaman dan/atau hibah, dana darurat, dan insentif (fiskal). 3. Desentralisasi Fiskal Definisi menurut Litvack and Seddon (1999) “the transfer of authority and responsibility for public functions from the central government to subordinate or quasi-independent organization or the private sector.”

Definisi menurut Roy Bahl (2008)


“the empowerment of people by the fiscal empowerment of their local governments”

Definisi menurut Machfud Siddik (2007) “setting limits for decision making at the sub-national level by strengthening the power and responsibilities of lower tiers of public administration in providing and financing public goods and services.”

Desentralisasi fiskal di Indonesia merupakan kebijakan yang ditempuh oleh Pemerintah Pusat dalam rangka memberikan ruang bagi Pemerintah Daerah (Pemda) untuk mendorong pembangunan daerah setempat. Kebijakan ini menganut prinsip “money follows function” di mana pendanaan mengikuti fungsi atau urusan yang diserahkan kepada daerah baik yang meliputi kebijakan expenditure dan revenue assignment. kewenangan daerah didanai terutama dg transfer ke daerah yang disertai dengan diskresi untuk menggunakannya serta didukung dengan penguatan local taxing power. Titik berat desentralisasi fiskal: Expenditure Assignment



Sejalan dengan hal tersebut, dalam rangka mendukung pemenuhan sumber-

sumber pendapatan daerah, Pemda diberikan kewenangan untuk penggalian potensi pungutan pajak dan retribusi (local taxing power) berdasarkan peraturan perundangan-undangan yang berlaku yaitu undang-undang nomor 28 tahun 2009 (uu 28/2009) tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah (PDRD). Arah kebijakan yang membedakan uu ini dengan yang sebelumnya antara lain adalah: a. Kebijakan dalam penetapan PDRD yang tadinya open-list menjadi closed-list system diharapkan dapat mendukung kejelasan, kepastian, dan kesederhanaan regulasi. b. Kewenangan yang lebih luas di bidang perpajakan dan retribusi daerah (local taxing empowerment) antara lain melalui perluasan basis PDRD yang sudah ada, menambah jenis, menaikkan tarif maksimum, dan diskresi penetapan tarif PDRD sehinggaberdampak positif bagi pencapaian Pendapatan Asli Daerah (PAD) dengan sedikit menimbulkan efek disinsentif dalam kegiatan perekonomian. c. Kebijakan earmarking untuk jenis pajak tertentu dalam rangka mengarahkan kebijakan belanja daerah untuk mengatasi eksternalitas negatif di bidang kesehatan, perhubungan, dan infrastruktur. d. Kebijakan efektivitas pengawasan pungutan daerah dari sistem represif menjadi sistem preventif dan korektif sehingga sejalan dengan prinsip perpajakan yang bersifat nasional. B. Mengetahui teori Pajak Daerah dan Retri bus i Daerah

1. Pengertian Pajak Daerah Dalam rangka penyediaan barang publik perlu adanya intervensi dari pemerintah sebagai koreksi atas kegagalan mekanisme pasar (musgrave, 1983). Pemerintah dengan instrumen anggaran yang dimilikinya, yaitu pajak, retribusi (user charges), belanja pemerintah, dan pinjaman, dianggap lebih efisien untuk memenuhi tujuan tersebut. Pajak merupakan iuran yang sifatnya paksaan dan manfaat atas penyediaan barang publik tidak secara langsung terkait dengan pembayaran pajak (DJPK, 2016). Semua orang baik yang tidak membayar pajak dapat juga merasakan manfaat dari barang publik tersebut. Dengan demikian, pajak dianggap sumber pembiayaan yang tepat untuk penyediaan barang publik yang bersifat non excludable dan non rivalry.


a. b.

c. d.

Brotodiharjo dalam (Darwin, 2010) menyebutkan 4 teori tentang pajak yaitu Teori Asuransi, dimana dalam teori ini Negara mempunyai tugas melindungi warganya, dan pajak dianggap sebagai premi asuransi yang harus dibayar warga atas pelindungan negara. Teori Kepentingan, pada teori ini menitikberatkan pada pembagian beban pajak yang dipungut dari masyarakat, dimana warga yang memiliki kepentingan banyak terhadap negara sehingga negara harus memenuhi kepentingan tersebut, membayar pajak lebih besar daripada warga yang memiliki sedikit kepentingan. Teori Gaya Pikul, dalam teori ini menyebutkan bahwa dasar keadilan pungutan pajak terletak dalam jasa-jasa yang diberikan negara kepada warganya. Teori Bakti atau Kewajiban Mutlak, yaitu teori yang menganggap Karena sifat-sifat negara maka timbulah hak mutlak untuk memungut pajak. Teori ini bersifat antitesis terhadap tiga teori sebelumnya.

Definisi atau pengertian pajak menurut Mardi asmo (2009) bahwa: “Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan tiada mendapat jasa timbal (kontraprestasi) yang langsung dapat ditunjukkan dan yang digunakan unt uk membayar pengeluaran umum.” Sedangkan pengertian Pajak menurut Abut (2007) menyatakan bahwa: “Pajak merupakan iuran

kepada negara, yang dapat dipaksakan dan terhutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan, dengan tidak mendapat prestasi kembali, yang langsung dapat ditunjuk, dan gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran umum berhubungan dengan tugas negara untuk menyelenggarakan pemerintahan.”

Sejalan dengan penjelasan diatas, UU N0. 28 Tahun 2009 tentang PDRD, sebagai pengganti dari UU N0. 18 Tahun 1997 sebagaimana telah diubah dengan UU No. 34 Tahun 2000 juga lebih mempertegas pengertian pajak dalam tataran pemerintahan yang lebih rendah (daerah), sebagai berikut: “Pajak daerah adalah

kontribusi wajib kepada daerah yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan Daerah bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.”

Berdasarkan definisi pajak, dapat ditarik kesimpulan tentang ciri-ciri yang melekat pada pengertian pajak, yaitu sebagai berikut. a. Pajak dipungut oleh negara, baik pemerintah pusat maupun pemerintah daerah, berdasarkan undang-undang serta aturan pelaksanaannya. b. Dalam pembayaran pajak tidak ada hubungan langsung antara jumlah pembayaran pajak dengan kontra prestasi secara individu oleh pemerintah atau tidak ada imbalan langsung yang diperoleh si pembayar pajak. c. Penyelenggaraan pemerintah secara umum merupakan manifestasi kontra prestasi dari negara kepada para pembayar pajak. d. Pajak dipungut karena adanya suatu keadaan, kejadian, dan perbuatan/aktivitas yang menurut peraturan perundang-undangan pajak dikenakan pajak. e. Pajak memiliki sifat dapat dipaksakan. Artinya wajib pajak yang tidak memenuhi kewajiban pembayaran pajak, dapat dikenakan sanksi, baik sanksi pidana maupun denda sesuai dengan ketentuan yang berlaku. f. Pembayaran pajak harus masuk kepada kas negara, yaitu kas pemerintah pusat atau pemerintah daerah (sesuai dengan jenis pajak yang dipungut).


2. Retribusi Daerah Salah satu permasalahan dari pemanfaatan barang publik adalah adanya eksternalitas dengan adanya free rider . Terlalu banyaknya konsumen yang memanfaatkan dan kapasitas yang terbatas atas pemanfaatan barang tersebut menyebabkan ketidakefisienan pemanfaatannya. Menurut (Oakland, 1987) dalam (DJPK, 206) ketidakefisienan tersebut salah satunya dapat diatasi dengan adanya retribusi/user charges. Pengenaan retribusi harus dapat memastikan orang yang tidak membayar dikecualikan untuk menikmati manfaat dari barang tersebut, dan manfaat dari barang tersebut hanya ditujukan kepada individu yang membayar. Dengan demikian barang tersebut menjadi bukan murni barang publik karena bersifat excludable . Retribusi menurut (Darwin, 2010) adalah pembayaran wajib dari penduduk kepada negara karena adanya jasa tertentu yang diberikan oleh negara bagi penduduknya secara perorangan. Dalam UU No.28/2009 Retribusi Daerah yang selanjutnya disebut Retribusi adalah pungutan Daerah sebagai pembayaran atas jasa atau pemberian izin tertentu yang khusus disediakan dan/atau diberikan oleh Pemerintah Daerah untuk kepentingan orang pribadi atau Badan. a. b. c. d. e.

Beberapa ciri yang melekat pada retribusi daerah adalah sebagai berikut. Retribusi merupakan pungutan yang dipungut berdasarkan undang-undang dan peraturan daerah yang berkenaan. Hasil penerimaan retribusi masuk ke kas pemerintah daerah. Pihak yang membayar retribusi mendapatkan kontraprestasi (balas jasa) secara langsung dari pemerintah daerah atas pembayaran yang dilakukan. Retribusi terutang apabila ada jasa yang diselenggarakan oleh pemerintah daerah yang dinikmati oleh orang atau badan. Sanksi yang dikenakan pada retribusi adalah sanksi secara ekonomis, yaitu jika tidak membayar retribusi, tidak akan memperoleh jasa yang diselenggarakan oleh pemerintah daerah.

3. Perbedaan Pajak dengan Retribusi Dari penjelasan di atas, dapat dismpulkanmengenai perbedaan antara pajak dengan retribusi sebagaimana berikut ini: a. Kontra prestasinya. Pada retribusi kontra prestasinya dapat ditunjuk secara langsung baik secara langsung baik secara individu dan golongan tertentu. Sedangkan pada pajak kontra prestasinya tidak dapat ditunjuk secara langsung. b. Balas jasa pemerintah. Hal ini dikaitkan dengan tujuan pembayaran, yaitu pajak balas jasa pemerintah berlaku untuk umum; seluruh rakyat menikmati balas jasa, baik yang membayar pajak maupun yang dibebaskan dari pajak. Sebaliknya, pada retribusi balas jasa negara/pemerintah berlaku khusus, hanya dinikmati oleh pihak yang telah melakukan pembayaran retribusi. c. Sifat pemungutannya. Pajak bersifat umum, artinya berlaku untuk setiap orang yang memenuhi syarat untuk dikenakan pajak. Sementara itu, retribusi hanya berlaku untuk orang tertentu, yaitu yang menikmati jasa pemerintahan yang dapat ditunjuk. d. Sifat pelaksanaannya. Pemungutan retribusi didasarkan atas peraturan yang berlaku umum dan dalam pelaksanaannya dapat dipaksakan, yaitu setiap orang yang ingin mendapatkan suatu jasa tertentu dari pemerintah harus membayar retribusi. Jadi sifat paksaan pada retribusi bersifat ekonomis sehingga pada


e.

hakikatnya diserahkan pada pihak yang bersangkutan untuk membayar atau tidak. Hal ini berbeda dengan pajak. Sifat paksaan pada pajak adalah yuridis, artinya bahwa setiap orang yang melanggarnya akan mendapat sanksi hukuman, baik berupa sanksi pidana maupun denda. Lembaga atau badan pemungutnya . Pajak dapat dipungut oleh pemerintah pusat ataupun pemerintah daerah sedangkan retribusi hanya dapat dipungut oleh pemerintah daerah.

4. Fungsi Pajak Daerah Pajak daerah mempunyai peran penting dalam pelaksanaan fungsi pemerintahan sebagaimana halnya dengan pajak pusat, baik dalam fungsi mengatur (regulatory), penerimaan (budgetory), redistribusi (redistributive), dan alokasi sumber daya (resource allocation) maupun kombinasi antara keempatnya. Pada hakikatnya fungsi pajak daerah dapat dibedakan menjadi 2 (dua) fungsi utama, yaitu fungsi penerimaan/budgetory dan fungsi pengaturan/ regulatory. a.

Fungsi Penerimaan (Budgetair)

Fungsi yang paling utama dari pajak daerah adalah untuk mengisi kas daerah. Fungsi ini disebut fungsi budgetair yang secara sederhana dapat diartikan sebagai alat pemerintah daerah untuk menghimpun dana dari masyarakat untuk berbagai kepentingan pembiayaan pembangunan daerah. Fungsi ini juga tercermin dalam prinsip efisiensi, yang menghendaki pemasukan penerimaan yang sebesar-besarnya dengan pengeluaran untuk mendapatkan pemasukan yang sekecil-kecilnya dari suatu penyelenggaraan pemungutan pajak daerah. Adanya pemungutan pajak oleh daerah ditujukan untuk meningkatkan pendapatan daerah. Terlebih di era otonomi daerah, dimana kebutuhan dana untuk melaksanakan tugas-tugas pemerintahan dan pembangunan daerah cukup besar, sementara sumber-sumber pendanaan yang tersedia sangat terbatas. Daerah dipacu untuk secara kreatif menciptakan sumber-sumber pendapatan daerah yang dapat mendukung pembiayaan pengeluaran daerah. Fungsi pengaturan dari pajak daerah dapat dilakukan dengan mengenakan pajak daerah yang tinggi terhadap kegiatan masyarakat yang kurang dibutuhkan. Sebaliknya, untuk kegiatan prioritas yang memberikan dampak positif bagi pengembangan ekonomi masyarakat dikenakan pajak daerah yang rendah. Dalam berbagai literatur dan peraturan perundang-undangan, peningkatan pendapatan asli daerah (yang di dalamnya termasuk pajak daerah) seolah-olah terkait secara langsung dengan kinerja pemerintah daerah. Peningkatan pendapatan asli daerah kadangkala digunakan sebagai indikator keberhasilan daerah. Hal ini mendorong pemerintah daerah berusaha menciptakan berbagai jenis pajak daerah yang berdasarkan pemahaman pemerintahan daerah dapat meningkatkan pendapatan asli daerah tanpa mempertimbangkan dampak dari pengenaan pajak tersebut bagi masyarakat dan bagi kelangsungan kegiatan ekonomi di daerahnya. Untuk itu pajak daerah sebagai sumber penerimaan APBD perlu direncanakan dengan memperhatikan prinsip-prinsip tata kelola pengelolaan keuangan yang baik. b.

Fungsi Pengaturan (Regulerend)

Fungsi lain dari pajak daerah adalah untuk mengatur atau regulerend . Dalam hal ini pajak daerah dapat digunakan oleh pemerintah daerah sebagai instrumen untuk


mencapai tujuan-tujuan tertentu dengan pengaturan melalui perpajakan daerah. Dalam hal ini, pengenaan pajak daerah dilakukan untuk mempengaruhi tingkat konsumsi dari barang dan jasa tertentu. Fungsi pengaturan dari pajak daerah ini belum banyak dimanfaatkan oleh daerah. Beberapa daerah memang sudah mengakomodir fungsi pendapatan dan fungsi pengaturan dalam perumusan kebijakan pajak daerah, antara lain melalui penerapan tarif yang berbeda antar golongan masyarakat. Misalnya: Pengenaan Pajak Rokok atas Cukai Hasil Tembakau meyebabkan harga rokok dipasaran menjadi naik ketimbang sebelum dikenakan pajak rokok. Pengenaan pajak progresif pada kepemilikan kendaraan bermotor, ditujukan untuk mempengaruhi konsumsi masyarakat dalam kepemilikan kendaraan bermotor secara berlebihan yang dapat menimbulkan kemacetan lalu lintas. Selain itu, pajak dapat berfungsi sebagai automatic stabilisazer dalam perekonomian. Pengenaan pajak dapat mempengaruhi tingkat konsumsi atau pengeluaran dan saving di masyarakat. Pengenaan tarif pajak yang tinggi dapat mengurangi tingkat konsumsi dan meningkatkan saving. Dengan demikian, saat ekonomi mengalami resesi pengurangan pajak atau penurunan tarif pajak dapat diterapkan sebagai stimulus ekonomi. Sebaliknya tarif progresif dapat diimplementasikan pada saat ekonomi mengalami booming . Pada saat kondisi perekonomian yang booming tersebut mengalami full employment dan diikuti dengan tingkat inflasi yang terus merangkak naik, penerapan pajak progresif dapat menjadi automatic stabilisazer yang dapat menekan tingkat konsumsi sehingga mengurangi demand dan tingkat harga menjadi turun kembali. Di samping berfungsi sebagai automatic stabilisazer , pengenaan pajak dapat mempengaruhi perilaku masyarakat sehingga menimbulkan menimbulkan distorsi. Pajak tersebut dikenal dengan pajak yang bersifat distortionary. Pengenaan pajak tersebut berdampak pada tingkat pengeluaran atau penurunan kemampuan belanja masyarakat sehingga mengakibatkan adanya tindakan-tindakan yang dilakukan oleh masyarakat untuk menghindari pajak. Dengan kata lain, sebagai contoh, pajak yang bersifat distortionary tersebut akan mengubah preferensi masyarakat atas konsumsi barang yang telah dikenakan pajak tersebut. Di sisi lain, pajak yang bersifat nondistortionary disebut dengan lump-sump tax. Melalui fungsi perpajakan ini, dapat membantu golongan masyarakat tertentu dalam pemenuhan kewajiban perpajakannya dan memberikan dampak positif yang signifikan bagi pengembangan ekonomi. Langkah yang harus dipertimbangkan oleh daerah adalah pemberian insentif pajak daerah dalam rangka menarik investasi di daerahnya. 5. Prinsip-Prinsip Pajak Daerah Suatu pajak daerah harus memenuhi beberapa prinsip umum atau asas umum, sehingga pemungutannya dapat dilaksanakan secara efisien dan efektif. Adam Smith dalam bukunya yang dikenal dengan nama wealth of nations menguraikan ajarannya sebagai asas umum pemungutan pajak yang dikenal dengan The Four Maxims, dimana bila diuraikan dalam prinsip pokok dari suatu pajak yang baik, antara lain: a. Prinsip keadilan (Equity) atau Prinsip Persamaan (Equality). Dalam prinsip ini ditekankan pentingnya keseimbangan berdasarkan kemampuan masing-masing subjek pajak daerah. Yang dimaksud dengan keseimbangan atas kemampuan subjek pajak adalah dalam pemungutan pajak tidak ada diskriminasi di


antara sesama wajib pajak yang memiliki kemampuan yang sama. Pemungutan pajak yang dilakukan terhadap semua subjek pajak harus sesuai dengan batas kemampuan masing-masing dan karakter obyek pajak masing-masing, sehingga dalam prinsip equity ini setiap masyarakat yang dengan kemampuan yang sama dikenai pajak yang sama dan masyarakat yang memiliki kemampuan yang berbeda memberikan kontribusi yang berbeda sesuai dengan kemampuannya masing-masing. Misalnya, pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor dikenakan berbeda sesuai dengan tahun perolehan, jumlah kepemilikan, dsb. Pengenaan Pajak yang adil tidak harus bahwa kepemilikan kendaraan bermotor sama merk dan jenis diberikan pajak yang sama tanpa memperhatikan tahun perolehan kepemilikan. Orang yang memiliki satu kendaraan akan membayar beda dengan yang memiliki lebih dari satu kendaraan. b. Prinsip Kepastian (Certainty). Dalam prinsip ini ditekankan pentingnya kepastian, baik bagi aparatur pemungut maupun wajib pajak. Kepastian di bidang pajak daerah antara lain mencakup dasar hukum yang mengaturnya; kepastian mengenai subjek, objek, tarif dan dasar pengenaannya; serta kepastian mengenai tata cara pemungutannya. Adanya kepastian akan menjamin setiap orang untuk tidak ragu-ragu dalam menjalankan kewajiban membayar pajak daerah, karena segala sesuatunya diatur secara jelas. Prinsip kepastian merupakan prinsip yuridis dalam pemungutan pajak. c. Prinsip Kemudahan (Convenience).

Dalam prinsip ini ditekankan pentingnya saat dan waktu yang tepat bagi wajib pajak daerah dalam memenuhi kewajibannya. Pemungutan pajak daerah sebaiknya dilakukan pada saat wajib pajak daerah menerima penghasilan. Dalam hal ini negara tidak mungkin melaksanakan pemungutan pajak daerah jika masyarakat tidak mempunyai kekuatan untuk membayar. Bahkan daerah seharusnya memberikan kesempatan terlebih dahulu kepada masyarakat untuk memperoleh peningkatan pendapatan, dan setelah itu mereka layak memberikan kontribusi kepada daerah dalam bentuk pajak daerah. Prinsip convenience ini merupakan prinsip financial dalam pemungutan pajak. d. Prinsip efisiensi (Efficiency). Dalam prinsip ini ditekankan pentingnya efisiensi pemungutan pajak, artinya biaya yang dikeluarkan dalam melaksanakan pemungutan pajak tidak boleh lebih besar dari jumlah pajak yang dipungut. Dalam prinsip ini terkandung pengertian bahwa pemungutan pajak daerah sebaiknya memperhatikan mekanisme yang dapat mendatangkan pemasukan pajak yang sebesar-besarnya dan biaya yang sekecilkecilnya. Untuk itu pada UU PDRD ada pengaturan dimana daerah dapat tidak memungut pajak bila kurang potensinya lebih banyak unsur pengeluaran untuk mendapatkan penerimaan itu. Prinsip ini dikenal dengan prinsip ekonomis dalam pemungutan pajak. 6. Kriteria Pajak Daerah Ada beberapa kriteria mengenai pajak daerah, yaitu: a. Pungutan bersifat pajak dan bukan retribusi. Pungutan tersebut harus sesuai definisi pajak yang ditetapkan dalam undangundang, yaitu merupakan kontribusi wajib yang dilakukan oleh orang pribadi atau


b. c. d. e. f.

badan kepada daerah; tanpa imbalan langsung yang seimbang; dapat dipaksakan berdasarkan perundang-undangan; dan digunakan untuk membiayai penyelenggaraan pemerintahan dan pembangunan daerah. Objek pajak terletak atau terdapat di wilayah daerah kabupaten/kota yang bersangkutan dan mempunyai mobilitas cukup rendah, serta hanya melayani masyarakat di wilayah daerah kabupaten/kota yang bersangkutan. Objek dan dasar pengenaan pajak tidak bertentangan dengan kepentingan umum. Pajak ditujukan untuk kepentingan bersama yang lebih luas antara pemerintah dan masyarakat dengan memperhatikan aspek ketentraman dan kestabilan politik, ekonomi, sosial, budaya, serta pertahanan dan keamanan. Potensi pajak memadai, artinya hasil penerimaan pajak harus lebih besar dari biaya pemungutan. Objek Pajak bukan merupakan objek pajak pusat.

Jenis pajak yang bertentangan dengan kriteria ini, antara lain adalah pajak ganda (double tax), yaitu pajak dengan objek dan/atau dasar pengenaan yang tumpang tindih dengan objek dan/atau dasar pengenaan pajak lain yang sebagian atau seluruh hasilnya diterima oleh daerah. Selain 6 kriteria diatas, pemugutan pajak yang baik memiliki ciri diantaranya: a. Tidak memberikan dampak ekonomi yang negatif. Pajak tidak mengganggu alokasi sumber ekonomi dan tidak merintangi arus sumber daya ekonomi antardaerah maupun kegiatan ekspor-impor. b. Memperhatikan aspek keadilan dan kemampuan masyarakat. 1) Aspek keadilan, antara lain: objek dan subjek pajak harus jelas sehingga dapat diawasi pemungutannya; jumlah pembayaran pajak dapat diperkirakan oleh wajib pajak; tarif pajak ditetapkan dengan memperhatikan keadaan wajib pajak. 2) Aspek kemampuan masyarakat. Pajak memperhatikan kemampuan subjek pajak untuk memikul tambahan beban pajak, sehingga sebagian besar dari beban pajak tersebut tidak dipikul oleh masyarakat yang relatif kurang mampu. 3) Menjaga kelestarian lingkungan. Pajak harus bersifat netral terhadap lingkungan, yang berarti bahwa pengenaan pajak tidak memberikan peluang kepada daerah atau pusat atau masyarakat luas untuk merusak lingkungan. • • •

7. Kriteria Memilih Pajak Daerah Setelah mengetahui kriteia pajak daerah, dalam mempertimbangkan pemungutan suatu pajak daerah, ada beberapa kriteria yang perlu diperhatikan ketika daerah akan melakukan pemungutan atas jenis pajak daerah yaitu yang utama adalah yield atau hasil yang diperkirakan dapat diperoleh dan pemenuhan unsur-unsur keadilan. Yield/Hasil

a. Kecukupan: hasil dari pajak harus sesuai dengan pengeluaran yang akan dibiayai. Beberapa pajak yang memberikan hasil kecil cenderung tidak efisien dan menciptakan resistensi dari wajib pajak b. Kepastian dan dapat diprediksi: hasil dari pajak sebaiknya tidak mengalami fluktuasi yang besar dari tahun ke tahun, karena hal tersebut menyulitkan dalam perencanaan pengeluaran. Beberapa pajak atas produksi hasil pertanian


kemungkinan sulit untuk diprediksi karena faktor iklim yang tidak menentu. c. Elastisitas: idealnya, hasil dari pajak sebaiknya meningkat secara otomatis seiring dengan inflasi, pertumbuhan populasi dan meningkatnya pendapatan. Pajak penghasilan progresif elastis terhadap ketiga hal tersebut, sementara “poll tax” hanya elastis terhadap populasi dan tidak kepada dua aspek yang lain. Pajak “ad valorem” (yaitu, persentase pajak dari nilai objek pajak akan jauh lebih elastis

dibandingkan dengan pajak yang jumlahnya tetap dalam bentuk nilai uang). Catatan yang perlu diingat bahwa: tarif pajak dapat ditingkatkan seiring dengan inflasi, dan apabila keputusan politik atau tindakan administrasi dibutuhkan maka hal tersebut tidak dapat terjadi secara otomatis. d. Biaya pemungutan: rasio antara biaya pemungutan dan hasil dari pajak sebaiknya sekecil mungkin. Populasi penduduk dengan tingkat penyebaran yang luas, masalah transportasi dan infrastruktur menyebabkan biaya pemungutan di negaranegara berkembang menjadi tinggi. Hal ini menyebabkan pajak atas kegiatan sektor informal menjadi mahal karena biaya pemungutan yang tinggi. Keadilan Beban pajak sebaiknya “adil” dan sesui dengan kemampuan membayar wajib pajak.

Oleh karena itu, terdapat beberapa aspek yang perlu dipertimbangkan: a. jelas tidak sembarangan: dasar pengenaan pajak dan kewajiban membayar harus jelas dan mudah dipahami. Hal ini penting dalam rangka menghindari tindakan sewenang-wenang dan ketidakadilan dalan penetapan pajak. b. prinsip manfaat: adalah prinsip yang menyatakan bahwa mereka yang menerima manfaat (atau paling diuntungkan) atas pelayanan pemerintah harus memberikan kontribusi (atau berkontribusi lebih banyak) atas pelayanan tersebut. Hal ini memberikan pengertian luas untuk perpajakan atau batas geografis bagi perpajakan (misalnya, wajib pajak pada satu daerah tidak harus membiayai pelayanan pada daerah lain), atau mengenakan retribusi langsung atas pelayanan yang diberikan kepada pembayar. Namun demikian, secara umum, prinsip ini tidak digunakan sebagai dasar untuk mengalokasikan beban pajak di antara individu. c. keadilan horisontal: artinya orang-orang dalam lingkungan ekonomi yang sama harus diperlakukan sama, misalnya, penghasilan dari pertanian harus dikenakan pajak pada tingkat yang sama dengan penghasilan dari sektor industri atau sektor lainnya. d. keadilan vertikal: adalah keadilan yang dikaitkan antara beban pajak dengan kemampuan untuk membayar. Oleh karena itu, perpajakan sebaiknya proporsional (artinya, semua kelompok penghasilan memberikan persentase kontribusi yang sama dari penghasilan tersebut) atau progresif (artinya, kelompok dengan penghasilan tinggi memberikan persentase kontribusi yang lebih besar, seperti pada pajak penghasilan). Sementara, terdapat beberapa pajak yang regresif misalnya pajak “poll”. C. Mengetahui reformasi dan landasan hukum Pajak Daerah dan Retribusi Daerah

Sejak Indonesia merdeka hingga tahun 1997, perhatian terhadap pengelolaan sistem perpajakan daerah yang efisien dan efektif amatlah minim perhatian, meskipun disadari bahwa pajak daerah dan retribusi daerah merupakan sumber penerimaan yang penting bagi daerah. Hal ini dikarenakan karena pada masa itu, sistem pemerintahan dan sistem keuangan negara Indonesia masih sentralistik, di mana


kegiatan pelayanan dan pembangunan di daerah mayoritas dibiayai dari Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara. Peran pajak daerah dan retribusi daerah pada periode tersebut hanya bersifat pelengkap sehingga optimalisasi pemungutan jenis pajak dan retribusi tertentu kurang mendapat perhatian. Gambar 1.3. Reformasi Pengaturan Perpajakan Daerah

Sumber: Bahan Ajar DJPK Bila kita melihat dari gambar 1.3, ada era sebelum otonomi dan seudah otonomi daerah. Lahirnya otonomi daerah sebagai tindak lanjut reformasi di Indonesia yang ditandai dengan terbitnya UU Nomor 22 Tahun 1999 tentang Pemerintahan Daerah turut memberikan warna terhadap kebijakan pajak daerah dan retribusi daerah di Indonesia. Adanya otonomi daerah melahirkan desentralisasi fiskal, hal ini salah satunya ditandai dengan lahirnya UU Nomor 34 Tahun 2000 yang mengatur mengenai perpajakan daerah, dimana daerah diberikan kewenangan untuk menetapkan jenis pajak daerah dan retribusi daerah sesuai kondisi spesifik yang ada di daerahnya dengan memperhatikan rambu-rambu yang diatur dalam peraturan perundangundangan. Secara umum reformasi pajak daerah dan retribusi daerah dibagi dalam tiga fase yaitu: 1. Sebelum Pembaharuan Sistem Perpajakan Daerah (Sebelum Tahun 1997) Sampai dengan tahun 1997, sejumlah peraturan perundang-undangan diterbitkan berkaitan dengan pajak daerah dan retribusi daerah, antara lain: a. UU Nomor 32 Tahun 1956 tentang Perimbangan keuangan antara negara dengan daerah-daerah yang berhak mengurus rumah tangganya sendiri; b. Peraturan Pemerintah Nomor 3 Tahun 1957 tentang Penyerahan pajak pusat kepada daerah, yang menetapkan sejumlah pajak negara (pajak pusat) menjadi


c. d. e. f. g.

pajak daerah; UU Nomor 11 Drt. Tahun 1957 tentang Peraturan Umum Pajak Daerah; UU Nomor 12 Drt. Tahun 1957 tentang Peraturan Umum Retribusi Daerah; UU Nomor 10 Tahun 1968; Instruksi Menteri Dalam Negeri Nomor 16 Tahun 1968; Keputusan Menteri Dalam Negeri Nomor 900-099 tanggal 2 April 1980;

Berdasarkan peraturan perundang-undangan tersebut di atas, terdapat 8 jenis pajak daerah dan sekitar 10 jenis retribusi daerah yang dipungut oleh daerah tingkat I yang sekarang kita kenal sebagai daerah provinsi. Tabel 1.1 Jenis Pajak Daerah dan Retribusi Daerah Provinsi Era Sebelum 1997

No.

No.

Jenis Pajak

Jenis Retribusi

1 Pajak verponding (Ordonansi Verponding 1928)

1 Retribusi izin mengusahakan tambak ikan

2 Pajak rumah tangga (Ordonansi Rumah Tangga 1908)

2 Retribusi izin pengambilan dan pembakaran gamping

3 Pajak Kendaraan Bermotor (Ordonansi Pajak Kendaraan Bermotor 1934).

3 Retribusi izin pengambilan batu karang di laut

4 Pajak izin menangkap ikan

4 Retribusi pelelangan ikan

5 Pajak sekolah

5 Retr ib usi penguji an kend.b ermoto r

6 Opsen atas pajak kekayaan

6 Retribusi timbangan jembatan

7 Opsen atas pajak (cukai) penjualan bensin

7 Retribusi dispensasi kelas jalan/jembatan

8 Bea balik nama kendaraan bermotor

8 Retribusi pemakaian tanah pengairan (setrean) 9 Retribusi izin pengambilan pasir, batu, dan kerikil 10 Retribusi pemakaian air minum

Sumber: diolah dari modul DJPK Sebagaimana tabel 1.1 diatas terdapat jenis pajak daerah yang merupakan pengalihan dari pajak pusat yaitu pajak kendaraan bermotor dan bea balik nama kendaraan bemotor. Pada UU Nomor 11 Drt. Tahun 1957 tentang Peraturan Umum Pajak Daerah, Provinsi dapat memasuki pajak yang tidak dipungut oleh pusat sebagaimana diatur dalam UU tersebut, bahkan pajak di Provinsi bersifat open list dalam artian pemberlakuan pajak daerah provinsi boleh dilakukan setelah peraturan daerah mendapat pengesahan dari Presiden. Sedangkan pada daerah tingkat II yang sekarang kita kenal sebagai daerah kabupaten/kota memungut 37 jenis pajak daerah sebagaimana tabel 1.2. berikut. Kabupaten/kota tidak boleh memungut bila Daerah atasnya dalam hal ini Provinsi telah melakukan pemungutan, namun boleh menambahkan opsen tax/piggybacking tax pada pajak provinsi. Pada jenis pajak daerah sebagaimana tabel 1.2 terdapat jenis pajak pusat yang dialihkan ke daerah yaitu pajak radio dan pajak bangsa asing.


Tabel 1.2 Jenis Pajak Daerah di Kabupeten/Kota Sebelum 1997

No.

Jenis Pajak

No.

Jenis Pajak

1 Pajak verponding

21 Pajak forenzen

2 Pajak jalan

22 Pajak pemberian air minum

3 Pajak rumah potong hewan

23

4 Pajak kopra

24 Pajak perusahaan

5 Pajak pembangunan I

25 Pajak kendaraan di atas air

6 Pajak radio

26 Pajak pelabuhan perahu

7 Pajak bangsa asing

27 Pajak pembuatan garam

8 Pajak atas pertunjukan dan keramaian umum

28 Pajak pengangkutan garam ke lu ar daerah

9 Pajak reklame

29 Pajak asuransi

10 Pajak anjing

30 Pajak pengusahaan kandang babi

Paja k ata s barang-barang menju la ng di ata s tanah, jalan, dan bangunan yang dikuasai daerah

Paja k ata s izin penju alan ata u pembuatan petasan dan 31 Pajak pengambilan sarang burung; kembang api Paja k ata s izin penju alan min uman yang mengandung 12 32 Pajak pengambilan rumput laut dan agar-agar laut alkohol 11

13 Pajak atas kendaraan tidak bermotor

33 Pajak pengumpulan telur penyu

14 Pajak atas izin mengadakan perjudian

34 Pajak rumah asap

Pajak atas tanda kemewahan mengenai luas dan 35 Pajak mendirikan rumah-rumah tembakau penghiasan kuburan Pajak karena berdia m di suatu daerah sela ma lebih dari 16 36 Pajak pelelangan ikan 120 hari Paja k ata s pemilikan bangunan, halaman, dan tanah 17 37 Opsen atas pokok pajak daerah tingkat atasan kosong 15

18 Pajak penerangan jalan 19 Pajak rumah bola 20 Pajak pendaftaran perusahaan Sumber: diolah dari modul DJPK Adapun pungutan lain diluar pajak atau disebut retribusi pada kabupaten/kota berkisar 60 jenis retribusi daerah.


Tabel 1.3 Jenis Retribusi Daerah Era Sebelum 1997 No.

Jenis Retribusi

No.

Jenis Retribusi

1

Uang le ge s

31 Retribusi penginapan/losmen

2

Uang tol bea jalan

32 Retribusi izin usaha pembakaran gambir

3

Uang bea pangkalan,

33 Retribusi pembakaran genting dan batu merah

4

Uang bea penambangan

34 Retribusi izin membawa barang keluar daerah

5

Bea pembantaian dan pemeriksaan

35

6

Uang sempadan dan izin bangunan

36 Retribusi izin perusahaan penggilingan padi

7

Retribusi atas pemakaian tanah

37 Retribusi pemakaian gedung/ bangunan milik pemda tk.II

8

Bea penguburan

38

9

Retribusi parkir

39

Retribusi sertifikat prakualifikasi, tender, serta izin pemborongan

Retribusi pemakaian lapangan olahraga, taman, dan lainlain Retribusi pengawasan terhadap kecap dan makanan/minuman yang merusak kesehatan

10 Retribusi terminal bus dan non-bus

40 Retribusi kartu ternak

11 Uang sewa tanah dan bangunan yang dikuasai Pemda tk.II

41 Retribusi timbangan ternak

12 Retribusi pengerukan dan penyedotan kakus (jamban)

42 Retribusi perpustakaan umum

13 Retribusi pemberian izin perusahaan

43 Retribusi pemeriksaan dan pemotongan ternak/daging

14 Retribusi pengujian kendaraan tidak bermotor

44 Retribusi pemeriksaan hewan besar bertanduk/jantan

15

Retribusi rumah sakit/balai pengobatan/puskesmas yang dikuasai pemda tkt II

16 Retribusi pemakaian pesanggrahan yang dikuasai pemda tkt II 17

Retribusi pe ngangkutan hasil pertanian, hasil hutan, hasil laut keluar daerah

45 Retribusi membawa daging keluar daerah 46 47

Retribusi penggunaan tem pat rekreasi, taman, pemandian, museum Retribusi izin usaha angkutan dengan kendaraan bermotor umum

18 Retribusi pemakaian air minum

48 Retribusi pasar

19 Retribusi plat nomor rumah

49 Retribusi pasar swasta

20 Retribusi izin dispensasi kelas jalan

50 Retribusi bank pasar pemerintah

21 Retribusi mesin gilas (alat-alat berat) yang dikuasai pemda tkt II

51 Retribusi pemakaian listrik

22 Retribusi pemakaian alat-alat kesehatan

52 Retribusi penerangan jalan

23 Retribusi rumah sakit bersalin (BKIA) pemerintah daerah tingkat II

53 Retribusi izin usaha/simpan garam

24 Retribusi polilinik gigi yang dikuasai pemerintah daerah tingkat II

54 Retribusi pengangkutan barang keluar daerah

25 Retribusi mobil ambulans

55 Retribusi pemakaian garasi/tempat penampungan mobil

26 Retribusi kereta jenazah

56 Retribusi pemberhentian di luar terminal

27 Retribusi sampah

57 Retribusi izin bongkar muat

28 Retribusi sarang burung

58 Retribusi kuburan umum

29 Retribusi simpan tembakau

59 Retribusi pemungutan sewa-menyewa perumahan

30 Retribusi pemakaian kios/penertiban warung

60 Retribusi pemakaian barang pem.

Sumber: diolah dari modul DJPK Pada era ini, pajak daerah dan retribusi daerah besifat open list, dengan pengawasan pada peerintahan yang lebih tinggi. Pemerintahan lebih rendah dapat memungut pajak yang tidak dipungut pemeintahan atasnya atau mengenakan opsen


atas pungutan pajak pemerintahan diatasnya, dengan control pemerinahan yang lebih tinggi. Meskipun bersifat open list namun pemberlakuanya dengan peraturan daerah yang telah mendapatkan pengesahan dari Presiden. Banyaknya jenis pajak daerah dan retribusi daerah yang diberlakukan di Indonesia sampai dengan tahun 1997 merupakan cerminan dari keinginan daerah untuk memperoleh penerimaan yang lebih besar pada pendapatan asli daerahnya. Dalam implementasinya, sebagian dari pajak daerah dan retribusi daerah tersebut mengandung berbagai kelemahan yang dapat menghambat efisiensi alokasi sumber-sumber ekonomi, yaitu: a. Di bidang pajak daerah, terdapat jenis-jenis pajak yang tidak memenuhi kriteria pemungutan pajak yang baik, seperti: 1) tidak efisien (biaya administrasi lebih tinggi dibandingkan dengan pendapatan pajak tersebut), 2) duplikasi atau tumpang tindih dengan pajak lain (terdapat pajak lain untuk jenis obyek pajak yang sama), dan 3) bersifat retribusi. b. Di bidang retribusi daerah juga terdapat jenis-jenis retribusi yang tidak layak diterapkan seperti: 1) tidak efisien (hasil kurang memadai dibandingkan dengan biaya penyediaan jasa oleh daerah), 2) biaya pemungutan relatif tinggi, 3) dasar pengenaan retribusi kurang kuat (terutama dalam penetapan struktur dan besarnya tarif), 4) tidak efektif (terutama dalam usaha untuk melindungi kepentingan umum dan kelestarian lingkungan), 5) duplikasi (terdapat jenis retribusi yang mempunyai dasar pengenaan atau obyek yang sama), 6) bersifat pajak (pemungutan retribusi tidak dikaitkan secara langsung dengan pelayanan kepada pembayar retribusi). Bertitik tolak dari adanya kelemahan-kelemahan tersebut di atas, dilakukan pembaharuan sistem pajak daerah dan retribusi daerah yang diharapkan dapat lebih memenuhi kebutuhan kondisi perekonomian nasional. Pembaruan itu dengan lahirnya UU Nomor 18 Tahun 1997 tentang pajak daerah dan retribusi daerah. 2. Pembaharuan Sistem Perpajakan Daerah (1997-2000) Pembaharuan sistem perpajakan daerah ( local tax reform) dilakukan pada tahun 1997 dengan menerbitkan UU Nomor 18 Tahun 1997 tentang pajak daerah dan retribusi daerah. Pembaharuan sistem perpajakan daerah ini ditujukan untuk membangun sistem pungutan daerah yang sederhana, adil, efektif dan efisien, yang diharapkan dapat mengoreksi kelemahan-kelemahan yang terdapat dalam sistem sebelumnya. Penyederhanaan sistem perpajakan daerah lebih ditujukan pada pemungutan pajak-pajak yang memenuhi kriteria-kriteria perpajakan yang secara teoritis dan praktek dapat dipertanggungjawabkan, seperti: a. objek dan dasar pengenaan pajaknya tidak bertentangan dengan kepentingan umum; b. potensi pendapatannya memadai; c. memperkuat landasan pemungutan retribusi, yaitu mengaitkan pungutan dengan layanan dan perizinan yang diberikan.


