1 - GTP 2014

AUDITORIA CATEDRA DR. CARLOS A. SLOSSE

Guía de Trabajos Prácticos 2014

Curso: AUDITORIA Cátedra: SLOSSE

Guía de Trabajos Prácticos

Índice EJERCICIOS SEGUN CRONOGRAMA: 01. 02. 03. 04. 05. 06. 07. 08. 09. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30.

Controlada SA El Analítico Cable Pocas Luces zulejo S.A. La Partida Cocinatoria Cocinatoria CAL El Orgullo Nacional Fair Play Los Mellizos Matute La Caldera Parcialitox Complex Modernac La Japonesa El Buen Camino Fuera el Mago WYZ Novedad Constru S.A. Blonde Girls Triangulando Paralela Los Intocables Caso de Estudio 3 El Contador Innovador Innovador Cuervo Terrón Paul Promedio Promedio Craff S.A. Iomano Conceptualizando Conceptualizando N°1 2



Índice EJERCICIOS SEGUN CRONOGRAMA: 01. 02. 03. 04. 05. 06. 07. 08. 09. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30.

Controlada SA El Analítico Cable Pocas Luces zulejo S.A. La Partida Cocinatoria Cocinatoria CAL El Orgullo Nacional Fair Play Los Mellizos Matute La Caldera Parcialitox Complex Modernac La Japonesa El Buen Camino Fuera el Mago WYZ Novedad Constru S.A. Blonde Girls Triangulando Paralela Los Intocables Caso de Estudio 3 El Contador Innovador Innovador Cuervo Terrón Paul Promedio Promedio Craff S.A. Iomano Conceptualizando Conceptualizando N°1 2

Curso: AUDITORIA Cátedra: SLOSSE 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60.


Conceptualizando Conceptualizando N°2 Neo y Morfeo El Olímpico La Solución Moro SA iferido casos 1 y 2 a Vinci SA on Agustín Gran Hermano Sonreír El Gaucho Pascualito y Otros lma Diamante Planificando Hacen Todo Mal y Otros Otros Remedios y Otros El Clarividente Lili Lili Suyos y Otros Otros Casos Varios 93 Casos Varios 5 Casos Varios 6 Casos Varios 7 roma S.A. y Simecierra S.A. S.A. El Riesgo El Factor isponible Simple El Tren Valencia Fasolin SA Tiempo de Descuento La Batidora y Otros

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EJERCICIOS EJERCICIOS ADICIONALES: ADICIONALES: Caso 1 – Agrícola Alto Valle S.A Caso 2 – Mirror Argentina S.A Caso 3 – Rule-Man S.A Caso 4 – Wilson S.A Caso 5 – Rocafé S.A Caso 6 – TuCorreo S.A Caso 7 – Las Cholitas S.A Caso 8 – Fabril Alto Valle S.A. Caso 9 – Patagonia Fund S.A.

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Guía de Trabajos Prácticos 1. CONTROLADA S.A.

Categorías de controles

De la revisión del sistema de información de Controlada S.A., usted ha determinado los siguientes factores de control: 1. Las proyecciones de flujo de fondos son preparadas por la Gerencia y comparadas con los ingresos y egresos reales. 2. Conciliación de cuentas bancarias. 3. Existen cajas de seguridad y custodia por terceros para proteger los fondos. 4. Las funciones de cobranzas y preparación de depósitos están segregadas de las de registración de dichos movimientos. 5. Las transferencias de fondos son aprobadas por un funcionario del nivel apropiado. 6. Los departamentos de Facturación y de Crédito no manejan las cobranzas. 7. Se elaboran informes gerenciales para controlar los cambios en los deudores y en los precios, anticuación de las cuentas a cobrar, días en la calle, análisis de previsión para incobrables, etc. 8. Contaduría prepara y analiza la conciliación de los listados de cuentas por cobrar con las cuentas de control del mayor general. 9. El sistema de facturación efectúa el control de correlatividad numérica de los documentos de despacho para asegurarse de que todo lo remitido sea facturado y que los documentos faltantes sean investigados. 10. Las listas de precios y sus modificaciones son autorizadas por un funcionario del nivel apropiado. 11. La custodia de existencia y los despachos están segregados de los pedidos de deudores y la facturación.

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12. Las transacciones rechazadas son corregidas en forma oportuna.

SE PIDE: Para cada uno de los factores de control detallados más abajo, determine la categoría (GENERAL o DIRECTO) y subcategoría (CONTROLES GENERALES, INDEPENDIENTES, DE PROCESAMIENTO o PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS DE CONTROL).

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Guía de Trabajos Prácticos 2. EL ANALITICO

Procedimientos analíticos y pruebas globales

“Cocinera S.A.” es una empresa que cotiza sus acciones en la bolsa de valores, razón por la cual emite balances trimestrales auditados. Usted es el auditor de “Cocinera S.A.” desde hace años y se encuentra realizando la auditoria correspondiente al período de tres meses finalizado el 31-03-2000. Usted está terminando la etapa de “ejecución”, y solo desea realizar algunas pruebas globales para validar los siguientes saldos del estado de resultados:   

Intereses nominales devengados (originados en las deudas financieras) La base histórica de Remuneraciones y Cargas Sociales Resultado por Exposición a la inflación

Para esto usted cuenta con el estado de resultados correspondiente al período de tres meses finalizado el 3103-2000 y con el estado de resultados del ejercicio anterior (sin reexpresarlo al 31-03-2000)

Ventas CMV Ganancia Bruta Gastos de Administración Sueldos y Cs. Sociales Otros Gastos de comercialización Gastos de financiación Intereses devengados R.E.I.

31-03-2000

31-12-1999

1.800.000 (1.100.000) 700.000

9.600.000 (5.750.000) 3.850.000

(302.000) (20.000)

(940.000) (105.000)

(70.000)

(380.000)

(18.000) 24.800

(145.000) (5.000) 7



Otros

17.000

12.000

Resultado neto antes del Imp. Ganancias

331.800

2.287.000

Impuesto a las Ganancias

(70.000)

Resultado neto

(650.000)

261.800

1.637.000

Información adicional: • •

•

•

Dotación total de personal al 31-12-1999: 465 personas Dotación total de personal al 31-03-2000: 505 personas (el aumento se debe a la incorporación de personal que se realizó el 01-01-2000) Incremento promedio de salarios del trimestre 18,5% Tasa promedio de interés anual aplicada a las deudas financieras en dólares (neta del efecto inflacionario):

14.5%

Índices de inflación mensualizado: Inflación de enero ´2000 Inflación de febrero ´2000 Inflación de marzo ´2000 El tipo de cambio permaneció constante en el último trimestre.

1.47% 1.38% 2.87%

La gerencia de la Cía. le brindó los siguientes balances internos de los cuales usted tomó la siguiente información: Caja y Bancos (moneda nacional) Créditos (moneda nacional) (1) Bienes de Cambio Bienes de Uso Deudas Comerciales (mon. nac.) (1)

31-12-1999 45.000 85.000 110.000 70.000 120.000

31-01-2000 52.000 74.000 102.000 77.000 124.000

28-02-2000 30.000 55.000 90.000 81.000 98.000

31-03-2000 37.000 63.000 98.000 84.000 105.000 8

Curso: AUDITORIA Cátedra: SLOSSE Deudas Sociales y Fiscales 60.000 45.000 Deudas Financieras (mon. ext.) (1) 510.000 510.000 Otras deudas sin cláusulas de ajuste 0.00 500.000 (1) No incluye componentes financieros (2) Esta deuda se originó el último día del mes de enero del 2000

Guía de Trabajos Prácticos 55.000 510.000 500.000

62.000 510.000 500.000 (2)

SE PIDE: 1. Realice una prueba global para los componentes mencionados anteriormente, que usted desea validar. 2. Concluya sobre el trabajo realizado.

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Guía de Trabajos Prácticos 3. CABLE POCAS LUCES

Usted ha sido contratado para auditar los estados contables de “Cable pocas luces S.A.” al 30-06-99, dedicada a la venta de señal de cable en tres zonas (Norte, Sur y Oeste). Durante la reunión de planificación con los directivos de la empresa usted obtuvo los siguientes datos: 







Durante el presente ejercicio la compañía incrementó la cantidad de abonados en un 15%, siendo a la fecha de la planificación un total de 30.000. Los precios durante el ejercicio sufrieron un solo ajuste del 2% en el mes de abril de 1996 y fueron unificados (igual precio para cada zona) a principios de julio de 1995. El ambiente de control de la compañía y del sistema de computación de la Compañía fue evaluado por usted como efectivo. De su experiencia de ejercicios anteriores, las altas y bajas de abonados son importantes.

En el relevamiento del Ventas/Cuentas a cobrar usted obtuvo los siguientes datos: Cada vez que la compañía capta un nuevo cliente (abonado), el vendedor completa el formulario de “Pedido” el cual, firmado por el abonado, es enviado al sector Técnico para que dentro de los 15 días de confeccionado el mismo, sea instalado el cable. Una vez instalado se emite, en ese momento, el formulario prenumerado “ingreso” que firmado por el abonado es remitido al sector de Sistemas para su alta. La empresa no factura el costo de instalación. Las bajas se producen por dos motivos: • •

A pedido del abonado con el formulario prenumerado de “Egreso” firmado por él Automáticamente por sistemas cuando no abona durante 11 meses (el 90% de las bajas se producen de esta forma).

En forma semanal y hasta los días 30 ó 31 de cada mes, uno de los empleados del sector de sistemas realiza la carga al mismo de todas las novedades (Formularios de “Ingresos” y “Egresos”) y emite un listado de “Novedades” que es controlado por un empleado de facturación con la documentación que le dio origen. Dicho empleado firma el mencionado listado como constancia del control efectuado y lo envía al sector de sistemas que, luego de la corrección de errores, actualiza el archivo maestro y emite el nuevo “Listado de abonados” que 10



envía a contaduría. Los cambios de precios son cargados al sistema con la nueva lista de precios firmada por el gerente general, se controla su carga y luego de corregir errores se actualiza el archivo maestro de precios. La facturación se realiza mensualmente y en forma automática. En ese momento, la cuenta Ventas en el Mayor General y la cuenta corriente de abonados queda actualizada. Mensualmente el sector de contaduría controla que la cantidad de abonados del mes según “Listado de abonados” por el precio vigente autorizado a ese momento, coincida con el cargo a la cuenta de Ventas en el Mayor General del mes. Si existen diferencias significativas las analiza y ajusta en caso de corresponder. Asimismo, controla que el saldo inicial de cuentas a cobrar de abonados más las ventas del mes menos las cobranzas de ese mes de un monto similar al saldo de Cuentas a cobrar de abonados del Mayor General de ese mes. Si existen diferencias se analizan y ajustan de corresponder.

Ya que usted es el gerente a cargo de la auditoria de “Cable Pocas Luces S.A.” se le pide para el componente bajo análisis que: a) Enuncie los riesgos inherentes b) Enuncie los riesgos de control c) Determine el alcance, naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoria en función a su evaluación de los puntos a) y b).

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Guía de Trabajos Prácticos 4. AZULEJO S.A.

Usted es el auditor desde el año 2000 de la empresa Azulejo S.A., que se dedica a la venta mayorista de azulejos y cerámicos para revestimiento de todo tipo de ambiente. La empresa cierra su ejercicio económico el 30 de junio de cada año.

Durante la etapa de planificación estratégica usted obtuvo los siguientes datos y conclusiones: 

Tanto el ambiente de control como sistema computarizado son efectivos.



La compañía opera con un número importante de clientes (aproximadamente 120), siendo los mismos básicamente empresas constructoras.

En la revisión analítica usted observó una importante baja en las ventas y un incremento en el índice de rotación de los clientes. Según lo informado por la gerencia, esto se debe a la recesión económica por la que atraviesa el sector, lo que también originó retrasos en las cobranzas. Durante el mes de marzo el gobierno informó sobre dos nuevas medidas económicas relacionadas con la industria de la construcción: •

•

Se otorgarán préstamos a tasas promocionales por plazos de 10 a 20 años para la financiación de la construcción de edificios de vivienda. Disminución de la tasa de IVA del 21% al 10,5 % para todas las presentaciones que realicen las empresas constructoras. No hubo cambios de precios de los azulejos y cerámicos durante el ejercicio.

Del relevamiento del sector de Ventas-Cuentas a Cobrar usted obtuvo la siguiente información: Cada vez que el cliente solicite la mercadería telefónicamente o en mostrador, se emite la Nota de Pedido, la cual indica cantidad y precio, en formularios preimpresos por triplicado. El original es enviado al sector de 12



Venta y el duplicado y triplicado a los sectores de Créditos y de Almacenes. Tanto el jefe de créditos como el de almacenes, una vez controlado el límite de crédito y la existencia de stock, respectivamente, firman la copia de la Nota de Pedido autorizando la transacción y la envían al jefe de ventas, quien controla que estén autorizadas por ambos jefes y firma el original aprobando la venta. Las Notas de Pedido así aprobadas son enviadas diariamente al sector de Sistemas para realizar la carga de las mismas. Al fin de cada día se emite un listado de Notas de Pedido para que otro empleado controle la integridad de las mismas. Una vez aprobado ese listado se emite la Factura y Remito en forma correlativa quedando automáticamente registrada la operación en la cuenta Ventas y en la cuenta corriente del Cliente. Los cambios en el precio de los productos son cargados al sistema por un empleado del sector de Sistemas, en función a la lista de precios autorizada. Una copia del remito va al sector de almacenes para que se prepare el pedido. La factura es enviada al cliente por correo privado; una copia de la misma es enviada a contaduría para su archivo provisorio a la espera del remito conformado por el cliente (lo firma cuando retira la mercadería del depósito de Azulejo S.A.). A fin de mes Contaduría solicita al sector de sistemas que le determine cual es el último número de factura, y controla que este haya sido el último ingresado en la contabilidad. Adicionalmente efectúa el cálculo y registra la previsión para incobrables de la siguiente manera: •

El 5% del total de los créditos que están vencidos o el 0,1% de las Ventas del mes, el que sea menor. El gerente de contaduría realiza el siguiente análisis a fin de cada mes:

•

Cantidad de unidades vendidas según facturas por precio promedio y lo compara con las ventas registradas, si la diferencia supera el 5% investiga la causa de la variación y ajusta. Mensualmente se concilia las cuentas corrientes de los clientes con la contabilidad.

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SE PIDE: Para el componente Ventas – Cuentas a cobrar:

a) Determinar todos los Riesgos Inherentes y de control. b) Determinar los puntos fuertes o controles claves. c) Definir de acuerdo a la evaluación de los puntos anteriores los procedimientos de auditoria a aplicar. A dicho efecto divida el componente en:   

Ventas Créditos Previsión deudores incobrables

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Guía de Trabajos Prácticos 5. LA PARTIDA COCINATORIA

Disponibilidades – Pruebas sustantivas TRUCHEX S.A. se dedica a la comercialización de electrodomésticos, equipos de música, etc., habiendo adquirido una posición de privilegio en el mercado en los últimos años. Usted es el auditor de la compañía desde hace 8 años y posee elementos de juicio suficientes para afirmar que las conciliaciones bancarias son realizadas a conciencia. Los siguientes son los saldos de TRUCHEX S.A. al 31/12/X1:

ACTIVO Disponibilidades

PASIVO Y PATRIMONIO NETO Caja Bancos

Créditos Bienes de Cambio Bienes de Uso TOTAL DEL ACTIVO

6.500 256.000 8.000 624.500 90.000

Deudas Comerciales Deudas Fiscales

280.000 12.500 192.500

Capital

500.000

985.000

TOTAL PASIVO Y P.N.

985.000

Deudas Sociales

Luego de un profundo análisis de estos datos usted pide al personal de contaduría que le suministren la conciliación bancaria del Banco Francés, dado que usted considera que analizando dicho saldo obtendrá satisfacción de auditoria suficiente para opinar sobre la razonabilidad del rubro. La presente es la conciliación del Banco Francés al 31/12/X1:

Saldo según Libros al 31/12/X1

226.000

Débitos contables no acreditados en extracto Dep. 48 hs. Dep. 48 hs. Cobranza del 31/12/X1 (1)

(25.000) (12.500) (9.800)

Créditos contables no debitados en extractos Cheque N° 1455 Cheque N° 1456 cheque rechazado Cheque N° 1428 (2)

1.500 2.600 4.600

(47.300)

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Cheque N° 1457 (3) Cheque N° 1430 (4)

5.000 32.000

45.700

Débitos bancarios no acreditados en libros Comisiones bancarias 12/X1 Cheque N° 1456 cheque rechazado

(6.000) (2.600)

(8.600)

Créditos bancarios no contabilizados Cobros de clientes de 11/X1

24.000

24.000

Saldo según extracto al 31/12/X1

239.800

Composición del saldo de BANCOS al 31/12/X1: Banco Francés Citibank

226.000 30.000

Total Bancos

256.000

Aclaraciones: 1. Dicha cobranza fue depositada el 02/01/X2 2. El proveedor retiró dicho cheque el 10/12/X1 3. Dicho cheque se encontraba en Tesorería el 31/12/X1 4. El proveedor retiró este cheque durante 12/X1, pero cuando lo depositó en el Banco, este se lo rechazó por estar mal conformado SE PIDE: a) ¿Cree usted que es lo más eficiente analizar solo una conciliación, teniendo en cuenta que está analizando casi el 90% del saldo de bancos? b) Proponga los ajustes que considere necesarios c) Arme la nueva conciliación, teniendo en cuenta los ajustes propuestos.

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Guía de Trabajos Prácticos 6. CAL El Orgullo Nacional

A continuación se presenta un caso donde el encargado del trabajo ya ha realizado la planilla de decisiones preliminares para el componente. En función de la información suministrada se le solicita que evalúe si los factores de riesgo, los procedimientos y el alcance determinado para los mismos son correctos. A tal efecto tache lo que no considere correspondiente y agregue en caso de considerarlo conveniente:

“CAL El orgullo Nacional” posee una sola cuenta corriente bancaria a través de la cual se canaliza todo el movimiento bancario de la sociedad. Dicha cuenta corriente es conciliada mensualmente por un empleado de contaduría y la conciliación es aprobada por el jefe de contaduría. Según lo que usted ha podido verificar no existen partidas conciliatorias significativas en dichas conciliaciones. Debido a que la sociedad opera principalmente con público minorista el grueso de sus cobranzas son al contado en efectivo, realizando también una gran cantidad de pagos en efectivo a sus proveedores a efectos de evitar un impuesto a la emisión de cheques dispuesto por las autoridades fiscales. El control del manejo del dinero en efectivo es realizado directamente por el Tesorero de la sociedad, quien prepara resúmenes diarios de dichos movimientos. Adicionalmente usted conoce que por el tipo de actividad de la sociedad existe una gran concentración de las ventas en los últimos días de cierre del ejercicio.

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COMPONENTE

FACTORES DE RIESGO 

Caja y Bancos



Una sola cuenta corriente bancaria Gran concentración de operaciones al cierre del ejercicio

PROCEDIMIENTOS 





Aplicar pruebas de cumplimiento para verificar que el control sobre la conciliación bancaria opera en forma adecuada a lo largo del ejercicio Aplicar pruebas de cumplimiento para verificar que el control sobre el manejo del efectivo que realiza el Tesorero opere adecuadamente a lo largo del ejercicio Verificar el corte de operaciones al cierre confirmando que los últimos diez comprobantes de cada tipo que se emiten estén contabilizados adecuadamente.

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Guía de Trabajos Prácticos 7. FAIR PLAY S.A.

Planificación y pruebas de auditoria

FAIR PLAY S.A. es una empresa que se dedica a la producción y comercialización de artículos deportivos. Usted ha sido designado auditor y se encuentra en la etapa de planificación de las tareas a efectuar a raíz de la revisión de los EECC AL 30/06/99. Lo siguiente es el relevamiento que usted efectuó en la visita de planificación del circuito Ventas-Cuentas a Cobrar-Cobranzas

A) FAIR PLAY S.A. vende en el mercado mayorista (20%) y el resto al mercado minorista-Ventas de reposición (80%). B) Se produjeron cambios significativos en la demanda de productos como consecuencia de la recesión general y la inestabilidad económica. Ello provoca una caída significativa en las ventas y en la situación financiera (aumento en la antigüedad de las cuentas a cobrar). C) Durante el transcurso del ejercicio la Secretaría de Comercio dispuso el control de precios. D) La gerencia de Ventas prepara el presupuesto anual de ventas siendo revisado trimestralmente, en forma mensual es comparado con los montos reales, analizando los desvíos. E) Circuito: Se inicia por parte de un vendedor, el cual emite una Nota de Pedido (autorizada por los supervisores de ventas) La Nota de Pedido es enviada a Despacho, cuyo encargado verifica la existencia de productos solicitados. De existir los mismos, ingresa los datos en el sistema computarizado. Se emite lo siguiente: 1- Remito 2- Un diskette con los datos del remito que se envía a Cuentas a Cobrar para que este sector emita factura 3- Actualización del kardex físico de depósito 19



F) Cuentas a Cobrar realiza los siguientes controles sobre el sistema de facturación: 1- Se emite mensualmente un listado que enumera los remitos no facturados mediante el sistema, en base a su correlatividad numérica. Este listado lo recibe el encargado de Cuentas a Cobrar quien verifica la razón de la excepción y si corresponde a un despacho realizado y no facturado, procede a emitir la correspondiente factura 2- El mismo sistema controla la coincidencia entre el remito y la factura (en unidades y número de artículos). Las excepciones a ese control son emitidas en un listado que es recibido por el encargado de Cuentas a Cobrar quien verifica los motivos de esas diferencias y ajusta el comprobante confeccionado erróneamente (Factura o Remito). 3- En forma semanal se emite un listado en el cual se enumeran las facturas que se realizaron a un precio diferente a los vigentes, de acuerdo a las listas autorizadas por la gerencia comercial. El encargado de Cuentas a Cobrar controla si esos precios diferenciales son autorizados por el Gerente Comercial, en caso contrario procede a modificar la factura. G) La registración en las cuentas de mayor general es realizada en forma automática por el sistema de facturación. El analista de Sistemas manifiesta que el sistema asegura que todas las facturas emitidas se registran en las cuentas del mayor general. H) El sector Cuentas a Cobrar confecciona fichas individuales por cliente en las cuales se vuelcan todos los movimientos que tiene cada cuenta corriente. Un resumen que incluye nombre del cliente y saldo, el cual es enviado a contaduría para su conciliación con los saldos contables. I) Las cobranzas son efectuadas de la siguiente manera: 1- Ventas Mercado de Reposición: Son realizadas por cobradores de la sociedad, emitiendo un recibo prenumerado. En tesorería se controla la correlatividad numérica de los recibos contabilizados. En el caso de observarse recibos no registrados, se identifican los motivos de tal omisión y en caso de corresponder, se registran los ajustes pertinentes. 2- Ventas Mercado Mayorista: Se realizan mediante depósitos en cuentas bancarias recaudadoras de FAIR PLAY S.A. Mensualmente tesorería controla que los depósitos se efectúen en término y en caso contrario emite las notas de débito por los intereses correspondientes. J) El sector créditos emite detalles por clientes con la composición de cada cuenta, ordenando las facturas por fecha de vencimiento. La experiencia indica que no hay deudores incobrables.

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K) Contaduría emite balances mensuales, en los cuales segrega los CFI incluidos en los saldos al cierre del período. Este procedimiento se realiza en forma global usando como parámetros la antigüedad promedio de las cuentas a cobrar y los descuentos normales que otorga la Empresa. L) Con el diskette indicado anteriormente se actualiza en forma diaria el auxiliar de productos terminados llevado por el Dpto. de Costos.

SE PIDE: Sobre la base del relevamiento efectuado del circuito de Ventas-Cuentas a Cobrar-Cobranzas, determinar el enfoque de auditoria para el componente analizado únicamente con respecto al objetivo de integridad, completando la información relacionada con:    

Riesgo de componentes para el objetivo mencionado Controles Claves determinados Pruebas de Cumplimiento Pruebas sustantivas a realizar

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Guía de Trabajos Prácticos 8. LOS MELLIZOS

Los Mellizos S.A. es una sociedad que produce tres tipos de bienes de cambio. Cada uno de los bienes es producido en una planta de producción distinta, utilizando en todos los casos materiales nacionales que son comprados a aproximadamente 600 proveedores distintos. La Sociedad tiene adoptados adecuados procedimientos de corte de operaciones, los cuales son realizados tanto al cierre del ejercicio como en los cierres mensuales. auditoria interna verifica en forma rotativa para cada planta que dicho control funcione adecuadamente, no habiéndose observado deficiencias importantes en los últimos ejercicios. Como requisito básico para todos los proveedores la sociedad le exige que emitan mensualmente un resumen de cuenta y lo envíen directamente al departamento de auditoria interna en función de un plan rotativo anual, que usted a revisado y considera adecuado, concilia dichos resúmenes con el auxiliar de cuentas corrientes analizando las diferencias que puedan existir y proponiendo los ajustes que puedan corresponder, los cuales son analizados con el jefe de contaduría dejándose constancia de los pasos seguidos. La sociedad realiza presupuestos de compras de las distintas materias primas para todo el año a nivel de cantidades y precios de las mismas. Bimestralmente se realiza una comparación de los montos y cantidades compradas con lo presupuestado y se prepara un comparativo de las cantidades y precios de compra para las materias primas que se adquieren a más de un proveedor. Los resultados que arroja dicha comparación son analizados en una reunión especial a tal efecto en la que participan el Gerente de Producción, el Gerente de Compras y el Gerente Administrativo. Las conclusiones de dicha reunión son volcadas por escrito enviándose copia de las mismas al Gerente General quien revisa y aprueba las mismas.

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Curso: AUDITORIA Cátedra: SLOSSE COMPONENTE Compras / Cuentas a pagar / Pagos

Guía de Trabajos Prácticos FACTORES DE RIESGO 

Operación en tres plantas de producción distintas

PROCEDIMIENTOS 

Obtener una muestra de operaciones de compra y seguir la misma a lo largo de todo el circuito hasta el pago, verificando la adecuada registración contable de las operaciones.



Realizar una circularización al cierre del ejercicio con un alto alcance, tratando de cubrir al menos el 80% del saldo de proveedores. Para aquellos proveedores que no se obtengan respuestas aplicar procedimientos alternativos verificando los saldos con documentación respaldatoria.

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Guía de Trabajos Prácticos 9. MATUTE S.A.

En la etapa de planificación de la auditoria de Matute S.A. al 31-12-99 se definió el riesgo inherente y de control como alto para el subcomponente de créditos por ventas. A continuación se detalla el auxiliar de créditos por ventas al 31-12-99 que le presentó la compañía:

Cliente El Factor

Saldo al 31-12-99 54.789

El Riesgo

124.563

La Japonesa

3.574

El Analítico

32.125

Textiles del Sur Disponible

436.421 -

La Partida Cocinatoria

18.357

Fair Play

(1.256)

Controlada

29.654

CAI Mellizos

515.826 (2.541)

Parcialitos

146.785

Complex

42.632

Catedral

65.852

Bartolo

-

Simple

157.953

El Tren

174.963

Collins

72.621

El Rey Farid

5.489

El Toro

365.856

Seminare

7.951

Nico

83.159

Panchito

(145)

Memoria

189.493 24



El Olímpico

195.357

El Cuervo

93.654

El Gaucho

-

Sonreír

200.541

Pascualito

400.589

El Palomo

110.421

Remedio

595.654

Perro

83.753

Luli

(3.214)

Gus

125.487

El Tigre

839.521

La Isla

70.852

Nostalgia

54.369

Aprendizaje

144.444

Bicolor

159.951

Blonde Girls

67.741

Triangulando

166.321

Paralela

48.821

El Fortín

32.258

Tuboconst

372.621

El Dani

26.123

Deni

186.358

Los Intocables

15.654

Eiti Leda

6.254

Iomano

199.888

Ceco

10.545 6.728.084

El ranking de los principales cinco clientes. en función de los montos de compras de los últimos dos años es el siguiente:

Puesto 1 2

1998 El Tigre Nico

1999 El Tigre CAI 25

Curso: AUDITORIA Cátedra: SLOSSE 3 4 5

Guía de Trabajos Prácticos CAI Remedio La Isla

Remedio Nico Textiles del Sur

A continuación se presenta el borrador de carta de confirmación de saldos que preparó su asistente:

Circular N°

Fecha Denominación De mi consideración A los efectos de una comprobación general de saldos, solicito a ustedes que tengan a bien informar directamente a mi cliente Matute S.A. los saldos que ustedes poseían con dicha sociedad. A tal efecto adjuntamos sobre de respuestas postales pagas. Sin otro particular saludamos a ustedes muy atentamente. Firma y Sello del Auditor

En función de la información detallada previamente y considerando que se decidió realizar una circularización positiva, se pide: 1) Determine y justifique el alcance a dar a la circularización 2) Seleccione los clientes a circularizar (muestra) 3) Detalle los errores que detecte en el borrador de carta de confirmación de saldos

26



Luego de realizado el trabajo solicitado, responda las siguientes preguntas: 4) ¿Quién debe enviar las cartas con el pedido de confirmación? 5) ¿Quién debe investigar las diferencias? 6) ¿Qué pasa si no responden?

27


Guía de Trabajos Prácticos 10. LA CALDERA S.A.

A continuación se presenta un caso donde el encargado del trabajo ya ha realizado la planilla de decisiones preliminares para el componente. En función de la información suministrada se le solicita que evalúe si los factores de riesgo, los procedimientos y el alcance determinado para los mismos son correctos. A tal efecto tache lo que no considere correspondiente y agregue en caso de considerarlo conveniente:

Caldera S.A. es una compañía que posee la concesión para la venta de panchos en la vía pública en la Ciudad de Buenos Aires. La sociedad cuenta con 10 centros de operaciones que cubren todo el radio de la Ciudad. En estos centros se concentra, por la mañana, el personal que opera puestos móviles de venta. El total de puestos en funcionamiento es de aproximadamente 500. Dos centros (Micro y Macrocentro) concentran el 40% de estos puestos y el 35% de las ventas. Al personal se le entrega, todas las mañanas, el puesto, la mercadería y un caja con $200 en cambio. Todas las tardes, una vez concluida la venta, el personal retorna a estos centros y realiza la rendición de la recaudación junto con la mercadería que sobró. La rendición es preparada por el personal que opera los puestos en una planilla standard, no prenumerada, provista por la empresa. Personal administrativo de cada centro revisa la rendición y firma la misma entregándole una copia a la persona que realizó la rendición. Con la caja de cada centro de operaciones se le paga, en efectivo, al personal en forma semanal, y se realizan otros pagos menores. A criterio de cada centro se van realizando depósitos bancarios cuando existe excesiva cantidad de fondos. Todos los viernes cada centro confecciona una planilla semanal, no prenumerada, con el movimiento de fondos, en la cual se resumen todos los ingresos, egresos y depósitos y se adjuntan los comprobantes (rendiciones, facturas de proveedores, recibos de empleados y comprobantes de depósitos). De acuerdo con su conocimiento acumulado existen numerosos errores en las rendiciones y planillas semanales de caja e inclusive existen numerosas partidas conciliatorias en la conciliación de las cuentas corrientes bancarias. Adicionalmente usted tiene conocimiento que existe una alta rotación de personal, principalmente en las áreas de Micro y Macrocentro.

28



COMPONENTE Caja y Bancos

FACTORES DE RIESGO  

Descentralización de operaciones (10 centros) Gran cantidad de puestos de venta

PROCEDIMIENTOS 



Pedido de confirmación de los saldos al cierre a los responsables de cada uno de los centros operativos. Revisión de conciliaciones bancarias.

29


Guía de Trabajos Prácticos 11. PARCIALITOX

Disponibilidades, Créditos y Bienes de cambio

Usted se encuentra finalizando la auditoria de “Parcialitox S.A.” al 31 de diciembre de 2004. Los Estados Contables presentados por la sociedad para su análisis son los siguientes:

BALANCE GENERAL ACTIVO Caja, Bancos y Mon. Ext. Deudores por Ventas Bienes de cambio Muebles y útiles TOTAL DEL ACTIVO

ESTADO DE RESULTADOS

260.000 20.000 116.000 10.000

406.000

PASIVO Deudas comerciales Acreedores varios Deudas financieras

33.000 10.000 15.000

TOTAL DEL PASIVO

58.000

PATRIMONIO NETO

348.000

TOTAL PASIVO Y PN

406.000

Ventas Costo de ventas

144.900 (80.000)

Ganancia bruta

64.900

Gtos. de administración

(10.000)

Gtos. de comercialización Rdos. Fcieros y por Tcia. Intereses Gan. Intereses Perd. (x ds. Comerc.) Rdo. por Tcia. Bs.Cbio.

(10.000)

RESULTADO

10.100 (3.000) 43.000

95.000

SE PIDE: Analice los puntos que a continuación se detallan en forma independiente, no se preocupe por los ajustes que Ud. realice, en cuanto a si los mismos deben ser tenidos en cuenta en los puntos anteriores o posteriores.

