TRABAJO FINAL Programa formativo: Postgrado en Dirección Financiera y Contabilidad MBA en Administración y Dirección de Empresas
Bloque: Impuesto de Sociedades
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Escuela de Negocios Europea de Barcelona
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Instrucciones del Trabajo Final A continuación, se adjunta el trabajo final que debes realizar correctamente para la obtención del título acreditativo del curso que estás realizando. Recuerda que el equipo de tutores está a tu completa disposición para cualquier duda que tengas a lo largo de su desarrollo. Recuerda que no se realizan correcciones parciales del trabajo, trabajo, solo se admite la versión finalizada. Dicho envío se realizará en esta plantilla y las respuestas deberán ir redactadas a continuación del enunciado. La presentación de los casos prácticos deberá cumplir los siguientes requisitos: •
Letra Arial 12
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Márgenes de 2,5
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Interlineado de 1,5
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Todos los campos de la portada deben estar cumplimentados
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Tener una correcta paginación
Los casos entregados deben ser originales e individuales. individuales. Cualquier similitud entre ejercicios de distintos alumnos, ejemplos y/o extractos de la Red u otros documentos, conllevará la devolución inmediata de los ejercicios y la no obtención de la titulación en el caso de reiteración. Recuerda que solo podrás enviar hasta dos veces por asignatura el trabajo final, en caso de no superarse en esos intentos, el alumno/a deberá abonar el precio correspondiente a los créditos de la asignatura para poder volver a ser evaluado. Los trabajos solo serán aceptados en formato de procesador de texto (Word, docx, odt, etc.) o en pdf. En caso de presentar otro formato f ormato deberá ser consultado con el asesor y si es necesario, proporcionar el software necesario para su lectura. El archivo que se enviará con el trabajo deberá llevar el siguiente formato: ddmmaa_Nombre del Bloque_Apellidos y Nombres.pdf Página 2
Ejemplo: 11052018_Estrategia Empresarial_Garcia Pinto Marina.pdf La extensión del trabajo no podrá sobrepasar las 18 páginas, sin contar la portada, bibliografía y anexos. Criterios de Evaluación El trabajo final se evaluará en función de las siguientes variables: •
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Conocimientos adquiridos (25%): (25%): Se evaluarán los conocimientos adquiridos a lo largo de la asignatura mediante el análisis de los datos teóricos presentes a lo largo del trabajo presentado por el alumno/a. Desarrollo del enunciado (25 %): %): Se evaluará la interpretación del enunciado por parte del alumno/a y su desarrollo de manera coherente y analítica. Resultado final (25%): (25%): Se evaluará el resultado final del enunciado, si el total del redactado aporta una solución correcta a lo planteado inicialmente y si el formato y presentación se enmarca dentro de los parámetros establecidos. Valor añadido y bibliografía complementaria (25%): (25%): Se evaluarán los aportes complementarios por parte del alumno/a para la presentación y conclusión del trabajo final que den un valor añadido a la presentación del enunciado: bibliografía complementaria, gráficos, estudios independientes realizados por el alumno/a, fuentes académicas externas, artículos de opinión, etc. Todas fuentes tanto impresas como material en línea, deberán ir anexadas al trabajo siguiendo la normativa APA
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ENUNCIADO La empresa North S.L dispone de los siguientes datos en el Balance de Situación y Cuenta de Pérdidas y Ganancias del ejercicio 2016 antes de realizar el cálculo del Impuesto de Sociedades: Balance de situación Balance de Situación A ctivo
