Universidad Autónoma Tomas Frías Carrera de Contaduría Pública
APLICACIÓN DE LA N!"#A C!NTA$LE Nos % & ' CA"L! (!N)ALE
C!NTENID!
*+ #arco Conce,tual del A-uste ,or In.lación /+ Consideraciones sobre las NIIF %+ Norma de Contabilidad No % 0+ Norma de Contabilidad No ' 1+ Tratamiento Contable2 us,ensión del A-uste ,or In.lación '+ Im,licaciones Tributarias
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#A"C! C!NCEPTUAL DEL A3UTE P!" INFLACIÓN
DEFINICI!NE INFLACIÓN Incremento en el nivel 4eneral de ,recios de bienes & servicios o ,5rdida del ,oder ad6uisitivo de la moneda+
7IPE"INFLACIÓN Crecimiento 4alo,ante de la tasa de in.lación o al8a de ,recios de la m9s alta intensidad+
DEFLACIÓN ituación inversa a la in.lación+ Descenso del nivel 4eneral de ,recios de bienes & servicios+
C!NTA$ILIDAD E INFLACIÓN En la contabilidad2 El valor de la moneda :.uncional; de curso le4al se considera estable< No se toma en cuenta los cambios en el ,oder ad6uisitivo de la moneda< Los activos se re4istran al costo =istórico o sea en moneda nacional< & Los ,asivos> in4resos & e4resos se re4istran a sus valores monetarios o sea en moneda nominal+
EFECT! DE LA INFLACIÓN La in.lación tiene e.ectos sobre2 ITUACIÓN FINANCIE"A
"EULTAD! DE !PE"ACI!NE
Pasivos Activos
Patrimonio Neto
In4resos
(astos
E?isten ,artidas2 E@PUETA A LA INFLACIÓN PA"CIAL#ENTE E@PUETA A LA INFLACIÓN N! E@PUETA A LA INFLACIÓN
EFECT! DE LA INFLACIÓN "U$"! #!NETA"I! "e,resentan la moneda de curso le4al> est9n a.ectados ,or la in.lación & no es necesario ree?,resarlos ,or in.lación &a 6ue est9n valuados siem,re a moneda de cierre+ :E-2 dis,onibilidades> cuentas a cobrar & a ,a4ar;+
"U$"! N! #!NETA"I! Conservan su valor intrínseco en 5,ocas de in.lación &> deben ser ree?,resados en moneda constante ,ara re.le-ar dic=o valor :E-2 activo .i-o> inventarios> cuentas de resultados & ,atrimonio;+
EFECT! DE LA INFLACIÓN
ELE#ENT!
ACTIB!
PAIB!
CLAIFICACIÓN
"EUIE"EN A3UTE
"EULTAD! P!" INFLACIÓN
#!NETA"I!
N!
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PAT"I#!NI! NET! IN("E! (AT!
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C!NIDE"ACI!NE DE LA N!"#A INTE"NACI!NALE DE INF!"#ACIÓN FINANCIE"A
#A"C! C!NCEPTUAL D E B E N ( !
!$3ETIB! DE L! ETAD! FINANCIE"!
CA"ACTE"ITICA CUALITATIBA
C!#P!ICI!N2 ELE#ENT! DE L! ETAD! FINANCIE"!
"EBELACIÓN
#EDICIÓN
"EC!N!CI#IENT! C!NCEPT! DE CAPITAL #ANTENI#IENT! DEL CAPITAL
#ANTENI#IENT! #ANTENI#IEN T! DE CAPITAL CAPITAL FINANCIE"! #antenimiento de las unidades monetarias invertidas+
CAPITAL FIC!
#antenimiento de la ca,acidad o,erativa+
BAL!" "A)!NA$LE
P"EENTE
PAAD!
FUTU"! BAL!" ACTUAL NET!
C!T! 7ITÓ"IC!