30



1) De la revisión de las conciliaciones bancarias surgieron las siguientes partidas no ajustadas por la Compañía: a) Cheque propio emitido para cancelar una deuda de $7.000 con un proveedor, rechazado por estar mal confeccionado. b) Cheques propios emitidos el 19/11/04 por $ 17.000 y el 27/12/04 por $ 11.000 a favor de proveedores, no presentados al cobro. c) Débito por mantenimiento de cuenta del mes de diciembre por $40. d) Débito contable no acreditado en extracto por $500, correspondientes a la contabilización de una cobranza cuya acreditación en el banco se efectivizó el 02/01/05. 2) De la realización del arqueo de caja surge una diferencia con la contabilidad de $ 10.000 que, de a cuerdo a la documentación que se le exhibió, corresponde a: a) $ 4.000 entregados a Pedro González el 27/12/04 para un viaje al exterior. b) $ 1.500 entregados el 14/12/04 al cadete para la compra de útiles de oficina y rendidos el 19/12/04. c) $ 4.500 destinados a la constitución de un Fondo Fijo a partir del 30/12/04, de los cuales $200 fueron utilizados ese día para gastos de movilidad del cadete. La reposición del Fondo Fijo se realiza el 03/01/05. 3) De la revisión de pagos posteriores, surge que el 10 de enero se pagaron los honorarios por los servicios de limpieza del cuarto trimestre del ejercicio 2004 por $ 3.000. Este honorario es pagado trimestralmente desde hace tres años y siempre es costumbre de la Sociedad registrarlo al momento del pago. Revisando los papeles de trabajo de la auditoria del año anterior, verificó que esta situación fue detectada por su asistente el año anterior pero no fue informada oportunamente por lo que se omitió su corrección. 4) El saldo de la cuenta Deudores por Ventas está compuesto por: - Factura N° 37 $ 10.000 - Factura N° 39 $ 10.000 Datos de las facturas: Fecha de factura Precio facturado Costo de la venta Fecha del remito Valor de contado Condición de pago

Fact. N° 37 15/12/04 $10.000 $7.000 15/12/04 $9.000 30 días

Fact. N° 39 29/12/04 $10.000 $6.000 02/01/05 $9.000 30 días 31



Durante el ejercicio sólo se efectuó una venta más: en el mes de junio por el valor de $120.000 pagaderos en 60 días y cuyo valor contado era de $100.000, habiéndose cobrado la misma a la fecha de su vencimiento. Asimismo, el 20 de abril se cobraron $150.000 correspondientes al saldo a cobrar existente al inicio del ejercicio (el que era de $ 135.000)

5) El saldo inicial de Bienes de Cambio era de 82.000 unidades a un valor de reposición de $1,5. La existencia final corresponde a 58.000 unidades a un valor de reposición de $2. Durante el ejercicio se vendieron 40.000 unidades en julio cuando el valor de reposición era de $1,7 y se hicieron compras por 16.000 unidades el 1 de octubre y su valor de reposición era $1,875 c/u, pagaderos a 120 días con un recargo del 10% sobre el valor de contado. La deuda por esta compra es la única deuda comercial al cierre del ejercicio y de todo el ejercicio."

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Guía de Trabajos Prácticos 12. COMPLEX

Para cada una de las situaciones que se le plantean, explique: a) Procedimiento que aplicaría b) De que tipo de procedimiento se trata y por qué (analítico, sustantivo, de cumplimiento) c) Detalle cómo realizar el procedimiento (qué información se debe obtener, qué análisis se debe realizar sobre la misma, qué alcance se le debería dar a la prueba) d) En que visita debería realizarse el procedimiento: Planificación (PL), preliminar (PR), final (FI) Para que la respuesta sea considerada correcta deberá responder detalladamente a todos los puntos que se le están solicitando poniendo especial énfasis en detallar cómo realizar cada procedimiento y el alcance del mismo. Asimismo, y teniendo en cuenta que la auditoria se debe realizar en forma eficiente, no será valida la respuesta si además del procedimiento correcto se incluyen otros procedimientos que dupliquen la evidencia de auditoria obtenida o que no contribuyan a obtener la evidencia buscada.

Caso 1: A los efectos de satisfacerme sobre el saldo de créditos por ventas de la empresa COMPLEX, efectué una circularización de saldos al cierre del ejercicio habiendo recibido respuesta solamente del 4% de los clientes circularizados. Por esta razón, necesito encontrar un procedimiento para satisfacerme de la validez de las afirmaciones de este componente.

Caso 2: A través del análisis de los presupuestos de venta, pudimos observar que la sociedad registró una importante variación entre las ventas reales del ejercicio y las que oportunamente había presupuestado e informado a su casa matriz. Aparentemente el desfasaje se produjo por serias deficiencias producidas en el funcionamiento del departamento de ventas. Teniendo en cuenta lo estricto que es el cumplimiento del presupuesto para la casa matriz, la gerencia de la empresa esta buscando la forma de minimizar esa diferencia en las ventas por lo que trataran de anticipar ventas que se planificaban realizar en el ejercicio siguiente. ¿Cómo me satisfago sobre la afirmación de integridad del componente ventas?.

Caso 3: Mi contratación como auditor de la sociedad se produjo 15 días después de haber cerrado el ejercicio. La sociedad productora de caños, al cierre del ejercicio tenía una importante cantidad en stock la cual obviamente no pudo ser verificado por mi en ese momento y quisiera encontrar un procedimiento para evitar la existencia de 33



algún tipo de salvedad en mi informe, relacionada con el componente existencias y costos. Cabe aclarar que los registros de existencias permanentes son confiables.

Caso 4: Antes de iniciar mi visita de planificación, el gerente administrativo financiero me informó que durante el ejercicio había sido implantado un sistema computadorizado de ventas y cuentas a cobrar, que reemplazaba el viejo sistema manual y falto de controles que se utilizaba hasta el ejercicio anterior. El nuevo sistema implica también una reestructuración del sector con una importante rotación de personal y una nueva asignación de responsabilidades.

Caso 5: La sociedad BB, tiene la política de contabilizar los cargos por los servicios que recibe, una vez recibida la factura del proveedor. Esto al cierre del ejercicio, podría ocasionar importantes problemas de corte, ya que podrían existir gastos o compras devengados en el ejercicio, que estarían contabilizados en el ejercicio siguiente. ¿Cómo podría satisfacerme de que esto no ocurrirá?

Caso 6: La sociedad trabaja con una importante cantidad de clientes y el saldo de cuentas a cobrar por ventas representa el 40% del activo de la sociedad. ¿Cómo me puedo satisfacer de estos saldos si conozco de antemano que los sistemas de control de la compañía funcionan en forma completamente satisfactoria?

Caso 7: La sociedad trabaja con una importante cantidad de proveedores y el saldo de cuentas a pagar comerciales representa el 50% del pasivo de la sociedad. ¿Cómo me puedo satisfacer de estos saldos si conozco de antemano que los sistemas de control de la compañía funcionan en forma deficiente y en los casos en que se recibieron estados de cuenta de los proveedores, los mismos arrojaron importantes diferencias?

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Guía de Trabajos Prácticos 13. MODERNAC

Planeamiento y enfoque de auditoria A partir de la “descripción” expuesta más abajo, usted deberá: 1. Señalar todos los “controles claves” existentes. Si lo considera necesario, justifique su respuesta. 2. Determine debilidades de control interno que implicarán consecuentemente riesgos de control. 3. Para el rubro “Bienes de Cambio” exclusivamente, determinar el enfoque de auditoria, señalando además de lo expuesto en los puntos 1 y 2 riesgos inherentes existentes, pruebas sustantivas, de cumplimiento y analíticas a realizar. A efectos de facilitar la organización de su respuesta sugerimos: A. Por cada uno de los párrafos que se describirán indique: Párrafo 1) 1. Control clave y su justificación si lo considera necesario 2. Riesgos de control 3. Riesgos inherentes B. Para exponer el enfoque del rubro bienes de cambio, mencione explícitamente lo siguiente para cada uno de los subcomponentes (Materias primas y materiales, productos en proceso y productos terminados): 1. 2. 3. 4.

Riesgos de control que lo afectan Riesgos inherentes que lo afectan Enfoque de auditoria Descripción de los procedimientos de auditoria específicos − Pruebas de cumplimiento (indique claramente el control clave a verificar) − Pruebas sustantivas (indique claramente los saldos a comprobar, la documentación a verificar y/o el procedimiento a aplicar) − Pruebas analíticas (indique las comprobaciones y/o comparaciones que afectará)

Descripción:

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Modenac S.A. es una empresa industrial y comercial mediana que fabrica muebles y artefactos de iluminación para grandes oficinas y grupos empresarios. Su producción se realiza por órdenes específicas, de acuerdo con las ventas confirmadas. Sus ayudantes de auditoria relevaron el siguiente circuito relacionado con la producción, compras, registración de costos, control de existencias y ventas. 1. Los presupuestos de Modenac son confirmados por sus clientes a través de órdenes de compra que son enviadas a los vendedores. Estas órdenes de compra son cotejadas automáticamente con los presupuesto enviados. Aquellos que no coinciden con el presupuesto no generan tarjetas de producción y son devueltos a los vendedores. No existe un programa que determine los presupuestos concretados ni los pendientes y/o rechazados por los clientes. El ramo de la Construcción que condiciona directamente a la actividad de Modenac, se encuentra en franca recesión. 2. Sistemas, a través del programa de Presupuestos/Ventas/Producción, convierte a las órdenes de compra de los clientes en tarjetas de producción que se derivan al Área específica para que programen la fabricación de los pedidos. Estas tarjetas representan la cantidad de elementos necesarios para fabricar y ensamblar todos los productos solicitados por el cliente. En cada tarjeta se indica específicamente la fecha de entrega del producto comprometida con los clientes. 3. Estas tarjetas, antes de ser transferidas al Área de Producción y al Área de Compras, son inicializadas por los vendedores, que verifican que el pedido transcripto sea lo que realmente haya solicitado en cliente. 4. A su vez, si cada una de las tarjetas de producción requiere materias primas y materiales que no se encuentran en existencia en los Depósitos de Producción, se emite una tarjeta de materiales a comprar para el Área de Compras. Si bien existe un programa que indica en tiempo real las existencias permanentes de materia primas y materiales en dichos depósitos, no existen cantidades mínimas que disparen los procesos de compras ni la determinación de lotes óptimos de compra. Además pueden existir pedidos de compra manuales del Gerente de Producción para adquirir estos elementos cuando considera que la fabricación podría interrumpirse por su carencia, luego de efectuar simples observaciones en las diferentes secciones de la planta. 5. Compras solicita cotización a tres proveedores cada vez que recibe tarjetas con requerimientos de materiales y/o pedidos manuales del Gerente de Producción. De acuerdo con las condiciones de calidad, fecha de entrega y precio, coloca cada pedido específico al proveedor seleccionado. A pesar de constituir compras de materiales reiterados en el tiempo y en cada uno de los meses, no existen presupuestos anuales de compras que determinen cantidades y precios esperados para todo el ejercicio que optimicen la gestión de compras. 36



Ante la recesión del sector, parte de los proveedores decidieron producir solamente contra pedido, demorando consecuentemente la entrega entre 15 y 30 días, según el proceso involucrado. Los pedidos manuales del Gerente de Producción siguen las mismas rutinas de compras y de recepción de los materiales que se aplican en los pedidos automatizados. 6. Producción a partir de las tarjetas debidamente inicializadas por los vendedores, programan la producción de tal forma que se cumplan con las entregas a los clientes. Dicho programa distribuye todos los pedidos pendientes en el tiempo y entre las diferentes secciones y/o sectores de la planta, considerando la fecha de entrega comprometida a los clientes varían entre los 15 y los 30 días. El proceso productivo Modenac demanda a su vez entre 7 y 10 días. 7. El seguimiento de la producción y su cumplimiento en el tiempo, se efectúa a través de las tarjetas que van pasando por las diferentes secciones de la planta: − − − − − −

Corte Matrizado Ensamblado Pintura Armado Expedición

Al término de cada día, los supervisores informan a Sistemas el avance de cada tarjeta, con lo cual se conoce en que etapa de la producción se encuentran los productos en proceso. Esta información se vuelca finalmente en listados por cada sector que indica que productos debería tener en existencia. El Gerente de Producción controla diariamente dichos listados. 8. Una vez que los productos se encuentran armados, los mismos pasan a la Sección de Expedición como productos elaborados para ser entregados. Este sector es el responsable del Depósito de productos terminados. Sus existencias se encuentran respaldadas por las respectivas tarjetas y por el listado del programa de producción que expone la totalidad de tarjetas bajo su responsabilidad. 9. A los efectos de los balances mensuales, Contaduría efectúa recuentos físicos de las materias primas y materiales y de los productos en proceso y productos terminados, los cuales deben coincidir con los listados de producción que indican en que Sección se encuentra cada tarjeta.

37



10.Existen presupuestos anuales de ventas por tipo de producto, los cuales indican su distribución mensual. Estos presupuesto son utilizados en forma orientativa y a efectos de suministrar información a las entidades financieras de Modenac. No se efectúa una comparación posterior con las ventas reales ni un análisis de las variaciones. No son utilizados por Producción ni por Compras para programar sus actividades anuales. 11.Las materias primas y materiales recontados físicamente (mencionado en 9) y que deberían ser utilizadas próximamente en la producción, son conciliados con los inventarios permanentes. Las mismas son valuadas automáticamente pro un programa, a partir de los últimos remitos valorizados del proveedor debidamente conformados que se cargan cuando ingresan los materiales. 12.Los productos en proceso y terminados son valorizados en forma manual por el Área de Producción a partir de numerosos listados de cantidades standard de materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fabricación que los deberían componer y según listados con precios de compras, remuneraciones, jornales y cargas sociales, y gastos indirectos de fabricación que le suministra Sistemas, Una vez que son supervisados por el Gerente de Producción, son enviados a Contaduría para su registración. La determinación de los standard y la valuación requiere una diversidad de información. En todos los casos en que fueron auditados, se detectaron diferencias significativas. La sistematización de la valorización de estos productos no demandaría un costo excesivo. 13.Contaría registra automáticamente las existencias valorizadas de materias primas y materiales a través del programa ya mencionado. Respecto de los productos en proceso y terminados, mensualmente registra la baja de los saldos iniciales (que obviamente son los finales del mes anterior) y registra los enviados por el Gerente de Producción para cada cierre. Esta registración manual se realiza sobre cada clase de producto, habiéndose detectado diferencias en diversas auditorias. 14. Expedición

emite un remito por cada producto o conjunto de productos que son finalmente entregados a los clientes. Dicho remito, firmado por los clientes, genera automáticamente una factura que es remitida por Contaduría a los mismos y que agrupa todas las entregas efectuadas quincenalmente. El programa asegura que todos los remitos hayan sido facturados de acuerdo con los precios incluidos en los presupuestos, verificando a su vez un adecuado corte y registración de las entregas y de las ventas. No se verifica que todas las órdenes de compras de los clientes se hayan convertido en facturas.

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Guía de Trabajos Prácticos 14. LA JAPONESA

Existencias y costos de producción La Japonesa S.A. es una empresa dedicada al armado y comercialización de aparatos electrónicos. Tiene dos grandes marcas registradas con mercado propio y muy conocidas en el mercado: DEBEST y DELOW. DEBEST es una línea de productos de muy buena calidad que le permite a la Sociedad operar con elevados márgenes de ganancia bruta. DELOW es una línea de menor calidad y bajos precios que le permite a la empresa captar un mercado muy amplio pero con menores recursos. El proceso de armado consiste en importar las distintas piezas necesarias para los equipos directamente de su Casa Matriz en Japón. La sociedad japonesa solo produce una línea de bienes de marca UNIQUE. La estrategia comercial instalada en el país consiste en vender los productos DEBEST, que usualmente equivalen a los de la línea UNIQUE, al mismo tiempo de salida en Japón. Una vez que estos productos perdieron mercado, generalmente por la aparición de una tecnología superior, se modifican en su apariencia externa y se comercializan como DELOW. De esta manera la Sociedad se asegura la venta de aquellos productos considerados obsoletos. El proceso de armado dura unas horas y el volumen de artículos en proceso de armado al cierre de cada período es muy poco significativo. En general, la política de la empresa es fabricar los productos DEBEST de acuerdo con las estimaciones de venta. De esa manera se asegura reducir la conversión de equipos DEBEST a DELOW. Usted es el auditor de esta sociedad desde hace tres años. Conoce muy bien a la Sociedad, su negocio y su ambiente de control que considera "fuerte". En la etapa de planificación decidió presenciar la toma del inventario físico que la Sociedad realizará el 31-10-99. Este será el primer ejercicio que el recuento se realizará antes del cierre (31 de diciembre) y la gerencia está muy interesada en que sea una experiencia exitosa y no tener que volver a la vieja costumbre de estar contando los bienes el 31 de diciembre en medio de los preparativos de las fiestas de fin de año. Por este motivo, el gerente general, Pedro Capo, le solicitó su colaboración y consejo para la organización del recuento. Usted aprobó esta medida ya que siempre consideró que el ambiente de control y los controles directos y generales del área eran lo suficientemente confiables como para anticipar las tareas. No obstante, y debido a la falta de experiencia, decidió intensificar sus esfuerzos en la revisión de la organización del inventario. 39



A continuación se describen distintas situaciones desde la determinación de la Sociedad de tomar el inventario por anticipado en las cuales Ud. puede o no sentirse involucrado en su carácter de auditor de la Sociedad. Recuerde que ya decidió que su presencia en el recuento le brindará una porción sustancial de la evidencia de auditoria necesaria para las afirmaciones de veracidad e integridad y que se comprometió con el gerente general en el seguimiento de la organización del inventario. Al final de cada situación descripta Ud. deberá indicarnos su opinión o realizar la tarea que se le pida.

1/9/99: Pedro Capo le pidió su aprobación para designar a Juan Custodia, Jefe de Almacenes, como responsable por la realización del recuento dado que sostiene que Juan está muy interesado en el éxito de este proceso y como conoce muy bien los bienes a contar es la persona indicada para esta función.

A) Su opinión es: De acuerdo…………………………………………………………………………… De acuerdo, pero con observaciones (indique cuales)……………………………….. No está de acuerdo (sugiera alternativa correcta)…………………………………….

10/9/99: El responsable del inventario le hizo llegar unas copias de las instrucciones del recuento para su aprobación.

B) Dadas las siguientes situaciones, conteste las preguntas formuladas:

1) El inventario se realizará el 31-10-99 en la planta de la Sociedad sita en Córdoba esquina Junín. El horario de inicio es a las 7hs. El responsable del inventario es quien firma estas instrucciones y estará presente en el momento de inicio y durante todo el recuento. Él es la principal autoridad de la actividad. ¿ Por qué es necesario designar un responsable del recuento? 2) Las 8 personas que intervendrán trabajarán en parejas formadas de la siguiente manera:

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Curso: AUDITORIA Cátedra: SLOSSE a) b) c) d)


J. Contable (Contaduría) con H. Tasa (Finanzas). P. Bienes (Almacenes) con A. Entradas (Almacenes) C. Salidas (Almacenes) con D. Asiento (Contaduría) S. Factura (Ventas) con E. Fábrica (Producción)

¿Está de acuerdo con esta formación? En caso de no estar de acuerdo indique por qué. 3) El recuento se realizará con tarjetas prenumeradas de inventario. Cada tarjeta consta de 3 cuerpos: 1° conteo, 2° conteo y final. El responsable del inventario se asegurará que las tarjetas estén colocadas en las estibas antes del recuento. En cada cupón de la tarjeta deberá quedar claramente indicado a qué bien corresponde, su cantidad y la pareja que realizó el recuento. ¿ Está de acuerdo con este procedimiento? Por qué? 4) El segundo conteo se realizará en base a muestras definidas por el responsable del recuento. En caso de existir diferencias el responsable presenciará el tercer recuento. ¿ Qué tarea realizaría Ud. como auditor en los casos donde el primer recuento difiera del segundo? 5) Los bienes se contarán por unidades. En caso de existir cajas que contengan mas de una unidad se colocará el número de unidades que indique la etiqueta de la caja. En ningún caso se abrirán las cajas cerradas. ¿ Está de acuerdo con esta instrucción? Por qué? 6) Al finalizar el recuento el supervisor recibirá los papeles de cada pareja y será el responsable de su compilación. ¿ Alguna observación que agregar? 7) ¿ Piensa que estas instrucciones son completas? Si opina que son incompletas mencione que temas se omitieron. 8) ¿ Quiénes deberían conocer estas instrucciones antes del recuento?

30/9/99: Se aprueban las instrucciones finales las cuales incluyen sus observaciones, de existir.

41



31/10/99: Ud. y su equipo de trabajo presenciaron el inventario físico el cuál se realizó de acuerdo a lo esperado. Ud. seleccionó una muestra para recontar, la cuál incluyó bienes de todos los productos. Al finalizar la tarea reunió las siguientes notas en sus papeles. Explique para cada una de ellas qué procedimientos adicionales realizará (de ser necesario) en su próxima visita. C) Realice comentarios sobre cada uno de los siguientes puntos:

1) Se detectaron 50 unidades del producto DEBEST en mal estado por una filtración en el techo de la planta. El Jefe de Almacenes dijo que estaban asegurados y eventualmente algunas partes podían volver a utilizarse. 2) Existen artículos del producto DELOW con inmovilización mayor a 15 meses. La línea DELOW disminuyó sus ventas en lo que va del período en un 90%. 3) Se identificó una cantidad inusual de bienes de la línea DEBEST. S. Factura (empleado de Ventas presente en el recuento) nos comentó que este producto no se vende mas y se está convirtiendo en DELOW para vender en el interior del país.

Adicionalmente responder: 



¿Qué pasos adicionales realizaría una vez compilado el inventario? Con los datos que conoce, qué otros procedimientos realizaría, si no los mencionó antes, para obtener la evidencia de auditoria necesaria para todas las afirmaciones de existencias al cierre del ejercicio?

42


Guía de Trabajos Prácticos 15. EL BUEN CAMINO

El Buen Camino es una empresa dedicada a la importación y venta de artículos de higiene personal. Cierra su ejercicio el 31/12/99. Usted está analizando (como auditor recurrente) los borradores del Estado de Situación Patrimonial y del Estado de Resultado a esa fecha, cotejándolos con procedimientos de auditoria realizados:

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL $

Activo Caja y Bancos Créditos por Ventas Otros Créditos Bienes de Cambio Bienes de Uso

(1) (2) (3) (4)

Total Activo

8.654 49.300 100.000 407.000 73.026

637.980

Pasivo Cuentas a Pagar Rem. A Pagar y Cs. Soc. Cargas Fiscales Otros Pasivos

Total Pasivo Total Patrimonio Neto

$ 30.080 9.228 24.504 9.872

73.684 564.296

ESTADO DE RESULTADO

Ventas Costo de ventas

GANANCIA BRUTA Gastos de Comercialización Gastos de Administración Intereses ganados Otros Res. Fin y por Tcia.(incl REI) Otros Ingresos/(Egresos)

GANANCIA DEL EJERCICIO

(2) (4)

$ 1.063.140 (553.000) 510.140 (329.224) (156.984) 14.857 (23.497) 480

15.772

Aclaraciones:

43



(1) El saldo se compone de la siguiente manera: Fondo Fijo Valores a Depositar Banco Holando Argentino

1.500 a) 12.500 b) (5.346) c)

a) Del arqueo realizado sin excepciones, se relevaron: Efectivo Vale por adelanto de sueldo Comprobante 28 - Gastos de papelería Vale por adelanto para gastos

1.194 100 56 150 1.500

En el caso del efectivo, había un billete falso de $50 que según nos confirmó el Responsable del Fondo Fijo, fue imposible canjear en el Banco. b) Corresponde a un cheque entregado por el cliente MIFLU de fecha 20/02/00. La Gerencia aceptó la fecha del cheque debido a que se trató de una venta extraordinaria. c)

El saldo negativo obedece a la práctica de la compañía de entregar cheques postdatados para cancelar sus obligaciones comerciales. De su análisis de auditor, surge que $8.888 cancelaron obligaciones con este tipo de valores. La conciliación Bancaria suministrada por la Compañía es la siguiente:

SALDO SEGUN MAYOR − − − −

Depósitos pendientes de acreditación Cheques pendientes de débito Comisiones bancarias Cobranzas por cuenta recaudadora no identificadas

SALDO SEGUN EXTRACTO (I). Se verificó su acreditación en extractos posteriores. (II). Todos entregados a proveedores al 31/12/99. (III). Por el mes de Diciembre de 1999, aún no contabilizados.

(5.346) (11.234) 18.888 (80) 2.265

(I) (II) (III) (IV)

4.493

44



(IV). El banco se comprometió a dar la información de detalle para el 31/01/00 pero confirmó que se trata de un depósito en favor de la compañía de la ciudad de Córdoba.

(2) El saldo al 31/12/99 se compone de la siguiente manera: Cliente Marcaro Express Gula

Fecha

N° Factura

Importe

15/12/99 31/12/99 15/11/99

2311 2312 2229

17.500 3.000 28.800

Total

A

49.300

A. La venta se pactó a 60 días facturándose al valor de contado, siendo la tasa de descuento del 5% mensual sobre el monto facturado. La condición general de ventas, es a 30 días fecha factura, siendo el precio de contado un 5% inferior al facturado. El resto de las ventas ajustadas por inflación al cierre ascienden a $1.013.840, cifra con la cual Usted estuvo de acuerdo. El saldo de los sobreprecios devengados (ganancia) al cierre del resto de las operaciones es de $14.857 el cuál fue revisado por Usted sin excepciones.

(3) Se trata de un anticipo pagado a un proveedor el 30/09/99 para mantener congelado el precio de 10.000 unidades del Bien de Cambio Cambio “Pañalín”, único producto producto comercializado durante el presente presente ejercicio. El costo de reposición al 31/12/99 de ese producto era de $11 la unidad.

(4) La empresa valúa valúa sus Bienes de Cambio a costo de reposición. reposición. Al cierre del ejercicio ejercicio quedaban en existencia 37.000 unidades de su único producto “Pañalin”. Los movimientos del ejercicio fueron los siguientes: 45



Compras del ejercicio:

10/99 10.000 unidades $11 11/99 10.000 unidades $11 12/99 10.000 unidades $11 Total compras del ejercicio

$ 110.000 $ 110.000 $ 110.000 $ 330.000

Existencia inicial: 63.000 unidades a $ 10 c/u

$ 630.000

Las ventas del ejercicio fueron de 56.000 unidades y fueron realizadas en los siguientes meses: 03/99 17.500 unidades 06/99 17.000 unidades 09/99 18.000 unidades 11/99 2.000 unidades 12/99 1.500 unidades Determinación del Costo Costo de Ventas:

Existencia inicial Compras Existencia final

63.000 unidades 30.000 unidades 37.000 unidades

$10 $11 $11

$ 630.000 $ 330.000 $ 407.000

Costo

$ 553.000

DATOS ADICIONALES: ADICIONALES: • La inflación del período se produjo produjo hasta el 31/08/99. 31/08/99. Los coeficientes a esa fecha del resto de los meses meses son: 12/98 1,20 03/99 1,15 06/99 1,05 • El costo de reposición de “Pañalín” fue de $10 hasta el 30/09/99 y de $11 desde el 01/10/99 hasta el cierre del ejercicio. SE PIDE: Analice cada una de las aclaraciones planteadas y en función a esas determine y exponga los ajustes de auditoria necesarios para dejar correctamente valuados el Estado de Situación Patrimonial y el Estado de Resultado

.Determine y exponga por separado en el estado de resultados los sobreprecios netos de inflación y los resultados por tenencia. 46


Guía de Trabajos Prácticos 16. FUERA EL MAGO

Créditos – Deudas – Bienes de cambio Usted es el auditor de Fuera el mago S.A. al 30/6/99, y está realizando pruebas de auditoria para verificar la razonabilidad de los componentes de Ventas / cuentas a cobrar, Compras / cuentas a pagar y Bienes de cambio / costo de mercaderías vendidas. A continuación se transcriben TODOS los datos sobre las operaciones del ente durante el transcurso de todo el ejercicio:

FECHA 30/6/98 30/4/99 31/5/99



  

1/7/99

 

CONCEPTO Saldo al inicio del ejercicio de Bienes de Cambio: 115 unid. a $10 c/u. (neto de sobreprecios) Compra de 23 unid. a $14 c/u a pagar a 120 días. Venta de 60 unid. a $20 c/u a 60 días. Precio por pago contado: $18 c/u. Venta de 30 unid. a $21 c/u a 90 días Precio por pago contado $17 c/u.

IMPORTE $ 1.150 $ 322 $ 1.200 $ 630

OTROS DATOS: Costo de reposición al 30/6/98 c/u Costo de reposición al 01/5/99 Costo de reposición al 01/6/99 Costo de reposición al 30/6/99

$10 $11 $12 $12

Coeficiente 30/6/98 al 30/4/99 Coeficiente 30/6/98 al 31/5/99 Coeficiente 30/6/98 al 30/6/99 Coeficiente 30/4/99 al 31/5/99 Coeficiente 30/4/99 al 30/6/99 Coeficiente 31/5/99 al 30/6/99

1.046 1.062 1.085 1.015 1.037 1.022

47



La sociedad valúa sus existencias finales a valores de reposición y descarga de sus inventarios las unidades compradas en primer término. Es política de la empresa financiar sus compras, aún sabiendo que los precios de las mismas contienen un interés del 30% anual.

SE PIDE: 1. 2. 3. 4.

Determine el Resultado por tenencia del ejercicio al 30/6/99. Determine el monto de ventas, a fines contables, al 30/6/99. Determine el Costo de mercaderías vendidas a incluir en el Estado de Resultados al 30/6/99 Determine los sobreprecios devengados y a devengar de las cuentas a cobrar y a pagar, como así también el saldo final de las cuentas: c uentas: Créditos por ventas y Cuentas a pagar al 30/6/99.

En todos los casos determine montos reexpresados para reflejar la variación en el valor adquisitivo de la moneda.

48


Guía de Trabajos Prácticos 17. WYZ S.A.

Usted se encuentra realizado la auditoría del rubro bienes de uso de la Sociedad "WYZ S.A." al 31 de diciembre de X1 y le presentan las siguientes cifras: Terrenos Edificios (netos de depreciaciones acumuladas) Maquinarias (netos de depreciaciones acumuladas) Equipos de Oficina (netos de depreciaciones acumuladas)

700.000 540.000 1.000.000 145.000

Total

2.385.000

(1) (2) (3) (4)

Referencias: (1)

Terrenos De los registros contables y de detalles analíticos proporcionados por la Sociedad, surge que el total ($700.000), se compone del siguiente terreno: (a)

Terreno ubicado en Libertador 1.024: $700.000: Según surge de Acta de Directorio de la Sociedad de fecha 15 de enero de X2, la Sociedad ha vendido este terreno a "La Deudora" por un valor de $645.000. Los gastos de escrituración ascendieron al 1% y la comisión de la inmobiliaria al 3%.

(2)

Edificios La Sociedad ha contabilizado en este ejercicio, con cargo a resultados, la depreciación correspondiente al ejercicio anterior y al presente por un total de $ 24.000. Durante el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de X0, los resultados de la Sociedad no habían sido favorables, razón por la cual, los directores decidieron no afectar el resultado de ese ejercicio. La vida útil estimada del Edificio es de 50 años siendo un valor de origen $ 600.000. La vida útil transcurrida es de 5 años.

(3)

Maquinarias: Tipo de bien: Valores de origen: Vida útil transcurrida: Vida útil estimada:

Imprenta 1.000.000 5 años 10 años 49



La Sociedad nunca depreció dicho bien y su valor contable se mantiene al valor de origen.

Composición del valor de origen: Factura de compra Gastos de flete hasta la fábrica Intereses por financiación de compra del proveedor a 180 días Gastos de instalación (la instalación duró dos días) Desperdicios por puesta en marcha

520.000 150.000 100.000 120.000 110.000

(4)

Total Equipos de Oficina:

1.000.000

Poseen equipos de computación, a los cuales se les ha decidió cambiar la vida útil (de 5 a 3 años) para corregir un error en la estimación de los años de utilización de los equipos. La variación se ha contabilizado en su totalidad como depreciación del ejercicio. El efecto de dicho cambio al inicio del ejercicio es de $ 30.000.

La fecha de emisión del informe de los Auditores sobre los Estaados Contables al 31/12/X1 es 31/01/X2 SE PIDE: efectúe los ajustes contables necesarios para dejar valuado el rubro según normas contables profesionales.

50


Guía de Trabajos Prácticos 18. NOVEDAD S.A.

Usted se encuentra realizado la auditoría del rubro bienes de uso de la Sociedad "La Novedad S.A." al 31 de diciembre de X1 y le presentan las siguientes cifras: Rodados Maquinarias Obras en Curso

75.000 330.000 205.000

Total

610.000

(1)

(1) (2) (3)

Rodados: Existen 5 (cinco) automóviles por un valor residual de $ 25.000, los cuales por decisión del Directorio de la Sociedad de fecha junio de X1, están destinados a la venta.

(2)

(3)

Maquinarias: Tipo de bien:

Máquina Panificadora

Valores de origen: Sistema de amortización: Vida útil estimada: Vida útil transcurrida al inicio: Unidades producidas en el ejercicio: Valor contable al inicio: Valor contable al cierre:

$ 540.000 Por unidades de producción 180.000 unidades 30.000 unidades 45.000 unidades $ 460.000 $ 330.000

Obras en curso: Se refiere a una máquina, la cual comenzó a operar efectivamente en noviembre de X1. La Sociedad calcula sus depreciaciones en forma completa el año de alta. El valor de dicha máquina se compone de la siguiente manera: Factura de compra Gastos de importación Gastos puesta a punto Gastos financieros

150.000 30.000 15.000 10.000

Total

205.000

A su vez la Sociedad ha incurrido en $ 12.000 en gastos de instalación. Debido a que para la realización 51



de la instalación se ha contratado a terceros del exterior, la Sociedad ha decidido cargarlo a resultados al ejercicio.

Se pide: Efectúe los ajustes contables necesarios para dejar valuado el rubro según normas contables profesionales

52


Guía de Trabajos Prácticos 19. Constru S.A.

Usted es el auditor de “Constru S.A.”, empresa dedicada a la construcción de grandes obras de infraestructura (edificios, túneles, puentes etc.). Si bien la empresa es de capitales privados su principal cliente es el Gobierno de la Ciudad de Bs. As., siendo en la actualidad adjudicataria para la construcción de la línea H de subte y extensión de la línea A entre otras obras. Usted ha sido contratado para auditar los EECC por el ejercicio cerrado el 30/04/2009. El rubro bienes de uso es el componente de mayor importancia, representa el 70% del activo de la sociedad y se compone principalmente de máquinas excavadoras que son importadas desde Italia (tecnología unidireccional) y montadas en el lugar donde se desarrollará la obra. La sociedad posee un sistema computarizado para la registración de las altas, bajas y amortizaciones de sus bienes de uso. Cada vez que se genera una solicitud de una máquina excavadora a Italia, el sistema genera automáticamente la orden de compra y una vez que la máquina es despachada desde el puerto de Génova (Italia) genera el asiento contable de la maquinaria en tránsito (cláusula FOB) contra la deuda con el proveedor y posteriormente cuando arriba al puerto de Bs. As., genera la reclasificación a la cuenta de Bienes de Uso respectiva (maquinarias). Cada nueva máquina excavadora que se monta tiene 2 requisitos fundamentales que la sociedad debe cumplir bajo pena de demanda por violación de contrato. El primer requisito consiste en que los técnicos del proveedor (Italia) deberán instalar un software a cada máquina para que la misma esté en condiciones de ser utilizada en excavaciones, extendiendo a tal efecto el “certificado de uso”. De la revisión de documentación, Ud. pudo constatar que los pagos al proveedor de Italia por la instalación de este software y la obtención del certificado correspondiente, fueron realizados correctamente, cumpliendo con la normativa fiscal vigente, y fueron imputados en la cuenta de resultados respectiva. El otro requisito obliga a Constru S.A. a desmantelar una máquina una vez que la misma alcanza las horas de uso predeterminadas en el contrato. En Enero de 2009, en el marco de una crisis financiera global que restringió el acceso al crédito ampliamente usado por Constru S.A., apareció en el mercado un nuevo proveedor de máquinas excavadoras con una tecnología radicalmente avanzada (perforación tridireccional) a la del proveedor de Italia. Estos avances dejan obsoleta la tecnología (perforación unidireccional) usada hasta el momento por Constru S.A. A su vez, en Febrero de 2009, el Congreso Nacional votó favorablemente el adelantamiento de las elecciones legislativas a Junio de 2009, lo que ocasionó que varias obras, incluidas las de ampliación de líneas de subte, se 53



paralizaran. Al cierre de ejercicio, esta situación estaba ocasionando un grave problema financiero a Constru S.A. Durante la visita final de Auditoría, Ud. realizó una prueba global de valor residual de maquinarias, no detectándose diferencias significativas, con lo cual concluyó que el rubro maquinarias contiene exclusivamente las altas, bajas y la amortización del ejercicio. La sociedad registra sus bienes de uso por el criterio de mes de alta y calcula sus amortizaciones por el método de línea recta.