Dengan pembaharuan sistem pajak daerah dan retribusi daerah, diharapkan dapat menggerakkan peran serta masyarakat dalam pembiayaan pembangunan daerah. Dengan berlakunya Undang-undang Nomor 18 Tahun 1997, sebagian besar jenis pungutan daerah dihapus dan tersisa hanya 39 jenis pungutan yang terdiri dari 9 jenis pajak daerah (3 jenis pajak daerah tingkat I dan 6 jenis pajak daerah tingkat II) dan 30 jenis retribusi daerah. Pada periode ini, setiap penambahan jenis pajak daerah dan retribusi daerah harus mendapat pengesahan dari pemerintah pusat (sistem pengawasan preventif) untuk menjamin agar pungutan daerah tersebut tidak bertentangan dengan peraturan perundang-undangan dan/atau kepentingan umum. Rincian pajak daerah dan retribusi daerah yang dipungut oleh daerah tingkat I dan daerah tingkat II adalah sebagai berikut: a. Pajak Daerah, dibagi antara daerah tingkat I dan daerah tingkat II, dengan rincian: Daerah Tingkat I: 1) Pajak kendaraan bermotor; 2) Bea balik nama kendaraan bermotor; dan 3) Pajak bahan bakar kendaraan bermotor. Daerah Tingkat II: 1) Pajak hotel dan restoran; 2) Pajak hiburan; 3) Pajak reklame; 4) Pajak penerangan jalan; 5) Pajak pengambilan dan pengolahan bahan galian golongan C; dan 6) Pajak pemanfaatan air bawah tanah dan air permukaan. b. Retribusi Daerah, dikelompokkan dalam tiga golongan, yaitu retribusi jasa umum, retribusi jasa usaha, dan retribusi perizinan tertentu, dengan rincian: Retribusi jasa umum: 1) Retribusi pelayanan kesehatan; 2) Retribusi pelayanan persampahan/kebersihan; 3) Retribusi penggantian biaya cetak Kartu Tanda Penduduk dan Akte Catatan Sipil; 4) Retribusi pelayanan pemakaman dan pengabuan mayat; 5) Retribusi pelayanan parkir di tepi jalan umum; 6) Retribusi pelayanan pasar; 7) Retribusi pengujian kendaraan bermotor; 8) Retribusi pemeriksaan alat pemadam kebakaran; 9) Retribusi penggantian biaya cetak peta; 10) Retribusi pengujian kapal perikanan. Retribusi jasa usaha: 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8)

Retribusi pemakaian kekayaan daerah; Retribusi pasar grosir dan/atau pertokoan; Retribusi tempat pelelangan; Retribusi terminal; Retribusi tempat khusus parkir; Retribusi tempat penginapan/pesanggrahan/villa; Retribusi penyedotan kakus; Retribusi rumah potong hewan;


9) Retribusi pelayanan pelabuhan kapal; 10) Retribusi tempat rekreasi dan olah raga; 11) Retribusi penyeberangan di atas air; 12) Retribusi pengolahan limbah cair; 13) Retribusi penjualan produksi usaha daerah. Retribusi perizinan tertentu: 1) 2) 3) 4)

Retribusi izin mendirikan bangunan; Retribusi izin tempat penjualan minuman beralkohol; Retribusi izin gangguan; Retribusi izin trayek.

Pengaturan jenis pajak pada UU 18/1997 bersifat closed list yang membatasi pemungutan pajak oleh daerah baik provinsi maupun kabupaten/kota sesuai dengan yang diatur dalam UU. Pada era ini tidak terdapat peraturan daerah tentang pajak daerah dan retribusi daerah yang dibatalkan oleh pemerintah pusat, dikarenakan sebelum peraturan daerah tersebut diberlakukan terlebih dahulu harus mendapatkan pengesahan atau persetujuan dari pemerintah. Pemberlakuan UU Nomor 18 Tahun 1997 tidak banyak berdampak terhadap penerimaan Daerah. Hal ini dikarenakan pada era 1997 Indonesia sedang diterpa krisis ekonomi. Untuk itu setelah era 1997 tumbuhlah era reformasi yang ditandai dengan berubahnya UU pemerintahan daerah yang sebelumnya UU No.5 Tahun 1974 menjadi UU No.22 Tahun 1999. Perubahan ini juga melahirkan UU perubahan mengenai perpajakan daerah. 3. Otonomi Daerah (Setelah Tahun 2000) Otonomi Daerah yang digulirkan pada tahun 1999 yang ditandai dengan terbitnya UU Nomor 22 Tahun 1999 tentang pemerintahan daerah dan UU Nomor 25 Tahun 1999 tentang perimbangan keuangan antara pemerintah pusat dan pemerintahan daerah, telah mengubah secara signifikan hubungan keuangan antara pusat dan daerah yang semula lebih sentralitsik menjadi desentralistis. Untuk mendukung pelaksanaan tugas dan tanggung jawab yang dilimpahkan ke daerah, pemerintah daerah memerlukan sumber-sumber pendanaan yang memadai dengan mendorong kemandirian daerah. Dalam UU Nomor 25 Tahun 1999 dinyatakan bahwa pemerintah daerah harus memiliki kekuatan untuk menarik pungutan (taxing power) dan pemerintah pusat harus membagi sebagian pendapatan pajaknya kepada pemerintah daerah. Pada era otonomi daerah ini, terdapat 2 (dua) kebijakan besar di bidang pajak daerah dan retribusi daerah, masing-masing diatur dengan UU Nomor 34 Tahun 2000 dan UU Nomor 28 Tahun 2009. Kedua kebijakan tersebut memiliki perbedaan yang sangat fundamental, khususnya dilihat dari sisi sistem pemungutan, kewenangan daerah, dan sistem pengawasan. a. UU Nomor 34 Tahun 2000 Semangat otonomi daerah memberikan warna baru terhadap kebijakan pajak daerah dan retribusi daerah yang ditandai dengan diberlakukannya UU Nomor 34 Tahun 2000 tentang Perubahan atas Undang-undang Nomor 18 Tahun 1997 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah. Perubahan mendasar terletak pada sistem pengawasan pajak daerah dan retribusi daerah yang semula bersifat preventif diubah


menjadi represif . Pada masa ini, kewenangan daerah untuk menetapkan jenis pajak dan retribusi baru menjadi sangat besar. Meskipun pemerintah daerah memiliki kewenangan yang sangat besar, undang-undang tersebut telah mengatur ramburambu berupa kriteria yang harus dipenuhi dan kemungkinan pembatalan oleh pemerintah pusat apabila kemudian ternyata pungutan daerah tersebut tidak sesuai dengan peraturan perundang-undangan. 1) 2)

3)

4)

Beberapa hal yang mendasar dari perubahan UU Nomor 18 Tahun 1997 adalah: Jenis pajak daerah dan retribusi daerah ditambah dan disempurnakan. Di samping jenis pajak daerah dan retribusi daerah yang ditetapkan dalam UU 18 Tahun 1997 sebagaimana tabel 1.3., daerah diberi keleluasasan dapat memungut jenis pajak daerah dan retribusi daerah lainnya sepanjang memenuhi kriteria yang telah ditetapkan ( open list). Daerah dapat menetapkan dan memungut pajak daerah dan retribusi daerah baru dengan menerbitkan peraturan daerah tanpa memerlukan persetujuan atau pengesahan dari pemerintah, Karena pada masa ini evaluasi pemeintah atas perda yang sudah ditetapkan; Mekanisme pengawasan yang semula bersifat preventif berubah menjadi represif.

Pemberian peluang untuk menetapkan jenis pungutan baru dan perubahan mekanisme pengawasan dari preventif menjadi represif tersebut dalam perjalanannya ternyata memberikan dampak yang kurang baik terhadap perkembangan ekonomi nasional dan perekonomian daerah. Karena pungutan daerah (yang ditetapkan dengan peraturan daerah) dapat segera diberlakukan tanpa menunggu persetujuan pemerintah, maka sejak tahun 2000 terlihat kecenderungan daerah untuk menghidupkan kembali jenis-jenis pungutan yang sebelumnya telah dihapus dengan Undang-undang Nomor 18 Tahun 1997. Hal ini mengulangi terjadinya keadaan pada periode sebelum berlakunya UU Nomor 18 Tahun 1997. Dimana obyek pajak daerah dan retribusi daerah tidak sesuai dengan prinsip-prinsip perpajakan yang baik, sehingga berdampak ekses negative di masyarakat. Adanya otonomi fiskal/keuangan memberikan kewenangan kepada daerah untuk memungut pajak dan retribusi baru. Namun jenis pemungutan-pemungutan di luar undang-undang membuat kontribusi dalam peningkatan pendapatan asli daerah menjadi kurang signifikan. Hampir semua jenis pajak baru yang dipungut oleh daerah pada awal era otonomi daerah tidak memenuhi kriteria yang ditetapkan, antara lain disebabkan oleh pungutan daerah yang tumpang tindih dengan pungutan pusat. Demikian juga halnya dengan retribusi baru, sebagian besar retribusi baru merupakan jenis retribusi yang sebelumnya telah dihapus dengan diberlakukannya UU Nomor 18 Tahun 1997 karena mengandung berbagai permasalahan. 1) 2) 3)

4)

Banyaknya pungutan daerah yang bermasalah tersebut, antara lain disebabkan: Daerah diberi peluang untuk menciptakan pungutan baru di luar yang telah ditetapkan sesuai kriteria dalam UU (open list). Daerah kurang memahami atau ”mengabaikan” kriteria pungutan yang baik yang ditetapkan dalam UU; Prinsip money follows function belum berjalan dengan baik sehingga banyak daerah berusaha mendapatkan sumber penerimaan baru untuk memenuhi kebutuhan pengeluarannya, tetapi kurang memperhatikan kaedah-kaedah pungutan yang baik; Pengawasan Perda oleh pemerintah pusat dilakukan secara represif;


5) Tidak adanya sanksi bagi daerah yang melanggar ketentuan peraturan perundang-undangan. Untuk itu pemerintah merubah pengaturan pada UU mengenai pajak daerah dan retribusi daerah dari yang bersifat open list menjadi closed list, dan pengawasan dari represif ke preventif dengan melahirkan UU 28 tahun 2009. b. UU Nomor 28 Tahun 2009 Secara umum, ada tiga masalah yang menonjol di bidang pajak daerah dan retribusi daerah pada awal pelaksanaan otonomi daerah, yaitu banyaknya jenis pungutan daerah terlebih cara pemungutannya bermasalah, potensi pajak daerah yang relative kecil daripada biaya memperolehnya hingga menimbulkan ekses negative terhadap pertumbuhan ekonomi regional, dan tidak adanya sanksi atas pelanggaran ketentuan pajak daerah dan retribusi daerah. Implikasi dari keadaan ini adalah pemberian beban yang berlebihan bagi masyarakat dan menimbulkan iklim investasi yang tidak kondusif di daerah. Untuk mengoreksi kelemahan tersebut di atas, pada tahun 2009 diterbitkan UU Nomor 28 Tahun 2009 tentang pajak daerah dan retribusi daerah sebagai pengganti dari UU Nomor 34 Tahun 2000. Koreksi yang dilakukan dengan UU Nomor 28 Tahun 2009 adalah: 1) Memperbaiki Kewenangan Pemungutan 2) Penguatan Local Taxing Power 3) Meningkatkan Efektivitas Pengawasan 4) Memperbaiki Sistem Pengelolaan Tabel 1.4. Perubahan Kebijakan Pajak Daerahdan Retribusi Daerah UU 28/2009


Kewenangan memungut pajak daerah dan retribusi daerah, sampai saat ini diatur terakhir kali dalam Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah, yang selanjutnya disebut UU PDRD. Sebagai tindak lanjut UU PDRD, juga telah ditetapkan 3 Peraturan Pemerintah yaitu Peraturan Pemerintah Nomor 69 Tahun 2010, Peraturan Pemerintah Nomor 91 Tahun 2010, dan Peraturan Pemerintah Nomor 97 Tahun 2012. Peraturan Pemerintah Nomor 91 Tahun 2010 telah diperbarui dengan Peraturan Pemerintah Nomor 55 Tahun 2016. Melalui peraturan-peraturan perundangan tersebut daerah diberi kewenangan memungut 16 jenis pajak (5 jenis pajak provinsi dan 11 jenis pajak kabupaten/kota) dan 30 jenis retribusi (14 jenis retribusi jasa umum, 11 jenis retribusi jasa usaha, 5 jenis retribusi perizinan tertentu) sebagaimana dapat kita lihat dalam tabel 1.5 dan 1.6 serta kewenangan Pemerintah Daerah untuk menetapkan tarif. Selain 30 jenis retribusi daerah dimaksud, terdapat 2 jenis retribusi yang diatur dalam PP 97/2012, yaitu Retribusi Pengendalian Lalu Lintas dan Retribusi Perpanjangan Ijin Mempekerjakan Tenaga Asing. Dengan adanya perkembangan peraturan perundangundangan yang mengatur Pemerintah Daerah serta adanya beberapa ketetapan hukum hasil putusan Mahkamah Konstitusi atas PDRD, maka penambahan jenis retribusi dimaksud serta perubahan lainnya mengenai PDRD perlu diangkat ke dalam perubahan UU PDRD yang sekarang ada. Tabel 1.5 Perubahan Pengaturan Pajak Daerah pada UU 28 tahun 2009 UU Nomor 34 Tahun 2000

UU Nomor 28 Tahun 2009

2000-2009

2009- sekarang

Pajak Provinsi

Pajak Kabupaten/Kota

Pajak Provinsi

Pajak Kabupaten/Kota

1 Pajak kendaraan bermotor

1 Pajak hotel

1

Pajak kendaraan bermotor

1

Pajak hotel

2 Bea balik nama kendaraan bermotor

2 Pajak restoran

2

Bea balik nama kendaraan bermotor

2

Pajak restoran

3 Pajak bahan bakar kendaraan bermotor 3 Pajak hiburan 4 Pajak pengambilan dan pemanfaatan air 4 Pajak reklame bawah tanah dan air permukaan 5 Pajak parkir 6 Pajak penerangan jalan Pajak pengambilan dan 7 pengolahan bahan galian golongan C

Pajak bahan bakar kendaraan bermotor 3 Pajak hiburan 4 Pajak pengambilan dan pemanfaatan air 4 Pajak reklame bawah tanah dan air permukaan 3

5

Pajak rokok

5

Pajak parkir

6

Pajak penerangan jalan

7

Pajak min eral bukan logam dan batuan;

Pajak sarang burung walet; Pajak pengambilan dan 9 pemanfaatan air bawah tanah; Pajak bumi dan bangunan 10 perdesaan dan perkotaan; dan ea perolehan hak atas tanah 11 dan bangunan 8

Sumber: diolah dari modul DJPK Sebagaimana tabel 1.5. terdapat penambahan jenis pajak baru di Provinsi berupa pajak rokok, di kabupaten/kota berupa pajak sarang burung walet dan pajak air tanah, serta pengalihan pajak pusat berupa pajak bumi dan bangunan untuk pedesaan dan perkotaan, dan bea perolehan hak atas tanah dan bangunan.


Tabel 1.6 Perubahan Pengaturan Retribusi Daerah pada UU 28 tahun 2009 UU Nom or 34 Tah un 2000

UU Nomo r 28 Tahu n 2009

2000-2009

2009- seka ra ng

Re t r i b u s i j as a u m u m 1 2

Re t r ib u s i jas a u m u m

Retribusi pelayanan kesehatan Retribusi pelayanan persampahan/kebersihan

1 2

Retribusi pelayanan kesehatan Retribusi pelayanan persampahan/kebersihan

3

Retribusi penggantian biaya cetak Kartu Tanda Pendud uk dan Akte Catat an Sipil

3

Retribusi penggantian biaya cetak Kartu Tanda Pendudu k dan Akte Catata n Sipil*

4

Retribus i pelayanan pemakaman dan pengabuan mayat Retribusi pelayanan parkir di tepi jalan umum

4

Retribus i pelayanan pemakaman dan pengabuan mayat Retribusi pelayanan parkir di tepi jalan umum

6

Retribusi pelayanan pasar

6

Retribusi pelayanan pasar

7

Retribusi pengujian kendaraan bermotor

7

Retribusi pengujian kendaraan bermotor

8

Retribusi pemeriksaan alat pemadam kebakaran

8

Retribusi pemeriksaan alat pemadam kebakaran

9

Retribusi penggantian biaya cetak peta

9

Retribusi penggantian biaya cetak peta

5

10

5

Retribus i pengujian kapal perikanan 10

Retribusi pelayanan tera/tera ulang;

11

Retribusi penyedotan kakus;

12

Retribus i pengolahan limbah c air;

13

Retribus i pelayanan pendidikan;

14

Retribus i pengendalian menara telekomunikasi

15

Retribus i Pengendalian Lalu lintas**

Retribusi jasa usaha

Retribusi jasa usaha

1

Retribusi pemakaian kekayaan daerah;

1

Retribusi pemakaian kekayaan daerah;

2

Retribusi pasar grosir dan/atau pertokoan;

2

Retribusi pasar grosir dan/atau pertokoan;

3

Retribusi tempat pelelangan;

3

Retribusi tempat pelelangan;

4

Retribusi terminal;

4

Retribusi terminal;

5

Retribusi tempat khusus parkir;

5

Retribusi tempat khusus parkir;

6

Retribusi tempat penginapan/pesanggrahan/villa;

6

Retribusi tempat penginapan/pesanggrahan/villa;

7

Retribusi penyedotan kakus;

8

Retribusi rumah potong hewan;

7

Retribusi rumah potong hewan;

9

Retribusi pelayanan pelabuhan kapal;

8

Retribusi pelayanan pelabuhan;

10

Retribusi tempat rekreasi dan olah raga;

9

Retribusi tempat rekreasi dan olah raga;

11

Retribusi penyeberangan di atas air;

12

Retribusi pengolahan limbah cair;

10

11

Retribusi penyeberangan di air;

Retribusi penjualan produksi usaha daerah

Retribusi perizinan tertentu

Retribusi perizinan tertentu

1

Retribusi izin mendirikan bangunan;

1

Retribusi izin mendirikan bangunan;

2

R etr ibus i izin beralkohol;

2

R et ribus i izin beralkohol;

3

Retribusi izin gangguan;

3

Retribusi izin gangguan;

4

Retribusi izin trayek

4

Retribusi izin trayek

5

Retribusi izin usaha perikanan

6

Retribusi Perpanjangan IMTA**

tempat

penjualan

minuman

t empat

penjualan

minuman

*Tidak dipungut berdasarkan UU No. 24/2013 tentang Perubahan Atas UU No. 23/2006 tentang Administrasi Kependudukan •

Sumber: diolah dari modul DJPK D. Mengetahui peranan Pajak Daerah dan Retr ibu si Daerah sebagai sumber pendapatan APBD

Desentralisasi fiskal di Indonesia yang berjalan hampir dua dekade telah mengalami berbagai dinamika. Selama ini kebijakan yang diambil lebih banyak difokuskan kepada sisi pengeluaran dimana daerah dituntut mengoptimalkan belanja


daerah untuk memberikan pelayanan kepada masyarakat. Sebagaimana prinsip money follows functions , dalam rangka pelaksanaan kewenangan yang dimiliki daerah tersebut, Pemerintah Pusat memberikan dana transfer dan menyerahkan kewenangan atas pajak daerah dan retribusi daerah kepada Pemerintah Daerah. Selama ini Pemerintah telah menyalurkan dana transfer ke daerah yang besarannya mengalami peningkatan dari tahun ke tahun dan memberikan pengaruh yang besar atas kemampuan keuangan Pemda. Di sisi yang lain, pajak daerah dan retribusi daerah selama ini nilainya belum terlalu optimal dalam mendukung kemandirian daerah. Untuk menuju kepada penguatan local taxing power , kebijakan mengenai pajak daerah dan retribusi daerah perlu terus untuk disempurnakan. Sebagaimana diatur dalam UU No.33 tahun 2004 tentang Perimbangan Keuangan Pusat dan Daerah, PP No.58 Tahun 2005 tentang Pengelolaan Keuangan Daerah, serta Permendagri 13 tahun 2006 struktur pendapatan dan belanja pemerintah daerah pada APBD terdiri dari: 1. Pendapatan Asli a. Pajak daerah; Pendapatan Daerah (PAD) b. Retribusi daerah; Daerah c. Hasil pengelolaan kekayaan daerah yang dipisahkan; d. Lain-lain PAD yang sah. Dana a. Dana Bagi Hasil; Perimbangan b. Dana Alokasi Umum; dan c. Dana Alokasi Khusus. Lain-lain Hibah, dana darurat, dan lain-lain Pendapatan pendapatan yang ditetapkan oleh Daerah yang pemerintah. Sah. 2. Belanja Belanja Tidak a. Belanja pegawai; Daerah Langsung b. Bunga; c. Subsidi; d. Hibah; e. Bantuan sosial; f. Belanja bagi hasil dan bantuan keuangan g. Belanja tidak terduga. Belanja a. Belanja pegawai; Langsung b. Belanja barang dan jasa; c. Belanja modal; 3. Penerimaan a. SiLPA tahun anggaran sebelumnya; Pembiayaan pembiayaan b. Pencairan dana cadangan; mencakup: c. Hasil penjualan kekayaan daerah yang dipisahkan; d. Penerimaan pinjaman; dan e. Penerimaan kembali pemberian pinjaman. Pengeluaran a. Pembentukan dana cadangan; pembiayaan b. Penyertaan modal pemerintah daerah; mencakup: c. Pembayaran pokok utang; dan d. Pemberian pinjaman.


Dari struktur APBD ini dapat terlihat bahwa pajak daerah dan retribusi daerah merupakan komponen pendapatan daerah dari unsur pendapatan asli daerah (PAD). Adanya otonomi daerah yang diikuti dengan otonomi fiscal, yang membuat daerah memiliki kewenangan dalam pemungutan perpajakan daerah merupakan salah satu esensi desentralisasi yang mendorong ke arah kemandirian daerah. Penguatan local taxing power ini dilakukan dengan merekstrukturisasi perpajakan daerah dengan perubahan peraturan. UU nomor 28 tahun 2009 tentang PDRD memberikan perubahan yang mendasar sehingga dapat memberikan dampak peningkatan PAD. UU tersebut telah memberikan lebih banyak kewenangan kepada daerah terkait pajak daerah. Selain menerapkan sistem closed list, beberapa hal yang diatur dalam undang-undang tersebut adalah kenaikan tarif maksimum pajak, perluasan objek pajak, diskresi kepada daerah untuk menetapkan tarif pajak, menambah jenis pajak dan mengalihkan beberapa pajak pusat menjadi pajak daerah yaitu PBB P2 ditambah BPHTB. Gambar I.4: Perkembangan Pendapatan Asli Daerah

Sumber: Data diolah dari DJPK Dari gambar I.4 diatas menunjukkan bahwa dengan adanya perubahan pengaturan kebijakan perpajakan daerah, Pendapatan Asli Daerah (PAD) yang komponen utamanya adalah Pajak Daerah dan Retribusi Daerah mengalami peningkatan dari tahun ke tahun. Pada era sebelum desentralisai fiskal, PAD hanya tumbuh kurang dari 10 triliun. Namun setelah era desentralisasi fiscal yang diikuti dengan penguatan kewenangan perpajakan daerah, PAD pada era 2001 hingga 2009 tumbuh terus hingga secara nasional mencapai 67,6 triliun. Peningkatan penerimaan PAD mengalami kenaikan signifikan setelah dimulainya penerapan UU Nomor 28 Tahun 2009. Kenaikan penerimaan baik Pajak Provinsi maupun Pajak Kabupaten/kota sebagaimana dalam Gambar I.5 dan 6 menyumbang kenaikan penerimaan PAD agregat nasional tersebut.


Gambar I.5: Perkembangan Pajak Daerah untuk Provinsi

Sumber: Data diolah DJPK Gambar I.6: Perkembangan Pajak Daerah untuk Kabupaten/Kota

Sumber: Data diolah dari DJPK Salah satu faktor utama yang mengangkat penerimaan PAD tersebut adalah adanya pendaerahan PBB P2 dan BPHTB ke Kabupaten/Kota. Penerapan pengalihan PBB P2 dan BPHTB dimulai secara gradual di tahun 2011. Semenjak dialihkan,


penerimaan PAD kabupaten/kota meningkat pesat dan penerimaan pajak kabupaten/kota tidak hanya didominasi oleh pajak hotel, pajak r estoran, pajak hiburan, maupun pajak penerangan jalan. Kebijakan pendaerahan tersebut dilakukan memberikan kewenangan bagi daerah khususnya kabupaten/kota untuk mengelola PBB P2 dan BPHTB secara mandiri. Kondisi ini diharapkan dapat memberikan peluang kepada daerah untuk dapat memungut pajak secara optimal sehingga kemandirian daerah juga ikut meningkat. Di sisi lain Kenaikan PAD dimaksud ternyata juga diikuti dengan adanya sumber penerimaan daerah lainnya berupa transfer dari Pemerintah Pusat ke daerah. Gambar I.7: Trend Pendapatan Daerah TA 2010-2014

Sumber: diolah dari Data DJPK Apabila rasio PAD terhadap Total Pendapatan Daerah masih rendah maka bisa dikatakan kemandirian daerah masih sangat rendah. Gambar I.8 menunjukkan bahwa kemandirian daerah naik tiap tahun, namun berbeda untuk tiap level pemerintahan. Secara nasional (agregate provinsi, kabupaten, dan kota) PAD memiliki peranan yang belum terlalu optimal dalam menyumbang pendapatan daerah meskipun tiap tahun mengalami peningkatan. Apabila perhitungan rasio tersebut dipisahkan menjadi tiap level pemerintahan maka terlihat bahwa kemandirian kabupaten/kota terpaut jauh dibandingkan dengan provinsi, meskipun jenis pajak yang dikelola oleh provinsi lebih sedikit. Perbedaan yang signifikan tersebut diakibatkan karena basis pajak daerah yang dimiliki provinsi tersebar di seluruh wilayah kabupaten/kota dalam satu provinsi. Sedangkan untuk kabupaten/kota, basis pajak yang ada belum mampu mendukung secara optimal terhadap penerimaan daerah dimana porsi PAD terhadap pendapatan kota lebih tinggi daripada kabupaten. Hal ini disebabkan karena basis pajak bersifat urban biased atau lebih banyak terdapat di daerah perkotaan seperti pajak hotel, pajak restoran, dan pajak hiburan.


Gambar I.8: Peranan PAD Terhadap Pendapatan Daerah Provinsi/Kab/Kota Se Indonesia Tahun 2010 – 2015

Bila kita melihat PAD Nasional, kontribusi PAD Provinsi dikisaran 50%, Kota direntang 12,5% - 25%, sedangkan kabupaten dibawah 10%. Ini terlihat bahwa dengan perubahan strukutur PDRD, sumbangan PAD hanya dirasakan oleh pemerintahan provinsi. Sedangkan untuk kota bahkan kabupaten masih belum bias mandiri secara fiskal dan lebih bergantung pada transfer dari pusat. Berdasarkan jenis penerimaan yang paling mendominasi dalam PAD maka pajak daerah memberikan sumbangan paling besar bagi daerah. Gambar I.9: Peranan PDRD terhadap PAD Provinsi/Kab/Kota se-Indonesia Tahun 2008 – 2010

Sumber: diolah dari data DJPK Gambar I.9 menunjukkan bahwa penerimaan PAD bagi provinsi sangat tergantung


sekali dari pemasukan pajak daerah dengan rasio rata 80%. Pola yang agak berbeda terjadi pada kabupaten/kota dimana sebelum tahun 2011, penerimaan PAD didominasi oleh retribusi daerah. Namun sejak 2011 rasio penerimaan pajak daerah terhadap PAD menjadi meningkat dan paling tinggi dibandingkan jenis penerimaan lain. Salah satu faktor penyebabnya adalah adanya pendaerahan PBB P2 dan BPHTB ke daerah sebagaimana ditunjukkan dalam gambar 1.9. Bila kita melihat peta kemampuan pajak daerah dan retribusi daerah, akan nampak ketimpangan penerimaan pajak daerah antar level pemerintahan antar wilayah di Indonesia. Gambar I.10 menunjukkan bahwa penyebaran penerimaan pajak daerah tidak merata antar pulau. Penerimaan pajak daerah di Pulau Jawa merupakan yang paling tinggi dibandingkan yang terjadi di pulau lain. Bahkan semenjak pendaerahan PBB P2 dan BPHTB, ketimpangan penerimaan pajak antara Pulau Jawa dengan pulau lainnya semakin melebar jauh. Terkonsentrasinya aktivitas ekonomi dan basis pajak di Pulau Jawa dengan wilayah perkotaan yang lebih luas mengakibatkan terjadinya ketimpangan tersebut. Ketimpangan penerimaan pajak daerah antar pulau pada akhirnya juga berdampak pada ketimpangan penyebaran jumlah penerimaan PAD. Gambar 1.10 Penyebaran Pendapatan Daerah per Pulau TA 2015

Sumber: DJPK Peranan PDRD terhadap Pendapatan Daerah tahun 2015 secara nasional masih relatif kecil yaitu sebesar 19,1%. Paling rendah sebesar 3,5%% (Maluku dan Papua) dan tertinggi 38,3% (Bali). Pendapatan daerah masih bergantung pada Dana Perimbangan yang proporsinya mencapai 58,2% dari Total Pendapatan Daerah. Gambar 1.11 Penyebaran Peranan PDRD per Pulau TA 2015

Sumber: DJPK


Peranan PDRD Provinsi, Kabupaten,dan Kota terhadap Total Pendapatan per pulau masih relatif rendah. Peranan PDRD Provinsi, Kabupaten, dan Kota di Jawa tertinggi yaitu masing-masing sebesar 31,9%, 6,69%, 5,75%, sementara PDRD Provinsi terendah di Maluku dan Papua, sementara untuk PDRD Kabupaten, dan Kota di Nusa Tenggara. Adanya ketimpangan secara horizontal ini bukan berarti gagalnya desentralisasi fiskal dan otonomi daerah, namun penguatan local taxing power merupakan suatu cara untuk membentuk daerah yang mandiri terlepas dari bantuan/transfer dari pemerintah pusat. Bila terjadi ketimpangan baik secara horizontal maupun vertical, pemerintah telah mempunyai alat dalam mengatasinya yaitu dengan cara pengalokasian dana perimbangan. Selain permasalahan kemandirian daerah masih terdapat hal penting lain yang perlu dipelajaari yaitu terkait dengan potensi penerimaan pajak yang masih belum tergali dimana peningkatan tax ratio untuk tiap wilayah per tahunnya tidak terlalu signifikan. Namun meski begitu dampak dari penerapan UU Nomor 28 Tahun 2009 tentang PDRD, dalam umurnya yang relatif muda (7 tahun) telah dapat diaplikasikan dengan relatif baik. Pemberlakuan sistem closed-list telah secara signifikan mengurangi pungutanpungutan yang memberatkan masyarakat. E. Konsepsi Earmarking Pajak Daerah. Earmarking tax adalah pajak yang dipungut untuk membiayai pengeluaran-

pengeluaran tertentu yang sudah spesifik. Pengeluaran tertentu yang spesifik, terkait dengan program yang mendapat alokasi khusus dari pajak tertentu dikarenakan adanya efek negatif yang ditimbulkan terkait dengan pajak tertentu. Sehingga earmarking “seringkali” dihubungkan dengan adanya eksternalitas negatif.

Dalam kehidupan bermasyarakat, apabila orang pribadi maupun sebuah perusahaan memproduksi, mendistribusi, mengkonsumsi suatu barang pasti akan menimbulkan akibat baik dampak positif maupun negatif kepada orang lain baik secara langsung maupun tidak langsung. Dampak yang ditimbulkan ini lebih sering dikenal dengan istilah eksternalitas, baik eksternalitas positif maupun eksternalitas negatif. Contohnya dari eksternalitas positif adalah pembangunan suatu taman yang memberikan pemandangan yang indah bagi orang lain. Sedangkan untuk eksternalitas negatif adalah penggunaan kendaraan bermotor adalah adanya pencemaran udara atau polusi yang dihirup orang lain, penggunaan rokok yang menimbulkan asap rokok yang juga dihirup oleh orang lain dan berdampak buruk dalam jangka panjang. Tujuan dari earmarking tax adalah penerimaan pajak dapat dialokasikan untuk pembiayaan program guna meningkatkan kualitas pelayanan dari sektor program yang berkaitan dengan jenis pajak tersebut. Saat ini jenis pajak daerah yang dikenakan kebijakan earmarking tax sebagaimana di atur di dalam Undang-Undang No. 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah adalah pajak kendaraan bermotor dan pajak rokok untuk pajak provinsi, dan pajak penerangan jalan untuk pajak kabupaten/kota. Earmarking atas pajak tersebut disertai dengan besaran presentase minimal yang dikenakan atas ketiga penerimaan pajak untuk belanja tertentu pada APBD sebagaimana diatur dalam UU No. 28 Tahun 2009. Terdapat beberapa tipe earmarking tax yang diklasifikasikan oleh Bird and Jun dalam Special Conference Paper “Earmarking is theory and Korean practice” , Singapore, 2005. Pengklasifikasian yang dilakukan didasarkan pada dua aspek yang ada di dalam hubungan antara pajak sebagai penerimaan dengan pengeluaran yang


dialokasikan. Kedua aspek itu antara lainadalah dengan melihat bagaimana derajat ke-spesifikasian yang dimiliki oleh pengeluaran dan melihat dari sisi ada atau tidaknya alasan manfaat yang dapat diidentifikasikan untuk hubungannya. RINGKASAN

1) Pelaksanaan kebijakan otonomi daerah dan desentralisasi fiskal di Indonesia dimulai dengan lahirnya dua produk undang-undang (UU), pertama UU yang mengatur susunan dan tata cara penyelenggaraan pemerintahan daerah yaitu Undang-undang Nomor 22 Tahun 1999 tentang Pemerintahan Daerah, yang telah mengalami perubahan dua kali yaitu perubahan pertama dengan lahirnya Undang-undang Nomor 32 Tahun 2004 yang direvisi kembali dengan Undangundang Nomor 23 Tahun 2014 tentang Pemerintahan Daerah. Kedua, peraturan yang mengatur hubungan keuangan pusat dan daerah yaitu UU Nomor 25 Tahun 1999 yang direvisi menjadi UU Nomor 33 Tahun 2004 tentang Perimbangan Keuangan antara Pemerintah Pusat dan Pemerintahan Daerah. 2) Pajak daerah adalah kontribusi wajib kepada daerah yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan Daerah bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. 3) Pajak daerah memiliki fungsi pemerintahan yaitu fungsi mengatur (regulatory), penerimaan (budgetory ), redistribusi (redistributive), dan alokasi sumber daya (resource allocation).

4) Secara umum reformasi pajak daerah dan retribusi daerah dibagi dalam tiga fase yaitu era sebelum 1997, 1997-2000, dan era otonomi daerah dan desentralisasi fiskal 2000 hingga sekarang. 5) Kewenangan memungut pajak daerah dan retribusi daerah, diatur dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah, Peraturan Pemerintah Nomor 69 Tahun 2010, Peraturan Pemerintah Nomor 91 Tahun 2010, dan Peraturan Pemerintah Nomor 97 Tahun 2012. Peraturan Pemerintah Nomor 91 Tahun 2010 telah diperbarui dengan Peraturan Pemerintah Nomor 55 Tahun 2016. 6) Dari struktur APBD ini dapat terlihat bahwa pajak daerah dan retribusi daerah merupakan komponen pendapatan daerah dari unsur pendapatan asli daerah (PAD). 7) Peranan PDRD Provinsi, Kabupaten,dan Kota terhadap Total Pendapatan per pulau masih relatif rendah. LATIHAN/PENUGASAN

1) Coba Analisis trend pertumbuhan pajak daerah dan retribusi daerah di kabupaten/kota tempat tinggal kamu, dan bandingkan pertumbuhan PDRD nya terhadap Pendapatan Daerah dan pendanaan belanja daerah pada APBD? 2) Carilah tiga besar jenis pajak daerah dan retribusi daerah di daerahmu yang memiliki sumbangan paling besar dalam pendapatan asli daerah? 3) Apa yang membuat daerahmu mempunyai pertumbuhan yang lebih sedikit dan memiliki ketergantungan yang tinggi terhadap bantuan dari pemerintah pusat, ceritakan potensi penerimaan daerahmu yang sudah ataupun belum digali?


BAB II KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PEMUNGUTAN PAJ AK DAERAH

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1. Mengetahui pembagian Kewenangan dalam Pemungutan Pajak Daerah; 2. Mengetahui Organisasi Pengelola PDRD; 3. Mengetahui Dasar Hukum Pemungutan Pajak Daerah; 4. Mengetahui Ketentuan Umum dalam Pajak Daerah; 5. Mengetahui Tata Cara Pemungutan Pajak Daerah; 6. Insetif pemungutan PDRD. A. Pemb agian K ewenangan d alam Pemung ut an Pajak Daerah

Sebagaimana diatur dalam UU 28/2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah pada Pasal 23 ayat (3) yang menyebutkan bahwa “Daerah dilarang memungut pajak selain jenis pajak yang ditetapkan dalam undang- undang.” dan Pasal 150 “Jenis

retribusi selain yang ditetapkan dalam undang-undang, sepanjang memenuhi kriteria yang ditentukan, ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah.” Hal i ni diperkuat dengan UU 23/2014 tentang Pemerintahan Daerah, dalam Pasal 286 pada ayat (1) “Pajak daerah dan retribusi daerah ditetapkan dengan undang-undang yang pelaksanaan di Daerah diatur lebih lanjut dengan Perda.” Dan pada (2) “Pemerintah Daerah dilarang melakukan pungutan atau dengan sebutan lain di luar yang diatur dalam undangundang.”

Gambar 2.1 Pembagian Jenis Pajak Pusat dan Daerah

Sebagaimana telah dijelaskan sebelumnya bahwa jenis pajak yang dipungut daerah ada 16 jenis dengan rincian 5 jenis pajak daerah provinsi dan 11 jenis pajak kabupaten/kota. Pemungutan pajak ini tidak dapat diwakilkan dan diborongkan, kecuali pajak rokok yang dipungut bersamaan dengan cukai hasil tembakau oleh instansi Ditjen Bea dan Cukai.