C!T! DE "EP!ICIÓN
MODELOS DE VALORACIÓN
BAL!" NET! "EALI)A$LE
BAL!" "A)!NA$LE
COTIZACIONES
NIC /* #!NEDA FUNCI!NAL Es la moneda del entorno económico ,rinci,al en el 6ue o,era la entidad+ Para determinar su moneda .uncional> se considera2 La moneda2
6ue in.lu&a en los ,recios de venta de bienes & servicios< & del ,aís cu&as re4ulaciones determinen los ,recios de venta de sus bienes & servicios+
La moneda 6ue in.lu&a en los costos de la mano de obra> de los materiales & de otros costos de ,roducir los bienes o suministrar los servicios+
UE E 7I)! EN $!LIBIA
Las Normas Internacionales de Contabilidad :NIC; .ueron ado,tadas en $olivia en *0> mediante "esolución G/H0> G/H0> del CTNAC del CAU$+ Dic=a ado,ción .ue rati.icada ,or el CTNAC el /GG%> mediante "esolución %G%+ %G%+ El Pro&ecto de "esolución No G* /GG1 /GG1 del CTNAC del CAU$ establecía la ado,ción de las NIIF a,robadas ,or el IA$+
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NC % ETAD! FINANCIE"! A #!NEDA C!NTANTE
ANTECEDENTE La economía nacional ,uede encontrarse en los si4uientes niveles2 Estabilidad económica o ba-o nivel de in.lación :no re6uiere de la ree?,resión monetaria;> De.lación :no re6uiere la ree?,resión monetaria; & In.lación e =i,erin.lación :re6uiere la ree?,resión monetaria;+ Es un ,roblema de criterio -u84ar cuando se =ace necesario ree?,resar los estados .inancieros+
ANTECEDENTE La =i,erin.lación viene indicada ,or las si4uientes características del entorno económico del ,aís2 La ,oblación ,re.iere conservar su ri6ue8a en activos no monetarios> monetarios> o bien en una moneda e?tran-era relativamente estable< estable< adem9s> las cantidades de moneda local son invertidas inmediatamente ,ara mantener la ca,acidad ad6uisitiva de la misma< La ,oblación no toma en consideración las cantidades monetarias en t5rminos de moneda local> sino 6ue las ve en t5rminos de otra moneda e?tran-era relativamente estable< los ,recios ,ueden establecerse en esta otra moneda moneda<<
ANTECEDENTE Las ventas & com,ras a cr5dito tienen lu4ar a ,recios 6ue com,ensan la ,5rdida de ,oder ad6uisitivo es,erada durante el a,la8amiento< Las tasas de inter5s> salarios & ,recios se li4an a la evolución de un índice de ,recios< ,recios < & La tasa acumulada de in.lación en los tres últimos aJos se a,ro?ima o sobre,asa el *GGK+ Estos criterios establecen la ,ertinencia o no de la ree?,resión monetaria de los estados .inancieros+ Para la ree?,resión de los estados .inancieros debe considerarse> una tasa anual acumulada de in.lación a,ro?imada del */K+
ETAD! FINANCIE"! A #!NEDA C!NTANTE !$3ETIB! Pre,arar estados .inancieros e?,resados en moneda constante> ,ara corre4ir las distorsiones 6ue sobre ellos ,roduce la in.lación+
A3UTE INTE("AL #5todo ,or el cual se ,rocede al a-uste de todas las ,artidas de los estados .inancieros a.ectadas ,or la in.lación o =i,erin.lación+
ETAD! FINANCIE"! A #!NEDA C!NTANTE C"ITE"I! $IC! PA"A LA "EE@P"EIÓN Para 6ue los estados .inancieros re6uieran de ree?,resión> debe e?istir una tasa anual de in.lación de a,ro?imadamente */K o m9s> calculada en base a2 Un Mndice Mndice (eneral de Precios Precios con.iable o> La variación de la moneda nacional con relación a una moneda e?tran-era relativamente estable+
Carlos Gonzáles Alanes
ETAD! FINANCIE"! A #!NEDA C!NTANTE C"ITE"I! $IC! PA"A LA "EE@P"EIÓN "esolución o,ortuna del CTNAC A,licación del A-uste de Estados Financieros a #oneda Constante
Estados Financieros no "ee?,resados
Al entrar en vi4encia la norma revisada> se sus,ende el a-uste de estados .inancieros a moneda constante+
ETAD! FINANCIE"! A #!NEDA C!NTANTE $AE PA"A EL A3UTE2 "U$"! #!NETA"I! N! #!NETA"I! El a-uste de los estados .inancieros> ,ara e?,resarlos en moneda constante> se basa en la distinción de los rubros 6ue los com,onen en2
"U$"! #!NETA"I! "U$"! N! #!NETA"I!