Se pide: En base a la información suministrada, concluya sobre los trabajos de auditoría por los EECC de Constru S.A., identificando: Riesgos y su clasificación Afirmaciones afectadas Controles clave (si los hay) Enfoque y procedimientos de auditoría

Riesgo

Tipo

Afirmaciones afectadas

Controles clave: Enfoque: Procedimientos (citar al menos 5) 54


Guía de Trabajos Prácticos 20. BLONDE GIRLS S.A.

Blonde Girls S.A. es una sociedad cuyo ente de contralor es la IGJ y cierra su ejercicio económico el 30-09-02. Es una auditoria recurrente y usted se encuentra auditando el rubro Bienes de Uso. A tal efecto, se le solicita realice una prueba global del valor residual y amortizaciones del ejercicio, y registre los ajustes necesarios para dejar correctamente valuado el componente. La información facilitada por la contadora de Blonde Girls es la siguiente:

Fecha incorporación al Patrimonio Bienes de uso Octubre ´90 Inmuebles Marzo ´95 Máquinas y Equipos Mayo ´01 Rodados Enero ´91 Mob. e instalaciones

Vida útil total (en años) 50 10 5 10

Valor Residual 30-09-01 ($) 150,150 110,200 37,000 -

Amortización ejercicio 00-01 ($) 3,850 27,550 2,000

Total

297,350

33,400

Inmuebles: durante el ejercicio se realizó una mejora en el inmueble. Los gastos incurridos que se amortizarán a partir de este ejercicio y en la vida útil restante del bien, fueron los siguientes: Enero 2002 Febrero 2002

$12.500 $ 9.500 ---------$23.000 ====== Máquinas y equipos: en el mes de julio de 2002 se vendió una de las maquinarias adquiridas en marzo´95. El valor residual de la misma al 30-09-01 ascendía a $20.100 y la amortización de la misma por el ejercicio 00-01 fue de $5.025.

Rodados: en el mes de agosto de 2002 se importó un rodado cuyo valor de origen asciende a US$ 25.000. La importación se realizó con cláusula FOB y el despacho a plaza, se produjo el 28-09-02, abonándose en ese momento gastos activables por US$ 1.500. 55



Datos Adicionales:  

Criterio de amortización utilizado por la compañía: año de baja completo (no año de alta). Los saldos de la compañía al cierre del ejercicio 2002, según balance eran: Bienes de uso (V.R. 30-09-02) $679.500 Amortización del ejercicio 2002 $ 98.162,50 El valor recuperable de los bienes de uso en su conjunto al 30-09-02 asciende a $780.000.

Otros datos: Fecha 9-2001 1-2002 2-2002 7-2002 8-2002 9-2002

Coeficientes (IPMNG) a Septiembre 2000 2.5 2.2 2.0 1.8 1.5 1.0

Cotización US$ 0.20 0.30 0.40 0.50 0.60 0.95

56


Guía de Trabajos Prácticos 21. TRIANGULANDO

Usted esta encargado de la realización de las pruebas globales de bienes de uso de la sociedad Triangulando S.A. para el ejercicio finalizado el 31/12/99. Para tal efecto su jefe proporcionó toda la información que se detalla a continuación, la cual será analizada por usted para cumplimentar con dichas pruebas.

       



Saldo de bienes de uso al 31/12/98: $25.000 (según balance a dicha fecha). Saldo de bienes de uso al 31/12/98: $24.800 (según su prueba global del año anterior) Coeficiente IPMNG período 31/12/98 – 31/12/99: 1,596 Durante los últimos meses del ejercicio hubo deflación. Amortización, imputada a resultados del ejercicio 98: $5.500 Método de amortización: año de alta completo. El valor recuperable de los bienes de uso en su conjunto al 31/12/99 asciende a $55.000. El valor de los bienes de uso al 31/12/98 incluye $ 5.800 (según balance a dicha fecha) en concepto de obras en curso. Se trata de la construcción de una planta de tratamiento de residuos tóxicos, cuya construcción fue obligatoria para no dañar el medio ambiente. Dicha obra tiene una vida útil estimada de 50 años, desde el momento de su puesta en funcionamiento. Movimientos durante el ejercicio, de bienes de uso:

Durante el año 1999 se han realizado las últimas inversiones en la obra en curso de la sociedad, por valor de $3.100 expresados en moneda local al 31/12/99. Adquisición de un rodado el 5/99 en $1.800, cuya vida útil fue estimada en 5 años. Dicho valor al cierre asciende a $1.978. Sobre el inmueble propiedad del ente auditado, que al 31/12/98 tenia una vida útil restante de 20 años, se realizaron mejoras, que no han incrementado su vida útil pero que mejora significativamente la funcionalidad y aprovechamiento del mismo, por un valor histórico de $2.600. Dichas erogaciones, expresadas en moneda constante al 31/12/99, ascienden a $2.490. Durante todo el año 1999 se han erogado $120 (históricos) para poder mantener en funcionamiento la flota propia de repartos a domicilio de la empresa. El conjunto de erogaciones expresadas en moneda constante del 57



31/12/99, ascienden a $145. El 12/10/99 fue inaugurada y puesta en funcionamiento en forma total la planta de tratamiento de residuos tóxicos. Cuatro rodados utilizados para repartos a domicilio fueron vendidos el 26/12/99. Dichos vehículos tenían al 31/12/98 un valor residual de $980 (expresados en moneda del 31/12/98), y originaron durante 1998 una amortización, en valores de 1999, de $229. En el ejercicio 1999 se extinguieron bienes cuyo valor residual al inicio era de $1.000 (en moneda del 31/12/99). La amortización del ejercicio 1999 según la compañía asciende a $9.300 El valor residual al 31/12/99 según la compañía es de $36.600.

58


Guía de Trabajos Prácticos 22. PARALELA

Usted esta encargado de realizar las pruebas globales de bienes de uso de la sociedad PARALELA S.A., para el ejercicio finalizado el 30/06/99. A continuación se transcribe la información que usted pudo relevar para cumplimentar con dichas pruebas. 

Método de amortización: año de alta completo.



El coeficiente IPMNG del período 30/06/98 – 30/06/99 fue: 1. Durante el ejercicio el IPMNG se mantuvo siempre igual.



La amortización imputada a resultados por el período finalizado el 30/06/98: $3.570



La amortización imputada a resultados por el período finalizado el 30/06/99: $4.305



El valor residual de los bienes de uso al 30/06/98: $55.000



El valor residual de los bienes de uso al 30/06/99: $64.395



Movimientos del ejercicio:

1. El 01/01/99 se inició la construcción de las oficinas administrativas de la empresa en un terreno que la empresa ya poseía. Valor de lo invertido hasta el 30/06/99 asciende a $12.500. 2. Venta de un rodado (utilitario) en $250, cuyo valor residual al 30/06/98 era $0 y amortizó al 30/06/98 $256 3. Compra de un rodado (utilitario), cuya vida útil estimada es de 5 años, por $1.200. 4. Durante el ejercicio finalizado el 30/06/99 se extinguieron bienes cuyo valor residual al inicio era de $1.000. 5. Durante el ejercicio finalizado el 30/06/98 se extinguieron bienes cuyo valor residual al inicio era de $500 (Adicionales a los indicados en el punto 4.). 6. Se inauguró una línea de producción el 01/07/98, cuyo valor de inversión al 30/06/98 (Obras en curso) era de $25.000, y su vida útil se estimó en 20 años. 59


Guía de Trabajos Prácticos 23. LOS INTOCABLES S.R.L.

Bienes intangibles – Aspectos contables

Usted ha sido contratado por “LOS INTOCABLES S.R.L.” para emitir su opinión profesional o abstenerse de hacerlo sobre los EECC de la Sociedad al 31/12/99 (primer cierre económico de la Cía.) Luego de haber revisado la totalidad de los componentes de dichos EECC (saldos iniciales y saldos al cierre), solo le resta analizar el rubro “Bienes Intangibles”. El siguiente es un detalle suministrado por la gerencia de algunos gastos incurridos durante el ejercicio y el tratamiento contable que la Sociedad le dio a dichos conceptos:

Cargo a Rtados.

Concepto 1) Gastos de escrituración de los contratos de la Sociedad.

Activado en Bs. Intangibles

X

3) Honorarios mensuales de los abogados que tramitan los juicios de la Sociedad.

X

4) Honorarios de auditoria por el presente cierre de EECC.

X

5) Concesión abonada por la Cía. por el plazo de 3 años.

X

6) Alquileres adelantados.

X

7) Gastos mensuales de publicidad.

X

compra

de

inversión

9) Honorarios de auditores y abogados relacionados con la emisión de

Cargo a otro rubro

X

2) Honorarios de los abogados intervinientes en las gestiones del punto 1).

8) Llave por permanente.

No contabilizado

X X 60



obligaciones negociables a tres años. 10) Reparaciones de Bienes de Uso.

Bs. Uso

11) Publicidad de lanzamiento de nuevos productos.

X

12) Regalos al personal, con motivo de las fiestas (entregados al personal el 5/1/00).

X

13) Gastos de sellado de un contrato con un cliente, por un trabajo que durará 2 años. 14) Trabajos de alfombrado y pintura en las oficinas. 15) Honorarios de asesores impositivos.

X X X

SE PIDE: Teniendo en cuenta el detalle adjunto y que todos estos conceptos fueron significativos, opine sobre el tratamiento contable que la Sociedad les ha dado.

61


Guía de Trabajos Prácticos 24. CASO DE ESTUDIO N° 3

Enuncie el tratamiento que debe darse en los estados contables a las situaciones detalladas a continuación. En todos los casos tenga como premisa que los estados contables son al 31 de diciembre de 2004 y son publicados a terceros el día 15 de marzo de 2005. 1. Se otorgaron bonificaciones por $ 80.000 durante el mes de enero de 2005 a determinados clientes por haber efectuado cada uno de ellos transacciones por más de $ 1.000.000 con la Sociedad durante el ejercicio pasado. 2. La Sociedad ha otorgado el 15.04.04 avales $ 50.000 a favor de una sociedad controlada, en una operación en la que ésta ha adquirido en forma financiada una línea de producción con vencimiento en 2008. 3. Durante el mes de febrero de 2005 el volumen de ventas creció en un 15% medido respecto al mes de diciembre de 2004 como consecuencia de la incorporación de cinco cadenas de supermercados a la cartera de clientes de la Sociedad. 4. Un cliente que habiendo adquirido el 15.12.04 bienes que producía la Sociedad por $ 415.000, los ha dejado en depósito en la misma hasta aproximadamente el 31.03.05. 5. El 22.02.05 un siniestro afectó dos de las cinco líneas de producción con que cuenta la empresa las que se estima quedarán paralizadas por aproximadamente diez meses con el consiguiente efecto en la producción de bienes. 6. El 28.02.05 la Sociedad despidió a dos empleados por no haber trabajado ambos en forma adecuada. La indemnización abonada alcanzó a $12.000. El plantel de personal de la Empresa alcanza aproximadamente a 1.000 operarios y 250 empleados. 7. El 18.02.05 la Dirección General Impositiva intimó a la Sociedad el pago de $ 500.000 en concepto de impuesto de sellos por hechos correspondientes al último trimestre del ejercicio 2004. Los asesores impositivos externos de la sociedad estimen que la intimación prospere pero por un monto de $290.000. 8. La Sociedad presentó el 25.11.04 ante la D.G.R. de la Municipalidad de San Isidro un recurso de repetición, debido a que por una distracción del Gerente Financiero, el impuesto a los ingresos brutos del 10.04 que era 62



de $30.000 (1% sobre $3.000.000), fue ingresado por $ 300.000 (1% sobre $ 30.000.000). Los asesores externos informan que es altamente probable que en el término de 90 días, la D.G.R. reintegre lo abonado en exceso. 9. La Empresa ha sido demandada durante 2004 por un ex-empleado al resarcimiento de daños y perjuicios por una enfermedad adquirida por el mismo. Los abogados de la Sociedad, nos informan que no existe en las normas legales una definición muy clara a favor del actor, ni existiendo jurisprudencia tampoco que pueda resultar en una conclusión adversa a la Empresa. El monto demandado alcanza a $10.000. 10. La sociedad presentó durante el ejercicio (set-04) un reclamo ante el ente provincial de energía eléctrica por diferencias en los Kwh recibidos, la cual fue contestada en forma desfavorable por aquel organismo. Siendo el monto involucrado de $ 1.000 (no significativo), la Sociedad piensa insistir con el reclamo, aunque siempre sin llegar a la vía judicial. 11. Una asamblea extraordinaria de accionistas, reunida el 28.02.05 dispuso aumentar el capital en un 100% por suscripción de los accionistas, que integraron en efectivo el mencionado aumento el día 01.03.05. El capital al 28.02.05 alcanzaba a $ 1.000.000 12. Existe un deudor por venta en gestión judicial cuya quiebra fue decretada el 20 de Diciembre de 2004. Nuestro crédito que fue calificado como común sin documentar es de $ 20.000. Según nuestro abogado es improbable que podamos recuperar el mismo ya que existe una gran cantidad de acreedores privilegiados, por lo que la medición del importe a recuperar es de difícil establecimiento. 13. Se está tramitando una causa por un reclamo a un importante cliente por intereses y actualización por ventas pagadas fuera de término del último año. El monto reclamado es de $ 130.000 y aunque aún no fue dictada la sentencia, nuestros abogados externos nos informaron que la probabilidad de ganar la demanda es muy alta. 14. El 14.03.05 nuestros abogados externos nos notifican que el día anterior entró en el juzgado laboral una demanda por un ex-representante de Zona de la Sociedad, quien reclama un 1% del monto de las ventas que efectuó en sus 32 años de empresa, de acuerdo a un artículo del Convenio Colectivo de trabajo. Nuestros abogados nos informan que nuestras probabilidades son muy desfavorables, y que por lo reciente de la demanda, no se sabe concretamente a cuanto asciende en pesos la misma.

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Guía de Trabajos Prácticos 25. EL CONTADOR INNOVADOR

Usted es el auditor de “MANO NEGRA S.A.” desde hace algunos años, y se encuentra analizando el rubro “Bienes de Uso” al 31-12-x1. Durante su visita usted tomó conocimiento de la renuncia del contador de la Compañía, que se produjo en septiembre de 19x1. Ante esta situación “MANO NEGRA” tomó una nueva persona encargada de las registraciones contables, que usted noto que no posee abundantes conocimientos en la materia. Los siguientes son algunos de los saldos del rubro en cuestión que usted mismo auditó al 31-12-19x0 y los correspondientes al ejercicio terminado el 31-12-19x1:

Rodado 1 Amortización Acumulada Rodado 1 Rodado 2 Amortización Acumulada Rodado 2 Maquinarias en tránsito Maquinarias Amortización Acumulada Maquinarias Resultado Venta Rodado

31-12-19x0 5.000 (2.000) 25.000 -

31-12-19x1 (3.000) 10.500 37.500 (3.750) (1.800)

Información adicional: 

 



El criterio de amortización de la Cía. es amortizar año de alta completo (rodados en 5 años y maquinarias en 10 años). El Rodado 2 fue comprado el 31-12-19x1 en U$S 7.000, entregando en parte de pago el Rodado 1 en $3.200. Las maquinarias fueron compradas el 31-12-19x0 a U$S 25.000 y embarcadas hacia Buenos Aires en dicha fecha según contrato que usted posee en sus papeles de trabajo (costo, seguro y flete a cargo del comprador), produciéndose el despacho a plaza el 31-10-19x1 abonándose en esa fecha $1.200 en concepto de flete hasta los depósitos de MANO NEGRA. Al 31-12-19x1, las maquinarias en cuestión no estaban aún en condiciones de ser utilizadas.

64



Otros Indicadores: -

No hubo inflación durante el año 19x1. Tipos de cambio: 31-12-19x0 30-09-19x1 31-10-19x1 31-12-19x1

1,00 1,10 1,20 1,50

SE PIDE: Analice cuidadosamente la información del enunciado y proponga los ajustes que usted considere necesarios, con el fin de satisfacerse sobre la razonabilidad de las cuentas implicadas.

65


Guía de Trabajos Prácticos 26. EL CUERVO CUERVO

A continuación se presenta un caso donde el encargado del trabajo ya ha realizado la planilla de decisiones preliminares para el componente. En función de la información suministrada suministrada se le solicita que evalúe si los factores de riesgo, los procedimientos y el alcance determinado para los mismos son correctos. A tal efecto tache lo que no considere correspondiente y agregue en caso de considerarlo conveniente:

"Cuervo Resignado S.A." es una compañía que produce una importante gama de productos de consumo masivo. Debido a los constantes cambios en los gustos del mercado consumidor y a la importante competencia tanto local como de productos importados, importados, la sociedad se ve obligada a realizar continuas e importantes importantes renovaciones de sus bienes bienes de uso, principalmente principalmente de las maquinarias que producen los bienes de de cambio, registrándose por este motivo motivo importantes importantes altas y bajas de bienes a lo largo del año.

El Directorio de la Sociedad, que está formado por los Gerentes de cada área, aprueba semestralmente el plan de renovaciones de de maquinarias donde se detalla qué qué maquinarias se van van a adquirir y cuales se van a discontinuar, el costo de adquisición y puesta en funcionamiento de las altas previstas y el valor de recupero estimado de las bajas.

La sociedad tiene instrumentados formularios específicos para identificar los movimientos de ingresos y egresos de este tipo de de bienes, los cuales son prenumerados. Al mismo tiempo tiempo se registran contablemente contablemente órdenes de trabajo separadas para cada alta de maquinarias en la cual se van a cargando los costos asignables a dicha alta hasta el momento de su puesta en funcionamiento, la cual es aprobada por el Gerente de Producción y comunicada a contaduría en un formulario provisto a tal efecto.

Con posterioridad a cada semestre, un empleado de contaduría prepara un informe en el cual se resumen todas las altas del período y las obras en curso y se las compara con el presupuesto aprobado por el Directorio. Este informe es revisado y aprobado y aprobado por el Gerente Administrativo Administrativo y posteriormente se presenta para su aprobación por el Directorio el cual c ual fundamenta las variaciones que se han producido.

66



El cálculo del ajuste por inflación y las amortizaciones es realizado por otro empleado de contaduría a través de la utilización de planillas planillas de cálculo de su computadora personal. El resumen de dichos dichos cálculos se presenta para la aprobación del Jefe de Contaduría y en función de los mismos se realizan las registraciones contables correspondientes. De acuerdo con su experiencia experiencia y debido al método utilizado, planillas planillas de cálculo que son modificadas en cada oportunidad de acuerdo con las necesidades, es probable que se cometan errores en dichos cálculos los cuales no son detectados detectados oportunamente oportunamente por la sociedad.

COMPONENTE Bienes de Uso /Amortizaciones /Amortizaciones

FACTORES DE RIESGO 

Gran cantidad de operaciones de altas y bajas

PROCEDIMIENTOS PROCEDIMIENTOS 

Seleccionar una muestra representativa de las altas y bajas del ejercicio y analizar con documentación respaldatoria (Procedimiento ( Procedimiento Sustantivo)



Revisar en forma selectiva los cálculos de ajuste por inflación y amortización del ejercicio de la planilla de cálculo preparada por la sociedad

67


Guía de Trabajos Prácticos 27. TERRON PAUL PAUL PROMEDIO S.A. S.A.

Usted ha sido contratado por los directores de Terrón Paul Promedio S.A. para efectuar la revisión sobre los estados contables al 31 de diciembre de 19x7. Usted está encargado de realizar las pruebas globales de bienes de uso de la sociedad para el saldo al cierre del ejercicio. A continuación se transcribe la información que Ud. ha validado para cumplimentar con dichas pruebas.



método de amortización: mes de alta completo.



no ha existido inflación durante los últimos ejercicios



amortización imputada a resultados por el período finalizado el 31/12/x6: $ 197.000.-



amortización imputada a resultados por el período finalizado el 31/12/x7: $ 170.000.-



valor residual de los bienes de uso al 31/12/x6: $ 1.650.000.-



valor residual de los bienes de uso al 31/12/x7: $ 722.000.-

1.

El 15/3/x7 la sociedad adquirió dos rodados por $ 33.000.- cada uno, con una vida útil estimada de 5 años.

2.

En diciembre del x6 se extinguieron muebles y útiles por el valor de origen de $ 250.000, con 10 años de vidas útiles.

3.

El 19/8/x7 la compañía vendió un inmueble cuyo valor de origen era de $ 1.580.000 y los meses transcurridos hasta diciembre X6 fueron 280 de un total de 50 años de vida útil.

SE PIDE: Efectúe una prueba global del valor residual de bienes de uso y las amortizaciones del ejercicio. 68


Guía de Trabajos Prácticos 28. CRAFF S.A.

Usted es el auditor de “CRAFF S.A.” empresa dedicada a la fabricación y venta de golosinas y chocolates ubicada en la localidad de Gral. Pacheco, provincia de Bs. As. Usted y su equipo de colaboradores ha sido contratado durante este ejercicio para realizar la auditoría de los Estados Contables al 31/10/2009. Ud. ha revisado cuidadosamente los papeles de trabajo de su equipo sin mayores objeciones y ajustes y actualmente se encuentra cerrando el componente “Deudas Sociales y Fiscales”. Respecto a este componente Ud. relevó la siguiente información: La empresa cuenta con un plantel permanente de 550 personas en relación de dependencia a la que se le abonan salarios mensuales que respetan los valores incluidos en el convenio colectivo de trabajo (CCT) correspondiente. El índice de rotación de personal ([ingresos-retiros]/personal activo) del presente ejercicio fue de -5%, mientras que el promedio de la industria asciende a 2%. Consultando con el gerente de Recursos Humanos, este le informó que durante este ejercicio renunció gran parte del personal de planta y los mismos fueron reemplazados por personal bajo la modalidad de contrato a prueba (6 meses renovables). Del relevamiento efectuado por sus colaboradores se identificaron los siguientes cambios en la cuenta Sueldos y Cargas Sociales: 1. En Jun-09 se otorgó una gratificación extraordinaria por única vez (no remunerativa) de $ 52.000.2. Durante Ago-2009 se incorporaron 25 personas con motivo de la inauguración de una nueva unidad de negocio. El sueldo promedio ($1.500) de estas personas era igual al de las que ya se encontraban desempeñando funciones. 3. A partir de este ejercicio rige un aumento de cargas sociales que pasaron del 20% al 30%. El 01/09/2009 se produjo un paro sorpresivo en la planta debido a conflictos gremiales con el sindicato de la alimentación. Luego de sucesivos intercambios entre el gremio y CRAFF S.A., esta última decidió suspender a 10 empleados. La sociedad realizó la provisión para despidos correspondiente ($285.000), la cual Ud. pudo comprobar y aprobó la estimación realizada. El 01/10/2009 un grupo de empleados de la Empresa realizó la toma de la planta ubicada en Gral. Pacheco paralizando completamente las operaciones de CRAFF durante 1 (un) mes. En este lapso, el conflicto tuvo una escalada social que se tradujo en movilizaciones en distintos lugares en apoyo a los empleados suspendidos. Debido a este paro la Sociedad tuvo una merma significativa en sus ventas (quiebres de stock) y una pérdida importante debido a que sus materias primas son perecederas y pasado 1 mes pierden el 80% de su valor. Al cierre de ejercicio la Sociedad mantenía sus inventarios valuados costo de reposición, el cual pudo ser corroborado por Ud. con documentación respaldatoria (últimas facturas de compras). El 15/10/2009, luego de sucesivas negociaciones en el Ministerio de Trabajo, se decidió que CRAFF debía reincorporar a los empleados suspendidos. Ud. pudo constatar que al cierre de ejercicio, la Sociedad había cumplido con la resolución del Ministerio. En función de la información recolectada durante las etapas de planificación, sus colaboradores le presentan la prueba global de sueldos y cargas sociales para que Ud. la revise y verifique y pueda opinar sobre la 69



razonabilidad del rubro. A la fecha del informe, aún no se había propuesto ningún ajuste sobre el componente “Deudas Sociales y Fiscales”. Prueba Global de Sueldos Sueldos al 31/10/2008 1- Incremento de personal

(25 x $ 1.500) x 3

2- Gratificación extraordinaria

1.560.000

√

112.500

√

52.000

√

Sueldos al 31/10/2009 s/auditoria

1.724.500

Sueldos al 31/10/2009 s/EECC

2.009.500 285.000

X

312.000

√

[(25 x $ 1.500) x 3] x 0,2

22.500

√

2- Gratificación extraordinaria

$52.000 x 0,30

15.600

√

3- Incremento cargas sociales

($312.000 + $ 22.500) x 0,10

33.450

√

Diferencia

Prueba Global de Cargas Sociales Cargas Sociales al 31/10/2008 1- Incremento de personal

Cargas Sociales al 31/10/2009 s/auditoria

383.550

Cargas Sociales al 31/10/2009 s/EECC

383.550

Diferencia

0,00

√

Se pide: En función de la información indicada, se le pide que concluya sobre el trabajo de auditoría de CRAFF S.A. del componente “Deudas Sociales y Fiscales” y de cualquier otro componente que considere que se vea afectado, identificando: • • • •

Riesgos y su correspondiente clasificación Afirmaciones afectadas Controles clave Enfoque y al menos 5 procedimientos de auditoría

.

70


Guía de Trabajos Prácticos 29. IOMANO S.A.

Lo han designado encargado de la confección de las pruebas globales de remuneraciones y cargas sociales de la empresa Iomano S.A., por el ejercicio finalizado el 30/6/99. A continuación se detallan los datos que Ud. pudo obtener: •

al 30/6/98 la cantidad de empleados era de 14 operarios y 1 capataz.

•

al 30/6/98 el sueldo promedio era de $ 400 por operario y de $650 por capataz.

•

durante el ejercicio 30/6/98-30/6/99 el IPMNG se mantuvo igual.

•

durante el ejercicio 30/6/98-30/6/99 los sueldos se mantuvieron congelados.

•

remuneraciones devengadas durante el ejercicio cerrado el 30/6/98: $ 81.250.

•

remuneraciones devengadas durante el ejercicio cerrado el 30/6/99: $ 121.476.

•

cargas sociales devengadas durante el ejercicio cerrado el 30/6/98: $ 26.812.

•

cargas sociales devengadas durante el ejercicio cerrado el 30/6/99: $ 28.061.

•

•

•

•

la empresa posee una reducción de las cargas sociales (33%) del 30 %, que rigió sólo para todo el ejercicio cerrado el 30/6/99 y no anteriormente, con lo cual el porcentaje aplicable para este ejercicio es el 23.10%. durante el ejercicio cerrado el 30/6/98 la empresa, al cierre, abonó gratificaciones al personal por $ 25.000, las cuales tienen cargas sociales. Estas gratificaciones están imputadas en las remuneraciones. durante el ejercicio cerrado el 30/6/99 la empresa, al cierre, abonó gratificaciones al personal por $ 35.000, las cuales tienen cargas sociales. También están imputadas en las remuneraciones. desde el 1/1/99 la sociedad incorporó 10 operarios y un capataz nuevos, con los mismos sueldos promedio que los anteriores.

71


Guía de Trabajos Prácticos 30. CONCEPTUALIZANDO Nº 1 Venta entre compañías con resultados trascendidos

El 1/1/01 la empresa “A” compró el 60% del paquete accionario de “B” en $ 1.170. El patrimonio neto de “B” al 31/12/00 era de $ 1.950. Ambas empresas cierran sus ejercicios el 31/12.

Durante el 2001 se produjeron las siguientes operaciones entre las compañías. 1) “B” mantenía una deuda con “A” por $ 300. 2) La empresa “B” vende mercaderías a la empresa controlante por un valor de $ 2.500 en efectivo. Esa fue la única operación durante el año 2001. El costo de venta asciende a $ 1.250. A su vez la empresa “A” vendió todas las mercaderías recibidas de “B” en $ 3.500, en efectivo.

SALDOS CUENTAS

A

B

31/12/2001 ELIMINACIONES D

Caja

100

560

1.500 500 1.920

540 3.000 0

4.020

4.100

600

900

Capital Res. Acumulados

1.050 620

1.500 450

Res.del ejercicio

1.750

1.250

T.Pas+PM+PNeto

4.600

4.100

Créditos Bienes de cambio Inversiones

Total Activo Deudas Particip.Minoritaria

CONSOLIDADO

H

ESTADO DE RESULTADOS Ventas C.M.V.

3.500 (2.500)

2.500 (1.250) 72

Curso: AUDITORIA Cátedra: SLOSSE Res. Bto. Part. Rdo. Rel./Vinc. Particip.Minoritaria Res. Del ejecicio

Cías.

Guía de Trabajos Prácticos 1.000 750

1.250 0

0

0

1.750

1.250

SE PIDE: a) Efectúe los asientos en los papeles de trabajo de los Estados consolidados. b) Exponga los ajustes en las columnas correspondientes c) Exponga los saldos finales de los Estados consolidados

73



31. CONCEPTUALIZANDO Nº 2 Venta entre compañías con resultados no trascendidos a terceros Al 31/12/00, la empresa “A” tiene un capital de $74.000, compuesto por $ 35.000 en mercaderías y $39.000 en una inversión permanente en “B”, de la cual se tiene el 65% de participación. El capital de “B” es $ 60.000 en efectivo. Durante el 2001, “A” vende todas las mercaderías a “B” en $60.000 y “B” mantiene todas las mercaderías en el activo. Valuación al costo.

CUENTAS Caja Mercaderías Inversiones Total Activo Particip.Minoritaria Capital Res. Del ejercic. T. Pas+PM+PNeto

SALDOS B

A 60.000 0 14.000 74.000

0 60.000 0 60.000

74.000 0 74.000

60.000 0 60.000

31/12/2001 ELIMINACIONES D H

CONSOLIDADO

ESTADO DE RESULTADOS Ventas C.M.V. Res. Bruto Part. Rdo. Cías. Rel./Vinc Particip.Minoritaria Res. del ejercicio

60.000 (35.000) 25.000 (25.000)

0 0 0 0

0 0

0 0

SE PIDE: d) Efectúe los asientos en los papeles de trabajo de los Estados consolidados. e) Exponga los ajustes en las columnas correspondientes f) Exponga los saldos finales de los Estados consolidados

74


Guía de Trabajos Prácticos 32. NEO y MORFEO.

Usted está encargado de la auditoría de las empresas Neo S.A. y Morfeo S.A. proveedoras de software de avanzada y equipos de computación en la República Argentina. Al 30 de junio de 2004, la empresa Neo S.A. posee el 80% de participación sobre el capital de Morfeo S.A. adquirido el 31/12/2001. A continuación se presentan los estados contables de ambas compañías: ESTADOS CONTABLES DE NEO S.A. Y MORFEO S.A. Al 30/06/04 EECC Neo

EECC

Suma de Neo

S.A.

Morfeo S.A.

+ Morfeo

Balance general

Eliminaciones

1.200

500

1.700

Créditos por ventas

3.900

3.400

7.300

Bienes de cambio

5.500

3.800

9.300

VPP

3.520

-

3.520

Bienes de uso

7.000

2.500

9.500

(4.100)

(4.300)

(8.400)

-

-

-

-

-

-

(2.000)

(1.000)

(3.000)

-

(2.000)

(2.000)

RNA

(15.020)

(2.900)

(17.920)

Total PN

(17.020)

(5.900)

(22.920)

Participación minoritaria Capital Reserva facultative

consolidado

$

Caja y Bancos

Deudas

EECC

75

Curso: AUDITORIA Cátedra: SLOSSE Estado de resultados

Guía de Trabajos Prácticos -

0

-

Ventas

20.200

15.700

35.900

Costo

(10.900)

(8.800)

(19.700)

Gs Adm

(2.300)

(1.200)

(3.500)

Gs Com

(3.400)

(1.600)

(5.000)

1.000

700

1.700

-

(1.200)

(1.200)

1.680

-

1.680

-

-

-

6.280

3.600

9.880

Otros ingresos y egresos Rtdos por tenencia Rtdo VPP Rtdo de 3ros

Total Resultado

Durante el ejercicio se realizaron las siguientes operaciones: 1) En agosto de 2003, Morfeo S.A. le vendió a Neo S.A. un terreno de su propiedad por un valor de $ 3.000. El valor de costo para Morfeo S.A. del terreno fue de $ 1.800. El saldo de la operación fue cancelado al contado y Morfeo registró el resultado de la operación en el rubro Otros ingresos y egresos del estado de resultados. 2) En el mes de febrero de 2004, Neo S.A. le vendió a Morfeo S.A. equipos de computación destinados a la venta por valor de $ 2.000 con un costo de $ 800. Al cierre del ejercicio Morfeo S.A. adeudaba a Neo S.A. $ 1.000 por esta operación. 3) Al cierre del 30/06/2004 ambas compañías valúan los bienes de cambio a reposición. Durante todo el ejercicio no hubo inflación. El patrimonio neto de Morfeo al 30-6-03 era de $2.300.