Beberapa kewenangan terkait pajak daerah dan retribusi daerah mengacu UU PDRD 28/2009 mengalami perubahan dengan lahirnya revisi UU pemerintahan daerah No.23 tahun 2014 diantaranya yaitu: 1. Kewenangan Penetapan nilai perolehan air tanah menurut UU 23/2014 merupakan kewenangan Provinsi padahal menurut UU 28/2009 pajak air tanah merupakan jenis pajak kabupaten/kota. Untuk itu pada PP 55/2016 dijelaskan dalam pasal 8 bahwa Nilai perolehan air tanah dalam Daerah provinsi ditetapkan dengan Peraturan Gubernur. Sedangkan besarnya nilai perolehan air tanah ditetapkan dengan Peraturan Bupati/Walikota dengan berpedoman pada nilai perolehan air tanah yang ditetapkan oleh Gubernur. Dalam membuat penetapan besarnya nilai perolehan air, ketetapan gubernur tersebut berpedoman pada ketentuan yang ditetapkan oleh kementerian teknis terkait. 2. Dalam UU 23/2014, kewenangan penetapan wilayah izin usaha pertambangan mineral bukan logam dan batuan berada di Provinsi, padahal menurut UU 28/2009 Pajak Mineral Bukan Logam dan Batuan (MBLB) merupakan pajak kabupaten/kota. 3. Dalam UU 23/2014, juga terdapat pergeseran mengenai pengelolaan terminal yaitu Pengelolaan terminal penumpang A di Pusat, Pengelolaan terminal penumpang B di Provinsi, dan Pengelolaan terminal penumpang C di Kab/Kota. Padaahal menurut UU 28/2009, terdapat retribusi terminal yang dapat dipungut berdasarkan kewilayahan pemungutannya. 4. Dalam UU 23/2014, Penerbitan Izin Usaha Perikanan tangkap untuk kapal perikanan berukuran di atas 30 Gross Tonase (GT) di Pusat, sedangkan Penerbitan izin usaha perikanan tangkap untuk kapal perikanan berukuran di atas 5 GT sampai dengan 30 GT di Provinsi. Atas perubahan ini, muncul perubahan kewenangan pada pemungutan retribusi ijin usaha perikanan. 5. Kewenangan terkait evaluasi raperda kabupaten/kota yang semula menurut UU PDRD disampaikan kepada menteri keuangan Bersama menteri dalam negeri, sesuai pasal 245 UU 23/2014 berubah disampaikan kepada Gubernur, diaman untuk evaluasinya berkonsultasi dengan menteri dalam negeri yang berkordinasi dengan Menteri keuangan. B. Organis asi Pengelola Pajak Daerah dan Restribu si Daerah (PDRD)

Organisasi perangkat daerah mengacu pada Peraturan Pemerintah No.18 Tahun 2016 tentang Perangkat Daerah, sebagaimana amanah UU No.23 Tahun 2014 dalam pasal 232. Pada PP 18/2016 mengatur besarnya organisasi daerah dengan memperhatikan faktor umum dan faktor teknis dalam menilai beban kerja. Untuk faktor umum, banyak dan besarnya organisasi memperhatikan jumlah penduduk, luas wilayah, dan jumlah APBD. Adapun faktor teknis untuk organisasi di bidang keuangan pada tingkat provinsi memperhatikan komponen Jumlah Barang Inventaris Daerah, Jumlah Obyek Pajak, Jumlah APBD, dan Jumlah Pengguna Anggaran. Adapun di tingkat kabupaten/kota sama dengan komponen di provinsi ditambah komponen luas wilayah. Sebelum berlakunya PP 18/2016, organisasi pemungut PDRD dilakukan oleh dinas pendapatan daerah (dispenda) atau bagian dari dinas/badan pengelola keuangan dan asset daerah (DPKAD/BPKAD). Namun sejak tahun 2017, sesuai dengan penilaian kementerian dalam negeri terhadap organiasasi daerah dengan memperhatikan faktor umum dan faktor teknis, terjadi restrukturisasi besar-besaran terhadap organisasi perangkat daerah di pemerintah daerah. Ada yang mengalami


peleburan dikarenakan beban kerja yang sedikit dengan memperhatikan jumlah obyek pajak dan jumlah APBD, sebagai contoh dinas pendapatan dan dinas pengelola keuangan asset daerah melebur menjadi Badan Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah. Atau ada yang dipisah dikarenakan beban kerja yang besar mengingat jumlah obyek pajak dan APBD yang besar, sehingga sebagai contoh yang dulunya DPKAD dimekarkan menjadi Badan Pengelola PDRD dan Badan Pengelola Keuangan Daerah. Pada umumnya, pengelolaan dan pemungutan PDRD dilakukkan oleh Badan Pengelola PDRD (BPPDRD) beserta UPT (unit pelaksana teknis). Sebagai contoh di DKI BPPDRD yang merupakan unit Eselon II memiliki 4 bidang dan 1 sekretariat yang merupakan eselon III sebagaimana gambar 2.2 beikut. Gambar 2.2 Bagan Organisasi Badan Pengelola PDRD Provinsi DKI

Sebagai contoh BPPDRD di Provinsi DKI Jakarta mempunyai struktur organiasasi yang luas yang terdiri dari: 1. Kepala Badan dan Wakil Badan 2. 4 Bidang yang masing-masing terdiri dari 3 subbidang 3. 5 Suku Badan: a. Berada di wilayah kota administrasi; b. Fungsinya adalah untuk pemeriksaan Pajak Daerah dan Penagihan Pajak dengan Surat Paksa. 4. 5 Unit Pelayanan PKB dan BBN-KB: a. Berada di 5 wilayah Samsat di Provinsi DKI Jakarta; b. Melakukan tugas dan fungsi pelayanan PKB dan BBN-KB. 5. 43 UPPRD: a. Merupakan UPT Badan Pajak dan Retribusi Daerah; b. Wilayah kerja di masing-masing kecamatan di Provinsi DKI Jakarta; c. Melakukan Tugas dan Fungsi Pelayanan 9 jenis pajak daerah (P. Hotel, P. Restoran, P. Hiburan, P. Parkir, P. Reklame, PBB, BPHTB, PAT, dan PBBKB). d. Bertanggungjawab langsung kepada Kepala Badan. 6. 1 Unit Pelayanan Penyuluhan dan Layanan Informasi Melakukan Tugas dan Fungsi untuk memberikan penyuluhan, kehumasan, dan informasi Pajak Daerah


Adapun tugas pokok BPPDRD adalah melaksanakan pelayanan pajak dan retribusi daerah. Fungsi yang dilakukan BPPDRD adalah 1. Penyusunan dan pelaksanaan rencana kerja dan anggaran badan pajak dan retribusi daerah dalam bentuk rencana kerja dan anggaran (RKA) dan dokumen pelaksanaan anggaran (DPA); 2. Perumusan kebijakan teknis pelaksanaan penyelenggaraan tugas pelayanan pajak dan retribusi daerah; 3. Pendataan dan pendaftaran wajib pajak dan wajib retribusi daerah; 4. Pemeriksaan pajak dan retribusi daerah; 5. Penetapan pajak dan retribusi daerah; 6. Penagihan pajak dan retribusi daerah; 7. Penyelesaian sengketa pajak dan retribusi daerah; 8. Penggalian dan pengembangan potensi pajak dan retribusi daerah; 9. Penyediaan, pengelolaan, pendayagunaan sarana dan prasarana pelayanan pajak dan retribusi daerah; 10. Pembinaan dan pengembangan tenaga fungsional di bidang pajak dan rertibusi daerah; 11. Penegakan peraturan perundang-undangan di bidang pajak dan retribusi daerah; 12. Penyediaan, penatausahaan, penggunaan, pemeliharaan dan perawatan sarana dan prasarana kerja pelayanan pajak dan retribusi daerah; 13. Pemberian dukungan teknis dan administrasi kepada masyarakat; 14. Pengelolaan kepegawaian, keuangan, barang dan ketatusahaan badan pajak dan retribusi daerah; 15. Pelaporan dan pertanggungjawaban pelaksanaan tugas dan fungsi. C. Dasar Hukum Pemun gut an Pajak Daerah

Pemungutan pajak daerah mengacu pada dasar hukum berikut: 1. UU 28 Tahun 2009 Pasal 1 (49) Pasal 96-107. 2. PP 55 tahun 2016; 3. Peraturan Daerah; 4. Peraturan Kepala Daerah. • •

D. Ketentu an Umum dalam Pajak Daerah

Terminologi 1. Daerah Otonom, yang selanjutnya disebut Daerah, adalah kesatuan masyarakat hukum yang mempunyai batas-batas wilayah yang berwenang mengatur dan mengurus urusan pemerintahan dan kepentingan masyarakat setempat menurut prakarsa sendiri berdasarkan aspirasi masyarakat dalam sistem Negara Kesatuan Republik Indonesia. 2. Pemerintah Pusat, yang selanjutnya disebut Pemerintah, adalah Presiden Republik Indonesia yang memegang kekuasaan pemerintahan negara Republik Indonesia sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945. 3. Pemerintahan Daerah adalah penyelenggaraan urusan pemerintahan oleh Pemerintah Daerah dan Dewan Perwakilan Rakyat Daerah menurut asas


otonomi dan Tugas Pembantuan dengan prinsip otonomi seluas-luasnya dalam sistem dan prinsip Negara Kesatuan Republik Indonesia sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945. 4. Pemerintah Daerah adalah gubernur, bupati, atau walikota, dan perangkat Daerah sebagai unsur penyelenggara Pemerintahan Daerah. 5. Dewan Perwakilan Rakyat Daerah, yang selanjutnya disingkat DPRD, adalah lembaga perwakilan rakyat daerah sebagai unsur penyelenggara Pemerintahan Daerah. 6. Kepala Daerah adalah gubernur bagi Daerah provinsi atau bupati bagi Daerah kabupaten atau walikota bagi Daerah kota. 7. Pejabat adalah pegawai yang diberi tugas tertentu di bidang perpajakan daerah dan/atau retribusi daerah sesuai dengan peraturan perundang-undangan. 8. Peraturan Daerah adalah peraturan perundang-undangan yang dibentuk oleh DPRD provinsi dan/atau daerah kabupaten/kota dengan persetujuan bersama Kepala Daerah. 9. Peraturan Kepala Daerah adalah Peraturan Gubernur dan/atau Peraturan Bupati/Walikota. 10. Pajak Daerah, yang selanjutnya disebut Pajak, adalah kontribusi wajib kepada Daerah yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan Daerah bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. 11. Badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan, baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik negara (BUMN), atau badan usaha milik daerah (BUMD) dengan nama dan dalam bentuk apa pun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha tetap. 12. Subjek Pajak adalah orang pribadi atau Badan yang dapat dikenakan Pajak. 13. Wajib Pajak adalah orang pribadi atau Badan, meliputi pembayar pajak, pemotong pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan daerah. 14. Masa Pajak adalah jangka waktu 1 (satu) bulan kalender atau jangka waktu lain yang diatur dengan Peraturan Kepala Daerah paling lama 3 (tiga) bulan kalender, yang menjadi dasar bagi Wajib Pajak untuk menghitung, menyetor, dan melaporkan pajak yang terutang. 15. Tahun Pajak adalah jangka waktu yang lamanya 1 (satu) tahun kalender, kecuali bila Wajib Pajak menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender. 16. Pajak yang terutang adalah pajak yang harus dibayar pada suatu saat, dalam Masa Pajak, dalam Tahun Pajak, atau dalam Bagian Tahun Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan daerah. 17. Pemungutan adalah suatu rangkaian kegiatan mulai dari penghimpunan data objek dan subjek Pajak, penentuan besarnya Pajak yang terutang sampai kegiatan Penagihan Pajak kepada Wajib Pajak serta pengawasan penyetorannya.


18. Penelitian adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan untuk menilai kelengkapan pengisian surat pemberitahuan dan lampiran-lampirannya termasuk penilaian tentang kebenaran penulisan dan penghitungannya. 19. Penagihan adalah serangkaian tindakan agar penanggung Pajak melunasi utang Pajak dan biaya Penagihan Pajak dengan menegur atau memperingatkan, melaksanakan Penagihan seketika dan sekaligus, memberitahukan Surat Paksa, mengusulkan pencegahan, melaksanakan penyitaan, melaksanakan penyanderaan, menjual barang yang telah disita. 20. Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur untuk mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta, kewajiban, modal,penghasilan dan biaya, serta jumlah harga perolehan dan penyerahan barang atau jasa, yang ditutup dengan menyusun laporan keuangan berupa neraca disusun laporan laba rugi untuk periode tahun pajak tersebut. 21. Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data, keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan profesional berdasarkan suatu standar Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan Daerah dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan Daerah. 22. Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan daerah dan retribusi adalah serangkaian tindakan yang dilakukan oleh Penyidik untuk mencari serta mengumpulkan bukti yang dengan bukti itu membuat terang tindak pidana di bidang perpajakan daerah dan retribusi yang terjadi serta menemukan tersangkanya. 23. Surat Pemberitahuan Pajak Daerah, yang selanjutnya disingkat SPTPD, adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran Pajak, objek Pajak dan/atau bukan objek Pajak, dan/atau harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan Daerah. 24. Surat Pemberitahuan Objek Pajak, yang selanjutnya disingkat SPOP, adalah surat yang digunakan oleh Wajib Pajak untuk melaporkan data subjek dan objek PBB-P2 sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan Daerah. 25. Surat Setoran Pajak Daerah, yang selanjutnya disingkat SSPD, adalah bukti pembayaran atau penyetoran Pajak yang telah dilakukan dengan menggunakan formulir atau telah dilakukan dengan cara lain ke kas Daerah melalui tempat pembayaran yang ditunjuk oleh Kepala Daerah. 26. Surat Ketetapan Pajak Daerah, yang selanjutnya disingkat SKPD, adalah surat ketetapan Pajak yang menentukan besarnya jumlah pokok Pajak yang terutang. 27. Surat Pemberitahuan Pajak Terutang, yang selanjutnya disingkat SPPT, adalah surat yang digunakan untuk memberitahukan besarnya PBB-P2 yang terutang kepada Wajib Pajak. 28. Surat Ketetapan Pajak Daerah Kurang Bayar, yang selanjutnya disingkat SKPDKB, adalah surat ketetapan Pajak yang menentukan besarnya jumlah pokok Pajak, jumlah kredit Pajak, jumlah kekurangan pembayaran pokok Pajak, besarnya sanksi administratif, dan jumlah Pajak yang masih harus dibayar. 29. Surat Ketetapan Pajak Daerah Kurang Bayar Tambahan, yang selanjutnya disingkat SKPDKBT, adalah surat ketetapan Pajak yang menentukan tambahan atas jumlah Pajak yang telah ditetapkan. 30. Surat Ketetapan Pajak Daerah Nihil, yang selanjutnya disingkat SKPDN, adalah


surat ketetapan Pajak yang menentukan jumlah pokok Pajak sama besarnya dengan jumlah kredit Pajak atau Pajak tidak terutang dan tidak ada kredit Pajak. 31. Surat Ketetapan Pajak Daerah Lebih Bayar, yang selanjutnya disingkat SKPDLB, adalah surat ketetapan Pajak yang menentukan jumlah kelebihan pembayaran Pajak karena jumlah kredit Pajak lebih besar daripada Pajak yang terutang atau seharusnya tidak terutang. 32. Surat Tagihan Pajak Daerah, yang selanjutnya disingkat STPD, adalah surat untuk melakukan tagihan Pajak dan/atau sanksi administratif berupa bunga dan/atau denda. 33. Surat Teguran adalah surat yang diterbitkan oleh Pejabat untuk menegur Wajib Pajak untuk melunasi utang Pajaknya. 34. Surat Paksa adalah surat perintah membayar utang Pajak dan biaya penagihan Pajak. 35. Surat Keputusan Pembetulan adalah surat keputusan yang membetulkan kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan/atau kekeliruan dalam penerapan ketentuan tertentu dalam peraturan perundang-undangan perpajakan Daerah yang terdapat dalam Surat Pemberitahuan Pajak Terutang, Surat Ketetapan Pajak Daerah, Surat Ketetapan Pajak Daerah Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Daerah Kurang Bayar Tambahan, Surat Ketetapan Pajak Daerah Nihil, Surat Ketetapan Pajak Daerah Lebih Bayar, Surat Tagihan Pajak Daerah, Surat Keputusan Pembetulan, atau Surat Keputusan Keberatan. 36. Surat Keputusan Keberatan adalah surat keputusan atas keberatan terhadap Surat Pemberitahuan Pajak Terutang, Surat Ketetapan Pajak Daerah, Surat Ketetapan Pajak Daerah Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Daerah Kurang Bayar Tambahan, Surat Ketetapan Pajak Daerah Nihil, Surat Ketetapan Pajak Daerah Lebih Bayar, Surat Tagihan Pajak Daerah, Surat Keputusan Pembetulan, atau Surat Keputusan Keberatan, atau terhadap pemotongan atau Pemungutan pihak ketiga yang diajukan oleh Wajib Pajak. 37. Putusan Banding adalah putusan badan peradilan Pajak atas banding terhadap Surat Keputusan Keberatan yang diajukan oleh Wajib Pajak. E. Tata Cara Pemungut an Pajak Daerah

Sistem pemungutan pajak dibagi menjadi 3 (tiga): 1. Official Assessment System adalah sistem pemungutan pajak ini memberikan wewenang kepada pemerintah untuk menentukan besarnya pajak terhutang wajib pajak. Ciri-ciri sistem pemungutan pajak ini adalah a. pajak terhutang dihitung oleh pemerintah, b. wajib pajak bersifat pasif, dan c. hutang pajak timbul setelah petugas pajak menghitung pajak yang terhutang dengan diterbitkannya surat ketetapan pajak. 2. Self Assessment System adalah sistem pemungutan pajak ini memberikan wewenang kepada wajib pajak untuk menghitung sendiri, melaporkan sendiri, dan membayar sendiri pajak yang terhutang yang seharusnya dibayar. Ciri-ciri sistem pemungutan pajak ini adalah a. pajak terhutang dihitung sendiri oleh wajib pajak, b. wajib pajak bersifat aktif dengan melaporkan dan membayar sendiri pajak terhutang yang seharusnya dibayar, dan c. pemerintah tidak perlu mengeluarkan surat ketetapan pajak setiap saat kecuali


oleh kasus-kasus tertentu saja seperti wajib pajak terlambat melaporkan atau membayar pajak terhutang atau terdapat pajak yang seharusnya dibayar tetapi tidak dibayar. Kepercayaan yang diberikan oleh undang-undang kepada Wajib Pajak pada system pemungutan ini, idealnya didukung dengan: (1) kesadaran Wajib Pajak tentang kewajiban perpajakan; (2) keinginan untuk membayar pajak terutang walaupun terpaksa; (3) kerelaan Wajib Pajak untuk menjalankan peraturan perpajakan yang berlaku; (4) kejujuran Wajib Pajak untuk mengungkapkan keadaan sebenarnya. 3. Withholding tax System adalah sistem pemungutan pajak ini memberikan wewenang kepada pihak lain atau pihak ketiga untuk memotong dan memungut besarnya pajak yang terhutang oleh wajib pajak. Pihak ketiga disini adalah pihak lain selain pemerintah dan wajib pajak. Untuk tata cara pemungutan perpajakan daerah pada umumnnya sudah diatur dalam UU 28/2009 pada Bab V pasal 96 hingga pasal 99. UU PDRD tersebut mengamanahkan pembentukan peraturan pemerintah mengenai jenis Pajak yang dapat dipungut berdasarkan penetapan Kepala Daerah atau dibayar sendiri oleh Wajib Pajak dan ketentuan lainnya berkaitan dengan pemungutan Pajak, yang melahirkan Peraturan Pemerintah No. 91 Tahun 2010 tentang Jenis Pajak Daerah yang Dipungut Berdasarkan Penetapan Kepala Daerah atau Dibayar Sendiri oleh Wajib Pajak, dan disempurnakan dengan Peraturan Pemerintah No. 55 Tahun 2016 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Pemungutan Pajak Daerah. Berdasarkan PP 55/2016, berikut merupakan jenis pajak daerah baik provinsi maupun kabupaten/kota yang dipungut berdasarkan penetapan kepala daerah maupun menurut penghitungan oleh wajib pajak. Gambar 2.3. Sistem Pemungutan Pajak Daerah

Sumber: diolah dari PP 55/2016 Tata cara pemungutan yang diatur dalam PP 55/2016, hanya jembatan yang membantu daerah menterjemahkan UU PDRD. Karena pada dasarnya ketentuan umum dan tata cara perpajakan daerah telah didesentralisasikan pengaturannya melalui peraturan daerah dan peraturan kepala daerah. Muatan pada peraturan daerah dapat mengatur materiil maupun formil perpajakan daerah yaitu:


1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

nama, Objek Pajak, dan Subjek Pajak; dasar pengenaan, tarif, dan cara penghitungan pajak; wilayah pemungutan; Masa Pajak; penetapan; tata cara pembayaran dan penagihan; kedaluwarsa; sanksi administratif; dan tanggal mulai berlakunya.

Dan dapat mengatur muatan tambahan berupa: 10. pemberian pengurangan, keringanan, dan pembebasan dalam hal-hal tertentu atas pokok Pajak dan/atau sanksinya; 11. tata cara pengajuan dan penyelesaian keberatan; 12. tata cara penghapusan piutang Pajak yang kedaluwarsa; dan/atau 13. asas timbal balik, berupa pemberian pengurangan, keringanan, dan pembebasan Pajak kepada kedutaan, konsulat, dan perwakilan negara asing sesuai dengan kelaziman internasional. Sedangkan pada peraturan kepala daerah dapat mengatur formil perpajakan daerah mengenai: 1. Tata cara pelaporan bagi pejabat Pembuat Akta Tanah/Notaris dan kepala kantor yang membidangi pelayanan lelang negara melaporkan pembuatan akta atau risalah lelang Perolehan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan; 2. Tata cara penerbitan SKPD atau dokumen lain yang dipersamakan, SPTPD, SKPDKB, dan SKPDKBT; 3. Tata cara pengisian dan penyampaian SKPD atau dokumen lain yang dipersamakan, SPTPD, SKPDKB, dan SKPDKBT; 4. Tata cara pembayaran, penyetoran, tempat pembayaran, angsuran, dan penundaan pembayaran pajak; 5. Tata cara pengurangan atau penghapusan sanksi administratif dan pengurangan atau pembatalan ketetapan pajak. Proses pemungutan pajak daerah pada dasarnya dapat dibagi ke dalam 5 fase sebagaimana alur berikut


Fase pemungutan dimulai dari pendaftaran dan pendataan hingga ke pelayanan. 1. Pendaftaran dan Pendataan Seluruh Wajib Pajak (WP) baik berdasarkan penetapan kepala daerah (official assessement/OA) maupun menurut penghitungan oleh wajib pajak (self assessment/SA) berkewajiban mendaftar untuk memperoleh nomor pokok wajib pajak daerah (NPWPD). Gambar 2.4 Pendaftaran Wajib Pajak Daerah

Sumber: diolah dari PP 55/2016 Untuk WP jenis Pajak official assessment wajib mendaftarkan objek Pajak kepada Kepala Daerah dengan menggunakan surat pendaftaran objek Pajak, namun khusus jenis pajak PBB pendaftaran obyek pajak dengan menggunakan Surat Pemberitahuan Objek Pajak (SPOP). Sedangkan untuk WP jenis Pajak self assessment wajib mendaftarkan langsung pada instansi pengelola pajak daerah guna memperoleh NPWPD. Apabila Wajib Pajak tidak mendaftarkan diri, Kepala Daerah secara jabatan dapat menerbitkan NPWPD berdasarkan data yang diperoleh atau dimiliki oleh Daerah. Untuk WP jenis Pajak self assessment tertentu terdapat pengecualian untuk tidak diwajibkan mendaftarkan diri yaitu: a. WP Pajak Rokok, b. WP Pajak BPHTB, c. Wajib PBBKB & pemungut PBB KB yang berstatus BUMN atau BUMD; dan d. Penyedia tenaga listrik yang berstatus BUMN atau BUMD. Pengecualian dari kewajiban mendaftar sebagai WP, namun bukan berarti dikecualikan sebagai Wajib Pajak. 2. Penetapan Pajak Berdasarkan surat pendaftaran obyek Pajak atas jenis Pajak yang dipungut berdasarkan penetapan Kepala Daerah, Kepala Daerah atau Pejabat yang ditunjuk menetapkan Pajak terutang dengan menggunakan SKPD. Adapun untuk jenis pajak PBB berdasarkan SPOP yang diajukan WP, kepala daerah atau pejabat yang ditunjuk menggunakan SPPT sebagai SKPD. Apabila wajib pajak tidak melakukan pendaftaran, maka Kepala Daerah atau Pejabat yang ditunjuk menetapkan Pajak


terutang dengan menggunakan SKPD secara jabatan. Selain kondisi diatas, penebitan SKPD oleh, kepala daerah atau pejabat yang ditunjuk dapat dilakukan dalam hal: a. SPOP tidak disampaikan oleh Wajib Pajak dan setelah Wajib Pajak ditegur secara tertulis oleh Kepala Daerah atau oleh Pejabat yang ditunjuk sebagaimana ditentukan dalam Surat Teguran; dan/atau b. berdasarkan hasil Pemeriksaan atau keterangan lain ternyata jumlah Pajak yang terutang lebih besar dari jumlah Pajak yang dihitung berdasarkan SPOP yang disampaikan oleh Wajib Pajak. Penentuan pajak daerah terutang dilakukan dengan mengalikan dasar pengenaan pajak dengan tarif pajak. Dasar pengenaan Pajak untuk jenis Pajak yang dipungut berdasarkan penetapan Kepala Daerah meliputi: a. nilai jual kendaraan bermotor untuk Pajak kendaraan bermotor dan bea balik nama kendaraan bermotor; b. nilai perolehan air permukaan untuk pajak air permukaan; c. nilai sewa reklame untuk Pajak reklame; d. nilai perolehan air tanah untuk Pajak air tanah; dan e. NJOP untuk PBB-P2. Dasar pengenaan Pajak untuk jenis Pajak yang dibayar sendiri berdasarkan penghitungan oleh Wajib Pajak meliputi: a. Nilai Jual Bahan Bakar Kendaraan Bermotor untuk PBB KB; b. Cukai yang ditetapkan oleh Pemerintah terhadap rokok untuk Pajak Rokok; c. Jumlah pembayaran atau yang seharusnya dibayar kepada Hotel untuk Pajak Hotel; d. Jumlah pembayaran yang diterima atau yang seharusnya diterima Restoran untuk Pajak Restoran; e. Jumlah uang yang diterima atau yang seharusnya diterima oleh penyelenggara Hiburan untuk Pajak Hiburan; f. Nilai Jual Tenaga Listrik untuk Pajak Penerangan Jalan; g. Nilai Jual Hasil Pengambilan Mineral Bukan Logam dan Batuan untuk Pajak MBLB; h. Jumlah pembayaran atau yang seharusnya dibayar kepada penyelenggara tempat Parkir untuk Pajak Parkir; i. Nilai Jual Sarang Burung Walet untuk Pajak Sarang Burung Walet; dan j. Nilai Perolehan Objek Pajak untuk BPHTB setelah dikurangi nilai perolehan objek Pajak tidak kena Pajak. 3. Pembayaran Pajak Terutang Kepala Daerah menetapkan jangka waktu pembayaran atau penyetoran Pajak terutang untuk jenis Pajak yang dipungut berdasarkan penetapan Kepala Daerah paling lama: a. 1 (satu) bulan sejak tanggal dikirimnya SKPD; dan b. 6 (enam) bulan sejak diterimanya SPPT. Sedangkan jangka waktu pembayaran atau penyetoran Pajak terutang untuk jenis


Pajak yang dibayar sendiri berdasarkan penghitungan oleh Wajib Pajak, Kepala Daerah menetapkan paling lama 30 (tiga puluh) hari kerja setelah saat terutangnya Pajak. Pembayaran pajak terutang dilakukan Wajib Pajak dengan cara membayar atau menyetor Pajak yang terutang menggunakan SSPD. 4. Pelaporan Pajak Setelah melakukan pembayaran pajak terutang, Wajib Pajak untuk jenis Pajak yang dibayar sendiri berdasarkan penghitungan oleh Wajib Pajak melaporkan pajak yang dibayarkan dengan mengisi SPTPD. SPTPD paling sedikit memuat omzet dan jumlah Pajak terutang dalam satu masa Pajak. Wajib Pajak menyampaikan SPTPD yang dilampiri SSPD kepada Kepala Daerah atau Pejabat yang ditunjuk untuk jenis Pajak yang dibayar sendiri berdasarkan penghitungan oleh Wajib Pajak. Untuk jenis pajak BPHTB digunakan SSPD yang dipersamakan sebagai SPTPD. SSPD untuk BPHTB dianggap telah disampaikan setelah dilakukannya pembayaran. SPTPD disampaikan setelah berakhirnya masa Pajak. Kepala Daerah melakukan Penelitian atas SPTPD dan SSPD yang disampaikan oleh Wajib Pajak. 5. Ketetapan Pajak a. Dalam jangka waktu paling lama 5 (lima) tahun sejak terutangnya Pajak, Kepala Daerah dapat menerbitkan SKPDKB, SKPDKBT, dan SKPDN untuk jenis Pajak yang dibayar sendiri berdasarkan penghitungan oleh Wajib Pajak. b. SKPDKB diterbitkan dalam hal: 1) berdasarkan hasil Pemeriksaan atau keterangan lain, Pajak yang terutang tidak atau kurang dibayar. Jumlah kekurangan Pajak yang terutang dalam SKPDKB dikenakan sanksi administratif berupa bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan dihitung dari Pajak yang kurang atau terlambat dibayar, untuk jangka waktu paling lama 24 (dua puluh empat) bulan sejak saat terutangnya Pajak. 2) SPTPD sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 ayat (2) tidak disampaikan kepada Kepala Daerah dalam jangka waktu tertentu dan setelah ditegur secara tertulis tidak disampaikan pada waktunya sebagaimana ditentukan dalam Surat Teguran; atau 3) kewajiban mengisi SPTPD tidak dipenuhi. c. Jumlah Pajak yang tercantum dalam SKPDKB yang diterbitkan dalam hal dihitung secara jabatan. Jumlah Pajak yang terutang dalam SKPDKB ini dikenakan sanksi administratif berupa kenaikan sebesar 25% (dua puluh lima persen) dari pokok Pajak ditambah sanksi administratif berupa bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan dihitung dari Pajak yang kurang atau terlambat dibayar untuk jangka waktu paling lama 24 (dua puluh empat) bulan sejak saat terutangnya Pajak. d. SKPDKBT diterbitkan dalam hal ditemukan data baru dan/atau data yang semula belum terungkap dan menyebabkan penambahan Pajak yang terutang. Jumlah kekurangan Pajak yang terutang dalam SKPDKBT dikenakan sanksi administratif berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan Pajak tersebut. Kenaikan 100% tidak dikenakan jika Wajib Pajak


melaporkan sendiri sebelum dilakukan tindakan Pemeriksaan. e. SKPDKB dan SKPDKBT harus dilunasi dalam jangka waktu paling lama 1 (satu) bulan f. SKPDN diterbitkan dalam hal jumlah Pajak yang terutang sama besarnya dengan jumlah kredit Pajak atau Pajak tidak terutang dan tidak ada kredit Pajak. g. Wajib Pajak dapat mengajukan kelebihan pembayaran Pajak dengan melakukan permohonan pengembalian kepada Kepala Daerah. Dalam jangka waktu paling lama 12 (dua belas) bulan sejak diterimanya permohonan pengembalian kelebihan pembayaran Pajak kepala daerah harus memberikan keputusan. Apabila setelah jangka waktu dilampaui dan Kepala Daerah tidak memberikan suatu keputusan, maka permohonan pengembalian pembayaran Pajak dianggap dikabulkan dan SKPDLB harus diterbitkan dalam jangka waktu paling lama 1 (satu) bulan. h. Apabila Wajib Pajak mempunyai utang Pajak, kelebihan pembayaran Pajak langsung diperhitungkan untuk melunasi terlebih dahulu utang Pajak tersebut. i. Pengembalian kelebihan pembayaran Pajak dilakukan dalam jangka waktu paling lama 2 (dua) bulan sejak diterbitkannya SKPDLB. Jika pengembalian kelebihan pembayaran Pajak dilakukan setelah lewat 2 (dua) bulan, Kepala Daerah memberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan atas keterlambatan pengembalian kelebihan pembayaran Pajak. 6. Penagihan Pajak Sebagaimana terminologi dalam ketentuan umum, penagihan pajak merupakan serangkaian tindakan yang dilakukan pejabat berwenang agar penanggung pajak melunasi utang pajaknya. Penagihan pajak terhadap wajib pajak dilakukan oleh Kepala Daerah atau Pejabat yang ditunjuk dengan cara menerbitkan STPD. Atas penerbitan STPD, Wajib Pajak dikenakan sanksi administratif berupa bunga dan/atau denda. STPD untuk jenis Pajak yang dipungut berdasarkan penetapan Kepala Daerah dilakukan dalam hal: a. Pajak terutang dalam SKPD atau SPPT yang tidak atau kurang dibayar setelah jatuh tempo pembayaran, dengan jumlah pokok Pajak yang kurang dibayar ditambah dengan pemberian sanksi administratif berupa bunga sebesar 2% (dua persen) setiap bulan b. Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, dan Putusan Banding yang tidak atau kurang dibayar setelah jatuh tempo pembayaran, dengan jumlah pokok Pajak yang kurang dibayar ditambah dengan pemberian sanksi administratif berupa bunga sebesar 2% (dua persen) setiap bulan untuk paling lama 15 (lima belas) bulan sejak saat terutangnya Pajak atau c. Wajib Pajak dikenakan sanksi administratif berupa bunga dan/atau denda. Sedangkan STPD atas penagihan pajak untuk jenis Pajak yang dibayar sendiri berdasarkan penghitungan oleh Wajib Pajak, dapat dilakukan dalam hal:


a. Dari hasil Penelitian SPTPD terdapat kekurangan pembayaran sebagai akibat salah tulis dan/atau salah hitung; b. SKPDKB, SKPDKBT, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, dan Putusan Banding yang tidak atau kurang dibayar setelah jatuh tempo pembayaran; Jumlah tagihan atas STPD huruf a dan b sebesar pokok Pajak yang kurang dibayar ditambah dengan pemberian sanksi administratif berupa bunga sebesar 2% (dua persen) setiap bulan untuk paling lama 15 (lima belas) bulan sejak saat terutangnya Pajak. Penagihan pajak dengan surat paksa Pajak yang terutang berdasarkan SPPT, SKPD, SKPDKB, SKPDKBT, STPD, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, dan Putusan Banding yang tidak atau kurang dibayar oleh Wajib Pajak pada waktunya, dapat ditagih dengan Surat Paksa. Penagihan Pajak dengan Surat Paksa untuk pajak daerah dilaksanakan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan dalam hal ini mengacu pada peraturan pajak pusat yaitu UU No. 19/1997 jo. 19/2000 tentang Penagihan Pajak Dengan Surat Paksa. Gambar 2.5 Alur Penagihan Pajak Daerah

Sumber: diolah dari PMK 03/2008 dan Peraturan Kepala Daerah


Dari gambar 2.5 diatas, tata cara penagihan pajak daerah dapat dijelaskan sebagai berikut: a. Kepala Daerah berwenang menunjuk Pejabat untuk penagihan pajak daerah yang berwenang: 1) mengangkat dan memberhentikan Jurusita Pajak; 2) menerbitkan: a) Surat Teguran, Surat Peringatan atau surat lain yang sejenis; b) Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus; c) Surat Paksa; d) Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan; e) Surat Perintah Penyanderaan; f) Surat Pencabutan Sita; g) Pengumuman Lelang; h) Surat Penentuan Harga Limit; i) Pembatalan Lelang; dan j) surat lain yang diperlukan untuk pelaksanaan penagihan pajak. b. Jurusita Pajak melaksanakan penagihan seketika dan sekaligus tanpa menunggu tanggal jatuh tempo pembayaran berdasarkan Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus. c. Surat Perintah Penagihan Seketika dan Sekaligus diterbitkan sebelum penerbitan Surat Paksa; d. Surat Paksa berkepala kata-kata “DEMI KEADILAN BERDASARKAN KETUHANAN YANG MAHA ESA”, mempunyai kekuatan eksekutorial dan

kedudukan hukum yang sama dengan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap. e. Surat Paksa sekurang-kurangnya memuat: 1) nama Wajib Pajak, atau nama Wajib Pajak dan Penanggung Pajak; 2) dasar penagihan; 3) besarnya utang pajak; dan 4) perintah untuk membayar. f. Surat Paksa diterbitkan jika: 1) Penanggung Pajak tidak melunasi utang pajak dan kepadanya telah diterbitkan Surat Teguran atau Surat Peringatan atau surat lain yang sejenis; 2) terhadap Penanggung Pajak telah dilaksanakan penagihan seketika dan sekaligus; atau 3) Penanggung Pajak tidak memenuhi ketentuan sebagaimana tercantum dalam keputusan persetujuan angsuran atau penundaan pembayaran pajak. g. Surat Teguran, Surat Peringatan atau surat lain yang sejenis diterbitkan apabila Penanggung Pajak tidak melunasi utang pajaknya sampai dengan tanggal jatuh tempo pembayaran h. Dalam hal terjadi keadaan di luar kekuasaan Pejabat atau sebab lain, Surat Paksa pengganti dapat diterbitkan oleh Pejabat karena jabatan.


i. j. k. l. m. n.

o.

Surat Paksa pengganti mempunyai kekuatan eksekutorial dan kedudukan hukum yang sama dengan Surat Paksa. Pelaksanaan Surat Paksa tidak dapat dilanjutkan dengan Penyitaan sebelum lewat setelah pemberitahuan Surat Paksa. Jika utang pajak tidak dilunasi Penanggung Pajak dalam jangka waktu 2x24 jam, Pejabat menerbitkan Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan. Atas barang yang disita dapat ditempel atau diberi segel sita. Pengajuan keberatan oleh penanggung pajak tidak mengakibatkan penundaan pelaksanaan penyitaan. Pengadilan Negeri atau instansi lain yang berwenang menentukan pembagian hasil penjualan barang dimaksud berdasarkan ketentuan hak mendahulu Negara untuk tagihan pajak. Hak mendahulu untuk tagihan pajak melebihi segala hak mendahulu lainnya, kecuali terhadap: 1) biaya perkara yang semata - mata disebabkan suatu penghukuman untuk melelang suatu barang bergerak dan atau barang tidak bergerak; 2) biaya yang telah dikeluarkan untuk menyelamatkan barang dimaksud; 3) biaya perkara yang semata - mata disebabkan pelelangan dan penyelesaian suatu warisan.