Carlos Gonzáles Alanes
ETAD! FINANCIE"! A #!NEDA C!NTANTE #OT!D! DE A3UTE Una ve8 ado,tado un m5todo de a-uste2 P!" NDICE P!" BAL!"E C!""IENTE P!" BAL!"E C!""IENTE A3UTAD!
ETAD! FINANCIE"! A #!NEDA C!NTANTE A3UTE P!" NDICE Los rubros no monetarios> ,ara ser ree?,resados en moneda constante> se deben a-ustar mediante la a,licación de un coe.iciente corrector +
Factor de Actuali8ación
IPC a la .ec=a del a-uste ,or in.lación IPC al momento o ,eríodo de ori4en
ETAD! FINANCIE"! A #!NEDA C!NTANTE A3UTE P!" NDICE Podr9n utili8arse ,ara la ree?,resión2 *+ Un Mndice (eneral de Precios con.iable o> la variación de la moneda nacional con relación a una moneda e?tran-era relativamente estable+ estable+ Todas las entidades deben utili8ar el mismo índice+ /+ Este m5todo de índices combinado con el m5todo de valores corrientes a-ustados+
ETAD! FINANCIE"! A #!NEDA C!NTANTE L#ITE DEL A3UTE Límite #9?imo del A-uste
Costo o #ercado #enor Nuevos Balores a #oneda Constante
Balor "ecu,erable Balor Neto de "eali8ación Balor de Utili8ación Económica
ETAD! FINANCIE"! A #!NEDA C!NTANTE ACTUALI)ACIÓN ACTUALI)AC IÓN P!" BAL!"E C!""IENTE Los rubros no monetarios ,ueden e?,resarse em,leando valores corrientes+ Partidas
Balor Corriente
Activos Fi-os & imilares
"evalúos T5cnicos
Inventarios
Balor de #ercado a la .ec=a de cierre
Costo de Bentas Carlos Gonzáles Alanes
ETAD! FINANCIE"! A #!NEDA C!NTANTE BAL!"E C!""IENTE A3UTAD! Constitu&e una combinación entre los m5todos de actuali8ación ,or valores corrientes & a-uste ,or índices+ Los rubros no monetarios ,ueden actuali8arse a un valor corriente :activos .i-os> inventarios> etc+; establecido a una .ec=a determinada o cercana> a-ustando entre esa .ec=a & la .ec=a de cierre con al4uno de los índices mencionados+ El costo de ventas de los inventarios debe a-ustarse sobre el mismo criterio+ Carlos Gonzáles Alanes
ETAD! FINANCIE"! A #!NEDA C!NTANTE C!NITENCIA DEL A3UTE El m5todo de a-uste ado,tado debe ser utili8ado en .orma consistente+ En ausencia de ,ronunciamientos es,ecí.icos en el ,aís> se ado,tar9n los ,ronunciamientos emitidos ,or el IA$+ IA$+ Cuando se dis,on4a la sus,ensión de la ree?,resión de estados .inancieros> los estados .inancieros del ,eríodo anterior se ,resentar9n en .orma com,arativa> sin ree?,resión> con los del ,eríodo actual+
ETAD! FINANCIE"! A #!NEDA C!NTANTE C!NT"APA"TIDA DEL A3UTE #5todo
Contra,artida
Por ndices
"esultado ,or E.ectos De la In.lación
Por Balores Corrientes
A-uste ,or In.lación & Tenencia de $ienes
Por Balores Corrientes Actuali8ados
"eserva ,or "evalúos T5cnicos Activos Fi-os Pro,iedades de Inversión
Carlos Gonzáles Alanes
ETAD! FINANCIE"! A #!NEDA C!NTANTE "EE@P"EIÓN DEL PAT"I#!NI! Las cuentas com,onentes del ,atrimonio> se ree?,resan2 El ca,ital .inanciero :com,uesto ,or el ca,ital & el A-uste de ca,ital; & sus aumentos o disminuciones> cu&a variación resultante se im,utar9 a la cuenta MA-uste de ca,ital+ Las reservas ,atrimoniales> ,atrimoniales> sus aumentos & disminuciones+ La variación resultante se im,utar9 a la cuenta MA-uste de reservas ,atrimoniales+ Los resultados acumulados en su misma cuenta+
ETAD! FINANCIE"! A #!NEDA C!NTANTE "EE@P"EIÓN DEL PAT"I#!NI! A-uste de Ca,ital