Pasi vo
69.360,00 A) A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO 4.860,00 I. Inmovi lizao in!an"i #l$ A%1) &ono' (o(io' 4.860,00 4.860,00 1. Desarrollo I. Ca(i !al 4. 860,00 201 DESARROLLO 1. Capi tal e scri turado 64.500 64.500,00 ,00 II. Inmovilizao Inmovilizao ma!$ial 100 CAP IAL SOCI A L 64.!00 64.!00,00 ,00 2. I"stalacio"e s t#c"icas, $ otro i"%. %at. III. R$ '$va' !2. 000,00 21& 'A()I*A RIA 1. Le +al $ e statuari as 8. 000,00 216 'OILIARIO 112 RESER-A LEAL &. !00,00 21/ E( E()IP OS P ARA PROCESOS DE I* O 2. Otras re se ras 2!. 000,00 218 ELE'E*OS DE RA*SPORE 11& RESER-A S - OL)*ARI A S 24.000,00 281 A'ORI3A CI* AC)')LADA DEL I* VII. R$'*l !ao $ l $+$ii o 104.050,00 ) ) ACTIVO CORRIENTE ) PA/IVO NO CORRIENTE -0.500,00 II. Ei'!$ nia' II. $ *a' a la"o (lazo 20. !00,00 1. Co%e rci al e s !. Otros pas i os 5i "a"ci e ros 20. !00,00 &00 'ERCA DERA S A 1/1 DE)DAS A LA RO PLA3O 16.-50,00 III. $ *o$' om$ . 2 o!a' *$n!a' a o#a C) PA/IVO CORRIENTE 11.8! 11.8!0,0 0,00 0 1. Clie"tes por por e"tas $ prest. sericios III. $*a' a o!o (lazo 11. 8!0,00 7 Cl te s.por e "tas $ pre st. se r ici os CP !. Otros pas i os 5i "a"ci e ros 14. &00,00 4&0 CLIE*ES !2& P RO-EEDORES DE I *'O- ILI3ADO A 1.800,00 4&1 CLIE*ES, EECOS CO'ERCIALES V. A$$o$' A$$o$' om$. om$. 2 o!a' o!a' *$n!a' *$n!a' a (a"a (a"a 4.2!0,00 490 DEERIORO DE - A LOR DE CR:DI O 1. Pro e e dores 4. 400,00 6. Otros cr# di tos co" l as A d%i ". P;7l icas 7 P roe e dore s a corto pl a
LICA , REE*CIO*ES 400 P RO-EEDORES 6.300 6.300,00 ,00 VII. E$!. 2 o!o' o!o' a!. a!. l*io' $*ival$n!$' &. A cre e dore s ari os 6/. &00,00 1. e sore r?a 410 A CREEDORES POR P RESA CI O*ES D 2.200,00 2.200,00 !/0 !/0 CA@A, E)ROS E)ROS 6!.100 6!.100,00 ,00 !/2 !/2 A*COS E I*SI)CIO*ES DE CR: 13.410,00 T O T A 7 A C T I V O T O T A 7 PATRIMONIO NETO PA/IVO
105.130,00 105.130,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00 19.500,00 12.000,00 12.000,00 /.!00,00 /.!00,00 -5.630,00 3-.000,00 3-.000,00 &2.000,00 &2.000,00 36.-80,00 6.100,00 6.100,00 6.100,00 30.18 30.180,0 0,00 0 11.200,00 11.200,00 11.200,00 18.980,00 18.980,00
13.410,00
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Pérdidas y Ganancias
Cuenta de Pérdidas y Ganancias Cuenta de Pérdidas y Ganancias
1. I%porte "e to de l a ci5 ra de "e+oci os /00 -E -E* AS DE 'ERCADERAS /0! PR P RESACIO*ES DE SER-ICIOS /08 DE- OL)CIO*ES DE -E* AS OPER 4. Aproi si o"a%i e"tos 600 CO CO'PRAS DE 'ERCADERAS 610 - ARIACI* DE EBISE*CIAS DE ' 6. astos de perso"al 640 S)ELDOS SALARIOS 642 SE)RIDAD SOCIAL A CARO DE L 649 OROS ASOS SOCIALES /. Otros +astos de e pl otaci " 626 SER-ICIOS A*CARIOS SI'ILAR 62/ P)LICIDAD, PROPAA* DA RELA 628 S)'I* ISROS 629 OROS SER-ICIOS 6&1 OROS RI)OS 694 P:RDIDAS POR DEERIORO DE CR: 8. A%orti
204.&00,00 200.000,00 !.!00,00 1.200,00 69.800,00 /2.4!0,00 2.6!0,00 /!.1/0,00 !6.800,00 16.4/0,00 1.900,00 19.8!0,00 /00,00 &.600,00 &.800,00 /.100,00 400,00 4.2!0,00 1&.9!0,00 1&.9!0,00 600,00 600,00 -4.930,00 /00,00 /00,00 /00,00 00,00 -5.630,00 -5.630,00
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SE PIDE 1. Determinar en cada cada uno de los puntos que te detallamos a continuación el ajuste que es necesario realizar para obtener la base imponible del Impuesto de Sociedades, fundamentando la respuesta y estableciendo la cuantía que corresponda. También debes indicar si estás ante una diferencia temporal o permanente. En los puntos 8 y 9 no debes proponer ningún ajuste, en estos dos casos debes describir cómo afectan a la liquidación del Impuesto de Sociedades.
La maquinaria, maquinaria, fue adquirida por importe de 52.000 € en enero de 2014. Se dota un gasto de amortización contable por importe de 7.000 €. Fiscalmente se establece un coeficiente máximo de amortización del 12% y un período máximo de 18 años.