7. Penghapusan Piutang Pajak Piutang Pajak yang tidak mungkin ditagih lagi karena hak untuk melakukan Penagihan sudah kedaluwarsa dapat dihapuskan. Hak untuk melakukan penagihan Pajak menjadi kedaluwarsa setelah melampaui waktu 5 (lima) tahun terhitung sejak saat terutangnya Pajak, kecuali apabila Wajib Pajak melakukan tindak pidana di bidang perpajakan daerah. Kedaluwarsa Penagihan Pajak tertangguh apabila: a. diterbitkan Surat Teguran dan/atau Surat Paksa, yang membuat kedaluwarsa Penagihan dihitung sejak tanggal penyampaian Surat Teguran dan/atau Surat Paksa tersebut; atau b. ada pengakuan utang Pajak dari Wajib Pajak, baik langsung maupun tidak langsung, yang membuat, kedaluwarsa Penagihan dihitung sejak tanggal pengakuan tersebut. Yang dimaksud dengan pengakuan utang Pajak secara langsung merupakan kesadaran Wajib Pajak yang menyatakan masih mempunyai utang Pajak dan belum melunasinya kepada Pemerintah Daerah. Sedangkan pengakuan utang Pajak secara tidak langsung dapat diketahui dari pengajuan permohonan angsuran atau penundaan pembayaran dan permohonan keberatan oleh Wajib Pajak. Penghapusan Piutang Pajak yang sudah kedaluwarsa, dapat dilakukan oleh Kepala daerah dengan mengeluarkan Keputusan Penghapusan Piutang Pajak. 8. Keberatan dan Banding Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan kepada Kepala Daerah atau Pejabat


yang ditunjuk terhadap SPPT, SKPD, SKPDKB, SKPDKBT, SKPDLB, SKPDN, dan pemotongan atau Pemungutan oleh pihak ketiga. Pengajuan keberatan tersebut harus diajukan dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) bulan sejak tanggal surat atau tanggal pemotongan atau Pemungutan. Dalam hal Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu itu tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya, pengajuan keberatan dapat diajukan dalam jangka waktu lebih dari 3 (tiga) bulan. Keberatan dapat diajukan apabila Wajib Pajak telah membayar paling sedikit sejumlah yang telah disetujui Wajib Pajak. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan, jangka waktu pelunasan atas jumlah Pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan Keberatan. Atas pengajuan keberatan oleh wajib pajak, Kepala Daerah atau Pejabat yang ditunjuk harus memberi keputusan atas keberatan yang diajukan. Dalam memberikan keputusan tersebut, Kepala Daerah atau Pejabat yang ditunjuk dapat melakukan Pemeriksaan. Keputusan Kepala Daerah atau Pejabat yang ditunjuk harus dilakukan dalam jangka waktu paling lama 12 (dua belas) bulan sejak tanggal Surat Keberatan diterima. Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (1) telah lewat dan Kepala Daerah tidak memberi suatu keputusan, keberatan yang diajukan tersebut dianggap diterima. Keputusan Kepala Daerah atau Pejabat yang ditunjuk atas keberatan dapat berupa: a. menerima seluruhnya dalam hal Pajak terutang berdasarkan hasil Pemeriksaan sama dengan Pajak yang terutang menurut Wajib Pajak; b. menerima sebagian dalam hal Pajak terutang berdasarkan hasil Pemeriksaan sebagian sama dengan Pajak yang terutang menurut Wajib Pajak; c. menolak dalam hal Pajak terutang berdasarkan hasil Pemeriksaan sama dengan Pajak yang terutang dalam surat keputusan/ketetapan yang diajukan keberatan oleh Wajib Pajak; atau d. menambah besarnya jumlah Pajak yang terutang dalam hal Pajak terutang berdasarkan hasil Pemeriksaan lebih besar dari Pajak yang terutang dalam surat keputusan/ketetapan yang diajukan keberatan oleh Wajib Pajak. Jika pengajuan keberatan dikabulkan sebagian atau seluruhnya, kelebihan pembayaran Pajak dikembalikan dengan ditambah imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan. Imbalan bunga tersebut dihitung sejak bulan pelunasan sampai dengan diterbitkannya SKPDLB. Namun apabila keberatan Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan sebagian, maka Wajib Pajak akan dikenai sanksi administratif berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen) dari jumlah Pajak berdasarkan keputusan keberatan dikurangi dengan Pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan. Apabila atas penebitan Surat Keputusan Keberatan yang ditetapkan oleh Kepala


Daerah, Wajib Pajak belum puas, Wajib Pajak dapat mengajukan banding paling lama 3 (tiga) bulan sejak keputusan diterima dengan dilampiri salinan Surat Keputusan Keberatan tersebut. Pengajuan banding akan menangguhkan kewajiban membayar Pajak sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Putusan Banding. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan banding, maka sanksi administratif berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen) atas putusan keberatan Wajib Pajak yang ditolak atau dikabulkan sebagian tidak dikenakan. Jika pengajuan permohonan banding dikabulkan sebagian atau seluruhnya, kelebihan pembayaran Pajak dikembalikan dengan ditambah imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan. Imbalan bunga tersebut dihitung sejak bulan pelunasan sampai dengan diterbitkannya SKPDLB. Dalam hal permohonan banding ditolak atau dikabulkan sebagian, Wajib Pajak dikenai sanksi administratif berupa denda sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah Pajak berdasarkan Putusan Banding dikurangi dengan pembayaran Pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan. Gambar 2.6. Alur Mekanisme Keberatan dan Banding Pajak Daerah

Sumber: Diolah dari PP 55/2016 Pasal 23-26 9. Alur proses pemungutan Pajak Daerah Bila kita gambarkan dalam siklus, maka alur pemungutan pajak daerah sebagaimana diatur dalam peraturan perundangan mengenai perpajakan daerah dibagi menjadi 2 (dua) yaitu; a. Alur

pemungutan

berdasarkan

penetapan

kepala

daerah

(official

assessement/OA)


Gambar 2.7 Alur Pemungutan Berdasarkan Penetapan Kepala Daerah

Sumber: diolah dari PP 55/2016 Pasal 14-18 b. Alur

pemungutan

Berdasarkan

Penghitungan

Oleh

Wajib

Pajak

(self

assessment/SA)

Gambar 2.8 Alur Pemungutan Berdasarkan Penghitungan Oleh Wajib Pajak

Sumber: diolah dari PP 55/2016 Pasal 14-18 10. Pembukuan Dan Pemeriksaan Wajib

Pajak

yang

melakukan

usaha

dengan

omzet

paling

sedikit


Rp300.000.000,00 (tiga ratus juta Rupiah) per tahun wajib menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan. Pembukuan atau pencatatan tersebut paling sedikit memuat data penjualan beserta bukti pendukungnya agar dapat dihitung besarnya Pajak yang terutang. Kepala Daerah atau Pejabat yang ditunjuk berwenang melakukan Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan Daerah dan tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan. Wajib Pajak yang diperiksa wajib: a.

memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasarnya, dan dokumen lain yang berhubungan dengan objek Pajak yang terutang; b. memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruangan yang dianggap perlu dan memberikan bantuan guna kelancaran Pemeriksaan; dan/atau c. memberikan keterangan yang diperlukan. Apabila Wajib Pajak tidak memenuhi kewajiban diatas, besarnya Pajak terutang akan ditetapkan secara jabatan. 11. Penyidikan Penyidikan dilakukan bila terjadi tindak pidana di bidang perpajakan daerah. Penyidikan ini merupakan serangkaian tindakan yang dilakukan oleh Penyidik untuk mencari serta mengumpulkan bukti, yang dengan bukti itu membuat terang tindak pidana di bidang perpajakan daerah yang terjadi serta menemukan tersangkanya. Penyidikan dapat dilakukan oleh Pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Pemerintah Daerah diberi wewenang khusus sebagai Penyidik untuk melakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan daerah, sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Hukum Acara Pidana. Penyidik adalah pejabat pegawai negeri sipil tertentu di lingkungan Pemerintah Daerah yang diangkat oleh pejabat yang berwenang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan. Penyidik dalam melakukan proses penyidikan tindak pidan pidana di bidang perpajakan daerah, memberitahukan dimulainya penyidikan dan menyampaikan hasil penyidikannya kepada Penuntut Umum melalui Penyidik pejabat Polisi Negara Republik Indonesia, sesuai dengan ketentuan yang diatur dalam Undang-Undang Hukum Acara Pidana. Wewenang Penyidik adalah: a. menerima, mencari, mengumpulkan, dan meneliti keterangan atau laporan berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan Daerah dan Retribusi agar keterangan atau laporan tersebut menjadi lebih lengkap dan jelas; b. meneliti, mencari, dan mengumpulkan keterangan mengenai orang pribadi atau Badan tentang kebenaran perbuatan yang dilakukan sehubungan dengan tindak pidana perpajakan Daerah; c. meminta keterangan dan bahan bukti dari orang pribadi atau Badan sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan Daerah dan Retribusi;


d. memeriksa buku, catatan, dan dokumen lain berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan Daerah dan Retribusi; e. melakukan penggeledahan untuk mendapatkan bahan bukti pembukuan, pencatatan, dan dokumen lain, serta melakukan penyitaan terhadap bahan bukti tersebut; f. meminta bantuan tenaga ahli dalam rangka pelaksanaan tugas penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan Daerah dan Retribusi; g. menyuruh berhenti dan/atau melarang seseorang meninggalkan ruangan atau tempat pada saat pemeriksaan sedang berlangsung dan memeriksa identitas orang, benda, dan/atau dokumen yang dibawa; h. memotret seseorang yang berkaitan dengan tindak pidana perpajakan Daerah dan Retribusi; i. memanggil orang untuk didengar keterangannya dan diperiksa sebagai tersangka atau saksi; j. menghentikan penyidikan; dan/atau k. melakukan tindakan lain yang perlu untuk kelancaran penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan Daerah dan Retribusi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan. 12. Pelayanan Poin utama dari alur pemungutan yaitu di pelayanan. Pelayanan terhadap pajak daerah sering disimbolkan sebagai pelayanan prima pajak daerah. Pelayanan ini mengacu pada UU No.25 tahun 2009 tentang Pelayanan Publik, dan Peraturan Menteri PAN dan RB No. 15 tahun 2014 tentang Pedoman Standar Pelayanan. Pelayanan perpajakan daerah disuatu daerah banyak yang berupa pelayanan satu tempat atau satu pintu. Pelayanan satu tempat ini dimaksudkan untuk memberikan pelayanan yang lebih baik kepada masyarakat dalam memenuhi kewajiban perpajakannya, menyederhanakan prosedur administrasi dan kegiatan urusan perpajakan tanpa menyimpang dari ketentuan yang berlaku, meningkatkan koordinasi dan pengawasan atas pemberian pelayanan kepada wajib pajak, dan mendukung upaya perbaikan data dalam rangka peningkatan penerimaan perpajakan. a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k.

Pelayanan prima perpajakan ini, akan diberikan pelayanan berupa: Pendaftaran obyek pajak Mutasi Obyek/Subyek pajak Pengurangan pajak terutang Restitusi/kompensasi Pembatalan SPPT, SKPD, dan STPD Penelitian dan Penatausahaan SSPD Pengurangan denda administratif Pembetulan SPPT, STPD, SKPD Permohonan Pembetulan SKPDKB/SKPDKBT/SKPDLB/SKPDN/STPD Permintaan Salinan SPPT Penentuan jatuh Tempo


l. m. n. o. p. q. r. s. t.

Penundaan pengembalian SPOP atau Surat Pendaftaran Obyek Pajak Permintaan SKL PBB Penerbitan Surat Keterangan NJOP Penerbitan Surat Keterangan Bebas (SKB) Pajak Angsuran dan Penundaan Pembayaran Pajak Keberatan penunjukan WP Keberatan atas pajak terhutang Pemberian informasi yang berhubungan dengan Pajak Daerah. Dan lainnya.

F. Pengaturan Lainn ya terk ait Pemung utan Pajak Daerah

1. Pembetulan, Pembatalan, Pengurangan, Penghapusan atau Pengurangan Sanksi Adminitrasi Atas permohonan Wajib Pajak Daerah atau karena jabatannya, Kepala Daerah dapat membetulkan SPPT, SKPD, SKPD-KB, SKPD-KBT atau STPD, SKPD-N atau SKPD-LB yang dalam penerbitannya terdapat kesalahan tulis dan/atau kesalahan hitung dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan tertentu dalam peraturan perundangundangan perpajakan daerah. Untuk itu Kepala Daerah dapat mengatur kewenangannya dalam Peraturan Kepala Daerah mengenai ketentuan tata cara pengurangan atau penghapusan sanksi administratif dan pengurangan atau pembatalan ketetapan Pajak Daerah yang mengatur: a. pengurangan atau penghapusan sanksi administratif berupa bunga, denda, dan kenaikan pajak yang terutang menurut peraturan perundang-undangan perpajakan daerah, dalam hal sanksi tersebut dikenakan karena kekhilafan Wajib Pajak Daerah atau bukan karena kesalahannya. b. pengurangan atau pembatalan SPPT, SKPD, SKPD-KB, SKPD-KBT atau STPD, SKPD-N atau SKPD-LB yang tidak benar. c. pengurangan atau pembatalan STPD. d. pembatalan hasil pemeriksaan atau ketetapan Pajak Daerah yang dilaksanakan atau diterbitkan tidak sesuai dengan tata cara yang ditentukan. e. pengurangan ketetapan Pajak Daerah terutang berdasarkan pertimbangan kemampuan membayar Wajib Pajak Daerah atau kondisi tertentu objek pajak. 2. Ketentuan Pidana dalam perpajakan daerah Pidana perpajakan daerah dalam UU PDRD dapat terjadi bila Wajib Pajak baik sengaja maupun lalai atau karena kealpaan tidak menyampaikan atau mengisi SPTPD dengan benar. Pidana di bidang perpajakan daerah dapat berupa: a. Wajib Pajak yang karena kealpaannya tidak menyampaikan SPTPD atau mengisi dengan tidak benar atau tidak lengkap atau melampirkan keterangan yang tidak benar sehingga merugikan keuangan Daerah dapat dikenakan sanksi:


1) dipidana dengan pidana kurungan paling lama 1 (satu) tahun; atau 2) pidana denda paling banyak 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar. b. Wajib Pajak yang dengan sengaja tidak menyampaikan SPTPD atau mengisi dengan tidak benar atau tidak lengkap atau melampirkan keterangan yang tidak benar sehingga merugikan keuangan Daerah dapat dikenakan sanksi: 1) dipidana dengan pidana penjara paling lama 2 (dua) tahun; atau 2) pidana denda paling banyak 4 (empat) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar. Tindak pidana di bidang perpajakan daerah tersebut diatas, tidak dapat dituntut setelah melampaui jangka waktu 5 (lima) tahun sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak atau berakhirnya Bagian Tahun Pajak atau berakhirnya Tahun Pajak yang bersangkutan. Selain pidana untuk wajib pajak, pengenaan ketentuan pidana juga berlaku untuk Pejabat atau tenaga ahli yang ditunjuk oleh Kepala Daerah yang karena kealpaannya atau dengan sengaja tidak memenuhi kewajiban merahasiakan hal sesuatu yang diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak dalam rangka jabatan atau pekerjaannya untuk menjalankan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan daerah. Pidana yang dapat diterapkan untuk Pejabat atau tenaga ahli berupa: a. karena kealpaannya, dipidana dengan pidana kurungan paling lama 1 (satu) tahun dan pidana denda paling banyak Rp4.000.000,00 (empat juta rupiah). b. karena dengan sengaja, tidak memenuhi kewajibannya atau seseorang yang menyebabkan tidak dipenuhinya kewajiban pejabat dipidana dengan pidana kurungan paling lama 2 (dua) tahun dan pidana denda paling banyak Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah). G. Insenti f Pemung utan Pajak Daerah

Sebagaimana amanah dari Pasal 171 ayat (3) Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009, pemeritah menerbitkan PP 69 Tahun 2010 mengenai Tata Cara Pemberian dan Pemanfaatan Insentif Pemungutan Pajak Daerah dan Retribusi Daerah. Insentif Pemungutan Pajak dan Retribusi yang selanjutnya disebut Insentif adalah tambahan penghasilan yang diberikan sebagai penghargaan atas kinerja tertentu dalam melaksanakan pemungutan Pajak dan Retribusi. Insentif ini dapat diberikan kepada instansi yang melaksanakan pemungutan Pajak dan Retribusi atas dasar pencapaian kinerja tertentu. Pemungutan dalam peraturan ini didefinisikan sebagai suatu rangkaian kegiatan mulai dari penghimpunan data objek dan subjek pajak atau retribusi, penentuan besarnya pajak atau retribusi yang terutang sampai kegiatan penagihan pajak atau retribusi kepada Wajib Pajak atau Wajib Retribusi serta pengawasan penyetorannya. Pemberian dan pemanfaatan Insentif pemungutan Pajak dan Retribusi dilaksanakan berdasarkan asas kepatutan, kewajaran, dan rasionalitas disesuaikan dengan besarnya tanggung jawab, kebutuhan, serta karakteristik dan


kondisi objektif daerah. Pemberian insentif ini ditetapkan melalui Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah. Penerima insentif PDRD adalah Instansi Pelaksana Pemungut Pajak dan Retribusi, yang secara proporsional dibayarkan kepada: a. pejabat dan pegawai pegawai Instansi Pelaksana Pemungut Pajak dan Retribusi sesuai dengan tanggung jawab masing-masing; b. kepala daerah dan wakil kepala daerah sebagai penanggung jawab pengelolaan keuangan daerah; c. sekretaris sekretar is daerah selaku koordinator koordinat or pengelolaan keuangan daerah; d. Pemberian Insentif kepada kepala daerah, wakil wakil kepala daerah, dan sekretaris daerah dapat diberikan dalam hal belum diberlakukan ketentuan mengenai remunerasi di daerah yang bersangkutan. e. pemungut Pajak Bumi dan Bangunan pada tingkat desa/kelurahan dan kecamatan, kepala desa/lurah atau sebutan lain dan camat, dan tenaga lainnya yang ditugaskan oleh Instansi Pelaksana Pemungut Pajak; dan f. pihak lain lain yang yang membantu membantu Instansi Instansi Pelaksana Pelaksana pemungut Pajak dan dan Retribusi. Retribusi. Pemberian insentif diberikan bila mencapai target kinerja triwulanan yang ditetapkan dan dibayarkan tiap triwulan pada awal triwulan berikutnya. Insentif ini bersumber dari pendapatan Pajak dan Retribusi, dengan besaran paling tinggi: 1. 3% (tiga (tiga perseratus) perseratus) untuk provinsi; dan 2. 5% (lima perseratus) untuk kabupaten/kota, dari rencana penerimaan Pajak dan Retribusi pada APBD dalam tahun anggaran berkenaan untuk tiap jenis Pajak dan Retribusi. Dalam hal target penerimaan Pajak dan Retribusi pada akhir tahun anggaran telah tercapai atau terlampaui, pembayaran Insentif belum dapat dilakukan pada tahun anggaran berkenaan, pemberian Insentif diberikan pada tahun anggaran berikutnya. Sedangkan dalam hal target kinerja suatu triwulan tidak tercapai, Insentif untuk triwulan tersebut dibayarkan pada awal triwulan berikutnya yang telah mencapai target kinerja triwulan yang ditentukan. RINGKASAN

1) Adanya perubahan UU mengenai pemerintahan daerah yang membentuk UU No.23 Tahun 2014, berdampak pada beberapa kewenangan pemungutan pajak daerah dan retribusi daerah menurut UU PDRD yang bersinggungan dengan kewenangan urusan yang diatur dalam UU 23 Tahun 2014. 2) Organisasi perangkat daerah untuk pengelola Pajak Daerah dan retribusi Daerah mengacu pada Peraturan Pemerintah No.18 Tahun 2016 tentang Perangkat Daerah, sebagaimana amanah UU No.23 Tahun 2014 dalam pasal 232. Perangkat daderah tersebut pada umunya berbentuk Badan Pengelola Pajak Daerah dan Retribusi Daerah (BPPDRD). 3) Dasar hukum utama pemungutan PDRD baik formil dan materiil adalah Peratuan Daerah dan Peraturan Kepala Daerah yang mengacu pada UU 28


4)

5) 6) 7)

Tahun 2009 pasal 96-107, dan PP 55 Tahun 2016 Terminologi Terminolog i ketentuan umum pajak daerah diatur dalam pasal 1 UU 28 Tahun 2009 dan PP 55 Tahun 2016, dimana Pajak Daerah, yang selanjutnya disebut Pajak, adalah kontribusi wajib kepada Daerah yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan Daerah bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat, Dsb. Tata cara pemungutan perpajakan daerah diatur dalam UU 28/2009 pada Bab V pasal 96 hingga pasal 99 dan Peraturan Pemerintah No. 55 Tahun 2016 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Pemungutan Pajak Daerah. Sistem pemungutan pajak daerah baik provinsi maupun kabupaten/kota, dipungut berdasarkan penetapan kepala daerah maupun dipungut berdasarkan penghitungan oleh wajib pajak. Insentif Pemungutan Pajak dan Retribusi adalah tambahan penghasilan yang diberikan sebagai penghargaan atas kinerja tertentu dalam melaksanakan pemungutan Pajak dan Retribusi. Insentif ini dapat diberikan kepada instansi yang melaksanakan pemungutan Pajak dan Retribusi atas dasar pencapaian kinerja tertentu.

LATIHAN/PENUGASAN

1) Cari dan jelaskan perangkat daerah pemungut dan pengelola Pajak daerah dan Retibusi Daerah di Kabupaten/Kota dan Provinsi tempat asalmu? 2) Cari dan ringkaslah peraturan daerah dan peratuan kepala daerah asalmu, dan bandingkan pengaturanya dengan muatan utama dan tambahan sebagaimana diatur pada PP 55 Tahun 2016? 3) Cari dan ringkaslah tata cara pemungutan pajak daerah pada peraturan daerah asalmu, dimulai dari pendaftaran hingga proses keberatan dan banding


BAB III PAJAK DAERAH PROVINSI

Tujuan Pembelajaran: Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1. Mengetahui Dasar Hukum, Karakteristik, Karakteri stik, dan Jenis Pajak Provinsi 2. Mengetahui Peran Pajak Provinsi 3. Men Men etah etahui ui Kele Kelemb mba a aan aan en elol elola a Pa ak Daer Daerah ah di Prov Provin insi si

A. Kebij Keb ij akan Pajak Pro vi ns i

Pajak Provinsi dapat diartikan sebagai kontribusi wajib orang pribadi atau badan yang terutang kepada Pemerintah Provinsi yang dipungut di wilayah Provinsi dan merupakan kewenangannya sebagaimana diatur dalam peraturan perundangundangan menenai pajak dan pemerintahan daerah. 1. Dasar Hukum Dari pengertian diatas dasar hukum pelaksanaan Pajak Provinsi di daerah dilakasanakan berdasarkan: a. UU 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah (Pasal 2:1), b. UU 23 Tahun 2014 tentang Pemerintahan Daerah Daerah (Pasal 279:2a), c. PP 55 Tahun 2016 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Pemungutan Pajak Daerah, (Pasal 2, Pasal 3:1-2), d. Peraturan Peratura n Daerah Provinsi, sesuai UU 28/2009 pasal 2:4, UU 23/2014 pasal 236:3b, PP 55/2015 pasal 4:1) . Suatu daerah dapat melakukan pemungutan bila sudah memiliki peraturan daerah (perda) mengenai jenis pajak daerah yang dipungut. Pajak Provinsi dapat tidak dipungut apabila potensinya kurang memadai dan/atau disesuaikan dengan kebijakan Daerah yang ditetapkan dengan Perda. Perda mengenai Pajak Daerah merupakan hasil rancangan Perda (raperda) yang telah mendapatkan persetujuan Bersama antara eksekutif dan legislatif, dengan terlebih dahulu mendapatkan evaluasi dari Menteri Dalam Negeri yang berkordinasi dengan Menteri Keuangan. Berikut merupakan gambaran dari tahapan setelah raperda PDRD disetujui bersama antara gubernur dan DPRD Provinsi sebagaimana diatur dalam UU 23/2014 dalam paragraph 8 pada pasal 324.


Gambar 3.1. Tahapan Evaluasi Raperda PDRD

Sumber: diolah dari UU No. 23/2014 dan Permendagri No.105/2016 2. Karakteristik Pajak Provinsi Pajak provinsi merupakan pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah provinsi dalam rangka mendanai penyelenggaraan pemerintahan melayani masyarakat. Adapun karakteristiknya karakteristiknya sebagai sebagai berikut: a. Dipungut berdasarkan Peraturan Daerah Provinsi; b. Dipungut di wilayah Provinsi dan dinikmati oleh daerah dalam Provinsi yang bersangkutan; c. Objek Pajak bersifat immobile ; d. Merupakan kewenangan Provinsi sebagaimana diatur dalam UU 23/2014 dalam Pasal 13:3; e. Penerimaannya Penerimaannya potensial; f. Mudah diadministrasikan. diadministrasikan. 3. Jenis Pajak Provinsi Dengan diberlakukannya UU 28/2009 sebagai pengganti UU 34/2000, jenis Pajak Provinsi bertambah dari 4 (empat) jenis menjadi 5 (lima). Dalam UU 28/2009 pasal 2 ayat 1 pajak provinsi terdiri atas: a. Pajak Kendaraan Bermotor; b. Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor; c. Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor; d. Pajak Air Permukaan; dan e. Pajak Rokok. Sedangkan dalam PP 55/2016 pasal 3 ayat 1-2, merinci pajak provinsi bedasarkan sistem pemungutan sebagai berikut


Apabila kita ingin bedakan pajak daerah provinsi sesuai dengan Jenis, Objek dan Subjeknya dapat dilihat pada tabel berikut. Tabel 3.1. Pengelompokan Pajak Daerah Provinsi Berdasarkan Jenis, Objek, dan Subjeknya

Sumber: Modul Pendapatan Daerah, DJPK 4. Tarif Pajak Provinsi Tarif pajak provinsi sebagaimana diatur dalam UU 28 Tahun 2009, merupakan tarif tertinggi yang dapat dikenakan. Diskresi penetapan tarif ini merupakan salah satu kebijakan yang baru dengan berlakunya UU PDRD No.28 tahun 2009. Adapun perbedaan tarif Pajak Provinsi pada fase otonomi daerah dengan desentraliasi fikal yaitu menurut UU 34 tahun 2000 dan UU 28 Tahun 2009 dapat dilihat pada tabel 3.2. Tabel 3.2 Perbedaan Tarif Pajak Provinsi pada UU PDRD era Desentralisasi Fiskal

Sumber: data diolah dari UU PDRD


5. Bagi Hasil Pajak Propinsi Pendapatan daerah dari pajak darah dan retribusi daerah pada provinsi, tidak sepenuhnya masuk semua sebagai penerimaan untuk belanja operasional provinsi. Sebagian lain dari penerimaan PDRD tersebut harus dianggarkan ke dalam belanja transfer sebagai belanja bagi hasil atau pada pos belanja tidak langsung yaitu belanja bantuan keuangan ke daerah kabupaten/kota dalam lingkup provinsinya. Pada tabel 3.3. beikut ditampilkan perbdeaan pesentase bagi hasil penerimaan PDRD untuk provinsi dan kabupaten/kota. Tabel 3.3 Perbedaan Bagi Hasil Pajak Provinsi pada UU PDRD Era Desentralisasi Fiskal

6. Earmarking Pajak Provinsi Sebagaimana telah dijelaskan sebelumnya, bahwa earmarking merupakan kebijakan untuk menentukan sejumlah porsi penerimaan guna pendanaan belanja tertentu pada APBD yang behubungan dengan dampak negative dari pemungutan pajak atas suatu obyek pajak. Dalam hal ini pada pajak provinsi meliputi pajak kendaraan bermotor (PKB), pajak rokok, dan retribusi pengendalian lalu lintas. Tabel 3.4 Earmarking PDRD Provinsi

Sumber: diolah dari UU PDRD dan PP 97 Tahun 2012


B. Mengetahui Peran Pajak Provi nsi

Sebagaimana telah dijelaskan pada bab II, peran PDRD pada provinsi lebih berperan daripada kabupaten/kota. Pertumbuhan penerimaan pajak daerah lebih berkembang daripada penerimaan retribusi daerah pada provinsi. Bila kita melihat dari 2006 sampai dengan 2015, pajak daerah memiliki trend pertumbuhan mencapai 78% atau telah meningkat 471%. Sedangkan trend pertumbuhan retribusi hanya dikisaran 20% atau meningkat 120%. Tabel 3.5 Trend Penerimaan PDRD pada APBD 2006-2015

TA

Pendapatan

PAD

Pajak

Retribusi

daerah

daerah

PDRD

Belanja Daerah

2006

57.530.436

29.247.046

25.515.084

1.378.458

26.893.542

62.229.365

2007

73.597.798

33.201.232

28.365.728

1.846.193

30.211.921

81.652.117

2008

84.655.519

37.052.949

31.300.305

1.762.592

33.062.897

96.218.568

2009

95.914.448

40.657.906

33.689.371

1.015.193

34.704.564

105.595.353

2010

102.318.459

47.331.011

39.575.140

1.429.812

41.004.952

113.133.300

2011

119.039.549

59.597.218

50.199.839

1.235.837

51.435.676

127.918.631

2012

162.757.944

75.070.594

64.212.601

1.309.072

65.521.672

174.016.404

2013

196.380.224

91.244.101

77.809.418

2.303.666

80.113.084

211.145.963

2014

244.191.479 118.772.223

101.937.551

2.679.862

104.617.413

256.309.227

2015

263.244.344 136.350.296

120.316.074

1.731.499

122.047.574

277.561.979

Sumber: data diolah dari DJPK Gambar 3.2 Peran PDRD Terhadap PAD, Pendapatan dan Belanja APBD Provinsi Seindonesia TA 2006-2015


Dari gambar 3.2 dapat diketahui bahwa peran PDRD terhadap PAD daerah provinsi ada direntan 80% hingga 95%. Sedangkan peranan PDRD terhadap pendapatan daerah di APBD ada di rentan 35% hingga 49%. Untuk kemandirian daerah, dapat dilihat dari peranan PDRD dalam mendanai belanja daerah pada APBD yang berada direntan 30% hingga 45%. Dapat kita simpulkan bahwa secara keseluruhan belanja pada APBD masih bergantung pada transfer dari pemerintah pusat yang mencapai lebih dari 50%. Untuk itu potensi pDRD perlu digali dan dikembangkan sesuai dengan tingkat petumbuhan PDRB Provinsi yang selalu meningkat. C. Mengetahui Kelembagaan pengelola Pajak Daerah di Prov ins i

Kelembagaan pengelola Pajak Daerah di Provinsi pada umumnya berbentuk badan yang bernama Badan Pengelola Pajak Daerah dan Retribusi Daerah. Adanya luasan daerah pemungutan yang menyeluruh di tiap kabupaten dan kota. BPPDRD dibantu oleh UPT (unit pelaksana teknis) yang berada di kabupaten/kota. Untuk provinsi yang memiliki faktor teknis yang kurang sebagaimana diatur dalam PP 18 Tahun 2016, unit pengelola PDRD digabung dengan Badan Pengelola Keuangan dan Aset Daerah. RINGKASAN

1) Pajak Provinsi dapat diartikan sebagai kontribusi wajib orang pribadi atau badan yang terutang kepada Pemerintah Provinsi yang dipungut di wilayah Provinsi dan merupakan kewenangannya sebagaimana diatur dalam peraturan perundang-undangan menenai pajak dan pemerintahan daerah. 2) pajak provinsi terdiri atas Pajak Kendaraan Bermotor, Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor, Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor, Pajak Air Permukaan, dan Pajak Rokok. 3) Peran PDRD terhadap PAD daerah provinsi ada direntan 80% hingga 95%. Sedangkan peranan PDRD terhadap pendapatan daerah di APBD ada di rentan 35% hingga 49%. Untuk kemandirian daerah, dapat dilihat dari peranan PDRD dalam mendanai belanja daerah pada APBD yang berada direntan 30% hingga 45%. 4) Kelembagaan pengelola Pajak Daerah di Provinsi pada umumnya berbentuk badan yang bernama Badan Pengelola Pajak Daerah dan Retribusi Daerah. LATIHAN/PENUGASAN

1) Cari dan jelaskan peranan PDRD dan tiap jenis pajak daerah terhadap Pendapatan dan Belanja APBD di provinsi tempat asalmu? 2) Cari dan jelaskan organisasi pengelola PDRD di Provinsi asalmu?


BAB IV PAJAK KENDARAAN BERMOTOR

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1. Mengetahui pengetian Pajak Kendaraan Bermotor 2. Mengetahui dasar hukum Pajak Kendaraan Bermotor 3. Mengetahui Materiil Pajak Kendaraan Bermotor 4. Mengetahui cara penghitungan dan pemungutan Pajak Kendaraan Bermotor 5. Menghitung Pajak Kendaraan Bermotor A. Pengert ian Pajak Ken daraan Bermot or

Pajak Kendaraan Bermotor yang lazim disingkat sebagai PKB, menurut UU 28/2009 didefinisikan sebagai “ Pajak atas kepemilikan dan/atau penguasaan kendaraan bermotor. ” Pajak ini dikategorikan sebagai jenis pajak property atau pajak atas kepemilikan/penguasaan obyek pajak berupa kendaraan bermotor. Ada dua definisi yang menjelaskan pengertian kendaraan bermotor yang dapat dijadikan obyek pajak, yaitu: 1. Menurut UU 28/2009: “Kendaraan Bermotor adalah semua kendaraan beroda beserta gandengannya yang digunakan di semua jenis jalan darat, dan digerakkan oleh peralatan teknik berupa motor atau peralatan lainnya yang berfungsi untuk mengubah suatu sumber daya energi tertentu menjadi tenaga gerak kendaraan bermotor yang bersangkutan, termasuk alat-alat berat dan alat-alat besar yang dalam operasinya menggunakan roda dan motor dan tidak melekat secara permanen serta kendaraan bermotor yang dioperasikan di air. ” 2. Menurut UU 22/2009 tentang lalu Lintas dan Angkutan Umum: “Kendaraan Bermotor adalah setiap kendaraan yang digerakkan oleh peralatan mekanik berupa mesin selain kendaraan yang berjalan di atas rel. ” Dari kedua perundang-undangan tersebut menyimpulkan bahwa kendaraan bermotor yang dapat dijadikan obyek pajak adalah semua kendaraan beroda yang digerakkan oleh motor atau mekanika tertentu yang berjalan di darat dan atau air. B. Dasar Hukum

Dasar utama pelaksanaan pemungutan pajak kendaraan bermotor ini adalah Peraturan Daerah Provinsi yang mengacu pada: 1. UU 28/2009 tentang PDRD: • Pasal 1 angka 12 dan 13; • Pasal 2 ayat (1) huruf a; • Pasal 3 s.d Pasal 8; dan • Pasal 94ayat (1) huruf a. 2. UU 22/2009 tentang lalu Lintas dan Angkutan Umum:


Pasal 67; Pasal 69; dan Pasal 70. 3. Peraturan Mendagri mengenai • • •

Penghitungan Dasar Pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor Dan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor, Pemendagri

No. 101/2014, jo. 72 & 75/2015 diganti dengan Permendagri 12/2016. 4. Peraturan Daerah Provinsi; 5. Peraturan Kepala Daerah/Gubernur. C. Mengetahui Materiil Pajak Kendaraan Bermo tor

1. Subyek Pajak Subyek Pajak Kendaraan Bermotor adalah Orang pribadi atau Badan yang memiliki dan/atau menguasai Kendaraan Bermotor. 2. Obyek pajak Obyek Pajak Kendaraan Bermotor adalah kepemilikan dan/atau penguasaan Kendaraan Bermotor, termasuk kendaraan bermotor beroda beserta gandengannya, yang dioperasikan di semua jenis jalan darat dan kendaraan bermotor yang dioperasikan di air dengan ukuran isi kotor GT 5 (lima Gross Tonnage) sampai dengan GT 7 (tujuh Gross Tonnage). Pengecualian pengertian Kendaraan Bermotor sebagai Obyek Pajak:

a. Kereta api; b. Kendaraan Bermotor yang semata-mata digunakan untuk keperluan pertahanan dan keamanan negara; c. Kendaraan Bermotor yang dimiliki dan/atau dikuasai kedutaan, konsulat, perwakilan negara asing dengan asas timbal balik dan lembaga-lembaga internasional yang memperoleh fasilitas pembebasan pajak dari Pemerintah; d. Objek Pajak lainnya yang ditetapkan dalam Peraturan Daerah. 3. Wajib Pajak Wajib Pajak Kendaraan Bermotor adalah Orang Pribadi atau Badan yang memiliki kendaraan bermotor, termasuk dalam hal ini adalah pemerintah. Dalam hal Wajib Pajak merupakan Badan, kewajiban perpajakannya diwakili oleh pengurus atau kuasa Badan tersebut. 4. Dasar Pengenaan Pajak (DPP) Dasar pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor secara umum adalah hasil perkalian dari 2 (dua) unsur pokok yaitu Nilai Jual Kendaraan B ermotor dikalikan ( x ) dengan Bobot yang mencerminkan secara relatif tingkat kerusakan jalan dan/atau pencemaran lingkungan akibat penggunaan Kendaraan Bermotor. DPP = Nilai Jual Kendaraan B ermotor X Bobot

Dasar pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor secara Khusus untuk Kendaraan Bermotor yang digunakan di luar jalan umum , termasuk alat-alat berat dan alat-alat besar serta kendaraan di air, dasar pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor adalah


Nilai Jual K endaraan Bermotor . DPP khusu s = Nilai J ual Kendaraan Bermot or

a.

Nilai Jual Kendaraan Bermotor (NJKB)

Adalah Harga Pasaran Umum (HPU) yang merupakan harga rata-rata atas suatu kendaraan bermotor yang diperoleh dari berbagai sumber data yg akurat. NJKB yang didasarkan HPU kendaraan bermotor ditetapkan pada minggu pertama bulan Desember Tahun Pajak sebelumn ya . Apabila HPU suatu Kendaraan Bermotor tidak diketahui, maka NJKB dapat ditentukan berdasarkan sebagian atau seluruh faktor-faktor berikut: 1) harga Kendaraan Bermotor dengan isi silinder dan/atau satuan tenaga yang sama; 2) penggunaan Kendaraan Bermotor untuk umum atau pribadi; 3) harga Kendaraan Bermotor dengan merek Kendaraan Bermotor yang sama; 4) harga Kendaraan Bermotor dengan tahun pembuatan Kendaraan Bermotor yang sama; 5) harga Kendaraan Bermotor dengan pembuat Kendaraan Bermotor; 6) harga Kendaraan Bermotor dengan Kendaraan Bermotor sejenis; dan, 7) harga Kendaraan Bermotor berdasarkan dokumen Pemberitahuan Impor Barang (PIB). b.

Bobot

Adalah suatu besaran yang dinyatakan dalam koefisien yang nilainya 1 (satu) atau lebih besar dari 1 (satu) yang mencerminkan tingkat kerusakan jalan dan/atau pencemaran lingkungan akibat penggunaan Kendaraan Bermotor. 1) 2)

koefisien sama dengan 1 ( ≤ 1 ) berarti kerusakan jalan dan/atau pencemaran lingkungan oleh penggunaan Kendaraan Bermotor tersebut dianggap masih dalam batas toleransi; dan koefisien lebih besar dari 1 ( > 1 ) berarti penggunaan Kendaraan Bermotor tersebut dianggap melewati batas toleransi.

Bobot atas tingkat kerusakan jalan dan/atau pencemaran lingkungan dihitung dengan berdasarkan faktor-faktor sebagai berikut: 1) 2) 3)

tekanan gandar, yang dibedakan atas dasar jumlah sumbu/as, roda, dan berat Kendaraan Bermotor; jenis bahan bakar Kendaraan Bermotor yang dibedakan menurut solar, bensin, gas, listrik, tenaga surya, atau jenis bahan bakar lainnya; dan jenis, penggunaan, tahun pembuatan, dan ciri-ciri mesin Kendaraan Bermotor yang dibedakan berdasarkan jenis mesin 2 tak atau 4 tak, dan isi silinder.

Penghitungan dasar pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor ditetapkan dalam suatu tabel yang diatur dalam Peraturan Menteri Dalam Negeri, setelah mendapat persetujuan Menteri Keuangan dan ditinjau kembali setiap tahun. Sebagai contoh Menteri Dalam Negeri menetapkan Pemendagri No. 101/2014, jo. 72 & 75/2015, yang direvisi dengan Permendagri No. 12/2016 mengenai Penghitungan Dasar Pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor Dan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor. Dalam peraturan tersebut ditetapkan NJKB, NJKBUB, Bobot, dan DPP untuk tiap jenis


kendaraan, merk dan type, serta tahun produksi kendaraan. Misal diketahui mobil jenis penumpang sedan dengan merk Hona type XTurbo memiliki NJKB Rp.150.000.000, bobot untuk kendaraan ini ditetapkan 1.025, maka DPP untuk menghitung pajak terutang adalah? DPP = NJKB x Bobot = Rp.150.000.000 x 1.025 = Rp.153.750.000 5. Tarif Pajak Tarif atas Pajak Kendaraan Bermotor ditetapkan sebagaimana sebagaimana tabel 4.1 berikut: Tabel 4.1 Tarif Pajak Kendaraan Kendaraan Bermotor No

Jenis

Tarif

Ket.

Catatan: Tarif untuk kendaraan pribadi kedua dst. dapat ditetapkan secara progresif yang 2,0% -10,0% didasarkan pada nama dan/atau alamat yang sama.

1.

Kenda raan Prib adi Kepe milika n Pe rta ma

1 ,0 % - 2 , 0 %

2.

Kendaraan Pribadi Kepemilikan Kedua dan seterusnya

3.

Angkutan umum, ambula ns, pe madam kebakaran, sosial keagamaan, lembaga sosial dan keagamaan, Pemerintah/TNI/POLRI, Pemerintah Daerah, dan kendaraan lain yang ditetapkan dengan Peraturan Daerah

0,5% 0,5% - 1,0%

4.

Alat-ala t bera t da n a lat-alat be sar

0,1% - 0,2%

Sumber: diolah dari UU 28/2009 Pasal 6 Besaran tarif Pajak Kendaraan Bermotor sebagaimana tabel 4.1 merupakan Batasan tarif terendah dan tertinggi, yang pengaturannya dapat berbeda di tiap daerah, tergantung pengaturan tarif yang tertuang t ertuang dalam peraturan daerah. Pengenaan Pengenaan pajak secara progresif terhadap kepemilikan kendaraan bermotor, dapat dilakukan hanya untuk kendaraan pribadi. Pengenaan pajak baik secara progresif atau tidak, didasarkan atas nama dan/atau alamat wajib pajak yang sama. 6. Masa Pajak Sebagaimana diatur dalam Ketentuan Umum pada UU 28/2009, Masa Pajak ditetapkan jangka waktu 1 (satu) bulan kalender atau jangka waktu lain yang diatur dengan Peraturan Kepala Daerah paling lama 3 (tiga) bulan kalender. Untuk masa pajak PKB adalah 1 bulan yang dikenakan untuk masa pajak 12 (dua belas) bulan berturut-turut dalam satu waktu pembayaran, terhitung mulai saat pendaftaran kendaraan bermotor. Dan apabila masa pajaknya tidak sampai 12 (dua belas) bulan karena ada keadaan kahar, dapat dilakukan restitusi atas pajak yang sudah dibayar untuk porsi masa pajak yang belum dilalui. D. Tata cara penghi tun gan dan pemun pemun gut an Pajak Pajak Kendaraan Kendaraan Bermotor

Setelah kita mengetahui besaran DPP yang ditetapkan dalam Peraturan Menteri Dalam Negeri dan Tarif Pajak Kendaraan Bermotor yang tertuang dalam Peraturan Daerah Provinsi maka kita bisa menghitung besaran Pokok Pajak Kendaraan Bermotor.