e e?,one -unto a su corres,ondiente cuenta de ca,ital< & ,uede ca,itali8arse ,revio cum,limiento del tr9mite le4al+
A-uste de "eservas Patrimoniales
"e4istra el a-uste del resto de las cuentas de ,atrimonio :e?ce,to los resultados acumulados; & su saldo acreedor ,uede ca,itali8arse o com,ensar ,5rdidas> ,revio tr9mite le4al+
ETAD! FINANCIE"! A #!NEDA C!NTANTE BI(ENCIA Tiene vi4encia a ,artir del ,eríodo :4estión; anual 6ue inicia el *Q de octubre de /GGR+ i la entidad o,ta ,or a,licar esta norma en ,eríodo 6ue comience antes del *Q de octubre de /GGR> revelar9 este =ec=o en nota a los estados .inancieros+ Esta norma es ,ros,ectiva+ ,ros,ectiva+ Im,lica 6ue los e.ectos de los a-ustes ,or in.lación en los estados .inancieros> tales como la e?,osición del A-uste de Ca,ital> se a,lican a .uturos a-ustes+ No se limita la e?,osición retroactiva del A-uste de ca,ital+
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NC ' T"ATA#IENT! C!NTA$LE DE LA DIFE"ENCIA DE CA#$I!
DIFE"ENCIA DE CA#$I!
DEFINICIÓN
Emer4en de modi.icaciones en la ,aridad cambiaria de la moneda e?tran-era+
T"ATA#IENT! C!NTA$LE
Im,utarse a los resultados del ,eríodo en el 6ue se ori4inan+
CUENTA A UTILI)A"
MDi.erencias de Cambio
DIFE"ENCIA DE CA#$I!
#ANTENI#IENT! DE BAL!" !T"A INDE@ACI!NE
Emer4en de modi.icaciones en las .luctuaciones de índices :UFB;+
T"ATA#IENT! C!NTA$LE
Im,utarse a los resultados del ,eríodo en 6ue se ori4inan
CUENTA A UTILI)A"
M#antenimiento de Balor
NIC /* DEFINICI! DEFINICI!NE NE TAA DE CA#$I! DE CIE""E Es la tasa de cambio de contado e?istente a la .ec=a del balance+
#!NEDA E@T"AN3E"A ! divisa> es cual6uier otra distinta de la moneda .uncional de la entidad+
DIFE"ENCIA DE CA#$I! Es la 6ue sur4e al convertir un determinado número de unidades de una moneda a otra moneda> utili8ando tasas de cambio di.erentes+
NIC /* "EC!N!CI#IENT! Toda transacción en moneda e?tran-era se re4istra> en el momento de su reconocimiento inicial> utili8ando la moneda .uncional> mediante la a,licación al im,orte en moneda e?tran-era> de la tasa de cambio de contado a la .ec=a de la transacción entre la moneda .uncional & la moneda e?tran-era+ Las di.erencias de cambio 6ue sur-an al li6uidar o convertir las ,artidas monetarias> a ti,os di.erentes de los 6ue se utili8aron ,ara su reconocimiento inicial> &a se =a&an ,roducido durante el ,eriodo o en estados .inancieros ,revios> se reconocer9n en los resultados del ,eriodo en el 6ue a,are8can+
BI(ENCIA
El ,ronunciamiento t5cnico tiene vi4encia a ,artir del ,eríodo :4estión; anual 6ue inicia el *Q de octubre de /GGR+ i la entidad o,ta ,or a,licar esta norma en ,eríodo 6ue comience antes del *Q de octubre de /GGR> revelar9 este =ec=o en nota a los estados .inancieros+
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T"ATA#IENT! C!NTA$LE2 T"ATA#IENT! UPENIÓN DEL A3UTE P!" INFLACIÓN APLICACIÓN P"!PECTIBA "ET"!PECTIBA DE LA NC % NC '
APLICACIÓN P"!PECTIBA i la entidad a,lica las normas a ,artir del ,eríodo :4estión; anual 6ue inicia el *Q de octubre de /GGR+ #antener la a,licación =asta el cierre del e-ercicio :%* de mar8o de /GGS;> con las si4uientes im,licaciones2 "eali8ar la ree?,resión de estados .inancieros a moneda constante utili8ado la norma anterior =asta esa .ec=a> :ndice de actuali8ación R>R1 H S>G* o menor;+ "e4istrar en la cuenta MA-uste ,or in.lación & tenencia de bienes las ree?,resiones de valor ,or2 in.lación> di.erencia de cambio> mantenimiento de valor & tenencia de bienes+