Se pide: a)

Como auditor que verifique el saldo registrado por la Compañía del VPP y su resultado al 30/06/04.

b) y a pedido de la Compañía confeccionar los estados contables consolidados de Neo S.A. y Morfeo S.A. al 30/06/04, efectuando los ajustes de eliminación que considere necesarios. (utilizando la planilla arriba expuesta).

76


Guía de Trabajos Prácticos 33. EL OLIMPICO

El 30-06-97 El Olímpico S.A. adquirió el 80% del paquete accionario del El Pinar S.A.. Ambas empresas cierran sus ejercicios el 30-06 y a Usted se le ha solicitado que confeccione los estados contables consolidados al 30-06-99, suponiendo que no existieron durante el período variaciones en el índice de precios mayorista nivel general. Durante el semestre ambas empresas efectuaron las siguientes operaciones: a. En mayo de 1999 El Olímpico S.A. le vendió a El Pinar S.A. instalaciones para el armado de medios de elevación en $ 200. Le restan 3 años de vida útil. Valor residual para El Olímpico S.A. $ 160. El Olímpico S.A. no deprecia año de baja y El Pinar S.A. deprecia año de alta. b. En abril de 1999 El Pinar S.A. le vendió 20 fijaciones en condiciones distintas a las de mercado a El Olímpico S.A. por un total de $ 3.000. Fecha de pago: 31-07-99. Margen de Utilidad: 15% Al 30-06-99 El Olímpico S.A. mantiene en stock 15 fijaciones. Los estados contables al 30-06-99 son los siguientes:

Estado de Situación Patrimonial: EL OLIMPICO EL PINAR

Inversiones Soc. Art. 33

632 2.000 5.000 2.793,1

400 3.000 540 -

ACTIVO

10.425,1

3.940

Cuentas por Pagar Soc. Art. 33

3.000

-

Subtotal Pasivo

3.000

-

Capital + Ajuste

6.000 1.425,1

3.000 940

Caja y Bancos Créditos Soc. Art. 33 Bienes de Cambio Bienes de Uso

Resultado del Ejercicio

AJUSTES

CONSOLIDADO

77



Subtotal Patrimonio Neto

7.425,1

3.940

PASIVO + PATRIMONIO NETO

10.425,1

3.940

Costo de Ventas

3.000 (2.250)

3.000 (2.550)

Utilidad Bruta

750

450

(100) (60) 40 393,1 402

(100) (120) 450 260

1.425,1

940

Estado de Resultados: Ventas

Gastos de Administración Gastos Comerciales Otros Ingresos Resultado Inv. Soc. Art. 33 Resultados Financieros

UTILIDAD FINAL

78


Guía de Trabajos Prácticos 34. LA SOLUCION S.A.

Dado que Ud. es un experto en la valuación de inversiones en sociedades controladas y vinculadas le han solicitado por su experiencia que participe en el equipo de auditoria de ENCONTRA SA para la valuación de su participación en la SOLUCION SA, desde su adquisición el 30 de Junio de 19x1.

a)

Ejercicio finalizado el 30/6/x1:

ENCCONTRA S.A., con fecha 30/6/x1, adquirió la participación del 80% del capital accionario de la SOLUCION SA, sociedad dedicada a la elaboración y reventa de perfumes de primera línea, que aún no ha iniciado sus actividades. Según las estimaciones de la gerencia y del flujo de fondos futuro revisado al momento de la adquisición, ENCONTRA S.A. considera que recuperará la inversión practicada en La SOLUCION S.A. en 5 ejercicios, a partir del ejercicio de la puesta en marcha y comercialización de los productos de referencia. El precio de adquisición fue de $ 140.000. La SOLUCION S.A. inició sus actividades comerciales el 20/4/x2.

b)

Ejercicio finalizado el 30 de Junio de 19x2:

En el presente ejercicio La SOLUCION S.A. tuvo serias dificultades para realizar sus actividades dado que en el mes de Junio de 19x2, se presente un competidor en el mercado, con nuevas fragancias que obligó a la Sociedad a reformular su política de precios. Ello ocasionó una pérdida en el ejercicio de $ 30.000-. La SOLUCION S.A. al cierre del ejercicio de referencia se encuentra estudiando la posibilidad del lanzamiento de nuevos productos cosméticos, con el objeto de incursionar en nuevas actividades y nuevos mercados, a efectos de reversar los resultados del primer ejercicio comercial. Asimismo, los bienes de cambio al cierre del ejercicio están valuados a su valor neto de realización. El gerente de participaciones de ENCONTRA S.A. argumentó que La SOLUCION S.A. tiene posibilidades de vender tales productos a los referidos precios. A tal efecto hemos indagado con el responsable de producción de La SOLUCION S.A. el valor de reposición de los bienes de cambio ascendería a $ 22.000, mientras que el costo de compra de tales productos ascendió a $ 20.000Cabe mencionar que ENCONTRA S.A., valúa sus inventarios a costo de reposición.

79


c)


Ejercicio finalizado el 30 de junio de 19x3:

ENCONTRA S.A. a efectos de recomponer la actividad comercial de La SOLUCION S.A. y con el objeto del lanzamiento de los nuevos productos cosméticos, realizó las siguientes operaciones con La SOLUCION S.A.: 1) Aportes irrevocables a cuenta de futura suscripción de acciones, cuya irrevocabilidad fue declarada por el Directorio en su reunión del 30 de Diciembre de 19x2, por un valor de $ 100.0002) Venta de Rodados para el reparto de cosméticos en $ 40.000-, en el mes de mayo de 19x3, la vida útil estimada es de cuatro ejercicios. El valor de origen de estos rodados que habían sido adquiridos por ENCONTRA S.A. en Marzo de 19x2 en $ 30.000- El valor residual al momento de la venta ascendía a $ 24.000, dado que había estimado una vida útil de 5 años. Los citados rodados forman parte de las altas de Bienes de Uso de La SOLUCION S.A. Ambas Sociedades amortizan año de alta completo. Los bienes de cambio existentes al cierre del ejercicio en La SOLUCION S.A. han sido producidos en este ejercicio. d) Ejercicio finalizado el 30 de junio de 19x4. La Asamblea de accionistas de La SOLUCION S.A., celebrada en el mes de Noviembre de 19x3, resolvió: a) Reserva legal por $500 b) El resto de los resultados del ejercicio, pasan a una nueva cuenta. En el presente ejercicio no se realizaron operaciones comerciales entre ambas sociedades. Durante todos los periodos bajo análisis no se registró inflación. Al cierre de cada uno de los ejercicios no se registraban saldos entre compañías vinculadas. Se adjuntan: 

Los Estados Contables de La SOLUCION S.A. por los ejercicios finalizados el 30 de Junio de los siguientes años: 19x1, 19x2, 19x3 y 19x4. 80

Curso: AUDITORIA Cátedra: SLOSSE 


La valuación de la participación de La SOLUCION S.A. en ENCONTRA S.A. y de las cuentas relacionadas a la inversión, en caso de corresponder.

ESTADOS CONTABLES DE LA SOLUCION S.A. 19X1 19X2 Disponibilidades 0 2.000 Créditos Comerciales 0 30.000 Bienes de cambio 0 40.000 Bienes de uso 80.000 72.000

19X3 4.000 80.000 40.000 120.000

19X4 8.000 100.000 50.000 116.000

TOTAL DEL ACTIVO

80.000

144.000

244.000

274.000

Deudas comerciales

0

24.000

32.000

36.000

Deudas bancarias

0

70.000

52.000

38.000

TOTAL PASIVO

0

94.000

84.000

74.000

80.000 0 0

80.000 0 -30.000

80.000 100.000 10.000

80.000 100.000 40.000

0

0

-30.000

-20.000

PATRIMONIO NETO

80.000

50.000

160.000

200.000

TOTAL PASIVO Y PN

80.000

144.000

244.000

274.000

% DE PARTICIPACION

80%

80%

80%

80%

INVERSION RDO. PARTICIPACION OTRAS CUENTAS

$ 140.000 $0 $0

$ 115.200 $ -24.000 $0

$ 195.200 $ 8.000 $0

$ 219.200 $ 32.000 $0

Capital Aportes irrevocables Resultado del ejercicio Resultado del ejercicio anterior

SE PIDE: 1. Revise la valuación de la inversión al cierre de ENCONTRA S.A. para cada uno de los ejercicios citados, como así también de las cuentas vinculadas (Resultado de participación, Valor llave, etc.). 2. Justifique el Resultado de participación de otras Sociedades, para cada uno de los ejercicios analizados. 81


Guía de Trabajos Prácticos 35. MORO SA

"Moro S.A." es una empresa de producción y comercialización de collares para perros. Ud ha sido el auditor durante los últimos 4 años. Por el ejercicio cerrado al 31-08-2004 ud ya ha revisado varios rubros del Balance General, quedando sólo Inversiones permanentes y Bienes de Uso de “moro S.A.”. Cabe aclarar que Moro S.A. tiene el 80% de participación en “Droopy S.A.”.

Se pide: • Revisar la valuación y exposición de la Inversión Permanente de Moro S.A. como así también todas las cuentas vinculadas a esta. • Efectúe los asientos de ajuste de Moro SA y rearme sus EECC individuales, en caso de ser necesario. • Efectuar los estados contables consolidados de Moro SA y Droopy SA. • NO SE SOLICITA LA REALIZACION DE LOS ASIENTOS DE CONSOLIDACION.

Aclaraciones Varias: ♦ ♦ ♦

Durante el ejercicio no hubo inflación. Los bienes de cambio se valúan a valor de reposición. Ambas compañías cierran sus ejercicios económicos el 31-08.

A continuación se presentan el estado de situación patrimonial y de resultados de Moro S.A. y Droopy S.A. y sus correspondientes referencias: (1) El saldo es conformado, entre otros bienes, por 3,000 collares para perros del modelo anterior a $10.- cada una. El costo promedio de los collares al cierre es de $11.-. Cabe aclarar que dichas unidades han tenido una rotación casi nula durante los últimos 12 meses ya que los clientes adquieren el modelo nuevo. (2) Moro S.A. tiene un 80% de Droopy S.A., la cuál fue adquirida el 1-9-2003 por $50,000.-. Se prevé que dentro de los próximos tres años Droopy S.A. tendrá resultados positivos. Además existieron las siguientes operaciones entre ambas compañías:

82

Curso: AUDITORIA Cátedra: SLOSSE •

•

•


Con fecha 4 de mayo de 2004, Moro S.A. hizo un aporte irrevocable de capital de $10,000 en Droopy S.A.. Moro S.A. registró dicho aporte en la cuenta Otros Créditos. (Dicho aporte irrevocable cumple con todos los requisitos indicados en la RT 17 para calificar como tal) Durante la tenencia, Droopy S.A. le vendió a Moro S.A. un rodado en $7,000, el cuál tenía un valor residual de $5,000 y un valor de origen de $12,500. El bien fue originalmente comprado en octubre de 2000, siendo amortizado por Droopy S.A. con el método de año de baja completo, mientras que Moro S.A. también amortiza sus bienes por el método de año de baja completo. La vida útil del bien era al comienzo de 5 años. En agosto de 2004, Droopy S.A. adquirió a Moro S.A. $3,500 en mercadería, la cuál había sido vendida en su totalidad antes del 31-8-2004. Al cierre, Droopy S.A. debía la totalidad de la suma.

Estado de Situación Patrimonial:

83


Cuentas


Moro 31/08/04 Aj.

31/08/2004

Droopy 31/08/2004

31/08/2003

Eliminac

Caja y Bcos Otros Créditos (2) Créditos por ventas Bienes de Cambio (1)

7.400 10.000 24.500 72.000

3.400 0 45.000 80.000

2.000 0 39.000 30.000

Total Activo Corriente

113.900

128.400

71.000

Inversiones Permanentes (2) …………………………… Bienes de Uso

50.000

0

0

33.000

40.000

25.000

Total Activo No Cte

83.000

40.000

25.000

196.900

168.400

96.000

50.000 10.000 46.000 3.000

40.000 10.000 34.500 6.000

15.000 5.000 3.000 4.000

109.000

90.500

27.000

60.000 5.000 0 2.900 10.000 10.000

60.000 5.000 0 2.900 0 10.000

40.000 2.000 10.000 2.000 9.000 6.000

87.900

77.900

69.000

196.900

168.400

96.000

TOTAL ACTIVO

Deudas Financieras Deudas Comerciales Sueldos y cs Sociales Cargas Fiscales TOTAL PASIVO

Capital Ajuste de Capital Aporte Irrevocable Reserva Legal Rdos Acumulados Rdo del ejercicio

(2)

TOTAL PN PN + PASIVO

Consolidado

Estado de Resultados:

Cuentas

Ventas Costo Mg Bruto Gtos Administrativos Gtos Comerciales Otros Gastos Rdos Finac y por Tcia

Moro 31/08/2004 31/08/04 Aj,

110.000 -45.000

Droopy 31/08/2004

Eliminac

Consolidado

50.000 -10.000

65.000

40.000

-40.000 -16.000

-20.000 -10.000

1.000

-4.000

10.000

6.000

Rdo VPP Rdo Ejercicio

84


Guía de Trabajos Prácticos 36. DIFERIDO CASOS 1 y 2

CASO 1 - Bienes de Cambio La existencia final de unidades al 31-12-03 es de 5.000 unidades El precio de compra durante todo el ejercicio fue de $ 10 por unidad y se efectuaron compras hasta el mes anterior al cierre. Al 31-12-03 el precio de compra era de $ 10,50 por unidad. Durante el ejercicio 2004 se vendieron el 100% de los bienes de cambio, no existiendo compras durante el período Resultado contable del ejercicio 2003: $ 100.000 Tasa del impuesto a las ganancias: 35%

Se pide: - Calcular el cargo de impuesto diferido por el ejercicio 2003 - Idem para el ejercicio 2004 (suponer que el resultado del ejercicio y la alícuota del impuesto son iguales al 2003)

CASO 2 - Bienes de Uso Bienes de Uso - Valor de Orígen: $ 60.000

85



Criterio de amortización: año de alta completo Vida útil contable: 3 años Vida útil impositiva: 4 años Resultado contable del Ej. 2003: $ 100.000

Se pide: Calcular el cargo por impuesto a la ganancia diferido para el ejercicio 2003, 2004, 2005 y 2006 (se presupone que el resultado del ejercicio es el mismo para todos los años)

86


Guía de Trabajos Prácticos 37. DA VINCI SA

Introducción: La Sociedad DA VINCI S.A. se dedica a la comercialización de artículos varios de oficina. Ha iniciado su actividad con fecha 01/01/2003 y actualmente se encuentra cerrando sus estados contables anuales al 31/12/2003. Para ello, ha analizado los saldos de todas sus cuentas contables y los auditores externos han auditado dichos saldos. Los ajustes detectados por auditoría externa ya fueron contabilizados al cierre. Por lo tanto, tenemos en nuestro poder un balance de saldos auditado al cual sólo falta incorporarle el impuesto diferido. Con motivo de la aplicación de las nuevas normas contables, se ve obligada al cálculo del cargo por impuesto a las ganancias por el método del impuesto diferido. Tarea a realizar: 1) Determinar el saldo activo o pasivo diferido a contabilizar por el año 2003 (según cuadro adjunto). 2) Realizar los asientos contables correspondientes. 3) Realizar la reconciliación (comprobación) del cargo a resultados por impuesto a las ganancias y del total del impuesto determinado del ejercicio (según cuadro adjunto), partiendo del resultado contable antes de impuestos. Supuestos: no se ha registrado inflación durante el año 2003. Información por rubros Caja y bancos: Se encuentra conformado por dinero en efectivo y saldos depositados en entidades bancarias. Ha sido computado a su valor nominal en el caso de los saldos en pesos ($), y al tipo de cambio de cierre de ejercicio (31/12/2003) para los saldos en moneda extranjera. Impositivamente se computan al mismo valor. Inversiones: Corresponde a un depósito a plazo fijo constituido con fecha 29/12/2003, y ha sido valuado de acuerdo con la suma de dinero depositada en el momento de la transacción más los resultados financieros devengados (intereses devengados). Debido a que se trata de un plazo fijo en pesos, ha sido valuado en moneda nominal. Impositivamente se computan al mismo valor. 87



Créditos por ventas: Se incluyen los saldos facturados pendientes de cobro al cierre del ejercicio. Los créditos por ventas han sido valuados al precio de contado estimado al momento de la transacción más los intereses y componentes financieros implícitos devengados al cierre del ejercicio. A su vez, los saldos en moneda extranjera han sido convertidos al tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio. Los "Deudores morosos" corresponden a saldos de antigua data por los cuales no se han iniciado gestiones de cobranzas judiciales, debido a que se tratan de montos muy pequeños. El 100% de estos saldos se encuentra previsionado en la cuenta de "Previsión deudores incobrables". Los "Deudores en gestión judicial" se encuentran conformado por un solo cliente, el cual, según el informe de los asesores legales de la Sociedad, ha declarado su quiebra en el año 2003. El 100% de este saldo se encuentra previsioando en la cuenta de "Previsión deudores incobrables". En el cálculo de la provisión de impuesto a las ganancias, se ha tomado como previsión impositiva solamente el total incluido contablemente como “Deudores en gestión judicial”, ya que es el único que cumple con los requisitos impositivos para que puedan ser considerados como incobrables impositivos. Otros créditos: Debido a que se trata de saldos en pesos, los otros créditos están valuados a sus valores nominales. Los "Anticipos impuesto a las ganancias" corresponden a los anticipos pagados en el año 2003, los cuales se aplicarán a la DDJJ correspondiente, que vence en mayo de 2004. Los "Seguros a devengar" corresponden a seguros de automotores, responsabilidad civil, incendio y robo, los cuales que se devengan en el plazo de vigencia de las pólizas. Según se establece en la ley de Impuesto a las Ganancias, el cargo a resultados de las primas de los seguros es deducible impositivamente en su totalidad. Bienes de cambio: Los mismos se encuentran valuados a costo de reposición al cierre del ejercicio. Los valores obtenidos de esta forma no superan a sus respectivos valores recuperables estimados al cierre del ejercicio. Impositivamente, el saldo de bienes de cambio debe valuarse a últimas compras; importe que asciende a $ 1.526.987. Por su lado, hemos verificado que la mercadería que se encontraba en tránsito la cierre del ejercicio (31/12/2003), ha ingresado en el mes de enero de 2004. Bienes de uso: Los bienes de uso han sido valuados a su costo de adquisición, neto de sus depreciaciones acumuladas. Las depreciaciones han sido calculadas por el método de la línea recta en base a la vida útil, aplicando el método 88



de “mes de alta”. El valor de adquisición (altas) impositivo es igual que el contable. Sin embargo, el método de amortización impositivo difiere del contable, ya que se utiliza el método “año de alta”. Por este motivo, el valor residual impositivo de los bienes de uso es de $ 2.087.002. Activos intangibles: Los activos intangibles representan gastos de organización, y han sido valuados a su costo, neto de sus amortizaciones acumuladas. Las amortizaciones contables han sido calculadas por el método de línea recta. Impositivamente, el gasto es tomado en un 100% en el año en que se generó (2003). Cuentas por pagar: Los saldos contables de cuentas por pagar no difieren de los saldos impositivos. La cuenta “Facturas a recibir” incluye cargos devengados en el ejercicio 2003, pero cuya factura del proveedor fue recibida por la Sociedad en el mes de enero de 2004. Deudas bancarias y financieras: Las deudas financieras han sido valuados de acuerdo con la suma de dinero recibida en el momento de la transacción (31/01/2003), más los resultados financieros devengados al cierre de ejercicio (intereses devengados a pagar). Impositivamente, se cumplen todos los requisitos establecidos por la ley de Impuesto a las Ganancias, por lo que son deducibles en su totalidad. Deudas sociales y fiscales: Corresponden a cargos pagados en el primer trimestre del año 2004. No existen diferencias en su valuación entre los criterios contables e impositivos. Otras deudas: Se incluye un saldo por “Previsión para juicios” en función de la estimación realizada por los asesores legales de la Sociedad por un juicio iniciado por un ex -empleado por daños y perjuicios. Este juicio aún no había concluido al cierre del ejercicio. Impositivamente sólo puedo tomarse el monto incluido en “Previsión para juicios” cuando es un monto cierto, por ejemplo, cuando se haya dictado sentencia. En este caso, existe incertidumbre sobre el monto a pagar, por lo que no es computable.

Otros conceptos: 89



Durante el año se realizaron donaciones a una asociación civil de beneficencia. Estas donaciones cumplen con los requisitos establecidos por la Ley de Impuesto a las Ganancias, pero sólo son deducibles con un tope. El total deducible para el año 2003, según los cálculos realizados por el experto en materia tributaria, es de $ 3.490. Balance de Saldos Nro. Cuenta

Detalle de la Cuenta

Saldo Final

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos 10.001 EFECTIVO EN MONEDA LOCAL 10.002 EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA 10.003 FONDO FIJO ADMINISTRACION 10.004 FONDO FIJO DEPOSITO 11.001 BANCO NACION ARGENTINA

399,93 10.000,00 2.000,00 258.000,00

11.002 BANCO PROVINCIA

10.127,00

11.003 BANCO HSBC

67.899,00

Total CAJA Y BANCOS

348.425,93

Inversiones 12.001 PLAZO FIJO BANCO NACION Total INVERSIONES

10.208,00 10.208,00

Créditos por ventas 13.001 CLIENTES LOCALES

2.580.123,00

13.002 CLIENTES DEL EXTERIOR

583.964,00

13.003 DOCUMENTOS A COBRAR

27.522,00

13.004 DEUDORES MOROSOS

11.527,00

13.005 DEUDORES EN GESTION JUDICIAL

122.443,00

13.006 PREVISION DEUDORES INCOBRABLES

-133.970,00

Total CREDITOS POR VENTAS

3.191.609,00

Otros créditos 14.001 ANTICIO A PROVEEDORES

25.987,00

90


Guía de Trabajos Prácticos 14.002 SALDOS IVA 14.003 ANTICIPOS IMPT. A LAS GCIAS. 14.004 SEGUROS A DEVENGAR 14.005 ANTICIPOS DE SUELDOS AL PERSONAL

Total OTROS CREDITOS

360.700,00 69.852,00 9.333,00 465.872,00

Bienes de cambio 15.001 MERCADERIA DE REVENTA

1.589.001,00

15.002 MERCADERIA EN TRANSITO

290.300,00

Total BIENES DE CAMBIO

1.879.301,00

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

5.895.415,93

ACTIVO NO CORRIENTE Bienes de uso 16.001 TERRENOS 16.002 EDIFICIOS 16.003 MUEBLES Y UTILES

150.000,00 1.580.900,00 660.403,00

16.004 SISTEMAS

68.500,00

16.005 RODADOS

98.326,00

16.006 AMORTIZACION ACUMULADA Total BIENES DE USO

-260.299,80 2.297.829,20

Activos intangibles 17.001 GASTOS DE CAPACITACION

109.000,00

17.002 AMORTIZACION ACUMULADA

-21.800,00

Total ACTIVOS INTANGIBLES

87.200,00

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

2.385.029,20

TOTAL ACTIVO

8.280.445,13

PASIVO

91



PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar 20.001 PROVEEDORES LOCALES

250.987,00

20.002 PROVEEDORES DEL EXTERIOR

120.936,00

20.003 FACTURAS A RECIBIR

120.800,00

Total CUENTAS POR PAGAR

492.723,00

Deudas bancarias y financieras 21.001 PRESTAMO BANCO HSBC

1.000.000,00

21.002 INTERESES DEVENGADOS A PAGAR

1.315.068,49

Total DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS

2.315.068,49

Deudas sociales 22.001 SUELDOS A PAGAR

8.529,00

22.002 CARGAS SOCIALES A PAGAR

20.625,00

22.003 VACACIONES A PAGAR

68.333,33

22.004 C.S. SOBRE VACACIONES

22.550,00

22.005 GRATIFICACIONES A PAGAR 22.006 C.S. SOBRE GRATIFICACIONES 22.007 S.A.C. A PAGAR Total DEUDAS SOCIALES

100.000,00 33.000,00 312.500,00 565.537,33

Deudas fiscales 23.001 IVA A PAGAR 23.002 SICORE A PAGAR 23.003 IIBB A PAGAR Total DEUDAS FISCALES

1.050.258,00 10.280,00 140.000,00 1.200.538,00

Otras deudas 24.001 PREVISION PARA JUICIOS Total OTRAS DEUDAS

TOTAL PASIVO CORRIENTE

20.000,00 20.000,00

4.593.866,83

92



TOTAL PASIVO

4.593.866,83

PATRIMONIO NETO Patrimonio neto 30.001 CAPITAL SOCIAL 30.002 APORTES IRREVOCABLES 30.003 RESERVA LEGAL 30.004 RESULTADOS NO ASIGNADOS 30.005 RESULTADO DEL EJERCICIO

TOTAL PATRIMONIO NETO

12.000,00 1.800.000,00 2.000,00 1.023.965,00 848.613,30

3.686.578,30

RESULTADOS VENTAS 40.001 VENTAS LOCALES 40.002 VENTAS DEL EXTERIOR TOTAL VENTAS

11.589.320,00 225.998,00 11.815.318,00

COSTO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS 50.001 COSTOS MERCADERIAS DE REVENTA TOTAL COSTOS DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS

-5.060.052,91 -5.060.052,91

GASTOS DE ADMINISTRACION 60.001 SUELDOS 60.002 CARGAS SOCIALES 60.003 AMORTIZACIONES BIENES DE USO

-187.500,00 -61.875,00 -130.149,90

60.004 AMORTIZACIONES INTANGIBLES

-10.900,00

60.005 AGUA, LUZ, GAS, TELÉFONO

-28.000,00

60.006 ARTICULOS DE OFICINA

-59.863,00

60.007 SEGUROS 60.008 HONORARIOS POR SERVICIOS 60.009 DONACIONES

-209.556,00 -15.000,00 -6.980,00

93



TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACION

-709.823,90

GASTOS DE COMERCIALIZACION 70.001 SUELDOS

-562.500,00

70.002 CARGAS SOCIALES

-185.625,00

70.003 AMORTIZACIONES BIENES DE USO

-130.149,90

70.004 AMORTIZACIONES INTANGIBLES

-10.900,00

70.005 AGUA, LUZ, GAS, TELÉFONO

-28.000,00

70.006 ARTÍCULOS DE OFICINA

-89.794,50

70.007 SEGUROS

-209.556,00

70.008 FLETES

-579.466,00

70.009 IMPUESTO INGRESOS BRUTOS

-347.679,60

70.010 DEUDORES INCOBRABLES

-133.970,00

70.011 JUICIOS 70.012 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA

-20.000,00 -138.900,00

TOTAL GASTOS DE COMERCIALIZACION

-2.436.541,00

TOTAL GASTOS

-3.146.364,90

RESULTADO OPERATIVO

3.608.900,19

RESULTADOS FINANCIEROS INTERESES DEVENGADOS

-2.630.136,99

DIFERENCIAS DE CAMBIO

-150.233,00

TOTAL RESULTADO FINANCIERO

TOTAL RESULTADO

-2.760.286,89

848.613,30

Cálculo del Impuesto a la Ganancia (Fiscal) DA VINCI S.A. DECLARACION JURADA 2003 - (Proporcionada por el especialista tributario) COLUMNA I RESULTADO SEGUN ESTADOS CONTABLES AL 31/12/2003 Amortizaciones Contables de Bienes de Uso

COLUMNA II 0,00

848.613,30 260.299,80

94



Amortizaciones Impositivas de Bienes de Uso

471.127,00

Amortizaciones Contables de Activos Intangibles

21.800,00

Amortizaciones Impositivas de Activos Intangibles

0,00

Activos intangibles

109.000,00

Previsión deudores incobrables contable

133.970,00

Previsión deudores incobrables impositiva

122.443,00

Impugnación cargo juicios no deducible

20.000,00

Ajuste valuación bienes de cambio

352.314,00

Donaciones no deducibles

3.490,00

SUBTOTALES

1.054.884,00

439.559,80

1.054.884,00

1.288.173,10

BENEFICIO (COL. II) / QUEBRANTO (COL. I)

233.289,10

QUEBRANTOS ANTERIORES

0,00

RESULTADO IMPOSITIVO - 31/12/2003 Impuesto Determinado - Año 2003

233.289,10 35,00%

81.651,19

95


Guía de Trabajos Prácticos 38. DON AGUSTIN

Don Agustín S.A. es una sociedad dedicada a la fabricación y venta de fideos secos largos, bajo las marcas “Don Agustín” y “El buen comer”. La Sociedad se ha iniciado como una empresa familiar en el año 1995 y cierra sus ejercicios comerciales el 31 de diciembre de cada año. Actualmente nos encontramos realizando la auditoría al 31 de diciembre de 2004 y debemos revisar el cálculo del impuesto diferido determinado por la Sociedad. Para ello contamos con la siguiente información:    

Balance contable al 31 de diciembre de 2004 ya auditado. Balance impositivo a la misma fecha. Explicación de las diferencias entre los saldos contables y los impositivos. Otros datos contables e impositivos.

Se pide:  



Verifique el cálculo del impuesto diferido al cierre (31/12/2004). Realice la reconciliación (comprobación) del cargo a resultados, partiendo del resultado contable antes de impuestos. Proponer los asientos de ajuste, de corresponder.

Explicación de las diferencias contables vs. impositivas: ACTIVO CORRIENTE:

1. Créditos por ventas: existen dos diferencias: a) Diferencia de $ 25.000: se relaciona con la “Previsión para deudores incobrables”: El cliente “El mayor beneficio” se ha atrasado considerablemente en sus pagos. Si bien aún no se han iniciado acciones legales, se ha decidido constituir una previsión contable por $ 25.000, la cual no es deducible impositivamente . b) Diferencia de $ 8.000: se genera por una venta a plazo realizada en el mes de noviembre de 2004. Debido a que se trata de una estrategia comercial puntual para incrementar las ventas de los fideos “Don Agustin”, se ha pactado con el comprador que se pagará en una sola cuota con vto. octubre de 96



2005. Contablemente se ha registrado el crédito y la ganancia por el margen de venta de $ 8.000 en el ejercicio. Impositivamente se ha optado por reconocer la ganancia en el momento en que el crédito sea exigible, es decir que se reconocerá en el año 2005.

2. Otros créditos: la diferencia por $ 10.000 corresponde a ciertos gastos activados contablemente, que han sido registrados impositivamente como un gasto del ejercicio. ACTIVO NO CORRIENTE:

3. Inversiones: contablemente se ha registrado en este rubro una inversión en una subsidiaria radicada en Uruguay, a su valor patrimonial proporcional (VPP). Impositivamente no se considera, ya que el impuesto es pagado en el país de origen. 4. Otros créditos no corrientes: corresponden a préstamos realizados a clientes, cuyo saldo ha sido valuado a su valor descontado, según lo requerido por las normas contables profesionales. Sin embargo, impositivamente dicho saldo se ha computado a su valor nominal. El efecto de dicho descuento es de $ 2.200. El resto de la variación corresponde al AID calculado por la cía. al 31.12.04 5. Bienes de uso: existen dos diferencias: a) Diferencia por $ 500: generada por gastos incurridos en remodelación de la oficina del gerente general, que contablemente se han contabilizado como un gasto en el año 2000, debido a que el importe no resultaba significativo, pero que impositivamente se activaron dentro de bienes de uso y se amortizan en el plazo de 10 años. El valor de origen de la remodelación fue de $ 1.000 y ésta fue generada en el año 2000 (amortizó año de alta completo). b) Diferencia por $ 100.000: Ajuste por inflación (RT6) contablemente registrado en el ejercicio, pero impositivamente no considerado.

PASIVO CORRIENTE: 6. Otras deudas: contablemente se ha constituido una previsión por $ 15.000 por un evento a realizarse durante el año 2005. Debido a que el gasto no fue efectivamente incurrido, no es deducible impositivamente. 97



PATRIMONIO NETO 7. Resultado del ejercicio: se compone de la siguiente forma:

Ventas Costo de las mercaderías vendidas Resultado bruto Gastos de administración Gastos de comercialización Resultado operativo Resultado inversiones VPP Resultado ordinario antes de impuestos Impuesto a las ganancias Resultado del ejercicio

31/12/2004 1,205,307 (733,200) 472,107 (126.780) (178.420) 471,802 35,721 507,523 (200,131) 307,392

OTROS DATOS IMPORTANTES: Otros créditos - Activo no corriente: AID neto al 31/12/2003: $ 5,600 AID neto al 31/12/2004: $ 8,645 AID por Quebrantos al 31/12/2003: $ 35.805 (es el 35% de $ 102,300) AID por Quebrantos al 31/12/2004: $ 0.Deudas fiscales - Pasivo corriente: Impuesto a las ganancias a pagar al 31/12/2003: $ 0.Impuesto a las ganancias a pagar al 31/12/2004: $ 167,371. IVA Saldo a Pagar Dic-04: $ 3.280 La DDJJ del impuesto a las ganancias por el ejercicio 2003 arrojó un quebranto de $102,300. Según los cálculos del departamento de Impuestos, el resultado impositivo por el ejercicio 2004 arrojó una ganancia de $580,502 x 35% = $203,176 – $35,805 (quebranto año anterior) = $ 167,371 a pagar.

Nota de reconciliación:

98


Guía de Trabajos Prácticos 31/12/2004 $

Resultado del ejercicio antes de impuestos Tasa del impuesto vigente Resultado del ejercicio a la tasa del impuesto Diferencias permanentes a la tasa del impuesto: - …………………………………………….. - ……………………………………………..

35%

Total cargo por impuesto a las ganancias - Variación entre activo diferido al cierre y al inicio del ejercicio cargado a resultados - Impuesto determinado del ejercicio

Balance contable e impositivo al 31 de diciembre de 2004:

Rubro ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y bancos Créditos por ventas Otros créditos Bienes de cambio

Saldos contables

Saldos Imposit.

7,520 350,425 165,788 250,360

7,520 367,425 155,788 250,360

Total del Activo Corriente 774,093 781,093 ACTIVO NO CORRIENTE Inversiones 125,000 0 Otros créditos 36,445 30,000 Bienes de uso 1,020,687 1,121,187 Total del Activo No 1,182,132 1,151,187 Corriente Total del activo 1,956,225 1,932,280 PASIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar

250,126

250,126

Dif.

Dif. Perm.

Dif. Temp.