Mengingat masa pajak untuk pajak kendaraan bermotor adalah 12 bulan, maka apabila ada syarat yang tidak terpenuhi atas terjadinya waktu pajak yang terutang akan menimbulkan lebih bayar atau restitusi atas pajak yang telah dibayar di muka. Restitusi atas Pajak Kendaraan Bermotor yang disebabkan karena keadaan kahar (force majeure), yaitu suatu keadaan yang terjadi di luar kehendak atau kekuasaan Wajib Pajak, misalnya Kendaraan Bermotor tidak dapat digunakan lagi karena bencana alam, sehingga menyebabkan Masa Pajaknya tidak sampai 12 (dua belas) bulan, dapat dilakukan restitusi atas pajak yang sudah dibayar untuk porsi Masa Pajak yang belum dilalui. Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pelaksanaan restitusi diatur dengan Peraturan Kepala Daerah/Gubernur. Daerah/Gubernur. E. Simulasi Penghit Penghit ungan Paja Pajak k Kendaraan Kendaraan Bermotor

Langkah-langkah yang dapat ditempuh untuk menghitung pajak kendaraan bermotor adalah sebagai berikut: 1. Mengetahui NJKB dan Bobot sesuai jenis, merk, dan type kendaraan bermotor pada tabel Permendagri mengenai Penghitungan Dasar Pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor Dan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor. 2. Menghitung Dasar Pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor (DP PKB). 3. Mengetahui Tarif Pajak sesuai sesuai Jenis Kendaraan pada Peraturan Peraturan Daerah. Daerah. 4. Menghitung besaran pokok Pajak Yang Terutang dengan cara mengalikan DP PKB dengan Tarif PKB. 5. Mengetahui saat pendaftaran pendaftaran untuk mencari Masa Masa Pajak dalam dalam hal terjadi restitusi. restitusi. Contoh: Hitunglah pajak kendaraan bermotor (PKB) untuk kendaraan bermotor roda 4 jenis mobil penumpang, dengan keterangan kepemilikan pertama, merk KIA tipe Rio 1.4 AT, tahun buat 2016, 2016, tarif kendaraan pertama pertama sebesar sebesar 1,5%. Jawab: Dari Permendagri No. 12/2016 didapatkan NJKB dan Bobot untuk jenis, merk, dan type sesuai contoh adalah NJKB sebesar Rp. 117.000.000 dan Bobot dengan koefisien 1,025.


DPPKB = NJKB X Bobot Bo bot = Rp.117.00 Rp.117.000.00 0.000,0,- X 1,025 1,025 = Rp.119.925. Rp.119.925.000 000,,PKB = DPPKB X Tari f PKB PKB = Rp.119.925.000,- X 1,5% = Rp.1.798.875,-

Maka PKB yang terutang atas kepemilikan kendaraan Rio tersebut adalah sebesar Rp.1.798.875,Diketahui kendaraan Rio tersebut terdaftar pada bulan agustus 2016. Dan pada bulan maret 2017 kendaraan tersebut hilang dicuri. Hitung restitusi yang mungkin dapat diberikan kepada wajib pajak tersebut? Rest Rest itu si = sis a Masa Masa Pajak Pajak x PKB = 12 –8 bulan x Rp.1.798.875 = Rp.449.719,-

12 F. Bagi Hasil Hasil dan Earmarking Pajak Kendaraan Bermotor

PKB yang dipungut oleh pemerintah provinsi dalam wilayah provinsi tersebut memberikan bagi hasil atas penerimaan PKB kepada pemerintah kebupaten/kota dalam provinsi tersebut. Komposisi pembagian hasil penerimaan PKB sebesar 70% untuk Pemerintah Provinsi dan 30% untuk Pemerintah Kabupaten/Kota. Dari hasil penerimaan atas PKB tersebut, baik Provinsi maupun Kabupaten/Kota wajib mengalokasikan paling sedikit 10% (sepuluh persen) untuk pembangunan dan/atau pemeliharaan jalan serta peningkatan moda dan sarana transportasi umum. RINGKASAN

1) Pajak Kendaraan Bermotor yang lazim disingkat sebagai PKB, menurut UU 28/2009 didefinisikan sebagai “ Pajak atas kepemilikan dan/atau penguasaan kendaraan bermotor. ” 2) Kendaraan bermotor yang dapat dijadikan obyek pajak adalah semua kendaraan beroda yang digerakkan oleh motor atau mekanika tertentu yang berjalan di darat dan atau air. 3) Subyek Pajak Kendaraan Bermotor adalah Orang pribadi atau Badan yang memiliki dan/atau menguasai Kendaraan Bermotor. 4) Obyek Pajak Kendaraan Bermotor adalah kepemilikan kepemilik an dan/atau penguasaan Kendaraan Bermotor. 5) Dasar pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor (DPPKB) secara umum adalah hasil perkalian dari 2 (dua) unsur pokok yaitu Nilai Jual Kendaraan Bermotor dikalikan (x) dengan Bobot yang mencerminkan secara relatif tingkat kerusakan jalan dan/atau pencemaran lingkungan lingkungan akibat penggunaan penggunaan Kendaraan Kendaraan Bermotor. 6) Besaran Pokok Pajak Kendaraan Bermotor yang terutang merupakan hasil perkalian DP PKB dengan Tarif PKB. 7) Dasar utama pelaksanaan pemungutan pajak kendaraan bermotor adalah Peraturan Daerah Provinsi mengenai tata cara pemungutan Pajak Kendaraan Bermotor. LATIHAN/PENUGASAN

1) Cari dan jelaskan cara menghitung pajak terutang PKB yang terdiri dari


penentuan DPP beserta tarif pajak kendaraan di Provinsi Asalmu? Bandingkan dengan cara menghitung pajak terutang di peratuan mendargri dan UU PDRD 2) Pada tahun 2016 Menteri Dalam Negeri menetapkan bahwa NJKB mobil Hyundai automatic tahun pembuatan 2017 adalah sebesar Rp 290.000.000,00 dengan bobot sebesar 1,0. Sedangkan NJKB kendaraan bukan umum untuk jenis truk merek Toyota R-15 Diesel tahun pembuatan 2017 adalah sebesar Rp 125.100.000,00 dengan bobot sebesar 1,3. Bila Tarif pajak atas kendaraan tersebut adalah 1,5% maka berapa besar pajak kendaraan bermotor yang dibebankan pada kedua jenis kendaraan tersebut?


BAB V BEA BALIK NAMA KENDARAAN BERMOTOR (BBNKB)

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1. Mengetahui Pengertian Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor 2. Mengetahui Dasar Hukum Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor 3. Mengetahui Materiil Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor 4. Mengetahui cara penghitungan dan pemungutan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor 5. Menghitung Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor A. Pengert ian Bea Bali k Nama Kendar aan Berm ot or

Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor yang lazim disingkat sebagai BBNKB, menurut UU 28/2009 didefinisikan sebaga i “Pajak atas penyerahan hak milik kendaraan bermotor sebagai akibat perjanjian dua pihak atau perbuatan sepihak atau keadaan yang terjadi karena jual beli, tukar menukar, hibah, warisan, atau pemasukan ke dalam badan usaha. ” Pajak ini dikategorikan sebaga i jenis pajak transfer atau pajak yang diakibatkan atas pengalihan obyek pajak. Pembahasan mengenai pajak BBNKB, erat hubungannya dengan pembahasan atas pengertian dan konsepsi pembentuk pajak PKB. Kedua jenis pajak ini samasama melibatkan kendaraan bermotor sebagai obyeknya. BBNKB menitikberatkan pada pengalihan atas kepemilikan kendaraan bermotor sebagai timbulnya obyek yang dikenakan pajaknya, sedangkan PKB menitikberatkan pada adanya kepemilikan/penguasaan atas kendaraan bermotor. Akibat adanya pengalihan hak kepemilikan yang menjadi dasar pemungutan BBNKB, mengakibatkan perubahan Wajib Pajak atas pajak pada PKB. Definisi kendaraan bermotor yang dapat dijadikan obyek pajak pada BBNKB merujuk pengertian Kendaraan Bermotor pada Bab Pajak Kendaraan Bermotor sebelumnya, yaitu semua kendaraan beroda beserta gandengannya yang digunakan di semua jenis jalan darat, dan digerakkan oleh peralatan teknik berupa motor atau peralatan lainnya yang berfungsi untuk mengubah suatu sumber daya energi tertentu menjadi tenaga gerak kendaraan bermotor yang bersangkutan, termasuk alat-alat berat dan alat-alat besar yang dalam operasinya menggunakan roda dan motor dan tidak melekat secara permanen serta kendaraan bermotor yang dioperasikan di air. ” B. Dasar Hukum

Dasar utama pelaksanaan pemungutan pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor (BBNKB) ini adalah Peraturan Daerah Provinsi yang mengacu pada: 1. UU 28/2009 tentang PDRD: a. Pasal 1 angka 14; b. Pasal 2 ayat (1) huruf b; c. Pasal 9 s.d Pasal 15; dan


d. Pasal 94 ayat (1) huruf a. 2. Peraturan Mendagri mengenai Penghitungan Dasar Pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor Dan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor, Pemendagri No. 101/2014, jo. 72 & 75/2015 diganti dengan Permendagri 12/2016. 3. Peraturan Daerah Provinsi; 4. Peraturan Kepala Daerah/Gubernur. C. Materiil Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermo tor

1. Subyek Pajak Subyek Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor adalah Orang pribadi atau Badan yang dapat menerima penyerahan Kendaraan Bermotor. 2. Obyek pajak Obyek Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor adalah penyerahan kepemilikan Kendaraan Bermot or , yang termasuk dalam hal ini kendaraan bermotor beroda beserta gandengannya, yang dioperasikan di semua jenis jalan darat dan kendaraan bermotor yang dioperasikan di air dengan ukuran isi kotor GT 5 (lima Gross Tonnage) sampai dengan GT 7 (tujuh Gross Tonnage). Yang dapat dianggap sebagai penyerahan dalam pengertian diatas adalah: a. Penguasaan atas Kendaraan Bermotor melebihi 12 (dua belas) bulan, tidak termasuk penguasaan Kendaraan Bermotor karena perjanjian sewa beli. b. Pemasukan Kendaraan Bermotor dari luar negeri untuk dipakai secara tetap di Indonesia, kecuali : 1) untuk dipakai sendiri oleh orang pribadi yang bersangkutan; 2) untuk diperdagangkan; 3) untuk dikeluarkan kembali dari wilayah pabean Indonesia (pengecualian tidak berlaku apabila selama 3 (tiga) tahun berturut-turut tidak dikeluarkan kembali dari wilayah pabean Indonesia); dan 4) digunakan untuk pameran, penelitian, contoh, dan kegiatan olahraga bertaraf internasional. Kendaraan Bermotor sebagai Obyek atas Pajak dalam pengertian diatas, dalam UU 28/2009 terdapat pengecualian yaitu: a. Kereta api; b. Kendaraan Bermotor yang semata-mata digunakan untuk keperluan pertahanan dan keamanan negara; c. Kendaraan Bermotor yang dimiliki dan/atau dikuasai kedutaan, konsulat, perwakilan negara asing dengan asas timbal balik dan lembaga-lembaga internasional yang memperoleh fasilitas pembebasan pajak dari Pemerintah; d. Serta Kendaraan bermotor lainnya sebagai pengecualan obyek pajak yang ditetapkan dalam Peraturan Daerah. 3. Wajib Pajak Wajib Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor adalah orang pribadi atau Badan yang menerima penyerahan Kendaraan Bermotor. Dalam hal Wajib Pajak merupakan Badan, kewajiban perpajakannya diwakili oleh pengurus atau kuasa Badan tersebut. 4. Dasar Pengenaan Pajak (DPP)


Dasar pengenaan Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor adalah Nilai Jual Kendaraan Bermot or (NJKB). DPP = Nilai Jual Kendaraan Bermotor (NJKB)

Definisi dan cara memperoleh NJKB pada Pajak BBNKB sama dengan pada Pajak Kendaraan Bermotor. Pertama yaitu didasarkan pada Harga Pasaran Umum (HPU). Dimana HPU didefinisikan sebagai harga rata-rata atas suatu kendaraan bermotor yang diperoleh dari berbagai sumber data yang akurat. NJKB yang ditetapkan berdasarkan HPU kendaraan bermotor pada minggu pertama bulan Desember Tahun Pajak sebelumnya . Apabila HPU suatu Kendaraan Bermotor tidak diketahui, maka cara kedua memperoleh NJKB, dapat ditentukan berdasarkan sebagian atau seluruh faktor-faktor berikut: 1) 2) 3) 4)

harga Kendaraan Bermotor dengan isi silinder dan/atau satuan tenaga yang sama; penggunaan Kendaraan Bermotor untuk umum atau pribadi; harga Kendaraan Bermotor dengan merek Kendaraan Bermotor yang sama; harga Kendaraan Bermotor dengan tahun pembuatan Kendaraan Bermotor yang sama; 5) harga Kendaraan Bermotor dengan pembuat Kendaraan Bermotor; 6) harga Kendaraan Bermotor dengan Kendaraan Bermotor sejenis; dan, 7) harga Kendaraan Bermotor berdasarkan dokumen Pemberitahuan Impor Barang (PIB). Penghitungan Dasar Pengenaan Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor ditetapkan dalam suatu tabel yang diatur dalam Peraturan Menteri Dalam Negeri, setelah mendapat persetujuan Menteri Keuangan dan ditinjau kembali setiap tahun. Sebagai contoh Menteri Dalam Negeri menetapkan Pemendagri No. 101/2014, jo. 72 & 75/2015, yang direvisi dengan Permendagri No. 12/2016 mengenai Penghitungan Dasar Pengenaan Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor Dan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor. 5. Tarif Pajak Tarif atas Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor ditetapkan sebagaimana tabel 5.1 berikut: Tabel 5.1 Tarif Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor No

Jenis

Tarif

Ket.

1.

Kendaraan Bermotor Penyerahan Pertama

Maks. 20%

Dari ATPM/Importir kepada Pemilik Pertama

2.

Kendaraan Bermotor, Penyerahan Kedua dan seterusnya

Maks. 1%

Dari Pemilik Pertama dst kepada pemilik berikutnya

Maks. 0,75%

Dari ATPM/Importir kepada Pemilik Pertama

Maks. 0,075%

Dari Pemilik Pertama dst kepada pemilik berikutnya

3.

4.

Kendaraan Bermotor beupa alat-alat berat dan alat-alat besar yang tidak menggunakan jalan umum, Penyerahan Pertama Kendaraan Bermotor beupa alat-alat berat dan alat-alat besar yang tidak menggunakan jalan umum, Penyerahan Kedua dan seterusnya

Sumber: diolah dari UU 28/2009 Pasal 12


Besaran tarif Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor sebagaimana tabel 5.1 merupakan Batasan tarif tertinggi, yang pengaturannya dapat berbeda di tiap daerah, tergantung pengaturan tarif yang tertuang dalam peraturan daerah. 6. Masa Pajak Dalam UU 28/2009 tidak dijelaskan secara detail masa pajak untuk BBNKB, namun dalam perundang-undangan tersebut lebih detail mengatur waktu pelaporan baik bagi pihak yang menyerahkan maupun yang menerima penyerahan. Bagi yang menerima penyerahan atau disebut Wajib Pajak BBNKB wajib mendaftarkan penyerahan Kendaraan Bermotor dalam jangka waktu paling lambat 30 (tiga puluh) hari kerja sejak saat penyerahan. Sedangkan bagi yang menyerahkan, baik itu orang pribadi atau Badan melaporkan secara tertulis penyerahan tersebut kepada gubernur atau pejabat yang ditunjuk dalam jangka waktu 30 (tiga puluh) hari kerja. Pelaporan ini sangat berguna bagi pihak yang menyerahkan kepemilikan guna menghindari pengenaan pajak kendaraan bermotor kepada yang bukan semestinya ataupun pajak proresif. Laporan tertulis yang dilakukan oleh Orang pribadi atau Badan yang menyerahkan Kendaraan Bermotor paling sedikit berisi: a. nama dan alamat orang pribadi atau Badan yang menerima penyerahan; b. tanggal, bulan, dan tahun penyerahan; c. nomor polisi kendaraan bermotor; d. lampiran fotokopi Surat Tanda Nomor Kendaraan Bermotor; dan e. khusus untuk kendaraan di air ditambahkan pas dan nomor pas kapal. Pada berbagai Peraturan Daerah mengatur masa pajak untuk BBNKB ditetapkan dalam jangka waktu 1 (satu) bulan kalender. D. Tata cara penghit ung an dan pemun gut an Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor

Setelah kita mengetahui besaran DPP, maka kita bisa menghitung besaran Pokok Pajak terutang untuk BBNKB. Besaran Pokok Pajak BBNKB yang terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif sebagaimana diatur dalam peraturan daerah dengan dasar pengenaan pajak BBNKB.

BBNKB

=

DPP x

Tarif Pa ak BBNKB

Pemugutan pajak BBNKB dilakukan di wilayah daerah tempat Kendaraan Bermotor terdaftar. Pembayaran Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor dilakukan pada saat pendaftaran.

Wajib Pajak

Referensi untuk perhitung an DPP

Pajak Daerah PKB&BBNKB

Sumber: diolah dari Google picture


E. Simul asi Penghit ung an Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermo tor

Langkah-langkah yang dapat ditempuh untuk menghitung Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor adalah sebagai berikut: 1. Mengetahui NJKB sesuai jenis, merk, dan type kendaraan bermotor pada tabel Permendagri mengenai Penghitungan Dasar Pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor Dan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor. 2. Menghitung Dasar Pengenaan Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor (DPP BBNKB). 3. Mengetahui Tarif Pajak BBNKB sesuai Jenis Kendaraan pada Peraturan Daerah. 4. Menghitung besaran pokok Pajak Yang Terutang dengan cara mengalikan DPP BBNKB dengan Tarif BBNKB. Contoh: Hitunglah BBN-KB untuk kendaraan bermotor roda 4 dengan merk KIA tipe Rio 1.4 AT tahun buat 2015 pada penyerahan kedua dengan tarif sebesar 1% dan nilai pengurang sebesar 5% per tiap tahun lama? Jawab: Dari Permendagri No. 12/2016 didapatkan NJKB dan Bobot untuk jenis, merk, dan type sesuai contoh adalah NJKB sebesar Rp. 117.000.000. Pemda menerapkan nilai pengurang atau depresiasi 5% per tiap tahun lama dari dasar perhitungan. NJKB = Rp. 117.000.000 x (100-5)% = 111.150.000 DPP BBNKB = NJKB = Rp.111.150.000,BBNKB = DPP BBNKB X Tarif BB NKB = Rp.111.150.000,- X 1% = Rp. 1.111.500,-

Maka Pajak BBNKB yang terutang atas penyerahan kepemilikan kendaraan Rio tersebut pada tahun 2016 adalah sebesar Rp.1.798.875,RINGKASAN

1) Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor (BBNKB) didefinisikan sebagai “ Pajak atas penyerahan hak milik kendaraan bermotor sebagai akibat perjanjian dua pihak atau perbuatan sepihak atau keadaan yang terjadi karena jual beli, tukar menukar, hibah, warisan, atau pemasukan ke dalam badan usaha. ” 2) Subyek Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor adalah Orang pribadi atau Badan yang dapat menerima penyerahan Kendaraan Bermotor. 3) Obyek Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor adalah penyerahan kepemilikan Kendaraan Bermotor. 4) Dasar pengenaan Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor adalah Nilai Jual Kendaraan Bermotor (NJKB). 5) Besaran Pokok Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor (BBNKB) yang terutang merupakan hasil perkalian DPP BBNKB dengan Tarif BBNKB. 6) Dasar utama pelaksanaan pemungutan pajak kendaraan bermotor adalah Peraturan Daerah Provinsi mengenai tata cara pemungutan Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor (BBNKB).


LATIHAN/PENUGASAN

1) Cari dan jelaskan cara menghitung pajak terutang BBNKB di Provinsi asalmu, serta bandingkan dengan permendagri 12 Tahun 2016? 2) Hitung berapa BBNKB yang harus dikeluarkan Tono atas transaksi pembelian 1 unit mobil xpander dari dealer Mitsubishi dengan harga off the road senilai Rp.200.000.000,- dan 1 unit sepeda motor Honda Astera yang dibeli dari Toni senilai Rp.10.000.000. Adapun tarif BBNKB adalah 20% untuk mobil/motor baru dan 0,75% untuk mobil/motor bekas.


BAB VI SIMULASI PKB DAN BBNKB

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1. Mengetahui Dasar Hukum Perhitungan Pajak Kendaraan Bermotor dan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor 2. Mengetahui ketentuan yang diatur dalam Peraturan Menteri Dalam Negeri mengenai Penghitungan Dasar Pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor Dan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor 3. Mengetahui cara penghitungan dan pemungutan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor 4. Menghitung Pajak Kendaraan Bermotor dan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor

A. Dasar Hukum

Dasar utama pengaturan Peraturan Menteri Dalam Negeri mengenai Penghitungan Dasar Pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor Dan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor adalah amanah dalam ketentuan Pasal 5 ayat (9) UndangUndang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah dimana menyebutkan bahwa “Penghitungan dasar pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor

yaitu NJKB dan Bobot sebagai DPP untuk kendaraan bermotor yang menjadi obyek pungutan pajak dinyatakan dalam suatu tabel yang ditetapkan dengan Peraturan Menteri Dalam Negeri (Permendagri) setelah mendapat pertimbangan dari Menteri Keuangan. Sebagai contoh Menteri Dalam Negeri menetapkan: 1. Pemendagri Nomor 101 Tahun 2014 jo. Permendgri Nomor 72 dan 75 tahun 2015 tentang Penghitungan Dasar Pengenaan PKB dan BBN-KB Tahun 2015. 2. Permendagri No. 12 tahun 2016, jo. Permendagri No. 72 Tahun 2016 tentang Penghitungan Dasar Pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor dan Bea Balik Nama Kendaraan BermotorTahun 2016. Sebagaimana diatur dalam Pasal 5 ayat (10) Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 penghitungan dasar pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor ditinjau kembali setiap tahun. Kewenangan daerah dalam pemungutan Pajak PKB dan BBNKB ini, adalah 1. Pajak PKB dan BBNKB yang dipungut atau tidak dipungut, diatur dan didasarkan pada Peraturan Daerah sesuai ketentuan UU 28/2009 dalam Pasal 2 (5) dan Pasal 95. 2. Obyek Pajak PKB dan BBNKB yang dipungut atau dikecualikan diatur dalam Peraturan Daerah. 3. Tarif Pajak PKB dan BBNKB diatur dalam Peraturan Daerah.


4. Ketentuan mengenai tata cara pelaksanaan restitusi pajak PKB diatur dengan Peraturan Gubernur. 5. Pengenaan PKB dan BBN-KB untuk kendaraan bermotor angkutan umum orang dan barang diatur lebih lanjut dengan Peraturan Gubernur. B. Ketentu an Peraturan Menteri Dalam Negeri mengenai Penghit ung an Dasar Pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor Dan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor

1. Kendaraan Bermotor a. Pengertian 1) Kendaraan Bermotor adalah semua kendaraan beroda beserta gandengannya yang digunakan di semua jenis jalan darat, dan digerakkan oleh peralatan teknik berupa motor atau peralatan lainnya yang berfungsi untuk mengubah suatu sumber daya energi tertentu menjadi tenaga gerak kendaraan bermotor yang bersangkutan, termasuk alat-alat berat dan alat-alat besar yang dalam operasinya menggunakan roda dan motor dan tidak melekat secara permanen serta kendaraan bermotor yang dioperasikan di air. 2) Kendaraan Bermotor Angkutan Umum adalah setiap kendaraan yang memiliki izin angkutan umum barang dan/atau orang dengan dipungut bayaran. 3) Kendaraan bermotor ubah bentuk adalah kendaraan bermotor yang mengalami perubahan teknis dan/atau serta penggunaannya. 4) Alat-alat berat dan alat-alat besar yang bergerak adalah alat-alat berat dan alatalat besar yang dalam operasinya menggunakan roda dan motor dan tidak melekat secara permanen. Pengertian Kendaraan Bermotor yang digunakan sebagai obyek pajak, pada dasarnya dikelompokkan menjadi: 1) Kendaraan Bermotor selain yang Dioperasikan di Air, Alat-Alat Berat dan Alat Alat Besar; 2) Kendaraan Bermotor yang Dioperasikan di Air; dan 3) Kendaraan Bermotor Alat-Alat Berat dan Alat-Alat Besar. b. Penggolongan Kendaraan Bermotor dibagi menjadi: 1) Kendaraan Bermotor yng dioperasikan di darat: a) Mobil penumpang yang terdiri dari sedan, jeep, dan minibus; b) Mobil bus yang terdiri dari microbus dan bus; c) Mobil barang yang terdiri dari mobil barang, pick up, light truck, dan truck; d) Alat-alat berat dan alat-alat besar; dan e) Sepeda motor roda dua dan roda tiga. 2) Kendaraan Bermotor yang dioperasikan di air, diedakan berdasarkan fungsi: a) angkutan penumpang dan/atau barang; b) penangkap ikan; c) pengerukan; dan d) pesiar, olahraga atau rekreasi. 2. Penghitungan Dasar Pengenaan Pajak (DPP) Setelah mengetahui kendaraan bermotor tersebut termasuk kedalam ketegori jenis apa, maka kita dapat mulai menghitung dasar pengenaan pajaknya.


a. Pengertian 1) Pajak Kendaraan Bermotor (PKB) adalah pajak atas kepemilikan dan/atau penguasaan kendaraan bermotor. 2) Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor (BBN-KB) adalah pajak atas penyerahan hak milik kendaraan bermotor sebagai akibat perjanjian dua pihak atau perbuatan sepihak atau keadaan yang terjadi karena jual beli, tukar menukar, hibah, warisan, atau pemasukan ke dalam badan usaha. 3) Nilai Jual Kendaraan Bermotor (NJKB) adalah Harga Pasaran Umum atas suatu kendaraan bermotor. 4) Nilai Jual Kendaraan Bermotor Ubah Bentuk (NJKBUB) adalah Harga Pasaran Umum atas suatu kendaraan bermotor kendaraan bermotor yang mengalami perubahan teknis dan/atau serta penggunaannya. 5) Harga Pasaran Umum (HPU) adalah harga rata-rata yang diperoleh dari berbagai sumber data yang akurat. 6) Tahun Pembuatan adalah tahun perakitan dan/atau tahun yang ditetapkan berdasarkan registrasi dan identifikasi oleh pihak berwenang. 7) Umur rangka/body adalah umur kendaraan bermotor di air yang dihitung dari tahun pembuatan rangka/body. 8) Umur motor adalah umur motor kendaraan bermotor di air yang dihitung dari tahun pembuatan. b. Penghitungan DPP PKB Penghitungan DPP PKB berdasarkan perkalian dari 2 (dua) unsur pokok: 1) NJKB; dan 2) Bobot yang mencerminkan secara relatif tingkat kerusakan jalan dan/atau pencemaran lingkungan akibat penggunaan kendaraan bermotor. Untuk menghitung DPP pada Kendaraan Bermotor dibagi dalam 3 kelompok yaitu: a) DPP PKB untuk Kendaraan Bermotor yang di operasikan di darat/pada umumnya, DPP PKB = NJKB x Bob ot.

b) DPP PKB untuk Kendaraan Bermotor Alat Berat dan Alat Besar, DPP PKB = NJKB Alat B erat dan Alat Besar

c) DPP PKB untuk Kendaraan Bermotor yang dioperasikan di air, DPP PKB = Nilai Jual Rangk a/Body

+

Nilai Jual Motor Penggerak Kendaraan Bermotor di Air

NJKB---HPU

Cara menetapkan NJKB: 1) NJKB untuk tahun berkenaan ditetapkan berdasarkan HPU atas kendaraan bermotor pada minggu pertama bulan Desember tahun sebelumnya. 2) NJKB ditetapkan dengan ketentuan:


a) Dalam hal diperoleh harga kosong (off the road), NJKB ditetapkan sebelum d ikenakan Pajak Pert ambahan Nilai ; b) Dalam hal diperoleh harga isi (on the road), NJKB ditetapkan sebelum dik enakan Pajak Pertambahan Nilai, PKB, dan BB N-KB . c) Untuk kendaraan ubah bentuk, NJKB ditetapkan berdasarkan hasil penjumlahan NJKB dengan nilai jual ubah bentuk (NJKBUB). Gambar 6.1 Contoh NJKBUB Tahun 2016

Sumber: diolah dari Permendagri No. 12 tahun 2016 Dari gambar 6.1 dapat dijelaskan bahwa untuk jenis kendaraan bermotor dengan bentuk dasar pick up yang diubah menjadi mobil tangki minuman, maka menghitung NJKB-nya adalah dengan menjumlah NJKB Pick Up sesuai merk ditambah dengan NJKBUB No.2 (6). Sebagai contoh: PT. Daka yang bergerak di bidang usaha penyiraman taman memodifikasi mobil type pick up menjadi mobil tangki. Dengan keterangan kendaraan bermotor sebagai berikut: Merk Suzuka type pick up 4x2, NJKB Rp.72.000.000. Maka berapa besarnya NJKB untuk DP PKB kendaraan tersebut? Jawab: NJKB

= NJKB sesuai merk + NJKB ubah bentuk = Rp72.000.000 + Rp50.000.000 = Rp122.000.000 d) Untuk Kendaraan Bermotor Alat Berat dan Alat Besar, NJKB ditetapkan berdasarkan HPU atas suatu kendaraan bermotor alat-alat berat dan alatalat besar dimaksud. e) Untuk Kendaraan Bermotor yang dioperasikan di air, NJKB ditetapkan berdasarkan HPU atas suatu kendaraan bermotor yang dioperasikan di air. Nilai jualnya terdiri atas nilai jual rangka/body dan nilai jual motor penggerak, yang dijelaskan sebagai berikut: Nilai jual rangka/body kendaraan bermotor yang dioperasikan di air dibedakan menurut jenis, isi kotor (GT/gross tonnage) antara GT 5 sampai dengan GT 7, fungsi, dan umur rangka/body. Untuk rangka/body dibedakan berdasarkan jenis bahan konstruksi, yaitu: i). kayu; ii). serat, fiber, karet, dan sejenisnya; dan iii). besi, baja, ferrocement, dan •


sejenisnya Nilai jual motor penggerak kendaraan bermotor yang dioperasikan di air) dibedakan menurut daya kuda/horse power dan umur motor.

•

Cara menetapkan Bobot: 1) Bobot dinyatakan dalam koefisien angka, 2) Koefisien merupakan nilai batas toleransi atas kerusakan jalan dan/atau pencemaran lingkungan dalam penggunaan kendaraan bermotor, 3) Koefisien dibedakan untuk tiap jenis kendaraan bermotor. Tabel 6.1 Koefisien/Bobot Kendaraan Bermotor tahun 2016 No

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Jenis Kendaraan

Bobot (Koefisien)

Sepeda motor roda dua dan sepeda motor roda tiga Sedan Jeep Minibus Blind van Pick up Mikrobus Bus Light tru ck Truck

1,0 1,025 1,050 1,050 1,050 1 ,0 75 1,075 1,1 1 ,3 1,3

Sumber: diolah dari Permendagri No. 12 tahun 2016 Dalam Permendagri mengenai Penghitungan Dasar Pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor dan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor, telah secara rinci dihitung berapa NJKB, Bobot, dan DPP sebagai dasar penghitungan pajak terutang dalam suatu tabel yang menjadi lampiran sebagai satu kesatuan pengaturan yang tertuang dalam Permendagri. Berikut adalah tabel contoh DP PKB untuk kendaraan bermotor jenis mobil penumpang – sedan dengan tahun buat 2016 pada Permendagri No. 12 tahun 2016 sebagaimana Gambar 6.2. Gambar 6.2 Contoh Tabel Penghitungan DP PKB Tahun 2016

Sumber: Permendagri No. 12 tahun 2016


c. Penghitungan DPP BBNKB Sebagaimana diatur dalam UU 28/2009 DPP BBNKB dihitung berdasarkan NJKB. Untuk menghitung NJKB sebagai DPP dibedakan dalam dua cara: 1) Kendaraan Bermotor Non Ubah Bentuk, DPP BBNKB = NJKB . 2) Kendaraan Bermotor Ubah Bentuk, DPP BBNKB = NJKB + NJKB UB. 3) Kendaraan Bermotor yang dioperasikan di air, DPP BBNKB = Nilai Jual Rangk a/Body + Nilai Jual Motor Penggerak Kendaraan Bermotor d i Air

4) Kendaraan Bermotor Alat-Alat Berat dan Alat-Alat Besar, DPP BBNKB = NJKB Alat-Alat Berat dan Alat-Alat Besar

3. Pengenaan PKB dan BBNKB Pengenaan diartikan sebagai kegiatan untuk menetapkan subyek dan objek pajak serta besarnya pajak terutang berdasaarkan ketentuan dan peraturan teknis di bidang perpajakan. Subyek Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor adalah Orang pribadi atau Badan yang dapat menerima penyerahan Kendaraan Bermotor. Pada Permendagri mengenai Penghitungan Dasar Pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor dan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor, pemerintah memberikan stimulus dalam rangka meningkatkan pertumbuhan ekonomi melalui kemudahan transportasi barang dan angkutan dengan memperhitungkan DPP yang berbeda untuk jenis kendaraan bermotor tersebut. Tabel 6.2 Pengenaan DPP KB untuk Angkutan Umum Orang/Barang Jenis Kendaraan No Jenis Pajak DPP Bermotor

Angkutan Umum Orang

30% x DP PKB

Angkutan Umum Barang

30% x DPP BBNKB

Angkutan Umum Orang

50% x DP PKB

Angkutan Umum Barang

50% x DPP BBNKB

1. Pajak Kendaraan Bermotor

2. Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor

Sumber: Permendagri No. 12 tahun 2016 Dari tabel tersebut, untuk penghitungan DPP KB Angkutan Umum Orang/Barang diperlakukan sebesar presentase yang diatur dalam Permendagri dan tidak diperlakukan secara penuh. Permendagri tersebut mengamanahkan kepada Gubernur untuk mengatur implementasi lebih lanjut ketentuan dimaksud dalam peraturan kepala daerah. Selain itu untuk pengenaan NJKB dan nilai jual ubah bentuk atas Kendaraan Bermotor yang diproduksi pada tahun-tahun sebelumnya diatur dalam Peraturan Gubernur. Jadi seharusnya PKB dan BBNKB pada suatu daerah pengenaan pajaknya ditetapkan dengan menganut prinsip pajak “equity” dimana pajak terutang untuk PKB tahun berkenaan tidak ditetapkan sama dengan PKB tahun


sebelumnya. C. Simul asi Penghit ung an Pajak Terut ang

Langkah-langkah yang dapat ditempuh untuk menghitung Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor adalah sebagai berikut: 1. Mengetahui NJKB sesuai jenis, merk, type, dan atau Dasar Pengenaan Pajak atas kendaraan bermotor sesuai Permendagri mengenai Penghitungan Dasar Pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor Dan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor. 2. Mengetahui Tarif Pajak BBNKB sesuai Jenis Kendaraan pada Peraturan Daerah. 3. Menghitung besaran pokok Pajak Yang Terutang dengan cara mengalikan DPP BBNKB dengan Tarif BBNKB. Contoh: Dalam rangka ekspansi usaha ekspedisinya, Kenzie yang bertempat tinggal di Tangerang Selatan membeli kendaraan bermotor baik untuk pribadi dan usahanya “PT KAZAM”. Pemda Kota Tangerang Selatan termasuk dalam wilayah propinsi Banten menerapkan Pajak Progresif untuk kendaraan bermotornya dengan ketentuan tarif pada Perda Propinsi Banten sebagai berikut: Tarif Pajak Kendaraan Bermotor No 1 2 3 4 5

Jenis Kendaraan Pribadi Kepemilikan Pertama Kendaraan Pribadi Kepemilikan Kedua Kendaraan Pribadi Kepemilikan Ketiga Kendaraan Pribadi Kepemilikan Kelima dan seterusnya Kendaraan Pribadi Kepemilikan Keempat

Tarif 1,0% 2,0% 3,0% 4,0% 5,0%

6

angkutan umum, ambulans, pemadam kebakaran, sosial keagamaan, lembaga sosial dan keagamaan, Pemerintah/TNI/POLRI, Pemerintah Daerah, dan kendaraan lain yang ditetapkan dengan Peraturan Daerah

0,75%

7

alat-alat berat dan alat-alat besar

0,15%

Sedangkan untuk perubahan kepemilikan kendaraan bermotor, tarif yang dikenakan adalah sebagai berikut: Tarif Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor

No 1. 2. 3.

4.

Jenis Kendaraan Bermotor Penyerahan Pertama Kendaraan Bermotor, Penyerahan Kedua dan seterusnya Kendaraan Bermotor beupa alat-alat berat dan alat-alat besar yang tidak menggunakan jalan umum, Penyerahan Pertama Kendaraan Bermotor beupa alat-alat berat dan alat-alat besar yang tidak menggunakan jalan umum, Penyerahan Kedua dan seterusnya

Tarif 20% 1%

. 0,75%

. 0,075%


Adapun rincian kendaraan bermotor yang dibeli Kenzie pada tahun 2017 tersebut adalah sebagai berikut: No Jenis Kendaraan

1 2 3 4

Roda Tiga Roda Empat Roda Empat Roda Empat

Merk

Vivamas Mitshubisi Mitshubisi Mitshubisi

Type

Fungsi

New Samson Pribadi COLT T120SS PU 1.5 STD-R (4X2) M/T Pribadi PAJERO SPORT 2.5-E EXCEED (4X2) AT Pribadi COLT T120SS PU 1.5 STD-R (4X2) M/T Angkutan

Dari keterangan tersebut diatas, dan berdasarkan ketentuan yang diatur dalam Permendagri No. 12 tahun 2016, hitung PKB dan BBNKB yang telah dibayarkan oleh Kenzie? Jawab: Pajak BBNKB diperlakukan sama dengan tarif sebagai penyerahan pertama Pembelian Kendaraan Pertama dan Kedua diperlakukan sama

No Jenis Kendaraan Merk a

1 Roda Tiga 2 Roda Empat

Type

Fungsi

NJKB

Bobot

DPP

c

d

f

g

h= f *g

b

Vivamas New Samson Pribadi Mitshubisi COLT T120SS PU 1.5 STD-R (4X2) M/T Pribadi

Tarif PKB i

PKB j=h*i

Tarif BBNKB k

BBNKB l=h*k

5,400,000 1.000 5,400,000 1% 54,000 20% 1,080,000 76,000,000 1.075 81,700,000 1% 817,000 20% 16,340,000

Untuk pembelian ketiga, Kendaraan Bermotor roda empat dikenakan pajak progresif PKB kepemilikan kedua Karena memiliki jenis KB yang sama dengan pembelian kedua.


b

Type

Fungsi

NJKB

Bobot

DPP

c

d

f

g

h=f*g

Tarif PKB i

PKB j=h*i

Tarif BBNKB k

BBNKB l=h*k

3 Roda Empat Mitshubisi PAJERO SPORT 2.5-E EXCEED(4X2) AT Pribadi 312,000,000 1.050 327,600,000 2% 6,552,000 20% 65,520,000 Untuk pembelian keempat, Kendaraan Bermotor roda empat memiliki NJKB sama dengan pembelian KB kedua ditambah NJKBUB pick UP menjadi mobil Box sebesar Rp35.000.000 (permendagri 12/2016 lampiran II)


b

Type

Fungsi

NJKB

c

d

f

NJKBUB Bobot f2

DPP

Tarif PKB

g h = ( f + f2) * g i

PKB j=h*i

Tarif BBNKB k

BBNKB l=h*k

4 RodaEmpat Mitshubisi COLT T120SS PU 1.5 STD-R (4X2) M/T Angkutan 76,000,000 35,000,000 1.0 75 35,797,500 0.75% 268,481 20% 7,159,500 dikenakan pajak progresif PKB kepemilikan kedua Karena memiliki jenis KB yang sama dengan pembelian kedua.