APLICACIÓN P"!PECTIBA La utili8ación de este ,rocedimiento ,uede 4enerar distorsiones si4ni.icativas en activos> ,asivos & ,atrimonio neto :A-uste (lobal del Patrimonio; & en la determinación del resultado del e-ercicio> =asta la .ec=a de corte de o,eraciones+ Estas distorsiones ,odrían ser corre4idas en el si4uiente ,eriodo mediante la a,licación de un ,rocedimiento es,ecí.ico establecido ,or el CTNAC o la NIC S2 Políticas contables> Cambios en estimaciones contables & Errores+
APLICACIÓN "ET"!PECTI "ET"!PECTIBA BA i la entidad o,ta ,or a,licar esta norma en ,eríodos 6ue comiencen antes del *Q de octubre de /GGR+ us,ender la a,licación a ,artir del e-ercicio em,e8ado el * de abril de /GGR> reali8ando lo si4uiente2 "e4ulari8ar ree?,resiones de valor ,or2 di.erencia de cambio> inde?aciones de valor> in.lación & tenencia de bienes> mediante la a,licación de las normas modi.icadas+ Eliminar e.ectos si4ni.icativos en los estados .inancieros> emer4entes de utili8ar un índice :U; inadecuado ,ara la re?,resión de valor+
APLICACIÓN "ET"!PECTI "ET"!PECTIBA BA *+ Identi.icar las ree?,resiones de valor reali8adas en el ,eriodo> ,or distintos conce,tos> las cuales se encuentran a4ru,adas en la cuenta2 A-uste ,or In.lación & Tenencia de $ienes A-uste ,or In.lación
"ee?,resión "ubros no #onetarios
Di.erencia de Cambio
"ee?,resión Partidas en #oneda E?tran-era
Inde?ación de valor
"ee?,resión aldos :Deudores o Acreedores; tributarios
"esultado ,or Tenencia
P5rdidas ,or Tenencia de $ienes
APLICACIÓN "ET"!PECTI "ET"!PECTIBA BA /+ "e4ulari8ar el saldo de la cuenta MA-uste ,or In.lación & Tenencia de $ienes> revirtiendo o reclasi.icando sus movimientos2 A-uste ,or In.lación & Tenencia de $ienes A-uste ,or In.lación
"evertir los A-ustes ,or In.lación "eali8ados
Di.erencia de Cambio
"eclasi.icar el saldo a la cuenta MDi.erencia de Cambio
Inde?ación de valor
"eclasi.icar el saldo a la cuenta M#antenimiento de Balor
"esultado ,or Tenencia
#antener en la cuenta el "esultado ,or Tenencia
APLICACIÓN "ET"!PECTI "ET"!PECTIBA BA %+ "e4ulari8ar el saldo de la cuenta MA-uste (lobal del Patrimonio> considerando las si4uientes alternativas2 A-uste (lobal del Patrimonio Ca,itali8ar el saldo de la cuenta "ee?,resión de valor del ca,ital & las "eservas
"econstruir el saldo se4re4ando entre la "ee?,resión de valor del Ca,ital & la de las "eservas & re4istrar los im,ortes resultados en las cuentas ,ertinentes+
APLICACIÓN "ET"!PECTI "ET"!PECTIBA BA %+ "e4ulari8ar el saldo de la cuenta MA-uste (lobal del Patrimonio> considerando las si4uientes alternativas2 A-uste (lobal del Patrimonio
"ee?,resión de valor del ca,ital & las "eservas
"e4istrar el total en la cuenta MA-uste del Ca,ital o MA,ortes ,endientes de Ca,itali8ación> como e?tensiones del ca,ital A-ustar el saldo de la cuenta contra M"esultados Acumulados+
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I#PLICACI!NE T"I$UTA"IA
