020 Postulados básicos de la Auditoría Gubernamental 1. Los postulados son hipótesis básicas, premisas coherentes, principios l ógicos y requisitos que contribuyen al desarrollo de las normas de auditoría y, sirven de soporte a las opiniones de los auditores en sus informes, especialmente, en casos en que no existan normas específicas aplicables. Características generales que deben reunir los postulados: • • • • •
Esenciales Esenciales para el desarrollo de cualquier disciplina intelectual; Suposiciones que no llegan por si mismas a una verificación directa; Una base para la inferencia; Fundamentales Fundamentales para la construcción de cualquier estructura teórica; y, Susceptibles de ser recusados a la luz del posterior avance del conocimiento.
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1: Autoridad legal para ejercer las actividades de auditoría gubernamental. La contraloría general de la la república, Creada por Ley, determina las condiciones de actuación, ámbito de competencia, funciones y responsabilidades generales para el ejercicio de la auditoría gubernamental. Es función de CGR fomentar la obligación de rendir cuenta. Es responsabilidad de los funcionarios y servidores servidores públicos utilizar buenas prácticas prácticas de gestión financiera. La La CGR realiza control del cumplimiento de estas responsabilidades. La Auditoria se lleva a cabo de acuerdo con las disposiciones establecidas. Estas, prevalecen sobre las normas de auditoría en caso de conflicto. La Ley 27785 establece las atribuciones de la CGR y los OCIs conformantes del SNC.
2: Aplicabilidad de las normas de auditoría gubernamental. Es decir decir el uso de las NA GU, qu e s on criterios que determinan los requisitos de orden personal on y profesional del Auditor, y se orientan orientan a uniformar el trabajo de la A.G. y obtener resultados de calidad. Deben ser cumplidas obligatoriamente obligatoriamente por: El personal de la Contraloría Contraloría General de la Republica. Órganos de Auditoria Interna de las entidades sujetas a control. El personal de las Sociedades Sociedades de Auditoria Independiente. El incumplimiento de las NAGU , conlleva responsabilidad administrativa. administrativa. Para garantizar la efectividad del del trabajo de auditoria, debe promoverse promoverse un programa programa de control de calidad, con el fin de verificar cabalmente el cumplimiento de las NAGU y MAGU . 3: Importancia relativa A la magnitud o naturaleza naturaleza de un monto erróneo, incluyendo una omisión en la información financiera que, ya sea individualmente individualmente o en total, hace probable que se se vea influido el juicio de una persona razonable que confía en la información, o que su decisión sea afectada por tales errores. Se estima en términos de valor cuantitativo, pero dependiendo de la naturaleza o características de una actividad, puede determinar que un asunto se convierta en algo esencial. Un asunto puede tener importancia relativa por el contexto en el que aparezca. 4: La auditoría gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones futuras, en vez de criticar solamente el pasado. La Auditoria Gubernamental Gubernamental es una fuerza positiva positiva que busca mejorar la administración administración pública, dirigiéndose a encontrar encontrar medidas mas efectivas, eficientes eficientes y económicas que eleven el desempeño y la calidad de los servicios del gobierno y las funciones publicas.