RINGKASAN

1) Peraturan Menteri Dalam Negeri mengenai Penghitungan Dasar Pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor Dan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor adalah amanah dalam ketentuan Pasal 5 ayat (9) Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah dimana menyebutkan bahwa “Penghitungan dasar pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor yaitu NJKB dan

2) 3) 4) 5) 6)

Bobot sebagai DPP untuk kendaraan bermotor yang menjadi obyek pungutan pajak dinyatakan dalam suatu tabel yang ditetapkan dengan Peraturan Menteri Dalam Negeri (Permendagri) setelah mendapat pertimbangan dari Menteri Keuangan. Penghitungan dasar pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor ditinjau kembali setiap tahun. Penghitungan DPP PKB berdasarkan perkalian dari 2 (dua) unsur pokok yaitu NJKB dikalikan dengan Bobot. NJKB untuk tahun berkenaan ditetapkan berdasarkan HPU atas kendaraan bermotor pada minggu pertama bulan Desember tahun sebelumnya. Bobot dinyatakan dalam koefisien angka yang mencerminkan nilai batas toleransi atas kerusakan jalan dan/atau pencemaran lingkungan dalam penggunaan jenis-jenis kendaraan bermotor. DPP BBNKB dihitung berdasarkan NJKB.

LATIHAN/PENUGASAN

1) Andi pada tahun 2016 membeli 5 buah mobil baru untuk pribadi dan usahanya, dengan merk dan jenis sebagai berikut: a. Focus 1.5l Sedan At – Titanium (pribadi) b. Mercy C 250 AT (W205) CBU (sebagai taksi) c. Toyota CAMRY 2.5 HYBRID A/T (sebagai taksi) d. Mazda CX-9 A/T (pribadi) e. Bus merk TATA LP713/38 E2 (angkutan pengiriman barang) Sebagai keterangan, sebelumnya Andi telah memiliki 1 buah mobil untuk pribadi dan 2 buah mobil untuk usaha taksi dan ekspedisinya. Adapun tarif BBNKB yang berlaku untuk di daerah Tangerang Selatan adalah 20% untuk Mobil Baru dan 1% untuk Mobil Bekas. Sedangkan Tarif PKB untuk kepemilikan pertama dan kedua adalah 1%, dan kepemilikan ketiga dan seterusnya adalah 3%. Coba Hitung berapa Pajak BBNKB dan PKB terutang yang harus dibayarkan Andi pada tahun 2016? 2) Budi pada tahun 2016 membeli kapal berbahan fibervsenilai 500.000.000, yang mempunyai penggerak 5 motor merk Yamaha dengan nilai masing-masing 20 juta. Hitung PKB dan BBNKB atas kapal motor Budi dengan ketentuan tarif sama dengan soal 1 diatas.


BAB VII PAJAK BAHAN BAKAR KENDARAAN BERMOTOR (BBNKB)

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1. Mengetahui Pengertian Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor. 2. Mengetahui Dasar Hukum Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor. 3. Mengetahui Materiil Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor. 4. Mengetahui cara penghitungan dan pemungutan Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor. 5. Menghitung Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor.

A. Pengert ian Pajak Bahan Bakar Kendar aan Bermot or

Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor yang lazim disingkat sebagai PBBKB, menurut UU 28/2009 didefinisikan sebagai “ pajak atas penggunaan bahan bakar kendaraan bermotor. ” Pajak ini dikategorikan sebagai jenis pajak consumption atau pajak yang diakibatkan atas konsumsi/penggunaan bahan bakar pada kendaraan bermotor. Bahan Bakar Kendaraan Bermotor didefinisikan sebagai “ semua jenis bahan bakar cair atau gas yang digunakan untuk kendaraan bermotor. ” Dari pengertian ini,

jelas bahwa jenis pajak berdasarkan UU 28/2009 yaitu PBBKB dikenakan terhadap bahan bakar baik berbentuk cair maupun gas yang digunakan pada kendaraan bermotor. Adapun pengertian kendaraan bermotor mengacu pada pengertian kendaraan bermotor pada PKB dan BBNKB sebagaimana diatur dalam UU 28/2009. B. Dasar Hukum

Dasar utama pelaksanaan pemungutan pajak Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor (PBBKB) ini adalah Peraturan Daerah Provinsi yang mengacu pada: 1. UU 28/2009: a. Pasal 1 angka 15 dan angka 16; b. Pasal 2 ayat (1) huruf c; c. Pasal 16 s.d Pasal 20; dan d. Pasal 94 ayat (1) huruf b. 2. Peraturan Daerah Provinsi; 3. Peraturan Gubernur. C. Mengetahui Materii l Pajak Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermot or

1. Subyek Pajak Subyek Pajak Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor adalah Konsumen Bahan Bakar Kendaraan Bermotor.


2. Obyek pajak Obyek Pajak Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor adalah a. Bahan Bakar yang disediakan untuk Kendaraan Bermotor, b. Bahan Bakar yang dianggap digunakan untuk kendaraan bermotor, dan c. Termasuk bahan bakar yang digunakan untuk kendaraan di air. 3. Wajib Pajak Wajib Pajak Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor adalah Orang pribadi atau Badan yang menggunakan Bahan Bakar Kendaraan Bermotor. Meskipun PBB KB merupakan Pajak yang dibayar sendiri berdasarkan penghitungan oleh Wajib Pajak Subyek, namun Subyek Pajak ataupun Wajib Pajak PBB KB yang merupakan Orang pribadi atau Badan yang menggunakan Bahan Bakar Kendaraan Bermotor (konsumen BBM) tidak dengan sendiri melaporkan pajak atas konsumsinya tersebut kepada kantor pajak/fiskus. PBB KB dipungut dan dilaporkan pajaknya oleh pemungut dalam hal ini adalah produsen dan/atau importir atau nama lain sejenis yang menjual maupun untuk menggunakan sendiri Bahan Bakar Kendaraan Bermotor. System pemungutan pajak ini kita kenal sebagai withholding tax system.

Pemungutan PBB KB dilakukan sebagai berikut: a. Pemungutan PBB-KB dilakukan oleh produsen dan/atau importir atau nama lain sejenis atas bahan bakar yang disalurkan atau dijual kepada: 1) Lembaga penyalur , antara lain, Stasiun Pengisian Bahan Bakar untuk Umum (SPBU), Stasiun Pengisian Bahan Bakar untuk TNI/POLRI, Agen Premium dan Minyak Solar (APMS), Premium Solar Packed Dealer (PSPD), Stasiun Pengisian Bahan Bakar Bunker (SPBB), Stasiun Pengisian Bahan Bakar Gas (SPBG), yang akan menjual BBM kepada konsumen akhir (konsumen langsung); 2) Konsumen langsung , yaitu pengguna bahan bakar kendaraan bermotor. b. Apabila bahan bakar digunakan sendiri maka produsen dan/atau importir atau nama lain sejenis wajib menanggung PBB-KB yang digunakan sendiri untuk kendaraan bermotornya. c. Produsen dan/atau importir atau nama lain sejenis tidak mengenakan Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor atas penjualan bahan bakar minyak untuk usaha industri. d. Apabila pembelian Bahan Bakar dilakukan antarpenyedia Bahan Bakar Kendaraan Bermotor, baik untuk dijual kembali kepada lembaga penyalur dan/atau konsumen langsung, maka yang wajib mengenakan PBB-KB adalah penyedia yang menyalurkan Bahan Bakar kepada lembaga penyalur dan/atau konsumen langsung. 4. Dasar Pengenaan Pajak (DPP) Dasar pengenaan Pajak Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor adalah Nilai Jual Bahan Bakar Kendaraan Bermotor sebelum dikenakan Pajak Pertambahan Nilai . Sebagai contoh

5. Tarif Pajak Tarif atas Pajak Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor ditetapkan sebagaimana


berikut: a. Tarif PBB KB ditetapkan paling tinggi sebesar 10%. b. Untuk kendaraan umum dapat ditetapkan paling sedikit 50% lebih rendah dari tarif Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor untuk kendaraan pribadi. c. Tarif Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor ditetapkan dengan Peraturan Daerah d. Pemerintah dapat mengubah tarif PBB-KB yang sudah ditetapkan dalam Perda dengan Peraturan Presiden (Perpres 36/2011 tanggal 4 Juni 2011), dalam hal: 1) terjadi kenaikan harga minyak dunia melebihi 130% (seratus tiga puluh persen) dari asumsi harga minyak dunia yang ditetapkan dalam Undang-Undang tentang Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara tahun berjalan; atau 2) diperlukan stabilisasi harga bahan bakar minyak untuk jangka waktu paling lama 3 (tiga) tahun sejak ditetapkannya Undang-Undang ini. 3) Dalam hal harga minyak dunia sudah normal kembali, Peraturan Presiden dicabut dalam jangka waktu paling lama 2 (dua) bulan. D. Tata cara penghitungan dan pemungutan Pajak Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor

Setelah kita mengetahui besaran DPP yang ditetapkan dalam Peraturan Menteri Dalam Negeri dan Tarif Pajak Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor yang tertuang dalam Peraturan Daerah Provinsi maka kita bisa menghitung besaran Pokok Pajak Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor. Mengingat masa pajak untuk Pajak Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor adalah 12 bulan, maka apabila ada syarat yang tidak terpenuhi atas terjadinya waktu pajak yang terutang akan menimbulkan lebih bayar atau restitusi atas pajak yang telah dibayar di muka. Restitusi atas Pajak Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor yang karena keadaan kahar (force majeure), yaitu suatu keadaan yang terjadi di luar kehendak atau kekuasaan Wajib Pajak, misalnya Kendaraan Bermotor tidak dapat digunakan lagi karena bencana alam, sehingga menyebabkan Masa Pajaknya tidak sampai 12 (dua belas) bulan dapat dilakukan restitusi atas pajak yang sudah dibayar untuk porsi Masa Pajak yang belum dilalui. Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pelaksanaan restitusi diatur dengan Peraturan Kepala Daerah/Gubernur. E. Simul asi Penghit ung an Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermot or

Langkah-langkah yang dapat ditempuh untuk menghitung Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor adalah sebagai berikut: 1. Mengetahui NJKB sesuai jenis, merk, dan type kendaraan bermotor pada tabel Permendagri mengenai Penghitungan Dasar Pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor Dan Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor. 2. Menghitung Dasar Pengenaan Pajak Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor (DPP BBNKB). 3. Mengetahui Tarif Pajak BBNKB sesuai Jenis Kendaraan pada Peraturan Daerah. 4. Menghitung besaran pokok Pajak Yang Terutang dengan cara mengalikan DPP BBNKB dengan Tarif BBNKB. Contoh: Hitunglah PBB-KB yang harus disetor oleh SPBU Dzaky per liter bahan bakar pada DKI Jakarta yang menerapkan tarif PBB-KB pada Perkadanya sebesar 5%?


Jawab: PBB KB = Dasar Pengenaan Pajak x Tarif PBB -KB

RINGKASAN

1) Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor (PBBKB) adalah pajak atas penggunaan bahan bakar kendaraan bermotor. 2) Bahan Bakar Kendaraan Bermotor adalah semua jenis bahan bakar cair atau gas yang digunakan untuk kendaraan bermotor. 3) Objek Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor adalah Bahan Bakar Kendaraan Bermotor yang disediakan atau dianggap digunakan untuk kendaraan bermotor, termasuk bahan bakar yang digunakan untuk kendaraan di air. 4) Subjek Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor adalah konsumen Bahan Bakar Kendaraan Bermotor. 5) Wajib Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor adalah orang pribadi atau Badan yang menggunakan Bahan Bakar Kendaraan Bermotor. 6) Dasar pengenaan Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor adalah Nilai Jual Bahan Bakar Kendaraan Bermotor sebelum dikenakan Pajak Pertambahan Nilai. 7) Tarif Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor ditetapkan paling tinggi sebesar 10% (sepuluh persen), khusus kendaraan umum dapat ditetapkan paling sedikit 50% (lima puluh persen) lebih rendah. 8) Pemerintah dapat mengubah tarif Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor dalam Peraturan Daerah dengan Peraturan Presiden. LATIHAN/PENUGASAN

1) Hitung Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor yang harus disetorkan Pertamina Divisi NTT kepada Provinsi NTT bila pada Bulan Juni 2017 tercatat data penjualan pada SPBU sebagai berikut:


Jenis BBM-BBK

Harga SPBU SPBU SPBU SPBU Dasar (Rp/lt) 1 (Liter) 2 (Liter) 3 (Liter) 4 (Liter)

Pertamax Plus

8,521

1,000

750

5,000

750

Pertamax

7,739

1,000

1,000

1,000

1,000

Pertamina Dex

8,478

750

750

750

750

Premium

6,130

5,000

5,000 10,000

5,000

Pertalite

7,347 10,000

5,000 10,000

5,000

Solar, Biosolar

6,217 10,000 10,000 10,000 10,000

2) Hitung kembali PBBKB yang harus dibayarkan pertamina bila pada Bulan Juli Konsumsi tiap jenis bahan bakar terjual naik 25%. 3) Pak Pardjo seorang pembisnis pertamini, membeli 1000 liter premium dengan harga Rp.6.550,- Harga tersebut sudah termasuk 10% PPN dan 10% PBBKB. Hitung berapa jumlah PBBKB yang disetor pak marto sebagai PBBKB?


BAB VIII PAJAK AIR PERMUKAAN (PAP)

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1. Mengetahui Pengertian Pajak Air Permukaan. 2. Mengetahui Dasar Hukum Pajak Air Permukaan. 3. Mengetahui Materiil Pajak Air Permukaan. 4. Mengetahui cara penghitungan dan pemungutan Pajak Air Permukaan. 5. Menghitung Pajak Air Permukaan.

A. Pengert ian Pajak Air Permuk aan

Pajak Air Permukaan (PAP) adalah pajak atas pengambilan dan/atau pemanfaatan air permukaan. Adapun Air Permukaan menurut UU No. 28/2009 didefinisikan sebagai “ semua air yang terdapat pada permukaan tanah, tidak termasuk air laut, baik yang berada di laut maupun di darat .” Sedangkan menurut UU No.7/2004 Air permukaan adalah semua air yang terdapat pada permukaan tanah. Menurut UU mengenai sumber daya air yaitu UU No.7/2004, pengeloaan air permukaan didasarkan pada wilayah sungai. Air permukaan terdapat pada sungai, danau, rawa, dan sumber air permukaan lainnya. Yang dimaksud dengan sumber air permukaan lainnya, antara lain, situ, embung, ranu, waduk, telaga, dan mata air (spring water). B. Dasar Hukum

Dasar utama pelaksanaan pemungutan Pajak Air Permukaan (PAP) ini adalah Peraturan Daerah Provinsi yang mengacu pada: 1. UU 28/2009: a. Pasal 1 angka 17 dan angka 18; b. Pasal 2 ayat (1) huruf e; c. Pasal 21 s.d Pasal 25; dan d. Pasal 94 ayat (1) huruf d dan ayat (2). 2. UU 7/2004 tentang SDA 3. UU 23/2014 4. PP 55/2016 a. Pasal 3 ayat 1 (c); b. Pasal 8 ayat 3 (b) dan ayat 4; c. Pasal 31. 5. Peraturan Daerah Provinsi; 6. Peraturan Gubernur.


C. Mengetahui Materiil Pajak Air Permuk aan

1. Subyek Pajak Subyek Pajak Air Permukaan adalah orang pribadi atau Badan yang dapat melakukan pengambilan dan/atau pemanfaatan Air Permukaan. 2. Obyek pajak Objek Pajak Air Permukaan adalah pengambilan dan/atau pemanfaatan Air Permukaan. Pengambilan dan pemanfaatan air pemukaan ini erat kaitannya dengan pengaturan pengelolaan sumber daya air pada UU No.7/2004. Dikecualikan dari objek Pajak Air Permukaan adalah: a. pengambilan dan/atau pemanfaatan Air Permukaan untuk keperluan dasar rumah tangga, pengairan pertanian dan perikanan rakyat, dengan tetap memperhatikan kelestarian lingkungan dan peraturan perundang-undangan; dan b. pengambilan dan/atau pemanfaatan Air Permukaan lainnya yang ditetapkan dalam Peraturan Daerah. 3. Wajib Pajak Wajib Pajak Air Permukaan adalah orang pribadi atau Badan yang melakukan pengambilan dan/atau pemanfaatan Air Permukaan. 4. Dasar Pengenaan Pajak (DPP) Dasar pengenaan Pajak Air Permukaan adalah Nilai Perolehan Air Permukaan. DPP = Nilai Perolehan Air Permukaan (NPAP)

Nilai Perolehan Air Permukaan (NPAP) yaitu Nilai Perolehan Air untuk air permukaan yang besarannya dinyatakan dalam rupiah dan ditetapkan dengan Peraturan Gubernur, dengan mempertimbangkan sebagian atau seluruh faktor: a. jenis sumber air; b. lokasi sumber air; c. tujuan pengambilan dan/atau pemanfaatan air; d. volume air yang diambil dan/atau dimanfaatkan; e. kualitas air; f. luas areal tempat pengambilan dan/atau pemanfaatan air; dan g. tingkat kerusakan lingkungan yang diakibatkan oleh pengambilan dan/atau pemanfaatan air. Penggunaan faktor-faktor dalam penentuan NPAP diatas, disesuaikan dengan kondisi masing-masing Daerah. Cara menghitung nilai perolehan air adalah dengan mengalikan volume air yang diambil atau dimanfaatkan dengan harga dasar air. Nilai Perolehan Air maupun harga dasar air ditetapkan secara periodik oleh gubernur dengan berpedoman pada ketentuan yang ditetapkan oleh menteri yang menyelenggarakan urusan pemerintahan di bidang pekerjaan umum. Dalam menetapkan harga dasar air, gubernur dapat mengacu antara lain pada tarif air yang ditetapkan oleh Perusahaan Daerah Air Minum (PDAM).


Gambar 8.1. Contoh Peraturan Kepala Daerah/Gubernur Mengenai NPAP

Sumber: Peraturan Gubernur Jawa Timur No. 41 Tahun 2012 5. Tarif Pajak Tarif atas Pajak Air Permukaan ditetapkan paling tinggi sebesar 10% (sepuluh persen) dan ditetapkan dalam Peraturan Daerah. Besaran tarif Pajak Air Permukaan merupakan Batasan tarif tertinggi, yang pengaturannya dapat berbeda di tiap daerah, tergantung pengaturan tarif yang tertuang dalam peraturan daerah. 6. Masa Pajak Masa pajak adalah jangka waktu yang lamanya 1 (satu) bulan Kalender terhitung mulai saat pengambilan dan/atau pemanfaatan air permukaan, atau sampai dengan 3 (tiga) bulan kalender, yang menjadi dasar bagi Wajib Pajak untuk menghitung, menyetor, dan melaporkan pajak yang terutang. D. Tata cara penghi tun gan dan pemungut an Pajak Air Permu kaan

Setelah kita mengetahui cara mencari dan menghitung DPP, serta tarif yang ditetapkan dalam Peraturan Daerah, maka kita bisa menghitung besaran pokok pajak terutang untuk Pajak Air Permukaan. Pajak Ai r Permuk aan = Dasar Pengenaan Pajak x Tari f PAP

Wilayah Pemungutan Pajak Air Permukaan adalah daerah tempat pengambilan dan pemanfaatan air permukaan di wilayah daerah tempat air permukaan berada. Pajak yang terutang dalam masa pajak terjadi pada saat pengambilan dan/atau pemanfaatan air permukaan.


E. Simul asi Penghit ung an Pajak Air Permuk aan

Langkah-langkah yang dapat ditempuh untuk menghitung Pajak Air Permukaan adalah sebagai berikut: 1. 2. 3. 4. 5.

Mengetahui NPAP pada tabel Peraturan Kepala Daerah. Mengetahui jumlah volume air yang dimanfaatkan. Menghitung Dasar Pengenaan Pajak Air Permukaan (DPP PAP). Mengetahui Tarif Pajak Air Pemukaan pada Peraturan Daerah. Menghitung besaran pokok Pajak Yang Terutang dengan cara mengalikan DPP dengan Tarif PAP.

Contoh: Hitunglah Pajak Air Permukaan yang harus dibayarkan PT Aqu-B, dimana tarif PAP yang berlaku di jawa Timur adalah sebesar 10% untuk jenis industry seperti Aqu-B. Adapun PT Aqu-B di Pandaan telah mengambil 1,5 juta m 3 pada bulan juni. Nilai NPA yg ditetapkan pada Perkada No.41/2012 adalah sebesar Rp.750/m 3? Jawab: Pajak Terutang

= Dasar Pengenaan Pajak x Tarif PAP = (vol x NPA) x tarif PAP = (1.500.000 x Rp750) x 10% = Rp.112.500.000 Maka PT. Aqu-B pada bulan juni dimana masa pajak untuk PAP adalah 1 bulan adalah membayar sebesar Rp.112.500.000 RINGKASAN

1) Pajak Air Permukaan (PAP) adalah pajak atas pengambilan dan/atau pemanfaatan air permukaan. 2) Air Permukaan adalah semua air yang terdapat pada permukaan tanah, tidak termasuk air laut, baik yang berada di laut maupun di darat. 3) Subyek Pajak Air Permukaan adalah orang pribadi atau Badan yang dapat melakukan pengambilan dan/atau pemanfaatan Air Permukaan. 4) Objek Pajak Air Permukaan adalah pengambilan dan/atau pemanfaatan Air Permukaan. 5) Wajib Pajak Air Permukaan adalah orang pribadi atau Badan yang melakukan pengambilan dan/atau pemanfaatan Air Permukaan. 6) Dasar pengenaan Pajak Air Permukaan adalah Nilai Perolehan Air Permukaan. 7) Tarif atas Pajak Air Permukaan ditetapkan paling tinggi sebesar 10% (sepuluh persen). 8) Besaran pokok pajak terutang untuk Pajak Air Permukaan adalah dengan cara mengalikan Dasar pengenaan Pajak Air Permukaan dengan Tarif atas Pajak Air Permukaan. LATIHAN/PENUGASAN

1) Cari dari resume Materiil pada Peraturan Daerah mengenai Pajak air


Permukaan Provinsi Asalmu? 2) Cari dan dapatkan nilai perolehan air yang diatur dalam peraturan kepala daerah di provinsi asalmu? 3) Berdasarkan peraturan yang didapatkan dari poin 1 dan 2, hitung jumlah Pajak Air permukaan yang harus dibayarkan PT Bintaro untuk bulan Juli 2017, bila memanfaatkan air sebagai sumber listrik untuk hotelnya dan tercatat pemanfaatan airn pada bulan tersebut adalah 100 ribu liter.


BAB IX PAJAK ROKOK

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1. Mengetahui Pengertian Pajak Rokok. 2. Mengetahui Dasar Hukum Pajak Rokok. 3. Mengetahui Materiil Pajak Rokok. 4. Mengetahui cara penghitungan dan pemungutan Pajak Rokok. 5. Men hitun Pa ak Rokok.

A. Lat ar B elakang dan defin is i Pajak Rok ok

Penerapan pajak rokok pada UU PDRD diperlukan dalam rangka meningkatkan kekuatan perpajakan daerah (local taxing power) guna meningkatkan kemampuan daerah dalam menyediakan pelayanan publik, khususnya pelayanan kesehatan. Untuk itu salah satu caranya adalah menerapkan piggyback taxes atau opsenten atau surtax, atau tambahan atas objek pajak yang dipungut oleh Pemerintah Pusat terhadap konsumsi barang yg perlu dikendalikan, sesuai dengan best practice yg berlaku di negara lain. Penetapan Pajak Rokok sebagai salah satu pajak daerah didasarkan pada pertimbangan membatasi konsumsi rokok dan peredaran rokok ilegal, melindungi masyarakat atas dampak negatif rokok dan peningkatan pendanaan fungsi pelayanan kesehatan masyarakat serta untuk meningkatkan PAD. Pajak Rokok menurut UU PDRD didefinisikan sebagai pungutan atas cukai rokok yang dipungut oleh pemerintah. Seperti diketahui harga rokok dibentuk dari harga setelah ikenakan pajak pusat berupa PPN dan Cukai hasil Tembakau. Pajak Rokok bukan pajak atas barang konsumsi, namun pajak atas pajak dalam hal ini pajak pusat berupa cukai hasil tembakau. Pengenaan system pajak ini lebih dikenal dengan sebutan piggyback taxes atau opsenten atau surtax. B. Dasar Hukum

Dasar utama pelaksanaan pemungutan Pajak Rokok ini adalah Peraturan Daerah Provinsi yang mengacu pada: 1. UU 28/2009: a. Pasal 1 angka 19; b. Pasal 2 ayat (1) huruf d; c. Pasal 21 s.d Pasal 25; dan d. Pasal 94 ayat (1) huruf c dan ayat (3) & (4). 2. PP 55/2016 a. Pasal 3 ayat 2 (b); b. Pasal 9 ayat 3 (b);


c. Pasal 32-33. 3. Permenkeu No. 179/PMK.011/2012 jo.198/PMK.010/2015, jo. PMK 147/PMK.010/2016 tentang Tarif CHT 4. Permenkeu No. 237/PMK.04/2009 jo. 163/PMK.04/2014 tentang Tidak Dipungut Cukai, 5. Permenkeu No. 115/PMK.07/2013 jo.PMK 102/PMK.07/2015, jo. PMK 41/PMK.07/2016, jo. PMK 11/PMK.07/2017 tentang Tata Cara Pemungutan dan Penyetoran Pajak Rokok 6. Peraturan Daerah Provinsi; 7. Peraturan Gubernur. C. Mengetahui Materiil Pajak Rokok

1. Subyek Pajak Subyek Pajak Rokok adalah konsumen rokok. 2. Obyek pajak Obyek Pajak Rokok adalah konsumsi rokok. Rokok disini meliputi sigaret, cerutu, dan rokok daun. Dikecualikan dari objek Pajak Rokok adalah rokok yang tidak dikenai cukai berdasarkan peraturan perundangundangan di bidang cukai. 3. Wajib Pajak Wajib Pajak Rokok adalah pengusaha pabrik rokok/produsen dan importir rokok yang memiliki izin berupa Nomor Pokok Pengusaha Barang Kena Cukai. 4. Dasar Pengenaan Pajak (DPP) Dasar pengenaan Pajak Rokok adalah cukai yang ditetapkan oleh Pemerintah terhadap rokok. DPP = Cukai Rokok

5. Tarif Pajak Tarif atas Pajak Rokok ditetapkan sebesar 10% (sepuluh persen) dari cukai rokok. 6. Earmarking Pajak Rokok Penerimaan Pajak Rokok, baik bagian provinsi maupun bagian kabupaten/kota, dialokasikan paling sedikit 50% (lima puluh persen) untuk mendanai pelayanan kesehatan masyarakat dan penegakan hukum oleh aparat yang berwenang. Yang dimaksud dengan pelayanan kesehatan masyarakat meliputi pelayanan kesehatan masyarakat sebagaimana diatur dalam ketentuan peraturan perundang-undangan yang mengatur tentang Pajak Daerah dan retribusi Daerah. Sedangkan penegakan hukum dilaksanakan sesuai dengan kewenangan Pemerintah Daerah yang dapat dikerjasamakan dengan pihak/instansi lain. Yang dimaksud dengan “pihak/instansi lain” antara lain Direktorat Jenderal Bea dan Cukai Kementerian Keuangan.

Adapun ketentuan mengenai pelayanan kesehatan masyarakat yang didanai dari Pajak rokok diatur dengan Peraturan Menteri Kesehatan, dimana dalam membuat peraturan tersebut Menteri kesehatan telah berkoordinasi dengan menteri yang


menyelenggarakan urusan pemerintahan dalam negeri dan menyelenggarakan urusan pemerintahan di bidang keuangan.

menteri

yang

D. Tata cara penghi tun gan dan pemun gut an Pajak Roko k

Besaran pokok Pajak Rokok yang terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif pajak dengan dasar pengenaan pajak. Pajak Roko k = DPP x Tarif Pajak Roko k

Pemungutan pajak rokok dipungut bersamaan dengan Pemungutan cukai rokok oleh instansi Pemerintah yang berwenang memungut cukai. Yang dimaksud dengan “instansi Pemerintah” adalah Direktorat Jenderal Bea dan Cukai Kementerian

Keuangan yang ditunjuk sebagai Pemungut Pajak. Pajak Rokok yang dipungut oleh instansi Pemerintah tersebut kemudian disetor ke rekening kas umum daerah provinsi secara proporsional dan periodik berdasarkan jumlah penduduk. Gambar 9.1. Alur Pemungutan Pajak Rokok

Sumber: DJPK, Permenkeu No. 115/PMK.07/2013 E. Bagi Hasil Pajak Rokok

Penerimaan Pajak rokok yang disetorkan ke rekening kas umum Daerah provinsi dibagi dengan proporsi: a. b.

30% (tiga puluh persen) untuk provinsi yang bersangkutan; dan 70% (tujuh puluh persen) untuk dibagihasilkan kepada kabupaten/kota di wilayah provinsi yang bersangkutan. Bagian kabupaten/kota ditetapkan dengan memperhatikan aspek pemerataan dan/atau potensi antarkabupaten/kota


Gambar 9.2 Alur Penyetoran Pajak Rokok

Sumber: DJPK, Permenkeu No. 115/PMK.07/2013. F. Simulasi Penghitungan Pajak Rokok

Langkah-langkah yang dapat ditempuh untuk menghitung Pajak Rokok adalah sebagai berikut: 1. Mengetahui Cukai Rokok, Jumlah Rokok Beredar dan terjual, dan tarif pajak rokok. 2. Menghitung Dasar Pengenaan Pajak Rokok (DPP Rokok). 3. Menghitung besaran pokok Pajak Yang Terutang dengan cara mengalikan DPP Rokok dengan Tarif Pajak Rokok. Contoh: Hitunglah BBN-KB untuk kendaraan bermotor roda 4 dengan merk KIA tipe Rio 1.4 AT tahun buat 2015 pada penyerahan kedua dengan tarif sebesar 1% dan nilai pengurang sebesar 5% per tiap tahun lama? Jawab: Dari Permendagri No. 12/2016 didapatkan NJKB dan Bobot untuk jenis, merk, dan type sesuai contoh adalah NJKB sebesar Rp. 117.000.000. Pemda menerapkan nilai pengurang atau depresiasi 5% per tiap tahun lama dari dasar perhitungan. NJKB = Rp. 117.000.000 x (100-5)% = 111.150.000 DPP BBNKB = NJKB = Rp.111.150.000,BBNKB = DPP BBNKB X Tarif BB NKB = Rp.111.150.000,- X 1% = Rp. 1.111.500,RINGKASAN

1) Pajak Rokok adalah pungutan atas cukai rokok yang dipungut oleh pemerintah. 2) Subyek Pajak Rokok adalah konsumen rokok. 3) Wajib Pajak Rokok adalah pengusaha pabrik rokok/produsen dan importir rokok yang memiliki izin berupa Nomor Pokok Pengusaha Barang Kena Cukai. 4) Obyek Pajak Rokok adalah konsumsi rokok.


5) Rokok disini meliputi sigaret, cerutu, dan rokok daun. Dikecualikan dari objek Pajak Rokok adalah rokok yang tidak dikenai cukai berdasarkan peraturan perundang-undangan di bidang cukai 6) Tarif atas Pajak Rokok ditetapkan sebesar 10% (sepuluh persen) dari cukai rokok. 7) Besaran pokok Pajak Rokok yang terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif pajak dengan dasar pengenaan pajak. LATIHAN/PENUGASAN

1) Cari dan resume peraturan daerah mengenai pajak rokok dan peraturan kepala daerah mengenai pembagian bagi hasil pajak rokok? 2) Apa dampak dibelakukannya pajak rokok terhadap masyarakat dan daerah?


BAB X PAJAK DAERAH KABUPATEN/KOTA

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1. Mengetahui Dasar Hukum, Karakteristik, dan Jenis Pajak Kabupaten/Kota 2. Mengetahui Peran Pajak Kabupaten/Kota 3. Mengetahui Kelembagaan pengelola Pajak Daerah di Kabupaten/Kota.

A. Kebij akan Pajak Kabup aten /Ko ta

Pajak kabupaten/kota dapat diartikan sebagai kontribusi wajib orang pribadi atau badan yang terutang kepada Pemerintah Kabupaten/Kota yang dipungut di wilayah Kabupaten/Kota dan merupakan kewenangannya sebagaimana diatur dalam peraturan perundang-undangan menenai pajak dan pemerintahan daerah. Khusus untuk Daerah yang setingkat dengan daerah provinsi, tetapi tidak terbagi dalam daerah kabupaten/kota otonom, seperti Daerah Khusus Ibukota Jakarta, jenis Pajak yang dapat dipungut merupakan gabungan dari Pajak untuk daerah provinsi dan Pajak untuk daerah kabupaten/kota. 1. Dasar Hukum Dari pengertian diatas dasar hukum pelaksanaan Pajak Kabupaten/Kota di daerah dilaksanakan berdasarkan: a. UU 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah (Pasal 2:2), b. UU 23 Tahun 2014 tentang Pemerintahan Daerah (Pasal 279:2a), c. PP 55 Tahun 2016 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Pemungutan Pajak Daerah, (Pasal 2, Pasal 3:3-4), d. Peraturan Daerah Kabupaten/Kota, sesuai UU 28/2009 pasal 2:4, UU 23/2014 pasal 236:3b, PP 55/2015 pasal 4:1) . Suatu daerah dapat melakukan pemungutan bila sudah memiliki peraturan daerah (perda) mengenai jenis pajak daerah yang dipungut. Pajak Kabupaten/Kota dapat tidak dipungut apabila potensinya kurang memadai dan/atau disesuaikan dengan kebijakan Daerah yang ditetapkan dengan Perda. Perda mengenai Pajak Daerah merupakan hasil rancangan Perda (raperda) yang telah mendapatkan persetujuan bersama antara eksekutif dan legislatif, dengan terlebih dahulu mendapatkan evaluasi dari Gubernur, dimana nantinya Gubernur berkordinasi dengan Menteri Dalam Negeri, dan Mentei dalam Negeri berkordinasi dengan Menteri Keuangan. Berikut merupakan gambaran dari tahapan setelah raperda PDRD disetujui


bersama antara Walikota/Bupati dan DPRD Kabupaten/Kota sebagaimana diatur dalam UU 23/2014 dalam paragraph 8 pada pasal 325. Gambar 10.1. Tahapan Evaluasi Raperda PDRD Kab./Kota

Sumber: diolah dari UU 23/2014 2. Karakteristik Pajak Kabupaten/Kota. Pajak provinsi merupakan pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah provinsi dalam rangka mendanai penyelenggaraan pemerintahan melayani masyarakat. Adapun karakteristiknya sebagai berikut: a. Dipungut berdasarkan Peraturan Daerah Kabupaten/Kota; b. Dipungut di wilayah Kabupaten/Kota dan dinikmati oleh daerah dalam Kabupaten/Kota yang bersangkutan; c. Objek Pajak bersifat immobile ; d. Merupakan kewenangan Kabupaten/Kota sebagaimana diatur dalam UU 23/2014 dalam Pasal 13:4; e. Penerimaannya potensial; f. Mudah diadministrasikan. 3. Jenis Pajak Kabupaten/Kota Dengan diberlakukannya UU 28/2009 sebagai pengganti UU 34/2000, jenis Pajak Kabupaten/Kota bertambah dari 7 (tujuh) jenis menjadi 11 (sebelas). Dalam UU 28/2009 pasal 2 ayat 2 Pajak Kabupaten/Kota terdiri atas: a. Pajak Hotel; b. Pajak Restoran; c. Pajak Hiburan; d. Pajak Reklame; e. Pajak Penerangan Jalan; f. Pajak Mineral Bukan Logam dan Batuan; g. Pajak Parkir; h. Pajak Air Tanah; i. Pajak Sarang Burung Walet; j. Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan; dan


k. Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan.

Apabila kita ingin bedakan pajak daerah Kabupaten/Kota sesuai dengan Jenis, Objek dan Subjeknya dapat dilihat pada tabel berikut. Tabel 10.1. Pengelompokan Pajak Kabupaten/Kota Berdasarkan Jenis, Objek dan Subjeknya

Pajak Hotel 1 (Self Assesment)

2

Pajak Restoran

Pelayanan yang disediakan oleh Hotel dengan pembayaran, termasuk jasa penunjang sebagai kelengkapan Hotel yang sifatnya memberikan kemudahan dan kenyamanan, termasuk fasilitas olahraga dan hiburan

Orang pribadi atau Badan yang melakukan pembayaran kepada Orang pribadi atau Badan yang mengusahakan Hotel

Pelayanan yang disediakan oleh Restoran

Orang pribadi atau Badan yang membeli makanan/minuman dari Restoran

Jasa penyelenggaraan Hiburan dengan dipungut bayaran

Orang pribadi atau Badan yang menikmati Hiburan

Semua penyelenggaraan Reklame

Orang pribadi atau Badan yang menggunakan Reklame

Penggunaan tenaga listrik, baik yang dihasilkan sendiri maupun yang diperoleh dari sumber lain.

Orang pribadi atau Badan yang dapat menggunakan tenaga listrik

Penyelenggaraan tempat Parkir diluar badan jalan, baik yang disediakan berkaitan dengan pokok usaha maupun yang disediakan sebagai suatu usaha, termasuk penyediaan tempat penitipan kendaraan bermotor.