Tasa

AID

PID

35% 35% 35% 35%

35% 35% 35%

35% 99



Deudas bancarias y financieras Deudas sociales Deudas fiscales Otras deudas

87,560 51,238 170,651 15,000

87,560 51,238 170,651 0

Total del Pasivo Corriente Total del pasivo

574,575 574,575

559,575 559,575

PATRIMONIO NETO Total del Pasivo y PN

35% 35% 35% 35%

1,381,650 1,372,705 1.956.225 1,932,280

100



101


Guía de Trabajos Prácticos 39. GRAN HERMANO S.A.

Confeccione el Estado de Flujo de Efectivo de la sociedad Gran Hermano S.A. por el ejercicio económico finalizado el 31 de diciembre de 2000 de acuerdo con el proyecto de RT Nº19 por el método indirecto.

Estado de Situación Patrimonial de Gran Hermano S.A. al 31 de diciembre de 2000 y 1999 31.12.00

31.12.99

Activo Activo corriente Caja y bancos

1,600,000

1,100,000

400,000

300,000

18,000,000

17,000,000

2,000,000

1,600,000

22,000,000

20,000,000

4,500,000

4,200,000

Bienes de uso

13,500,000

12,800,000

Total del activo no corriente

18,000,000

17,000,000

Total del activo

40,000,000

37,000,000

Cuentas por pagar

3,600,000

4,200,000

Deudas financieras

2,400,000

2,200,000

Deudas sociales y fiscales

5,000,000

4,600,000

Otros pasivos

2,000,000

2,500,000

Previsiones

1,000,000

1,500,000

14,000,000

15,000,000

2,000,000

3,000,000

Inversiones financieras Créditos por ventas Otros créditos

Total del activo corriente

Activo no corriente Inversiones permanentes

Pasivo Pasivo corriente

Total del pasivo corriente

Pasivo no corriente Deudas financieras

102



Previsiones

3,000,000

2,000,000

Total del pasivo no corriente

5,000,000

5,000,000

Total del pasivo

19,000,000

20,000,000

Patrimonio Neto

21,000,000

17,000,000

Total del pasivo y patrimonio neto

40,000,000

37,000,000

103



Estado de Resultados de Gran Hermano S.A. por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2000 31.12.00 Ventas

50,000,000

Costo de ventas

(25,000,000)

Resultado bruto

25,000,000

Gastos de administración Gastos de comercialización

(10,000,000) (8,000,000)

Resultado operativo

7,000,000

Otros egresos netos

(500,000)

Resultado de inversiones permanentes

200,000

Ganancia ordinaria antes de impuestos

6,700,000

Impuesto a las ganancias

(700,000)

Ganancia del ejercicio

6,000,000

Transacciones del ejercicio Inversiones financieras 1. Las inversiones financieras corresponden a certificados de depósito a plazo fijo. El saldo al inicio corresponde a inversiones que vencieron el 10 de enero de 2000 y que fueron adquiridas el 10 de septiembre de 1999. El saldo al cierre corresponde a un depósito efectuado el 31 de diciembre de 2000 con vencimiento el 20 de abril de 2001. Créditos por ventas 2. Durante el ejercicio se registraron deudores incobrables por $ 1.000.000. Inversiones permanentes 3. Gran Hermano S.A. posee participación en el Lobito S.A. del 40%. Durante el ejercicio, el Lobito S.A. emitió capital por $ 250.000 y obtuvo una ganancia de $ 500.000. Bienes de uso 4. Durante el transcurso del presente ejercicio, Gran Hermano S.A. vendió una máquina de alfileres por un importe de $ 120.000, precio que fue cobrado en efectivo. El valor residual de la máquina a la fecha de venta ascendía a $ 200.000. 5. Adicionalmente, durante el ejercicio se registraron altas por un total de $ 2.000.000, de las cuales $ 200.000 fueron financiados a corto plazo. La deuda se encuentra registrada en cuentas por pagar. La depreciación de 104



bienes de uso registrada durante el ejercicio ascendió a $ 1.100.000. Deudas financieras 6. Durante el ejercicio pasado, Gran Hermano S.A. celebró un contrato de préstamo con LA BANCA por un total de $ 4.000.000, pagadero en 4 cuotas anuales, iguales y consecutivas con vencimiento la primera de ellas el 15 de julio de 2000. Durante el ejercicio se pagaron $ 400.000 de intereses, incluyendo los devengados en el ejercicio por $ 200.000. 7. El resto de la variación corresponde a las deudas de corto plazo. Previsiones 8. El cargo a resultados generado por la previsión para contingencias ascendió a $ 1.300.000. Patrimonio Neto 9. Con fecha 20 de mayo de 2000, la Asamblea Ordinaria de Accionistas de Gran Hermano S.A. aprobó la distribución de dividendos en efectivo por un total de $ 4.000.000, de los cuales $ 500.000 se encuentran pendiente de pago al cierre del ejercicio (expuestos en otros pasivos). 10. Con fecha 10 de marzo de 2000, Gran Hermano S.A. emitió capital por $ 2.000.000, suscripción que fue integrada en efectivo por los accionistas. Impuesto a las ganancias 11. El monto pagado durante el ejercicio en concepto de impuesto a las ganancias fue de $ 1.000.000.

105


Guía de Trabajos Prácticos 40. SONREIR S.A.

Estado de Flujo de Efectivo Usted ha sido designado por Sonreír S.A. para confeccionar el estado de flujo de efectivo al 31-12-X2. A tal efecto se le provee de la siguiente información: 1. Estados de situación patrimonial al 31-12-X1 y 31-12-X2. y estado de resultados al 31-12-X2 2. Datos complementarios

1. ESTADOS CONTABLES AJUSTADOS POR INFLACIÓN Estado de situación patrimonial 31-12-X1

31-12-X2

5.000

8.000

0

14.400

Bienes de Cambio

3.000

(3) 3.000


8.000

25.400

Créditos no corrientes

(1) 2.000

ACTIVO Caja Créditos Corrientes

0

Bienes de uso

10.000

(4) 5.100

Total Activo no corriente

12.000

5.100

TOTAL ACTIVO

20.000

30.500

(2) 3.000

7.300

3.000

7.300

10.000

(5) 11.000

Reserva Legal

2.000

2.000

Resultados no asignados

5.000

(6) 10.200

17.000

23.200

PASIVO Deudas corrientes Subtotal

PATRIMONIO NETO Cuentas de capital

Total del patrimonio neto

106

Curso: AUDITORIA Cátedra: SLOSSE TOTAL

Guía de Trabajos Prácticos 20.000

30.500

Estado de resultados correspondiente al ejercicio económico finalizado el 31-12-X2 $ Ventas

$ (7) (40.000)

Costo de ventas

22.000

Ganancia Bruta

(18.000)

Gastos de comercialización

(9) 5.333

Gastos de administración

(9) 5.667

11.000 (7.000)

Ganancia de la explotación

Resultados financieros y por tenencia Generados por activos Intereses positivos

(8) (2.400)

Generados por pasivos Intereses negativos

(8) 3.300

900 (6.100)

Otros ingresos Resultado por venta de Bienes de Uso – Ganancia

Ganancia por operaciones ordinarias

(4) (1.100) (7.200)

Resultado de operaciones extraordinarias Resultado por venta de la línea de negocios Topo – Ganancia

Ganancia neta del ejercicio

(10) (3.000)

(10.200)

2. DATOS COMPLEMENTARIOS (1) Cuenta a cobrar con vencimiento el 30-06-X3. Tasa de interés 120% anual. Los intereses se abonan al vencimiento de la operación (2) Deuda financiera con vencimiento el 31-12-X2. Los intereses hasta el 31-12-X1 fueron abonados en esa fecha. La tasa de interés pactada para el año 19X2 es del 110% anual. (3) Las compras se efectúan al contado. El monto de las compras alcanzó a $ 24.000. (4) En el mes de Junio de 19X2 se compró una computadora en $ 4.000 y también en dicho momento se vendieron muebles en $ 2.000. El valor residual al 31-12-X1 de los muebles vendidos era $900. El criterio de amortización es de 107



depreciar los bienes en el año del alta y no amortizarlos en el año de baja. El total de la amortización del ejercicio es de $3.000 y se encuentra debitada totalmente a gastos de administración. La venta se cobró en Junio de 19X2. (5) Durante el mes de diciembre de 19X2 se efectuó una integración de capital por $1.000. (6) La Asamblea de Accionistas del 30 de Abril de 19X2 dispuso el pago de un dividendo en efectivo de $ 4.000. Durante el ejercicio se procedió a contabilizar un pasivo por $ 1.000 correspondiente a un juicio por despidos de empleados que, dada la fecha del despido y presentación de la demanda judicial, debe ser considerado como un ajuste de ejercicios anteriores ya que erróneamente no se contabilizó en el ejercicio anterior. (7) Las ventas son efectuadas estrictamente al contado. (8) Corresponden a los intereses devengados durante el ejercicio. (9) Los gastos administrativos y comerciales se pagan en el mes en que se devengan (10) En el mes de diciembre de X2 se produjo la venta de la línea de negocios Topo. En dicha operación se transfirieron bienes de cambio por $2.000 y bienes de uso por $5.000, resultando una utilidad por la venta de $3.000 que se clasifica como un concepto extraordinario. El valor total de la venta de $10.000 se mantiene al cobro al cierre del ejercicio en créditos corrientes

SE PIDE: Prepare de acuerdo con las RT 8 y 9 en ambas variantes de presentación, directa e indirecta el Estado de Flujo de Efectivo al 31-12-X2.

108


Guía de Trabajos Prácticos 41. EL GAUCHO

EL GAUCHO es una sociedad dedicada a la fabricación de importantes productos industriales, siendo proveedora de grandes firmas del país. Sus acciones no se cotizan en la bolsa de valores. Usted se encuentra terminando la revisión de los estados contables al 30 de Junio de 1999. Usted, ya a completado la revisión de todos los componentes de dichos estados, a excepción del rubro de Patrimonio Neto y cuentas relacionadas, habiendo obtenido suficiente evidencia respecto a la razonabilidad de los mismos. Asimismo, usted ha dictaminado sobre los estados contables del ejercicio anterior habiendo emitido un informe sin salvedades.

Los estados contables al 30 de Junio de 1999 se transcriben a continuación: 30/06/1999 115.250 26.000 20.000

Activo Corriente Bienes de Uso Costos Preoperativos

30/06/1998 115.000 29.250 48.000

161.250

192.250

Deudas Comerciales Deudas Bancarias Subtotal Pasivo Patrimonio Neto (s/estado respectivo)

57.000 63.250 120.250 41.000

57.000 63.250 120.250 72.000

PASIVO + PATRIMONIO NETO

161.250

192.250

TOTAL ACTIVO Pasivo

Estado de Evolución del Patrimonio Neto por el ejercicio finalizado el 30 de junio de 1999: Capital

Ajuste al Capital

Aportes Reserva Irrevoc. Legal

Res.Rev. Rdos. Técnico Acum.

Total

Saldo Inicial

100

4.900

1.000

20

2.000

6.380

14.400

Saldos Reexpresados

500

24.500

5.000

20

10.000

31.900

71.920 109

Curso: AUDITORIA Cátedra: SLOSSE AREA


Disposiciones de la AGO del 31-10-98: - Divid. en Efectivo - Divid. en Acciones Honorarios Aporte del 28-02-99 Suscripción de Acciones

-

-

-

-

6.000

16.000 10.000

10.000

Rdo. del Ejercicio (*)

Saldos al Cierre

16.500

34.500

21.000

20

10.000

24.500

24.500

(6.000) (6.000) (10.000) -

(6.000) (10.000) 16.000 20.000

(75.420)

(75.420)

(41.020)

41.000

Durante el ejercicio se produjeron los siguientes movimientos: La Asamblea General Ordinaria celebrada el 31 de Octubre de 1998 dispuso lo siguiente: Dividendos en efectivo Dividendos en acciones Honorarios Directores y Síndico - Por cierre 06/98 - Anticipo a cuenta por cierre 06/99 Total Coeficiente

1.500 1.500

Puestos a disposición ese día

1.500 1.000 5.500 4

Ídem anterior Incluido en activo corriente

Total Distribuido

22.000

El 31 de mayo se dispuso suscribir un aumento del capital social de $ 10.000. El mismo fue integrado en efectivo el 30 de Junio de 1999. La amortización técnica de los bienes de uso ascendió a $ 500, mientras que la contable fue de $ 325. En los estados contables se expone una nota explicando el contenido de los ajustes de ejercicios anteriores incluidos en el estado de evolución del patrimonio neto.

110



1. Mayor valor de las existencias iniciales de bienes de cambio originado en el cambio de método de valuación: 2. Cambio de las alícuotas de amortización de los gastos preoperativos por estimarse que su recuperabilidad se producirá en tres ejercicios y no en cinco como originalmente se estimará:

Total

32.500

(8.000)

24.500

Con fecha 28 de febrero los principales accionistas de la Sociedad efectuaron un aporte en efectivo de $ 8.000 a efectos de mejorar la situación financiera de la Sociedad el cual devenga un interés del 10% mensual acumulativo. En reunión de directorio celebrada el 15 de Agosto de 1999 se aprobó la carta intención presentada por los accionistas que efectuaron el aporte mencionado, declarando la irrevocabilidad del mismo.

OTROS DATOS: Coeficientes de ajuste por inflación: JUN 98 5 OCT 98 4 NOV 98 FEB 99 JUN 99

3 2 1

SE PIDE: 1. Efectúe una revisión del estado de evolución del Patrimonio Neto de EL GAUCHO S.A. al 30 de Junio de 1999. 2. Proponga todos los ajustes que considere necesarios para que dicho estado se encuentre valuado y expuesto de acuerdo con normas contables vigentes. 3. Utilizando una planilla similar elabore el nuevo EEPN. 4. Determine el efecto en su informe de auditoria de no corregirse los problemas hallados por Usted.

111


Guía de Trabajos Prácticos 42. PASCUALITO S.A.

PASCUALITO S.A. es una empresa cuyo organismo de contralor es la I.G.J. A. Patrimonio Neto al 31/12/98 en moneda de dicha fecha En pesos 300 27.000 3.500 60 1.875 9.800 42.535

Capital suscripto Ajuste del capital Aportes irrevocables Reserva legal Reserva por revalúo técnico Resultados acumulados Total

B. Activos y Pasivos al 31/12/99, ya auditados por Usted sin diferencias significativas: En pesos Total Activo 135.000 Total Pasivo 27.000 Patrimonio Neto (por diferencia)

108.000

C. La inflación del período (31/12/98 al 31/12/99) fue del 100%. D. Movimientos y operaciones del ejercicio (Importes ajustados al 31/12/99):

Fecha

Concepto

4/4/99

Asamblea General Ordinaria 1. Aprueba el resultado del ejercicio finalizado el 31/12/98. 2. Decide incrementar la Reserva legal en $50.

21/5/99 2/6/99

7/10/99

La Asamblea General Extraordinaria dispone el pago de un dividendo en efectivo. Los socios suscriben acciones por un total de $30.000, e integran el 25% del mismo. 1. Suscripción 2. Integración Los socios integran el restante 75% de la suscripción del

Importe nominal

Importe ajustado al 31/12/94

2.300

4.140

50

80

1.200

2.040

30.000 7.500 22.500

45.000 11.250 31.500 112


10/11/99

31/12/99

31/12/99

2/6/99 Se corrige un error muy significativo en el Resultado del ejercicio finalizado el 31/12/98. Se omitió contabilizar un pasivo, por $2.100 (moneda del 31/12/98). Amortización contable de los bienes de uso revaluados técnicamente: $730. Amortización técnica de los bienes de uso revaluados técnicamente: $1.030. Resultado del ejercicio determinado por Usted.


2.100

4.200

730

730

1.030

1.030

SE PIDE: 1. Con los movimientos que se detallan, confeccione el Estado de Evolución del Patrimonio Neto. 2. Para ello, determine el resultado del ejercicio por diferencia. 3. Recuerde, Activos y Pasivos están bien valuados al cierre.

113


Guía de Trabajos Prácticos 43. ALMA DIAMANTE

1) El encargado de la auditoría recurrente de Alma Diamante S.A. le presenta a Ud. la siguiente planilla de decisiones preliminares para el componente Patrimonio Neto, a partir de su análisis del enunciado planteado. En función de la información suministrada, y considerando exclusivamente la información surgida del enunciado y la planilla entregada por el encargado, se le solicita que evalúe si los factores de riesgo identificados y los procedimientos planificados son correctos. A tal efecto: a) Agregue aquellos que considere omitidos en los espacios en blanco previstos en los acápites respectivos. b) Tache aquellos que considere no aplicables o pertinentes respecto a la situación descripta. Alma de Diamante S.A. es una sociedad que se dedica a la concesión de rutas por peajes. Sus únicos accionistas son dos empresas cuya actividad principal es la inversión en concesiones de servicios públicos. Como consecuencia de su condición de concesionaria, Alma de Diamante S.A. está sujeta al cumplimiento de determinadas normas, como por ejemplo, integrar un capital mínimo requerido, calculado sobre el monto del plan de inversiones exigido a la Sociedad. El total del capital está representado por acciones ordinarias, no existen acciones preferidas ni deuda convertible en acciones. Los libros legales de la Sociedad son llevados por un estudio externo a la misma, y se encuentran correctamente transcriptos y firmados. La situación económica y financiera de la sociedad le permite distribuir y pagar utilidades (dividendos) anualmente, que constituyen el único movimiento registrado en el componente.

Factores de Riesgo Identificados: • Estructura de capital complejo • Pérdidas recurrentes que diminuyen el capital • No existen registros detallados de las transacciones con los accionistas Procedimientos a Aplicar: • Efectuar un análisis comparativo de los montos del componente del año corriente, respecto a aquellos del año anterior y los presupuestados. 2) Continuando con la revisión de Alma Diamante S.A. ud. se encuentra con los siguientes factores de riesgo y se le solicita que responda directamente: → Tipo de riesgo enfrentado → Afirmaciones u objetivos de auditoría afectados 114


Guía de Trabajos Prácticos Factores de riesgo

Tipo de riesgo

Afirmaciones afectadas

1. No existen adecuados controles sobre altas, bajas y modificaciones a los datos permanentes de la nómina de empleados. 2. Las actividades de financiación de las operaciones de las subsidiarias son descentralizadas y no están bien coordinadas. 3. No se realizan conciliaciones periódicas de cuentas con las empresas controladas, a pesar de existir gran cantidad de operaciones recíprocas. 4. Disposiciones reglamentarias o estatutarias exigen la constitución de numerosas reservas sobre los resultados 5. La cantidad de empleados de la sociedad ha variado significativamente en el último período. 6. Se ha modificado el sistema de procesamiento de datos relativo a costos laborales. 7. Las autoridades impositivas objetan algunos criterios de valuación utilizados por la Sociedad. 8. La sociedad posee participaciones accionarias en empresas radicadas en países de alta inestabilidad política y económica.

44. PLANIFICANDO 115



Ud es el auditor y síndico de PLANIFICANDO SA. Cierra el ejercicio el 31-03-06. Ud. se encuentra analizando el componente de deudas sociales e intenta definir el enfoque final y programa de trabajo a seguir en la visita de cierre.. Paz Amos Aoctavos S.A. es una sociedad dedicada a la fabricación de pelotas de fútbol. Cuenta en su plantilla con 100 empleados. Asimismo existen varios contratistas y contratados que prestan servicios a la Sociedad. Cuenta con un sistema de sueldos, el cual liquida todas las cargas sociales correspondientes y emite los recibos para los empleados. Los empleados tienen una tarjeta magnética que pasan por un lector al entrar y al salir de la empresa. De este modo, el sistema controla que todos los empleados cumplan su jornada laboral de 8 horas. También sirve para registrar las horas extra trabajadas. Una interface entre el sistema de sueldos y el sistema contable, hace que se registre automáticamente el asiento de sueldos en la contabilidad. A fin de mes, el sistema emite un listado de la cantidad de horas trabajadas por cada empleado. El listado se archiva en una carpeta, por si algún empleado efectúa algún reclamo. Un empleado del sector de administración, se encarga de imprimir el comprobante del Sistema Único de Seguridad Social, el cual es presentado ante la AFIP con el cheque correspondiente al pago de las c argas sociales del mes. Consultado al gerente de personal acerca de qué tipo de revisión realizan sobre el asiento de sueldos y las cargas sociales correspondientes, éste respondió que eso no se revisa porque los calcula el Sistema y se pasan a la contabilidad vía la interface respectiva. Durante el presente ejercicio, el sistema tuvo que ser modificado en varias oportunidades, debido a nuevas normativas que fueron modificando las alícuotas de descuentos y cargas sociales sobre los sueldos. El departamento de sistemas está integrado por profesionales en sistemas que se informan de las novedades ó actualizaciones que luego cargan al sistema, en base a una única reunión quincenal con el gerente administrativo financiero. El resultado de la línea Sueldo y Cargas Sociales del cuadro de gastos es el 80% de total de los gastos del ejercicio.

116



Ud. a través de especialistas de sistemas de su estudio ha podido revisar al cierre del ejercicio el funcionamiento del sistema y su posterior carga a la contabilidad. Las conclusiones de los mismos han sido: satisfactorias sobre los cálculos y liquidaciones que hace el sistema (en base a la información que a este se le carga). No existe evidencia escrita que la gerencia de administración revise y apruebe finalmente los cambios introducidos por el dpto de sistemas en base a las reuniones de actualización que mantuvieron. Respecto a la carga en la contabilidad se han detectado algunos errores en la interface que conecta al sistema con la contabilidad, quedando algunos períodos sin contabilizarse

Se pide: 1) Identifique los factores de riesgo y clasifíquelos. (mínimo 4) 2) Proponga el enfoque de auditoría que realizará y explique el por qué? 3) Proponga el programa de trabajo con los procedimientos que realizaría en su visita final sobre el componente de costos laborales. (mínimo 5)

45. HACENTODOMAL S.A. 117



HACENTODOMAL S.A. es una empresa dedicada a la producción de bienes para la decoración y remodelación de edificios, de la que usted es auditor desde hace mucho tiempo. Tiene una larga trayectoria en el mercado, contando con productos de gran prestigio y calidad reconocidos por el mercado. Sin embargo, desde la desaparición de su socio fundador hace cuatro años, la gerencia que ha continuado con el negocio (formada por varios miembros de la familia), no ha podido encontrar respuesta a los cambios exigidos por el mercado ante la realidad económica (mejor eficiencia en la producción y distribución, mayor variedad de líneas de productos, plazos financieros, etc.), que han sido aprovechados por la competencia y le han hecho perder sustanciales porciones del mercado, reducido los niveles de ventas y la aparición de importantes niveles de quebranto. En el presente ejercicio, atento a esta reducción sustancial de su actividad, ha debido cerrar una planta de producción de materiales plásticos utilizados para completar ciclos de producción de otros productos, debiendo tercerizar este proceso, con el objetivo de reducir costos improductivos Dicha planta se encuentra actualmente cerrada a la espera que el directorio defina el destino final que pueda tener (usted estima que lo más probable será su venta en bloque en valores cercanos al 50% de su valor contable, aunque en realidad no hay elementos firmes que permitan estimar el verdadero valor de realización, ni si finalmente la venta va a ser el camino elegido). Usted espera poder hacer la siguiente mención en su informe del auditor: “Tal como se menciona en la nota XXX, la sociedad en virtud de la reorganización de sus actividades para llevarlas a niveles acorde con lo requerido por el mercado, ha decidido tercerizar la producción de productos plásticos, cerrando la planta que poseía a tal fin, comenzando el análisis de los probables destinos a darle a la misma, y que podrían resultar ajustes respecto de los valores contables de la misma que no son factibles de medir a la fecha de los presentes estados contables. En mi opinión, sujeto a los ajustes, si los hubiere, que podrían derivarse de la limitación mencionada en el párrafo anterior, los estados contables de ………………”

SE PIDE: a) Explicar el problema existente b) Comentar el párrafo del informe del auditor: c) Indicar las diferencias, si las hubiere, con lo que usted hubiera realizado.

118


Guía de Trabajos Prácticos 46. REMEDIO Y OTROS

Para cada uno de los siguientes casos: 

Conceptualice el / los problema /s y descríbalo /s.



Mencione cómo la situación descripta afecta los párrafos de alcance, opinión principal y opinión sobre uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y/o no se aceptan los ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto fuera significativo sobre los EECC.

1. REMEDIO S.A. incluye en el rubro activos intangibles los gastos de investigación y desarrollo de una nueva droga incurridos durante el ejercicio (cierre 30-09-04). La fórmula correspondiente a este nuevo producto aún no fue aprobada por el Ministerio de Salud y según lo informado por los abogados de la Cía., quienes están a cargo del trámite de aprobación, no existen a la fecha elementos de juicio válidos que permitan asegurar o no la aprobación de la droga. No obstante lo mencionado, en la Carta de Gerencia se incluye un párrafo donde se menciona que la droga será aprobada por el Ministerio de Salud con anterioridad al 30-06-2000.

2. El abogado de CREDIT S.A. nos informa la probabilidad del 95% de cobrar un juicio iniciado por CREDIT S.A. contra un proveedor. La Cía. mantiene un crédito de $1.500.000 (importe demandado) por este concepto. Dado que este importe afecta significativamente el resultado del ejercicio, y basándose en un criterio de prudencia tendiente a no distribuir resultados no cobrados o contingentes, CREDIT S.A. constituyó una reserva por juicios a ganar dentro del Patrimonio Neto.

3. NOINFLA empresa cuyo cierre opera el 31-12-03 ha discontinuado el ajuste por inflación a partir del 1 de marzo de 2003. En los EECC al 31-12-03 incluye la siguiente nota: “Consideración de los efectos de la inflación. Los EECC han sido preparados en moneda constante, reconociendo en forma integral los efectos de la inflación hasta el 28 de febrero de 2003. De acuerdo con lo establecido por el Decreto 664/2003 del PEN, los efectos en la variación del poder adquisitivo de la moneda han de reconocerse hasta el 28 de febrero de 119



2003. Las normas contables profesionales establecen que la discontinuación en la aplicación del método de reexpresión establecido en la RT Nº 6 debió efectuarse a partir del 1º de octubre de 2003. De haberse reconocido los efectos de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda por el período comprendido entre el 1º de marzo de 2003 y el 30 de septiembre de 2003, el resultado del ejercicio hubiera disminuido en $800.000. Aclaración: $800.000 son muy significativos considerando los EECC en su conjunto.

4. ACTIVAR S.A. cierra ejercicio el 30-06-2005. En marzo de 2005 comenzó la construcción de una nueva planta, la cual estima terminar en 5 años, y decidió activar los intereses financieros nominales por el período marzo /junio 2005 (debido a que su construcción se prolonga en el tiempo). Usted pudo verificar que los intereses nominales mencionados se encuentran correctamente calculados.

5. JOSE TILDE fue contratado para auditar los EECC de AUDITANDO S.A. (sociedad incluida en el art. 299 LSC) al 30-06-05. Si bien JOSE TILDE no tuvo acceso a los papeles de trabajo del auditor anterior, AUDITANDO S.A. le suministró toda la información y documentación solicitada. JOSE TILDE, para poder emitir un informe limpio, validó los activos y pasivos al 30-06-04 concluyendo satisfactoriamente sobre el saldo del Patrimonio Neto (diferencia entre activos y pasivos auditados) al 30-06-04. ¿Está de acuerdo con el informe emitido por JOSE TILDE en base al trabajo realizado? ¿Por qué? Si no está de acuerdo, ¿Qué trabajo realizaría en caso de querer emitir un informe limpio?

6. Informe del Auditor Detalle las observaciones que puede formular al Informe del Auditor citado a continuación, con respecto a:  Reparos formales  Reparos conceptuales Expresando en ambos casos el criterio que usted considera correcto. INFORME DEL AUDITOR

120



Buenos Aires, Abril de 2000 A los señores Gerentes y Síndicos de Informando S.A.C.I. Hemos efectuado un examen de auditoria de los estados de situación patrimonial de Informando Sociedad Anónima Comercial e Industrial al 31 de diciembre de 2005 y 2004 y de los correspondientes estados de resultados, de evolución del patrimonio neto y de flujo de efectivo por los ejercicios terminados en esas fechas. La preparación de los mencionados estados contables es nuestra responsabilidad; la cual consiste en expresar una opinión sobre los estados contables, en base a la auditoria que efectuamos. Nuestros exámenes fueron practicados de acuerdo con normas contables profesionales. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de obtener un razonable grado de seguridad de que los estados contables estén exentos de errores significativos. Una auditoria comprende el examen, en base a pruebas selectivas, de evidencias que respalden los importes y las informaciones expuestas en los estados contables. Una auditoria también comprende una evaluación de las normas contables aplicadas y de las estimaciones significativas hechas por la Sociedad, así como una evaluación de la presentación general de los estados contables.

Consideramos que las auditorias efectuadas constituyen una base razonable para

fundamentar nuestra opinión. Los accionistas de la Sociedad han decidido proceder a su escisión, restando aún la formalización de la misma. Como consecuencia de ello, Informando S.A. perderá el control de Informes S.A.. En consecuencia, por razones de prudencia, según se menciona en Nota respectiva en los presentes estados se cambió el criterio de valuación de la inversión en dicha Sociedad controlada, cambio con el cual concordamos, pasando de valor patrimonial proporcional a costo ajustado. En nuestra opinión, excepto por la concreción de la escisión mencionada en el párrafo anterior, los estados contables de Informando S.A. al 31 de diciembre de 2005 reflejan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, su situación patrimonial y los resultados de sus operaciones y las variaciones en su patrimonio neto y el origen y aplicación de los fondos por el ejercicio terminado en esa fecha, de acuerdo con normas profesionales de auditoria. Los saldos de los estados contables correspondientes al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2004 corresponden a los estados de la Sociedad, los cuales fueron examinados por nosotros oportunamente. A los efectos de permitir la comparación de dichos estados con los del ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 2005,

121



los saldos fueron reexpresados en moneda de esta última fecha, habiéndose, además, practicado los ajustes pertinentes relacionados con el cambio de criterio de valuación de la inversión mencionada en Nota respectiva. En cumplimiento de disposiciones vigentes informamos que: a).

Dichos estados surgen de registros legales llevados en sus aspectos formales de conformidad con normas

contables; b).

Al 1 de abril de 2006 la deuda previsional y tributaria devengada a favor de la Dirección General

Impositiva que surge de los registros contables ascendía a $2.105.501,25. GOMEZ, LOPEZ & CO. RAPU T° 123 F° 321 (*) (*) Registro de Asociaciones Profesionales Universitarios.

122


Guía de Trabajos Prácticos 47. EL CLARIVIDENTE DE LILI SUYOS S.A. Y OTROS

Para cada uno de los siguientes casos, se pide:



Describa el/los problema



Mencione como los problemas descriptos afectan los párrafos de alcance, opinión principal y al concepto de uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes detectados o bien, si no se aceptan los ajustes correspondientes.

EL CLARIVIDENTE DE LILI SUYOS S.A. Ud. es el auditor de EL CLARIVIDENTE DE LILI SUYOS S.A. al 30 de Junio de 2004. La Sociedad incrementó su capital de $ 12.000 a $ 10.200.000,- como consecuencia de ello la Sociedad se encuentra dentro del inciso 2 del art. 299 de la Ley 19550. El presente ejercicio presentó el Estado de Situación Patrimonial, el Estado de Resultados y el Estado de Evolución del Patrimonio Neto, con sus respectivas notas, anexos y estados comparativos. La Sociedad no creyó necesario presentar otro tipo de información.

EL MAYOR DE LOS PROBLEMAS S.A. Con posterioridad al cierre del ejercicio, LA INGRATA COMPETENCIA S.A., el principal competidor de EL MAYOR DE LOS PROBLEMAS S.A. presentó en el mes de Abril de 2005, un producto nuevo en el mercado que sustituyó el producto líder comercializado por la Sociedad. Ello provocó: 1. Una disminución del 50% de las Ventas 2. Que la sociedad no cuente con el flujo financiero para hacer frente a los pasivos de corto plazo. Ante tal situación, el Directorio y los accionistas de la Sociedad se encuentra evaluando la reestructuración de la actividad de la Sociedad y la negociación con los proveedores y bancos de las obligaciones de corto plazo.

123



EL INVERSOR AGITADO S.A. EL INVERSOR AGITADO S.A., es una Sociedad que cerró su ejercicio económico el 30 de Septiembre de 2004. Ud. está emitiendo su informe profesional el día de la fecha (06-12-2004). El principal activo está representado por la cartera de inversiones que cotizan en la Bolsa de Comercio Japón. Tales títulos mostraron a la fecha, una baja del 40% en el valor de la cotización vigente respecto de la cotización registrada al cierre del ejercicio. La Sociedad valuó tales activos a su valor neto de realización determinado correctamente en función a la cotización vigente al 30 de Septiembre de 2004 la que era representativa a dicha fecha

BAJO LA CEGUERA BAJO LA CEGUERA es una empresa minera radicada en la provincia de Córdoba. Inició sus operaciones tres años atrás con el montaje de toda la infraestructura necesaria para la extracción y procesamiento de mineral de oro y plata. La demostración de la existencia de mineral suficiente para que el proyecto sea rentable, fue realizada antes de iniciar las operaciones, mediante una metodología que no es aceptada universalmente. A la fecha todos los gastos incurridos fueron activados en cargos diferidos como gastos pre-operativos, sin amortización alguna, a la espera de la obtención de los ingresos que permitan aparear la ecuación de resultados. No existen otros activos de significación. Las proyecciones y estudios mencionados indicaban que la obtención de mineral comercialmente explotable se produciría a partir del 5to año de actividades.

Teniendo en cuenta que los gastos activados ascienden a $ 60.000.000 y que la Sociedad no tiene otra actividad, ud. intentó solicitar durante el transcurso de la auditoria un nuevo estudio, en base a metodologías universalmente aceptadas, para que a partir de las muestras de mineral actualmente extraídas y otra información, se determine el momento en que se podrán obtener ingresos para amortizar los gastos incurridos y la evolución de todo el proyecto. Este estudio y sus resultados demandan solamente tres semanas de tiempo. Los costos del estudio solicitado no son relevantes respecto de la inversión realizada hasta la fecha. La gerencia le respondió que no era necesario ya que faltaban solamente dos años para la obtención del mineral esperado, de acuerdo con la metodología utilizada por la empresa. Finalmente una nueva venta masiva de oro y plata por parte de los países de Europa oriental ha disminuido sustancialmente el valor de cotización del oro y de la plata en los mercados internacionales a la fecha de cierre de los estados contables.