También se dirige a la mejora de las operaciones futuras, más que a exclusiva critica del pasado, a la sola revelación de irregularidades o a la aplicación de sanciones. Los A.G. desarrollan un servicio útil para el público, congreso de la República , Gobierno como un conjunto y a la alta dirección de la entidad sujeta a examen, a través de la evaluación y verificación de las operaciones, dando fe de su grado de conformidad y formulando recomendaciones para mejoras futuras. 5: Juicio imparcial de los auditores Se refiere a la objetividad con que deben actuar los Auditores Gubernamentales en el ejercicio de sus funciones. Ello implica que la Auditoria debe efectuarse sobre la base de una evaluación objetiva de los hechos rodeada de imparcialidad y libre de influencias que pudieran deteriorar las conclusiones derivadas de las evidencias obtenidas. Los auditores Gubernamentales no deben ejercer ninguna función, con excepción de la Auditoria, en otras circunstancias por ley los auditores están obligados a realizar funciones que no son pertinentes con sus deberes principales; que al ejercitarlas comprometen su independencia y a la propia entidad. Es aplicable a: Órganos de Auditoria Interna conformantes del Sistema Nacional de Control. 6: El ejercicio de la auditoría gubernamental impone obligaciones profesionales a los auditores Indica que la Contraloría General de la República cumple su función auditando a las entidades públicas e informando los resultados de sus auditorias. El Auditor Gubernamental impone obligaciones profesionales proporcionales, en la medida que adquiere responsabilidad ante el publico, el Congreso, el Gobierno, la entidad auditada y su propia institución auditora. El código de Ética Profesional constituye un conjunto de normas que solo son guías mínimas de orientación puesto que el deber concreto que afronta cada Auditor G., reside en los principios generales de los propios códigos y en los principios de ética de cada persona. 7: Acceso a todo tipo de información pública. Para cumplir efectivamente con sus funciones, los Auditores Gubernamentales tienen la autoridad para exigir el acceso, tanto a las fuentes de información, como a la documentación que elaboran los funcionarios y empleados de la entidad auditada; con el fin de contribuir a reducir al mínimo los futuros problemas en su ámbito de competencia. La Contraloría General de la Republica tiene la facultad de acceder en cualquier momento y sin limitación a los registros, documentos e información de las entidades del Sector Publico, aun cuando sean necesarios. 8: Aplicación de la materialidad en la auditoría gubernamental. Materialidad, principio que guía a la auditoria gubernamental, es la concentración del control en las transacciones u operaciones de mas significación en la entidad examinada. Considerada como una de las áreas mas difíciles, porque raramente las disposiciones legales toman en cuenta este concepto, a pesar que desde el punto de vista legal un faltante de caja por un monto menor, puede ser tan serio como un caso de fraude de grado mayor. El auditor debe tener cuidado en utilizar el tiempo disponible para el examen de una entidad especifica, a fin de evaluar y ayudarla a solucionar sus problemas mas importantes, aun cuando esto involucre descuidar la atención de los problemas menores que se encuentren. 9: Perfeccionamiento de los métodos y técnicas de auditoría. La importancia del rol que vienen adquiriendo los auditores exige de ellos el perfeccionamiento y la elaboración de nuevas metodologías, para determinar si la entidad auditada aplica criterios razonables, en la evaluación de su desempeño operativo.
Los auditores deben servirse de métodos y técnicas modernas utilizadas por otras disciplinas profesionales.
10: Existencia de controles internos apropiados. La gerencia de cada entidad pública es responsable de implementar y mantener un sistema de control interno solido, con el propósito de proteger los recursos, determinar la veracidad y confiabilidad de la información financiera y gerencial, promover eficiencia en las operaciones y lograr las metas y objetivos programados. Un sistema de Control Interno satisfactorio no elimina irregularidades, ni la posibilidad de su ocurrencia, pero si la minimiza . El auditor es responsable de encontrar y revelar debilidades en el sistema y formular las recomendaciones necesarias para su fortalecimiento. La Dirección es responsable de: Que los informes financieros o de cualquier otro tipo sean correctos y adecuados. Establecer un sistema que suministre información financiera oportuna y confiable. 11: Las operaciones y contratos gubernamentales, están libres de irregularidades y actos de colusión. Este postulado depende de la cultura, objetividad e integridad y valores éticos de los servidores públicos. Si los servidores públicos fueran deshonestos o de fácil colusión entre ellos con fines de incurrir en irregularidades, el gobierno podría únicamente mantenerse mediante la aplicación del temor o la fuerza. En caso de una posible colusión por lo menos uno de los servidores involucrados tendrá la suficiente integridad para rechazar la participación que se le ofrece y revelará tal situación a sus superiores. Si asociaciones colusivas son aceptadas y protegidas por leyes no escritas contra la revelación de irregularidades cometidas por servidores públicos, la auditoria puede dejar de tener valor 12: Responsabilidad (obligación de rendir cuenta) y auditoría gubernamental. Es el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuentas ante una autoridad superior y ante el público por los fondos o bienes del estado a su cargo y/o por una misión u objetivo encargado y aceptado. Constituye un concepto que tiene una relación directa con la moral del individuo que guía su propia conciencia y se refleja en las creencias y compromisos sociales, culturales, religiosos, fraternales, cívicos e ideológicos, adquiridos durante su existencia.