Orang pribadi atau Badan yang melakukan parkir kendaraan bermotor

(Self Assesment)

3

Pajak Hiburan (Self Assesment)

4

Pajak Reklame (Self Assesment)

5

Pajak Penerangan Jalan (oficial assesment)

Pajak Parkir 6 (Self Assesment)

7

Pajak Mineral Bukan Logam dan Kegiatan pengambilan Mineral Bukan Logam dan Batuan Batuan. (Self Assesment)

8

Pajak Air Tanah

Pengambilan dan/atau pemanfaatan Air Tanah

(Self Assesment)

9

Pajak Sarang Burung Walet (Self Assesment)

PBB Perdesaan & Perkotaan 10 (oficial assesment)

Bea Perolehan Hak Atas Tanah 11 dan Bangunan

Orang pribadi atau Badan yang dapat mengambil Mineral Bukan Logam dan Batuan Orang pribadi atau Badan yang melakukan pengambilan dan/atau pemanfaatan Air Tanah

Orang pribadi atau Badan yang melakukan pengambilan dan/atau mengusahakan Sarang Burung Walet Orang pribadi atau Badan yang secara nyata Bumi dan/atau Bangunan yang dimiliki, dikuasai, mempunyai suatu hak atau Bumi dan /atau dan/atau dimanfaatkan oleh orang pribadi atau Badan, memperoleh manfaat atas Bumi, dan/atau kecuali kawasan yang digunakan untuk kegiatan memiliki, menguasai, dan atau memperoleh usaha perkebunan, perhutanan, dan pertambangan manfaat atas Bangunan. Pengambilan dan/atau pengusahaan Sarang Burung Walet

Perolehan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan

(oficial assesment)

Orang pribadi atau Badan yang memperoleh Hak atas Tanah dan/atau Bangunan

Sumber: Modul Pendapatan Daerah, DJPK 4. Tarif Pajak Kabupaten/Kota Tarif pajak Kabupaten/Kota sebagaimana diatur dalam UU 28 Tahun 2009, merupakan tarif tertinggi yang dapat dikenakan. Diskresi penetapan tarif ini


merupakan salah satu kebijakan yang baru dengan berlakunya UU PDRD No.28 tahun 2009. Adapun perbedaan tarif Pajak Provinsi pada fase otonomi daerah dengan desentraliasi fikal yaitu menurut UU 34 tahun 2000 dan UU 28 Tahun 2009 dapat dilihat pada tabel 10.2. Tabel 10.2 Tarif Pajak Kabupaten/Kota pada UU PDRD era Desentralisasi Fiskal

Sumber: data diolah dari UU PDRD 5. Bagi Hasil Pajak Kabupaten/Kota Pendapatan daerah dari pajak darah dan retribusi daerah pada Kabupaten/Kota, tidak sepenuhnya masuk semua sebagai penerimaan untuk belanja operasional Kabupaten/Kota. Sebagian lain dari penerimaan PDRD tersebut harus dianggarkan ke dalam belanja transfer sebagai belanja bagi hasil atau pada pos belanja tidak langsung yaitu belanja bantuan keuangan ke daerah bawahnya yaitu desa dalam lingkup Kabupaten/Kota. Bagi Hasil pada kabupetn/kota tidak melihat jenis PDRD yang dipungut oleh kabupaten/kota. Karena sesuai dengan UU No. 6 Tahun 2014 tentang Desa dalam Pasal 72 ayat 1 (c), dan ayat 3, disebutkan Pendapatan Desa bersumber dari bagian hasil pajak daerah dan retribusi daerah (PDRD) Kabupaten/Kota. Bagian hasil pajak daerah dan retribusi daerah Kabupaten/Kota tersebut paling sedikit 10% (sepuluh perseratus) dari pajak dan retribusi daerah. 6. Earmarking Pajak Kabupaten/Kota Sebagaimana telah dijelaskan sebelumnya, bahwa earmarking merupakan kebijakan untuk menentukan sejumlah porsi penerimaan guna pendanaan belanja tertentu pada APBD yang behubungan dengan dampak negative dari pemungutan pajak atas suatu obyek pajak. Dalam hal ini pada pajak Kabupaten/Kota meliputi bagi hasil pajak kendaraan bermotor (PKB), bagi hasil pajak rokok, Pajak Penerangan Jalan (PPJ) dan retribusi pengendalian lalu lintas. Adapun ketentuan Earmarking sebagaimana diatur dalam UU No.28/2009 adalah: a. Hasil penerimaan Pajak Kendaraan Bermotor, termasuk yang dibagihasilkan kepada kabupaten/kota sekurang-kurangnya 10% dialokasikan untuk pembangunan dan/atau pemeliharaan jalan serta peningkatan moda dan sarana transportasi umum. b. Hasil penerimaan Pajak Rokok, termasuk yang dibagihasilkan kepada kabupaten/kota sekurang-kurangnya 50% dialokasikan untuk peningkatan


pelayanan kesehatan dan penegakan hukum dalam rangka pengawasan peredaran rokok illegal . c. Sebagian penerimaan Pajak Penerangan Jalan dialokasikan untuk penyediaan penerangan jalan. d. Seluruh penerimaan Retribusi Pengendalian Lalu Lintas Jalan (ERP) dialokasikan untuk peningkatan kualitas jalan. B. Mengetahui Peran Pajak Kabupaten/Kota

Sebagaimana telah dijelaskan pada bab II, peran PDRD pada provinsi lebih berperan daripada kabupaten/kota. Pada Pertumbuhan penerimaan pajak daerah Kabupaten/Kota lebih berkembang daripada penerimaan retribusi daerah pada Kabupaten/Kota. Bila kita melihat dari 2006 sampai dengan 2015, pajak daerah memiliki trend pertumbuhan mencapai hampir 90% atau telah meningkat hampir mencapai 1000%. Sedangkan trend pertumbuhan retribusi hanya dikisaran 60% atau meningkat 247%. Tabel 10.3 Trend Penerimaan PDRD Kabupaten/Kota pada APBD 2006-2015 TA

Pendapatan

PAD

Pajak

Retribusi

Daerah

Daerah

PDRD

Belanja Daerah

2006

153.455.617

9.977.710

3.882.144

3.888.357

7.770.500

161.568.559

2007

232.441.544

14.138.181

4.889.250

5.167.966

10.057.216

257.837.930

2008

262.549.521

16.925.151

5.631.741

5.769.442

11.401.184

294.059.237

2009

265.098.469

18.491.540

5.683.479

5.503.165

11.186.644

302.750.387

2010

299.573.571

24.468.170

8.098.907

6.580.314

14.679.221

329.197.030

2011

360.058.617

30.796.040

13.440.355

6.699.614

20.139.970

386.548.938

2012

403.637.612

37.207.503

17.397.310

6.713.678

24.110.988

397.688.580

2013

486.922.506

49.084.116

24.713.623

8.201.582

32.915.204

526.534.978

2014

553.674.387

61.902.928

31.174.907

10.611.624

41.786.531

599.932.489

2015

622.411.055

78.320.397

37.232.969

9.631.877

46.864.846

671.394.564

Sumber: data diolah dari DJPK Gambar 10.2 Peran PDRD Terhadap PAD, Pendapatan dan Belanja APBD Kabupaten/Kota Seindonesia TA 2006-2015

Sumber: data diolah DJPK


Dari gambar 10.2 dapat diketahui bahwa peran PDRD terhadap PAD sejak berlakunya UU No.28/2009 pada daerah Kabupaten/Kota ada direntan 58% hingga 70%. Sedangkan peranan PDRD terhadap pendapatan daerah di APBD ada di rentan kurang dari 10%. Untuk kemandirian daerah, dapat dilihat dari peranan PDRD dalam mendanai belanja daerah pada APBD yang berada direntan kurang dari 10%. Dapat kita simpulkan bahwa secara keseluruhan belanja pada APBD masih bergantung pada transfer dari pemerintah pusat yang mencapai lebih dari 90%. Untuk itu potensi PDRD perlu digali dan dikembangkan sesuai dengan tingkat petumbuhan PDRB Kabupaten/Kota yang selalu meningkat. C. Mengetahui Kelembagaan pengelol a Pajak Daerah di Kabupaten/Kota

Kelembagaan pengelola Pajak Daerah di Kabupaten/Kota pada umumnya berbentuk badan yang bernama Badan Pengelola Pajak Daerah dan Retribusi Daerah. Adanya luasan daerah pemungutan yang menyeluruh di tiap kabupaten dan kota. BPPDRD dibantu oleh UPT (unit pelaksana teknis) yang berada di Kecamatan/Kelurahan. Untuk Kabupaten/Kota yang memiliki faktor teknis yang kurang sebagaimana diatur dalam PP 18 Tahun 2016, unit pengelola PDRD digabung dengan Badan Pengelola Keuangan dan Aset Daerah. RINGKASAN

1) Pajak Kabupaten/Kota dapat diartikan sebagai kontribusi wajib orang pribadi atau badan yang terutang kepada Pemerintah Kabupaten/Kota yang dipungut di wilayah Kabupaten/Kota dan merupakan kewenangannya sebagaimana diatur dalam peraturan perundang-undangan menenai pajak dan pemerintahan daerah. 2) Pajak Kabupaten/Kota terdiri atas Pajak Hotel, Pajak Restoran, Pajak Hiburan, Pajak Reklame, Pajak Penerangan Jalan, Pajak Mineral Bukan Logam dan Batuan, Pajak Parkir, Pajak Air Tanah, Pajak Sarang Burung Walet, Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan, dan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan. 3) Peran PDRD Kabupaten/Kota terhadap PAD sejak berlakunya UU 28/2009 mengalami penurunan meskipun terjadi pertumbuhan. Sedangkan peranan PDRD Kabupaten/Kota terhadap pendapatan daerah dan Belanja Daerah pada APBD sangat kurang dengan presentase dibawah 10%. 4) Kelembagaan pengelola Pajak Daerah di Kabupaten/Kota pada umumnya berbentuk badan yang bernama Badan Pengelola Pajak Daerah dan Retribusi Daerah LATIHAN/PENUGASAN

1) Cari dan jelaskan peranan PDRD dan tiap jenis pajak daerah terhadap Pendapatan dan Belanja APBD di Kabupaten/Kota tempat asalmu? 2) Cari dan jelaskan organisasi pengelola PDRD di Kabupaten/Kota asalmu?


BAB XI PAJAK HOTEL

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1. Mengetahui pengetian Pajak Hotel; 2. Mengetahui dasar hukum Pajak Hotel 3. Mengetahui Materiil Pajak Hotel; 4. Mengetahui cara penghitungan dan pemungutan Pajak Hotel; 5. Mengenali permasalahan seputar Pajak Hotel

A. Pengert ian Pajak Hot el

Menurut UU PDRD No. 28 Tahun 2009 pada ketentuan umum poin 20 disebutkan bahwa, Pajak Hotel adalah pajak yang dikenakan atas pelayanan yang disediakan oleh Hotel . Sedangkan Hotel adalah fasilitas penyedia jasa penginapan/peristirahatan termasuk jasa terkait lainnya dengan dipungut bayaran, yang mencakup juga: “motel, losmen, gubuk pariwisata, wisma pariwisata, pesanggrahan, rumah penginapan dan sejenisnya, serta rumah kos dengan jumlah kamar lebih dari 10 (sepuluh). ” Perubahan Pajak Hotel pada penjelasan UU No. 28 Tahun 2009 yaitu dengan memperluas basis pungutan dengan memperluas obyke menjadi seluruh cakupan persewaan yang disediakan oleh pihak Hotel. B. Dasar Hukum

Dasar utama pelaksanaan pemungutan pajak Hotel ini adalah Peraturan Daerah Kabupaten/Kota yang mengacu pada: 1. UU 28/2009 tentang PDRD: • Pasal 1 angka 20 dan 21; • Pasal 2 ayat (2) huruf a; • Pasal 32 s.d. Pasal 36. 2. PP 55/2016 tentang Ketentuan Umum dan Tata cara Pemungutan Pajak Daerah: • Pasal 3 ayat 4 (a); • Pasal 9 ayat 1 -3 (c). • Pasal 10. 3. Peraturan Daerah Kabupaten/kota; 4. Peraturan Kepala Daerah/Bupati/Walikota. C. Mengetahui Materiil Pajak Hotel

1. Subyek Pajak Subyek Pajak Hotel adalah orang pribadi atau Badan yang melakukan pembayaran kepada orang pribadi atau Badan yang mengusahakan Hotel.


2. Obyek pajak Obyek Pajak Hotel adalah pelayanan yang disediakan oleh Hotel dengan pembayaran , termasuk jasa penunjang sebagai kelengkapan Hotel yang sifatnya memberikan kemudahan dan kenyamanan, termasuk fasilitas olahraga, dan hiburan, serta persewaan ruangan di hotel yang disewakan oleh pihak hotel. Fasilitas olah raga dan hiburan di hotel dapat berupa antara lain; Pusat Kebugaran (Fitness Center), Kolam renang, Tenis, Golf, Karaoke, Pub, Cafe, Bar, Diskotik dan sejenisnya yang disediakan alau dikelola oleh Hotel, untuk tamu hotel. Yang dimaksud dengan j asa penunjang dalam hal ini adalah fasilitas telepon, faksimile, teleks, internet, f otokopi, pelayanan cuci, seterika, transportasi, dan fasilitas sejenis lainnya yang disediakan atau dikelola Hotel. Pengecualian sebagai Obyek Pajak Hotel:

a. jasa tempat tinggal asrama yang diselenggarakan oleh Pemerintah atau Pemerintah Daerah; b. jasa sewa apartemen, kondominium, dan sejenisnya; c. jasa tempat tinggal di pusat pendidikan atau kegiatan keagamaan; d. jasa tempat tinggal di rumah sakit, asrama perawat, panti jompo, panti asuhan, dan panti sosial lainnya yang sejenis; e. jasa biro perjalanan atau perjalanan wisata yang diselenggarakan oleh Hotel yang dapat dimanfaatkan oleh umum; dan f. Obyek pajak hotel lainnya yang ditetapkan dengan peraturan daerah 3. Wajib Pajak Wajib Pajak Hotel adalah orang pribadi atau Badan yang mengusahakan Hotel. 4. Dasar Pengenaan Pajak (DPP) Dasar pengenaan Pajak Hotel adalah jumlah pembayaran atau yang seharusnya dibayar kepada Hotel.

DPP = ju ml ah p emb ayaran at au yang s ehar us nya dib ayar Keterangan: a. Jumlah pembayaran kepada Hotel termasuk: 1) jumlah pembayaran setelah potongan harga; dan 2) Jumlah pembayaran atas pembelian voucher menginap. b. Jumlah yang seharusnya dibayar kepada hotel merupakan voucher atau bentuk lain yang diberikan secara cuma-cuma dengan dasar pengenaan Pajak sebesar harga berlaku. c. Yang dimaksud dengan “bentuk lain” antara lain berupa undangan dari pihak hotel kepada penerima jasa hotel baik secara tertulis ataupun lisan. d. jumlah yang diterima atau seharusnya diterima sebagai imbalan alas penyerahan jasa sebagai pembayaran. Penyerahan jasa adalah pelayanan jasa yang dibehkan oleh hotel baik sendiri maupun kerjasama dengan pihak lain. Contoh: Pelayanan jasa transportasi yang disediakan hotel bekerja sarna dengan perusahaan transportasi (taksi), dan hotel menerima pembayaran (bagian dari pembayaran dari pelayanan jasa transportasi tersebut).


Contoh menghitung DPP: Misal diketahui Hotel Alga dalam satu bulan masa pajak melaporkan bahwa pada bulan Juli sesuai bukti transaksi, jumlah kamar yang terisi untuk kelas standar dengan harga Rp.400.000,- sejumlah 100 kamar, kelas deluxe dengan harga Rp.600.000,sejumlah 50 kamar, dan kelas suite dengan harga Rp.1.000.000,- sejumlah 50 kamar. Selain itu hotel pada bulan itu melaporkan memberikan masing-masing 5 vocer untuk ketiga tipe ruangan kepada customer yang menginap 3 hari berturut-turut dengan pemakaian langsung. Selain Penginapan, hotel Alga juga mencatat pemasukan dari sewa ruang rapat sebesar Rp.10.000.000, sewa ruang atm Rp.1.000.000,-, Laundry Rp.10.000.000, dan kerjasama transportasi dengan Taksi Bluemoon Rp.2.000.000,-. Berapa DPP yang seharusnya dilaporkan oleh Hotel Alga untuk masa pajak Juli? DPP

= juml ah pembayaran + yang seharus nya dib ayar

1) jumlah pembayaran yang diterima = a. Pelayanan Penginapan

standar deluxe suite

= Volume Penjualan = 100 kamar = Rp40.000.000,= Volume Penjualan = 50 kamar = Rp30.000.000,= Volume Penjualan = 50 kamar = Rp50.000.000,-

x x

Harga Menu Rp.400.000

x x


x x

Harga Menu Rp.1.000.000

b. Pelayanan Sewa Ruang

Ruang Rapat = Rp.10.000.000,Ruang ATM = Rp. 1.000.000,Total Sewa Ruang= Rp. 11.000.000,c. Pelayanan Jasa Lainnya Laundry = Rp.10.000.000,Transportasi = Rp. 2.000.000,Total Jasa = Rp.12.000.000,Total Jumlah Pembayaran Yang dibayarkan kepada Hotel Alga untuk masa pajak Bulan Juli adalah sebesar = a + b + c = = (40.000.000+30.000.000+50.000.000) + 11.000.000 + 12.000.000 = 143.000.000,2) Juml ah pembayaran yang seharusnya diterima

Standar

= Jumlah Vocer x Harga = 5 x Rp400.000,= 2.000.000 Deluxe = Jumlah Vocer x Harga = 5 x Rp600.000,= 3.000.000,Suite = Jumlah Vocer x Harga = 5 x Rp1.000.000,= 5.000.000,Total Jumlah Pembayaran Yang Seharusnya Diterima oleh Hotel Alga untuk masa


pajak Bulan Juli = = Vocer Standar + Vocer Deluxe + Vocer Suite = 2.000.000 + 3.000.000 + 5.000.000 = 10.000.000 Maka seharusnya DPP untuk Hotel Alga untuk masa pajak Juli adalah = ju ml ah pembayaran y ang di ter im a + ju ml ah pemb ayaran y ang seh aru sn ya diterima = 143.000.000,+ 10.000.000,= 153.000.000,-

5. Tarif Pajak Tarif atas Pajak Hotel ditetapkan sebagai berikut: a. Tarif Pajak Hotel ditetapkan paling tinggi sebesar 10% (sepuluh persen). b. Tarif Pajak Hotel ditetapkan dengan Peraturan Daerah. Besaran tarif Pajak Hotel merupakan Batasan tarif tertinggi, yang pengaturannya dapat berbeda di tiap daerah, tergantung pengaturan tarif yang tertuang dalam peraturan daerah. Beberapa daerah menetapkan tarif sesuai jenis obyek atau jenis layanan. 6. Masa Pajak Sebagaimana diatur dalam Ketentuan Umum pada UU 28/2009, Masa Pajak ditetapkan jangka waktu 1 (satu) bulan kalender atau jangka waktu lain yang diatur dengan Peraturan Kepala Daerah paling lama 3 (tiga) bulan kalender. Untuk masa Pajak Hotel kebanyakan daerah menyatakan dalam perda nya adalah 1 bulan dengan ketentuan bagian dari bulan dihitung satu bulan penuh. D. Tata cara penghi tun gan dan pemungut an Pajak Hotel

Untuk menghitung besarnya Pajak Hotel yang terutang dapat dilakukan dengan cara: mengalikan tarif pajak pada Perda dengan dasar pengenaan pajak (DPP) hotel. Mengingat Pajak Hotel merupakan Pajak self assessment atau merupakan jenis Pajak kabupaten/kota yang dibayar sendiri berdasarkan penghitungan oleh Wajib Pajak maka agar diperhatikan ketentuan sebagai berikut: 1. Pajak Hotel yang terutang dipungut di wilayah daerah tempat Hotel berlokasi; 2. Wajib Pajak Hotel wajib menghitung, memperhitungkan dan menetapkan pajak terutangnya sendiri dengan menggunakan SPTPD; 3. Pembayaran Pajak Hotel dilakukan dengan menggunakan SSP; 4. Pembayaran Pajak Hotel yang terutang harus dilakukan sekaligus; 5. Pajak Hotel dilunasi paling lambat sekian hari kerja setelah saat terutangnya pajak yang merupakan tanggal jatuh tempo bagi Wajib Pajak untuk melunasi pajaknya. 6. SKPDKB, SKPDKBT, STPD, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, dan Putusan Banding, yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah merupakan dasar penagihan pajak dan harus dilunasi dalam jangka waktu paling lama 1 (satu) bulan sejak tanggal diterbitkan. 7. Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pembayaran, penyetoran, pembayaran dengan angsuran, dan penundaan pembayaran pajak, serta Bentuk, jenis, ukuran dan tatacara pengisian SSP diatur dengan Peraturan Walikota. 8. Pembayaran Pajak Hotel yang terutang dilakukan di Kas Daerah atau tempat lain yang ditetapkan oleh Walikota.


E. Simul asi Penghit ung an Pajak Hotel

Langkah-langkah yang dapat ditempuh untuk menghitung pajak Hotel adalah sebagai berikut: 1. Mengetahui Volume Transaksi, Jenis Jasa Pelayanan yang disediakan, dll atas suatu obyek 2. Menghitung Dasar Pengenaan Pajak (DPP) Hotel. 3. Mengetahui Tarif Pajak sesuai Jenis dan Omset Hotel pada Peraturan Daerah. 4. Menghitung besaran pokok Pajak Yang Terutang dengan cara mengalikan DPP dengan Tarif Pajak Hotel. Pajak Hotel Terutang = DPP x Tarif Pajak Contoh: Hitunglah pajak Hotel Alga atas transaksi sebagaimana keterangan diatas, bila diketahui Tarif sesuai Peraturan Daerah untuk jenis layanan penginapan sebesar 10%, dan selain penginapan 9%? Jawab: DPP Tarif

= jumlah pembayaran yang diterima + yang seharusnya dibayarkan = Rp 143.000.000,- + Rp 10.000.000,= 10% jasa penginapan dan 9% jasa lainnya

Pajak Hotel untuk Jasa Penginapan = DPP X Tarif Pajak = (Rp. 120.000.000,- + Rp.10.000.000) x 10% = Rp. 13.000.000,Pajak Hotel untuk Jasa Lainnya

= DPP X Tarif Pajak = (Rp. 11.000.000 + Rp. 12.000.000) x 9% = Rp.2.070.000,-

Maka Pajak Hotel yang terutang untuk masa pajak Juli oleh Hotel Alga adalah sebesar Rp. 15.070.000,F. Persing gun gan dengan Pajak Pusat

UU PPN dengan perubahan terakhir UU No.42 Tahun 2009, mengatur bahwa: Pasal 4A ayat (3) huruf l Jasa perhotelan merupakan kelompok jasa yang tidak dikenai PPN. Penjelasan: Jasa perhotelan meliputi : a. Jasa penyewaan kamar, termasuk tambahannya di hotel, rumah penginapan, motel, losmen, hostel, serta fasilitas yang terkait dengan kegiatan perhotelan untuk tamu yang menginap; dan b. Jasa penyewaan ruangan untuk kegiatan acara atau pertemuan di hotel, rumah penginapan, motel, losmen, dan hostel.


RINGKASAN

1) Pajak Hotel adalah pajak yang dikenakan atas pelayanan yang disediakan oleh Hotel.

2) Subyek Pajak Hotel adalah orang pribadi atau Badan yang melakukan pembayaran kepada orang pribadi atau Badan yang mengusahakan Hotel. 3) Obyek Pajak Hotel adalah pelayanan yang disediakan oleh Hotel dengan pembayaran , termasuk jasa penunjang sebagai kelengkapan Hotel yang sifatnya memberikan kemudahan dan kenyamanan, termasuk fasilitas olahraga, dan hiburan, serta persewaan ruangan di hotel yang disewakan oleh pihak hotel. 4) Wajib Pajak Hotel adalah orang pribadi atau Badan yang mengusahakan Hotel. 5) Dasar pengenaan Pajak Hotel adalah jumlah pembayaran atau yang seharusnya dibayar kepada Hotel. 6) Tarif Pajak Hotel ditetapkan paling tinggi sebesar 10% (sepuluh persen). 7) Pokok Pajak Yang Terutang dengan cara mengalikan DPP dengan Tarif Pajak Hotel. SUBJECT TO DISCUSS

1) Sekarang banyak bermunculan tempat tinggal bekedok kos-kosan eklusif dengan tempat strategis dan tampilan wah, dengan tarif setara hotel dengan kamar suite. Adapun jumlah kamar penginapan itu hanya 9 kamar. Penginapan itu tidak memiliki ijin sebagai hotel namun kos-kosan harian. Bila dilihat dari omset penginapan setara dengan hotel bintang empat. Apakah atas kegiatan ini dapat dikenakan pajak hotel? bagaimana tanggapan anda? 2) Pak Budi memiliki kos-kosan dengan lokasi di PJMI dengan ruangan sebanyak 9 kamar, di Pondok jaya dengan ruangan sebanyak 8 kamar, dan di Sarmili dengan ruangan sebanyak 9 kamar. Di tiap kosan itu, Pak Budi menyediakan fasilitas cucisetrika dan catering. Apakah atas kos-kosan tersebut dapat dikenakan pajak hotel? 3) Sekarang banyak bermunculan hotel yag mengutamakan layanan hiburan untuk menghindari pajak hiburan yang tinggi yang dapat mempengaruhi penjualan layan hotel. Sebut saja salah satunya Hotel Axis, pada hotel ini menyediakan fasilitas hiburan karaoke, massage, bar, dan lainnya. Bila dilihat dari pelaporan pajak, jasa lainnya lebih banyak daripada jasa penginapan. Apakah atas jasa sejenis hiburan pada hotel Axis dapat dikenakan pajak Hotel? Bagaimana tanggapan anda Simulasi Perhitungan

1. Hitunglah Pajak yang harus dibayar oleh Pak Karto pemilikk Kosan Beton di Kota Tangsel yang memiliki masa pajak satu bulan dan tarif 9%. Adapun informasi transaksi untuk bulan juni sebagai berikut: No Uraian/Nama Harga Volume Transaksi Kamar/layanan Jasa cetering 1 Cetering Hemat 1 30.000 100 2 Cetering Hemat 2 40.000 50 3 Cetering Hemat 3 50.000 50


1 2

AC 1 AC KM 2

1 3

Paket Internet Paket laundry

Jasa sewa kamar 300.000 400.000 Jasa Lainya 100.000 250.000

7 kamar x 30 hari 8 kamar x 30 hari 30 15

Sebagai Informasi, pada bulan kelahiran kosan Beton yaitu Juni, seluruh harga didiskon 10%. Hitung Pajak Hotel yang harus dibayar Pak Karto untuk masa pajak Bulan Juni 2017.


BAB XII PAJAK RESTORAN

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahasiswa mampu: 1. Mengetahui pengetian Pajak Restoran; 2. Mengetahui dasar hukum Pajak Restoran 3. Mengetahui Materiil Pajak Restoran; 4. Mengetahui cara penghitungan dan pemungutan Pajak Restoran; 5. Mengenali permasalahan seputar Pajak Restoran.

A. Pengert ian Pajak Rest or an

Menurut UU PDRD No.28/2009 pada ketentuan umum poin 22 disebutkan bahwa, Pajak Restoran adalah pajak yang dikenakan atas pelayanan yang disediakan oleh restoran. Sedangkan Restoran adalah fasilitas penyedia makanan dan/atau minuman dengan dipungut bayaran, yang mencakup juga:

1. 2. 3. 4. 5. 6.

rumah makan; kafetaria; kantin; warung; bar, dan sejenisnya termasuk jasa boga/katering.

B. Dasar Hukum

Dasar utama pelaksanaan pemungutan pajak Restoran ini adalah Peraturan Daerah Kabupaten/Kota yang mengacu pada: 1. UU 28/2009 tentang PDRD: • Pasal 1 angka 22 dan 23; • Pasal 2 ayat (2) huruf b; • Pasal 37 s.d. Pasal 41 2. PP 55/2016 tentang Ketentuan Umum dan Tata cara Pemungutan Pajak Daerah: • Pasal 3 ayat 4; • Pasal 9 ayat 1 -3 (d). • Pasal 11 3. Peraturan Daerah Kabupaten/kota; 4. Peraturan Kepala Daerah/Bupati/Walikota. 5. PMK 18/PMK.010/2015 tentang Kriteria Jasa Boga Atau Katering Yang Termasuk Dalam Jenis Jasa Yang Tidak Dikenai PPN.


C. Mengetahui Materiil Pajak Resto ran

1. Subyek Pajak Subyek Pajak Restoran adalah orang pribadi atau Badan yang membeli makanan dan/atau minuman dari Restoran. 2. Obyek pajak Obyek Pajak Restoran adalah pelayanan yang disediakan oleh Restoran. Pelayanan Restoran meliputi pelayanan penjualan makanan dan/atau minuman yang dikonsumsi oleh pembeli, baik dikonsumsi di tempat pelayanan maupun di tempat lain. Pengecualian sebagai Obyek Pajak Restoran:

a. Pelayanan yang disediakan oleh Restoran yang nilai penjualannya tidak melebihi batas tertentu yang ditetapkan dengan Peraturan Daerah; b. Objek Pajak lainnya yang ditetapkan dalam Peraturan Daerah. 3. Wajib Pajak Wajib Pajak Restoran adalah orang pribadi atau Badan yang mengusahakan Restoran. 4. Dasar Pengenaan Pajak (DPP) Dasar pengenaan Pajak Restoran adalah jumlah pembayaran yang diterima atau yang seharusnya diterima Restoran. DPP = ju ml ah p emb ayar an y ang di ter im a atau y ang seh aru sn ya d it eri ma

Keterangan: a. Jumlah pembayaran yang diterima restoran termasuk: 1) jumlah pembayaran setelah potongan harga; dan 2) jumlah pembelian dengan menggunakan voucher makanan atau minuman. b. Jumlah pembayaran yang seharusnya diterima merupakan harga jual makanan atau minuman dalam hal voucher atau bentuk lain yang diberikan secara cumacuma. c. Yang dimaksud dengan “bentuk lain” antara lain berupa undangan dari pihak restoran kepada penerima jasa restoran baik secara tertulis maupun lisan. Contoh: Misal diketahui restoran KAEFC dalam satu bulan masa pajak melaporkan bahwa untuk menu paket A seharga 50 ribu dan B seharga 40 ribu, diberikan potongan dengan nilai 45% untuk pembelian periode tanggal 15-31 pada bulan Agustus 2017. Selain itu restaurant pada bulan itu melaporkan memberikan masing-masing 50 vocer paket A dan B untuk hadiah lomba 17 agustusan. Berapa DPP yang seharusnya dilaporkan oleh KAEFC untuk masa pajak Agustus bila pada periode 1-14 telah laku masing-masing 1000 paket dan untuk periode 15-31 laku 2000 paket? DPP

= juml ah pembayaran yang dit erima + yang seharus nya dit erima

1) jumlah pembayaran yang diterima = a. Periode 1 – 14

Paket A

= Volume Penjualan x

Harga Menu


Paket B

= 1000 paket x = Rp50.000.000,= Volume Penjualan x = 1000 paket x = Rp40.000.000,-

Rp.50.0000 Harga Menu Rp.40.0000

b. Periode 15 - 31

Paket A

= Volume Penjualan = 2000 paket = Rp55.000.000,Paket B = Volume Penjualan = 2000 paket = Rp44.000.000,Total Jumlah Pembayaran Yang Diterima sebesar = a + b =

x x

(Harga Menu x Diskon) (Rp.50.0000 x 45%)

x x


untuk masa pajak Bulan Agustus adalah

= (Juml ah Transaksi Periode 1 - 14) + (Juml ah Transaksi Periode 15 - 31)

= (50.000.000, + 40.000.000,) + (55.000.000, + 44.000.000,) = 189.000.000,2) Juml ah pembayaran yang seharusnya diterima

Paket A

= Jumlah Vocer x (Harga Menu x Diskon) = 50 x Rp27.500,= 1.375.000 Paket B = Jumlah Vocer x (Harga Menu x Diskon) = 50 x Rp22.000,= 1.100.000,Total Jumlah Pembayaran Yang Seharusnya Diterima untuk masa pajak Bulan Agustus adalah sebesar = a + b = = Vocer A + Vocer B = 1.375.000 + 1.100.000 = 2.475.000 Maka seharusnya DPP untuk restoran KAEFC untuk masa pajak Agustus adalah = ju ml ah pembayaran y ang di ter im a + ju ml ah pemb ayaran y ang seh aru sn ya diterima = 189.000.000,+ 2.475.000,= 191.475.000,-

5. Tarif Pajak Tarif atas Pajak Restoran ditetapkan sebagai berikut: a. Tarif Pajak Restoran ditetapkan paling tinggi sebesar 10% (sepuluh persen). b. Tarif Pajak Restoran ditetapkan dengan Peraturan Daerah. Besaran tarif Pajak Restoran merupakan Batasan tarif tertinggi, yang pengaturannya dapat berbeda di tiap daerah, tergantung pengaturan tarif yang tertuang dalam peraturan daerah. Ada daerah yang menetapkan tarif sesuai omset atau jenis Restauran. 6. Masa Pajak Sebagaimana diatur dalam Ketentuan Umum pada UU 28/2009, Masa Pajak ditetapkan jangka waktu 1 (satu) bulan kalender atau jangka waktu lain yang diatur


dengan Peraturan Kepala Daerah paling lama 3 (tiga) bulan kalender. Untuk masa Pajak Restauran kebanyakan daerah menyatakan dalam perda nya adalah 1 bulan. D. Tata cara penghi tun gan dan pemun gut an Pajak Restor an

Untuk menghitung besarnya Pajak Restoran yang terutang dapat dilakukan dengan cara: mengalikan tarif pajak pada Perda dengan dasar pengenaan pajak restauran. Mengingat Pajak Restoran merupakan Pajak self assessment atau merupakan jenis Pajak kabupaten/kota yang dibayar sendiri berdasarkan penghitungan oleh Wajib Pajak maka agar diperhatikan ketentuan sebagai berikut: 1. Pajak Restoran yang terutang dipungut di wilayah daerah tempat Restoran berlokasi; 2. Wajib Pajak Restoran wajib menghitung, memperhitungkan dan menetapkan pajak terutangnya sendiri dengan menggunakan SPTPD; 3. Pembayaran Pajak Restoran dilakukan dengan menggunakan SSP; 4. Pembayaran Pajak Restoran yang terutang harus dilakukan sekaligus; 5. Pajak Restoran dilunasi paling lambat sekian hari kerja setelah saat terutangnya pajak yang merupakan tanggal jatuh tempo bagi Wajib Pajak untuk melunasi pajaknya. 6. SKPDKB, SKPDKBT, STPD, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, dan Putusan Banding, yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah merupakan dasar penagihan pajak dan harus dilunasi dalam jangka waktu paling lama 1 (satu) bulan sejak tanggal diterbitkan. 7. Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pembayaran, penyetoran, pembayaran dengan angsuran, dan penundaan pembayaran pajak, serta Bentuk, jenis, ukuran dan tatacara pengisian SSP diatur dengan Peraturan Walikota. 8. Pembayaran Pajak Restoran yang terutang dilakukan di Kas Daerah atau tempat lain yang ditetapkan oleh Walikota. E. Simul asi Penghit ung an Pajak Restoran

Langkah-langkah yang dapat ditempuh untuk menghitung pajak Restoran adalah sebagai berikut: 1. 2. 3. 4.

Mengetahui Volume Transaksi, Harga Menu, dll atas suatu obyek Menghitung Dasar Pengenaan Pajak (DPP) Restoran. Mengetahui Tarif Pajak sesuai Jenis dan Omset Restoran pada Peraturan Daerah. Menghitung besaran pokok Pajak Yang Terutang dengan cara mengalikan DPP dengan Tarif Pajak Restoran.

Contoh: Hitunglah pajak Restoran KAEFC atas transaksi sebagaimana keterangan diatas, bila diketahui untuk jenis Restauran KAEFC dikenakan tarif Pajak sesuai Peraturan Daerah sebesar 10%? Jawab: DPP Tarif

= jum lah pembayaran yang dit erima/yang seharus nya dit erima = Rp 191.475.000,= 10%

Pajak Rest oran

= DPP X Tarif Pajak


= Rp. 191.475.000,- X 10% = Rp. 19.147.500,-

Maka Pajak Restoran yang terutang untuk masa pajak Agustus oleh Restoran KAEFC adalah sebesar Rp. 19.147.500,F. Permasalahan Pajak Resto ran

Banyak permasalahan seputar pajak restoran salah satunya persinggungannya dengan pajak pusat yaitu PPN. Gambar 12.1 Persinggungan PPN vs Pajak Restoran

Sumber: Pointer DJPK Maka sesuai dengan PMK 18/PMK.010/2015 tentang Kriteria Jasa Boga Atau Katering Yang Termasuk Dalam Jenis Jasa Yang Tidak Dikenai PPN dapat dijelaskan sebagai berikut: Pasal 1 1. Jasa boga atau katering termasuk jenis jasa yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai. 2. Jasa boga atau katering sebagaimana dimaksud pada ayat (1) merupakan jasa penyediaan makanan dan minuman yang dilengkapi dengan peralatan dan perlengkapan untuk proses pembuatan, penyimpanan, dan penyajian, untuk disajikan di lokasi yang diinginkan oleh pemesan. 3. Penyajian makanan dan/ atau minuman di lokasi yang diinginkan oleh pemesan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) dapat dilakukan dengan atau tanpa peralatan dan petugasnya. 4. Makanan dan/atau minuman yang menjadi bagian tidak terpisahkan dari penyerahan jasa boga atau katering sebagaimana dimaksud pada ayat (1) merupakan jenis barang yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai. Pasal 2 Tidak termasuk dalam pengertian jasa boga atau katering sebagaimana dimaksud


dalam Pasal 1 ayat ( 2) yaitu penjualan makanan danjatau minuman yang dilakukan melalui tempat penjualan berupa toko, kios, dan sejenisnya untuk menjual makanan dan/ atau minuman, baik penjualan secara langsung maupun penjualan secara tidak langsung pesanan. Maka berdasarkan aturan pada UU PDRD dan PMK18/PMK.010/2015 telah jelas bahwa semua pelayanan restoran sebagaimana definisi restoran dapat dikenakan Pajak Restoran dan tidak dikenai PPN. Namun atas jasa catering tersebut dikenakan Pajak Penghasilan 2% (dua persen) dari jumlah bruto tidak termasuk PPN sebagaimana diatur dalam PMK No. 141/PMK.03/2015 tentang Jenis Jasa Lain Sebagaimana Dimaksud Dalam Pasal 23 Ayat (1) Huruf C Angka 2 Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan Sebagaimana Telah Beberapa Kali Diubah Terakhir Dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008. RINGKASAN

1. Pajak Restoran adalah pajak yang dikenakan atas pelayanan yang disediakan oleh restoran. 2. Subyek Pajak Restoran adalah orang pribadi atau Badan yang membeli makanan dan/atau minuman dari Restoran. 3. Obyek Pajak Restoran adalah pelayanan yang disediakan oleh Restoran. 4. Wajib Pajak Restoran adalah orang pribadi atau Badan yang mengusahakan Restoran. 5. Dasar pengenaan Pajak Restoran adalah jumlah pembayaran yang diterima atau yang seharusnya diterima Restoran. 6. Tarif Pajak Restoran ditetapkan paling tinggi sebesar 10% (sepuluh persen) 7. Masa Pajak ditetapkan jangka waktu 1 (satu) bulan kalender atau jangka waktu lain yang diatur dengan Peraturan Kepala Daerah paling lama 3 (tiga) bulan kalender. 8. Besaran pokok Pajak Yang Terutang dengan cara mengalikan DPP Pajak Restoran dengan Tarif Pajak Restoran. SUBJECT TO DISCUSS

1. Sekarang banyak bermunculan Toko/swalayan yang menyediakan tempat duduk dan meja untuk makan minum, contoh saja kehadiran Seven Eleven. Sebagai PKP Sevel telah membayar PPN, namun Karena menyediakan tempat makan dan minum sevel tidak bersedia dikenakan Pajak restoran Karena memang mempunyai ijin kegiatan perdagangan/industri, bagaimana menurut anda? 2. Sekarang banyak bermunculan wisata-wisata kuliner yang beromset miliaran, atas kegiatan tersebut banyak dari mereka yang tidak memiliki pembukuan dan abai dalam perpajakan, bagaimana anda menyikapinya? 3. Warung tegal dan warung padang punya omset harian lebih dari 3 juta, namun karena merasa hanya berbentuk warung mereka merasa tidak adil bila dikenakan pajak restoran dan maunya tidak membayar sepeserpun atau dikecualikan, mengingat jumlah warung-warung sejenis tersebut ratusan jumlahnya bagaimana langkah anda dalam rangka optimalisasi peningkatan pajak restoran? 4. Apakah Toko Roti/bakery termasuk obyek pajak restoran?


Simulasi Perhitungan

1. Hitunglah Pajak yang harus dibayar oleh MakDi di Kota Tangsel yang memilik masa pajak 3 bulan dan tarif 9%. Adapun informasi transaksi untuk bulan april hingga juni sebagai berikut: No Uraian/Nama Menu Harga Volume Transaksi Bulan April 1 Paket Hemat 1 30.000 1000 2 Paket Hemat 2 40.000 500 3 Paket Hemat 3 50.000 500

1 2 3

Paket Hemat 1 Paket Hemat 2 Paket Hemat 3

Bulan Mei 30.000 40.000 50.000

1500 500 500

Bulan Juni 1 Paket Hemat 1 30.000 1000 2 Paket Hemat 2 40.000 1000 3 Paket Hemat 3 50.000 500 Sebagai Informasi, pada bulan kelahiran MakDi yaitu Mei, seluruh harga didiskon 50%. Dan pada bulan itu MakDi memberikan vocer Cuma-Cuma untuk pembelian paket hemat 3, dengan promo buy one get one. Hitung Pajak Restoran yang haru dibayar MakDi pada triwulan kedua 2017. 2. Mengingat banyak animo akan MakDi, Petugas Pajak Tangsel mengambil sampling MakDi dan didapati bahwa atas SPTPD Triwulan Kedua terdapat kekurangan bayar sebesar 10% dari omset yang dilaporkan. Untuk itu BPPDRD Tangsel menerbitkan SKPDKB pada tgl 1 desember atas kekurangan bayar di triwulan kedua. Hitunglah berapa Pajak Restoran yang masih harus dibayar MakDi?