124


Guía de Trabajos Prácticos 48. CASOS PRÁCTICOS 93

Para cada una de las situaciones descriptas a continuación se solicita que señale: 

Problemas y posibles alternativas de enfoque a los mismos (todos los que se detecten)



Efectos sobre: a) Alcance b) Opinión principal c) Opinión sobre uniformidad

1. PUPA S.A. se encuentra cerrando su 15° ejercicio económico al 30-06-05 con una situación financiera muy complicada, con activos corrientes menores a sus pasivos corrientes y márgenes brutos negativos. Para mejorar su exposición patrimonial ha decidido realizar una extensión global de las vidas útiles de todos sus bienes de uso en base a información de un ingeniero en valuaciones interno de la empresa, manteniendo el criterio de amortización de dígitos crecientes. Con esta extensión se ha mejorado sustancialmente el margen bruto, aunque se mantiene negativo al 5% del monto de ventas. El auditor emitió su informe para bienes de uso basado en su trabajo y en el del perito técnico, sin efectuar pruebas adicionales sobre bienes de uso, pero tomando salvedad por falta de uniformidad (cambio de criterio de valuación en bienes de uso). 2. PORTE S.A. se dedica al fraccionamiento y distribución de gas natural licuado. Su principal activo son los bienes de uso (envases), que eran valuados a costo reexpresado. Durante la etapa de planificación el auditor acudió a la planta de envasamiento a efectuar un inventario de envases y se enteró que los envases están principalmente en los distribuidores y usuarios. Por ello la empresa, de común acuerdo con el auditor, contrató a un perito independiente para la realización de un revalúo técnico al cierre del ejercicio. El perito, en base a aquellos envases que visualizó en la planta y a un listado de los envases distribuidos a clientes en los últimos 3 años efectuó la valorización del parque total de envases a un valor de reposición a nuevo (valor corriente), ya que los envases sólo pueden estar en giro si están en óptimas condiciones físicas (en base a periódicas pruebas de resistencia neumática). Para completar la valorización del rubro y siguiendo la práctica contable común en esta actividad, al valor técnico se le adicionó el monto de gastos de reparaciones y mantenimiento devengados durante el ejercicio, lo que se amortiza en el plazo de vida útil asignado por el perito a estos envases. 3. MODELO S.A. le solicitó al auditor la no-confirmación de los saldos de cuentas a cobrar por montos 125



significativos y se negó a incluir en la carta de gerencia un párrafo específico a este respecto, pero proporcionó al auditor la copia de los remitos debidamente conformados por los receptores de los bienes y, en aquellos casos donde no se contó con esta documentación le entregó fotocopia del recibo por la cobranza posterior de esos saldos. 4. MARY S.A. compró una sociedad que era su principal competencia en el mercado de productos sintéticos de coloración. El valor patrimonial proporcional (VPP) de la sociedad controlada a la fecha de compra es mayor al monto pagado por la operación, producto de la existencia de una contingencia impositiva (por ventas no contabilizadas ni declaradas). MARY, a la fecha de cierre de ejercicio (que operó 10 días después de la compra aludida anteriormente) valuó la inversión al VPP, reconociendo la ganancia por la compra, porque decidió a partir de la compra mantener todas sus ventas registradas y no aceptará reclamos de la DGI por la gestión del anterior dueño. 5. FUE S.A. es una sociedad que se dedica a la fabricación de marcapasos. Durante este ejercicio el nivel de actividad se duplicó, lo que le otorga el control absoluto del mercado argentino. Es política de la Compañía el otorgar una garantía contra defectos de fabricación. Dada la confianza de la Gerencia de producción por su alto nivel de calidad y el nivel histórico de pocos defectos de producción, nunca se ha contabilizado previsión alguna a este respecto, manteniéndose el criterio de cargar a los resultados del ejercicio en que se produce cada reclamo, los costos relacionados con la garantía (reemplazo y reimplante). Durante este ejercicio y debido a una falla en el aprovisionamiento de materiales, se produjeron defectos de fabricación en una importante cantidad de productos, los cuales fueron vendidos antes de detectarse la falla. La compañía efectuó una cuantificación del efecto de previsión por garantía al cierre del ejercicio y este asciende al 8% del Patrimonio Neto y 20% del resultado del ejercicio (luego de descontar los efectos iniciales, los cuales eran irrelevantes), pero la compañía decidió no contabilizar esta previsión por considerarla inmaterial y que se compensará con utilidades futuras. 6. RESEARCH tiene un capital de $ 500.000 y se dedica a la producción de especialidades medicinales. Ha comenzado su actividad el presente ejercicio y por el momento sólo ha incurrido en significativos costos de instalación de sus laboratorios. Los expertos en investigación y desarrollo, que ya han erogado más de $ 2.000.000 en gastos de desarrollo (los que se mantienen activados), están convencidos que descubrieron una droga para curar el SIDA. A la fecha de cierre aún no se pudo comercializar el producto. 7. BOMBIÑA se dedica a la fabricación de elementos de pirotecnia. Durante el ejercicio subcontrató la construcción de una ampliación de su depósito de nitroglicerina a una prestigiosa empresa constructora. 126



Producto de negligencia en el manipuleo de los materiales de construcción los constructores derribaron la pared del depósito causándose una explosión donde murieron 5 obreros constructores. Los familiares de estos demandaron en forma conjunta a la empresa constructora y a BOMBIÑA por la suma de $ 600.000. La empresa contratista no había contratado seguro de accidentes de trabajo ni vida y opina que el problema es de BOMBIÑA por lo riesgosa de su actividad. BOMBIÑA no registró contingencia alguna dado que la responsabilidad es de la empresa constructora y si tuviera que pagar algo se lo reclamará a la empresa contratada. Los asesores legales nos informaron que no existe normativa que libere a la cía. de la responsabilidad de pagar ya que existe jurisprudencia controvertida sobre el tema. 8. PAPELITOS S.A. cierra su ejercicio el 31-12-04 y debe presentar información comparativa. El auditor fue contratado a partir de este ejercicio pero tuvo la posibilidad de revisar los papeles de trabajo del auditor anterior. La sociedad tiene una significativa cantidad de inversiones en sociedades controladas valuadas a su valor patrimonial proporcional (VPP) y por común acuerdo con el auditor anterior, la contrapartida de la variación patrimonial del VPP se imputaba a una cuenta especial de “Reserva VPP” en el patrimonio neto, sin ser imputado al estado de resultados. A partir de este ejercicio se comenzó a imputar la ganancia o pérdida por las inversiones permanentes con cargo al estado de resultados y se esperará a que las sociedades paguen los dividendos ya declarados (que cubren la totalidad de esa reserva) para desafectar la mencionada reserva libre. 9. PEN S.A. es una empresa con un capital mayor a $ 2.100.000 que valuaba sus bienes de cambio a costo reexpresado. A partir del presente ejercicio, valúa estos a valores corrientes. La sociedad decidió efectuar la corrección de los saldos iniciales de bienes de cambio y sus respectivos estados comparativos y se ha podido constatar la correcta valuación y exposición del c.m.v. y los resultados por tenencia de ambos ejercicios.

127


Guía de Trabajos Prácticos 49. CASO PRACTICO: CASOS VARIOS 5

Informe del auditor

1) ¿Que observaciones puede formular usted al informe del auditor que se detalla a continuación? a- reparos formales b- reparos esenciales a la descripción del alcance c- reparos a la opinión.

A los señores Presidente y directores de HUVA S.A He examinado el estado de situación patrimonial de HUVA S.A. al 31 de diciembre de 1999 y los correspondientes estados de resultados y de evolución del patrimonio neto por el ejercicio terminado en esa fecha. Mi examen fue practicado de acuerdo con normas de auditoria, excepto por lo que se menciona en el párrafo siguiente. No he podido obtener la confirmación de un crédito registrado a favor de la empresa por $500.000. Tampoco he podido satisfacerme de su razonabilidad por medio de otros procedimientos de auditoria alternativos. En mi opinión, excepto por lo mencionado en el párrafo anterior, los estados contables de HUVA S.A. demuestran razonablemente su situación patrimonial al 31 de diciembre de 1999 y los resultados de sus operaciones y las variaciones en su patrimonio neto y capital corriente por el ejercicio terminado en esa fecha, de acuerdo con normas contables profesionales que han sido aplicadas en forma uniforme con el ejercicio anterior. Dr. Sebastián KKK Contador Público C.P.C.E: CAP.FED.

Aclaración: El crédito mencionado representa el 15 % del activo y el 20 % del patrimonio neto de la sociedad.

128



2) El siguiente es un informe del auditor que contiene errores formales conceptuales. Indique cuales son esos errores. INFORME BREVE 17 de marzo de 2000 Al jefe de contaduría de Joaquín sociedad Anónima San Tito 313 Buenos Aires 1. He examinado el balance general de Joaquín Sociedad Anónima y los correspondientes estados de resultados y de evolución del patrimonio neto. Mi examen fue practicado de acuerdo con normas contables 2. Como se explica en la nota 2. La sociedad no ha contabilizado las actualizaciones correspondientes a los créditos por ventas, ascendiendo el monto omitido a $50.000. 3. En mi opinión, sujeto a lo mencionado en el párrafo anterior, los estados contables de Joaquín Sociedad Anónima demuestran razonablemente su situación patrimonial al 31 de diciembre de 1999 y las variaciones en su patrimonio neto por el ejercicio terminado en esa fecha, de acuerdo con normas de auditoria. Dichas normas han sido aplicadas uniformemente con las del ejercicio anterior. En cumplimiento de normas vigentes informamos que: a). Los estados Contables de Joaquín S.A. surgen de registros contables llevados de conformidad con normas legales. Dr. C. Matías Contador Público (UBA) TOMO 50 F* 30

3). Usted se encuentra en la etapa de conclusión de la auditoria recurrente de PUPITO S.A. que debe presentar información comparativa. Su ayudante le presentó el borrador que se indica a continuación del respectivo informe del auditor y nota a los E/C relacionada. En dicho borrador se observan errores formales y conceptuales. Indique cuales son esos errores. 129



“CERTIFICACION DEL AUDITOR” Buenos Aires – República Argentina A los Señores Presidente y Directores de PUPITO S.A. Av. 9 de Julio 268 Buenos Aires 1. He examinado el estado de situación patrimonial al 31 de diciembre de 1999 y los correspondientes estados de resultados y de evolución del patrimonio neto por el ejercicio terminado en esa fecha. 2. Como se explica en nota 3. la Sociedad mantiene juicios pendientes con la autoridad previsional y no ha contabilizado monto alguno en relación con ellos. 3. En mi opinión excepto por lo mencionado en el párrafo anterior, los estados contables demuestran razonablemente su situación patrimonial y los resultados de sus operaciones y las variaciones en su patrimonio por el ejercicio, aplicados en forma uniforme con el ejercicio anterior. 4. En cumplimiento de disposiciones vigentes informa que a la fecha de cierre la deuda de carácter previsional devengada a favor de la Dirección de Recaudación Previsional ascendía a $100, no existiendo a dicha fecha deuda exigible por ese organismo. Dr. J.J Papite Contador Público (UBA) Tomo 52 – F* 25

NOTA 3- CONTINGENCIAS En el transcurso del presente año, el organismo de control previsional inició un juicio a la Sociedad por la falta de pago de aportes y contribuciones sociales referidos a beneficios sociales otorgados al personal y consideradas remunerativas por dicho organismo. La sociedad no ha contabilizado monto alguno por estos conceptos ya que 130



considera que dichos reclamos no corresponden por falta de jurisprudencia sobre el tema. Los asesores legales a cargo del juicio no tienen una opinión formada sobre el posible resultado del reclamo.

4). Usted se encuentra en la etapa de conclusión de la auditoria recurrente de BANCARROTA S.A que debe presentar información comparativa. Su ayudante le presento el borrador que se indica a continuación del respectivo informe del auditor y nota a los estados contables relacionadas. En dicho borrador se observan errores formales y conceptuales. Indique brevemente cuales son dichos errores.

“INFORME DEL AUDITOR” 6 de Julio de 2000 A los Sres. Accionistas de Bancarrota S.A Garay 1140 Buenos Aires He examinado los balances generales de BANCARROTA S.A. al 30 de abril de 2000 y 1999 y los correspondientes estados de resultados y de evolución del patrimonio neto y las notas 1 a 7 y anexos I a VI que los complementan, por los ejercicios terminados en esas fechas. Mi examen fue practicado de acuerdo con normas de auditoria. Como se explica en nota 1, al 30 de abril de 2000 la Sociedad mantiene juicios con la Dirección General Impositiva. No se ha contabilizado monto alguno en relación con estos conceptos. En mi opinión, excepto por lo indicado en el párrafo anterior, los estados contables demuestran razonablemente su situación patrimonial al 30 de abril de 2000 y 1999 y los resultados de sus operaciones y las variaciones en su patrimonio neto y capital corriente por los ejercicios terminados en esas fechas, de acuerdo con normas contables. En cumplimiento de disposiciones vigentes informamos que: 131



a) Dichos estados surgen de registros contables llevados de conformidad con normas legales. b) Al 30 de abril de 2000 la deuda de carácter previsional devengada a favor de la Dirección de Recaudación Previsional que surge de los registros contables ascendía a $108.000. José Filde Contador Público (UBA) Consejo Profesional Ciencias Económicas Capital Federal Tomo 101 Folio 45”

“Nota a los estados contables de BANCARROTA S.A.” NOTA 1 - RECLAMOS DE LA DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA La Dirección General Impositiva formuló un reclamo por el método de calculo y registración que utiliza la Sociedad para la determinación del crédito fiscal por el impuesto al valor agregado por servicios recibidos de proveedores en canje de ventas efectuadas. La Sociedad considera que dichos reclamos no corresponden ya que no existen casos similares ni jurisprudencia.” alguna. Los asesores legales encargados del juicio no tienen aun una opinión formada sobre las posibilidades de éxito por parte de la Dirección General Impositiva.

132


Guía de Trabajos Prácticos 50. CASO PRACTICO: CASOS VARIOS 6

1. La compañía “M. Vilarchao S.A.” aplica RT 21 para valuar inversiones permanentes que representan el 75% de su activo total. Posee el 80% de “F. Ulmete S.A.” cuyo cierre de ejercicio anual es coincidente con el de “M. Vilarchao S.A.”. Ud. es el auditor por segundo año consecutivo de la controlante y la opinión de los auditores de “F. Ulmete S.A.” fue adversa sobre los EECC por la falta de provisión por impuesto a las ganancias y salvedad determinada por exposición en el pasivo por clasificar una deuda bancaria como no corriente en lugar de corriente. “M. Vilarchao S.A.” aplicó VPP sobre el resultado de la controlada una vez corregido el error contable, sin embargo no reclasificó su pasivo. 2. “La Lepra S.A.” reconocida empresa exportadora de cereales, valúa sus existencias a valor neto de realización. Durante el presente ejercicio no hubo compras y el movimiento fue el siguiente: Existencia final Ventas

08/2001 12/2001

1.800 tn de soja a $3,20 490 tn de soja a $3,90 590 tn de soja a $4,20

5.760 1.911 2.478 --------4.389

Además, Ud. cuenta con los siguientes datos: -

Costo de ventas $3.407 Resultado por tenencia de activos no financieros (positivos) $10.830 Bienes de cambio

Existencias Anticipo proveedores (anticipo por compra de 8.500 tn. de soja en 12/2001)

5.760 27.200 ------------32.960

Fecha

12/2000

P. Unitario

IPMNG

2,10

340 133

Curso: AUDITORIA Cátedra: SLOSSE 08/2001 12/2001

3,10 3,20

Guía de Trabajos Prácticos 600 700

El estado de resultados al 31/12/2001 Ventas 4.389 Costo de Ventas (3.407) RxT Activos No Financ. 10.830 RECPAM (9.715) ---------Gcia. del ejercicio 2.097 Ud. no encontró problemas de valuación y/o exposición en los rubros restantes.

3. “La Cape S.A.” poseía hasta el 30/04/2001 una participación en “Sorcho S.A.” del 15% del paquete accionario. Ambas sociedades cierran sus ejercicios económicos cada 30 de abril. Este año, la controlante adquirió un 20% adicional del mencionado paquete accionario o cuál le permitió cambiar el método de valuación (costo reexpresado por VPP). El efecto resultante del cambio implicó un mayor activo de $2.400.000, que fue paralelamente registrado como un resultado extraordinario del ejercicio. Ud. pudo verificar el cálculo del mayor valor del activo sin excepciones.

4. Ud. presenció el inventario físico de “Es lo que hay S.A.” al 31/12/2005, la cuál se dedica a la comercialización de equipos para radio, no habiendo encontrado excepciones en cuanto a la cantidad de unidades inventariadas. De la tarea realizada se verificó que a partir de la tarjeta N° 100 en adelante estaban en blanco, según consta en sus papeles de trabajo. Al revisar el detalle analítico del inventario compilado por “Es lo que hay S.A.” a efectos de validar el saldo contable a cierre de ejercicio, Ud. observó la inclusión de las tarjetas 100 y 101 dentro del total del rubro. La Compañía le aclaró que corresponden a mercadería en poder de terceros y que por problemas de índole impositiva en los clientes (comisionistas y distribuidores) se muestra como mercadería de reventa en depósito propio. 134



En la respuesta a la circularización realizada, estos no incluyeron ésta información; sin embargo, del análisis de las liquidaciones de comisiones desde la fecha de cierre hasta la fecha del dictamen, Ud. verificó que los equipos fueron entregados a los distribuidores antes del 31/12/2005.

5. Al 30/06/2001, “La Zorrito S.A.” presentaba la siguiente situación en bienes de cambio: Materia Prima P. Terminados

305.000 180.500

Ud. cuenta, adicionalmente, con la siguiente información: a) Las materias prima participan en aproximadamente un75% del costo del producto terminado, constituyendo por lo tanto su insumo principal. Es de destacar que resulta extremadamente difícil su comercialización individual, dadas las significativas especificaciones relacionadas con sus dimensiones y calidad requeridas por la Sociedad. b) Al cierre del ejercicio dichas materias prima representan el 50% del activo total de la Sociedad. c) El costo histórico reexpresado de los productos terminados ascendía, al 30/06/2001, a $253.500. -, criterio de valuación uniformemente utilizado por la Sociedad. En este ejercicio el contador se vio obligado a efectuar una baja a mercado de dichos productos terminados ($180.500) debido a problemas de moda y ligero cambio de gustos del público en general. d) El costo a reposición de las materias prima al 30/06/2001 ascendía a $305.000. e) Ud. mantuvo conversaciones con el gerente de planeamiento, quién le manifestó que la tendencia observada en el mercado puede continuar pero que sin embargo, y aunque en menor escala, la producción continuará. f) Nuestros informes anteriores fueron limpios.

6. Ud. ha sido auditor de “Los Garfios S.A.” por tres años consecutivos con cierre el 31 de diciembre de cada uno. “Los Garfios S.A.” tiene una sociedad controlada, “Los Cayos S.A.” (también auditada por Ud.), que es la principal proveedora de materias prima de la controlante. La sociedad controlante presenta los EECC básicos, los anexos correspondientes, la información 135



complementaria consolidada de acuerdo con la RT 21 y las siguientes notas a los EECC básicos: a) Bases de presentación de los estados contables. b) Criterios de valuación. c) Detalle de los rubros. d) Restricción a los resultados no asignados.

136


Guía de Trabajos Prácticos 51. CASOS VARIOS 7

Para cada uno de los casos que se exponen a continuación, indique cuál es el problema que se presenta, indicando, además, si existe alguna limitación al alcance como así también como afecta la opinión principal y la de uniformidad en el Informe del Auditor. Considere en todos los casos que el efecto sobre los estados contables es significativo.

1- Tiro al Blanco S.A., empresa dedicada a la venta de armas e insumos relacionados, cierra su ejercicio el 31 de diciembre de cada año. La Sociedad valuaba sus bienes de cambio a costo histórico, motivo por el cual hemos emitido nuestros informes del auditor con la correspondiente salvedad en cada uno de los ejercicios anteriores. Durante el presente ejercicio, y atendiendo nuestra recomendación, la Sociedad decidió aplicar las normas contables vigentes valuando sus bienes de cambio a valores corrientes. A través de procedimientos de auditoría hemos podido verificar que la valuación de los mismos sea correcta y que no superen su valor recuperable, como así también las registraciones pertinentes de los ajustes surgidos por el cambio de método.

2- Suelo limpio S.A. se dedica al procesamiento y reciclado de desechos y materiales tóxicos provenientes de uno de los polos petroquímicos más importantes del país. A pesar de que la Sociedad posee políticas relacionadas con el medio ambiente y un estricto control de las operaciones, ha sufrido pequeños accidentes que llegaron a afectar los barrios vecinos. Durante la realización del trabajo de campo no hemos tenido ningún inconveniente para llevar a cabo los procedimientos de auditoría, obteniendo evidencia suficiente para afirmar que no se detectaron problemas de valuación y/o exposición significativos. Sin embargo, al momento de emitir nuestro dictamen no hemos podido obtener el informe de los abogados, habiendo puesto los directivos distintas excusas y que sería entregada próximamente. Adicionalmente, nos comentaron que no había ningún litigio ni demanda adicional a los que ya conocíamos de revisiones anteriores.

3- Rural S.A., sociedad dedicada a la explotación de establecimientos agropecuarios, se encontraba al cierre en un proceso de permanente expansión. Alentados por los rindes obtenidos en el ejercicio anterior, los directivos de la Sociedad decidieron invertir un porción muy significativa de sus recursos en la preparación de los campos para la próxima cosecha gruesa, como así también en el alquiler de más tierras con el mismo fin. Por tal motivo, y con el objetivo de aparear costos con ingresos, el departamento contable de la Sociedad tomó una posición agresiva respecto a la activación de gastos en la cuenta "Cargos Diferidos". Con 137



posterioridad al cierre, y debido a las inclemencias climáticas, el 80% de la superficie aprovechable del total de campos de la Sociedad se vio afectada por las inundaciones siendo imposible cualquier tipo de actividad sobre esos suelos. De acuerdo a la opinión de los ingenieros, aunque las aguas bajaran en los próximos meses, el recupero de la productividad de los suelos podría tomar más de tres años. La Sociedad no tenía contratado ningún seguro que cubriera este tipo de siniestros.

4- Durante el ejercicio, la Sociedad firmó un acuerdo de pago en cuotas con uno de sus principales clientes que mantenía saldos impagos significativos por ventas de mucha antigüedad; la primera cuota de dicho acuerdo tenía vencimiento con posterioridad al cierre. A través de procedimientos de cobros posteriores pudimos verificar que finalmente dicho cliente no efectuó pago alguno incumpliendo con el acuerdo firmado. Adicionalmente, los asesores legales nos informaron que se declaró en quiebra previo a la emisión de nuestro informe, y que en su opinión el crédito es de difícil cobro en función de los créditos privilegiados presentados. La Sociedad no previsionó el citado crédito por considerarlo un hecho del presente ejercicio.

5- La Sociedad carga habitualmente los gastos de comercialización al costo de producción en función a un prorrateo basado en el esfuerzo de venta de cada línea de producto. Los gastos de comercialización del ejercicio bajo análisis alcanzan una porción significativa del estado de resultados por los esfuerzos que tuvo que realizar la Cía. para poder mantener sus volúmenes de ventas en un mercado recesivo. Debido a que la Sociedad mantiene por política un stock mínimo de sus productos, la cifra activada por estos conceptos en los inventarios iniciales y finales de bienes de cambio es inmaterial.

138


Guía de Trabajos Prácticos 52. AROMA SA y SIMECIERRA SA

VPP y de Consolidación de Estados Contables. 1. Con fecha 04-01-2002 SABOR S.A., empresa dedicada a la fabricación de galletitas adquirió el 70% del paquete accionario de AROMA S.A. en $ 80.000. Del análisis de los estados contables de AROMA S.A. a la fecha de su adquisición, surgieron las siguientes observaciones: a. El patrimonio neto de AROMA S.A. al 31-12-2001 era de $ 95.000. b. SABOR S.A. espera recuperar $ 12.000 del mayor valor pagado con las utilidades futuras de los próximos 4 años. 2. Según lo aprobado en la Asamblea de Accionistas de abril de 2002, AROMA S.A. constituyó una reserva legal por $ 2.000 y realizó una distribución de dividendos en efectivo por $ 16.000. 3. En agosto de 2002, SABOR S.A. vendió bienes de cambio a AROMA S.A. en $ 18.000. El costo de venta fue del 60%. Al cierre del ejercicio AROMA S.A. había vendido a terceros el 80% de los bienes de cambio adquiridos, quedando pendiente de pago el 50% del valor de la compra. SE SOLICITA: a. Determinar el valor patrimonial proporcional al momento de la compra y al 31/12/2002. b. Determinar los saldos consolidados en la planilla adjunta.

ESTADOS CONTABLES AL 31/12/02 AROMA S.A. $

ACTIVO Caja y Bancos Créditos por ventas Otros créditos Bienes de cambio

SABOR S.A. $

6.000 18.750

15.000 70.000

22.000

20.000

30.000

80.000

ELIMINACIONES CONSOLIDADO

139



Total activo corriente

76.750

185.000

Inversiones VPP Activos intangibles Bienes de uso

11.250 39.000

50.360 8.000 77.888

Total activo no corriente Total Activo

50.250 127.000

136.248 321.248

PASIVO Deudas comerciales Deudas financieras

(24.000) (29.000)

(40.000) (25.000)

Total Pasivo

(53.000)

(65.000)

-

-

(52.000)

(150.000)

(5.000)

(15.000)

(22.000)

(75.000)

(74.000)

(240.000)

Ventas Costo de merc vendidas

(96.000) 64.000

(240.000) 125.000

Resultado bruto

(32.000)

(115.000)


13.000

25.000

Gastos de comercialización

10.000

40.000

5.000 9.000 -

20.800 3.000 (13.788) 4.940

Participación minoritaria

PATRIMONIO NETO Capital Reserva Legal Resultados no Asignados Total patrimonio neto


Resultado de compra Resultados fin. Y por tenencia Otros ingresos y egresos Resultados vpp

140

Curso: AUDITORIA Cátedra: SLOSSE Participación minoritaria Impuesto a las ganancias


18.800

Resultado del ejercicio

5.000

(16.248)

Total patrimonio neto

(74.000)

(256.248)

Total pasivo más PN

(127.000)

(321.248)

II. Estado de flujo de efectivo

2) Confeccionar el estado de flujo de efectivo por el método indirecto de la sociedad “Simecierra S.A.“ La información para que pueda confeccionarlo es la siguiente:

31.12.2002

Caja y Bancos

31.12.2001

Variaciones

114.400

6.669

107.731

Créditos

87.800

77.900

9.900

Bienes de Cambio (1)

39.400

-

39.400

Total activo corriente

241.600

84.569

157.031

Bienes de Uso (2)

84.200

59.926

24.274

Bienes intangibles (3)

74.200

49.400

24.800

158.400

109.326

49.074

400.000

193.895

206.105

Total activo no corriente

Proveedores (4)

(112.200)

(18.905)

(93.295)

Deudas sociales

(16.000)

(29.070)

13.070

Deudas bancarias (5)

(16.000)

(11.400)

(4.600)

Deudas fiscales

(45.400)

(13.300)

(32.100)

(189.600)

(72.675)

(116.925)

Total pasivo corriente

141



Deudas bancarias (6)

(68.000)

(36.100)

(31.900)

Previsiones

(16.000)

(14.440)

(1.560)

Total pasivo no corriente

(84.000)

(50.540)

(33.460)

Patrimonio neto (7)

(126.400)

(70.680)

(55.720)

Total P + PN

(400.000)

(193.895)

(206.105)

Aclaraciones:

(1)

Incluye mercaderías en tránsito al cierre del ejercicio. La adquisición se efectuó en diciembre de 2002 abonando $ 23.400 en efectivo y el resto mediante la apertura de una carta de crédito en el Banco Francés.

(2)

Las depreciaciones de bienes de uso ascienden a $ 2.880 y el valor residual de las bajas es de $ 1.800, las cuales fueron vendidas en $ 3.000 y cobradas en efectivo.

(3)

Las amortizaciones de bienes intangibles ascienden a $ 1.800 y las altas a $ 26.600.

(4)

Dentro del pasivo de proveedores al 31-12-2002 se encuentra una Deuda documentada por la compra de bienes de uso por $ 28.954. El saldo al 31-12-2001 correspondía a deuda por compras de bienes de cambio y fueron canceladas en su totalidad durante el ejercicio.

(5)

El saldo inicial se compone de $11.000 de capital y el resto corresponde a intereses y fue cancelado durante el ejercicio.

(6)

No hubo movimientos durante el ejercicio, solo devengamiento de interés.

(7)

Con fecha 30-09-2002, la Asamblea aprobó un aumento de capital por $ 15.720, el mismo fue suscripto e integrado antes del cierre del ejercicio.

El resultado del ejercicio al 31-12-2002 es $ 40.000

142


Guía de Trabajos Prácticos 53. EL RIESGO S.A.

Factores de Riesgo

Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de planificación de El Riesgo S.A.

1. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboración de un producto. 2. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por Ventas con la cuenta de control del mayor general. 3. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado. 4. Los Deudores por Ventas pertenecen a industrias que están experimentando condiciones desfavorables. 5. Existen devoluciones significativas a los proveedores. 6. Se han verificado compromisos de compra pendientes. 7. Los cambios de los datos permanentes de la nómina de personal no son adecuadamente controlados. 8. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S.A. y su sociedad controlada La Arriesgada S.A. 9. Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del período. 10. Los cálculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes actividades del ente.

SE PIDE: Para cada uno de los factores detallados, determinar el tipo de riesgo involucrado (Inherente o de control) mencionado además el principal componente afectado. Justifique su respuesta.

143


Guía de Trabajos Prácticos 54. FACTOR S.A.

La evaluación de los riesgos descripta seguidamente fue efectuada durante el desarrollo de la planificación estratégica de la auditoria del ente bajo análisis.

Caja y bancos Créditos por ventas Bienes de cambio Bienes de uso (neto) Otros activos

Cuentas a pagar - corto plazo Cargas oficiales Otras cuentas a pagar - corto plazo Cuentas a pagar - largo plazo Patrimonio neto

Estados financieros $ 2.350 12.350 7.400 10.500 350 32.950.-

4.300 3.450 2.950 8.650 13.600 32.950.-

Riesgos (*) Inherente Control

M M M B B

B M B B B

B M B B B

M M B B B

(*) Aclaraciones: M: Riesgo moderado

B: Riesgo bajo

La significatividad para los estados financieros considerados en su conjunto es: $ Estado de situación patrimonial 500 Estado de resultados 400 La ganancia del ejercicio es 5.400

144



SE PIDE: Que considere separadamente el posible impacto de los cambios señalados a continuación: a) Un competidor ha introducido un nuevo producto que incorpora sustanciales mejoras técnicas con respecto al producto más vendido por Factor S.A. y, además, a un precio sensiblemente inferior. b) La Sociedad ha implantado un nuevo sistema de facturación, el cual actualiza automáticamente el mayor general y todos los sub-mayores.

Para ambos cambios se requiere identificar: 1- ¿Qué tipo de riesgo afecta? 2- ¿Qué componentes se ven afectados? 3- ¿Cómo podría cambiarse la evaluación del riesgo expuesta? 4- ¿Cómo podría afectar su enfoque de auditoria?, por ejemplo, ¿qué procedimientos adicionales, aspectos específicos, consideraría ahora?

145


Guía de Trabajos Prácticos 55. DISPONIBLE S.A.

Disponibilidades y Tesorería - Aspectos Contables – Pruebas Sustantivas

1. Información Usted está realizando las tareas finales de la auditoria de los estados contables de Disponible S.A. al 31 de marzo de 1999. Disponible S.A. es una gran empresa, líder en el mercado de productos de consumo masivo. La mayor parte de las transacciones de venta se efectúan en efectivo al público consumidor general. El resultado de la planificación estratégica del componente Disponibilidades y Tesorería fue el siguiente: 

Riesgo inherente: Medio. Existen importantes transacciones en efectivo.



Riesgo de control: Medio. Si bien los sistemas de control están diseñados adecuadamente, en auditorias anteriores hemos detectado problemas que afectan la integridad de los saldos de caja y el corte de operaciones.

Enfoque adoptado: Se realizará una selección de pruebas de cumplimiento, en especial para los saldos bancarios, y pruebas sustantivas para los saldos de Caja al cierre del período. En la planificación detallada, usted obtuvo la información adicional necesaria y confeccionó el programa de trabajo para aplicar en cada una de las visitas de auditoria que planeó realizar. Las pruebas de auditoria realizadas en la visita preliminar sobre los saldos bancarios dieron resultados satisfactorios, obteniendo la evidencia de auditoria necesaria sobre tales saldos. En la fecha de cierre del ejercicio (31-3-1999) se practicó un arqueo general de los fondos de caja al finalizar las operaciones de ese día. Los papeles de trabajo que respaldan este procedimiento se encuentran en el Anexo I (Arqueo de caja al 31 de marzo de 1999). 146



El programa de trabajo previsto para la visita final se incluye por separado (Anexo II). Sus colaboradores realizaron las tareas previstas en ese programa y el resultado de sus hallazgos de auditoria se encuentran en el Anexo III. Algunos de los saldos contables al 31 de marzo de 1999, según el balance de saldos de la compañía son: Caja cobranzas Adelantos para gastos – Sr. J.R. Fondo fijo Bancos

$ 105.680 $ 1.500 $ 4.000 $ 136.000

2. Tarea a realizar: -

Complete el programa de trabajo de la visita final incluido en el Anexo II. Interprete que los pasos que así lo indican ya fueron completados con resultados satisfactorios. Proponga los asientos de ajuste que considere necesarios detectados durante la ejecución de los procedimientos.

-

Mencione cuáles serían los temas (de existir) que incluiría en la carta de recomendaciones de control interno.

-

Indique qué actitud hubiera tomado si el resultado de los procedimientos de revisión de las conciliaciones bancarias realizadas en la visita preliminar hubiese sido poco satisfactorios (es decir, de su revisión hubieran surgido asientos de ajuste significativos).