I#PLICACI!NE T"I$UTA"IA Im,uesto sobre las Utilidades de las Em,resas Le& S0% Artículo 0R2 Utilidad neta im,onible resulta de deducir de la utilidad bruta los 4astos necesarios ,ara su obtención & conservación de la .uente+ e admiten como deducibles todos a6uellos 4astos 6ue cum,lan la condición de ser necesarios ,ara la obtención de la utilidad 4ravada & la conservación de la .uente 6ue la 4enera+
I#PLICACI!NE T"I$UTA"IA Im,uesto sobre las Utilidades de las Em,resas D+ + /0G1* Artículo 'Q2 $ase im,onible Utilidad resultante de los estados .inancieros elaborados de acuerdo a las normas de contabi cont abilid lidad ad 4eneralme 4enera lmente nte ace,tada ace,t adas> s> con los a-ustes & adecuaciones contenidas en este re4lamento + Artículo %SQ2 Los EEFF base ,ara la determinación de la base im,onible del IUE> ser9n e?,resados en moneda constante> admiti5ndose únicamente la actuali8ación ,or la variación de la coti8ación del
Carlos Gonzáles Alanes
I#PLICACI!NE T"I$UTA"IA Im,uesto sobre las Utilidades de las Em,resas D+ + /0G1* A"TCUL! 0SQ2 Previa autori8ación de la ecretaría Nacional de 7acienda> la Administración Tributaria ,ondr9 en vi4encia con car9cter 4eneral> mediante normas administrativas ,ertinentes> la a,licación de las Normas T5cnicas 6ue emita el CTNAC del CAU$ 6ue 5ste eleve a su consideración res,ecto a los Princi,ios de Contabilidad (eneralmente Ace,tados relativos a la determinación de la base im,onible de este im,uesto+
I#PLICACI!NE T"I$UTA"IA Im,uesto sobre las Utilidades de las Em,resas Le& /0%0 A"TICUL! *Q2 Unidad de Fomento de Bivienda La Unidad de Fomento de Bivienda UFB> es una unidad de cuenta ,ara mantener el valor de los montos< denominados en moneda nacional & ,rote4er su ,oder ad6uisitivo+ La Unidad de Fomento de Bivienda ser9 determinada ,or el $anco Central de $olivia $C$> sobre la base del ndice de Precios al Consumidor IPC> calculado ,or el Instituto Nacional de Estadística INE+ Carlos Gonzáles Alanes
I#PLICACI!NE T"I$UTA"IA Im,uesto sobre las Utilidades de las Em,resas D+ D+ + /RG/S A"TCUL! /Q2 Actuali8ación de obli4aciones con el Estado La actuali8ación de valores> montos> cr5ditos .iscales> saldos a .avor del contribu&ente> tasas> ,atentes & otros debe ser reali8ada tomando en cuenta la variación de la coti8ación o.icial ,ara la venta del Dólar Estadounidense al /' de diciembre de /GG/ & la variación de las UFB desde esa .ec=a =acia delante+
A"TICUL! 1Q2 Normativas Tributarias En todas las dis,osiciones normativas tributarias> las citas relativas a la actuali8ación en base a la variación del ti,o de cambio del $oliviano res,ecto al Dólar de los Estados Unidos Uni dos de Am5 Am5ri rica> ca> con con.or .orme me a los ,ro ,rocedi cedimien mientos tos esttab es abllecido dos s> se enten end der9n re.erida das s a la var ariiación de las Unidades de Fomento de Bivienda UFB+
"EU#EN
C!NTA$LE
T"I$UTA"I!
(estión /GGR
(estión /GGR
*HG0HGR *H*GHGR
*HG0HGR
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Nota sobre los Estados Financieros
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A-uste Tributario Art+ %S
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#U A("ADECID! P!" U ATENCIÓN carlos4on8ales+tu,i8aV4mail+com c4on8alesGV=otmail+com