BABXIII PAJAK HIBURAN

Tujuan Pembelajaran: Pada bab ini mahsiswa mampu: 1. Mengetahui pengetian Pajak Hiburan; 2. Mengetahui dasar hukum Pajak Hiburan 3. Mengetahui Materiil Pajak Hiburan; 4. Mengetahui cara penghitungan dan pemungutan Pajak Hiburan; 5. Menghitung Potensi Pajak Hiburan. 6. Mengenali permasalahan seputar Pajak Hiburan

A. Pengert ian Pajak Hib ur an

Menurut UU PDRD No. 28 Tahun 2009 pada ketentuan umum poin 24 disebutkan bahwa, Pajak Hiburan adalah pajak atas penyelenggaraan hiburan. Sedangkan Hiburan adalah semua jenis tontonan, pertunjukan, permainan, dan/atau keramaian yang dinikmati dengan dipungu t bayaran . B. Dasar Hukum

Dasar utama pelaksanaan pemungutan pajak Hiburan ini adalah Peraturan Daerah Kabupaten/Kota yang mengacu pada: 1. UU 28/2009 tentang PDRD: • Pasal 1 angka 24 dan 25; • Pasal 2 ayat (2) huruf c; • Pasal 42 s.d. Pasal 46. 2. PP 55/2016 tentang Ketentuan Umum dan Tata cara Pemungutan Pajak Daerah: • Pasal 3 ayat 4 (c); • Pasal 9 ayat 1 -3 (e). 3. PMK 158/010/2015 tentang Kriteria Jasa Kesenian dan Hiburan yang Tidak Dikenai PPN; 4. Peraturan Daerah Kabupaten/kota; 5. Peraturan Kepala Daerah/Bupati/Walikota. C. Mengetahui Materiil Pajak Hiburan

1. Subyek Pajak Subyek Pajak Hiburan adalah orang pribadi atau badan yang menikmati hiburan. 2. Obyek pajak Obyek Pajak Hiburan adalah jasa penyelenggaraan Hiburan dengan dipungut bayaran. Hiburan pada UU PDRD dapat berupa: a. tontonan film;


b. c. d. e. f. g. h. i. j.

pagelaran kesenian, musik, tari, dan/atau busana; kontes kecantikan, binaraga, dan sejenisnya; pameran; diskotik, karaoke, klab malam, dan sejenisnya; sirkus, akrobat, dan sulap; permainan bilyar, golf*, dan bowling; pacuan kuda, kendaraan bermotor, dan permainan ketangkasan; panti pijat, refleksi, mandi uap/spa, dan pusat kebugaran (fitness center); dan pertandingan olahraga. *) Berdasarkan Putusan Mahkamah Konstitusi Nomor 52/PUU-IX/2011 yang diucapkan pada tanggal 18 Juli 2012 mengabulkan permohonan judicial review Pasal 42 ayat (2) huruf g UU PDRD pada frasa “golf” bertentangan dengan Pasal

28D ayat (1) dan Pasal 28I ayat (2) UUD Tahun 1945, yang karenanya tidak mempunyai kekuatan hukum yang mengikat sehingga golf dinyatakan tidak menjadi objek pajak hiburan. Pengecualian sebagai Obyek Pajak Hiburan: penyelenggaraan Hiburan yang tidak dipungut bayaran ; • •

hiburan yang dikecualikan dengan Peraturan Daerah

3. Wajib Pajak Wajib Pajak Hiburan adalah orang pribadi atau Badan yang menyelenggarakan Hiburan. 4. Dasar Pengenaan Pajak (DPP) Dasar pengenaan Pajak Hiburan adalah uang yang diterima atau yang seharusnya diterima oleh penyelenggara Hiburan. Jumlah uang yang seharusnya diterima termasuk potongan harga dan tiket cuma-cuma yang diberikan kepada penerima jasa Hiburan. DPP = jumlah u ang yang dit erima atau yang seharusnya diterima

5. Tarif Pajak Tarif atas Pajak Hiburan ditetapkan sebagai berikut: a. Tarif Pajak Hiburan Umum ditetapkan paling tinggi sebesar 35% (tiga puluh lima persen). b. Tarif Pajak Hiburan Khusus berupa pagelaran busana, kontes kecantikan, diskotik, karaoke, klab malam, permainan ketangkasan, panti pijat, dan mandi uap/spa, tarif Pajak Hiburan dapat ditetapkan paling tinggi sebesar 75% (tujuh puluh lima persen). c. Tarif Pajak Hiburan kesenian rakyat/tradision al * dikenakan tarif Pajak Hiburan ditetapkan paling tinggi sebesar 10% (sepuluh persen). d. Tarif Pajak Hiburan ditetapkan dengan Peraturan Daerah. *) Yang dimaksud dengan “hiburan berupa kesenian rakyat/tradisional” adalah hiburan kesenian rakyat/tradisional yang dipandang perlu untuk dilestarikan dan diselenggarakan di tempat yang dapat dikunjungi oleh semua lapisan masyarakat Keterangan: ▪

Hiburan umum meliputi tontonan film, pagelaran musik/tari, pameran, sirkus,


akrobat, sulap, permainan bilyar, bowling, pacuan kuda, balap kendaraan bermotor, dan pertandingan olah raga (maksimal tarif 35%). ▪ Hiburan tradisional meliputi pagelaran musik/tari dan seni tradisional (maksimal tarif 10%). ▪ Hiburan khusus meliputi permainan ketangkasan, diskotik, karaoke, klab malam, mandi uap/spa, panti pijat, pagelaran busana, dan kontes kecantikan (maksimal tarif 75%). Besaran tarif Pajak Hiburan merupakan Batasan tarif tertinggi, yang pengaturannya dapat berbeda di tiap daerah, tergantung pengaturan tarif yang tertuang dalam peraturan daerah. Beberapa daerah menetapkan tarif sesuai jenis hiburan. 6. Masa Pajak Sebagaimana diatur dalam Ketentuan Umum pada UU 28/2009, Masa ditetapkan jangka waktu 1 (satu) bulan kalender atau jangka waktu lain yang dengan Peraturan Kepala Daerah paling lama 3 (tiga) bulan kalender. Untuk Pajak Hiburan kebanyakan daerah menyatakan dalam perda nya adalah 1 dengan ketentuan bagian dari bulan dihitung satu bulan penuh.

Pajak diatur masa bulan

Pajak hiburan yang terutang terjadi pada saat pembayaran harga tanda masuk tempat hiburan. Dalam hal pembayaran diterima sebelum hiburan diselenggarakan, pajak terutang pada saat terjadi pembayaran. D. Tata cara penghi tun gan dan pemun gut an Pajak Hibu ran

Untuk menghitung besarnya Pajak Hiburan yang terutang dapat dilakukan dengan cara: mengalikan tarif pajak pada Perda dengan dasar pengenaan pajak (DPP) Hiburan. Mengingat Pajak Hiburan merupakan Pajak self assessment atau merupakan jenis Pajak kabupaten/kota yang dibayar sendiri berdasarkan penghitungan oleh Wajib Pajak maka agar diperhatikan ketentuan sebagai berikut: 1. Pajak Hiburan yang terutang dipungut di wilayah daerah tempat Hiburan berlokasi; 2. Wajib Pajak Hiburan wajib menghitung, memperhitungkan dan menetapkan pajak terutangnya sendiri dengan menggunakan SPTPD; 3. Pembayaran Pajak Hiburan dilakukan dengan menggunakan SSP; 4. Pembayaran Pajak Hiburan yang terutang harus dilakukan sekaligus; 5. Pajak Hiburan dilunasi paling lambat sekian hari kerja setelah saat terutangnya pajak yang merupakan tanggal jatuh tempo bagi Wajib Pajak untuk melunasi pajaknya. 6. SKPDKB, SKPDKBT, STPD, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, dan Putusan Banding, yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah merupakan dasar penagihan pajak dan harus dilunasi dalam jangka waktu paling lama 1 (satu) bulan sejak tanggal diterbitkan. 7. Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pembayaran, penyetoran, pembayaran dengan angsuran, dan penundaan pembayaran pajak, serta Bentuk, jenis, ukuran dan tatacara pengisian SSP diatur dengan Peraturan Walikota. 8. Pembayaran Pajak Hiburan yang terutang dilakukan di Kas Daerah atau tempat lain yang ditetapkan oleh Walikota. E. Simulasi Penghitungan Pajak Hiburan

Langkah-langkah yang dapat ditempuh untuk menghitung pajak Hiburan adalah


sebagai berikut: 1. 2. 3. 4.

Mengetahui Volume Transaksi Tiket, Harga Tiket, dll atas suatu obyek Menghitung Dasar Pengenaan Pajak (DPP) Hiburan. Mengetahui Tarif Pajak sesuai Jenis Hiburan pada Peraturan Daerah. Menghitung besaran pokok Pajak Yang Terutang dengan cara mengalikan DPP dengan Tarif Pajak Hiburan. Pajak Hiburan Terutang = DPP x Tarif Pajak Hiburan

Contoh I. Tontonan film, Pagelaran kesenian, musik dan tari. a. Jumlah Karcis terjual sebanyak 10.000 lembar. b. Harga Tanda Masuk yang tertera di Karcis Rp.20.000 perorang. Pajak Terutang = DPP x Tarif = Jumlah uang yang diterima x 35% = Rp. 20.000.000 x 35% = Pajak hiburan dibayar sebesar = Rp. 7.000.000,II. Pageralan Busana, Kontes Kecantikan, Diskotik, Karaoke, Klab Malam, Permainan Ketangkasan, Panti Pijat, dan Mandi Uap / Spa. a. Jumlah Karcis terijual sebanyak 500 lembar. b. Harga Tanda Masuk yang tertera di Karcis Rp.50.000 perorang. Jumlah uang yang diterima Rp. 25.000.000 x 75% Pajak hiburan dibayar sebesar Rp. 18.750.000,III. Hiburan Rakyat / Tradisional a. Jumlah Karcis terjual sebanyak 5.000 lembar. b. Harga Tanda Masuk yang tertera di Karcis Rp.5.000 perorang. Jumlah uang yang diterima Rp. 25.000.000 x 10% Pajak hiburan dibayar sebesar Rp. 2.500.000,F. Persing gun gan dengan Pajak Pusat

UU PPN dengan perubahan terakhir UU No.42 Tahun 2009 , mengatur bahwa: a. Pasal 4A ayat (3) huruf b Jasa pelayanan sosial merupakan kelompok jasa yang tidak dikenai PPN. Penjelasan: Jasa pelayanan sosial meliputi, meliputi jasa di bidang olah raga kecuali yang bersifat komersial. b. Pasal 4A ayat (3) huruf h Jasa kesenian dan hiburan merupakan kelompok jasa yang tidak dikenai PPN. Penjelasan: Jasa kesenian dan hiburan meliputi semua jenis jasa yang dilakukan oleh pekerja seni dan hiburan. Pada PMK 158/010/2015 tentang Kriteria Jasa Kesenian dan Hiburan yang Tidak Dikenai PPN Pasal 1 Jasa kesenian dan hiburan yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 meliputi semua jenis jasa yang dilakukan oleh pekerja seni dan hiburan.


Pasal 2 a. tontonan film; b. tontonan pagelaran kesenian, tontonan pagelaran musik, tontonan pagelaran tari, dan/ atau tontonan pagelaran busana; c. tontonan kontes kecantikan, tontonan kontes binaraga, dan tontonan kontes sejenisnya; d. tontonan berupa pameran; e. diskotik, karaoke, klab malam, dan sejenisnya; f. tontonan pertunjukan sirkus, tontonan pertunjukan akrobat, dan tontonan pertunjukan sulap; g. tontonan pertandingan pacuan kuda, tontonan pertandingan kendaraan bermotor, dan permainan ketangkasan; dan h. tontonan pertandingan olahraga. RINGKASAN

1) Pajak Hiburan adalah pajak atas penyelenggaraan Hiburan. 2) Hiburan adalah semua jenis tontonan, pertunjukan permainan, dan / atau keramaian yang dinikmati dengan dipungut bayaran. 3) Subjek Pajak adalah orang pribadi atau badan yang dapat dikenakan pajak. 4) Wajib Pajak adalah orang pribadi atau Badan, meliputi pembayar pajak, pemotong pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang – undangan perpajakan daerah. 5) Masa Pajak adalah jangka waktu 1 (satu) bulan kalender atau jangka waktu lain yang diatur dengan Peraturan Kepala Daerah paling lama 3 (tiga) bulan kalender, yang menjadi dasar bagi Wajib Pajak untuk menghitung, menyetor, dan melaporkan pajak yang terutang. 6) Besaran pokok Pajak Yang Terutang dengan cara mengalikan DPP dengan Tarif Pajak Hiburan SUBJECT TO DISCUSS

1) Pengusaha/Penyelenggara Hiburan membangun hotel dan fasilitas hiburan. Namun demikian jumlah fasilitas hiburan lebih besar jika dibandingkan dengan jumlah kamar untuk hunian. Hal ini untuk mensiasati aturan agar tetap dikenakan pajak hotel, karena objek pajak hotel termasuk fasilitas olahraga dan hiburan. Bagaimana tanggapan anda? 2) Perda Provinsi DKI Jakarta menihilkan tarif Pajak Hiburan Kesenian Rakyat/Tradisonil atau memberikan tarif 0% untuk beberapa jenis hiburan, dengan argumentasi untuk menumbuhkan hiburan kesenian tradisional. Bagaimana tanggapan anda apakah tarif 0% dapat dikenakan, dan apa yang harus dilakukan wajib pajak bila pajak hiburannya memiliki tarif 0%? 3) Pemda mengenakan pajak hiburan pada tiket masuk tempat hiburan, padahal pengunjung yang masuk ke tempat tersebut belum tentu menikmati hiburan yang ada di dalam wahana tersebut. Sedangkan untuk menikmati wahana, pengunjung perlu membayar kembali. Bagaimanakah pajak hiburan sebaiknya dikenakan, berikan tanggapan?


Simulasi Perhitungan

EO Aku Pancasila, mengadakan gebyar musik dengan mengundang artis nasional dan intenational pada tanggal 19 Agustus 2017. Tiket masuk untuk acara ini sebesar Rp.500.000. Penjualan tiket dilakukan secara online dengan rincian presale dari bulan Juni-Juli memperoleh diskon 50%, Pembelian Agustus diskon 10%, dan pembelian saat acara tanpa potongan. Untuk acara ini telah terjual tiket sebanyak 1500 tiket dengan rincian, presale juni-juli 1000 tiket, Agustus 250 tiket, dan saat acara 250 tiket. Pembelian saat tanggal acara gebyar, EO AKuPancasila mengeluarkan tiket gratis sebanyak 50 tiket dengan ketentuan pengunjung wajib membeli produk sponsor senilai 500.000. Hitunglah pajak Hiburan yang harus dilaporkan EO AKu Pancasila atas kegiatan hiburan music tersebut bila untuk jenis hiburan ini sesuai Peraturan Daerah dikenakan tarif sebesar 10%. Jawab:


DAFTAR PUSTAKA

Darwin. 2010. Pajak Daerah dan Retribusi Daerah. Jakarta: Mitra Wacana Media Sidik, Machfud. 2007. A New Perspective Of Intergovernmental Fiscal Relations. Jakarta: Ripelge Soessanto, Mamik Eko. 201x. Pajak Daerah dan Retribusi Daerah . Tangerang Selatan: STAN Press DJPK. 2015. Pendapatan Daerah. Jakarta: Direktorat Jenderal Perimbangan Keuangan DJPK. 2016. Naskah Akademik RUU Perubahan UU 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah . Jakarta. Undang-undang Nomor 33 Tahun 2004 tentang Perimbangan Keuangan Undang-undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah Undang-undang Nomor 23 Tahun 2014 tentang Pemerintahan Daerah Peraturan Pemerintah Nomor 69 Tahun 2010 tentang Tata Cara Pemberian Dan Pemanfaatan Insentif Pemungutan Pajak Daerah Dan Retribusi Daerah Peraturan Pemerintah Nomor 97 Tahun 2012 tentang Retribusi Pengendalian Lalu Lintas dan Retribusi Perpanjangan Izin Mempekerjakan Tenaga Kerja Asing Peraturan Pemerintah Nomor 18 Tahun 2016 tentang Perangkat Daerah Peraturan Pemerintah Nomor 55 Tahun 2016 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Pemungutan Pajak Daerah Peraturan Menteri Keuangan Nomor 179/PMK.011/2012 jo.198/PMK.010/2015, jo. PMK 147/PMK.010/2016 tentang Tarif CHT Peraturan Menteri Keuangan Nomor 237/PMK.04/2009 jo. 163/PMK.04/2014 tentang Tidak Dipungut Cukai Peraturan Menteri Keuangan Nomor 115/PMK.07/2013 jo.PMK 102/PMK.07/2015, jo. PMK 41/PMK.07/2016, jo. PMK 11/PMK.07/2017 tentang Tata Cara Pemungutan dan Penyetoran Pajak Rokok Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 12 tahun 2016, Jo. Nomor 72 Tahun 2016 tentang Penghitungan Dasar Pengenaan Pajak Kendaraan Bermotor dan Bea Balik Nama Kendaraan BermotorTahun 2016 Peraturan Menteri Dalam Negeri Nomor 105 Tahun 2016 tentang Evaluasi Rancangan Peraturan Daerah Pajak dan Retribusi Daerah


LAMPIRAN (RPS) POLITEKNIK KEUANGAN NEGARA STAN RENCANA PEMBELAJARAN SEMESTER

Program Studi Diploma III Pajak Mata Kuliah Pajak Daerah dan Retribusi Daerah

Kode

Rumpun MK Mata Kuliah Keahlian Berkarya (MKB)

Bobot (sks) UTS 30% Aktivitas UAS 30% UTS+UAS

Semester 3

Tgl Revisi 23 Agustus 2017

40% Min. Kuis 4x

Otorisasi

Penyusun RP

Capaian Pembelajaran (CP)

Deskripsi Singkat MK

Pustaka

Koordinator RMK

Ka Prodi

Riya Dwi Handaka NIP 198308032004121001

Rachmad Utomo NIP 19730501 199402 1 001

Program Studi Mahasiswa mampu menjelaskan dan menghitung macam-macam Pajak Daerah dan Retribusi Daerah, serta ketentuan umum dan tata cara pemungutan Pajak Daerah dan Retribusi Daerah. Mata kuliah ini membahas mengenai macam-macam Pajak Daerah dan Retribusi Daerah, serta memberikan pemahaman tentang Ketentuan Umum dan tata cara pemungutan Pajak Daerah dan Retribusi Daerah Utama: 1. UU 23/2014, Pemerintahan Daerah 2.

UU 12/2011,. Pembentukan Peraturan Perundang-Undangan

3.

UU 28/2009, Pajak Daerah dan Retribusi Daerah

4.

UU 14/2002, Pengadilan Pajak

5.

PP 55/2016, Ketentuan Umum dan Tata Cara Pemungutan Pajak Daerah

6.

PP 69/2010, Tata Cara Pemberian dan Pemanfaatan Insentif PDRD

7.

PMK 148/PMK.07/2010, Pengecualian Pengenaan PBB-P2

8.

PMK 147/PMK.07/2010, Pengecualian Pengenaan BPHTB

9.

PMK 51/PMK.07/2016, Penyelesaian Pengembalian Atas Kelebihan Pembayaran Bea Perolehan Hak Atas Tanah Dan Bangunan Dan Penyelesaian Permohonan Pelayanan Pajak Bumi Dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan

10.

PMK 115/PMK.07 /2013, jo. 102/PMK.07/2015 , jo.41/PMK.07/2016, jo. 11/PMK.07/2017 tentang Tata Cara Pemungutan dan Penyetoran Pajak Rokok;

11.

Permendagri 105 tahun 2016 tentang evaluasi raperda PDRD

12.

Bahan Ajar PDRD, 2017

13.

Siahaan, Marihot P. 2010. Pajak Daerah dan Retribusi Daerah. Edisi Revisi. Jakarta: Rajawali Press.

14. Mustaqiem.

2008. Pajak Daerah dalam Transisi Otonomi Daerah. Edisi Pertama Yogyakarta:FH UII

Press.

Media Pembelajaran

Tim Dosen Mata kuliah prasyarat

Mg ke -

1

CP Mata Kuliah

Mahasiswa mengetahui

Pendukung: Peraturan perundang-undangan terkait dan prinsip-prinsip hukum perdata, keputusan MK, perda dan perkada tekait PDRD Software: Hardware: 1. Buku bacaan / literature lain yang terkait dan relevan 2. Handout / Modul perkuliahan 3. Whiteboar Yusrizal Amir, Dudi Setiadi

Materi Pembelajaran

Bentuk &Metode Pembelaja ran

Pokok bahasan: Bentuk: Reformasi Pajak Daerah 1. Kul

Esti masi Wak tu

Kriteria Penilaia n/ Tagihan

Referen si

3x


Mg ke -

2

CP Mata Kuliah

Materi Pembelajaran

tentang dan Retribusi Daerah reformasi Pajak Daerah Sub pokok bahasan: dan Retribusi 1. Teori Desentralisasi Daerah Pemerintahan 2. Teori Desentralisasi Fiskal sebagai dampak dari Desentralisasi Pemerintahan. 3. Pendapatan Asli Daerah sebagai bagian dari sumber pendanaan pembangunan. 4. Pajak Daerah dan Retribusi Daerah sebagai sumber pendapatan daerah. 5. Reformasi Pajak Daerah dan Retribusi Daerah 6. Dasar hukum Pajak Daerah dan Retribusi Daerah Daerah dan 7. Pajak Retribusi Daerah menurut UU No. 28 Tahun 2009. 8. Konsep Earmarking. Mahasiswa Pokok Bahasan memahami Ketentuan dan Tata cara Sistem dan pemungutan Pajak di Prosedur daerah Pemungutan Pajak Daerah Sub pokok bahasan: 1. Pembagian Kewenangan dalam Pemungutn PDRD 2. Organisasi Pengelola PDRD 3. Terminologi 4. Dasar Hukum Pemungutan 5. Kegiatan


iah

Esti masi Wak tu


Referen si

50”

Metode: •

• •

Cerama h Diskusi Tanya jawab

Tugas

Bentuk:

1. Kuliah

3x

Metode:

50”

•

• •



Mg ke -

CP Mata Kuliah

Materi Pembelajaran

6.

7. 8.

3

Mahasiswa memahami Sistem dan Prosedur Pemungutan Pajak Daerah


Esti masi Wak tu


Referen si

Pemungutan Pajak Pendataan dan Pendaftaran Penilaian Dokumen-dokumen Perpajakan

Pokok Bahasan Bentuk: Ketentuan dan Tata cara 1. Kuliah pemungutan Pajak di Metode: daerah Cerama h Sub pokok bahasan: Diskusi 9. Penetapan Pajak Tanya oleh Kepala Daerah jawab dan 10. Penghitungan Penyetoran Pajak oleh Wajib Pajak 11. Pemeriksaan 12. Penagihan Pajak dan 13. Keberatan Banding; lainnya 14. Hal-hal terkait pemungutan pajak daerah 15. Insetif pemungutan PDRD

Tugas 3x 50”

•

• •

4

Mahasiswa memahami Pajak Provinsi dan Pajak Kendaraan Bermotor.

Pokok bahasan: Pajak Provinsi dan Pajak Kendaraan Bermotor (PKB) Sub pokok bahasan: Pajak 1. Konsep Provinsi 2. Macam-macam Pajak Provinsi 3. Pengertian PKB 4. Dasar Hukum Pemungutan dan Pelaksanaan PKB 5. Objek, Subjek, dan Wajib Pajak PKB

Bentuk:

1. Kuliah

3x

Metode:

50”

•

• •

•

Cerama h Diskusi Tanya jawab Latihan


Mg ke -

CP Mata Kuliah

Materi Pembelajaran


DPP, Tarif, dan Cara Penghitungan PKB 7. Saat Terutang, Masa Pajak, dan Wilayah Pemungutan PKB 8. Pajak Kendaraan di Atas Air (PKA) 9. Objek, Subjek, dan Wajib Pajak PKA 10. DPP, Tarif, dan Cara Penghitungan PKA 11. Saat Terutang, Masa Pajak, dan Wilayah Pemungutan PKA 12. Keringanan dan Pembebasan PKB 13. Bagi Hasil Pajak dan Biaya Pemungutan PKB Pokok bahasan: Bea Bentuk: Balik Nama Kendaraan 1. Kuliah Bermotor (BBN-KB) dan Metode: Pajak Bahan Bakar Cerama Kendaraan Bermotor h (PBB-KB). Diskusi Tanya Sub pokok bahasan: jawab 1. Pengertian BBN-KB Latihan Hukum 2. Dasar Pemungutan dan Pelaksanaan BBNKB 3. Objek, Subjek, dan Wajib Pajak BBN-KB 4. DPP, Tarif, dan Cara Penghitungan BBNKB 5. Saat Terutang, Masa Pajak, dan Wilayah Pemungutan BBNKB Balik Nama 6. Bea Kendaraan di Atas Air (BBN-KA) 7. Objek, Subjek, dan

Esti masi Wak tu


Referen si

6.

5

Mahasiswa memahami Bea Balik Nama Kendaraan Bermotor dan Pajak Bahan Bakar Kendaraan Bermotor.

3x 50”

•

• •

•


Mg ke -

CP Mata Kuliah

Materi Pembelajaran


Esti masi Wak tu


Referen si

Wajib Pajak BBN-KA 8. DPP, Tarif, dan Cara Penghitungan BBNKA 9. Saat Terutang, Masa Pajak, dan Wilayah Pemungutan BBNKA 10. Keringanan dan Pembebasan BBNKB 11. Bagi Hasil Pajak dan Biaya Pemungutan BBN-KB 12. Pengertian PBB-KB 13. Dasar Hukum Pemungutan dan Pelaksanaan PBBKB 14. Objek, Subjek, dan Wajib Pajak PBBKB 15. DPP, Tarif, dan Cara Penghitungan PBBKB 16. Saat Terutang, Masa Pajak, dan Wilayah Pemungutan PBBKB dan 17. Pemungutan Pelaporan PBB-KB 18. Bagi Hasil Pajak dan Biaya Pemungutan BBN-KB 6

Mahasiswa memahami Pajak Air Permukaan dan Pajak Rokok.

Pokok bahasan: Pajak Bentuk: Air Permukaan dan 1. Kuliah Metode: Pajak Rokok Cerama Sub pokok bahasan: h 1. Pengertian Pajak Air Diskusi Permukaan Tanya Hukum jawab 2. Dasar Pemungutan dan Latihan Pelaksanaan Pajak Air Permukaan

3x 50”

•

• •

•


Mg ke -

CP Mata Kuliah

Materi Pembelajaran


Esti masi Wak tu


Referen si

Objek, Subjek, dan Wajib Pajak Air Permukaan 4. Izin Pengambilan Air Permukaan 5. DPP, Tarif, dan Cara Penghitungan Pajak Air Permukaan 6. Saat Terutang, Masa Pajak, dan Wilayah Pemungutan Pajak Air Permukaan 7. Pengukuhan, Pendaftaran, dan Pendataan 8. Bagi Hasil Pajak dan Biaya Pemungutan Pajak Air Permukaan Pajak 9. Pengertian Rokok 10. Dasar Hukum Pemungutan dan Pelaksanaan Pajak Rokok 11. Objek dan Bukan Objek Pajak Rokok 12. Subjek dan Wajib Pajak Rokok 13. DPP, Tarif, dan Cara Penghitungan Pajak Rokok 3.

7

Mahasiswa Memahami Pajak Kabupaten/k ota dan Pajak Hotel

Pokok bahasan: Pajak Bentuk: Kabupate/Kota dan 1. Kuliah Metode: Pajak Hotel Sub pokok bahasan: Cerama 1. Konsep Pajak h Kabupaten/kota Diskusi 2. Macam-macam Tanya Kabupaten/kota jawab 3. Pengertian Pajak Latihan Hotel 4. Dasar Hukum Pemungutan dan Pelaksanaan Pajak

Tugas 3x 50”

•

• •

•


Mg ke -

8

CP Mata Kuliah

Mahasiswa Memahami Pajak Restoran dan Pajak Hiburan.

Materi Pembelajaran


Esti masi Wak tu


Referen si

Hotel 5. Objek dan bukan objek Pajak Hotel 6. Subjek dan Wajib Pajak Hotel 7. DPP, Tarif, dan Cara Penghitungan Pajak Hotel 8. Saat Terutang, Masa Pajak, dan Wilayah Pemungutan Pajak Hotel 9. Pendaftaran, Pendataan Pajak Hotel Pokok bahasan: Pajak Restoran dan Pajak Hiburan 1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

Pengertian Pajak Restoran Dasar Hukum Pemungutan dan Pelaksanaan Pajak Restoran Objek dan bukan objek Pajak Restoran Subjek dan Wajib Pajak Restoran DPP, Tarif, dan Cara Penghitungan Pajak Restoran Saat Terutang, Masa Pajak, dan Wilayah Pemungutan Pajak Restoran Pendaftaran, Pendataan Pajak Restoran Pengertian Pajak Hiburan Dasar Hukum


Mg ke -

CP Mata Kuliah

Materi Pembelajaran


Esti masi Wak tu


Referen si

Pemungutan dan Pelaksanaan Pajak Hiburan 10. Objek dan Bukan Objek Pajak Hiburan 11. Subjek dan Wajib Pajak Hiburan 12. DPP, Tarif, dan Cara Penghitungan Pajak Hiburan Terutang, 13. Saat Masa Pajak, dan Wilayah Pemungutan Pajak Hiburan 14. Pendaftaran, Pendataan Pajak Hiburan 9

Mahasiswa Pokok bahasan: Pajak Bentuk: Memahami Reklame dan PPJ 1. Kuliah Metode: Pajak Sub pokok bahasan: Reklame dan Pajak Cerama 1. Pengertian Pajak Reklame h Penerangan Hukum Diskusi 2. Dasar Jalan Pemungutan dan Tanya Pelaksanaan Pajak jawab Reklame Latihan 3. Objek dan bukan Objek Pajak Reklame 4. Subjek, dan Wajib Pajak Reklame 5. DPP, Tarif, dan Cara Penghitungan Pajak Reklame 6. Saat Terutang, Masa Pajak, dan Wilayah Pemungutan Pajak Reklame 7. Pendaftaran, Pendataan Pajak Reklame

Tugas 3x 50”

•

• •

•


Mg ke -

CP Mata Kuliah

Materi Pembelajaran


Esti masi Wak tu


Referen si

Pengertian PPJ 9. Dasar Hukum Pemungutan dan Pelaksanaan PPJ 10. Objek dan Bukan Objek Pajak PPJ 11. Subjek dan Wajib Pajak PPJ 12. DPP, Tarif, dan Cara Penghitungan PPJ Terutang, 13. Saat Masa Pajak, dan Wilayah Pemungutan PPJ 14. Pendaftaran dan Pendataan PPJ 8.

10

Mahasiswa Memahami Pajak Mineral Bukan Logam dan Batuan dan Pajak Air Tanah (PAT)

Pokok bahasan: Pajak Bentuk: Mineral Bukan Logam 1. Kuliah dan Batuan (PMBLB) Metode: dan Pajak Air Tanah Cerama (PAT) h Diskusi Sub pokok bahasan: Tanya 1. Pengertian PMBLB jawab 2. Dasar Hukum Latihan Pemungutan dan Pelaksanaan PMBLB 3. Objek dan Bukan Objek Pajak PMBLB 4. Subjek dan Wajib Pajak PMBLB Izin 5. Izin Pengambilan MBLB 6. DPP, Tarif, dan Cara Penghitungan PMBLB Terutang, 7. Saat Masa Pajak, dan Wilayah Pemungutan

Tugas 3x 50”

•

• •

•


Mg ke -

CP Mata Kuliah

Materi Pembelajaran


Esti masi Wak tu


Referen si

PMBLB 8. Pengertian Pajak Air Tanah 9. Dasar Hukum Pemungutan dan Pelaksanaan Pajak Air Tanah 10. Objek dan Bukan Objek Pajak Pajak Air Tanah 11. Subjek dan Wajib Pajak Pajak Air Tanah 12. Izin Pengambilan Air Tanah 13. DPP, Tarif, dan Cara Penghitungan Pajak Air Tanah Terutang, 14. Saat Masa Pajak, dan Wilayah Pemungutan Pajak Air Tanah 11

Mahasiswa dapat mengetahui Pajak Sarang Burung Walet

Pokok bahasan: Pajak Bentuk: Parkir dan Pajak Sarang 1. Kuliah Metode: Burung Walet Cerama Sub pokok bahasan: h 1. Pengertian Pajak Diskusi Parkir Tanya 2. Dasar Hukum jawab Pemungutan dan Latihan Pelaksanaan Pajak Parkir 3. Objek dan Bukan Objek Pajak Parkir 4. Subjek dan Wajib Pajak Parkir Tarif, dan 5. DPP, Cara Penghitungan Pajak Parkir 6. Saat Terutang, Masa Pajak, dan Wilayah

Tugas 3x 50”

•

• •

•


Mg ke -

CP Mata Kuliah

Materi Pembelajaran


Esti masi Wak tu


Referen si

Pemungutan Pajak Parkir 7. Pengukuhan, Pendaftaran, Pendataan Pajak Parkir 8. Pengertian Pajak Sarang Burung Walet Hukum 9. Dasar Pemungutan dan Pelaksanaan Pajak Sarang Burung Walet 10. Objek dan Bukan Objek Pajak Sarang Burung Walet 11. Subjek dan Wajib Pajak Sarang Burung Walet Pengambilan 12. Izin dan atau Pengusahaan Sarang Burung Walet 13. DPP, Tarif, dan Cara Penghitungan Pajak Sarang Burung Walet Terutang, 14. Saat Masa Pajak, dan Wilayah Pemungutan Pajak Air Tanah 12

Mahasiswa memahami Pajak Bumi dan Bangunan Perdesaan dan Perkotaan

Pokok bahasan: Pajak Bentuk: Bumi dan Bangunan 1. Kuliah Perdesaan dan Metode: Perkotaan(PBB-P2) Cerama Sub pokok bahasan: h 1. Pengertian PBB-P2 Diskusi 2. Dasar Hukum Tanya Pemungutan PBB-P2 jawab 3. Objek PBB-P2 Latihan

Tugas 3x 150”

•

• •

•


Mg ke -

CP Mata Kuliah

Materi Pembelajaran


Esti masi Wak tu


Referen si

Subjek dan Wajib Pajak PBB-P2 5. Pengecualian Pengenaan PBB-P2 6. Dasar Pengenaan, Tarif, dan Cara Penghitungan PBBP2 7. Tahun Pajak, Saat Terutang Pajak, dan Wilayah Pemungutan PBB-P2 8. Pendataan 9. Cara Pemungutan, Penetapan, dan Ketetapan PBB-P2 dan 10. Pembayaran Penagihan PBB-P2 11. Pembetulan, Pembatalan, Pengurangan, Ketetapan, dan Penghapusan atau Pengurangan Sanksi Administrasi dan 12. Keberatan Banding 13. Pemeriksaan PBB-P2 PBB14. Pengurangan P2 15. Pengembalian Kelebihan Pembayaran PBB-P2 16. Kedaluarsa Penagihan Pajak dan Penghapusan Piutang PBB-P2 17. Ketentuan Pidana, dan Penyidikan PBBP2 4.

13

Mahasiswa memahami Pajak Kabupaten/K

Pokok bahasan: Pajak Kabupaten/Kota dan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan

Tugas

Bentuk:

1. Kuliah

2x

Metode:

150”

•

Cerama


Mg ke -

CP Mata Kuliah

Materi Pembelajaran

ota dan Bea (BPHTB) Perolehan Hak atas Sub pokok bahasan: Tanah dan 1. Konsep Pajak Bangunan Kabupaten/Kota 2. Macam-macam Pajak Kabupaten/Kota 3. Bagi Hasil Pajak dan Biaya Pemungutan Pajak Kabupaten/Kota Pajak 4. Penetapan Kabupaten/Kota 5. Pengertian BPHTB 6. Dasar Hukum Pemungutan BPHTB dan Bukan 7. Objek Objek BPHTB dan Wajib 8. Subjek Pajak BPHTB 9. Pengecualian Pengenaan BPHTB 10. Dasar Pengenaan, Tarif, dan Cara Penghitungan BPHTB 11. Saat Terutang Pajak, dan wilayah pemungutan BPHTB 12. Pelaporan Pajak dan Surat Pemberitahuan Pajak Daerah (SPTPD) 13. Cara Pemungutan, Penetapan, dan Ketetapan BPHTB 14. Pembayaran dan Penagihan BPHTB 15. Pembetulan, Pembatalan, Pengurangan, Ketetapan, dan Penghapusan atau Pengurangan Sanksi Administrasi

Bentuk &Metode Pembelaja ran • •

•

Esti masi Wak tu


Referen si

h Diskusi Tanya jawab Latihan


Mg ke -

CP Mata Kuliah

Materi Pembelajaran


Esti masi Wak tu


Referen si

Keberatan dan Banding 17. Pemeriksaan BPHTB 18. Pengurangan BPHTB 19. Pengembalian Kelebihan Pembayaran BPHTB 20. Kedaluarsa Penagihan Pajak dan Penghapusan Piutang BPHTB Pejabat, 21. Kewajiban Ketentuan Pidana, dan Penyidikan BPHTB 16.

14

15

Mahasiwa memahami konsepsi perpajakan daerah

Mahasiswa memahami Retribusi Jasa Umum dan Retribusi Jasa Usaha

Pokok Bahasan: 1. Pajak Daerah sebagai alat desentralisasi 2. Peran Pajak Daerah dan Retribusi Daerah dalam rangka pembangunan daerah dan pertumbuhan ekonomi 3. Persinggungan dan Permasalahan PDRD 4. Arah kebijakan PDRD kedepan Pokok bahasan: Retribusi Jasa Umum Beberapa Jenis Retribusi yang termasuk golongan Retribusi Jasa Umum dan Retribusi Jasa Usaha Sub pokok bahasan: 1. Pengertian Retribusi Jasa Umum; 2. Dasar Hukum Pemungutan Retribusi Jasa

Bentuk: 1. Se minar Umum

Tugas 3x 50”

Metode: •

• •


Tugas

Bentuk:

1. Kuliah

3x

Metode:

50”

•

• •

•

Cerama h Diskusi Tanya jawab Latihan


Mg ke -

CP Mata Kuliah

Materi Pembelajaran


Esti masi Wak tu


Referen si

Umum. 3. Objek dan Pengecualian Objek Retribusi Jasa Umum 4. Subjek dan Wajib Retribusi Jasa Umum 5. Tarif Retribusi Jasa Umum 6. Pengertian Retribusi Jasa Usaha; 7. Dasar Hukum Pemungutan Retribusi Jasa Usaha. 8. Objek dan Pengecualian Objek Retribusi Jasa Usaha 9. Subjek dan Wajib Retribusi Jasa Usaha 10. Tarif Retribusi Jasa Usaha. 16

Mahasiswa Memahami Retribusi Perijinan Tertentu

Pokok bahasan: Bentuk: Retribusi Perijinan 1. Kuliah Metode: Tertentu Beberapa Jenis Cerama Retribusi yang termasuk h golongan Retribusi Diskusi Perijinan Tertentu Tanya Sub pokok bahasan: jawab Retribusi Latihan 1. Pengertian Perizinan Tertentu; 2. Dasar Hukum Pemungutan Retribusi Perizinan Tertentu. dan 3. Objek Pengecualian Objek Retribusi Perizinan Tertentu.

Tugas 3x 50”

•

• •

•


Mg ke -

CP Mata Kuliah

Materi Pembelajaran 4.

5.

6.


Esti masi Wak tu


Referen si

Subjek dan Wajib Retribusi Perizinan Tertentu. Tarif Retribusi Perizinan Tertentu Reviuw PDRD secara keseluruhan


BIODATA PENULIS

Nama Jabatan/Kedudukan Unit Kantor Alamat E-mail

: : : :

Riya Dwi Handaka, SE., MM. Dosen Politeknik Keuangan Negara STAN [email protected]

Riwayat pendidikan: Tahun PerguruanTinggi Lulus D-4/S-1 STIE Muhammadiyah Jkt S-2 Univeristas Negeri Jakarta

Fakultas/Jurusan/Prodi Ekonomi/Akuntansi Ekonomi/Magister manajemen/Manajemen Strategik

S-3 Mata kuliah yang diasuh: No 1 2 3

Nama Mata Kuliah Pajak Daerah dan Retribusi Daerah Akuntansi Pemerintah Pusat dan Daerah Pengantar Pengelolaan Keuangan Negara

Karya ilmiah: Nama Penulis Riya Dwi Handaka

Riya Dwi Handaka

Wawan Aryanto, Riya Dwi Handaka

Judul artikel/buku Dampak

Keterangan penerbitan (tahun/periode, nama jurnal/penerbit buku/publikasian) 2017, Perspektif, PKNSTAN

Piggybacking Tax Terhadap

Penerimaan Cukai Hasil Tembakau Dampak Belanja Modal Pemerintah Daerah Terhadap Kesejahteraan Masyarakat Analisis pengaruh Belanja Modal, IPM, Tenaga Kerja Terserap terhadap PDRB

2017, Untag

2017, Untag


193233_109438_55404_34237_630062_PDRD BUKU I TAHUN 2017S

Recommend Documents