Anexo I DISPONIBLE S.A. Arqueo de Caja al 31 de marzo de 1999 1. Fondos en efectivo (billetes y monedas) 1.1 Caja cobranzas 147



Cantidad

Valor Unitario

Total en $

93 5 12 32 29 92

1.000 500 100 50 10 1

93.000 2.500 1.200 1.600 290 92

98.682

Total

1. Fondo fijo

Cantidad 1 3 2 4 3

Valor Unitario

Total en $

500 100 50 10 5

500 300 100 40 15

955

Total

2. Vales por adelantos entregados 2.1 Caja cobranzas

Fecha

Concepto

$

27-03-1999

Para viajes del gerente general al interior del país.

7.000

2.2 Fondo fijo

148



Fecha 03-11-1998 27-01-1999 13-03-1999 29-03-1999

Concepto

$

Para compra de útiles de oficina Para gastos de movilidad J.R. (Gerente General) Para gastos de movilidad

150 200 1.000 500

Total

1.850

3. Comprobantes de gastos 3.1 Caja cobranzas

Fecha 28-03-1999

Concepto

$

Material de empaque

4.500

3.2 Fondo fijo

Fecha 17-01-1999 21-03-1999 23-03-1999 24-03-1999 27-03-1999 31-03-1999

Concepto

$

Papelería Movilidad Movilidad Diarios y Revistas Correo Movilidad

400 150 50 180 285 130

Total

1.195

4. Corte de Documentación a. Último depósito: fecha 28-03-1999. b. Cobranzas: Últimos recibos de cobradores

Fecha

N°

$ 149


29-03-1999 30-03-1999 31-03-1999 -


3536 3537 3538 3539

53.500 11.850 12.830 en blanco

c. Últimas ventas al contado

Fecha

N°

31-03-1999 31-03-1999 -

9539 9540 9541

$ 6.000 4.500 en blanco

Anexo II DISPONIBLE S.A. Programa de Trabajo para Caja y Bancos Visita Final

Realizado por Verifique la existencia de la conciliación bancaria al 31 de marzo de 1999. Compruebe su autorización y la emisión de los asientos de ajuste resultantes.

Realizado

Efectúe el seguimiento del arqueo de caja al 31 de marzo de 1999. 2.1. Compruebe que los saldos recontados coincidan con los registros contables y analice las diferencias. 2.2. Verifique la rendición posterior del fondo fijo. 2.3. Verifique el depósito posterior de los fondos en efectivo por cobranzas.

150



3. Efectúe el seguimiento del corte de operaciones tomado el 31 de marzo de 1999. 4. Concluya sobre sus resultados.

DISPONIBLE S.A. Anotaciones y tareas efectuadas por el equipo de trabajo Los siguientes comentarios fueron obtenidos por el equipo de trabajo al pedir aclaraciones sobre los temas indicados. 1. Anexo I, Punto 2.1

El gerente general retiró $ 7.000 de la Caja Cobranzas porque el monto superaba el importe del fondo fijo. El viaje fue de 15 días y la rendición se efectuó el 22-04-1999. 2. Anexo I, Punto 2.2 a. El adelanto de $ 150 aún no está rendido. El empleado que retiró el dinero se retiro de la empresa. b. Los adelantos de $ 200 y $ 500 fueron rendidos el 5-4-1999. c. El adelanto de $ 1.000 corresponde a una ampliación del fondo permanente para gastos que posee el Sr. J.R. El total al 31-3-1999 era de $ 2.500. El señor J.R. rinde el adelanto quincenalmente. Las rendiciones del mes de abril se efectuaron oportunamente. 3. Anexo I, Punto 3.1

El 3-4-1999 se rindió el gasto de $ 4.500 junto con la rendición del fondo fijo.

4. Anexo I, Punto 3.2 El gasto de $ 400 se omitió rendir en las liquidaciones anteriores. El total de $ 1.195 formó parte de la rendición del 3-4-1999. Las autorizaciones y comprobantes respectivos fueron correctos. 151



5. Anexo I, Punto 4

Este fue el resultado del análisis del corte. a. Recibo de cobradores

Fecha de emisión

N°

$

29-03-1999 30-03-1999 31-03-1999 01-04-1999 02-04-1999 01-04-1999

3536 3537 3538 3539 3540 3541

53.500 11.850 12.830 1.500 500 1.585

Fecha de registración 29-03-1999 30-03-1999 31-03-1999 05-04-1999 05-04-1999 05-04-1999

(1) (1) (1)

(1) El cobrador se enfermó y efectuó la rendición el 05-04-99 en conjunto. b. Ventas al contado

Fecha de emisión

N°

31-03-1999 31-03-1999 01-04-1999 03-04-1999

9539 9540 9541 0542

$ 6.000 4.500 7.000 1.850

Fecha de registración 31-03-1999 02-04-1999 01-04-1999 03-04-1999

6. El fondo fijo se rinde normalmente cada 5/8 días. El responsable del fondo adjunta los comprobantes a rendir con un detalle de los gastos a la caja cobranzas, retira el efectivo y el cajero de cobranzas descuenta el importe en el depósito de las cobranzas siguientes. 7. El 03-04-1999 se depositaron las cobranzas y ventas al contado en efectivo hasta el 31-03-1999 por $ 82.985. Normalmente se dejan en caja para cambio $ 10.000. 152


Guía de Trabajos Prácticos 56. SIMPLE S.A.

Usted es miembro de un estudio de auditoria y posee equipos de trabajo desarrollando tareas en dos sociedades: Simple S.A. y Dudas S.A.

Simple S.A. es una sociedad dedicada a la comercialización de maquinarias. Este es su tercer año como auditor y a la fecha se encuentra finalizando el análisis de los estados contables al 30 de junio de 1993. A continuación se transcribe el borrador de dichos estados:

Estado de Situación Situación Patrimonial Patrimonial Activo

Pasivo

Caja

100

Deudores por Ventas

1.000

Bienes de Cambio

1.500

Deudas

(1)

1.000

Patrimonio Neto

Capital

600

Resultados Acumulados

1.000 1.600

Total Activo

2.600

2.600

Total Pasivo + PN

Estado de Resultados Resultados Ventas

10.000

Costo de Ventas

(6.000)

Resultado Bruto

4.000

Resultado por Tenencia

200

Gastos de Administración y Comercialización

(300)

Resultados Financieros (incluye REI)

(2.500)

Resultado del Ejercicio Ejercicio

1.400

(1)

(1)

(1) El único componente que aún usted no ha revisado es el de existencias y costos. Para ello, sus 153



asistentes le han validado la siguiente información: 

Existencia final: 50 máquinas (adquiridas el 12/92 a $10 c/ u) u) Valor de reposición al 30/06/1993 $30 c/u.



Compras del ejercicio: efectuadas el 12/92 Precio de factura con componentes financieros al 12/92 $6.500 Precio de compra contado: $ 5.000



Resultado por tenencia del costo de ventas: $450 (pérdida).



Existencia inicial: Aj. por inflación reexpresada al 30/06/93:$150 - A reposición del 30/06/92: $40



Valor neto de realización unitario: al 30/06/93: 30/06/93: $25 - al 31/07/93: 31/07/93: $30 - al 31/08/93: 31/08/93: $35



Indices de precios mayoristas nivel general:



Hechos posteriores: 1. No se produjeron ventas ventas de máquinas hasta el 1/09/93. 1/09/93. 2. La inflación del período julio / agosto fue 0 %.

6/92 12/92 6/93

$ 1.026,5 $ 1.400,0 $ 1.540,0

Teniendo en cuenta que usted debe emitir su opinión sobre los estados contables el 2 de septiembre de 1993, se requiere:

a. Efectúe los asientos de ajuste necesarios para que los estados contables al 30/06/93 se valúen y expongan correctamente, utilizando la sociedad valores de reposición para valuar sus existencias. b. Exponga el estado de situación patrimonial y el estado de resultados según los ajustes por usted propuestos.

154


Guía de Trabajos Prácticos 57. EL TREN VALENCIA VALENCIA

Ud. ha sido afectado a la tarea de revisión de las siguientes cuentas del estado de situación patrimonial de El tren Valencia S.A. y de las cuentas del estado de resultados relacionadas al 31 de agosto de 1993 fecha de cierre del ejercicio económico de la Sociedad. La revisión mencionada abarca tanto la valuación de las cuentas como su exposición dentro de los estados contables. La Sociedad adoptó el criterio de exponer el origen de sus resultados de acuerdo con la alternativa A de la RT 9 de la FACPCE. Utilizar la columna “s/auditoria” para volcar los valores por usted determinados durante su revisión, dejando suficiente evidencia de cómo los obtuvo. No se piden asientos contables.

Cuentas del Estado de Situación Patrimonial

Bancos - cuentas corrientes Inversiones temporarias Créditos por ventas

(1) (2) (3)

Otros créditos

(4)

Bienes de cambio

(3) y (5)

Saldos al 31/8/93 Saldos al 31/8/92 s/Compañía s/Auditoría (AxI al 8/93) 130.000 80.000 3.000 210.000 20.000 18.720 81.000 50.000

Cuentas del Estado de Resultados

Ventas Costo de ventas Resultado Inversiones temporarias Sobreprecios de Créditos por ventas

Saldos al 31/8/93 S/ Compañía S/ Auditoria 580.000 (189.000) 700 130.000 155


Guía de Trabajos Prácticos (280.820)

REI (*)

(*) Originado por las cuentas del estado de situación patrimonial que usted debe analizar.

Mes

Coeficiente IPMNG

8/92

2.00

9/92 10/92 11/92

1.90 1.85 1.70

12/92 01/93 02/93

1.65 1.50 1.45

03/93 04/93 05/93 06/93

1.40 1.30 1.20 1.15

07/93 08/93

1.10 1.00

Valor de Reposición de Bienes de Cambio 125 140 155 170 185 190 200 220 240 240 250 265 270

Cotización BOCON por cada $100 de VN 150 140 130 120 140 120 150 160 170 150 240 210 200

Saldo promedio del ejercicio de Bancos - cuentas corrientes: $90.000. Inflación promedio del ejercicio: 45%

ACLARACIONES ACLARACIONES (1) La conciliación bancaria suministrada a Ud. por la Sociedad es la siguiente: Saldo según mayor 130.000 Cheques no acreditados (*) Comisiones bancarias Cheques no debitados por el banco (no vencidos)

(50.000) (2.000) 75.000

156

Curso: AUDITORIA Cátedra: SLOSSE Saldo según extracto bancario

Guía de Trabajos Prácticos 153.000

(*) Corresponde a una venta al contado realizada el 15/7/93 cuyo cheque fue traspapelado y detectado en el arqueo realizado por auditoria al cierre del ejercicio. El tesorero de la Compañía le aclaró que al estar el cheque vencido solicitara al cliente la emisión de un nuevo cheque para su reemplazo.

(2) Corresponde a la existencia final de BOCON por VN $1.500 adquiridos por la Sociedad el 15 de enero de 1993. Cantidad: VN $1.500 Cotización: - fecha de compra $ 120 * - Fecha de cierre $ 200 * * Por cada $ 100 de VN. Dicha cotización no refleja el efecto de los intereses devengados al cierre. Intereses devengados al cierre: $ 500 (*) Intereses devengados al cierre AxI: $ 700 (*) Calculado según cláusulas de emisión de título.

(3) Movimiento de la cuenta a valores históricos Saldo inicial Facturación (a) Cobranzas Saldo final

10.000 400.000 (200.000) 210.000

(a) incluye los intereses por financiación devengados al cierre del ejercicio

DATOS ADICIONALES: ADICIONALES: Saldo inicial:

-

Fecha de cobro: 20/9/92 Importe cobrado: $25.000 (AxI al 8/93) 157



Operaciones del ejercicio:

-

Ventas totales: $580.000 (*) Ventas netas de sobreprecios: $ 450.000 Cobranzas del ejercicio (excluido saldo inicial): $ 260.000

Todos los valores se hallan expresados en moneda del 31/8/93 (*) corresponden a: 200 unidades vendidas en noviembre de 1992 260 unidades vendidas en febrero de 1993 250 unidades vendidas en mayo de 1993 40 unidades vendidas en junio de 1993 150 unidades vendidas en julio de 1993 50 unidades vendidas en agosto de 1993 Al realizar un test de cobranzas posteriores al 31 de agosto de 1993 se detecto una factura de fecha 15 de agosto de 1993 con vencimiento a los 30 días por un total de $ 18,000. Dicha cobranza que se realizo en termino incluye $3,000 de intereses por la financiación. La factura corresponde a ventas del mes de agosto. Otros datos de la factura:

-

Unidades vendidas: 50 Precio unitario de venta: $300

Al analizar las notas de crédito y débito posteriores al 31 de agosto de 1993 se detecto una nota de crédito emitida con fecha 1/9/93 anulando la venta del mes de junio de 1993. Datos de la venta y nota de crédito: - Unidades vendidas: 40 - Precio unitario de venta: $260 - Intereses devengados: al 31/8/93: $ 1,600 - Total nota de crédito: $ 12,000 - Vencimiento original de la factura: 31/8/93

(4) corresponde a un anticipo para la compra de bienes de cambio entregado a nuestro proveedor el 10 de abril de 1993 con el cual se dejo congelado el 50% de la orden de compra emitida a su favor según el siguiente 158



detalle: -

Unidades pedidas: 120 Precio unitario de compra: $240 Total de la orden de compra: 28.800 Anticipo entregado: $14.400 Fecha estimada de entrega: e ntrega: 1/10/93

(5) El movimiento de stock durante el ejercicio fue el siguiente: Existencia inicial: 200 unidades por un total de $50.000 Compras del ejercicio: 1000 unidades por un total de $ 240.000 (*) Existencia final: 300 unidades (*) dichas compras a valores de contado ascienden a $220.000

Otros datos:  

Criterio de valuación: valores de reposición. Existencia final según inventario practicado por auditoria y personal de la Sociedad: 290 unidades.

Conciliación recuento físico vs. mayor general (en unidades físicas). Saldo según mayor

300

Orden de despacho 15/8/93 Vale devolución fecha 31/08/99

(50) 40

Saldo según recuento

290

Todos los importes se hallan expresados en moneda del 31 de agosto de 1993.

159


Guía de Trabajos Prácticos 58. FASOLIN S.A.

Activación de costos financieros en Bienes de Cambio y Bienes de Uso. La empresa Fasolin S.A. que cierra su ejercicio el 31 de diciembre de cada año, adquirió en agosto de 2001 un terreno en $ 15.000 con el objetivo de construir un nuevo depósito para su línea de cigarrillos "Bad Pulmon". Para ello obtuvo un préstamo a 3 años a una tasa del 12 % anual. Durante setiembre de 2001 se contrato a un estudio de ingeniería para la elaboración del proyecto y además se procedió a la demolición de viejas estructuras y limpieza del terreno. A partir del mes de octubre comenzaron las obras de construcción a través de una empresa constructora. Los costos incurridos entre los meses de agosto y diciembre de 2001 son los siguientes: $ Honorarios Ingenieros

6.500

Octubre 2001

Demolición y limpieza

3.000

Septiembre 2001

Honorarios y materiales constructora

65.000

Noviembre 2001

Total

74.500

Por otro lado, la producción de la línea de cigarrillos "Bad Pulmon", que se encuentra en stock al 31.12.01 se compone de los siguientes costos: $ Tabaco

15.000

Marzo 2001

Papel

3.800

Marzo 2001

Mano de obra

4.500

Enero a Marzo 2001

Gastos de fabricación

2.500

Marzo 2001

Gastos de publicidad

8.000

Enero y Febrero 2001

Total

33.800

160



La situación patrimonial al inicio del ejercicio era la siguiente: Caja

15.000

Bienes de cambio

-

Obras en curso

-

Bienes de uso

85.000

Totales

100.000

Deudas financieras

15.000

Patrimonio neto

85.000

Totales

100.000

La situación patrimonial al cierre del ejercicio 2001 es la siguiente: Caja

15.000

Deudas financieras (*)

Bienes de cambio

25.800

Patrimonio neto

Obras en curso

89.500

Intereses

(7.710)

Bienes de uso

83.300

Amortización

(1.700)

Publicidad

(8.000)

Totales (*)

213.600

146.010 85.000

Totales

213.600

Deudas Financieras = 123.300 + 15.000 + 7.710 Tasa de interés 12%

La tasa de rentabilidad esperada de los accionistas para la inversión de El Fasolin S.A. es del 16 % anual. Todas las erogaciones de la Cía. fueron financiadas con préstamos bancarios, los cuales se incluyen dentro de rubro deudas financieras.

Se solicita: Determinar la valuación de los Bienes de Cambio y las Obras en Curso al 31.12.2001 considerando que la tasa de inflación del ejercicio fue la siguiente: Mes

Tasa

Mes

Tasa

Enero

1,7

Julio

1,4

Febrero

1,7

Agosto

1,3

Marzo

1,6

Septiembre

1,3

Abril

1,5

Octubre

1,2

Mayo

1,5

Noviembre

1,1

Junio

1,4

Diciembre

1,0

161


Guía de Trabajos Prácticos 59. TIEMPO DE DESCUENTO

Remuneraciones y cargas sociales TIEMPO DE DESCUENTO S.A., empresa dedicada a la elaboración de cronómetros y relojes, lo ha contratado a usted para efectuar la auditoria sobre los estados contables al 30 de septiembre de 19X7 por el ejercicio irregular de 9 meses, nueva fecha de cierre de su ejercicio económico. Usted se encuetra realizando la prueba global de remuneraciones y cargas sociales al cierre de dicho ejercicio. Para ello ha relevado los siguientes datos:    



Al 31/12/X6 los sueldos promedios eran: personal no calificado $600, calificado $1,000 y jerárquico $ 1,400 Durante julio de 19X7 se han desvinculado 20 empleados no calificados con motivo de su jubilación. Durante el ejercicio se han incrementado en 10% las ausencias por enfermedad. Las cargas sociales patronales ascendían al 33% durante el 19X6. Desde marzo de 19X7 rige una reducción del 20%. Se han producido aumentos generalizados en los salarios según el siguiente detalle:

MES Febrero de 19X7 Junio de 19X7 Octubre de 19X7 



 

% 3 2 4

El total de las remuneraciones y gratificaciones devengadas en el ejercicio anterior ascendió a $2,540,000 y cargas sociales patronales por $ 739,200. Durante Agosto de 19X6 la sociedad pago una gratificación extraordinaria por única vez por un total de $300,000. En los ejercicios 19X6 y 19X7 no hubo inflación. El monto de las remuneraciones devengado en 19X7 por la sociedad ascendió a $1,713,000 y el de cargas sociales a $ 476,000.

SE PIDE: Efectúe una prueba global del costo por remuneraciones del ejercicio y sus cargas sociales.

162


Guía de Trabajos Prácticos 60. LA BATIDORA Y OTROS

1. “LA BATIDORA S.A.” productora de artefactos para el hogar decidió activar sobre el costo histórico ajustado, intereses por capital de terceros sobre el stock de los productos terminados de lenta rotación. El valor unitario de los bienes alcanzados por esta práctica no supera el Valor Neto de Realización y es mayor que el costo de reposición.

2. “HELVETIA S.A.” es la única representante para distribuir en el mercado quesos de origen suizo. Durante el ejercicio cerrado al 30-08-2001, los derechos de importación y otros gastos alcanzaron el 50% del valor FOB. Los inventarios se encuentran valuados al costo más los correspondientes gastos de importación. En noviembre de 2001, la Secretaría de Comercio Interior, como una forma de combatir el alza de precios a nivel local, decidió bajar la tasa de derechos de importación para todos aquellos productos lácteos y sus derivados. De dicha resolución se deduce que los gastos de importación (incluido derechos) alcanzan sólo un 20% sobre el valor FOB. Por otra parte, Ud. conoce que Helvetia S.A. vendió sus productos durante el ejercicio al doble de su costo de reposición y los gastos directos de venta representaban un 30% sobre el precio de venta. Finalmente, Helvetia S.A. le hace conocer que no sólo no va a modificar su política de comercialización (costo de reposición X 2), sino que tampoco va a modificar la valuación de sus inventarios al 30-08-2001.

3. La compañía “CARLO S.A.” se especializa a brindar asesoramiento y consultoría en Marketing y posee el 70% de “Su Lemita S.A.”, líder en la confección de afiches. Durante el ejercicio que finaliza el 30-06-2002, adquirió el 80% de Mary Julie S.A., compañía dedicada al negocio de peletería. Usted, al igual que en años anteriores, ha sido contratado como auditor.

163



Las 3 sociedades cierran sus Estados Contables el 30-06-2002, y usted pudo acceder a los papeles de trabajo de ambas sociedades, sin detectar inconvenientes. Usted pudo verificar la correcta valuación a VPP de ambas participaciones en los estados contables de la tenedora. Además, usted verificó que la Compañía presenta como información complementaria los estados contables consolidados con Su Lemita S.A., sin incluir en los mismos su participación en Mary Julie S.A., argumentando que ambas tienen actividades heterogéneas.

4. Ud. ha sido designado auditor por segundo año consecutivo de “ERAN OTROS TIEMPOS S.A.”, empresa que cotiza en Bolsa (ámbito C.N.V.) A continuación se exponen las principales cifras del Balance General a ambos ejercicios: 30-06-2001 30-06-2002 Activo Pasivo Patrimonio Neto

115.000 57.000 58.000

156.000 85.000 71.000

El Estado de Evolución del Patrimonio Neto por el ejercicio 01-07-2001 al 30-06-2002 presentado a usted por la Compañía es el siguiente: Movimientos 1. Saldo inicial 2. Distribución de la Asamblea Ordinaria de Accionistas del 18-12-2001: - Honorarios a Directores 3. Resultado del Ejercicio 4. Saldo Final

Capital Nominal 1.000

Ajustes al Resultados Patrimonio Acumulados 20.000 37.000

Total 58.000

-

-

(800)

(800)

-

-

13.800

13.800

1.000

20.000

50.000

71.000

164



5. Ud. es auditor de “El MANGRULLO S.A.” Ha efectuado todos los procedimientos de auditoria sin ninguna excepción que mencionar. Cuando se dirige a cotejar el traspaso de las operaciones a los libros rubricados detecta que al Libro Diario le faltan transcribir las últimas 5 operaciones del ejercicio (no tiene más hojas en blanco). Cuando Ud. le avisa al Gerente Administrativo, éste envía inmediatamente a adquirir uno y a rubricar a la Inspección General de Justicia. La fecha de rúbrica es 04-02-2002 estando su informe sobre los estados contables al 31-12-2001 fechado el 15-03-2002, una vez que las 5 operaciones mencionadas fueron transcriptas.

6. La Cía. “PATA NEGRA S.A.” se dedica a la fabricación y comercialización de máquinas cortadoras de fiambres. Ud. ha sido contratado por dicha entidad por cuarto año consecutivo para efectuar la auditoria de sus estados contables al cierre de su sexto ejercicio. Ud. conoce bien la Cía. por lo que decidió confiar en sus controles internos y a su vez confía plenamente en la palabra de la gerencia, quien le manifestó que al cierre no van a efectuar la toma del inventario dado que con 40 días de anticipación efectuaron un recuento físico de todos sus bienes sin encontrar diferencias significativas. Los bienes existentes a dicha fecha fueron vendidos con anterioridad al cierre. Roberto Cino, gerente de la Cía., le manifestó también que durante este ejercicio habían atravesado una mala situación financiera, por lo que recurrieron a fuentes de financiamiento de terceros para palear la situación y que hoy en día la misma fue revertida. Por tal motivo Elsa Lame, contadora de Pata Negra S.A., decidió por primera vez activar los costos que surgen de recurrir a fuentes de financiamiento disponible a sus bienes de cambio, pero lo hizo netos del efecto de la inflación.

165


Guía de Trabajos Prácticos Ejercicios adicionales

CASO 1- AGRICOLA ALTO VALLE S.A. �� .�.� , �� . A� 31 �� 2008 �� :

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL $

Activo

Pasivo

Caja y Bancos (4)

50.200 Cuentas a Pagar

Inversiones

15.300 Rem. A Pagar y Cs.Soc.

Créditos por Ventas (1)(3)

135.000 Cargas Fiscales

Otros Créditos (5) Bienes de Cambio (2)

38.968,00 9.228,00 24.504,00

30.000 6.585.000 Otros Pasivos

Bienes de Uso (6)

9.978,00

603.700

Total Pasivo Total Activo

$

7.419.200,00 Total Patrimonio Neto

82.678,00 7.336.522,00

ESTADO DE RESULTADOS Ventas Costo de ventas (2)

1.062.115,00 (328.125,00)

RESULTADO BRUTO 733.990,00 Gastos de Comercialización

(329.224,00)

Gastos de Administración

(157.120,00)


247.646,00

1. �� , �� . 166



2. �� , �� .

A �� : 1. �� .

E� �� : E� �� .A. $ 60.000 �� . $ 45.000 �� .A. $ 30.000 �� : �� .�.� �� C��

A�� A�� $ 90.000. E� �� , �� $ 30.000 �� 1000 �� D��(�� ) � $ 30 �� . A� �� C�� C�� , �� : ��

��

��

��

�� A

4588

05/01/09

30.000

��

1343

30/12/08

800 ��

��

1347

05/01/09

200 ��

�� L� C�� C�� I��

�� . �� G�� C�� , �� . �� , �� . E� �� FOB �� D�� (E�� ) �� 1000 �� $� 15 �� . L�� 6 �� 3% �� . L� �� 30/09/08. �� .�.� �� C��

31/12/08 �� $50.200. A� �� $20.200 �� 30/12/08. 167



2. �� .

E� �� B�� C�� 31/12/08 �� : M��

$ 5.635.000

I�� M��

$ 250.000

��

$ 700.000

��

$ 6.585.000

D�� , �� : A�� J�� I��. A��, �� . L� �� , � �� . �� , �� , �� (��, ��, ��), � �� . E� �� , �� , � �� . ��

��

��

��

�� A

��

4586

29/12/0 8

�� E

205

30/11/0

1345

�� (��)

75.00

15.000

120.0

10.000

0

8 ��

��

00 31/12/0

18.750

30/12/0

5.500

8 ��

��

121

��

8

�� 168



��

��

��

�� /��

��

��

��

��

�/��

��

(��)

(��)

1.200

1.200

��

��

(��)

(��)

31.12.08

31.12.08

(��).

��

1,00

�� D��

1.200.

1,80

1,90

700.0

1,20

1,50

3.150.

2,00

2,20

585.0

2,00

2,30

000 0,80

875

875

��

00

��

1,50

2.100

2.100

��

000

��

1,30

450

450

��

00

�) D�� 500�� G�� . E� �� 30% �� . �) C�� F�� N� 4585 � �� N� 1345 �� 31/12/08 �� M�� E� �� A� �� 18,75 �� $3,2 �� K�. E� �� $28.125. L� �� 31/12/08 � �� 02/01/09. ��

�. �� / ��

�. ��

�. ��

��

�/��

31.12.08

��

�/��

��

�� D��

17.500 �� 20.000 ��

10.000 �� 15.000 ��

9.200 �� 15.000 ��

25

�

�� 30 ��

250.00 0

�

450.00 0

169



�) L� C�� 01�09�08 � �� 30�12�08 � �� 7.500 �� M�� D�� 5.000 �� . A�� $24. �� . �) E� �� 31/12/07 �� $24 �� . �) E� �� 01/01/2008 � �� 30/12/2008 �� $26 �� . 3. �� : �) L� �� , �� F�� I��. �� . L�� . E� �� . 4. �� :

E� �� : �) �� : C�� $20.200 �� 28/02/09 �� 30/12/08 �� J�� .A. �) �� / ��: �� C�� B��: �� 31/12/08

$30.000

C�� 801

$ 5.000 (*)

C�� 803

$ 3.500 (**)

C�� 804

$ 30.000 (***)

C�� B�� / B�� 31/12/08

($ 2.000) $ 66.500

(*) C�� 01/11/08 �� 10 �� . (**) C�� 10/12/08 �� 28/12/2008. �� . 5. �� .

(***) E� �� K�� .A� �� . E� �� N�804 �� 15/12/2008 �� 15/03/09 �� $30.000. A�� 29/12/2008. A� 31/12/2008 �� 170



�� . 6. �� .

1. L�� 31/12/2007, �� , �� : F�� A��

B��

�� O��.

��

��

A�� 2007

31/12/07 �� 03

��

$50.000

5

$0.0

$10.000

M�� 02

M��

$160.000

10

$64.000

$16.000

F�� 68

I��

$840.000

50

$168.000

$16.800

��

$232.000

$42.800

2. E� �� : F�� A��

B��

�� O��.

�� 31/12/08

M�� 08

�� (1)

$300.000

$300.000

�� 08

�� (2)

$55.000

$44.000

M�� 02

M��(3)

$160.000

$56.000

O�� 08

M�� (3)

$60.000

$52.500

F�� 68

I��

$840.000

$151.200

��

$603.700

1. �� 250 ��2 �� C�� B�� (B�. A�) �� . E� �� . E� �� $300.000. �� $� 500 �� 2.

2. D�� 1 ��, �� : F�� G��

50.000 2.000 171


Guía de Trabajos Prácticos G��

3.000 55.000

�� 5 ��. �� . 3. D�� . L� �� $60.000 �, �� , �� 4 ��. L� �� . 4. E� �� . E� �� 2008 �� $ 43300. �� A��: �� A��/B��

A�� 31/12/2007

�� : 172



�� A��/B��

�� 31/12/2007

�� . • •

•

N� �� . L� �� D�� 2008 �� : 01/01/2008�30/12/2008

3,00

31/12/2008

3,10

1 �� = 1000 �� 1 �� = 10 ��

173



CASO 2 - MIRROR ARGENTINA S.A. – PLANIFICACION – CUENTAS A PAGAR

Mirror Argentina SA, es representante de su accionista Mirror SPA, empresa italiana que se dedica a la fabricación y venta de espejos para automoviles. Mirror SPA, tiene acuerdos globales y de exclusividad de ventas con 3 terminales (JN Inc, VNW Gmh, WV Gmh). Mirror Argentina S.A., importa de Mirror SPA los espejos que luego vende a las terminales incluídas en los acuerdos globales y de exclusividad celebrados por la sociedad controlante. Mirror Argentina S.A, realiza la importación de bienes de acuerdo al presupuesto trimestral de entrega acordado con cada terminal automotriz. Por ello, 45 días antes del trimestre, eleva el presupuesto al sector de ventas de la sociedad controlante, con un adicional de un 10 % de unidades por modelo, por el posible deterioro que pueda ocasionar el traslado de la mercadería El excedente de unidades serán vendidas a la terminal complementando las ventas del trimestre siguiente. Con un mes de anticipación, la sociedad recibe las unidades que serán entregadas al mes del presupuesto. Mirror Spa, le factura en el despacho el valor unitario por producto de venta, el seguro y el flete. Mirror Spa, comunica por la intranet: el aviso interno de venta de intercompany, la factura, el remito, el documento de despacho de los bienes, la empresa de fletes, el número de estiba y la fecha estimada de arribo al país, para la gestión de su despacho. Asimismo, Mirror SPA envia el detalle del correo en el cual llegará la documentación de cada importación, que es similar a la que acompaña a la mercadería. Las condiciones de importación de los espejos es FOB. El traslado de los mismos es vía aérea. Cuando arriba la mercadería, el despachante de aduana, realiza las gestiones de despacho y abona todos los derechos e impuestos que involucran a la transacción. Los gastos de despacho, impuestos, derechos y honorarios del despachante se estiman en un 30 % del valor FOB de los bienes importados. La empresa registra los bienes y los pasivos de vinculados, cuando los bienes ingresan a los almacenes. Los pasivos incluyen la deuda con Mirror SPA y los honorarios del despachante (TE DESPACHO) El despachante dispone de un fondo fijo para pagar los impuestos que es rendido con el ingreso a almacenes de cada 174



importación. Los pasivos vinculados con la operatoria de bienes, se cancelan a los 45 días de ser recepcionados. Adicionalmente, Mirror Argentina S.A. y Mirror SPA, tienen un contrato por transferencia de tecnología por la venta de espejos inscripto en el organismo regulador, por el cual por .la venta de cada espejo a la terminal se le genera la obligación de pago de USD 15 por cada espejo vendido, en concepto de regalías. Esta operación está alcanzada por una retención de impuesto a las ganancias del 25 % de la que se hace cargo, exclusivamente, Mirror Argentina S.A. El cálculo de las regalías se realiza mensualmente por el departamento de proyectos en función al listado automático de unidades vendidas a las terminales generado por el sistema de ventas. Esta información se genera el primer día hábil del mes siguiente y es enviada por el área de ventas a Mirror SPA. Mirror SPA, analiza la información y emite la factura de ventas a Mirror Argentinas SA., el día 10 del mes siguiente. Le envía copia scaneada de la factura, para su registración, junto al número de correo por el cual le enviará el original de la factura. Las condiciones de pago son a 45 días de fecha de emisión de factura y adicionalmente, en el momento del pago, realiza la registración y pago de las retenciones de impuesto a las ganancias. La evaluación del componente de cuentas a cobrar y ventas, como así también de los controles automáticos del sistema de ventas fue efectiva. Se pide: En función al caso planteado indique para el componente de “compras y cuentas a pagar” lo siguiente, en los casos que sea aplicable: 1234567-

Riesgo

Tipo de riesgo Descripción del riesgo Afirmaciones afectadas Implicancias para la auditoría Controles clave Enfoque Procedimientos de auditoría y su oportunidad ( preliminar o cierre)

Tipo de riesgo

Afirmaciones

175



Enfoque: Controles:

Procedimientos

Oportunidad

176


Guía de Trabajos Prácticos RULE-MAN S.A.