El elemento elemento de transporte o vehículo vehículo fue adquirido el 01 enero de de 2013, 2013, teniendo un precio de adquisición de 25.000 € y estimándosele una vida útil de 5 años. Se realiza la amortización contable mediante el método de los números dígitos decrecientes.
Se dota provisión por importe de 1.250 €, por una deuda que se produce el día 1 de octubre de 2016. La deuda no ha sido reclamada judicialmente.
Se dota una provisión por insolvencias, insolvencias, por por importe de 3.000 3.000 €, obligación que ya ha sido reclamada judicialmente.
Se ha retribuido a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección con 10.000 €.
Se ha impuesto una sanción sanción administrativa administrativa a la empresa por importe importe de 600 €. Página 6
La empresa empresa ha pagado los carteles carteles para unas jornadas deportivas de sus sus empleados, esto le sirve para hacer publicidad de sus productos y servicios, el coste ha sido de 1.200 €. Regaló a los clientes que asistieron al evento un lote de productos por valor de 2.200 €. Extraordinariamente, ha regalado a sus empleados un lote de productos por valor de 400 €.
La empresa tiene derecho a una una deducción por por haber realizado realizado inversiones afectas a I+D de 1.200 €.
La sociedad sociedad ha realizado realizado pagos pagos fraccionados por importe importe de 4.400 €.
2. Realizar la liquidación liquidación del Impuesto sobre Sociedades Sociedades en un documento documento word, utilizando para ello el siguiente esquema: Resultado Contable +/- Diferencias permanentes +/- Diferencias temporales - Compensación de Bases Imponibles de ejercicios anteriores Base imponible del ejercicio X tipo de gravamen Cuota Integra - Deducciones, bonificaciones y otras deducciones Cuota Líquida - Retenciones y Pagos a cuenta Cuota Diferencial
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3. Cumplimentar el modelo del Impuesto sobre Sociedades, utilizando para ello el programa de Sociedades de la Agencia Tributaria (Modelo 200) que esté disponible en la página www.aeat.es www.aeat.es..
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SOLUCIÓN 1.1. La amortización debía haber sido de 52.000€ x 12% = 6.240€; produciéndose una diferencia de 760€. El gasto contable es de 7.000€, pero solo es posible deducirse legalmente 6.240€, por lo que se crearía una diferencia temporaria (temporal) positiva de 760€ Diferencia temporaria positiva/deducible Criterio fiscal < Criterio contable Diferencia temporaria negativa/imponible Criterio fiscal > Criterio contable Por lo tanto, se trata de una diferencia temporaria positiva, ya que el gasto amortizado es mayor contablemente que lo que debería haber sido fiscalmente. Esto implica que deberé tributar más de lo que indica mi resultado contable, puesto que el gasto deducible es menor fiscalmente. Con el paso del tiempo la diferencia positiva se irá reduciendo, transformándose en negativa y por tanto, compensándose en los siguientes ejercicios. El tipo impositivo a aplicar por impuesto de sociedades es del 25%, por lo que deberemos anotar el impuesto diferido por importe de 760€ x 25% = 190€ 190 (4740) Activos Activos x dif. temp. a (6301) Impuesto diferido
190
En el modelo 200, lo incluiremos como gasto no deducible (casilla 343) como corrección temporaria en positivo por amortización.
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1.2. Fecha adquisición: 01/01/2013 Vida útil: 5 años Dígitos: 15 Tabla amortización:
Precio adquisición: 25.000€ Sist. Amort: Dígitos decrecientes Importe dígito: 25.000€/15 = 1.666,67€
Fecha
Dígitos
Amortización
31/12/2013
5
8.333,33 €
31/12/2014
4
6.666,67 €
31/12/2015
3
5.000,00 €
31/12/2016
2
3.333,33 €
31/12/2017
1
1.666,67 €
15
25.000,00 €
En el ejercicio actual, 2016, la amortización contabilizada será por importe de 3.333,33€ Fiscalmente, la ley establece para los elementos de transporte externo (suponemos que el elemento es una furgoneta de reparto) un coeficiente máximo de amortización del 16%, con un máximo de 14 años. Lo que correspondería a una amortización de 25.000€ x 16% = 4.000€. En este caso la empresa podría haber amortizado en el ejercicio 2016, 666,67€ más. El importe de la diferencia temporaria es: 666,67 x 25% = 166,67 Diferencia temporaria positiva/deducible Criterio fiscal < Criterio contable Diferencia temporaria negativa/imponible Criterio fiscal > Criterio contable Por lo tanto, se trata de una diferencia temporaria negativa, ya que el gasto amortizado es menor contablemente que lo que debería haber sido fiscalmente. Página 10
Por ello se anotará la siguiente corrección (que compensará parcialmente las diferencias positivas que se deberían haber anotado en los ejercicios anteriores y el ejercicio actual): 166,67 (6301) Impuesto diferido a (4740) Activos x dif. temp.