"RULE-MAN S.A." es una empresa dedicada a la producción y comercialización mayorista de rulemanes. Debido a que a su contratación como auditor a efectos de emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados contables al 31/12/2008 se ha efectivizado durante los últimos días del mes de diciembre de 2008, se encuentra planificando los procedimientos sustantivos a llevar a cabo sobre los distintos componentes de los estados contables definidos por usted como significativos. A continuación se exponen los estados contables al 31/12/2008 de la sociedad y cierta información adicional relacionada con los componentes a analizar como resultado de vuestro relevamiento. Se solicita tenga en cuenta la misma a efectos de concluir sobre la razonabilidad de los componentes en cuestión de acuerdo con normas contables profesionales vigentes. Asimismo realice al armado de EECC ajustados como resultado de los ajustes propuestos. ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12/2008 ACTIVO

CAJA Y BANCOS (A) CREDITOS POR VENTAS (B) OTROS CREDITOS (G) BIENES DE CAMBIO (C) BIENES DE USO (D) TOTAL ACTIVO

1.200.000,00 8.175.000,00 100.000,00 9.600.000,00 3.555.625,00 22.630.625,00

PASIVO

CUENTAS A PAGAR (E) DEUDAS FINANCIERAS (F)

400.000,00 575.000,00

TOTAL PASIVO

975.000,00

PATRIMONIO NETO

CAPITAL SOCIAL RESULTADOS NO ASIGNADOS RESULTADO DEL EJERICICIO

50.000,00,00 21.543.875,00 61.750,00

TOTAL PATRIMONIO NETO

21.655.625,00

ESTADO DE RESULTADOS AL 31/12/2008

VENTAS (B) COSTO DE MERCADERIA VENDIDA GANANCIA BRUTA

12.300.000,00 (8.200.000,00) 4.100.000,00

GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS DE COMERCIALIZACION RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA OTROS INGRESOS / EGRESOS (D y G)

(2.291.250,00) (1.845.000,00) 98.000,00


61.750,00

177



Información Adicional: A) CAJA Y BANCOS Corresponde al saldo según los registros contables que la sociedad mantenía al 31/12/2008 en Banco del Sur S.A., por el cual la sociedad le ha proporcionado la siguiente conciliación bancaria: Saldo según contabilidad:

1.200.000,00

Más: Cheque 4003 Acreditación Gastos bancarios provisionados Menos: Depósito de fecha 30/12/2008 Gastos bancarios debitados en extracto Intereses bancarios diversos Saldo acreedor según extracto al 31/12/2008:

68.000,00 250.000,00 2.500,00

(1) (2) (3)

(1.500.000,00) (1.500,00) (2.500,00)

(4) (3) (5)

16.500,00

(1) Corresponde a un cheque diferido emitido por la sociedad con fecha 30/05/2008 entregado a un proveedor cuya fecha de cobro/vencimiento es el 31/12/2008. (2) Corresponde a una acreditación bancaria cuyo origen se desconocía al 31/12/2008 y se encontraba en proceso de identificación con el banco. Asimismo de la visualización de los extractos posteriores al 31/12/2008 usted pudo verificar que dicho importe fue debitado de la cuenta. (3) La política de la sociedad es la de estimar e imputar los gastos bancarios debido a la demora que sufre en la recepción del extracto bancario mensual. La estimación corresponde al mes de diciembre de 2008. (4) Corresponde al depósito de un cheque diferido emitido durante octubre de 2008 y con vencimiento 01/12/2008, recibido oportunamente en concepto de cobranza de un crédito mantenido con el cliente RECOLETA CONSTRUCC. S.A. (Ver B) (5) Intereses generados por saldo deudor en cuenta corriente, como resultado de los sucesivos descubiertos en la cuenta bancaria producidos durante el mes de diciembre de 2008. B) CREDITOS POR VENTAS - VENTAS El siguiente es el detalle de las operaciones pendiente de cobro que la sociedad poseía registradas al 31/12/2008:

CLIENTE

FACTURA

FECHA FACT

REMITO

FECHA REMITO

Unidades

MONTO FACTURA

178



INDUSTRIAS ARGENTINAS S.A.

01 – 4999

30/04/2008

01 – 4999

30/04/2008

100.000

750.000,00

EL YUNQUE S.A.

01 – 5000

30/09/2008

01 – 5000

01/01/2009

440.000

3.300.000,00

METALURGICA URQUIZA S.A.

01 – 5001

30/11/2008

01 – 5001

01/10/2008

200.000

1.500.000,00

EL TUERCA S.R.L.

01 – 5005

30/11/2008

01 – 5005

30/11/2008

160.000

1.200.000,00

RECTIFICADORA CARLITOS S.R.L.

01 – 5006

30/11/2008

01 – 5006

31/12/2008

40.000

300.000,00

ASERRADEROS DEL NORTE S.A.

01 – 5007

31/12/2008

01 – 5007

31/12/2008

150.000

1.125.000,00

1.090.000

8.175.000,00

TOTAL

La cobranza se establece como condición de venta, a 90 días de producida la misma, siendo el precio de contado el 80% del precio final total facturado y registrado por la sociedad. La fecha del remito por usted relevada corresponde a la fecha de conformación del mismo, siendo los últimos números de facturas y remitos emitidos durante el ejercicio los emitidos por la operación llevada a cabo con ASERRADEROS DEL NORTE S.A. del 31/12/2008. Asimismo no se han emitido Notas de Crédito durante el ejercicio 2008, la última emitida corresponde al 2007 siendo su número el 01 – 2003. Asimismo, el siguiente es el detalle de las otras operaciones de venta registradas por la sociedad durante el ejercicio bajo análisis, siendo las condiciones las mismas que las enunciadas arriba para el caso de ventas que al cierre estaban pendiente de cobro: CLIENTE

FACTURA

FECHA FACT

REMITO

FECHA REMITO

Unidades

MONTO FACTURA

ASERRADEROS DEL NORTE S.A.

01 – 5002

30/11/2008

01 – 5002

01/10/2008

250.000

1.875.000,00

HERRAJES MALDONADO S.A.

01 – 5003

30/11/2008

01 – 5003

01/10/2008

100.000

750.000,00

RECOLETA CONSTRUCC. S.A.

01 – 5004

30/11/2008

01 – 5004

01/10/2008

200.000

1.500.000,00

550.000

4.125.000,00

TOTAL

En todos los casos, las operaciones de venta se realizan con un margen utilidad del 20% calculado por sobre el costo. C) BIENES DE CAMBIO La composición del rubro al 31/12/2008 es la siguiente: Insumos varios Productos en Proceso Productos Terminados

100.000,00 4.500.000,00 5.000.000,00

Total

9.600.000,00

179



Los Insumos varios representan material de empaque e insumos de acondicionamiento varios como antioxidantes y lubricantes para apropiarlos a los rulemanes en la última etapa de producción de los mismos como paso previo a su traslado al almacén de productos terminados. El inventario de éstos no arrojó diferencias significativas que ameritaran ajustes en los registros de la sociedad, por lo que usted no ha planteado observaciones a la misma. Asimismo se encuentran valuados a su costo de reposición al 31/12/2008, y el mismo no supera su valor recuperable, de acuerdo con su comprobación efectuada en función a las listas de precios a dicha fecha remitidas por los proveedores de la sociedad. Por tal motivo, usted como auditor ha decidido focalizar su revisión en la valuación y exposición de los Productos en Proceso y Terminados y en el Costo de Ventas involucrado. A tal fin y como resultado del inventario de estos bienes al 31/12/2008, usted ha relevado lo siguiente: •

•

•

•

La producción total del ejercicio fue de 3.640.000 de rulemanes. Al inicio del ejercicio 2008 no había stock de bienes de cambio, dado que la totalidad de la producción correspondiente al ejercicio anterior se había colocado de manera completa en el mercado durante el mismo. La composición del costo total de producción del ejercicio de los bienes en stock al 31/12/2008 se compone de la siguiente manera:

Mano de Obra Insumos varios Materiales Otros costos indirectos de fabricación

3.000.000,00 100.000,00 4.900.000,00 1.500.000,00

Total

9.500.000,00

El recuento en el almacén de Productos Terminados arrojó una existencia de 1.000.000 rulemanes, los que se encuentran contabilizadas por la sociedad a un valor de $ 5,00.- cada uno. Sin embargo, según el relevamiento efectuado por auditoria se detectaron 440.000 unidades adicionales, que se originan en una operación de venta al cliente EL YUNQUE, debido a que éste entendía que su entrega y consecuentemente su acarreo estaba a cargo de la sociedad. (Ver B). Adicionalmente, en el almacén de Productos Terminados, se han detectado 1.500 unidades defectuosas que de acuerdo con la Gerencia de Producción, podrían venderse como material de descarte a hornos fundidores al 20% de su valor recuperable. Los productos en proceso equivalen a una producción de 1.000.000 de unidades con un grado de avance del 90%, estimación confirmada con el gerente de producción y con la que usted como auditor está de acuerdo. La finalización de estas unidades no se pudo llevar a cabo debido a la falta de Insumos Varios necesarios para concluir su proceso de transformación. 180


•


Otros datos relevados: Costo de Reposición de los rulemanes al 31/12/2008 por unidad: Costo de Reposición al 30/11/2008: Costo de Reposición al 01/10/2008 y al 30/10/2008: Costo de Reposición al 30/04/2008: Costo de Producción, uniforme durante ejercicio:

$ 5,50. $ 5,00. $ 5,50. $ 4,00. $ 5,00.

Precio de venta promedio según últimas ventas del ejercicio:

$ 6,00.

El % de los gastos de comercialización se estiman en función a un 15% del precio de venta. D) BIENES DE USO La sociedad le brindó la siguiente información del rubro en cuestión:

CLASE

MUEBLES Y UTILES RODADOS OBRAS EN CURSO (c) INMUEBLES MAQUINARIAS TOTAL V. RESIDUAL

FECHA DE ALTA

Mar-03 Abr-03 Ene-06 Mar-04 Mar-04

VALOR RESIDUAL AL 31/12/2007

15.000,00 17.000,00 550.000,00 2.500.000,00 250.000,00 3.332.000,00

V.UTIL ASIGNADA

8 5 40 25

DEP CARGADA A RESULTADOS EN 2007

1.875,00 8.000,00 62.500,00 10.000,00 82.375,00

Otros datos: a) En agosto de 2008 se vendió un rodado en $ 10.000.- cuyo valor residual al 31/12/2007 ascendía a $ 12.000. El resultado por la venta fue registrado por la sociedad en la línea “Otros Ingresos / Egresos” del Estado de Resultados. La depreciación anual ascendía a $ 3.000.b) Durante el ejercicio 2007 se extinguieron bienes Muebles y Útiles que devengaron en dicho ejercicio una depreciación de $ 2.500,00.c) Durante junio de 2008 se finalizaron las Obras en Curso destinadas a la construcción de una nueva planta productiva de la sociedad. Asimismo, con fecha 30/06/2008 se procedió a su habilitación a efectos de permitir implementar el proceso productivo en la misma, abonándose los honorarios por habilitación de mejoras y asignándose una vida útil de 50 años. Al 30/06/2008 la composición del total registrado como Obras en Curso, según los registros de la sociedad era el siguiente:

181



Materiales de Construcción

500.000,00

Mano de Obra

250.000,00

Honorarios por diseño y declaración de

37.500,00

Obras Intereses bancarios (Ver F)

75.000,00

Total Obras en Curso al 31/12/2008

862.500,00

d) Durante el ejercicio se extinguió el otro rodado cuya depreciación ascendía a $ 5.000,00.e) Con fecha 01/10/2008, fecha de su despacho de origen, se importó una máquina a un proveedor del exterior bajo cláusula C.I.F. por un valor de u$s 20.000,00.- El tipo de cambio al 01/10/2008 era de u$s 1 = $4,10. Al 31/12/2008 la máquina aún no había arribado al puerto. f)

Criterio de depreciación: año alta completo.

g) La depreciación cargada a resultados como Gastos de Administración por el ejercicio 2008 asciende a $ 76.875,00.- Debido que el importe de la depreciación del ejercicio representa generalmente un importe inmaterial con relación al costo total de producción de los bienes de la sociedad y la no imputación de la misma como tal, no genera un efecto distorsivo significativo en la medición del costo de los bienes producidos ni del resultado del ejercicio, usted como auditor ha decidido no proponer a la sociedad su reclasificación, más allá de las diferencias que como cargo por depreciación de bienes de uso surjan, por las que sí propondrá los ajustes necesarios a los saldos de la sociedad a efectos que el cargo total por depreciaciones sea razonable. h) Los bienes en su conjunto no superan su valor recuperable al 31/12/2008. A efectos de satisfacerse sobre razonabilidad el saldo de este componente y del cargo por depreciaciones del ejercicio, usted ha tomado la decisión de realizar una prueba global del cargo de depreciación y del valor residual al 31/12/2008. E) CUENTAS POR PAGAR La composición del componente es la siguiente: PROVEEDOR

ALVAREZ S.A. (1) TOTAL

FACT

FECHA FACT

01 - 3253

30/11/2008

MONTO

400.000,00 400.000,00

(1) Corresponde a un anticipo recibido de este cliente por la venta de 100.000 rulemanes a un valor de $ 4,00.- cada uno cuyo costo unitario de producción asciende a $ 5,00.- Este anticipo fijó el precio total de la operación y dicho valor de venta se pactó debido a la extensa relación comercial mantenida con dicho cliente. Del relevamiento de los hechos posteriores usted pudo comprobar que la cancelación de 182



esta obligación con el cliente se llevó a cabo mediante la entrega al mismo de unidades en stock al 31/12/2008. Con respecto a este componente, usted ya ha analizado la documentación respaldatoria de la operación, restando verificar la valuación y exposición del mismo.

F)

DEUDAS FINANCIERAS De la respuesta recibida de Banco del Sur S.A. como resultado de la circularización oportunamente

enviada, surge la siguiente información: • •

Saldo en cuenta corriente, acreedor: Préstamos bancarios:

$ 16.500,00.- (Ver A) $ 575.000.-(1)

(1) Préstamo otorgado el 01/01/2006 por la suma de $ 500.000,00.- que devenga una tasa de interés del 5% efectivo anual sobre el saldo adeudado de capital, cancelable mediante el pago de una única cuota el 01/01/2009, fecha de su vencimiento. De acuerdo con la visualización del contrato de préstamo celebrado con la entidad bancaria, este préstamo fue otorgado exclusivamente para la construcción de una planta productiva cuyas obras se concluyeron el 30 junio de 2008, fecha en la que se habilitaran las obras y se diera comienzo al proceso productivo en la misma (Ver D). Dado que la sociedad le ha facilitado el contrato de préstamo, pudiendo constatar de tal forma las cláusulas del mismo, dicha información le será útil para el análisis del saldo y los resultados involucrados que dicha operación ha generado al 31/12/2008.

G) RELEVAMIENTO DE HECHOS POSTERIORES Debido a que no ha recibido respuesta de clientes ni proveedores por la circularización a ellos solicitada, se realizaron los siguientes procedimientos alternativos: •

Visualización de pagos posteriores: A efectos de detectar la eventual omisión de pasivos en el componente Cuentas a Pagar, se han visualizado los pagos mayores a $100.000,00, obteniendo la siguiente información:

O/P

fecha

Monto

Beneficiario

Concepto

183



2001 (1)

24/01/2009

200.000 JUAN PEREZ

COMPRA DE MAQUINARIA

2003 (2)

25/01/2009

550.000 ALVAREZ S.A.

ENTREGA DE BIENES POR CANCELACION ANTICIPO

(1) Corresponde al pago por la compra de una máquina cuyo ingreso a la sociedad se llevó a cabo con fecha 30/11/2008. Al 31/12/2008 la sociedad se encuentra llevando a cabo pruebas sobre el funcionamiento de la misma. (2) Corresponde a la cancelación de la deuda mantenida con dicho cliente, oportunamente por la recepción de un anticipo por la venta de bienes que fijaba íntegramente el precio de la operación. (Ver E) •

Visualización de cobros posteriores: Se ha visualizado la cobranza correspondiente a las facturas 5007, 5006, 5005, 5001 y 5000 en función a las condiciones pactadas enunciadas en B). Con respecto a la factura 4999 correspondiente a la venta efectuada a INDUSTRIAS ARGENTINAS S.A., durante el mes de febrero de 2009 se acordó con este cliente una quita del 20% de su crédito a efectos de asegurar su cobranza, emitiéndose por el importe resultante la correspondiente Nota de Crédito 01-2004. (Ver B)

•

Análisis del informe de abogados: La sociedad tiene registrado dentro del rubro Otros Créditos la suma de $ 100.000 correspondiente a un juicio a cobrar, habiendo reflejado como contrapartida una ganancia dentro de Otros Ingresos / Egresos por dicho importe. La operación data del ejercicio 2006 y oportunamente la sociedad registró la baja del crédito a cobrar debido a que había abandonado toda pretensión de cobro en virtud que el costo involucrado del recupero de dicho crédito podría absorber en gran medida el monto reclamado y adicionalmente no se podía localizar al deudor. Sin embrago de acuerdo con el informe de abogados, al 31/12/2008 existían plenas posibilidades de obtener sentencia favorable, por tal motivo la sociedad registró el ingreso correspondiente.

184



CASO 4 - WILSON S.A. – PLANIFICACION – VPP Y CONSOLIDACION A)

•

• •

�� 2007 �� .A� �� 31/12/2008. �� .A �� 3 �� 10 �� . �� EECC �� . � �� . D�� :

1) E�� (��D�� 2007) A�� : �� . L�� . L� �� . �� D��. C�� :

185



2) E�� (E��D�� 2008)

2.1) �� (��2008) E� 05�03�08 �� .A. �� 20% �� .A.� (�� 31�12) �� 51% �� . D�� (I�� ) �� . A��, �� G�� 3 �� /�� . D�� (�� ) ��

186



�� , �� 2 �� , �� G�� , �� . D�� 2008, �� .A. �� . E�� C�� I��. �� , �� (EE��) � �� . �� .

2.2) 2� �� (��2008) E� 14�09�08 �� 2 �� EE�� (�� L�� L�� B��) �� . �� EE�� (AIG �� ), �� , �� . D�� , � �� , �� ED��A� (�� ) �� 2008 �� 500% �� , �� , �� . �� , �� ED��A� �� 2008. E�� .A.

2.3) �� (D�� 2008) A� �� , �� , �� .A. �� . A��, �� .A. �� .A. �� . D� �� EECC �� EECC �� .A.

�� : E� �� , �� EECC �� .A. ��: • �� • A�� C�� • • E�� 4 �� .

187



��

��

A��

C�� :

E��:

�� (�� C�A��)

188



CASO 5 - ROCAFE �� .�. �� (�� ) �� . �� . �� , �� , �� 01 �� 200� � �� 1 �� . �� 1 �� 200� � �� , �� , �� . ��



E�� 31 �� 2007 ��.



D�� J�� I�� G�� A�� 2007.



�� .

�� 2007 ROCAFE S.A.

Impuesto a las Ganancias Año 2007 Rdo Contable del ejercicio antes de impuestos (pérdida)

1.500.000,00

Más ( - Gcia. )

Reembolsos de Exportación Ventas a plazo Amortización Impositiva Bs.Uso

130.000,00 20.000,00 200.000,00

A B C 350.000,00

Menos ( + Gcia. )

Previsión obsolescencia bs de cambio Previsión Ds.Incobrables Amortizaciones Contables Bienes de Uso Previsión para Garantías Intereses Intercompany impagos Diferencia de cambio intereses Intercompany Ajuste gastos representación Multas

170.000,00 50.000,00 140.000,00 100.000,00 450.000,00 65.000,00 41.000,00 4.000,00

D E C F G G H I 1.020.000,00

Resultado impositivo (pérdida)

830.000,00

Alícuota 35% (Quebranto Impositivo)

290.500,00

189



�� . C�� , C�� B��. L�� 31/12/2007. �. C�� 2007 � �� 180 ��, �� . �. C�� , ��, �� . L� �� (�� $450.000) �� . C�� (5 ��). I�� . E� �� $150.000, �� $120.000, �� $90.000, �� $60.000 � �� $30.000. �. D�� 2007 �� . D�� , �� 2008. E� �� . �. C�� 1.000 �� 30 ��. A� �� , �� , �� 60 ��. A� �� . �� , �� 100% �� . L� �� . �. �� 2007. I�� .

190



�. C�� . A� �� . I�� . �. E� �� (��, ��, � �� ), �� , �� . �.

E� �� .

�� 31/12/07

Rubro

Caja y Bancos Créditos por Ventas Otros Créditos Bienes de Cambio

Contable


Total Activo No Corriente Total del Activo

Total Pasivo Corriente

Préstamos Total Pasivo No Corriente Total Pasivo

Patrimonio Neto T otal del Pasivo Corrien te y del Patrimon io Neto

750.000,00 425.000,00

3.165.000,00

Otros Créditos Bienes de Uso

Deudas Comerciales Previsión por Garantías Remuneraciones y cargas fiscales Cargas fiscales

750.000,00 1.350.000,00 425.000,00 640.000,00

Impositivo

500.000,00 850.000,00

-

1.350.000,00 4.515.000,00

-

350.000,00 100.000,00 80.000,00 120.000,00 650.000,00 2.015.000,00 2.015.000,00

350.000,00 80.000,00 120.000,00 550.000,00

2.665.000,00

1.750.000,00

2.105.000,00

4.415.000,00

Datos Importantes:

191


•

•

•


Los saldos contables créditos por ventas, bienes de cambio y bienes de uso se exponen netos de previsiones y amortizaciones. El saldo de la cuenta Otros créditos del Activo No Corriente corresponde a la suma del importe del activo por impuesto diferido y al crédito por quebranto impositivo determinados por la compañía para el año 2007 Para sustentar la recuperabilidad del quebranto impositivo, la compañía ha presentado las siguientes proyecciones impositivas para un horizonte de 6 años (2008-2013). Usted ha revisado el papel de trabajo, y está de acuerdo con la suficiencia de la información entregada por el Controller de la compañía:

Ventas CMV Resultado Bruto Gastos de A dministración Gastos de Comercializacion Resultado Operativo Resultados financieros y x tenencia Impuesto a l as Ganancias Resultado del Ejercicio (Pérdida)

2008 4.500.000 -2.475.000 2.025.000 -1.125.000 -675.000 225.000 -405.000

2009 4.950.000 -2.722.500 2.227.500 -1.237.500 -742.500 247.500 -364.500

-180.000

-117.000

2010 2011 2012 2013 5.445.000 5.717.250 6.288.975 6.917.873 -2.994.750 -3.144.488 -3.584.716 -3.943.187 2.450.250 2.572.763 2.704.259 2.974.685 -1.361.250 -1.429.313 -1.572.244 -1.729.468 -816.750 -857.588 -943.346 -1.037.681 272.250 285.863 188.669 207.536 -328.050 -295.245 -265.721 -239.148 -55.800

-9.383

-77.051

-31.612

Se pide: 

Complete el balance impositivo en base a la información suministrada.



Verifique el cálculo del impuesto diferido al cierre (31/12/2007).



Realice la reconciliación (comprobación) del cargo a resultados, partiendo del resultado contable antes de impuestos.



Proponga los asientos de ajuste, en caso de corresponder.

192



CASO 6- TUCORREO S.A. (EFE INDIRECTO) Usted cuenta con los estados de situación patrimonial y de resultados de “Tucorreo S.A.” correspondientes a los ejercicios/períodos finalizados el 31-12-2007 y el 31-03-2008. A tal efecto se le provee de la siguiente información: 1. Estados de situación patrimonial y estado de resultados al 31-03-2008 y al 31-12-2007. 2. Datos complementarios.

31/12/2007 31/03/2008 Activo

Activo corriente

Caja y bancos

3.000

3.600

Créditos por ventas

9.000

6.000

12.000

16.668

24.000

26.268

Inversiones permanentes

8.900

10.600

Bienes de uso

4.500

6.925

Total del Activo no Corriente

13.400

17.525

Total del Activo

37.400

43.793

Cuentas por pagar

3.900

2.300

Préstamos

5.600

9.000

900

800

10.400

12.100

8.000

8.000

12.400

15.500

6.600

8.193

Total del Patrimonio Neto

27.000

31.693

Total del Pasivo y P.N.

37.400

43.793

Bienes de cambio Total del Activo Corriente Activo no corriente

Pasivo corriente

Cargas sociales y fiscales Total del Pasivo Corriente y subtotal

Patrimonio Neto

Capital Social Resultados no asignados Resultado del ejercicio


193



Ventas

12.800

18.000

Costo de Ventas

-7.200

-8.700

Ganancia bruta

5.600

9.300


-1.950

-3.375

Gastos de comercialización Resultados financieros

-500 -480

Resultado por tenencia Resultado de inversiones permanentes Otros ingresos Ganancia neta del período

-2.100 1.568

3.200

2.900

230

400

6.600

8.193

Información Adicional Durante el período de tres meses terminado el 31-03-2008 se realizaron, entre otras, las siguientes operaciones: 1. Durante el período se constituyó una previsión para deudores incobrables de $500. 2. El saldo de bienes de cambio de $16.668 al 31/03/08, incluye resultados por tenencia por $1.568. 3. El rubro Inversiones no corrientes incluye una inversión no significativa valuada a costo al 31/03/08 por $1.000 (que es menor que su valor recuperable) y una inversión valuada a VPP por $9.600, cuyo resultado VPP por el período de tres meses terminado el 31/03/08 ascendió a $2.900. Durante el período dicha Sociedad pagó dividendos en efectivo por $1.500 ($1.200 correspondieron a “Tucorreo”), en marzo de 2008. 4. En enero se vendió un rodado en $700, cuyo valor de origen era de $500. La amortización acumulada al 31/12/07 ascendía a $200 y su vida útil estimada era de 5 años. 5. Se adquirieron Bienes de Uso por $ 3.000 en efectivo en el mes de febrero de 2008. 6. La amortización de bienes de uso del período fue de $ 275. 7. Durante febrero de 2008 se recibieron nuevos préstamos por $1.300. El préstamo existente al 31/12/07 sigue vigente. Los intereses devengados durante el período ascendieron a $2.100. 8. De los Resultados no asignados al 31/12/07, se aplicaron $3.500 para distribuir dividendos en efectivo en el mes de febrero de 2008.

Se solicita: confeccionar el Estado de Flujo de Efectivo de Tucorreo S.A. al 31/03/08 teniendo en cuenta los siguientes aspectos: a) Método INDIRECTO b) Exposición: RT 8 y RT 9

194



CASO 7- LAS CHOLITAS S.A. (EFE DIRECTO) Usted ha sido designado por Las Cholitas SA, empresa dedicada a la venta de chocolate artesanal, para confeccionar el Estado de Flujo de Efectivo al 30-09-2007. A tal efecto se le provee de la siguiente información: 1. Estados de situación patrimonial al 30-09-2006 y al 30-09-2007, y el estado de resultados al 30-09-2007. 2. Datos complementarios. LAS CHOLITAS S.A. BALANCE Y ESTADO DE RESULTADOS

CUENTAS

EJERCICIO 30/09/2006

30/09/2007

ACTIVO Caja y Bancos

1.400,00

30.000,00

12.600,00

4.000,00

Deudores por Ventas

8.100,00

7.500,00

Bienes de Cambio

7.300,00

43.300,00

13.500,00

8.000,00

2.000,00

0,00

Bienes de Uso VO

40.500,00

46.950,00

Bienes de Uso AA

-4.050,00

-7.000,00

Bienes Intangibles VO

8.900,00

23.900,00

Bienes Intangibles AA

-890,00

-2.000,00

89.360,00

154.650,00

Proveedores

42.000,00

60.000,00

Deudas Financieras No Corrientes

12.000,00

0,00

0,00

57.300,00

54.000,00

117.300,00

Capital Social

73.000,00

80.000,00

Reservas

40.000,00

40.000,00

-77.640,00

-77.640,00

Inversiones Transitorias

Créditos No Corrientes Adelantos para compra de Bs de Uso

Total Activo PASIVO

Otras Deudas No Corrientes

Total Pasivo PATRIMONIO NETO

RNA Ej Anteriores

195

Curso: AUDITORIA Cátedra: SLOSSE RNA del Ejercicio

Guía de Trabajos Prácticos 0,00

-5.010,00

Total Patrimonio Neto

35.360,00

37.350,00

Total Pasivo + P. Neto

89.360,00

154.650,00

Ventas

48.000,00

Costo de Merc. Vendida

-30.000,00

Resultado Bruto

18.000,00

Gastos de Comercialización

-10.500,00

Gastos de Administración

-14.610,00

Resultados Financieros Rdo. Vta. Bs. de Uso

Resultado del Ejercicio

2.400,00 -300,00

-5.010,00

Información Adicional a) Las inversiones transitorias están formadas por Plazos Fijos que fueron constituidos el 15/09/2006 y el 20/09/2007, respectivamente, y por un plazo de 30 días en ambos casos. b) De los créditos no corrientes, $5.500 se transformaron en corrientes. c) Durante el ejercicio se compraron mercaderías por $48.000 a pagar a los dos años y otras materias primas por $18.000 que al cierre también permanecían impagas. d) En el año 2007 se adquirieron Bienes de Uso por $10.500, afectando el anticipo existente y cancelando el saldo al contado. e) Se vendieron bienes de uso por un valor de origen de $4.050 con amortizaciones acumuladas de $405, se cobro en efectivo la venta. f) En el año 2007 se adquirió una concesión para vender chocolate en el Cerro Catedral por $15.000 al contado. g) Se practicaron depreciaciones de bienes de uso por $3.355 y de bienes intangibles por $1.110 que se encuentran incluidas en gastos de administración. h) Se efectuaron gastos de publicidad institucional por $7.300 pagaderos a los 450 días. i) Se cancelaron por anticipado deudas financieras no corrientes por $12.000. j) Se devengaron y no se pagaron intereses por las deudas no corrientes por $2.000. k) Se cobraron intereses por créditos no corrientes por $4.400. l) Los accionistas integraron un aporte de capital de $7.000. m) Se cobraron en efectivo $54.100 de deudores por ventas. n) No se efectuaron pagos a proveedores durante el ejercicio. Se solicita: confeccionar el estado de flujo de efectivo de Las Cholitas S.A. al 30/09/07 teniendo en cuenta los siguientes aspectos: a) Método DIRECTO b) Exposición: RT 8, RT 9.

196



CASO 8- FABRIL ALTO VALLE S.A. �� . �� F�� A�� .A.� � �� 31 �� 2006 � �� ; �� . �� , �� , �� E�� F�� E�� , � �� . �� . �� , ��. �� . A�� : �) �� , �� . �� $ 8.100, �� 100% �� . L�� C��. �) B�� : �� 30.12.05 �� $ 35.000 �� . �� , �� $ 7.000 �) �� , �� 2007. L�� . �) C�� : �� 2006 �� DDJJ �� , �� . D�� 2006, �� . �) �� : �� , �� C�� . �� : C�� E�� F�� E�� 31.12. 06.

E�� E�� 31 �� D�� 2005

15.000

��

��.��. ��

��

��

1.500

31.695

1.585

(1.585)

�� 48.195

D�� A�� 30�04�06 .C�� L�� . D�� D�� E��(1)

(20.000)

. �� F�� D��

10.110

G�� E�� 20006 �� 31 �� 2006

15.000

3.0�5

10.110

(10.110)

� (20.000) �

33.795

33.795

33.7�5

61.��0

(1) �� 12�05�06.

197



E�� 31/12/2006 31/12/2005 �� AC�I�� C�� B�� C�� (�� 1) �� C�� (�� 2) B�� C�� (�� 3) B�� (�� 4) �� A�� A�I�� C�� (�� 5) �� F�� (�� 6) �� C�� F�� (�� 7) ��

�A��I��I� �E�� (�� )

E�� B�� C�� D�� (�� 4) G�� A�� C�� I�� E�� (�� 8) �� F�� (�� 9) �� A�� I�� I�� G�� (�� 10) G�� E��

33.000 45.000 19.200 67.690 61.900

20.000 35.200 18.700 55.000 61.300

13.000 9.800 500 12.690 600

226.7�0

1�0.200

36.5�0

46.000 39.550 9.050 47.000 23.200

38.000 35.000 8.900 39.200 20.905

8.000 4.550 150 7.800 2.295

164.�00

142.005

22.7�5

61.990

48.195

345.600 (243.100) (13.200) (22.000) (2.800) (8.200)

320.000 (221.000) (12.500) (18.200) (2.500) (7.500)

56.300 (22.505)

58.300 (26.605)

33.7�5

31.6�5

13.795

�� E�� C��

198



�� 1: C�� D�� C�� C�� I��

31/12/2006 57.100 (12.100) 45.000

31/12/2005 43.000 (7.800) 35.200

31/12/2006 2.200 8.900 8.100 19.200

31/12/2005 8.600 7.800 2.300 18.700

�� 2: �� C�� D�� I�� D�� D�� B��

�� 3: B�� C�� 31/12/2006 31/12/2005 46.390 55.000 21.300 67.690 55.000

��

�� 4: B�� 31/12/2006 ��

�� 22.500 17.000 21.800 61.300

A�� 10.500 6.500 17.000

B��

(3.200) (3.200)

A�� (9.020) (2.040) (2.140) (13.200)

�� 23.980 21.460 16.460 61.900

�� 5: C�� C�� D�� D�� C�� B��

31/12/2006 31/12/2005 35.500 38.000 10.500 46.000

38.000

�� 6: �� F�� C�� I�� D��

31/12/2006 31/12/2005 35.000 35.000 4.550 39.550 35.000

199



�� 7: C�� F�� I�� G�� I��

31/12/2006 23.605 23.395 47.000

31/12/2005 26.265 12.935 39.200

31/12/2006 4.900 (7.700) (2.800)

31/12/2005 2.200 (4.700) (2.500)

31/12/2006 (4.700) (3.500) (8.200)

31/12/2005 (4.800) (2.700) (7.500)

56.300 35% 19.705 2.800 22.505 1.100 23.605

58.300 35% 20.405 6.200 26.605 (340) 26.265

�� 8: �� B�� I�� 9: �� F�� G�� C�� B�� B�� C�� 10: I�� G�� A�� I�� I�� C�� I�� D�� I�� G�� D�� I�� D�� E��

200



CASO 9- PATAGONIA FUND S.A. �� A�AG��IA F��D �.A. �� . �� , �� . E� �� , �� .

A�� AG�E��I� �.A., �� , ��, ��, � �� , �� .

E� E�� , �� A�AG��IA F��D �� , �� I�� 30 �� 2008, �� .

A �� , � ��.

�� 1. �A�AG��IA F��D �� 30.09.2007 �� 9% �� AG�E��I� �� $295.000, �� 9.000 �� A� �� $10 � �� . L� �� . 2. E� �� 2007 �A�AG��IA F��D �� 20.000 �� A� �� $10, �� 20% �� C�� , �� $ 700.000, � � �� , �� . �� AG�E��I� �� , �� 2007. 3. E� �� 2008 �A�AG��IA F��D �� AG�E��I� �� $40.000 �� 25% �� . 4. E� �� 2008 �� C�� I�� A�AG��IA F��D �� $ 450.000, �� C�� A�� I�� D�� 01 �� . L�� , �� : (�) ��

201

1 - GTP 2014

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