166,67
En el modelo 200, lo incluiremos como gasto no deducible (casilla 343) como corrección temporaria en negativo por amortización compensándose con la anterior. (760-666,67 = 93,33)
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1.3. De momento la deuda no ha sido reclamada judicialmente, por lo que no sabemos aún si se va a cobrar o no. 01/10/2016 1.250,00 (435) Clientes dudoso cobro a (430) Clientes 31/12/2016 1.250,00 (694) Pérd. Det. Cred. Co. a (490) Deterioro valor créd. Co
1.250,00
1.250,00
Si no se reclamara judicialmente, y supiéramos que no se va a cobrar en ningún momento, realizaríamos los siguientes asientos: 1.250,00 (490) Deteriodo valor cred. op. co.
1.250,00 (650) Pérd. cred. co. inco.
a (794) Reversión del det. cred. op. co.
1.250,00
a (435) Clientes dudoso cobro
1.250,00
Si se reclama judicialmente y se cobra, o si el cliente finalmente paga, se realizarían los siguientes asientos 1.250,00 (490) Deteriodo valor cred. op. co. 1.250,00 (57..) Bancos o Caja
a (794) Reversión del det. cred. op. co.
1.250,00
a (435) Clientes dudoso cobro
1.250,00
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1.4. La deuda es reclamada judicialmente, por lo que de momento el asiento sería el siguiente: 31/12/2016 3.000,00 (694) Pérd. Det. Cred. Co. a (490) Deterioro valor créd. Co
3.000,00
Cuando se dicte sentencia y el cliente esté obligado y pague la deuda, se realizarán los siguientes asientos: 3.000,00 (490) Deteriodo valor cred. op. co.
3.000,00
a (794) Reversión del det. cred. op. co.
3.000,00
a (430) Clientes
3.000,00
(572) Bancos o Caja
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1.5. En este apartado, debería diferenciarse si los administradores tienen un contrato laboral o un contrato mercantil con la empresa, ya que de ello dependerá el asiento a realizar. Además, dependiendo del contrato estará sujeto o no al 21% de IVA, y hay que tener en cuenta el porcentaje de retención que se debería aplicar. A falta de esa información, considero a los administradores como trabajadores t rabajadores (relación laboral) de la empresa y no sujetos a IRPF, y realizo el asiento más simple. Para diferenciarlos de los sueldos de los demás empleado, creo una subcuenta de la (640) Sueldos y salarios. 10.000,00 (6401) Sueldos y salarios administradores a (572) Bancos
10.000,00
1.6. La sanción es un gasto no deducible, por lo que creo una subcuenta para separarlo de los que haya en la (678) Gastos excepcionales, que si sean deducibles: 600,00 (6781) Gastos excepcionales no deducibles a (572) Bancos
600,00
En el modelo 200 lo incluiremos en la casilla 343, como corrección permanente.
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1.7. Los gastos realizados en publicidad que se han realizado para obtener ingresos son deducibles. Consideramos que los gastos de los carteles y los regalos a los clientes lo son. 3.400,00 (627) Publicidad y propaganda a (572) Bancos
3.400,00
En el caso de los gastos extraordinarios de los regalos de los trabajadores no son deducibles, por lo que lo llevaremos a la subcuenta creada en el punto anterior. 400,00 (6781) Gastos excepcionales no deducibles a (572) Bancos
400,00
En el modelo 200 lo incluiremos en la casilla 343, como corrección permanente (600+400=1000) 1.8. Deducción por inversión en I+D: 1.200€ 1.9. (473) Retenciones y pagos a cuenta: 4.400€
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2. RESULTADO CONTABLE DIFERENCIAS PERMANENTES DIFERENCIAS TEMPORALES COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES EJERCICIOS ANTERIORES BASE IMPONIBLE DEL EJERCICIO TIPO DE GRAVAMEN CUOTA INTEGRA DEDUCCIÓNES BONIFICACIONES Y OTRAS DEDUCCIONES CUOTA LÍQUIDA RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA CUOTA DIFERENCIAL
25.630,00 400,00 600,00 760,00 -666,67
25%
*sanción *regalos 1.000,00 empleados *amortización 93,33 *amortización
26.723,33 25% 6.680,83 -1.200,00 5.480,83 -4.400,00 1.080,83
3. Ejercicio realizado con el programa Sociedades 200-2016 de la AEAT, y enviado conjuntamente a este documento.
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